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审计风险的含义范文1
关键词:审计风险 风险管理 风险导向内部审计
风险导向审计也称为风险基础审计。风险基础审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合评审被审计单位活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计。风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，是师事务所为应对日益增多的审计诉讼而产生的。它可以大大提高审计的工作效率。
风险导向内部审计的分歧
内部审计下的风险导向审计尚无统一的定义。第一种观点认为，把审计中的风险导向审计运用于内部审计就是风险导向内部审计，即内部审计人员立足于对审计风险的分析和评价，并以此为出发点，制定审计计划，实施审计行为的一种审计方法。
第二种观点认为，风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都关注风险(不是审计风险)，依据风险选择项目，识别风险，测试管理者降低风险的方法，并以企业风险为中心做审计报告，协助企业管理风险。
上述两种观点是不一致的。不一致的含义会影响风险导向内部审计的推行和实施，那到底什么是风险导向内部审计呢?笔者认为，要全面认识风险导向内部审计的定义，应从审计风险和风险管理的区别谈起。
审计风险和风险管理
审计风险
什么是审计风险?学术界对此并没有统一的定义。《国际审计准则第25号——重要性和审计风险》将审计风险定义为，“审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”美国《审计准则说明第47号》认为:“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》认为:“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”而《内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险》则认为，“本准则所称的审计风险，是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当结论的可能性。”
风险管理
克里斯蒂认为风险管理是或组织为控制偶然损失的风险，以保全所得能力和资产所做的一切努力。美国学者威廉斯和理查德汉斯认为，风险管理是通过对风险的鉴定、衡量和控制，以最低的成本使风险所造成的损失控制在最低程度的管理。内部审计师协会认为风险管理是对组织以及财务目标的所有风险进行评估和响应的一种严格的、协调的方法。
风险管理和审计风险的区别
主体不同。企业风险管理的主体是企业，是企业的董事会、管理层或普通员工。审计风险的主体是审计机构和审计人员。
目的不同。风险管理的目标是控制和减少损失，提高有关单位或个人的利益或效果，风险管理是从企业的角度来管理和控制风险。审计风险是从审计机构和审计人员的角度，在实施审计项目过程中控制审计风险的目的是避免审计失败。
风险性质不同。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三个要素组成，虽然前两者与被审计单位的环境、业务复杂性、相关内部控制等有关，但是仅包括从审计角度出发与其有关的风险。风险管理关注的核心是企业风险，与审计风险中的“风险”相比，风险管理中“风险”的范围更加宽泛，涉及可能对企业战略和目标的实现产生影响的事件、行为和环境等等因素。
风险导向内部审计的内涵
有关审计风险的定义中，特别是内部审计具体准则的定义中，我们可以看出来，“审计风险”中的“风险”是指审计机构或人员承担的，与审计过程有关的各种风险事项。由此看来，风险导向内部审计中的“风险”也应指的是审计风险。
审计风险的含义范文2
为了国际趋同的需要，财政部于2006年2月15日了48项新的注册会计师执业准则，新准则自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。在新颁布的48个执业准则中，其中包括4个审计风险准则。正是由于这4个风险准则的变化才导致了其他相应审计准则的变化或修订。
一、新审计风险准则出台的背景
(一)国际趋同的需要
2003年10月，IAASB了4项审计风险准则，即《国际审计准则第200号――财务报表审计的目标和一般原则》、《国际审计准则第500号――审计证据》、《国际审计准则第315号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《国际审计准则第330号――针对评估的重大错报风险实施的程序》。要求从审计2004年12月15日或之后开始的期间财务报表起，执行新及相应修订的其他准则。根据国际趋同的需要，我国政府也需要出台相应的审计风险准则。
(二)我国的实际
随着我国经济的快速发展。我国企业的环境也在不断发生变化：企业组织结构及其经营活动的方式日益复杂，全球化和科学技术的影响日益加深，企业管理层进行舞弊的动机和压力也日益增大。相应地，审计实务也在随之变化，导致注册会计师的执业风险日益增加，原有的审计风险准则不能有效地应对财务报表重大错报风险，因此，这些内外部条件都要求我国要出台新的审计风险准则。
二、新审计风险准则项目及其主要内容
新的审计风险准则包括4个，分别为：《中国注册会计师审计准则第1101号一财务报表审计的目标和一般原则》(以下简称第1101号准则，下同)、《中国注册会计师审计准则第1211号一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231号一针对评估的重大错报风险实施的程序》、《中国注册会计师审计准则第1301号一审计证据》。
第1101号准则是在借鉴国际审计准则第200号的基础上，对我国旧的审计准则《独立审计具体准则第1号――会计报表审计》进行修订的基础上形成的。其主要内容包括：会计责任和审计责任、审计的目标、职业道德、审计范围、合理保证、审计风险和重要性。
第1211号准则是在借鉴国际审计准则第315号基础上出台的一个全新的准则，将取代我国旧准则中的《独立审计具体准则第21号一了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第9号一内部控制与审计风险》和《独立审计具体准则第20号――计算机信息系统环境下的审计》，以克服旧准则相互分离、缺乏有机融合的缺陷。其主要内容包括：风险评估程序和信息来源、了解被审计单位的内部控制、评估重大错报风险并做成相应的审计工作记录。
第1231号准则是在借鉴国际审计准则第330号的基础上出台的一个全新的准则，将取代《独立审计具体准则第21号一了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第9号一内部控制与审计风险》和《独立审计具体准则第20号一计算机信息系统环境下的审计》。主要内容包括：针对财务报表层次和认定层次重大错报风险应实施的措施、控制测试和实质性测试。
第1301号准则是在借鉴国际审计准则第500号的基础上，对我国旧的准则《独立审计具体准则第5号――审计证据》进行修订的基础上形成的。主要内容包括：审计证据的充分性和适当性、获取审计证据时对认定的运用、获取审计证据时的审计程序。
三、审计风险准则的变化
由于旧的审计风险准则体现的是制度基础审计，而新的审计风险准则体现的是风险导向审计，因此，其变化也均是围绕此方面进行的，主要包括以下几个方面：
(一)新准则中相关概念(定义)的变化
在新的审计风险准则中，有一些关键的概念已进行了修订，新修订后的定义更加严谨、简洁，而且更容易理解。审计风险准则中概念的变化主要集中在第1101号准则及第1301号准则中。
1．在1101号准则中相关概念的变化
在1101号准则中，定义的变化主要集中在审计风险及其相关要素的变化上，将审计风险和检查风险的定义进行了修订，引进了重大错报风险，去掉了固有风险和控制风险两个概念(要素)。
在旧的审计准则中，审计风险的定义为“会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性”。在新的审计准则中，审计风险被界定为“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”。从定义上看，审计风险的含义修订前后没有实质性的改变。但论述更加严谨，去掉了“漏报”，因为漏报实质上也是错报；发表审计意见肯定是在审计后，因此没有必要再强调“审计后”，这样就使得修订后的定义更加简洁。
对于检查风险的定义亦是如此。在旧的审计准则中，检查风险被界定为“某一类账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性”。此定义不太符合中文习惯而且读起来非常拗口，比较嗦。新修订后审计准则中，将检查风险界定为“某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现这种错报的可能性”。很显然，修订后的检查风险定义更加简洁，强调了重要性，使得定义更加严谨．并且较容易理解其含义。
引进了重大错报风险的概念。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险的含义较易理解，可接受性强。
2．在1301号准则中相关概念的变化
为了与风险评估程序相对应，新的准则修订的与审计证据相关的一些概念，变化主要表现在：审计证据的定义、重新定义了审计证据的充分性和适当性以及引进了认定的概念。
在旧的准则中，审计证据被界定为“注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据”。在新的准则中，将审计证据定义为“是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息”。修订的定义更加全面、具体，可操作性强。
在旧的准则中，审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实。在新的审计准则中，将充分性及适当性重新进行了定义：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关；审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。很显然，
新准则中的定义更加严谨，而且具有建设性。
在新准则中，引进了认定的概念，认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。这儿明确认定的概念，意在强调获取审计证据是为了管理层的认定而进行的。
(二)审计风险要素及模型的变化
旧的审计风险模型为：审计风险：固有风险×控制风险×检查风险。旧的审计风险模型中，其要素包括固有风险、控制风险和检查风险，其中固有风险和控制风险注册会计师不能改变，只能评估或评价。注册会计师审计程序能改变的为检查风险，检查风险与审计证据的数量呈反向变动关系，注册会计师评估的检查风险的水平越低，所需要的审计证据越多，反之亦反。从理论上看该模型并无不妥，但实务操作难度很大。检查风险的评估基础为固有风险和控制风险的综合水平，由于像固有风险的评估、控制风险的评估和评价都带有很大的主观性，因此依据评估的检查风险水平制定的实质性测试程序可能并不能检查出所有的错报和漏报，这无疑增加了注册会计师的审计风险，而且原有的审计准则以及审计风险模型也没有要求注册会计师站在风险的高度上来进行审计工作。
新的审计风险模型中，审计风险要素包括两个：重大错报风险和检查风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，是二者的综合风险，即审计风险=重大错报风险×检查风险。重大错报风险要求注册会计师站在风险的高度上把握审计过程，以风险为导向进行审计，强化了风险意识。注册会计师对于重大错报风险的评估贯穿于审计的整个过程。改变后的审计风险模型使得注册会计师从更高的层次上把握重大错报风险，它要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境(包括内部控制)。以充分识别和评估财务报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试与实质性测试程序，以降低注册会计师的审计风险。在目前经济不确定性增大的环境下，显然新的审计风险模型更能满足风险控制的要求，并且可操作性较强。
(三)审计程序的变化
在旧的审计模式下，其审计程序一般为：了解内部控制制度，执行控制测试．执行实质性测试，其中第一类程序和第三类程序在每次会计报表审计时都必须执行，而第二类程序可以选择执行。注册会计师获取审计证据的具体审计程序包括：检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核。
审计风险的含义范文3
关键词:工程造价;审计;风险;防范对策
随着我国经济的不断发展，建筑行业愈发占据首要位置，政府有关部门为加大对建筑行业的管理力度，制定了相关可促进建筑行业多方向发展的调控政策，从而对建筑行业实施监管工作。对于建筑行业而言，这种国家式的监管工作在一方面减少了建筑行业的活动范围，另一方面也加大了对建筑行业审计风险的管理工作，因此，国家对建筑行业实施的调控政策，对建筑行业来讲既是机遇也是挑战。
1工程造价与审计风险
1．1工程造价的含义
工程造价最简单的理解就是工程在建设过程中产生的总费用，对此，我国造价管理协会的学术人员提出了两种关于工程造价的含义:第一种，工程造价是指在某一项工程建设过程中花费的总费用，也就是在该工程在建设过程中固定资产、无形资产一次运用后产生的费用总和。这种含义是以投资人的角度进行总结的，投资人为在某个工程建设中获取收益，就会采取一系列投资、建设活动，从而产生的费用，被称之为工程造价。第二种，工程造价是指工程竣工后的价值，也就是在该项工程结束后，根据实际的土地、施工设备、施工人员工资以及工程承包商等经济市场的价格，从而计算出工程竣工后实际价值。这种定义是从市场经济角度出发，利用工程中的建筑与市场同等价的商品进行对比，通过招标的方式，最终确定工程价值。对于上述两种工程造价区分的重要意义是，为投资人、承包商提供了良好的市场活动空间，各企业之间为实现各自的管理目标，则需不断对工程造价管理方式及内容加以改变，才能更好地促进企业的发展。
1．2影响工程造价评估的因素
影响工程造价评估的因素可分为主观和客观两种.
1．3工程造价审计风险的含义
审计风险顾名思义就是施工实际计算结果与施工前预测结果二者之间的差异，对某项活动的经济、资金造成一定的损失。因此，针对审计风险的这一定义可见审计风险具有一定的不确定性、客观性，在整个工程施工过程中，对于风险的发生、大小、规模都是不可预测的，下面是根据审计风险的需求、角度、标准不同对实际风险进行分类:第一，按照审计风险的形态分为财产、自身、责任审计风险三种。第二，按照审计风险的后果分为自然、偶然审计风险两种。第三，按照审计风险产生因素分为静态、动态审计风险两种。第四，按照审计风险的范围分为全部、部分审计风险两种。第五，按照审计风险损失产生因素分为自然、人为审计风险两种。第六，按照审计风险的是否可见分为微观、宏观审计风险两种。第七，按照审计风险是否可控制分为可控、不可控审计风险两种。
2工程造价审计风险的评定标准
对施工人员而言，工程建设是周期性较长、工作量较大的一项工程，在一般情况下，可将一项工程划分为以下几个阶段:工程决策阶段、工程项目图纸设计阶段、选取施工单位阶段、具体施工过程阶段、工程竣工阶段，然而对于工程造价而言，却是贯穿从工程决策到工程竣工整个工程项目的每一个阶段，其目的在于对工程所用资金实施控制。工程造价的计算结果是利用科学、合理的运算法则，根据工程施工方案及设计图纸，按照政府有关部门的法律规章制度计算出整个工程建设所需的成本。实施工程造价控制工作，可以很好地将工程建设实际所需资金控制在标准范围内，对于超出的部分可进行及时的修改，确保合理的选取施工人员、施工材料，更好地为施工单位带来经济效益。工程造价计算的结果是根据工程方案计算得出，然而在实际工程施工过程中，有些因素会随着发生改变，例如:施工所用原材料价格的上浮或下调，在施工期间的大量降雨、降雪等因素都会对工程造价结果造成影响，而这些因素又是不可逆的，从而产生审计风险，由此可以看出审计风险就是工程造价结算工作中可控制、不可控制因素的总和，在工程施工前应做好工程造价审计工程中出现的风险问题，才能准确的结算出工程实际施工成本。
3工程造价审计风险的特点
现阶段，对于我国的建筑行业而言，工程造价审计风险的检测与工程施工质量、时间直接挂钩，对于工程造价审计风险广泛的理解是审计工作的风险和审计职业的风险两种，审计职业风险就是由工程造价结算工作过程中各种不确定因素的总称。
3．1审计风险的客观性
根据现代化的审计工作的特点，对工程造价实施抽样调查的审计方法，在样本选取过程中可能会与整个总体出现某些误差，然而这种误差是可以人为控制的，但不可消除。因此，在抽样审计工程造价工作中，如若根据样本对整体进行判断，则会对审计结果产生一定的误差，既是审计工作人员在错误的数据上进行审计结果总结，造成审计风险的出现。在工程造价审计工作中，如果审计人员的技术水平不足，也会对审计结果造成一定的误差，从而引发审计风险，因此，审计风险具有客观性特点。对此工程造价审计工作中存在的问题，政府有关部门应对审计人员实施继续教育的方式，提高审计人员的技术水平，加大工程造价审计人员的管理力度，提高审计人员对审计风险的意识，避免审计风险的出现，减少由审计风险造成的成本损失。
3．2审计风险的普遍性
在进行工程造价审计工作中，检测出审计风险的出现则是在审计结论与工程预期结果产生误差之后，但这种审计风险的出现是由众多因素导致的，在每一个审计环节中都有可能受到因素的影响，从而造成设计风险的出现，因此，在实际工程造价审计工作中，应根据实际情况，选取最合适的审计方法，减少审计风险出现的概率。根据长时间的工程造价审计工作来看，影响审计风险因素的出现有:工程项目施工制度的不健全;在进行工程结算时出现丢字、漏字的现象;对工程项目的评价质量不公正，未按照实际工程施工情况进行评价;工程建筑项目的资金流动相较大、较多，工作人员未进行详细记录。因此，审计风险具有普遍性特点，因审计风险存在于审计工作的每一个环节，无论哪一个环节出现错误，都会对工程造价审计结果造成误差。
3．3审计风险的潜在性
每个审计人员应对工程造价审计工作负有一定的责任，如果审计人员在审计工作中不受到法律的约束，对自身审计工作结果无任何可承担的责任，从而不会造成审计风险的出现。因此，审计风险具有潜在性特点。在工程造价审计工作中，如果审计人员在审计过程中未按照实际情况开展审计工作，但未对工程造价结算造成影响，虽然这种审计风险是潜在性的，审计人员也需对工程造价审计工作负有首要责任。因审计风险的出现是在工程造价审计结算结果后出现的，施工单位如果不对审计风险进行验证，审计风险的责任及所产生的损失不会成为现实。因此，审计风险属于一种可能存在的潜在风险，对审计人员的工作具有相应的责任，还会对审计人员构成一种显化过程，该过程的长短由审计风险的具体内容、审计法律法规、市场经济环境、审计人员对审计风险的认识程度所判断。
3．4审计风险的偶然性
由于审计风险是由各种因素以及审计人员主观意识所导致的，不是审计人员故意而为之，审计人员在不确定的情况下对审计风险负有一定的责任，因此，审计风险具有偶然性特点，如果审计人员想要减少审计风险产生的概率，就会加大对审计工作的审查力度，全面、仔细的进行工程造价审计工作，从而才会促使国家颁布的审计风险控制制度更有意义。如果审计人员在进行工程造价审计工作中，因个人原因徇私枉法造成审计结果与实际情况不符的现象，从而引发审计风险的出现，这时，审计人员不单单对审计风险负首要责任，因审计因自身的原因导致审计风险的出现，对此未进行控制，因此，审计还会受到职业道德素质的谴责，甚至会受到国家法律的制裁。
3．5审计风险的可控制性
审计人员在审计工作中对审计结果承担首要责任已被人们所了解，在实际生活中，由于审计风险理论思想转化为审计风险具体制度规范，工程造价审计行业并未因此受到审计风险制度的控制，但仍然向审计风险制度规范的方向发展，因此，审计风险具有可控制性特点。在审计工作中应充分意识到审计风险可控制性的意义，在某种程度上可以不必对审计风险的出现而手足无措，对于审计风险的出现及时采取相应的应对措施，减少造成的经济的损失，提高审计工作的质量。
4应对工程造价审计风险采取的措施
4．1加强工程造价审计风险的管理力度
在整个工程造价审计工作中，随着审计工作的不断开展，现已成为一种有规律可循的工程造价审计工作。因此，我国应加大对工程造价审计风险的防范工作，同时对审计有关部门根据自身的特点，选取最合适的审计风险管理制度，将审计风险降为最低，从而提高工程造价审计质量。现如今，我国虽然已经建立健全的工程造价审计规章制度，但制度中还未有工程造价审计现状的具体判定标准，在涉及相关的法律案件时，审计部门发生败诉的情况越发严重。因此，我国必须制定健全、完善的工程造价审计法律，提高审计工作在社会上的地位，进而减少工程造价审计风险的出现。
4．2提高建筑行业的自律性管理
在项目工程建设过程中，审计部门主要负责工程造价审计工作的合理、协调性，由于审计部门涉及范围较广，因此在对于建筑单位的工程造价审计工作无法面面俱到。对此，项目施工单位想要更好的发展，主要提高自身的管理能力，降低工程造价审计工作中存在的风险，促使建筑行业更好的发展。各建筑行业之间为了不断地提升自身的社会地位，就加强企业内部的管理力度，遵守国家法律法规的规章制度，积极上缴税费，保障投资人、业主的经济权益，从客观的角度评价自身工程建设的质量，减少工程造价审计过程中风险概率的出现。
4．3在审计工作执行前做好相应的准备
在建筑工程的招标阶段，审计人员就应对工程造价实施审计工作，对于招标单位所提供的方案中出现的问题及时进行修改，确保建筑工程施工的紧密性、科学性、合理性，审计人员对建筑工程具体施工合同进行查看，保证施工合同的严谨性、完整性，如因实际施工过程中施工材料的价格发生变化，可根据工程施工合同加以更改。同时，审计人员还应对施工单位开展审查工作，确保施工单位是否可按规定时间交接工程，在之前施工项目中是否存在重大安全隐患问题的发生，在确保工程建筑质量的前提下，减少工程造价审计工作中存在的风险概率，保障审计结果的准确性，增加施工单位的经济效益。
4．4提高工程造价审计工作风险防范意识
在建筑工程造价审计工作中，应严格谨慎地对审计人员、审计方法进行选择，并对审计人员实行考核工作，采取优胜劣汰的方式，选取优秀的工程造价审计人员，因优秀的审计人员不仅拥有先进的技术水平，还拥有丰富的专业知识和实际操作经验，对于工程造价审计过程中出现的问题，可以及时采取应对措施，降低审计风险的出现的概率，减少施工单位工程造价审计成本。同时，建筑工程施工单位还应建立完善的监督管理制度，并制定相关工程造价审计风险业务约定说明书，明确施工单位和工程造价审计人员双方之间的责任，并在正式委托工作之前，施工单位应对工程造价审计团队的实际情况进行了解，检查审计团队的信誉度、技术水平、是否拥有执业资格等。
4．5采用合适的工程造价审计方法
在审计人员对工程造价审计工作中，应根据建筑工程的实际情况，选用科学、合理的工程造价审计方法，既可提高工作效率，又可保障工程造价审计结果的准确性。现如今，政府应加强对建筑工程造价管理的控制，在审计过程中应采用事前、事中、事后三个方面对工程造价实施审计工作，发挥审计监督管理工作的作用，同时对工程造价审计工作进行总结，分析其存在的问题，提高审计工作的质量。
5结束语
对于我国的工程造价审计工作来讲，应提高审计人员的技术水平以及应对风险时是否可及时采取措施的能力，在工程审计过程中，审计人员应根据实际施工情况与施工图纸、数据参数、施工进度等进行核对，确保工程造价审计工作的零风险，避免施工过程中安全事故的出现，从而加大施工成本。对于减少工程造价审计工作中的风险，应从施工的源头开始做起，减少资源的过度消耗，改善建筑行业过分压抑的氛围，促使国家经济的快速发展。
作者:张建军 单位:中国神华神东煤炭集团公司
参考文献:
［1］陈超．关于工程造价审计风险与防范对策的研究［J］．中小企业管理与科技，2012，10:117－118．
审计风险的含义范文4
[关键词]上市公司 审计风险 风险成因 风险控制
一、上市公司审计风险的概念
审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义:一是注册会计师认为公允的会计报表,但实际上却是错误的,即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况,或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性;二是注册会计师认为的错误的会计报表,但实际上是公允的。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
二、审计风险的特征
1.审计风险的客观性
审计风险是独立于审计人员的意识之外而客观存在的,审计人员不能完全消灭它。因此通过对审计风险的研究,人们只能认识和控制审计风险,只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件,降低其发生的频率和减少损失的程度,不可能完全消除风险。
2.审计风险的普遍性
审计活动的每一个环节都有可能导致风险因素的产生。因此,有什么样的审计活动,就有与之相适应的审计风险,并会最终影响总的审计风险。
3.审计风险的潜在性
审计风险只是一种可能的风险,它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程,这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。
4.审计风险的可控性
现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明,审计职业界逐步向风险导向审计的方向发展,这说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的。
三、我国上市公司审计风险的成因
将形成审计风险的原因按照来源可以分成三大类,即外部环境审计风险、内部环境审计风险和会计师事务所形成的审计风险。
1.外部环境审计风险。
(1)社会环境审计风险。社会大众对审计风险的理解和理论界对审计风险的理解存在差异,社会公众一直以来认为注册会计师应该承担审计风险带来的一切责任。
(2)经济环境审计风险。随着我国经济体制的不断深化和经济市场化程度的提高,特别是高科技的广泛运用,金融工具的使用,给审计工作带来新的问题和挑战。
(3)法律环境审计风险。法律是审计工作的依据,审计人员必须按照既定的法律行事。如果法律体系不健全或不衔接,就造成监管环节薄弱,增加风险的机会。
2.内部环境审计风险。
(1)来自所有者的压力及自身利益的驱使。上市公司的欺诈、舞弊行为屡见不鲜,一些上市公司通过欺诈、舞弊等违法手段粉饰会计利润,还有一些企业借壳上市。他们为了控制市场、牟取暴利而进行违规操作和掩盖会计利润。
(2)会计政策变更和会计估计中的审计风险。会计准则规定,企业的会计政策确定后,一般不允许更改,但符合条件的除外。合理的会计政策变更和会计估计变更是为了更好的反映交易状况和交易的公允性。
3.会计师事务所形成的审计风险。
(1)注册会计师方面的。注册会计师遵守职业道德是对注册会计师的基本要求。在审计过程中,却出现了一些违背职业道德的现象,比如会计师事务所之间竞相压价,不顾审计质量;由于某种经济利益出具不真实的审计报告等。
(2)事务所方面的。质量控制是事务所为了确保审计工作符合独立审计准则而制定和运用的政策和程序。健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其人员遵守法律法规的规定的基础,质量控制上出现问题直接影响审计工作和增加审计风险。
四、上市公司审计风险的控制
由于审计失败的事件频繁发生,审计风险受到了社会各界的关注。所以,应当做好审计风险的防范与控制工作。因此,我们建议应该从以下几个方面来做好审计风险的防范与控制:
1.加强内部控制,完善公司治理结构在实际工作中,企业没有真正建立起一套法人治理结构,管理当局既是经营者又是委托人,这大大增大了企业与注册会计师合谋的概率。因此,要减少审计失败的情形,必须完善公司治理结构,提高上市公司质量,这样才能从根本上减少审计风险的发生。
2.深入了解委托单位,减少风险发生的可能性首先,应树立只与正直客户打交道的原则。客户如果对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有正直的品格,则出现差错和舞弊行为的可能性就大。即使扩大审计测试的规模,审计人员也难以使总体审计风险的水平降低到社会可接受的程度内。
3.构建有效的法律制度体系修改有关法律、法规,完善上市公司治理结构,改革会计师事务所聘任机制。加强股东大会、董事会和监事会的管理力度,完善独立董事和审计委员会制度,制定严格的制度规范审计委员会对会计师事务所的聘用,提高会计师事务所的独立性。此外,还应当制定完善的上市公司奖惩制度,加强对上市公司财务欺诈的惩罚力度,使上市公司管理层的行为严格受到法律的约束,这样就直接降低了审计风险的发生。
五、结论
综上所述,由于审计风险具有客观性,并不能彻底杜绝上市公司审计风险发生的可能性。但是,我们可以通过运用各种方法和手段来降低潜在审计风险发生的可能性,使上市公司的审计风险能够控制在一个可以接受的范围内。所以我们认为应当从加强对上市公司的治理结构入手,同时努力提高审计师的执业水平,力求能够减少上市公司财务信息造假事件,减少审计失败的发生,保护投资者的利益,使我国上市公司的质量得以提高。
参考文献:
[1]朱家福:我国上市公司审计风险的分析[J].合肥工业大学学报,2008(5)
审计风险的含义范文5
[关键词] 公立医院;审计;信息化;风险;对策
[中图分类号] F230 [文献标识码] B
一、信息化条件下公立医院政府审计风险的表现形式
（一）审计风险的含义
对于风险的含义界定，各个领域还存在不同的观点，但有两点得到了各界人士的公认：一是可能是，也被称作不确定性，指的是会出现某种结果的概率;二是结果与期望的偏离，即事件的结果与原本预计结果之间存在偏差，一般是指造成的损失与伤害（当然风险也有可能带来机遇，为组织增加价值）。
审计风险含义的演变，先后经历了两个时期：传统风险导向型审计风险和现代风险导向型审计风险。传统风险向导型审计风险模型将审计风险分解为固有风险、控制风险和检查风险。而现代风险导向审计风险模型认为固有风险和控制风险都与被审计单位有关，审计人员对其不能控制，只能进行测试评估，在实务中较难加以区分，故将两者合并为一个要素――财务报表重大错报风险，即被审计单位的财务报表在审计前存在重大错报的可能性，因此现代风险导向审计风险模型将审计风险分解为重大错报风险和检查风险。
现代风险导向型审计的特点：一是审计重心前移，将审计的起点设在被审计单位的运营战略和实质业务流程上;二是不在直接对审计风险进行测试评估，而是更加关注被审计单位的经营风险;三是随着审计范围的扩大，审计证据的内涵也在扩大，从内部财务证据转向外部运营证据;四是对审计人员的专业知识提出了更高的要求。
（二）信息技术技术带来风险的表现
依据现代风险导向型审计风险的定义和特征，可以将信息化对公立医院政府审计的风险的影响分为如下几个方面：
1.审计内容增多，工作环节愈加繁杂。传统的医院审计更多的关注医院财务收支的合法性，财务报表的真实性和内部控制的完整性上。但医院的主营业务为医疗服务，按现代风险导向型审计模型的要求，伴随着医疗活动产生的相关事项也应是医院审计的重点，而信息化条件下，这些活动产生的信息全部被存储在HIS系统中。因此，医院审计工作的范围不仅要包含医院的财务资料、数据，还要对医疗业务中的相关内容进行审计，如病人的就诊信息、住院信息、用药信息、病案信息等，另外药品、耗材、医疗器械的采购、管理、分配和使用等数据也是需要重点关注的内容。因此，医院信息系统的使用在一定程度上增加了审计的工作量，延伸了审计的职责。而这种职责的延伸和变化经常不为被审计单位所理解，给审计数据的采集、整理、校验和取证等环节的工作带来不必要的困难。
2.审计线索模糊不清，线索更加隐蔽。审计线索是审计人员审计被审计单位相关业务的重要依据，也是收集审计证据、实现审计目标的必要前提。采用信息化之前，医院的一切活动从处方、收据这样的外部凭证，到财务使用的原始凭证、记账凭证都有文字记录，都要经过相关人员的签字，但信息化条件下，上述相关资料的存储介质和流转方式都发生了较大变化，大部分信息传递活动都是在HIS系统内部按使用人员的要求自动生成的，传统的审计线索可能会因此中断或消失。在使用了计算机等信息化设备之后，医院运营的资料不再依靠纸质文档进行保存，而是大量的使用电子磁性介质加以保存，使审计取证工作的难度大幅提升，加之数字化存储的资料更容易被篡改和删除，作弊等活动更容易隐藏，问题线索也更加隐蔽，取证难度更大，如果还按传统审计的思路和方法，肯定会降低审计结果的正确程度。
3.对审计人员、工具和方法的专业性提出更高要求。目前大部分审计人员尚未能完全掌握相应的信息技术和计算机技术，因此对新技术带来的新风险认识不够充分，增加了未能发现被审计单位出现的新线索和新问题的可能性，提高了审计的检查风险。并且受制于医院的管理模式和HIS系统具体问题的影响，还没有专门用于医院的审计软件，而缺少相应的专业审计软件、审计软件不适合医院审计工作或错误的使用方法都不同程度的提高了审计的风险。
二、公立医院政府审计风险形成的原因
（一）法律法规有待完善
我国现有的审计法律法规体系和准则体系已不能完全对信息化条件下医院审计工作提供有效的指导和规范，目前公立医院的政府审计项目中，审计人员只能依据自己的审计经验和专业判断开展医院审计工作，因此难免存在疏忽和遗漏，可能导致未能发现被审计单位存在的问题。同时，因为现有的审计法律法规体系和准则体系对被审计单位缺少相应明确的强制性要求，导致其对信息系统的审计工作不理解，配合度不高，出现了许多新情况、新问题和新纠纷。
（二）传统的医院内部控制体系及流程不能满足信息化条件下的需要
内控制度是单位为了保证其业务正常有效进行，保证工作流程的规范性和合法性，防止、发现单位内部的错误而制定和实施的规定和程序。而现阶段，部分医院仅重视信息化建设却未能建立与之配套的完整、有效的内控制度体系，或内控制度未能发挥作用，形同虚设，犯罪主体可以通过计算机设施、输入、输出、软件这四个入口对数据进篡改，甚至可以通过网络袭击，破坏审计数据乃至整个系统，这些因素导致了审计人员面临的环境更加复杂，都在一定程度给审计人员在实际工作中增加了难度，使得需要抽查、审计的内容大大增多。
（三）专业的审计软件研发较慢
国内审计软件系统研发制作的发展时间还比较短，而且目前有能力开展审计软件研发工作的公司数量也不多，现在已有的成熟的审计软件大部分都是通用审计软件，仅能满足基本的审计业务需求，难以应用于专业领域的审计工作，限制了对公立医院计算机审计的发展。且各个医院的HIS系统通常分别由不同软件公司进行开发，因此不同的公司开发的HIS系统内部逻辑结构和数据库系统各不相同，HIS系统数据接口种类繁杂，审计软件较难与之直接链接。
（四）审计人员的职业谨慎和专业水平有待进一步提高
现阶段，审计人员的知识体系主要由财务、会计和审计等财经类专业知识构成，在信息、网络、计算机和数据库等方面的知识较为匮乏，不具备信息化条件下医院审计工作所必须的信息技术、知识和技巧。审计人员不再只依赖纸质记录的会计信息，而是大量利用从被审计单位采集的电子存放的数据进行审计，审计人员不仅要会操作审计软件，还要有能力根据审计目标的需要编写代码进行各种测试和审查核实程序，这些都对审计人员的专业水平提出了更高要求。
三、信息化条件下对公立医院政府审计的对策
（一）完善信息化条件下的审计法律法规体系建设
随着信息技术的发展，审计对象的外延范围越来越大，原有的法律法规体系中对电子数据、信息系统审计等新产生的概念的界定还不明确，审计工作急需建立以《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计法实施条例》为基础的、适应时展的法律法规体系、审计准则体系和相关指导性文件作为指导，以解决审计工作中，因信息技术产生的新情况和新问题。同时要加大对被审计单位的宣传工作，提高其法律意识，正确理解审计工作的内容，积极配合审计工作开展，真正用法律法规制约审计主客体的行为，降低审计风险。
（二）鼓励审计方法创新
应鼓励审计方法的创新和审计软件的研发工作。要勇于探索以前没有审计过得内容，在摸索中对工作的内容和方法加以总结，逐渐形成成熟的审计经验。通过设立交流平台等方式，审计人员互相交流审计方法和审计经验，达到审计技术的充分共享。同时，要加快计算机审计软件的开发力度，特别是专用于医院的审计软件，通过技术手段，把审计过程中取得的信息、数据等通过计算机软件进行整理和分析，得到充足的审计证据，提高审计的工作效率与工作质量，有效降低审计风险。
（三）提高审计人员素质
信息化条件下，各个行业对相应人员各专业知识的整体性要求不断提高，审计行业也不例外，审计人员除了要掌握财务、会计等财经类专业知识，还要掌握大量的政策法规，以及计算机和外语等信息化社会必备的知识，才能妥善的完成审计工作中的各种任务。提高审计人员的计算机水平，除了要加大引进既具有计算机知识技术，又具有会计、审计知识和经验的综合型人才外，还要加大对现有审计人员的继续教育。继续加大培养“五能”的审计人员，即“能打开被审计单位数据库，能将被审计单位的数据转换过来，能使用审计软件进行查询、分析，能在审计现场搭建临时网络，能排除常见的软硬件故障”，如此审计工作才能在信息化大潮下不断前行。另外，还可以采用外聘计算机专家、网络专家参与审计项目，通过这种强强联合机制，解决目前审计机关内部人员计算机水平不足的问题。
[参 考 文 献]
[1]胡玲.试论在会计信息化环境下审计的特点[J].企业经济，2003（1）
[2]王秀芬.论医院审计风险及对策[J].医药产业资讯，2005（10）
[3]吴建萍.浅谈医院审计的风险及防范[J].财经界，2014（33）
[4]曹常乐.网络经济对医院审计的管理策略探讨[J].新财经（理论版），2013（9）
审计风险的含义范文6
1.绪论
1.1注册会计师审计风险的概念
审计风险是指由于在审计过程中存在一些不确定因素，使得审计人员或者审计组织出具的审计结论与客观事实不相符，受到相关者的指控，进而遭受损失的可能性。
1.2注册会计师审计风险的特点
客观性。审计风险的存在是客观的，它普遍存在于审计的整个过程中，并且存在于所有的审计业务中。审计结论只要没有得到充分验证，就有存在审计风险的可能性，审计风险是客观存在的。
时效性。审计风险只存在于具体审计业务的某一特定的时间范围内，一旦超出了这个特定的时间范围，审计风险就会自动解除。一般来说，从审计工作的开始到得出审计结论，是审计风险的形成期间，从审计结论的得出到审计结论的验证，是审计风险的承受期间，审计风险的形成期间和承受期间共同组成审计风险期间。
可防范性。审计风险虽然是客观存在的，但并不是说审计风险是无法控制、无法防范的。无论哪一种审计风险，通过审计人员和审计组织的主管努力都有控制和防范的可能性，都有可能不引起审计责任。
不可消除性。审计风险是客观存在的，也是可以控制可以防范的，但是无论审计人员和审计组织怎样努力，都只能是降低审计风险，而不可能消除审计风险。原因在于：一方面，审计风险是客观存在的，客观存在的风险不可能被消除；另一方面，防范、控制审计风险涉及到成本效益原则，降低审计风险必须要投入相关的资源，如果投本文由收集整理入的资源超出了一定的范围，就有可能得不偿失。
2.注册会计师审计风险成因分析
2.1注册会计师审计职业道德风险
我国注册会计师在执业过程中，不仅要履行自身经济监督鉴证的责任，还要对被审计单位进行服务，从而得到经济报酬。履行职责与追求利益的矛盾是导致一些舞弊、造假案件发生的主要原因。
利益追求驱使注册会计师在执业时丧失独立性。会计师事务所本身就是一个企业，追求经济利益是企业的必然属性。审计行业收费标准较低、审计风险大、客户关系十分复杂等诸多原因加大了注册会计师的负担。尤其是最近几年加入了wto之后，我国逐渐与国际接轨，国外知名的会计师事务所逐步开始涉足中国地区，这大大加重了中国会计职业的激烈竞争程度。因此，为了生存和追求利益，很可能使注册会计师及会计师事务所丧失独立性，为了招揽客户、获取不正当利益，与被审计单位合谋造假。
2.2被审计单位舞弊的风险
如今会计造假账现象已十分普遍，很多企业为了追求经济利益或逃避国家税收而对会计账目进行粉饰造假，假账真做或真账假做，甚至凭空捏造虚假业务，而且舞弊手段越来越多，给注册会计师审计工作带来了很大的阻碍，加大了审计风险，也使广大社会公众、投资者蒙受巨大的损失，会计师事务所的诚信体系遭到质疑。会计舞弊很多都是企业或上市公司的高级管理人员所为，他们基于各种原因，对企业会计账目及财务报告进行造假，造假花样层出不穷，仅靠注册会计师搜集证据和查看企业会计账目很难发现，这大大增加了注册会计师审计的风险。
2.3审计人员对风险导向审计认识不足
许多注册会计师没有准确掌握现代风险导向审计方法，对风险导向审计的理论说起来头头是道，但实际上对如何操作运用却一知半解，水平仍停留在对账水平上。实务操作时，注册会计师由于缺乏经验，面对收集的与被审计单位生产经营有关的大量信息，不能把业务范围扩展到会计账簿以外相关的信息和证据，对业务随便敷衍，搞形式主义，这些都导致了很多重大风险的产生，不能真正发挥风险导向作用。
3.注册会计师审计风险防范对策
3.1业务承接阶段的审计风险控制
接受被审单位委托、签订业务约定书是审计过程的首要环节， 会计师事务所对这一环节的质量控制如何， 直接影响审计各阶段的质量控制。根据规定的要求， 会计师事务所承接审计业务， 应当考虑客户的诚信与执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及能够遵守职业道德规范。
会计师事务所是否具备承接业务所需要的时间与资源，是否具备执行业务所需要的知识、经验与能力， 直接决定审计项目的成败。从我国目前的会计市场看，由于会计师事务所的业务范围较窄，基本上是处于买方市场状态，事务所之间的业务竞争比较激烈。在此情形下，会计师事务所应更加重视审计风险的控制。对于超出自身经验、学识和能力的项目，应本着降低风险重于降低成本的原则，寻求外界专家的帮助。
3.2审计实施阶段的风险控制
通过审计程序控制审计风险。审计程序包括审查的内容与运用的方法。审查的内容可分为与财务报告可靠性有关的内部控制及财务报告两个部分；审查的方法有检查文件、检查实物、观察、函证、分析、询问等。通过审计程序控制审计风险，要求注册会计师应了解被审单位及其环境，以识别和评估财务报表重大错报的风险，在此基础上，设计和实施进一步审计程序，以便合理保证审计后的财务报表不存在重大错报。
通过审计证据控制审计风险。审计证据是注册会计师得出审计结论、形成审计意见所使用的信息。只有充分、适当的审计证据，才能作为形成审计意见的基础。审计证据的充分性是对审计证据的数量要求，与注册会计师确定的样本量有关；审计证据的适当性是对审计证据的质量要求，其含义是审计证据在支持财务报表认定或发现其中的错报方面具有相关性和可靠性。审计过程就是收集、评价和运用审计证据得出审计结论的过程。在审计过程中，应获取充分、适当的审计证据，以控制审计风险。
通过审计工作记录控制审计风险。审计工作记录反映了注册会计师从承接到完成审计项目的全过程，是审计报告的直接依据，也以此证明其执行的业务符合审计准则的规定与要求。对审计工作记录的总体要求是：能够清楚地反映实施审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；根据审计证据与一定的职业判断得出的结论。
