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绩效考核审计报告范文1
摘 要 对比分析法是通过实际数与基数的对比差异分析，揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。本文结合生产企业经营管理分析流程，从日常财务管理、预算编制、绩效考核、审计等多方面进行探讨，以期对比分析法能在实践工作中得以广泛运用。
关键词 对比分析法 实际数 基数 财务管理
对比分析法，又称比较分析法，是通过实际数与基数的对比来提示实际数与基数之间的差异，揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。对比分析法是财务管理中最常用、简单的分析方法。财务人员一般通过对比分析找出存在差异的具体数据，结合企业运行情况，从而准确把握要点、抓住重点、挖掘财务管理中的深层问题，采取切实措施予以解决，以提高经营管理水平，增强盈利能力和参与市场竞争能力。本文结合生产企业财务管理分析流程就如何运用对比分析法进行一些探讨。
一、对比分析法在日常财务管理中的应用
企业日常财务管理首先关注企业经营成果――营业利润分析。利润分析步骤可分解为下图：
2.财务报表中可增设利润分析表和成本分析表，根据企业自身日常管理需要进行一些必要的设置。比如：利润分析表设置销量、成本、税金、价格、品种结构调整增减利影响栏，成本分析表设置产量、原材料价格、生产人工费用、制造费用、消耗增减利分析栏，使报表内容更全面、直观。
3.对比分析法在日常财务管理分析时，应注重基期数据选择的针对性和有效性。若需分析利润与预算利润差异，则基期应取预算的相应数据。若需分析利润与上年同期利润差异，基数应取上年同期相应数据。
二、对比分析法在预算编制中的应用
生产企业的预算编制首先要根据自身生产经营目标确定预算产销量、消耗指标、人工费用、管理费用、财务费用等一系列预算数据，并以此为基础编制与实际相符的预算。对于预算数据的合理性和可行性，可通过对比分析法进行检验。
例如：某生产铁矿石的企业2010年完成利润1000万元，2011年预计铁矿石产能可扩大5000吨（原实际产能20000吨），铁矿石2010年单位固定费用300元，单位毛利100元。铁矿石原售价900元/吨，铁矿石原料――原矿单耗通过技改预计可提高到1.5(原实际单耗1.6)，2011年计划增资50万元。2011年利润目标1400万元。据上述资料可进行以下分析：
1.测算新增产能、降耗增利能力：
①产量可增利＝5000*300/10000＝150万元
②销量可增利＝5000*100/10000＝50万元
③降耗可增利=（1.6-1.5）*(20000+5000)*900/10000=225万元
④增资减利＝－50万元
通过以上因素对比分析，总计可增利375万元，但若要实现1400万元预算目标，尚有25万元缺口。
2.通过对近几年费用实际数据的比较，考虑2011年预计可能发生费用情况，判断2011年各项期间费用可下降空间。
目前，随着信息化技术高速发展，运用计算机软件编制的预算程序将大大降低预算编制工作量，提高预算编制的准确性。笔者曾参与预算编制软件的开发工作，将预算产量、销量、价格等诸多影响利润的因素，根据对比分析法原理，编制预算软件，当预算编制完成初搞时，该预算各项数据与上年同期增减因素同时自动生成。
三、对比分析法在绩效考核中的应用
绩效考核是企业为了实现生产经营目标，运用特定的标准和指标，采用科学的方法，对承担生产经营过程及结果的各级管理人员完成指定任务的工作实绩和由此带来的诸多效果做出价值判断的过程。
在实际工作中，绩效考核不能仅仅参考财务报表利润，因为报表利润有时出于种种因素经过不同程度的粉饰，利润形成受多种因素影响，包括市场因素、政策因素、还有人为调整因素。对企业实施绩效考核，首先必须对企业生产经营成果、财务状况及财务指标变动情况进行梳理。以报表利润为起点，运用对比分析法，以预算为基期数据进行倒算，可推算主要的增减利因素，有助于绩效考核抓住重点，有针对性开展绩效考核。
例如：A公司新增加一台生产设备，年初预算：该生产设备年折旧100万元（原值1000万元，按10年分摊），年末该公司发觉得本年度考核指标完成困难，采取降低设备年折旧额（延长设备折旧年限，按15年分摊）方法，以实现减少支出，增加盈利，满足绩效考核的需要。遇此情况，只要运用对比分析法，便可轻易发现本年度折旧远远低于预算口径。
四、对比分析法在审计中的应用
对比分析法在审计工作也是较为有效的分析方法。审计人员一般通过对比分析找出差异的具体数据，然后结合企业运行情况，从而准确把握要点、抓住重点、挖掘差异背后的深层问题。
2009年，笔者曾参与温州一家贸易性企业绩效考核审计，专门负责损益类审计。审计前，笔者通过对比分析法对该单位近几年利润进行比较分析，发现近几年收入增长幅度大，但企业收益却并未发生大的改变。由于该企业财务报表中缺少主营业务收支表，仅仅从利润表无法判断具体业务组成。笔者通过查阅凭证，发现该企业收入主要由房租收入和经贸类收入组成。通过汇总房租收入与成本、经贸类收入与成本，并进行对比分析。发现该企业主要利润是房租收益，经贸类业务收益扣除人工费用几乎为零。通过进一步审计，发现主要是业务员依靠企业这平台做自己的经贸类业务，经贸业务收益都被业务员以各种票据报销形式打入成本。经审计组讨论，最终在内部审计报告中提出审计建议：该企业经贸类业务毛利偏低，应加强经贸类业务管理机制建设。
五、对比分析法的局限性
1.进行对比所用数据主要来源于过去经营期间形成的会计核算资料，对企业预测将来作出某种决策时，只具有参考价值。
2.因数据生成受种种因素的影响，数据有时并不能反映真实的情况。数据可能包含人为因素，体现管理者某种意愿，有时不能真实的反映企业财务状况和经营成果。
3.企业经营业务所形成的数据是复杂的，对比分析法只能计算出差异，不能解释差异形成的原因。单凭分析的结果，很难准确地判断企业全部经营好坏，仍需收集和掌握企业生产经营过程中相关资料，以便对财务经营成果做出合理的解释。
六、运用对比分析法应注意的问题
1.要结合企业生产经营现状进行合理分析，有些数据由于经济环境发生了较大的变化，有时存在不可比性，因此在分析过程中要剔除这些因素，把不可比或存在差异的地方纠正过来，从而使分析的数据真实可靠。
绩效考核审计报告范文2
关键词：保险；中小保险公司；对策研究
中图分类号：F830 文献标识码：B 文章编号：1007-4392（2011）03-0047-03
一、在津中小财产保险分公司整体发展情况及经营特点
（一）发展情况
2000年以来，伴随国内非寿险法人主体在津设立分支机构力度加大，中小财产保险分公司（以下简称“中小分公司”）如雨后春笋般纷纷在津崭露头角，带动天津财险市场产险分公司队伍迅速壮大。自2000年华泰分公司落户天津后，人保、太保、平安分公司三足鼎立市场的局面即被打破，截至2009年末天津财险市场内中小分公司已达15家。其中太平、大地、中华联合、阳光、安邦5家公司2009年保费收入均突破亿元大关，整体实力较为雄厚，已成为在津中小分公司发展中的领跑者。
（二）经营特点
1.市场份额快速增长。2004年在津中小分公司整体保费收入占天津财险市场保费比重为9.13%，2009年这一数字已上升至32.24%。在2005年至2008年的快速发展阶段，中小分公司保费规模始终保持每年35%以上的快速增长势头，虽然受金融危机影响2009年中小分公司整体业务规模同比下滑明显，但仍高于财险市场平均增速（9.3%）4.4个百分点。
2.建立以车险为中心的业务发展模式。2009年除民安、渤海两家公司外，其它在津中小分公司车险业务占比均高于67.39%的财险市场车险业务占比，其中占比超过80%的中小分公司达到10家。同时中小分公司整体车险业务份额占车险市场比重近年来持续增长，由2005年的25.46%上升至2009年的39.57%，对天津车险市场快速发展起到了积极推动作用。
3.盈利能力较差。受竞争实力有限、缺乏产品创新、内控管理薄弱等诸多因素影响，在津中小分公司盈利水平普遍偏低。2007―2009年，市场内仅有1家中小分公司实现连续盈利，三年内累计仅有12家中小分公司实现盈利。大多数中小分公司业务亏损严重，其中5家公司连续三年亏损，持续经营能力较差。
二、制约中小分公司持续健康发展的原因分析
（一）总公司经营导向偏激致使中小分公司发展偏离理性
部分中小财险总公司尚未建立科学的经营考核体系，片面追求市场份额和业务规模增长，疏于对业务和服务质量进行考核。更有部分总公司为实现上市计划变本加厉推行规模激励政策，鲜有考虑分公司实际发展潜力。近年来各总公司下达给在津中小分公司的经营指标中规模保费始终占据考核首位，而对利润几乎不纳入考核。即使在2009年各总公司迫于金融危机压力加强效益考核的背景下，15家在津中小分公司中也仅有6家被要求年度综合成本率低于100%（即实现盈利）。疲于应对业务增长指标使各中小分公司被迫降低承保标准和费率，吸揽高风险低质业务，致使大量风险隐患积聚，经营偏离理性轨道。
（二）人才流失削弱中小分公司稳定经营根基
截至2008年末，在津中小分公司拥有的高管人员（分公司层级）中，从其他公司挖角“请”来的多达29人，占各公司全部高管（分公司层级）的54.72%。但引进的人才往往忠诚度不高，再度跳槽，留存率低。此外伴随市场内新成立公司日渐增多，对管理人员需求日益增长，同时市场自身人才供给能力有限，致使部分成立较早的中小分公司高管及中层流失严重，部分公司中层流失率甚至超过50%。管理人员大量流失如釜底抽薪，严重破坏中小分公司内部管理体系完整性和经营思路一贯性，削弱公司基础管理能力和市场竞争实力，动摇公司稳定经营根基。
（三）公司内部控制体系不完善
一是内部风险管控不到位。调查显示，15家在津中小分公司中管理岗位员工大多背负业务指标，工作重点为督促业务规模完成，明显背离其本身负有的监督执行公司各项管理制度的岗位职责。同时各公司对合规管理这一实施有效内部风险管控的基础性工作重视程度偏低，15家公司无一单独设立合规管理部门，单独设立合规岗位的公司也仅有6家，其余公司此部门及岗位的设置均为兼职。二是内部监督制约机制不健全。内部稽核审计是保险公司对内部控制的健全有效性进行检查评价的重要工作，是公司自我监督制约的有效手段，但目前上至中小财险总公司下至分支机构均对内部稽核审计工作重视不够。截至2009年末15家在津中小分公司中自成立以来总公司每年都对其开展稽核审计的仅有2家，同时尚无一家中小分公司自成立以来坚持每年自主开展内部稽核审计。同时经审计公司的审计报告大多审计内容简单，与监管机关下发的审计指引要求相去甚远。此外部分中小分公司存在内部稽核审计部门兼职合规管理部门，内部稽核审计人员兼任合规管理人员的情况，这种监督执行合一的管理格局，从根本上动摇了监督制约机制的根基，严重妨碍公司对经营风险的有效防范。
（四）产品创新意识缺乏
一是将主要精力用于投入少、见效快的传统车险业务，但与大公司开展同质化竞争势必陷入以己之短搏他人之长的局面。二是对非车险产品开发缺乏主动性，采取“亦步亦趋”的跟随政策，针对大公司产品销路好的非车险产品，将总公司类似条款也推向市场。但中小总公司开发的条款往往由于缺乏调研基础忽略大量可保风险，不能满足当地市场需求。不注重贴近市场实际设计产品使中小分公司在与大公司的各险种领域竞争中均处于下风。
（五）业务销售体系狭窄
一是销售渠道单一。目前各在津中小分公司赖以生存的基础业务――车险业务基本依靠与合作。各公司车险业务中业务占比基本达80%，个别公司高达95%。对机构过度依赖不仅影响公司业务来源稳定性，高额的手续费也会使公司被迫提升经营成本。此外虽然个别公司展开连锁门店营销，但由于过度依赖门店铺设，坐等客户上门，未能做到机构发展与产品营销同步，经营效果并不理想。二是缺乏销售模式创新。涉足车险电销及产寿互代业务等新型销售模式的中小分公司相对较少且业务发展缓慢。截至2009年末仅有4家在津中小分公司开展车险电销，其中3家电销业务份额占车险比重不足1%，这与平安分公司电销业务份额占车险比重超过30%的情况相差甚远。产寿互代业务发展情况也不理想，仅有两家在津中小分公司与系统内寿险分公司开展产寿互代业务，累计仅实现保费收入150万元。
三、促进中小分公司健康发展的对策建议
（一）保险监管部门应积极扶持中小财产保险公司发展
1.引导中小财险总公司科学设定考核指标。督促其摒弃急功近利的偏激经营理念，科学制定绩效考核政策，对分公司合理设定考核指标，确保分公司实现速度与质量、结构与效益协调发展。同时建立保险公司考核指标管理机制，要求总公司将考核指标向保险监管部门备案，保险监管部门通过建立自上而下的全方位监管防线，加强对总、分公司整体联动监管，全面监测总分公司业务发展情况。
2.加大对中小财产保险公司内控建设和稽核工作监管力度。一是引导各总公司完善内控制度建设，健全承保、理赔、资金、费用、单证、印章、IT系统管理等方面的核心内控制度，并定期对下属分支机构加强内控管理培训，提高各级分支机构内控制度执行的自觉性和水平，增强各级高管人员依法合规经营意识。二是督促总公司强化针对各级分支机构的稽核工作，加大稽核频度，改进稽核手段，扩展稽核内容。同时完善分支机构稽核工作后续跟踪查处机制，强化对发现问题机构及人员的处理和整改力度，切实提高针对分支机构的稽核审计工作质量。三是督促在津中小分公司强化内部管理各环节制衡要素，确保内部稽核审计部门独立性，切实提高内部管控执行力和约束力。
3.为中小分公司发展提供政策支持。给予中小财险总公司电话车险销售、集团内产寿以及与非关联性中小寿险公司交叉销售保险产品等新型业务销售模式相应政策支持，确保中小分公司能够依托各类销售渠道开展特色化经营，提升核心竞争力。
（二）中小分公司应积极增强自身实力
1.积极开展产品创新。一是借助滨海保险改革试验区优势，积极开发符合区内各类企业在生产、销售等不同阶段需求的多样化保险产品。同时对家财、意外、健康等面向大众的险种积极开展调研，以消费者需求为产品设计核心，及时将消费者提出的差异性保险保障需求补充进条款，修改完善现有产品，不断提升市场占有率。二是进驻社区保险服务领域，积极设计以社区家庭为单位的家庭财产安全保险、应对意外事件的社区责任保险和居民意外保险，将保险商业模式和社区救助模式有机结合，为社区居民提供全方位保险保障。
2.推进销售体系建设。一是摒弃单纯依赖的业务发展模式，探索通过公司内人员渠道专属等方式开拓业务，在降低手续费支出的同时规避自身业务炒作行为。二是借鉴个别公司的连锁经营模式，选择社区、街道等保险资源密集区域开展门店式连锁营销，压缩中介成本。并切实加强对连锁门店的展业技能培训，引导门店业务员结合门店周围地域特点展开营销，做到机构发展与产品营销同步。三是探索发展电子商务，通过推行网络业务降低销售和管理成本。同时不断改进网络管理技术和信息技术，进一步将成本节约压缩。四是优化销售渠道选择。与规模大、诚信度高的专业机构在产品开发、市场拓展、售后服务等方面开展深层次合作，使机构成为公司发展的有利后盾。
绩效考核审计报告范文3
关键词： 内审； 医院管理； 作用； 策略
根据卫生部2006年第51号令，要求年医疗收入达到3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构，应当设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员。这也是全国各省市二甲医院评审的考核内容之一。其最主要的原因是因为内部审计有助于完善医院法人治理结构、强化医院内部控制、改善医院风险管理，保护资产安全完整。
一、内部审计在公立医院管理中的作用
（一）促进医院管理的规范化发展
内部审计相对于国家审计、社会审计而言，在公立医院监管中有着明显的优势。内审部门对医院的发展目标、各科室的职责分工和管理流程比较熟悉，又能及时掌握公立医院运行的风险点，有效防范舞弊和预防腐败，促进医院管理的规范化发展[1]。其次，与外部审计相比，内部审计发现问题比较容易，审计成本相对较低。内部审计突出的优势是可以事前事中在医院日常工作中发现问题，防微杜渐并能及时纠偏，把权力锁在制度的笼子。
（二）提高医院财务信息报告质量
内部审计对医院的财务收支和经济活动的真实、合法和效益进行独立监督，通过对财务的凭证、账簿和报表的日常审计，可以查缺补漏，确保医院经济活动合法合规，把财务风险控制在萌芽当中，合理保证财务信息真实完整，为医院管理层决策提供可靠的财务数据，做好咨询服务和参谋角色。开展常规审计在提高医院财务信息报告|量的同时，可以增强领导和职工的法律意识，严肃财经纪律，把钱花在刀刃上，能够很大程度上降低医院在发展过程中遇到财务风险的概率，从而保证医院财务资金应用的安全性和可靠性。
（三）强化内控管理，对内控的有效性进行评价
根据2015年财政部颁布的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，公立医院全面推行内控制度建设，结合本单位的业务特点，建立健全各项内控制度，形成内部权责分明、相互制约的机制，增强了管理层的科学管理意识。同时，公立医院确定内审部门为内部控制的牵头部门，年终对本单位各科室部门的内部控制情况进行评价。内审部门应对内部控制设计有效性与执行有效性进行全面评价，评价各部门政策和程序是否得以贯彻执行，建立的标准是否遵循，资源是否合理利用，且认真查找管理存在的问题和漏洞，分析原因，提出改进和完善建议，及时将评价报告上报给院部管理层和同级财政部门，从根本上提高内控的有效性。
二、公立医院内部审计管理运行中存在问题
（一）重财务轻审计，管理层重视不够
有些院领导将内部审计放在可有可无的位置上，并没有把内审部门融入医院管理体系中，使其担负起管理、监督的双重责任。正是由于医院管理层对内部审计的重视程度不足，这就使得内部审计工作流于形式，这就大大降低了内部审计的权威性，没有发挥出内审应有的价值和作用[2]。再者，院长和内审科负责人沟通不够，甚至年初没有制定详细的审计计划，确定当年度审计工作重点。
（二）信息化建设基础薄弱，制约审计工作发展
充分利用计算机技术开展各项审计工作，改变审计手段落后、效率不高的状态，解决审计内审人力不足的问题。比如：新医改下，公立医院员工绩效工资考核由简单核算科室收支结余发放转变为提供医疗服务数量和质量为主的薪酬制度，绩效年薪关系每位员工的切身利益，虽然计算量大又还是要做到公平合理，因此必须借助计算机信息系统，实施系统化、精细化的绩效考核审计[3]。所以，公立医院要进一步加强信息化建设，促进审计工作发展，服务服从于医院中心工作和长远建设。
（三）内审质量有待提升
虽然内部审计机构负责人由具备中级以上相关专业技术职称或5年以上的审计、会计工作经历的人员担任，但除专业知识外，内部审计人员还必须具备医疗部门和工程建设相关专业知识。这就需要积累工作实践经验和参加短期审计理论培训班来提升内审人员的综合素质能力。内审人员参加培训的机会少，审计结论大多依赖于内审人员的经验判断，内部审计人员素质的高低，直接决定了审计报告的质量。
三、充分发挥内审在医院管理中的作用，提升医院内审的管理效率
（一）完善公立医院内审制度
公立医院可以根据本行业适用的《医院财务制度》、《医院会计制度》和《卫生系统内部审计工作规定》， 结合本院的实际情况，建立健全的内审制度，做到制度管人，制度先行，提高审计效能。内部审计还应从管理者的角度考虑如何改进管理、完善控制，尽量从制度上防范类似风险的重复发生，促进和提高相关部门的责任意识和管理水平。
（二）为内审提供良好的环境
要想发挥内审在医院管理中的作用，必须赋予内部审计相应的权利和地位，单位主要负责人要加强对内部审计工作的领导，定期听取汇报，研究部署工作，及时批复年度内部审计工作计划、审计报告，并督促有关部门、单位落实审计意见，保证内部审计人员依法行使职权。
（三）立足于日常的财务审计，防范财务风险
内审部门对医院的日常财务收支和经济活动进行监督审核，审查收入是否严格执行国家规定的收费项目和收费标准，是否利用医疗信息不对称重复收费和套取项目收费，是否存在私收费现象；审查各项支出是否合法合规，是否有经济效益和社会效益；审查债权债务的明细项目是否清晰，特别是新医改下，医保基金按病种结算，对出现结余和亏损的医疗费用，是否浪费医疗资源，财务的账务处理是否正确。通过日常审计，事前、事中控制不断得到加强，有效发挥内部审计的预警和服务作用。
（四）开展专项审计，加强医院风险监管
以大型医疗设备采购、药品采购、行政库存物质采购、后勤社会化审计和基建、修缮工程审计为重点，积极开展专项审计，审查单位资产配置、使用及处置情况，保证资产安全和使用效果。对在审计过程中发现的问题，及时提出建议和意见，进一步发挥审计工作的监督与服务功能。
（五）做好医院内控评价工作，服务于医院发展
充分利用信息化手段，进一步规范内部权力运行，将内部控制贯穿于日常工作中，把贯彻实施内控规范作为一项系统的长期的工作任务。各部门间协同配合，共同促进内控规范的贯彻实施。制订内部控制专项检查办法和内部控制考核指标体系，采用量化评价的方式，分别设置单位层面和业务层面评价指标。单位层面评价指标应主要考核内部控内部控制建设启动情况指标、单位主要负责人承担内部控制建立与实施责任情况指标、对权力运行的制约情况指标、内部控制制度完备情况指标、不相容岗位与职责分离控制情况指标和财务信息编报情况六大类；业务层面评价指标应完整反映本单位制度规定的各项经济业务控制流程，至少应包括预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等方面业务事项。
四、结论
综上所述，建立现代医院管理制度，内部审计参与是非常必要的，落实内部审计工作是优化医院管理的关键。内部审计熟悉公立医院情况，建立日常稽核与专项审计相结合的监管体系，涵盖事前、事中、事后各阶段，实现医院内部审计“免疫系统”职能。通过积极开展内部审计，不仅有效加强公立医院在制度建设、日常收支管理等方面的改进和提高，而且有利于行风廉政建设，进一步促进公立医院综合改革。
参考文献：
[1]杨有旺.分析新形势下加强和改进医院内部审计的思考[J].财经界（学术版），2013，22：233-235.
绩效考核审计报告范文4
（一）全过程跟踪审计模式构建的意义
高校建设项目全过程跟踪审计，是指高校审计部门及由其委托的社会审计机构依据国家有关法律、法规和相关规定，运用现代审计方法和技术手段，对高校建设项目的投资立项、勘察设计、施工准备、施工实施及竣工验收等各阶段业务管理活动的真实性、合法性和效益性进行连续、全面、系统的审查、监督和评价。全过程跟踪审计在高校建设项目的规范管理、提升绩效和预防腐败等方面发挥了重要作用。
1.有利于规范管理
高校建设项目具有建设周期长、投资金额大、控制环节多、计价次数多、处理关系复杂等特点，传统的结算审计属于事后审计，难以适应高校建设项目审计的要求。全过程跟踪审计克服了事后监督的局限性，审计人员提前介入到项目建设的各个重要阶段和关键环节，对建设项目的决策、设计、招投标、施工、结算等各项工作，实施全过程全方位控制，能及时发现、纠正建设项目管理中出现的漏洞和问题，并向建设管理部门及时、准确、持续地反馈审计意见或建议，促进建设管理部门加强管理，堵塞漏洞，防范风险。
2.有利于提升绩效全过程跟踪审计注重
对高校建设项目的前期决策、设计、招投标的跟踪审计以及施工阶段的造价控制，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和设计方案的合理性。在全过程跟踪审计模式下，审计人员从单纯的合同执行审计延伸到合同签订前对合同条款的审计，防止了因写入不合理条款而使高校建设资金损失的问题；审计人员在审计过程中经常到建设项目施工现场，了解具体的施工过程，能及时对工程变更签证事项的合法合规性、材料设备价格的合理性、隐蔽工程验收情况等进行审计，为后期的审计结算确认签证，并将问题和矛盾提前解决，避免事后相互扯皮。
3.有利于预防腐败造成高校基建领域
腐败案件频发的一个重要原因是缺乏有效监督，决策、管理、监督三者之间未能形成有效的制衡机制。高校建设项目实行全过程跟踪审计，使审计人员提前介入建设过程，通过对物资采购、设计、招投标、施工、监理等各方面的行为进行跟踪审计，在建设项目的各个阶段筑起了一道严密的防线，对权力形成制约，促使建设项目的各参与方一开始就依法规范自身的行为，认真履行各自职责。通过对建设项目全过程的监督和控制，能有效预防舞弊案件的发生，使审计由“秋后算账”转变为防微杜渐，从源头上控制腐败行为的发生。
（二）全过程跟踪审计模式的关键控制点
根据高校建设项目实施的基本程序，结合我国部分高校跟踪审计工作的实践，可以将高校建设项目全过程跟踪审计模式分为投资立项、勘察设计、施工准备、施工实施、竣工验收等五个审计阶段。在实施审计时，可以在每个审计阶段设置审计工作关键控制点，有助于审计人员选准介入时机，把握审计重点和难点。
1．投资立项阶段关键控制点
（1）审查决策程序。审查建设项目立项决策程序是否合法合规，建设方案是否在多方案比较、论证的基础上进行决策，是否经有效批复。（2）审查可行性研究报告。审查可行性研究报告是否真实、完整、有效，拟建项目的建设规模、建设功能是否符合学校事业发展规划、学科发展规划和校园建设总体规划，投资规模是否适度。（3）审查投资估算。审查建设项目投资估算是否合理、资金来源是否落实，投资计划是否得当。
2．勘察设计阶段关键控制点
（1）审查设计招标文件和设计合同。审查勘察设计等单位的资质是否符合建设项目的要求；勘察设计招标文件内容、合同内容是否合法、完整、准确，是否符合已批准的可行性研究报告；招投标程序及合同签订是否客观、公正、严密。（2）审查设计方案。审查设计单位和设计方案是否通过招投标方式征集；设计方案的论证，是否贯彻了优化设计和限额设计的原则；是否组织有关权威专家对图纸进行会审。（3）审查概（预）算编制。审查设计概算、施工图预算是否按程序进行评审，编制方法是否合适；概（预）算内容是否真实、全面，有无漏项或增项；编制原则和计价依据是否现行适用；设计概算与投资估算是否符合，施工图预算与设计概算是否符合。
3．施工准备阶段关键控制点
（1）审查招标文件。审查施工、监理、代建等单位资质是否符合建设项目的要求；招标文件内容是否完整、严密，其中的暂定价、指定价等的确定依据是否明确；程序是否合法合规，评标工作是否公平、公正。（2）审查合同。审查合同是否违反相关国家法律法规，是否符合国家规定的合同文本；合同内容与招投标文件内容是否一致，合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理限制性条件；合同条款表达是否清楚。（3）审查工程量清单和招标控制价。审查工程量清单编制的内容是否完整，编制说明是否与招标文件一致；清单项目特征描述是否清楚，是否有漏项、重项；招标控制价编制的依据、内容、取费标准和计算方式是否正确、合理。
4．施工实施阶段关键控制点
（1）审查隐蔽工程。审查隐蔽工程验收制度，如隐蔽工程现场签证的程序和手续等；隐蔽工程验收是否由建设管理部门、施工单位、监理单位和审计人员共同到现场验收、签证，否则不予承认；隐蔽工程记录的内容是否详细，与工程造价有关的信息反映是否全面。（2）审查主要材料及设备。审查材料招投标情况，建设管理部门是否按照相关规定组织公开招标，对于不需招标的其定价方式是否与审计组共同确定；材料、设备的采购是否进行了充分的市场调研，价格确定是否合理；在材料、设备进场使用或安装前，是否根据合同约定对品牌、规格、型号、数量、价格进行确认。（3）审查工程进度款支付。审查所报进度是否与实际工程进度及实物工程量相符；进度款计量计价方式及支付办法是否与合同约定相符，是否存在重复申报、虚报的现象，工程预付款是否按合同约定扣回等。（4）审查工程变更和签证。审查工程变更理由是否充分，程序是否规范，要严格控制由施工单位提出的变更；变更、签证的手续是否完备；签证内容、签证材料价格是否真实；签证是否及时，事后补签不予承认；是否符合签证批准权限；签证计量计价方式是否与合同有关条款相符。（5）审查索赔费用。审查索赔证据是否在履行合同过程中确实存在，是否反映实际情况；索赔证据的提出及取得是否在合同约定的时间内；证据是否具有法律效率；索赔的工程量计算、套价、取费和工期是否合理。
5．竣工验收阶段关键控制点
（1）审查工程竣工结算。审查竣工结算资料是否完整，实际施工是否与竣工结算资料相符；工程造价结算方式与合同条款是否相符；工程量计算是否符合定额中的工程量计算规则，计量单位是否一致，计算结果是否准确；竣工项目的单价计量、定额套用、相关规费和税金的计价标准是否准确、合理。（2）审查竣工财务决算。审查竣工财务决算的编制依据和编制条件是否符合规定，数据填报是否真实、完整和准确；建设项目的内容与批复的概（预）算投资是否相符；建设项目结余资金是否真实，有无虚列来往帐隐瞒、转移、挪用结余资金的行为，债权债务是否及时清理；交付的资产是否符合交付条件，核算是否准确；工程项目完成投资是否超概算。
（三）全过程跟踪审计模式的运行程序
根据上述审计阶段的关键控制点，结合审计工作的常规程序，高校建设项目全过程跟踪审计的运行程序可划分为三个步骤。
1．审计准备
（1）确定审计工作方案。高校审计部门依据学校年度审计计划、年度建设项目工作计划及相关规定，综合单项建设项目的具体情况，进行审计立项，并确定跟踪审计工作方案，并报学校批准。（2）成立审计组。根据学校批准的跟踪审计工作方案，高校审计部门完成社会审计机构的选聘、委托和合同签订等前期工作，成立由社会审计机构和高校审计部门共同组成的审计组。
2．审计实施
（1）编制审计实施方案。审计组根据立项项目的实际情况，编制全过程跟踪审计实施方案，经批准后实施。（2）下达审计通知书。向高校建设管理部门下达全过程跟踪审计立项通知书和实施细则，明确告知建设项目全过程跟踪审计关键控制点的业务活动、具体送审要求以及相应的审计时效承诺等事项。（3）送交送审资料。对于全过程跟踪审计实施细则列为关键控制点的业务活动，建设管理部门应对送审内容进行审核，并根据审计时效承诺，提前送交送审资料。（4）出具审计意见书。收到建设管理部门相关业务活动的送审资料后，审计组按照规定的审计时效承诺，及时出具审计意见书。（5）反馈意见落实情况。送审业务活动审计完成后，建设管理部门应当在规定的工作时间内，将相关业务资料以及审计意见的采纳与落实情况，以书面的形式报审计组备案。（6）出具阶段性审计报告。审计组听取被审计对象意见后，出具阶段性审计报告，对于审计中发现的问题，提出限期整改的要求。（7）开展竣工结算审计。在项目竣工验收合格后，建设管理部门提交完整有效的竣工结算送审资料，审计组开展建设项目竣工结算审计。（8）开展财务决算审计。在财务部门提交完整有效的竣工财务决算送审资料后，审计组开展建设项目竣工财务决算审计。
3．审计终结
（1）出具造价审计意见书。高校审计部门出具建设项目工程造价审计意见书，用于工程款项的尾款结算和审计费用的结算。（2）出具最终审计报告。高校审计部门出具最终的审计报告，如实反映跟踪审计过程中已发现问题的整改情况和尚未整改的问题，提出相应的审计意见和建议。（3）归档审计资料。建设项目全过程跟踪审计完成后，审计组对建设工程各阶段的审计成果资料进行收集、汇总、整理和归档。
二、提升运行效果的对策
（一）建立健全规章制度
是提升模式运行效果的基础为了使全过程跟踪审计模式更好地服务于高校建设项目，应建立一套系统的规章制度。
1.建立健全校内跟踪审计规章制度
高校应遵循国家有关法律法规、部门规章制度以及行业主管部门颁布的管理办法和标准，围绕高校建设项目的总体目标，在校级层面建立建设项目全过程跟踪审计制度，如建设项目全过程跟踪审计管理办法、暂行规定、实施细则等，界定高校审计部门、建设管理部门、社会审计机构及相关职能部门的职责权限；明确建设项目全过程跟踪审计的范围、目标、主要内容及操作规程，形成完整、规范、操作性强的跟踪审计管理工作流程，既为建设单位制订项目管理制度提供可遵循的依据，也为审计部门提供衡量的标准；建设管理部门也要建立健全相应的配套措施，如变更联系单管理办法、建设资金管理办法、合同管理办法等具体制度，与跟踪审计形成良好的制度衔接，使审计目标与建设目标协调一致，促进跟踪审计与项目管理的和谐进行。
2.建立和完善委托跟踪审计相关规章制度
当前，高校建设项目的全过程跟踪审计基本上以委托社会审计机构或聘请社会审计人员的形式来开展，因此，建立和完善委托社会审计的相关制度显得十分必要。高校审计部门要细化对社会审计机构选聘的程序和要求，制定聘请社会审计机构参与审计组的管理办法。加强对委托社会审计的合同签订、过程监督、报告核实、质量评价等重要管理环节的制度建设，以确保高校建设项目全过程跟踪审计的质量，如制定审计组岗位职责制度、重点审计环节工作流程、审计工作汇报制度、审计交叉复核制度、委托跟踪审计质量考评制度、审计组廉洁自律制度等。
（二）夯实跟踪审计队伍
是提升模式运行效果的关键高校建设项目全过程跟踪审计可以由高校审计部门完成，也可以委托具有资质的社会审计机构完成，但要求跟踪审计人员不仅要具备工程造价审计、财务审计及法律、经济等相关学科的专业知识，而且还要具备良好的职业道德、职业技能和丰富的实践经验。
1.加强在职内部审计人员的培养
高校要为在职内审人员开展职业规划和业务培训，不断提高内审人员的业务能力；鼓励内审人员要勤下工地，掌握现场第一手资料，做好调查、咨询、协调沟通等基础工作，努力提高审计实战经验；要经常与兄弟高校及社会审计机构之间开展横向审计业务交流，为内审人员提供学习新思想、新经验、新方法的平台。
2.适当引进
具有实际施工管理经验的工程技术人员，充实高校内部审计队伍，完善和优化内部审计队伍的专业知识结构。
3.聘请社会审计人员或社会审计机构
聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法定资质、社会信誉良好的社会审计机构实施审计，不仅可以减轻高校建设项目全过程跟踪审计的工作量，而且可以提高跟踪审计的效率。为此，在开展社会审计机构的招标过程中，要加大对社会审计机构的信誉、审计业绩和质量、审计人员的学历、职称和工作经验等方面的考核，选择更优的审计机构和审计人员。另外，社会审计机构和审计人员一般都具有专业倾向性，在不同的审计领域其实力各不相同，因此，要根据技能匹配原则，选择与跟踪审计内容匹配的社会审计机构，聘请与审计任务要求相适应的专业审计人员，从而提升审计效果，保证审计质量。
（三）控制委托审计过程
是提升模式运行效果的保障在全过程跟踪审计模式下，委托审计已成为高校工程建设过程中的一个主要控制环节。审计人员与被审计单位的频繁互动，容易使审计人员偏离监督者的定位，侵入管理者的职责范围。审计人员一旦越位，全过程跟踪审计所建立的权力制衡机制就会不复存在。因此，要强化对委托跟踪审计过程的监督、检查与控制。
1.做好关键环节的直接控制把关做好建设项目的委托跟踪审计
除了受托社会审计机构按合同履行职责外，高校审计部门还必须做好关键控制点的直接把关，如工程量清单审核、招标控制价编制、合同审核、隐蔽工程签证、工程量变更签证、材料价格签证、工程进度款审签、竣工结算审计等关键环节。
2.加强对委托跟踪审计的复核
检查高校审计部门要组织审计组进行定期汇报，讨论、询问有关问题，促进审计的深化和补漏；对审计内容相同的项目，要组织审计组集中对账，进行横向比较，揭示差异，促进平衡。另外，高校审计部门要加强审计抽查工作，抽查结果与审计人员的业绩考评及社会审计机构的聘用、报酬挂钩。
3.明确跟踪审计的角色定位
高校审计部门要建立事前议事机制，使审计人员做到到位而不越位，不代替建设管理部门的职责。审计人员在审计过程中要避免口头答复的做法，对需要回答的问题，要通过议事机制来妥善处理。
4.提高委托跟踪审计的时间效率
高校建设项目有工期要求，每个环节具有时效性，跟踪审计的介入时间应先于或同步于项目建设的进度，才能及时跟进，发现问题、分析解决问题，控制风险。跟踪审计要为提高建设项目的效率服务，而不是影响工程进度。
（四）科学评价审计成果
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科学理论是正确指导工商行政管理人员依法行政的强大思想武器，要以科学理论、科学态度和科学方法，运用系统论、信息论、控制论和运筹学，应用数学模型和计算机手段来研究和指导行政执法实践。工商行政管理部门要强化科技意识，认清科技发展的趋势，树立科技是第一战斗力、装备是科技复合体、工商是科技吸纳器、市场是科技合力场等一系列新理念，努力形成讲科学、学科学、用科学的良好氛围。各级领导干部要率先垂范。努力成为学习高技术知识的带头人、实践科技强“军”的引路人、高技术条件下市场监管的明白人。
二、用科学技术丰富工商行政管理手段
1．构建网上登记系统，提供高效便捷的公众服务
研发网络登记系统，开辟“网上走廊”。运用计算机技术，开发登记注册网络系统，提供名称预先核准、登记表格下载、注册资料传输等网上全程服务。对注册登记提交的文本内容进行整合，企业办事人员填写一张《企业注册基本信息表》，经工作人员录入系统后，自动生成登记注册所需的整套登记文件，标准统一、文字规范、一次完成。改变传统模式下申办人填写多种登记表格、填写失误反复修改、窗口工作人员重复解释、办事人员往返跑路等一系列弊端。
建立网络年检系统，打造“快捷平台”。网上年检系统采取“一表、一网、一次”的方式，由企业先行进入工商网站填写一份表格进行网上申报，在工商部门实施网上审查后，只需到工商局一次进行实地核对，完成申报年度审计报告、企业资金负债损益表、在营业执照上贴注标识等工作。规范年检报告书内容，将12个年检事项表格整合成一套《年检报告书》，其中公共信息部分由系统自动生成，企业只填报行业管理部分的内容。
建立绩效评价系统，提高服务质量。在登记大厅设立绩效考核评价系统，由办事群众对窗口工作人员的服务态度、工作效率和业务熟练程度按“满意”、“一般”、“不满意”进行不记名评价；设立以排队机为主体的秩序管理系统，保证登记秩序井然；安装影音记录设备，对窗口工作情况实施全面记录和动态监控。
2．构建案件管理系统，实现公平公正的执法目标
建立案件管理系统，规范行政执法行为。借助信息化手段，建立集队伍管理、案源管理、立案审批、案卷制作、核审把关、结案销案、业务指导、统计报表于一体的数字案件管理系统，对关键岗位、重点环节的权力运作进行全程监控。设定用户管理模式，具有公务员资格、具备《工商行政管理行政执法证》的执法人员拥有使用权限。设定案源管理模式，各类案件线索由法制员统一登记，并在相应范围内实行网上公示，做到“案件线索透明、办案人员指定、查案必须立案”。设定程序管理模式：办案人员调查核实、领导审批同意立案并领取立案编号后，进入案件调查阶段；在调查终结后由核审人员审阅电子案卷，通过后自动进入上一级进行核审；局长审批同意后，系统发放行政处罚决定书文号，自动生成相关法律文书，由执法人员送达当事人。从发现案源到立案、查案、审案、定案、结案，全部纳入计算机管理，杜绝瞒案不报、压案不查、“案中案”被淹没和“重实体、轻程序”等现象。
建立公物仓管理系统，规范罚没财物处置行为。制定《公物仓管理办法》，实行盟市工商局、旗县市工商局两级建仓，实物仓、计算机虚拟仓两仓共管、两仓对应、相互制约。从罚没财物的入仓、保管到出仓，整个过程纳入计算机管理程序，实现违法案件查处权、罚没物品处置权和监督检查权的监督制约，确保罚没财物的有序管理。
建立行政处罚公示系统，规范案件公开明示行为。建立行政处罚公开查询界面，除涉及国家秘密、商业机密、个人隐私等内容外，自法律文书生效以后、送达之日起30日内，即可利用网络公示行政处罚结果。提交被处罚当事人名称、注册号、处罚决定书文号、处罚机关名称等内容，便可即时查询相应的行政处罚决定书。
3．构建网络监管平台，优化市场监管的运行机制
建设信用监管平台，奠定社会诚信基础。以经济户口为依托，完善集市场主体身份信息、提示信息、警示信息、良好信息于一体的分类监管系统。发挥其事前预防、事中监控、事后锁定功能，使违法者在一定领域和时限内受到行为限制，形成“信用惩罚链”。针对企业恶意逃避债务、不按规定办理注销登记手续等现象，启用信用惩戒机制，加大企业非正常退出市场的成本。
建设综合执法平台，提高快速反应能力。在12315消费者申诉举报网络的基础上，以“统一标准、整合资源、扩大功能、信息共享”为原则，以提高市场秩序控制力为目标，构筑12315综合执法平台，实现“协调指挥网络化、督察指导系统化、统计汇总电算化、信息反馈即时化”。以地理信息技术为支持，建立地理网格巡查系统，实行“横联”“纵动”的“网格化”管理。利用地理编码技术，按照地理坐标定位，确定数字化方位代码，将市场主体精确标注在网格区域地图上。通过GPS定位系统和移动执法终端的支持，使网格责任人可以在第一时间，把巡查第一现场的图片、现状、空间位置即刻传送，同步显示到综合执法平台，提高应对市场突发事件的快速反应能力。
建设“阳光审批”平台，减少“权力寻租”机会。通过网络公示行政审批事项的办理条件、程序和结果。打破部门界限，深化互联审批，推行“一家承办、转告相关、互联审批、限时完成、责任追究”的工作模式，在政府主管部门之间实现企业信息资源共享。科学设定“门槛”，按企业类型、行业特点、所处地域和信用状况，对市场准入政策作出合理调整，降低行政成本和企业“入市”成本，减少行政执法人员的“权力寻租”机会。
三、用科学工具充实工商行政管理装备
1．运用网络备案系统，监管流通领域商品质量。在红盾网服务器上安装商品网络备案软件，在流通环节终端配置显示、扫描和阅读设备，构建查阅商品真实身份的信息平台。由经营者输入营业执照、生产许可证、卫生合格证、检验检疫证明等真实身份信息，发送至指定的备案系统网站。对不能提供商品真实身份证明文件的，由经营者查明原因并限期补充证据，商品不得上市销售。消费者登录红盾网，点击“重要商品备案系统”，输入所购商品名称或条形码编号即可实现查询功能。在没有网络终端的购物场所，用经营者提供的商品条形码阅读器也可以查询。实行商品网络备案管理，商品真实身份防伪不可破译、信息不可仿制、经营者不能增减，有利于消费者知晓商品真实身份，降低商品质量监管的劳动强度，切断假冒伪劣商品流入市场的链条。
2．运用商品检测设备，维护流通领域食品安全。购置食品安全快速检测仪、食品安全检测车，充实到监管一线，并适时成立食品检测室。食品安全检测车配备GPS卫星定位系统、网络通信系统、UPS电源系统、实验水系统，及甲醛分析仪、残留农药检测仪、肉类水分快速测定仪、气体检测仪、气相色谱仪和分光光度计，全面支持电化学、光化学、微生物和真菌毒素等检测。对水发产品甲醛含量、干果二氧化硫含量、熟食制品亚硝酸盐含量、奶粉蛋白质含量等食品安全指标进行不定期检测，维护群众消费安全。
绩效考核审计报告范文6
关键词：注册会计师 审计 职业判断 研究
对于职业判断而言，一直是发达国家在审计理论研究过程中尤为重要和活跃的领域。在上个世纪50年代，美国审计职业组织即美国注册会计师协会的一些审计人员就已经开始关注到了注册会计师的职业判断情况优劣对于审计工作质量的重要性，同时也在此时开展了一些研究，并通过这些研究取得了一定成果。而随着审计工作重要性和审计责任范围的不断提升，在上个世纪七十年代，对注册会计师审计失败的诉讼案件的数量也明显得到了提升，因此注册会计师协会对于注册会计师职业判断也开始有着前所未有的重视，并且审计理论界以及实践界各方均加入到了对职业判断问题的研究中，并且开始使用其他各个学科的研究成果以及研究方法对注册会计师职业判断进行分析，并且得到了非常多的研究成果。而我国理论界以及实践界对注册会计师职业判断关注，是在上个世纪九十年代，即证券市场建立后，对注册会计师职业判断有着较高要求后才开始的，在此时较高质量的审计信息是资本市场能够正常运行的基础条件，而注册会计师则是审计信息质量的基本保障，因此注册会计师职业判断的重要性就不言而喻。但需要注意的是，我国在注册会计师职业判断的研究方面起步是比较晚的，虽然在研究过程中可以充分借鉴发达国家在注册会计师职业判断研究中的成果，但和这些国家相比研究效果仍然比较差，并不能够起到较好的注册会计师职业判断研究效果。尤其是在较长时间的研究中可以显示，目前我国在注册会计师职业判断上往往会出现诸多问题，这对审计职业判断质量的提升会造成较大影响。因此，对注册会计师职业判断情况进行研究，并找出相应的解决办法极为重要。本次研究中，即分析了目前我国注册会计师职业判断的现状以及问题，并对其实施了针对性的分析，找出了解决办法，旨在为我国的审计职业判断提供较充分的理论资料。
一、注册会计师职业判断的理论分析
（一）注册会计师职业判断的重要性
随着我国经济建设的不断发展以及经济活动的日趋复杂，目前对注册会计师的职业判断能力的要求也越来越高。同时在以往诸多的研究也显示，注册会计师职业判断有着极高的重要性。首先注册会计师职业判断会对会计师的整个执业过程进行贯穿。会计师在进行审计业务时，时时需要使用职业判断，从对审计计划制定到审核审计证据，并到最终的审计风险和重要性的评估过程中，均需要使用职业判断的方法对其进行完善。同时，职业判断也是注册会计师出现职业风险的重要根源。一旦注册会计师在工作中出现了职业判断的错误，并出具了错误的审计报告，则会导致这一报告使用人员做出不正确的决策，最终导致损失。而这些损失是会被追究责任，并要求注册会计师赔偿的。而这一情况的出现就是注册会计师职业风险的重要根源。最后，在目前审计界普遍性的对职业判断重要性进行推崇，尤其是在欧洲、日本以及美国等发达国家的注册会计师协会中，广泛性的对职业判断进行了推崇，这说明注册会计师职业判断是有着非常高的重要性的。
（二）注册会计师职业判断的特点
1、主观性
在特点上，注册会计师职业判断的主要特点就是主观性。而这也是人作出的判断必不可少的一种特点。而注册会计师职业判断主观性特点主要表现在若判断主体不用，那么对同一个审计事项会做出并不相同的判断。甚至在一些时候，判断的结果完全相反。导致出现这种情况的重要因素就是审计主体的不同。对于不同的注册会计师而言，其自身知识储备、性格特点、心理状态、判断习惯、工作经验以及技能掌握均是不同的。由于这些因素的影响，会导致最终的判断结果出现较大差异。
2、连贯性
对于注册会计师而言，在实际的审计工作中需要充分性的使用自身掌握的理论知识和积累的工作经验，并对职业判断过程中出现的困难以及问题进行解决。而在审计过程中，判断结果并不是单一的。很多时候，一项判断结果极有可能就是后续判断的一部分，甚至就是后续判断的起点，如此循环。由于这种特点，我们可以发现注册会计师职业判断是有着较高的连贯性的，并让注册会计师职业判断最终形成彼此连接的过程。而也正是有着如此密切联系的特点，才能够让审计工作更加顺利的完成。
3、风险性
在上文中的分析中已经可以发现，审计工作自身有着一定的风险性。而正是由于这种特点，审计职业判断也必不可少的会有风险性。同时，审计风险也和审计职业判断风险有着较高的相关性。一旦做出了判断，那么判断结果的准确性就难以确定，在此时会出现判断风险。而在面对实际的审计客体，由于注册会计师自身会会出现经验、技能以及理论知识上的不足，也极有可能会出现判断方面的误差。而这些误差也会对下一步的升级活动造成影响，并且最终对审计结果造成影响。因此，也会导致注册会计师发表错误的审计意见。因为这种情况的出现，我们可以发现审计的质量会直接和审计职业判断质量的好坏和风险的高低有着较大关系。
4、集体性
注册会计师职业判断的另一特点就是集体性。由于注册会计师职业判断是有着一定的特殊性的，判断工作一般是在一个组织之内进行的，由于审计工作会显得较为多变以及复杂，同时一个人员的决策情况往往会导致主观性强、不全面以及较为滞后等诸多的问题，因此为了对这些问题进行避免，需要将职业判断放置在一个集体中。让集体中的参与人员各司其职，并将其工作成果进行结合，才可以起到较为客观的效果。而通过集体职业判断的方式，则可以让审计工作更加合理，并让审计最终结果有着更强的说服力。
二、注册会计师职业判断的环境分析
（一）注册会计师职业判断的法律环境
在法律环境方面，对于注册会计师职业判断有着两个方面的意义。第一个意义就是法律对注册会计师责任界定，会直接性的对注册会计师职业判断造成影响。即使是在目前连带责任的制度之下，若注册会计师出现了过失，若事务所的责任非常小，同时其他的过失方并没有足够的能力对受益者的损失进行赔偿，则注册会计师需要赔偿所有的损失。这一特点会导致会计师事务所起到深口袋效果，也会导致注册会计师面临极为巨大的诉讼压力。而若是实施比例责任制度的赔偿原则，若法庭认为注册会计师有着一部分责任，那么事务所需要对自身的责任进行赔偿，在这样的情况下注册会计师的赔偿责任会明显降低。另外的一个意义就是法律环境可以为注册会计师的职业判断提供必要的评价标准，另外法律体系也会对注册会计师业界有着非常完善的保护。因此注册会计师需要熟悉相关的多种法律法规，并在实际的工作中严格按照这些法律法规做出合理的判断。
（二）注册会计师职业判断的经济环境
对于经济环境而言，主要指的就是在一定时期中的社会经济发展情况和社会经济的运行机制。例如我们在上文中已经有分析，随着我国经济发展的不断加快，在实际的经济发展过程中，会出现诸多问题，为了较好的对这些问题进行解决，需要注意到让注册会计师对其进行深入并完善的研究，通过研究可找出解决办法。而在研究的过程中也是能够积累非常大量的经验的，这也能够促进注册会计师职业判断能力的不断提升。
（三）注册会计师职业判断的科技环境
在科技环境方面，其概念主要指的就是科学技术的运用和发展情况。而科学技术的发展一方面能够保证到生产力的高速发展，同时也能够帮助注册会计师职业判断的管理手段逐渐的区域现代化。由于电子计算机技术的不断发展，能够推动审计电算化的发展和使用，最终为审计技术现代化以及电子化提供了充足的基础。尤其是在注册会计师职业判断过程中，最为常见的现代化工具就是审计判断决策工具，这一工具可对审计决策辅助工具进行定义。而随着计算机技术更加快速的发展，在日后也会有着更多的电子化工具可为注册会计师职业判断提供帮助。可以说科学技术的发展一方面会为职业判断的准确化以及科学化提供巨大帮助，同时也对注册会计师职业判断技术提出较大挑战。
（四）注册会计师职业判断的社会环境
注册会计师是社会自然人，是需要在社会环境中进行活动的。而社会环境对于职业判断的影响也是多个方面的。一方面社会环境包括公众对于注册会计师职业的认识、同行业竞争压力以及被审计单位的审计意识，同时也包括行业监管的机制。另外社会对于注册会计师职业的态度，也会对注册会计师在社会中的地位进行影响。这种影响的情况，会决定进入到审计行业中人员的素质。审计行业是较高层次的职业，其职业判断水平的高低和注册会计师自身的综合素质有着极高的关系。若社会对注册会计师这一职业的评价越高，那么注册会计师的社会地位也就会越高，自然而然的其薪酬也会得到提升，让注册会计师这一行业成为社会中的中上层行业，因此进入到这一领域的人员在质量和素质上会不断的提升，也会因此带动注册会计师职业判断水平的提升。尤其是在发达国家，注册会计师是和医生、律师等职业类似的，受到社会尊重的高尚职业，也会吸引大量高质量人才投身其中。难以想象，若注册会计师在社会中的地位低下，如何将注册会计师职业判断水平进行提升。
三、目前我国注册会计师职业判断的现状分析
（一）注册会计师职业判断水平较低
我国目前在注册会计师职业判断方面，其总体情况并不佳。面对的问题首先就是注册会计师职业判断水平较低。诸多研究显示，审计判断水平对审计质量会造成极大的影响，因此是可以通过审计质量的实际效果对注册会计师职业判断水平进行判定的。但在近些年来有诸多的研究可以显示，审计失败案件是非常多的，这种情况的出现显示目前我国注册会计师职业判断的总体水平较低。
（二）注册会计师职业判断缺少完整的理论体系
即使我国在注册会计师职业判断方面的起步是比较晚的，但毕竟也有着近二十年的研究，并在此过程中取得了较好的成功，取得了极为重要的成就。但和发达国家相比，在注册会计师职业判断方面仍然缺乏完善的体系，缺少自身相关理论。另外我国目前的注册会计师在职业判断方面，其水平是比较低的，这和我国缺少完善理论体系，无法提供有效指导是有着较大关系的。
（三）注册会计师自身的主动性较低
为了提升注册会计师的职业判断水平，我国社会已经为注册会计师提供了较好的平台，并且让注册会计师成为了社会地位较高的职业。虽然这种情况对注册会计师职业判断水平提升有着极为重要的意义，但在我国注册会计师的社会地位和薪酬水平已经显得过高。这种情况的出现，会导致注册会计师主动性不高情况的出现。首先是注册会计师安于现状，缺乏学习世界先进审计职业判断知识以及经验的主动性。同时一些注册会计师使用落后的职业判断方法已经可以在实际的工作中取得一定效果，因此这些注册会计师只求完成任务，无法灵活使用先进职业判断方法。这两种情况的出现均会导致注册会计师自身的主动性较低。
四、影响注册会计师职业判断的因素分析
在影响注册会计师职业判断的因素上，诸多研究显示这些因素可以被分为客观因素。主观因素以及环境因素的。为了提升我国注册会计师职业判断的水平，对这些因素进行分析非常重要。
（一）客观因素
1、审计项目复杂程度
审计项目自身的特点，会在很大程度上对注册会计师职业判断造成影响。因此，若注册会计师执行的审计项目的复杂程度越高，那么对审计职业判断的要求就会越高。为了保证到注册会计师职业判断的质量，对注册会计师的要求也就越高。但我国注册会计师的整体水平比较低，因此在注册会计师职业判断时的失误风险也就会越大。
2、会计信息的真实程度
会计信息并非是第一手资料，是需要进行加工的。通过估计、分类、汇总和判断等过程，最终得出的近似结果才是最终的会计信息。由于这一特点，会导致会计信息并非是完全准确的信息，因而注册会计师在进行审计工作的过程中，面对的会计信息是比较模糊的。若面对了较长加工过程，并模糊程度较高的会计信息，则出现判断失误的风险也就会越高。因此，就需要注册会计师在这些模棱两可的信息中做出准确的判断，最终保证到信息的适当性以及准确性。
（二）主观因素
由于在实际的进行注册会计师职业判断过程中，其主体是注册会计师，因此注册会计师就是影响注册会计师职业判断最为重要的一类因素。只有注册会计师自身，才是影响职业判断准确程度的内因，并且会直接性的对职业判断的绩效造成影响，因此分析注册会计师职业判断中的主观因素也是极为重要的。
1、注册会计师的专业胜任力
在注册会计师的专业胜任力上，主要指的就是注册会计师在执行审计业务过程中所体现出的能力，即过硬的理论知识、丰富的工作经验以及专业技能。理论知识和工作经验是注册会计师进行职业判断的重要基础，也是最为基本的要求。注册会计师职业判断的专业性非常强，这就要求注册会计师在实际的工作过程中，需要有着比较强的专业知识以及实践经验。同时无论是经验和知识，均需要在长期性的工作和学习中积累和巩固的，因此需要让注册会计师在实际的工作中一方面不断学习全新的职业判断知识，并且不断的累积经验。而在专业技能上，则主要指的是注册会计师对问题进行解决的能力。在这些能力上，主要是包括推理分析、解释数据以及识别联系等相关能力。专业技能对职业判断的效果和效率均会造成较大影响。若注册会计师已经有着过硬的知识以及丰富的经验，但在专业技能上显得较为缺乏，仍然会难以对较为复杂的审计事项进行判断。
2、注册会计师的努力程度和自身性格
注册会计师自身的性格以及努力程度也会对其职业判断情况造成比较大的影响。首先是性格，性格表现为对现实你的一种态度以及行为习惯等，有着稳定性的特点。尤其是性格会随着年龄的增长而不断的增加，若性格形成了就会导致难以改变，甚至性格会对其他人的活动等情况造成影响。若注册会计师的性格较为理智，则不容易受到情绪的支配以及影响，而这类注册会计师在实际的审计过程中，其职业判断的效果会更好。但若注册会计师的性格并不好，例如性格过于偏激或是保守，则难以保证到注册会计师职业判断的正常进行，其质量也无法得到保证，甚至会出现错误。另外努力程度也是影响注册会计师职业判断效果的一类重要因素。对于注册会计师而言，在实际的审计工作实施过程中的努力与否会对职业判断造成极大的影响。在面对较为复杂的审计任务时，若审计人员自身的努力程度不够，或是并不努力，则极有可能对审计任务中的关键线索进行忽略，最终导致本来应该检查出来的问题没有检查出来，最终会导致审计失败的情况。
3、注册会计师的客观公正
客观和公正是注册会计师在工作中必须要具备的品德，同时也是职业道德规范的灵魂所在。首先是客观，客观主要指的是注册会计师在实际的审计过程中必须要使用实际发生的交易或是事项为基础并按照这些信息进行职业判断。而公正主要指的是注册会计师自身具备的诚信以及正直的品格。具有这一品格，可保证的注册会计师在实际的职业判断过程中公平公正的对各方利益进行对待。在审计工作过程中，注册会计师需要有着客观公正的态度，遇到事情后要谨慎而为。尤其是对职业判断的过程中，不能够带有任何的个人感情，要本着从客观实际情况出发的态度，并作出公正以及客观的判断。
（三）环境因素
1、会计师事务所环境因素
环境因素也是影响注册会计师职业判断的重要因素。首先是会计师事务所的环境因素。在会计师事务所方面的因素上，会被分为4点。首先是时间压力以及成本，随着审计行业的市场竞争不断的加剧，目前很多会计师事务所为了保证到有着原本市场份额，或是希望开拓出全新的市场，往往必须要满足一些审计单位提出较为苛刻的要求，例如降低审计费用以及缩短审计时间。为了实现这一效果，注册会计师的工作量会增加，因此职业判断的质量必不可少的会降低。另外则是责任关系。会计师事务所内部的责任关系实际上就是上下级审计人员和上级主管的合理责任等。由于在实际的职业判断工作实施中，内部压力难免会出现判断失误的情况，因此极易导致注册会计师职业判断效果降低的情况。最后是会计师说事务所的激励机制，目前很多会计师事务所并没有较为完善的激励机制，这种情况也会导致注册会计师的工作积极性降低，因而注册会计师职业判断效果也并不佳。
2、社会环境因素
在社会环境因素上，主要是有着4个方面。分别是市场环境以及行业情况、审计期望和审计责任、职业准则、法律环境。社会环境因素也会对注册会计师职业判断造成极大的影响。市场环境以及注册会计师行业的情况会对注册会计师的工作积极性造成较大影响，若市场环境以及行业情况并没有达到相关要求，则会导致注册会计师的工作积极性降低，因此注册会计师职业判断的情况也并不佳。同时审计期望以及审计责任也是影响注册会计师职业判断的重要因素。若当前审计责任以及审计期望对注册会计师造成的压力合理，则能够保证到注册会计师的工作紧迫感，而这种紧迫感也并不会导致注册会计师过大的精神紧张，而在这一的状态下，职业判断的效率以及准确性也可以得到较好的提升。在职业准则上，若可保证的注册会计师较好的职业准则，则可以让注册会计师自觉自愿的提升自身的工作效果，提升其职业判断工作效果。最后是法律环境。若注册会计师工作中的法律环境较为统一以及完善，则可较好的争取职业判断的作出，而注册会计师也可以通过法律的手段维护自身的安全。
3、被审计单位环境因素
被审计单位环境对注册会计师职业判断的影响主要是集中在被审计单位的企业文化、经营方式、组织结构、风险情况以及内部审计情况等。注册会计师在进行财务报表的审计过程中，主要是对被审计单位的财务报表公允性以及合规性发表意见，但财务报表是在被审计单位的环境下进行编写的。而正是由于这一特点，若被审计单位自身的环境出现问题，例如内部审计不完善，管理不健全以及管理人员自身素质较低，注册会计师在进行审计判断的过程中，其难度也会加大，判断的准确性也会受到影响。反之则会对审计准确性有着加强效果，注册会计师也会更加容易和高质量的作出职业判断。
五、改进注册会计师职业判断质量的方法
（一）主观因素改进方法
1、提升注册会计师素质
在对注册会计师职业判断质量进行改进的过程中，首先是需要对主观因素进行相应的改进。在此过程中，最为重要的就是对注册会计师自身的素质进行提升。在对注册会计师的素质进行提升时，主要是要从强化专业知识教学方面进行。诸多研究显示，目前的审计职业判断对专业程度的要求越来越高，因而对注册会计师自身知识的要求也在不断提升。但需要注意的是，目前我国很多注册会计师的专业知识仅仅是在学校中学习的知识，只有极少的注册会计师会在工作中进行自我学习，并不断掌握外国先进的审计判断知识。基于这一点，我们可以强化对注册会计师知识的自身知识的培养。例如可以从会计学校以及注册会计师职业后续教育上进行努力，让注册会计师可在工作中不断提升自身专业知识，并对外国先进审计判断知识进行学习，让注册会计师的知识不断的更新换代，在日后的工作中可以通过这些知识较好完成审计职业判断工作。
2、强化对注册会计师的道德培养
注册会计师职业判断和常规工作不同，注册会计师一方面需要面对实际问题，同时也需要面对加以判断的价值以及利害等问题。例如现金总量、应付账款和股票数量等。若注册会计师在道德上出现了疏漏，则会导致注册会计师职业判断出现巨大问题。尤其是在以往研究中显示，在注册会计师执业中的自身立场会受到多种经济利害关系者的影响，若某一方面经济利害关系者所施加的影响产生效果，则会必然导致注册会计师的职业判断结果对其他经济利害关系者失去信誉，而对职业判断的效果也是会造成极大影响的。因此，注册会计师必须要保证到公正公平的离场，并秉承应有的职业道德。在这一点上，需对注册会计师加强法律知识以及职业道德的培养，尤其是在审计约定上，一定要对其进行详细并准确的记录。另外遇到经济利害关系者希望施加影响的前提下，尤其要让注册会计师保证公正立场，并需告知其当前在公平立场下作出的判断是最佳的判断。
3、帮助注册会计师树立起正确的职业态度
在另一方面，注册会计师对职业判断也需要有着专业的怀疑态度，每一个判断的最终形成，都必须要建立在可靠完整的依据上。对于注册会计师而言，并不能够满足于付钱或是性急的答案，反之需要有着事物本源的强烈好奇心，对目前已经得到的证据和答案要表示怀疑，需要在实际的职业判断工作中不断的问为什么。注册会计师在对自身的解释以及说明进行检验的过程中，需要不断的对其进行提供切实的基础，也只有得到了详细的解答后，才能够将其作为最后的答案。而想当然式的揣度以及武断的主张，在注册会计师职业判断中是无法被接受的，只有被确凿无疑证据支持的结论才被认为是有效的。这样才是合格的注册会计师应有的职业态度。为了做到这一点，注册会计师可以在实际的工作中，对需要作出的结论进行不断深挖，并找出详细并且简明易懂的答案，尽量作出准确的职业判断。
（二）环境因素改进方法
1、改良法律环境
对于法律环境而言，一方面的体现为注册会计师在实际工作过程中需要遵循的准则以及法律法规。而对注册会计师职业紧密连接的就是诸多的会计准则、质量控制准则以及审计准则等。而在上文中的分析中也可以显示，在一些发达国家，尤其是对审计判断工作有着较长时间研究的国家中，已经开始关注到了注册会计师职业判断的法律环境的完善。因此对于我国的注册会计师职业判断环境因素的改进方面，则需要关注到对法律环境的改良。在这一方面，我国可以参照一些先进国家的注册会计师职业判断法律环境上的经验，让我国的法律环境能够尽可能的和发达国家类似，保证到我国的法律环境也可以较好的满足注册会计师职业判断中的实际需求，更好的提升注册会计师职业判断的效果和效率。
2、改良经济环境
对于经济环境而言，主要指的就是在一定时期社会经济发展的情况，因此社会敬意的运行机制。而在这段时间内的生产力水平是无法被人的主观意识所改变的。换句话说，经济环境是我们无法改变的。但需要注意的是，经济运行机制是必须要和经济发展和生产力水平相契合的。我国目前正在不断努力的进行经济体制的改革，以期促进我国经济又好又快的发展。而从这个方面上来看，尽管目前我国经济环境方面，仍然有着会对注册会计师职业判断造成影响的地方，例如目前我国的资本市场的情况等，但随着我国经济体制改革工作的不断深入以及完善，我们有理由相信我国经济环境会越来越好的满足注册会计师的工作要求，而通过这种方式，也能够更好的保证到注册会计师职业判断效果可得到较好提升。
3、改良科学技术环境
随着目前科学技术，尤其是计算机网络技术的不断发展，对注册会计师的职业判断工作也是提出了全新的挑战。但我们仍可在这其中发现计算机网络技术带来的机会。例如在目前注册会计师职业判断中，最有吸引力的现代化工具就是审计判断决策工具。这种工具在实际的使用过程中，是能够起到较好效果的，同时基本上不会出现错误，其准确率以及计算效率是非常高的，在国外甚至国内的一些大型会计师事务所中已经开始得到了较为广泛的使用。尤其是世界著名的毕马威会计事务所在对一些大型股份制公司进行职业判断的过程中，即使用了计算机辅助审计决策系统对其进行计算。而在实际的使用过程中，诸多的注册会计师发现软件的计算严密性以及准确性非常高，相比人类手动计算在效率上极高，因此改良目前的科学技术环境对注册会计师职业判断是有着非常重要意义的。
4、改良社会环境
通过上文中的分析后可以发现，社会环境对于注册会计师职业判断是很多方面的，其影响主要是包括了对注册会计师自身职业的认识、审计职业界而教育程度、同行业竞争压力以及被委托单位的审计意识等。因此我们可以发现，社会环境的影响是多个方面，并且也会对注册会计师的职业判断造成比较大的影响。在这样的情况下，对社会环境进行改良就显得极为重要。首先需要正确的引导我国人民对注册会计师的认知，尤其是需要让我国的注册会计师的社会地位尽量的合理，有着较高并且比较丰厚的酬劳，更好的提升审计从业人员自身的素质，以期更好的提升注册会计师自身的工作质量。同时，也可以强调注册会计师和被审查单位之间的信息不对称，针对这种信息不对称的情况，则可以将其信息情况进行更好的透明化，改善目前由于信息不对称而造成的注册会计师职业判断效果不佳的情况。
（三）客观因素改进方法
1、事务所需建立有效绩效考核制度
对于绩效考核而言，是对注册会计师薪酬的一种计算方法，同时由于其特点，对注册会计师主动积极的使用相关方法发展自身职业判断能力，并注意到在实际工作中使用职业判断是有着极为重要意义的。目前在注册会计师绩效考核的体系中，首先可以建立起较为完善的绩效考核制度，通过这一方式能够帮助注册会计师始终将自身的绩效始终放在第一位，并且可以较好的将自身的职业判断行为进行完善，提升自身的职业判断效果。另外绩效考核制度也可以让会计师事务所较好的找出事务所中工作技巧高、知识过硬、经验丰富并且有着较高责任心的注册会计师，更好的提升整个事务所的工作质量。
2、事务所需树立较高质量控制和风险意识
在会计师事务所中，高层管理人员的态度会对审计工作的质量以及判断方向造成影响，因此对于会计师事务所而言，需要树立起较高的质量控制以及风险意识。会计师事务所高层需在审计复核制度上的把关情况，也会对整个审计工作的质量造成较大影响。而正是由于这种特点，需要保证到会计师事务所中高层应该有着较高的质量控制意识以及风险意识。同时会计师事务所中若有着比较高的风险意识，则可以较好的对于员工工作质量进行控制，在这样的前提之下会计师事务所中的职业判断质量也可以得到较好保障。反之，若会计师事务所高层的风险意识以及控制控制意识较低，则必不可少的会导致会计师事务所中的注册会计师在工作质量上的降低。基于这种特点，会计师事务所的高层需要关注到自身的风险意识以及质量控制的意识。
3、事务所可建立激励措施
对于会计师事务所而言，激励措施也极为重要，通过激励的方式能够让注册会计师提升自身的工作积极性，其职业判断的效果也可以得到较好的提升。在激励的方式上，主要可以被分为职位升迁以及货币激励等。而在我国，主要是使用货币激励的手段来进行，例如可以在每个月按照注册会计师的工作情况，为其提供奖金。为了得到丰厚的奖金，注册会计师必定会将自身的职业判断质量进行提升，并让自己不断的学习目前全新的职业判断知识，提升自己在职业判断方面的能力，促进会计师事务所职业判断的质量提升。但需要注意的是，激励措施需要严格按照当前的市场环境以及会计师事务所的实际情况来进行确定，另外也需要保证到激励措施应该按时按量的兑现，避免造成反作用。
4、事务所可制定职业判断标准
最后，会计师事务所需要建立起自身职业判断的标准。首先注册会计在使用职业判断的方法进行工作时，需要关注到保持合理和谨慎的一种认知，并且严格遵循工作利益服务的原则，在实际的工作过程中，需要在各个方面使用专业判断时要保持最高度的客观独立态度。另外注册会计师在进行职业判断时一定要有着职业怀疑态度，这种态度主要是包括怀疑方式以及对于证据的严格评估。注册会计师需要使用自身的专业知识、技能以及经验，并使用诚信公正的态度投入到工作中，帮助注册会计师职业判断能够更加客观和公正。
六、结束语
注册会计师的职业判断时尤为重要的一项工作类型，在我国经济发展过程中能够起到极为重要的意义。但需要注意的是，注册会计师职业判断在实施的过程中，往往会出现较多的问题。因此，分析注册会计师职业判断中出现的问题以及解决办法极为重要。在本次研究中，即使用实际分析的方法分析了注册会计师职业判断的情况。通过本次研究显示，注册会计师职业判断中出现的问题主要是客观问题、主观问题以及环境问题。这些问题均会对注册会计师职业判断的情况造成较大影响。为了保证到注册会计师职业判断的质量，可以针对环境问题、客观问题以及主观问题进行针对性的处理，保证到注册会计师职业判断的正常进行，为我国经济建设提供更加充分的条件。
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