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审计原理范文1
关键词：计算机；审计
计算机审计是各个行业的一种经济监督活动，它以计算机在各个行业的应用作为监督的重点。它是根据各个行业的法规和制度，兼顾计算机技术自身的特点，采用一定的程序和方法，对计算机参与各个行业经济活动的合法性、合理性、合规性、效益性、安全性、正确性以及参与各个行业经济活动的可行性和实施方案进行审核、鉴证、评价、监督、协调，并提出改进工作建议的一种监督活动。
1计算机审计的基本方法
（1）观察法。是审计人员深入基层行业单位或计算机中心机房现场实际观察业务操作程序，以核实规章制度贯彻落实情况的一种审计方法。
（2）顺查法。它是按照记帐程序，从原始凭证开始到帐表输出为止依次进行检查核对的一种方法。这种方法能够按照业务发生的实际流程、记帐程序顺序地仔细进行核对，便于检查错误。在各个行业计算机会计、资金、融资、管理临柜应用系统中，这种方法是一种日常使用的普遍方法。
（3）逆查法。它是按记帐程序相反的次序，从审计输出报表入手进行检查的一种审计方法。这种方法，一般是在发现一疑点之后，再有重点、有针对性地查帐、查凭证。这是计算机临柜网点经常使用的一种方法。
（4）详查法。就是对所有的凭证、帐表及记帐过程进行详细、全面稽查的方法。一般对重点项目或业务量小的单位，或已出现严重问题的单位审计时采用这种方法。
（5）抽查法。是对某一段时期内业务处理过程或某一部分业务进行审计检查的一种方法。这种方法又叫抽样法，以重点抽查某一段情况为样本来判断全面情况。这种方法省时省力，效率高，在计算机审计中是一种常用的方法。
（6）审阅法。是通过审查和阅读有关资料，以鉴别资料本身及所反映的经济活动是否正确、真实、合法、合规、合理、有效的一种方法。用审阅法进行计算机审计时，应该做好如下几项工作：
——原始记帐凭证的审阅。
——原始开户凭证的审阅。
——机内流水帐的查阅。
——机内各种查询功能升级和功能审阅。
——总帐、分户帐审阅。
——结帐时的笔数、发生额、余额、积数的查阅。
——各种输出报表和输出传票审阅。
——已归入档案的各种凭证的审阅。
——冻结、挂失申请书审阅。
——解冻、解挂、提前销户申请书审阅。
（7）核对法。是以两种或两种以上的资料想对照，以核实其内容是否一致，计算机是否正确的一种审计方法。这是计算机审计工作中最常用的一种方法。在计算机资金、融资、管理、会计临柜系统中，主要包括以下几种核对方式：
——记帐凭证与其经济用途，会计要素之间的核对；
——记帐传票与流水帐之间的核对；
——总帐与分户帐的核对；
——利息与积数或期限及利率的核对；
——今天帐务与昨天帐务的核对；
——余额轧帐单与分户帐的核对；满页帐与对帐单或与未满页帐的核对，与手工传票的核对；
——帐实核对，银企核对。
（8）综合打分法。这种方式就是采用询问法、观察法、比较法等方法，进行综合评价。具体作法是将审计要求制成打分表，对每一项工作给出满分标准，然后对实际情况进行评价打分，最后算总分。常规性审计或计算机应用的初级审计可以广泛采用此法。
2计算机审计人员参与计算机审计工作的特点
第一，计算机审计人员应参与计算机应用系统的开发研制工作。
（1）在应用系统软件的研制过程中，研制人员必须考虑这些规章制度，核算法规，内部控制措施，使其控制实施步骤计算机程序化。计算机审计人员熟悉各个行业的各项规章制度，条规条法，以及各个行业业务的实际情况.
（2）审计人员参与研制工作，可以及时地提供业务及政策情况，及时发现指出问题，使之及时得到解决。避免因研制成功之后才发现问题，而不得不进行大工作量的改动。
（3）一个应用系统软件在研制成功之后，必须经过计算机审计人员的分析、研究、测试、实验之后才能付诸推广应用。审计人员通过对计算机应用软件的测试，提出意见，在技术人员的修改之后再测试，实验，直到基本上符合施加情况之后，作出正确评价，再使用推广。
（4）计算机审计人员参与开发应用软件也可以表达用户对开发的应用系统的意见，使得开发出的应用软件具有功能齐全，方便用户，严密可靠的特点。同时，也可以将领导部门对该应用系统的要求、意见贯穿到研制工作中去。
第二，计算机审计人员必须充分了解计算机应用系统软件在帐务处理上与手工系统之间的联系与区别。
（1）手工帐务系统是一种已经成熟、具有相对稳定性的帐务处理系统，它充分地反映了各个行业帐务之间的核算关系。在进行计算机应用系统软件的开发设计过程中，设计人员必须通过调查研究，将这种手工帐务系统通过模拟使其变成计算机语言能够描述的机器帐务系统。因此，这两种帐务系统之间具有一定的联系。
（2）在明确了帐务处理关系之后，为设计方便，以及便于用计算机语言描述、实现，因而在进行机器系统设计的过程中，往往采取了一些中间的过渡系统，来承担应用系统软件在实现业务时应该具备的一些功能。这就使得计算机软件在核算关系上有一些具体的细节，并不与手工核算关系相一致。计算机审计人员必须充分地了解这些区别，以便于判断这种系统设计是否符合各个行业管理制度，并理解这种设计与手工系统相比所作的融通和改变。只有充分了解了这些区别，才能对于系统运行后所可能产生的结果有正确的认识，因而，才有可能正确地进行审计，完成审计任务。
（3）在通常的手工系统核算关系上，由于记载帐簿以及处理过程的直观性，往往使得我们忽视了一些较为有效的理解方法，计算机系统在软件设计中大量使用了流程图，通过流程图来反映软件系统内部各个文件、变量之间的核算、过渡关系，这种流程图也使得计算机软件系统内部关系比较清楚，便于实现和理解。计算机审计人员要学会识别流程图和绘制流程图，并通过流程图，来理解软件系统在实现系统功能时与手工核算系统之间的联系与区别，因而更好地发挥计算机审计的作用。
第三，计算机审计人员必须理解和熟悉计算机应用软件系统中的文件体系和变量体系。
（1）在手工帐务系统中，作为记入帐务以及核算关系的载体的帐簿、报表、帐卡，在计算机应用软件系统中，通常被设计成为各种充当相同、相似、相近功能的文件，这些文件成为计算机系统中帐务及核算关系的载体而发挥着重要的作用。审计人员在履行计算机审计任务时，必须明确应用软件系统都使用了哪些文件，各个文件中项目的设置及其之间的关系，每个文件承担了哪些（个）手工帐簿的哪些（个）功能，它们之间有什么联系与区别。
（2）手工帐簿、报表、帐卡中每个数据项都有明确的称谓及经济意义，在计算机应用系统软件中，这些数据项被设计成各种类型的变量来承担实际数据项参与核算任务。审计人员为了作好计算机审计工作，必须充分了解变量体系，理解各个变量所代表的经济意义及变换功能。通过理解变量来理解系统是怎样来实现核算关系的。
（3）机器帐务核算处理是通过各种运算符和运算函数对变量的处理来实现的，审计人员必须认真研究各种运算关系，从而充分评价系统功能，并理解系统核算关系。
第四，计算机审计人员要参与计算机应用软件系统在投运时的数据移植工作。
（1）一个完整的应用软件要在各个行业业务中发挥作用，必须进行数据移植工作，即将手工帐卡、帐簿、帐表上的数据移植到机器系统的文件中去，这是计算机应用软件应用的第一步。在移植之前，计算机审计人员应参与机器安装、线路铺设等工作，并对各项设施按照要求进行安全审计，从而熟悉布线规律，并便于在今后长期审计中坚持原则。（2）虽然计算机应用软件是根据实际需要编制设计出来的，但是在推广应用时，由于实际情况千差万别，因而在数据移植时，为了使实际数据正确地移入机器，往往要对那些不适合机器程序设计情况的数据，进行一些适合情况的修改，对帐务系统进行必要的组织、调整、整理准备工作，计算机审计人员参与数据移植工作，一方面熟悉这种准备帐务的工作，另一方面也便于今后审计工作的开展。
（3）数据移植是手工帐务向机器帐务的转化过程，在这个过程中，原始的手工帐簿数据被直接移入机器，可以非常直观地看清楚手工帐簿与机器帐簿即文件之间的联系与区别，因而强化对机器帐务核算原理的理解，
第五，计算机审计人员运用计算机应用软件，学会阅读计算机打印的各种报表，输出的各种凭证，识别原始手工传票数据，增强鉴别理解帐务核算的能力。
（1）计算机审计人员要学会运用计算机应用软件。计算机审计事实上是对各个行业应用计算机的过程进行审计，如同审计人员必须熟悉手工帐务一样，计算机审计人员必须首先使用计算机系统来处理各个行业业务，只有这样，才有可能做好审计工作。
（2）各个行业业务使用计算机之后，各种帐、卡一般以计算机输出为主，有些输出结果在形式上与手工帐簿具有很大的不同，因此，计算机审计人员必须熟悉计算机输出的各种信息（包括屏幕信息和打印机打印的信息），并透过各种输出信息来识别和判断手工传票输入过程及机器内部的处理过程，从而达到对计算机应用情况进行正确审计的目的。
3计算机审计工作质量的检查和控制
为了保证计算机审计人员的工作质量，也要对计算机审计工作进行控制和检查。控制和检查主要有以下形式：
（1）责任控制。计算机审计管理，应该根据各个行业计算机应用范围，确定审计领域，建立目标管理机制，建立责任制，明确各个计算机审计人员的审计范围和责任，在制定审计计划时，将审计项目分工落实到每个审计人员，项目中每个细节都应在审计方案中列表明确，以便检查。审计部门负责人应该按照审计任务书对各个审计人员完成任务情况进行全面检查。
审计原理范文2
关键词：内部审计；风险导向审计；风险管理
中图分类号：F239．2 文献标识码：A 文章：1003―7217(2006)05―0076―04
一、引 言
20世纪90年代以来，随着世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生，对风险导向审计理论及其应用的研究已成为国内外审计理论界与实务界广为关注的前沿课题。一些国际著名会计师事务所在与学术界的合作研究中，已取得了令人鼓舞的成果，并正在将风险导向审计从基本概念的讨论转化为具体方法的应用。国际内部审计协会IIA在2004年1月对《内部审计实务标准》修订后，在内容上也自始至终都贯穿着风险审计的主导思想。由此可见，风险导向审计已成为审计基本方法发展的国际趋势。
风险导向审计从一开始就引起我国众多专家学者的关注，十几年来不断有研究成果发表，但大多数研究是针对社会审计而言的，从内部审计的角度研究风险导向审计相对较少。本文试从风险导向审计的产生的环境、基本原理及其运用中应注意的问题等方面进行探讨。
二、基于风险导向的内部审计社会经济环境分析
(一)现代企业治理要求新的内部审计模式的出现
现代企业制度的有效运行需要有规范的公司治理为前提。公司治理的目标在于增加股东价值，实现利益相关者价值最大化。建立科学的企业激励和约束机制，合理配置各种权利，监控运行风险，履行好各种受托责任是公司治理的重要内容。有效的公司治理需要有行之有效的内部控制制度以及风险评估和控制机制。内部审计部门不参加具体经营活动，使得它能以超然的态度，以企业全局的角度对风险进行监控与管理。并且由于内部审计在公司治理机制中所处的特殊地位，如内部审计直接向董事会报告，也能加强企业风险管理的有效性。
内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与到治理有效性的审计之中。内部审计在公司治理中的作用包括监督、评价和分析组织的风险和各项控制；复核并证实信息是否可靠并符合相关政策、程序与法律，协助管理者向董事会、审计委员会以及执行管理机构提供风险防范以及治理有效的保证。国际内部审计师协会前主席捷奎琳・瓦格娜曾指出：“环境的变化给内部审计师带来增加价值的机会最多的领域是风险管理和公司治理。在公司治理环境的要求下，内部审计目标与价值增值的治理目标相一致，并使得其职能、技术方法、内容与范围等方面产生了新的导向与变革。
(二)不利的职业地位迫使内部审计人员努力为其职能提供增值成份
传统的内部审计过多关注于过去。“通过看反光镜来驾驶汽车”是众多隐喻中的一种说法，当审计人员通过对历史交易记录及内部控制系统的历史运行的检查来提供建议，系统中增加的每一个控制将耗费更多的资源来操作。如果审计师不断地增加而不减少内部控制，过多的控制将拖企业经营的后腿。此外，传统内部审计的目标是帮助管理者完成其责任，这种被动的、事后察觉式的方法使得审计对组织所做的贡献更像是资产评估，与价值增值没有直接而明显的联系。另外，内部审计处于组织内部，由于得不到充分重视，它往往是企业里一个不起眼的部门，工作缺乏自主性，工作结果没有明确的服务目标，外部公众对它缺乏认同感，普遍的看法是，内部审计只是一份得罪人的工作，只是吹毛求疵的挑剔者，谈不上“职业”的概念，最多是一种“半职业化”的身份。
在民间审计领域，风险基础审计作为一种有别于账项基础审计和制度基础审计的审计模式，引发了民间审计方法的革命。为顾客及组织创造更多的价值，内部审计必须将注意力从过去转向未来。如果审计师把注意力放在风险上，审计更可能发现管理中的有问题的充足范围，从而更好地为管理风险服务，它是内部审计通过一个古老的职能提供“增值”成份(即关注风险并采用风险导向审计)。只有这样，内部审计才能够在夹缝中求得生存和发展，并能获得企业内利益相关者的普遍认可。
(三)战略管理思想为内部审计方法的创新提供了基础
20世纪80年代后，西方管理学者对在全球竞争条件下企业的生存和发展进行了深入的思考，形成了一些新的思想。在管理思想上发生的这些转变，最主要的是从过程管理向战略管理转变。战略管理思想在企业管理中的作用愈来愈重要，并开始渗透到企业管理的各个方面，企业一旦战略决策失误，对其发展的影响和所带来的风险将是巨大的。
战略管理最根本的着眼点就是企业所面临的“风险”(risk)以及企业对待风险的对策。审计师必须首先理解企业发展所依存的内外部环境、基于这些环境而制定的发展战略目标以及所包含的风险，战略管理思想及其理论和实践的发展，为新的审计方法的产生提供了重要的启示和实践基础。
(四)企业环境变化产生的风险加快了新的审计方法的发展
现代内部审计提供的服务包括对全部公共部门和私立实体的控制、执行、风险、治理进行检查和评价，对财务状况的检查只是内部审计的一部分，但这并不是他们的全部使命。多年来，内部审计对财务活动的管理控制已得到极大的加强，但是对企业其他领域进行控制并没有被经常性地强调。糟糕的生产状况、工程问题、营销问题以及存货管理问题所造成的损失远远大于侵吞财物所造成的损失。
组织总是尽力对风险保持更多的控制，当管理层和内部审计师认识到随着业务实践的改变，风险已经发生了显著改变，原有的控制也许不再起作用。KPMG的一项针对高级主管及内部审计经理的调查显示“传统的内部审计方式――主要监测政策和控制是否得到有效执行已经过时，内部审计部门必须采取面向未来的、风险导向的思路来衡量企业成长并提高股东价值。”由此可见，“增加价值”的思想形式引发组织对内部审计基于风险导向的迫切需要，从而加快了企业风险导向审计的发展。
三、基于风险导向的内部审计程序
风险导向审计是一种新型的审计模式，它通过识别和评估影响组织目标实现的各种系统性风险和非系统性风险，对内部控制的设计是否健全，关键控制点和执行是否有效，控制薄弱的环节、治理改进措施的可行性等提出认定。以下从风险导向审计计划的制定、审计测试及审计发现、结果的通报等方面来阐述基于风险导向的内部审计程序：
(一)审计计划的制定
审计计划是指审计人员完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。(内部审计实务标准)第2010款关于制定审计计划中指出：首席执行官应该制定以风险
为基础的计划，以确定内部审计活动的重点。企业风险导向审计计划是对内部审计师的一种指引，也是一种便于审计监督的内部约定，其中说明了将要采取的审计步骤，这些审计步骤旨在收集审计证据和帮助内部审计师对被检查业务中存在的风险、效率、经济性和有效性表达意见。其内容通常包括如下方面：(1)审核以前的报告、审计方案、工作底稿及前任审计师提供的文档，列出任何要求采取纠正行动的公开项目。其作用在于获取背景资料及确定过去审核的结果，以更好地确定当前重大风险的审计范围。(2)实施初步调查，以确定被审核的活动的目标、实际或潜在风险，以及现存的控制系统。(3)审核被审计职能的政策和程序，以及它的经营管理手册、组织结构图、权力结构图、长短期目标。通过审核来确定可以衡量和评价风险的领域，以及该职能是否按管理层的意图执行。(4)审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料，针对被审计的业务活动，获得最新的技术信息。(5)准备被审计职能的主要业务流程图，获得业务流程的可视分析，识别控制缺陷。(6)审核管理层已建立的绩效标准，如果可能，把它和行业标准进行比较。(7)会晤客户，讨论审计范围和内部审计师试图达到的目标，避免有关审计目标和范围被误解。(8)编制完成审计业务所需耗费的详细预算，以保证审计过程的效率。(9)通过风险评估并排序，列出必须考虑的重大风险。(10)为每个可识别风险确定什么控制有效，检查现行的控制是否可以消除或充分地减少已识别的风险。(11)确定重大问题和机会的实质，识别困难的主要方面，确定其原因和可能的补救方法。
(二)审计测试与审计发现
审计测试意味着通过将选择的项目变成证据，在风险导向内部审计中，内部审计师应获得足够的证据，确认企业主要风险管理目标是否实现。审计测试中通过运用抽样、观察、提问、分析、证实、调查与评估等方法获取有关风险的审计证据，并且揭示出它们的内在品质或特征，目的是为内部审计师形成审计意见提供基础。
在审计工作中内部审计师要确定哪些情况需要采取纠正行动，那些与规范或可接受的标准之间的偏离被称为审计发现。它们可能是：应采取而未采取的行动、不适当的行为、令人不满意的系统及应考虑的风险暴露等。审计发现通常包括特定要素：背景、标准、情况、原因、影响、结论和建议。包括这些因素的所有审计发现，都为采取纠正行动提供了强有力的依据，同时它会想方设法证明确实存在问题并提出解决方法。
(三)审计结果与业务通报
审计结果应该包括审计发现结果、审计结论(意见)、审计建议和行动计划。审计发现结果是对事实(风险)的相关陈述，通过比较应该达到的目标与实际的做法，就可以得出审计发现结果和审计建议，审计发现和审计建议应该以标准、情况、原因、影响为依据，审计发现结果和审计建议还可以包括审计客户的业绩、相关问题和未在其他地方反映的辅助信息。审计结果资料是内部审计报告的主要基础。《内部审计实务标准》第2400款指出内部审计师应及时通报业务结果，通报的内容包括业务标准、范围及业务结论、建议和行动计划。内部审计师在审计通报和工作底稿中包括与违法违规行为和其他法律问题有关的审计结果，并就此发表意见时应非常谨慎，在处理这些事项时与有关方面(法律顾问、稽核官员)建立紧密联系。
(四)后续审计
内部审计师所进行的后续审计是指他们用以确认管理层针对报告中的审计发现和建议所采取的行动是否充分、有效和及时的工作过程。后续审计工作安排应以所涉及的风险及实施纠正措施的困难程度和时间安排的重要性为依据。
在后续审计计划中，以下三个方面必须被考虑：(1)带有不可接受的高剩余风险的事件，是后续审计重点关注的对象。《内部审计实务标准)第2600款规定：当首席审计执行官认为高级管理层接受了组织可能无法接受的剩余风险水平时，应当与高级管理层就此进行讨论。如果仍无法决定剩余风险问题，首席审计执行官和高级管理层将此事报告给董事会解决。(2)由于控制系统的运行使得高固有风险事件的剩余风险变得可被接受，后续审计必须证实关键的控制系统。(3)在大量或昂贵控制下的带有较低或适中的固有风险的事件可仅限于询问和简短的讨论。
四、基于风险导向内部审计在应用中应注意的问题
(一)正确理解风险并运用适当的风险评估方法
根据IIA’sAustinChapter的一项调查显示，至少1／3审计团体在使用风险导向审计上失败，其中的一个重要原因是风险概念没有被理解清楚。澳大利亚和新西兰的标准(AS／NZS 4360：200险管理)把风险描述为对组织目标有影响的某种事情发生的机会。风险是业务及经营的本质，在风险环境中，除了风险评估和帮助管理层把风险转变为本组织的一种收入外，内部审计应该扩展审计范围，它包括风险控制、风险理财和风险管理。
审计人员在评估风险时需考虑如下因素：金额的重要性、资产的流动性、管理能力、内部控制的质量、变化或稳定程度、上次审计业务发展的时间、复杂性、与雇员及政府的关系等。在开展审计业务时，用于检测、证实风险暴露的技术与方法应该能够反映出风险暴露的重大性与发生的可能性，常用的风险评估方法包括SWOT分析法、风险清单法、流程图法、矩阵分析、COSO列举法等。在对风险进行优先排序之后，才能根据风险暴露的重要性分配相关的资源，从而使内部审计聚焦于重大风险领域。
(二)注意现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别
风险导向审计的概念传统上是从对控制的观察和分析开始的，接着对与经营相关的风险进行确认，最后，确认审计活动是否与组织的目标一致。Mc―Namee和Selim认为这种方法是错误的。因为内部审计首先需要为组织目标服务，目标是经营的基础，并且不是一成不变的，必须灵活并且是或应当着眼于未来的。他们提出应首先考虑建立组织目标的方法，接着通过识别、衡量和优先排序等方法评估风险，并帮助组织改进风险管理与控制系统。
(三)内部控制并不是风险管理成功的唯一策略
内部审计师在一种风险环境中察看经营过程，而不是从内部控制系统中察看经营过程。它是一个直观的样式：聚焦在风险上的审计比聚焦在控制上的风险能为公司创造更多的价值。此外，内部审计人员应促进管理当局努力在一定时间内保持经营过程简化并易受控制，即在针对重大风险增加内部控制的同时应删除一些不必要的内部控制。内部审计人员更可能注意并推荐适当的控制和其他的减轻风险的方式标准。即除控制外还可通过下列方法进行风险管理：接受风险、规避或分散风险、向其他部门分配和转移部分风险。
(四)合理设计风险导向审计的抽样计划
风险导向审计的抽样计划设置较灵活，他们集中于十分重要的地区，常常依靠“停一走”抽样技巧，允许抽样根据误差率来被扩大或缩小。它应用于相当“清晰”的总体，即那些内部审计师希望尽可能在其中少使用抽样技术的项目。依据他们对系统的了解，内部审计师通过抽样可以得出总体相当准确的结论，但是他们希望不用扩大测试范围就可获得统计性支持。当内部审计师在检查怀疑存在较大风险的总体时，就会采用发现抽样技术。这样的总体可能包括工薪表中的假冒员工、重复付款、未经批准运送货物或不存在的贷款抵押物。通过发现抽样，直到发现一个具有特殊属性的项目为止。
(五)审计服务不应超出正常的保证和咨询业务的范围
审计原理范文3
关键字：审计教学 师资建设 教材建设
石家庄信息工程职业学院，是经河北省人民政府批准、国家教育部备案、面向全国招生的国办全日制高等职业院校。学院有专任教师542人，2009年在校生11294人，现有专业40个。学院正推进一系列以“教、学、做一体化”为目标的教学改革，本文将以该学院会计专业为例，研究审计教学改革措施及其发展思路。结合学院具体实施情况，其审计教学改革措施具体如下：
一、审计教师队伍建设
2010年11月，石家庄信息工程职业学院（以下简称“信工学院” ）有会计专业在校生675人，会计专业专属专任教师35人，兼职教师7人。专任教师队伍中，教授3人，副教授11人，讲师16人，助教5人，其中包括5名注册会计师。信工学院持续优化师资结构，预期到2011年底，90%以上的教师拥有行业、企业一线工作经验；加大对青年教师的培养力度，使年轻老师早日成长成熟成材，发挥整个专业教师队伍的整体实力；规范教学管理，促进教学质量提高。以人为本，系统管理，全方位提升专业实力。
近年来,随着我国高职教育发展迅猛，高职教师队伍也在不断地壮大。国外同等层次院校的先进办学理念值得学习。在澳大利亚，职业学院的教师一般至少有3－5年行业专业工作的经验，这是通过教师的招聘标准来实现的。学院教师全部从有实践经验的专业技术人员中招聘，如审计专业课程的教师要从注册会计师中招聘，几乎没有直接从大学毕业生中招聘职业教育教师的现象。同时新招聘的教师在进行教学工作时，须到大学教育学院进行为期l－2年的部分时间制学习，由学院资助取得教师资格证书。在教师的管理上，终身雇佣制教师越来越少，合同制（约l－5年）和临时性教师越来越多。
在信工学院，会计专业的专任教师多数直接来自高校，这也是我国高等职业教育的普遍现象。大家知道，审计教学质量的高低在很大程度上取决于教师的实践教学水平，因此学校采取诸多措施鼓励教师参加社会实践活动，以满足实际业务的提高和审计教学的需要。
关于社会实践形式，大致可分为两种：第一，允许教师到校外兼职。国外许多大学允许审计、审计教师兼作注册会计师，外出自由谋职。我国高职院校应借借鉴国外做法，鼓励和支持审计、审计教师每隔几年到企业或会计师事务所兼职一段时间，以提高教师的实践能力和教学水平。第二，建立教师实践基地。我们通常只注意建立学生实习基地，殊不知教师实践基地的建设也是至关重要的。目前我国高职院校建立教师实践基地的条件还是具备的。对于师资力量雄厚、专业素质强的学校，可考虑在学校内部建立会计师事务所、税务咨询公司等中介机构，作为广大会计、审计教师乃至在校学生的实践基地。另外学校也可考虑与社会上相关的实务部门建立合作关系，每年有计划、有组织安排教师到实务部门调查研究、收集资料，为实务部门提供审计、审计咨询服务。这样可使学校和实务部门相互学习、相互帮助，有助于双方业务素质的提高。
二、审计课程教材及辅导教材的建设
在教学过程中，教材作为承载教学内容的一种载体，对教学效果具有十分重要的作用。好的教材融合了教师经验的积累和学科研究的最新成果，能激发起学生步入学术殿堂的兴趣。然而，我国高职院校设置审计专业不过二十几年，积累不多，经验不足。现行审计教材水平参差不齐，其中民间审计部分的内容来自西方，表述抽象，更多的是对审计程序的简单列举，学生多数感觉晦涩难懂。这些教材已无法适应高职院校审计教学需求。
3.1 审计课程教材建设
审计授课教师应该根据教学内容自编材料，形成活页纸、工作页，引导学生利用材料达到融会贯通的目的。也可以由几个学校的老师联合起来编写内部教材。
此外，教材建设应保持持续更新，以适应我国审计理论实务的发展和审计工作对审计人员的知识结构和内容的需求。审计课程由于其自身特点，更要摒弃过去那种学生手中一本书，教师一次备课用到底的做法。如目前审计业务中最大的变化莫过于传统审计业务风险的急剧增强和管理咨询业务的迅猛增长，针对这一变化，授课时应相应的增加审计风险与管理咨询内容。理顺教材体系，注重理论与实务相结合。尤其在审计实务部分，应将理论中提及的概念、原则进行体现。如可采用多增加案例的办法。审计学教师应积极开展审计科研工作，加强与政府审计机关、会计师事务所、大中型企业内部审计部门的联系，掌握审计学的前沿知识，广泛搜集新鲜的实践资料，写出审计学讲稿和审计案例等配套教材，并在教学中不断地完善充实，以使教学内容跟上时代的步伐。教材内容和结构应突出对主要审计业务的原理分析和判断推理，削减一些不常见或次要的审计业务，能够帮助授课教师引导和培养学生运用基本原理独立分析和解决问题的能力。
因此，要将学生必备的各种知识和技能作为教材核心，以此为基础，再根据会计和审计准则等各方面的变化，对教材的内容随时进行更新。也就是说，教材中有一部分内容相对固定，再根据需要，又要随时增加新的内容。如此才能实现教学改革目标。
3.2 审计案例资源库的建设
审计原理范文4
关键词：医院；内部审计；审计领域；手段创新
《“十三五”卫生与健康规划》“5+1”明确指出，医院应建立科学有效的现代医院管理制度、严格规范的综合监管制度、统筹推进相关领域改革、加快形成多元办医格局，鼓励社会力量兴办医疗机构。这对医院建立相应的运行机制和管理体制提出了要求，医院的内部控制体系的建设也随之提出，以保证医院的运行机制和管理体制健康安全的运行。财政部于2015年12月21日印发了《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，公立医院全面贯彻文件精神，加强自身的内部控制体系建设，围绕医院经济运行、各科室管理为重心，积极践行审计“免疫系统”功能，转变工作理念，拓展审计领域、由审核型向服务型转变。
一、当前医院内部审计面临的挑战
在医改的大背景下，医院的内部运行机制和管理模式都发生了比较大的变化，内部审计的方式和领域也需要创新和扩展，才能应对随之产生的风险。当前内部审计的现状和所面临的挑战笔者认为涉及到以下几个方面。
（一）审计线索的变化
在信息技术发展日新月异的今天，医疗卫生机构信息化的发展和财务电子化、网络化的推进，在为医院的发展带来巨大贡献的同时，也为内部审计工作也带来了比较大的挑战。审计的过程,实质上就是通过跟踪审计线索，收集、鉴定的过程。
（二）审计手段的改变
传统的内部审计方式通常是运用审阅、核对、比较等审计方法进行证据收集。在信息化管理的当代，管理模式和会计模式随之发生了较大的变化,使医院审计环境也发生重大变化,传统的审计方式已不能完全适应工作需要。审计线索和存储方式的改变必然也为审计手段提出新的要求，“计算机辅助审计”已被国家审计署认可并广泛运用，它能帮助审计人员以更有效的、高效的、及时的方式进行审计。内部审计人员需将手工和计算机审计技术结合在一起式，以此来获取审计数据信息。
（三）内部审计范围的拓展
“财务共享”这一概念的提出，使会计领域面临一场全面深化改革，财务数据的质量和运行流程也将信息化，财务收支方面的差错将会越来越少。同时数据的自动化也带来了数据丢失、篡改、失真等风险，以风险审计为导向，提出了数据审计的新概念。所谓数据审计是指以计算机审计为基础,通过审计原理，对企事业单位进行审计，这是信息时展的必然产物，也是目前审计行业高度关注的内容,是保证日常工作数据可靠性的前提条件，只有数据可靠了，审计的准确性才会提高。信息时代下,审计的监督职能虽然没有改变,但审计的内容及范围发生了很大变化、审计的手段也发生了改变。
（四）内部审计人员所需的知识结构的变化
从以上提到的审计线索、审计手段、审计内容三个方面的变化我们可以看出，审计人员的知识结构里需要补充医院信息管理平台这部分知识。信息管理建设的流程、数据的来源、各类指标的含义、报表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，内审人员无论从数量还是知识结构上都不能适应我国公立医院转型的需要；审计人员对业务流程不够熟悉，对除了财务软件以外的信息建设模块知之甚少。
二、医院内部审计的发展方向
（一）改变审计方法、创新审计手段
传统的审计方法往往是由财务支出入手，反查各个流程。在信息化建设蓬勃发展的时代，审计人员应当扩大沟通范围,要重视与信息管理系统使用者的沟通，及信息系统维护者的沟通，必要时可与软件开发商沟通,以充分理解信息管理系统所包含的管理流程和人员权限分配情况，分析流程的合理性和安全性，在保证信息系统流程合理、安全的基础上，对信息系统里的数据进行查询、挖掘、重组、比对，查找异常变化,确定审计重点。
（二）审计软件的运用
在数据标准化后,数据查询、挖掘、重组、比对、分析等功能可以利用审计软件来完成，如同现在计算的功能代替人的日常工作一样，审计软件的使用对内部审计工作的开展有着历史性的颠覆意义，大幅度的提高了审计工作的效率和准确性。审计软件的使用为审计人员节省更多的时间和精力，解决审计人员数量不足的问题，同时也让审计人员更多时间和精力去拓展需要加强风险防控的领域。
（三）转变职能定位
内部审计从财务收支审计过渡流程审计是今后我国医院内部审计发展的方向和目标。内部控制建设的提出也印证了这一点，内部控制建设的牵头部门不一致，但是无可置疑的是审计部门必须要掌握内部业务流程，每个业务流程的风险点，以及风险点的控制情况。在工作开展的过程中，我们需要发挥控制、监督、评价和咨询，以保证内部审计部门“免疫系统”的功能，使医院健康运行。
（四）增强风险管理意识，建立和健全风险管理机制
随着医改进一步深入，公立医院所面临外部环境越来越复杂，社会资本的介入，多种经济实体的出现，使公立医院面临的各种风险也日益剧增。风险管理已经成为公立医院必须要面对的问题，由于公立医院的体制和历史发展原因，公立医院内部审计并未涉及到这一领域。现把公立医院推向市场，作为市场竞争的主体来运行，风险管理是必不可少的部分，形成风险管控的意识对于医院的健康运行具有重要的意义。
（五）审计人员的综合能力
要求信息化管理的运用、职能定位的转型、风险管理的提出，要求审计人员不光要对整个信息管理系统有全面的了解,把握它的特点及对审计结果的影响,同时也要掌握各类新的审计技术方法,提高审计质量。在对计算机网络知识的掌握基础上，还应该对财务知识、业务流程、各类法律法规等进行融会贯通，提高自身的综合素质。既要有微观的洞察力，也要有宏观的风险判断能力。这就要求审计人员是一支高素质的队伍，医院要重视审计人员的选拔和培养，选拔既懂财务，又了解医院运行流程和风险应对的复合型审计人才来担任审计工作。这类复合型人才需要医院有意识的培养：首先要建立轮岗制度及考核机制，给予审计人员足够的学习机会进行知识的更新和知识面的拓宽，同时也要求审计人员充分的发挥主观能动性，完善自己的知识结构，掌握多种技能，通过自学、参加培训、继续教育等多种方法不断提高自身综合素质。并树立一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风，使其具备与其工作相适应的优良品质。
三、结语
总体来说，我国近几年的内部审计制度逐渐得到了完善，内部控制建设工作、审计岗位和审计人员配备也纳入了医院管理的考核范围内。然而，我们也要正确认识到医院的审计工作目前还存在较多问题，审计环境的改变、审计范围的拓展、必然为审计工作带来非常大的挑战，因此，医院的管理者和审计人员都要清楚的认识到审计工作环境的变化，共同努力提高审计工作质量和效率。在未来医院内部审计工作的发展道路上，不断完善内部审计制度，建立内部控制机制，把权力关进笼子里，把业务流程关进闭环的信息系统里，减少违规行为的出现，将医院风险降到最低，使医院内部审计工作在医院获得经济效益和促进可持续发展方面发挥巨大作用。
参考文献：
[1]何谦然.中国公立医院改革研究[D].武汉大学,2014.
审计原理范文5
1.科学技术进步和生产力发展的需要。21世纪是知识经济时代，高新技术、科技在经济增长和财富创造的过程中起着越来越重要的作用。人力资源作为科技和人力的载体，已成为影响企业生存和发展的基本要素。企业内外部相关人士迫切需要大量的关于这一新的重要生产要素的信息。所以将人力资源运用会计的方法加以确认、计量和报告，是十分必要的。
2.企业管理的需要。知识经济时代企业迫切需求大量高素质的人才，为获得更好的人才企业相应的加大了人力资源的投资，而投资的效益如何，企业管理当局所关心的问题。通过人力资源的管理和控制，能够为管理者提供人力资源投资及其变动的情况以及经济效果和经济价值等方面信息，满足企业管理的需要。
3.经济趋向国际化的需要。知识经济时代的全球经济一体化，也要求会计核算的国际化。对外交往中推行人力资源会计，正确核算其成本、效益，提供有可比性的会计信息，以减少使用者的风险，维护我国公民正当权益。
二、我国推行人力资源会计面临的问题
1.与人力资源会计相关的会计法规、制度等不够完善。目前，我国的法律体系和会计制度体系尚不完善，人力资源会计未被纳入相关会计法规，缺乏统一标准。这一方面造成了人力资源会计制度与现行的事业单位会计制度之间相当程度的差异。没有制度规定，财务人员不能将人力资源信息列入对外报表、纳入财务会计信息系统;另一方面人力资源权益在法律上未得到确认，这使得要企业所有者认可职工有参与收益分配的权利及从其现全部占有的企业收益中拿出一部分来分配给职工变得很艰难。
2.会计人员的素质有待提高。现下许多会计人员没有接受过正规系统的会计专业学习，只通过简单的培训就直接上岗了。而人力资源会计核算的方法比较复杂，技术要求高，对会计人员提出了更高的要求。所以必须不断提高会计人员的业务素质，学习人力资源会计的概念、科目处理、问题的分析判断和正确认识人力资源的价值，有效的反映信息，形成共识，互相配合做好这项工作。
3.人力资源会计理论还存在问题。首先，人力资源计量中的人力资源成本计量模式已经趋于成熟,但人力资源的价值如何计量仍是争论的焦点。人力资源价值的货币计量方法是以产出价值作为人力资源价值的计量基础。这使得对人力资源价值的计量只能采用推算的方法，其中必然含有一些主观因素不可能绝对准确。其计量方法现下主要有经济价值法、商誉评价法、当期价值理论、连续割差法、工资报酬折现法和拍卖价格法等。方法虽多，但都存在着这样或那样的问题，缺乏在会计实际操作中能够被广泛接受的、有可操作性的计量方法。
4.人力资源会计实施的运作成本相对较高。人力资源会计比传统会计要投入相对高的成本。如软件更新、人员培训等,都需要企业投入大量的精力和财力,而像是人员培训的费用由不得计入成本，只能以当其费用来处理，严重影响企业短期效益，因此在短时间内是难以被企业所接受的。
三、在我国推行人力资源会计的几点建议
1.完善我国的会计制度。进一步加快完善我国的会计制度，使其包括物力资本和人力资本两大体系。有了完善的会计制度，才可以使人力资源会计做到“有法可依”。
2.加强人力资源会计理论体系的自身建立和完善。理论是指导实践的标尺，没有完善的理论就没有办法使人力资源会计得到广泛的推行。所以建立完整规范的人力资源会计学科体系是十分必要的。对于人力资源会计理论的研究应该将其与我国的实际国情联系在一起，填补人力资本价值核算上的空白，使人力资本权益核算适合于经济发展需要，构建科学的具有可操作性的人力资源价值计量模型，制定统一的标准核算方法和披露体系。
3.完善用人机制，加大企业人力资源投资力度。现行会计制度规定的职工教育经费计提比例仅为工资总额的115%，远远不能满足实际需要。当前使人力资源会计得以良好推行的当务之急是注重我国会计人员培养，使企业管理者转变观念，将眼光放得更长远一些，加大人力资源的投资力度，提高会计人员的整体素质，使其能够跟上时代的步伐。同时企业管理者应学习、借鉴外国企业人力资源的开发与管理方法：一方面向员工提供有吸引力的工资、福利、医疗、保险、住房、养老等待遇；一方面又为员工提供进修、培训、升职的机会，为员工创造发挥潜力的条件。
审计原理范文6
【关键词】圆砾层；深基坑；施工技术
在南宁广大地区的地层中都分布着数量众多的圆砾层，圆砾层多是以灰色与灰褐色为主，外形比较圆滑，基本为圆形或椭圆形，每一颗的半径约大于2m，相互之间填充着粗砂，几乎没有粘土填充。圆砾层的主要成分是石英与燧石。密度适中。它的厚度变化很大，一般在6-18m之间。随着南宁经济不断发展，城市里的高层建筑也越来越多，每一个建筑体的基坑深度不断增大，也就会不断增大碰到圆砾的几率。在南宁地铁一号线基坑施工中就遇到有很厚的圆砾层。
1、工程简介
南宁市轨道交通的1号线是一条重要的线路，其中清川站地理位置在清川大道和大学东路交叉口，该车站的建设周期要求较短，需要在施工中提高效率。车站围护结构主要是采用0.8米厚的地下连续墙与预应力锚索的支护结构结合的方式，轨排井的范围内按深度高低不同共设置了6道锚索，而在平面位置上设置15道锚索，施工的方式主要为采用明挖法施工，平面总长278m，宽19m，深度约为16m，规模相对适中。
本工程地层从上至下依次分别为：素填土层、粘土层与粉质粘土层，再往下分别是粗砂层、圆砾层与泥岩、粉砂质泥岩层。其中圆砾层需要进行重点关注。
本工程圆砾层情况基本如下，颜色多是以灰色为主，密度相对适中，只有在部分区域内密度非常大，砾石结构为主要成分，平均半径在20毫米的颗粒占到一半左右，最大的半径约为60毫米左右。在颗粒中间主要填充着粗砂与砾砂。级配性良好，次圆形状的石英岩占主要成分。石英颜色多呈浅黄色、白色，而硅质岩多是以褐色、深灰色为主。每一层的厚度大约为1-12米，平均取8米左右，它的分布较为广泛。
2、圆砾层特点
（1）厚度大、埋藏较深
通过现场锚索实验施工，来看，圆砾层最厚处已超过15m，厚度很大。
（2）密度好，能够在多种介质中进行施工
圆砾层的密实性非常好，在相互之间多以中粗砂为主，一般看不到粘土。圆砾层的承受压力非常强，在已经建成的南宁多处建筑物施工中，以圆砾层作为基础持力层的案例非常多，但在施工过程中同样也需要根据它的这种特点进行合理施工。不可直接使用挖斗机直接进行作业，同时由于它的脆性不如岩石强，所以也不能使用冲击钻机进行成孔。在使用冲击钻机时，冲击力很快将会向四处扩散，而圆砾层则会不断密实，达不到施工效率要求。目前，该领域一直探索，结论是使用回转钻机与抓斗相互配合施工才能更加适合。
（3）具有强透水性
经过多年的探索，发现圆砾层的半径变化大，骨架间粗砂进行充填，几乎没有粘土，孔隙相对较多。而南宁市部分地区具常年具有有承压水，承压水头高达4到5m，所以渗透系数相对较大，根据实际勘测情况报告，南宁圆砾层中渗透系数约为71m/d，可以定义为强透水性。在该地区，具有地下水多的特点，地下水和南湖水力联系密切，建筑基坑施工时圆砾层的防水工作很困难，我们传统施工中使用的采用搅拌桩、旋喷桩等防水帷幕技术方法，在圆砾层中效果并不好。
（4）施工时坍孔问题
圆砾层在地下连续墙施工过程中或钻孔过程都非常容易坍塌，所以需要在施工中的设备选型、施工速度都需要控制相应的参数。避免在施工过程中造成渗水事故，酿成不必要的经济损失。
3、支护方案
（1）围护体系结构
通过多方式的分析比较，得出初步结论，在施工中要对需要圆砾层与砂层等做好充分的防水工作，需要在基坑围护中设置连续墙，每两个工程地下连续墙厚0.8米，穿过圆砾层进入不透水层不低于两米，连续墙的混凝土强度等级为C40，抗渗等级为P8，通过多种方式增强连续墙在地下的整体稳定性与可靠性。
（2）支撑体系
清川车站利用的施工方法是明挖顺做，这种方法有利于效率的提高。它的主体结构使用0.8米厚的连续墙作为支撑，部分又增加了预应力锚索。采用明挖顺做法施工中，主要的围护结构均采用0.8米厚的地下连续墙，内部又有3道内撑，在部分区域还增加了预应力锚索。在清川站的两端分别采用钢筋混凝土支撑结构，间距一般为三米左右，端头为混凝土围檩，对撑采用钢筋混凝土支撑，端头主要采用琵琶撑的方式，二三道支撑间距为4.5米，钢支撑端头为45#钢与工字钢组合而成的围檀。
4、圆砾层施工的要点分析
4.1地下连续墙的施工要点
（1）地下连续墙的施工使用的是“钻抓结合”的方法来进行的，它的成槽效率相对较高，在以往的圆砾层的成槽施工中，液压抓斗技术一般很难直接抓土，就算成功，它的速度很慢，并不适合利用冲击式钻机来进行岩层施工的场合。而采用反循环回转钻机则是一种不错的手段，利用它，先成导向孔，之后用抓斗抓成槽，这种施工方式速度相对快一些，导向孔的数量可以根据槽段长度变化来进行设定3～4个，需要注意的是导向孔间距最好不要超过抓斗的最大宽度，示意图如下：
（2）避免圆砾层中成槽坍塌的措施：
①选择合适的机械设备，通过采用“钻抓结合”的机械配置模式，冲击式钻机对进行冲击易导致震动，并造成槽壁坍塌；②在圆砾层施工时，要不断补充泥浆，不断放慢成槽的速度，保持稳定；③泥浆液面最好不低于导墙顶半米，同时保持较高的泥浆压力；④成槽时要不断控制泥浆指标，泥浆密度要稍微加大，控制在1.3kg/L上下。
4.2锚索施工
（1）控制泥浆的指标，提高围护能力
由于圆砾层的深度比较大，无法伸进如此长的套管，所以在锚索成孔中要严格控制好泥浆指标，保持密度在1.4kg/L左右。在下索时要不断减缓下降速度，避免锚索对孔壁造成破环损伤。从而有效保持顺利下放锚索。
（2）充分利用圆砾层中二次注浆
上文提到，在南宁地区圆砾层骨架间，多是以砂砾为主，并不是泥质胶结，孔隙数量非常多，这时第一次的注浆效果可能存在问题，所以需要二次高压注浆，让水泥充分浆填满圆的砾孔隙，经过相关的实验数据显示，利用二次注浆的锚杆，轴向拉力值会提高40%～100%。锚杆二次注浆压力和圆砾层的密实度有着直接的关系，对于一些密实圆砾层时，二次注浆压力保持在4Mpa左右，而在相对松散圆的砾层中进行施工时，二次注浆压力控制最好保持在2.5Mpa就可以了。
5、总结
（1）在圆砾层厚度较大的地质条件下，基坑深度最好超过12m围护结构使用地下连续墙；
（2）在地下连续墙施工中，利用“钻抓结合”的成槽方法，施工效率高；
（3）地下连续墙的防水性与圆砾层的强透水性，围护后基坑的降水效果明显，车站共计长度为278m长，设有11个降水井，水位能在较短时间内迅速降低；
