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审计风险分析案例范文1
关键词：消防部队 物资采购 建设 审计 风险
近年来，随着消防部队的不断发展，基本建设及物资采购逐年增加，由于相关审计机制、制度及审计质量和风险控制体系等还在不断完善，基本建设和物资采购经常会遇到各种困难和问题。客观、全面分析审计风险，制定合理对策和举措，对于加强和改进审计工作，提高审计质量和审计效益具有重要意义。
一、基本建设及物资采购审计风险分析
（一）独立性风险
一是审计机构和人员独立性不强。消防部队审计机构及人员隶属于本单位编制之下，对同级基建和采购工作进行监督过程中，很难完全独立的开展审计工作。二是基本建设及物资采购审计业务开展存在被动性。目前消防部队内部基本建设和物资采购审计工作基本上是采用“送审制”和“邀请制”，由于审计部门无法提前预知各业务部门业务开展情况，对未报送和未邀请的项目或环节存在应监督而未监督的情况。三是借助外部审计力量开展审计业务存在一定的风险。在基本建设审计工作中，由于部队内部审计人员不具备出具法律认可的审计结果的资质，无法独立开展审计监督，对工程预决算和工程施工过程的审计多采用委托外部审计机构的方式开展，外部审计机构受其自身资质和与施工单位的关系等因素影响，其审计结果的可靠性存在一定风险。
（二）机制性风险
一是基本建设及物资采购审计机制制约力弱。部分支队级审计部门由于受机构、人员及领导重视程度等多种因素的限制，对本级基本建设和物资采购的审计参与程度和监督力度较弱，甚至一些单位相关监督工作由基建部门和物资采购部门自行组织，审计部门未参与其中，审计风险较大。二是审计风险分析与防控机制不健全。在基本建设与物资采购审计工作中，多数审计部门依靠审计工作传统作法和审计经验处理具体业务，并未建立风险分析与防控机制，对不同类型的基建和采购业务具体的风险点缺乏全面的分析，在实际工作中存在监督疏漏和盲点。三是审计工作指导机制不完善。目前，由于总队机审计机关将主要精力放在自身业务工作上，在对下业务指导上，缺乏长效机制和有效办法，有的单位甚至忽视了对下工作指导，导致支队基本建设和物资采购审计工作发展缓慢，审计质量不高。
（三）业务性风险
一是审计人员业务素质风险。目前，消防部队内部审计人员多数是财务人员岗位调整至审计岗位，对财经管理及财务工作较为熟悉，但对基建和采购审计工作的把握主要依靠实践经验积累和自发性学习，存在经验不足、政策把握不准、审计效果不佳等问题。二是审计质量控制风险。由于基本建设与物资采购审计工作起步晚于常规经济责任及财务收支审计，在审计质量控制上还存在控制方法及措施简单、管理程序不严谨等问题，制约了审计工作质量的提升。三是审计管理风险。在实际工作中，因审计业务本身尚处在发展完善阶段，对基本建设和物资采购相关的管理工作相对滞后，如何加强对诸如委托审计单位、审计实施过程等相关事项的管理还没有较权威的统一性规范，各总队基本建设及物资采购审计业务开展千差万别。
二、基本建设及物资采购审计风险对策
要进一步降低在基本建设和物资采购工作中潜在的审计风险，应当采取一定的措施，通过加强审计队伍建设，借鉴成熟的经验方法出台制度规范，开展审计工作试点等，以点带面，逐步对二项审计工作进行全面加强和规范。
（一）加强审计队伍建设
一是要落实编制，理顺关系，提升审计独立性。结合新编制的落实，进一步理顺审计部门的隶属和管理关系，使审计机构和审计人员与具体业务管理部门脱离出来。对支队级单位，应着力解决审计人员兼职其他业务工作及“既是运动员又是裁判员”的问题，推进支队级审计机构或人员能够相对独立的开展审计工作。二是探索审计岗位细分，走专业化审计的道路。总队以上单位可逐步探索建立不同审计工作岗位，促进审计工作向专业化发展。如分别建立基本建设及物资审计工作岗位审计岗位，使各类业务审计人员相对固定，提升审计工作专业化程度。对于支队级单位，应加强综合性人才培养，使审计人员能够适应审计工作需要。三是开展职业化教育，提升审计人员业务素质。结合审计工作岗位，积极开展岗位资格考试，逐步完善和推行审计职业化教育及审计岗位后续教育。利用网络资源建立内部审计网校，共享审计培训资源，推行审计各专业岗位上岗资格，岗位考级等制度，促进审计队伍起专业化。
（二）加强审计工作机制建设
一是进一步建立和完善基本建设及物资采购审计机制。通过各种渠道加强宣传，提高各级党委对审计工作重要性的认识，将基建及采购业务纳入审计部门的监督范围，解决“不让审”和“不愿审”的问题。同时，应探索建立审计与业务部门的联动机制，赋予审计部门及时掌握业务部门工作开展状况的权限，视情开展审计监督，变“被动审计”为“主动审计”。二是建立审计风险分析与防控机制。要结合审计工作实际，建立审计风险分析与防控机制，详细制定基建工程及各类型采购业务的风险分析内容和风险分析流程，在审计工作开展前全面分析审计业务风险点，制定相关措施和应对办法，提高审计效益。三是建立和完善审计工作管理与指导机制。在基本建设审计工作中要制定对预结算审计、跟踪审计委托审计单位的相关管理措施，防止委托审计单位审计工作中出现违规操作或与施工单位串通等问题；在物资采购审计工作中要协调相关业务部门制定涉及采购项目论证、采购计划制定、采购市场调查、采购方式审批、采购工作组织、采购过程监督等方面的管理办法，切实防止采购过程中出现不合规行为。在对下业务指导上，可借助审计信息化软件的推广，指定专人负责定时掌握下级单位审计工作开展状况和工作质量，采取通报、督导、考评等方式，切实推进基层单位审计工作开展，促进基层部队审计工作不断规范。
（三）加强审计业务建设
一是进一步完善基本建设及物资采购标准化工作模板。要在原有的工作规范和流程基础上，对审计事项的相关环节进行全面分析，针对每一个审计节点制定标准化工作模板。如，在基本建设审计工作中，对项目立项论证、项目预算计划、项目服务单位招标、项目实施过程跟踪及项目结算和峻工决算等环节，就审计部门如何参与，出具什么格式内容的资料都进行统一和规范，全面提高审计工作的规范性，防止出现漏审和缺审等问题。二是建立审计案例、程序和审计方法资源库。建议对部队内部基本建设和物资采购审工作中具体业务案例、重点环节审计方法步骤及相关法规依据进行收集，建立审计案例及审计方法库。使各级审计人员通过查询对应案例及问题快速找到问题解决办法及法规依据，提高审计工作效率。三是加强计算机审计标准化建设。目前公安消防部队逐步研发了相关的计算机审计系统，利用计算机审计软件开展审计业务。在利用计算机审计软件开展基本建设和物资采购审计业务时应加强审计软件的标准化建设，将审计工作流程、相关模板、统计报表等文档和标准模板内置到软件中，促进审计人员规范操作。同时，应制定相关的操作规程和质量控制措施，标准化审计程序，提高审计工作质量，防范审计风险。四是组建审计业务研究机构。建议在建立审计专家库的基础上，抽取全国各类型审计业务专家组成部队审计业务研究机构，每年根据审计工作计划和要点制定相应研究课题，收集和借鉴部队内外先进审计工作方法、经验，探索部队内部审计工作发展方向，研究形成审计工作业务理论，开展审计业务工作试点，全面提高部队审计业务理论及实践水平。
参考文献：
审计风险分析案例范文2
一、风险导向审计是现代审计发展的必然趋势
随着经济全球化和以信息技术为先导的科学技术的迅猛发展，现代企业的生存环境日趋复杂，影响和制约独立审计的因素急剧增加，传统的审计模式已经很难适应这种环境。加之，20世纪初出现的大量舞弊案件、审计市场的激烈竞争以及审计服务价格降低的压力等原因，都迫使事务所为提高审计效率和质量而重构审计程序。在这种情况下，一种基于系统分析、全程贯彻风险意识、以“重心前移”为显著特点的风险导向审计在审计实践中开始运用。风险导向审计作为一种新的审计理念和模式，将风险评估贯穿于审计工作的全过程，适应了审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求，是现代审计发展的必然趋势。
（一）风险导向型审计提供了一种既能保持审计效果又能提高审计效率的新思路。首先，风险导向型审计要求审计人员评价客户的控制环境，并鉴别会计报表重要组成项目，考虑会计报表发生重大错报的风险。其次，在此基础上建立审计目标。最后，根据审计目标确定拟实施审计程序的性质、时间和范围。它克服了制度基础审计的明显不足之处――审计资源在低风险和高风险审计领域的分配不当，防止造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足。
（二）风险导向审计方法有利于审计人员全面认识被审计单位。审计过程是审计人员不断加深对被审计单位财务管理情况的认识过程。审计人员通过调查了解、收集证据，从各个角度逐步验证某项认定，最终合理地保证某项认定是否正确，形成审计意见。审计人员的认识过程是一个逐步深入的过程，风险审计模型合理地体现了这个过程。制度基础审计关于控制风险的评估，意在确定内部控制的信赖程度，从而减少实质性测试的工作量，对固有风险的评估常流于形式。而风险导向审计则将固有风险和控制风险结合考虑，特别是固有风险，通过对企业环境、公司治理结构等方面的评估做出规避、转移、减少、接受和利用的策略，以使审计风险降低至可接受水平，这可以帮助审计人员更好地了解企业的需求。对于中小企业而言，凭靠自身可能无法进行有效的风险分析。通过风险导向审计，企业还可以获得风险评估方面的增值服务。
（三）风险导向审计缩小了社会公众对审计行业认知的期望差距。审计期望差距是指社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及审计职业界自身对审计业绩的看法之间的差异。综观会计、审计发展的整个历程，社会公众一直在提高对审计人员的责任要求，法律也倾向于支持社会公众的这一要求。风险导向审计由于改变了审计风险控制重点，从更广泛的范围把握被审计单位的固有风险和控制风险，有利于发现管理层舞弊行为，控制审计风险，缩小社会公众对行业认知的期望差距。在审计过程中，审计人员与被审计单位管理层建立了信息沟通渠道，便于注册会计师从现代公司治理结构的视角，过滤管理层提供的财务信息与非财务信息，把脉财务舞弊的形成机制，回应社会公众期望注册会计师积极承担发现舞弊责任的诉求，切实维护公众利益。
二、风险导向审计在我国存在的问题
风险导向审计是在西方经济发达国家产生和发展起来的，它虽然在量化审计风险、减轻审计责任、提高审计资源利用效率方面效果显著，并且被国内广大学者和实务界人士大为推崇。但我国风险导向审计还处于引入的初期阶段，审计实务中存在的一些问题在某种程度上抑制了其优势的发挥。下面我们将从几方面分析风险导向审计在我国应用中存在的问题。
（一）我国缺乏风险导向审计产生的动因。推动审计由传统导向审计向风险导向审计发展的一个主要动因就是审计风险，特别是诉讼风险的增大。在我国，20世纪八十年代是注册会计师行业的恢复建立时期，由于当时特殊的社会经济环境，会计师事务所几乎没有诉讼风险。九十年代以后，注册会计师行业相关法规逐步完善，有关部门也曾对影响社会的几大会计造假案以及涉及的会计师事务所进行处理，颁布和完善了《审计法》、《行政复议法》和《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》等法律法规。但总体来看，我国会计师事务所面临的法律风险同国际上其他国家相比仍然很小，主要表现在：我国证券市场发展还不够成熟，对证券市场的规范和约束力较弱，对审计人员法律责任的规定仍然重行政责任，民事赔偿力度不够；诉讼成本与收益不对等；公众投资人的法律意识比较淡薄；诉讼门槛过高，投资者直接会计师事务所难度很大。这从客观上助长了审计人员的投机行为。“银广夏”事件后，中国证监会的高层管理人员曾鼓励中小股东“银广夏”管理当局和相应的中介机构，但由于种种原因最终无果而终。在低法律风险环境下，审计人员不但不会远离风险高的客户，还会对审计过程的风险不够重视。因此，审计人员缺乏提升专业水准的动力，也缺乏运用风险审计技术提高审计质量的动力，使提高审计技术和审计质量的内在动力不够充分。
另外，一种新的审计模式的推广和运用，必然伴随着转换审计的成本的增加。一方面审计组织经营管理策略的调整必将引起管理成本的增加，如新增人员及更多高素质员工的人工成本和新增设备、软件的购置成本等；另一方面新的审计模式要求审计的起点由原来的了解评价企业内部控制前移和扩大到评估企业重大错报风险，由此也增加了审计工作的直接成本。虽然从长期趋势来看，这个成本可以在以后逐渐消化，但出于成本与效益的考虑，多数会计师事务并不愿意投入太多的前期成本，使风险导向审计缺乏有效的需求市场。
（二）风险导向审计模式尚不完善。风险导向审计自产生以来，只有短短几十年，其自身的发展尚不完善。首先，风险导向审计尚未形成严密、科学的体系，缺乏必要的理论支撑，其审计模式存在一些过于主观而非客观的工作标准。风险导向审计以评估审计风险作为规划审计工作的起点，通过审计风险控制整个审计过程，并把将审计风险保持在可接受的水平以内作为一个重要的目标。审计风险的全面正确估计是风险导向审计模式的核心，是风险导向审计比传统导向审计先进的地方，但是这些被认为较为先进的方法也存在严重的固有缺陷。在对风险管理的研究中，虽然发展了一些利用统计学和数学建立模型进行风险量化的方法，但在实务工作中，风险的正确评估和量化缺乏可操作性。其次，在审计实践中，风险导向审计模式还缺乏有力印证。综观一系列公司财务舞弊招致的审计失败案例，大多是审计技术层面上的问题。在风险导向审计模式尚未完全成熟的情况下被不恰当地大量运用，不能不说是导致审计失败的一个重要原因。
（三）审计人员的专业素质不能满足风险导向审计的需要。风险导向审计要求审计人员有较高的风险分析水平和职业判断能力。在审计计划和控制测试阶段，审计人员应具有丰富的行业知识和执业经验来对被审计单位的战略和经营风险进行分析，在实质性测试阶段需要运用分析性测试程序作为主要的获取审计证据的手段，审计人员需要根据被审计单位的具体情况，寻求数据间的内在关系来构建模型。此外，新的审计模式要求审计人员自始至终保持专业怀疑，有较高的风险识别和评估能力。而我国审计起步较晚，审计人员风险意识不强，对传统审计模式比较熟悉，对风险导向审计模式比较陌生，审计过程中主要关注会计报表认定层次的风险，而对导致会计报表上的重大错报风险关注不够，没有针对不同客户实施个性化的审计程序。目前，相当多的审计人员不具备相应的风险分析及职业判断和运用数理统计方法的能力，必然成为妨碍风险导向审计在我国运用的因素。
（四）审计过程中缺乏所需技术与信息。风险导向审计扩大了审计范围，决策所需要的信息和数据的类型和数量增加，审计人员不仅需要对产生会计信息的内部控制系统等作出评价，更需要对企业所处的宏观经济环境、行业环境、发展战略、组织形式等所有影响被审计单位的因素都作出评价。同时，由于分析性程序的大量运用，不仅需要注册会计师具有全面的知识与技能，而且对审计过程中所运用的技术和应掌握的信息也有了更高的要求。在西方发达国家大量运用分析性程序的有利条件是大量审计程序软件的开发和运用。西方各国财务数据的电子化已经非常普遍，因此注册会计师在审计中可以直接对数据库进行加工分析，依据软件构建模型并由电脑自行检验和核对，这就大大加快了审计速度，使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。在我国，不仅不具备这样的设备条件，同时我国大部分注册会计师还缺少这方面的知识和技能准备。
三、推进风险导向审计在我国的运用
对于我国风险导向审计中存在的问题，我们应以务实的态度，立足于我国现状，具体可做以下几方面的努力：
（一）提高审计人员的整体素质。为了适应风险导向审计的要求，审计人员应该从以下两个方面提高其自身整体素质。
第一，强化职业怀疑精神，提高审计专业判断能力。恪守应有的职业谨慎是审计人员防范审计失败的关键，也是其执行审计业务的立身之本，尤其对提高他们的职业质量，有效地揭示重大舞弊至关重要。因此，我们应要求审计人员在实施审计过程中始终保持怀疑态度，对相互矛盾或者可靠性存在疑问的文件或管理当局声明保持高度的警惕性，以增加发现和揭示重大错弊的可能性，从而降低审计风险。审计准则制定得再具体、详细，注册会计师的职业判断都是审计工作不可或缺的关键因素，并对审计质量产生重要影响。在很多情况下，审计风险要素的评估、审计证据的收集等，都主要依靠注册会计师的职业判断。而我国审计人员一般专业知识较扎实，但缺乏丰富的职业经验，职业判断水平还不是很高，特别是在涉及审计风险的时候。因此，应通过后续教育和工作培训来强化注册会计师的风险意识，增强注册会计师在审计风险评估和控制方面的专业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度和超然独立性执行审计业务，从而降低审计风险。
第二，全面提升和拓展审计人员知识体系。审计人员应对现有知识体系进行全面的提升和拓展，虚心学习和借鉴国外先进审计技术和经验，不仅具备足够的会计、审计知识，还具备被审计单位行业状况、法律与监管环境、财务业绩的衡量和评价、经营目标和战略及其相关经营风险和内部控制等方面的知识结构，提高自身的综合素质。审计人员通过加强岗位培训和后续教育，牢固掌握审计准则，强化风险意识，提高识别风险、评估风险进而应对风险的能力。
（二）进一步完善风险导向审计法律环境。当前我国的审计职业的风险水平相对较低，而低法律风险较易导致低审计质量，因此为了提高我国注册会计师执业水平，应明确注册会计师的执业法律责任及加大其违规成本。我们可以借鉴国际审计与鉴证准则理事会修订和起草的审计风险准则，适时修改相应的一些不合时宜的法律法规，适应新形势的需要，从我国整体环境上提高相应的法律风险水平，包括对举证责任的修正、赔偿风险的提高以及诉讼条件的放宽等。
(三)加强风险导向审计信息系统建设和审计软件开发工作。针对我国审计过程中所需技术与信息缺乏的现状，我们应着重做好以下两个方面的工作：一方面加强审计程序软件的引进和开发。引进国外审计程序软件不仅可以减少审计成本，而且可以大大提高审计效率。但值得注意的是，同时也应当发展我国的软件市场，开发适应我国企业的软件。另一方面建立风险导向审计信息系统的资源共享机制。会计师事务所按类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及客户所在行业的相关信息、各种审计案例等资料，以便使会计师事务所更方便地实施风险评估程序。
审计风险分析案例范文3
关键词：风险导向审计；工程跟踪审计；应用研究
中图分类号：F239.1文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)18-0134-02
1引言
风险导向审计作为一种现代审计模式已在发达国家的审计实践中得到日益普遍的应用，引领了欧美发达国家审计的潮流。与传统的制度基础审计相比，风险导向审计在审计思路上有很大不同，在我国的审计应用上还处于初级阶段。对于相对独立的工程审计来说，更是处于理论探索阶段。风险导向审计是审计领域发展的最前沿，有其先进性、科学性和有效性。根据目前基本建设工程跟踪审计的现状，寻找风险导向审计与跟踪审计二者最佳融合点，把风险导向审计融入到全过程跟踪审计中，全面推行建设工程风险导向审计，是摆在我国审计职业界一个非常有意义的课题。
2风险导向审计在建设工程跟踪审计中的应用基础
审计理念作为审计工作的指导思想，贯穿于整个审计过程，是审计行为模式的高度概括。风险导向审计是以战略观和系统观作为指导思想，以被审计事项的潜在风险作为导向，以风险的识别、评估、预警和应对程序为中心，侧重于评估审计事项重大错报风险的审计模式。风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式，以风险理论为基础，在审计各个阶段都利用审计模型，对各种潜在风险进行全面的、动态的分析与控制，并以此为基础恰当地计划和指导审计工作，从而高效率、低风险地完成全部审计任务，达到既定的审计目标。
随着建设工程跟踪审计的逐步深入开展，工程建设过程中暴露的问题也日益增多。建设投资不落实、超标准建设、转移挪用建设资金、预结算管理混乱、缺乏资金监管、投资效益差等问题日益凸显，重大管理欺诈和舞弊案例也日益增多，这些问题无形中会带来各类审计风险。在这些问题普遍存在的现状下，审计资源供需矛盾尤显突出，推行科学而高效率的审计方法势在必行。风险导向审计可以以全面评估工程风险为基础，从工程建设过程中的高风险点入手，对风险高的项目和资金重点监控，加大审计力度，宏观把握审计重点，既能提高审计效率，降低审计成本，又能满足社会公众对审计人员日益增高的期望值。
3风险导向审计在建设工程跟踪审计中应用的可行性
3.1风险导向审计将审计风险模式运用于跟踪审计全过程。在工程建设过程中，审计人员在各个审计阶段以评价审计风险为导向性目标，来评价各阶段的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险，并在此基础上做出正确决策。风险导向审计将被审计事项置于大的经济环境之中，从建设项目所处的行业状况、监管环境、内控制度、业务流程等各个方面分析评估风险水平，把被审计单位的经营风险植入自身的风险评价中去，通过审计程序把自身审计风险降低到审计人员可以接受的水平。
3.2风险导向审计能满足社会公众对审计人员日益增高的期望。随着社会公众对审计人员的期望和审计人员对自身职业上认识的差距越来越大，在工程审计中涉及审计行为的诉讼案件不断增多，审计始终无法达到完全满足社会需求的程度。社会公众期望审计人员应毫无遗漏地发现被审计单位在工程建设过程中所有的舞弊行为，但在正常的审计程序中，即使最敬业的审计人员也会被管理方的舞弊或第三方的欺诈所蒙蔽。审计担负着监督与服务的共同职能，只有不断的满足社会公众的需求，才能有生存和发展的空间。这使得审计人员不得不以积极的态度，思考面临的各种风险。风险导向审计运用立体观察的理论来判断各种影响因素，全面动态的分析评估审计风险，恰恰适应了这一需求。
3.3风险导向审计可以降低跟踪审计成本，提高审计效率和效果。在全过程跟踪审计中，往往是以全面控制为依据进行审计资源的配置，忽略了建设项目重点风险控制点，这就会造成审计资源在不同的审计风险领域得不到恰当的配置，使得审计效率降低。而风险导向审计可以弥补这种不足，在对被审计单位的整体风险评估的基础上，确定风险高低不同的审计领域，对一些风险大的环节多投入一些，而对于风险较小的环节缩减审计资源。通过风险评估分析，优化审计资源配置，合理制定审计计划，有效收集审计证据，从整体上降低审计成本、保证审计效果、提高审计效率。
险导向审计在建设工程跟踪审计中应用的局限性
4.1有限的法律责任会引起跟踪审计人员的道德风险问题。纵观我国目前的法律制度，审计人员所承担的法律风险极低。由于风险导向审计的前提条件是法律风险的约束，法律风险越高，对审计人员的约束就越大。因此，在法律风险有限的前提下，就会产生审计人员的道德风险问题。当法律风险较小，不会引起明显的审计风险损失时，审计人员对审计过程就不会重视，减少风险控制点，甚至对被审计单位的违规问题视而不见。这样会引起严重的审计人员道德风险问题，并导致审计质量的下降。因此，有限的法律责任降低了风险导向审计在工程建设中应有的作用。
4.2风险导向审计会产生审计成本与效益的矛盾。风险导向审计要求对被审计单位有强大的信息数据库的支持，针对建设项目的整体环境和不同的风险阶段、风险领域设计个性化的审计程序，以满足审计人员对整个项目的建设流程、风险评估、业绩衡量等方面的需求。因此，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，审计人员需要关注的范围扩大，程度加深，导致工作时间和审计成本增加。在市场竞争激烈的情况下，风险导向审计的前期投入较大。随着成熟项目的增多，会逐渐分摊前期成本，逐步解决前期投入与审计效益之间的矛盾。
4.3审计人员的职业判断能力也会影响到风险导向审计的效果。由于工程项目建设周期长、控制环节多、跟踪审计环境复杂，在建设项目中开展风险导向审计需要审计人员有较高的风险分析和职业判断能力。审计人员需要关注整个建设过程，审计范围没有边界从而导致对审计人员的专业能力要求也没有边界。审计人员职业判断能力的高低影响到项目风险的正确评估以及对评估风险所采取的个性化审计程序，从而影响了风险导向审计的实施效果。
5风险导向审计在建设工程跟踪审计中的应用要点
5.1建立以全过程跟踪审计为主、风险导向审计为辅的审计模式。全过程跟踪审计从工程立项开始，历经可行性研究、设计、招投标、施工、财务决算等各个环节，是对建设项目详细的、具体的全面审计。风险导向审计针对建设工程周期长、投入资金多、舞弊可能性大、风险高的特点，在建设前期对工程项目进行全面风险评估，判断关键点和控制薄弱点，合理分配审计资源，对高风险点进行重点审计。跟踪审计与风险导向审计都是将审计关口前移，对工程建设进行双重把关，只是二者的侧重点不同。建立以全过程跟踪审计为主、风险导向审计为辅的审计模式，可以使二者有机结合起来，取长补短、相得益彰，既能解决审计资源不足的障碍，又能全面控制风险点，进一步确保审计质量。
5.2社会公众应对风险导向审计及其结果有合理预期。风险导向审计要求依靠审计人员的职业判断对建设过程中的经济环境做出风险预测。这就会导致审计信息与客观经济事项不完全一致，审计中存在的固有限制影响到审计人员发现重大错报的能力。因此，审计人员不能对建设过程的审计事项不存在重大错报获取绝对保证。风险导向审计不是万能的，应建立合理的预期审计目标，恰当地计划指导审计工作，高效率低风险地完成既定任务，以促进风险导向审计在工程建设领域健康的应用和发展。
5.3全面提升审计人员在风险导向审计中的风险责任意识。前些年，由于我国的法律环境较为宽松，审计违规成本较低，审计人员只要经过测试认为其风险可以接受，不会导致巨大的审计风险损失，就可以终止审计实施阶段并出具审计报告。法律责任的缺失致使审计人员甘冒审计失败的风险。全面提升审计人员的风险责任意识也成为实施风险导向审计的关键因素。通过实施审计风险准则，强化审计人员的法律责任来制约其审计行为，将建设过程中的审计风险转移成为审计人员的执业风险，将对提高风险导向审计质量起到重大作用。
5.4提高风险导向审计中审计人员的职业判断能力。风险导向审计要求审计人员必须具备风险分析、风险管理、数据统计等方面的知识，掌握分析宏观环境、行业状况以及建设项目经营战略的能力。在工程建设过程中，各种风险要素的评估，审计证据的收集分析，都需要依靠审计人员的职业判断能力。审计准则制订的再详细、再具体，审计人员的职业判断能力都是风险导向审计中不可或缺的关键因素。因此，增强审计人员在审计风险评估和风险控制方面的职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度风险导向审计开展，从而有效防范审计过程中的风险和审计人员的自身风险。
6结语
在工程建设过程中以全过程跟踪审计为前提，积极开展风险导向审计，可以最大限度将各种隐藏风险化解于前期阶段，为最终提高审计质量，缩小社会期望差异提供了新的审计工作思路。一方面，在理论上要不断发展创新，找到跟踪审计与风险导向审计的最佳融合点，建立适合我国国情的风险导向审计方法体系。另一方面，审计人员在不断提高审计技术的过程中，应不断提高自身职业道德水平，增强法律责任意识，真正做到客观、公正、有效，使风险导向审计在工程建设领域真正发挥其应有的作用。
参考文献：
[1]贾新宇.浅议我国的风险导向审计[J].长春理工大学学报，2006，（11）：69-70.
审计风险分析案例范文4
摘要：风险导向审计作为一种现代审计方法，全面、动态地考虑风险因素，在现代并行组织的项目管理和审计实践中得到广泛应用。对工程建设项目的风险导向审计，是以审计风险的评价作为内部审计工作的出发点，并贯穿与审计全过程。本文阐述了在工程建设项目管理中应用风险导向审计，以达到提高项目管理工作质量，降低审计风险的目的。
关键词：风险导向审计 ；工程建设； 项目管理
Abstract: the risk-oriented audit as a modern methods of audit, comprehensive and dynamic to consider the risk factors, in the modern parallel organization project management and audit practice have been widely used. Construction of the project risk oriented audit, is of the evaluation of the audit risk as the starting point of the internal audit work, and run through with the audit process. This paper introduces the construction and project management application of risk-oriented audit, to improve the quality of project management, reduce the purpose of audit risk.
Keywords: risk-oriented audit; Engineering construction; Project management
前言
对于相对独立的工程建设项目内部审计来说，如何全面推行建设工程风险导向审计，是促进我国工程建设项目管理及审计职业界发展的一个非常有意义的课题。
传统观念对工程建设项目审计的理解往往停留在工程竣工结算资料的审核阶段，目前的工作范围仍以传统的“经济监督”审计为主，工作的重心主要集中在财务领域，对组织经营和管理领域活动的审计相对较弱。随着市场经济的发展与组织内外部经营环境的变化，以及组织内部并行结构的建立，内部工程建设项目审计的职能也应由以纠错防弊为目标的监督和评价职能，转向“积极兴利、价值增值”的过程——以提高组织风险管理和内部控制水平、完善组织治理结构、为组织决策层提供重要的决策依据，帮助实现组织经营目标为目的的控制与咨询服务职能。
风险导向审计（riskoriented audit approach)是以审计风险的评价作为审计工作的出发点，并贯穿于审计全过程的现代审计模式。在建设工程内部审计中，开展风险导向审计工作，为工程审计提供了新的工作思路。充分发挥风险导向审计在工程建设中的作用是降低各类审计风险、提高审计质量、保证审计效率和效果的有效途径。
风险导向审计产生于20世纪80年代，作为一种现代审计模式，在西方国家的审计实践中得到广泛的应用。风险导向审计是以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。
我国2006年宣布的新的审计准则体系也以风险导向审计作为基础。如何在工程建设内部审计领域更好地应用风险导向审计，提高审计工作的有效性是一个重要的课题。
一、工程建设项目审计特点
工程建设项目具有投资金额大、建设周期长、一次性和不可逆性、社会公众影响力大等特点。随着建设工程跟踪审计工作的逐步深入开展，工程建设项目管理过程中暴露的问题也日益增多。内控制度执行不力、建设投资不落实、超标准建设、转移挪用建设资金、预结算管理混乱、缺乏资金监管、投资效益差等问题日益凸显，重大管理欺诈和舞弊案例也日益增多，这些问题无形中会带来各类组织风险。
在这些问题普遍存在的现状下，审计资源供需矛盾尤显突出，推行科学而高效率的审计方法势在必行。风险导向审计可以以全面评估工程风险为基础，从工程建设项目管理过程中的高风险点入手，对风险高的项目和资金重点监控，加大审计力度，宏观把握审计重点，既能提高审计效率，降低审计成本，又能满足社会公众对工程建设项目管理日益增高的期望值。
二、风险导向审计在工程建设项目管理中的应用
中国内部审计准则《内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计》 将工程建设项目内部审计内容分列10项，主要对投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理和后评价等实施过程中出现的问题进行审查和评价，从而实现对工程建设项目管理的跟踪控制。
在编制审计方案时，应对工程建设项目确定其重要性水平，对各个环节可能存在的风险进行评估，并按照审计范围、风险模块进行审计，安排工作组员和时限。
1.确定工程建设项目风险水平等级
根据风险导向审计基本模型，审计人员在各个审计阶段以评价审计风险为导向性目标，来评价各阶段的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险，并由此推算出工程建设项目审计人员可接受的检查风险水平。
根据工程建设项目管理重点工作内容及内部审计工作内容的适用性，对投资立项、招投标、工程造价、财务管理等重要环节的主要风险点进行测评，依据对内控测评结果，评估控制风险水平等级。
2. 确定审计风险及应对
在编制审计风险及应对方案时，应对审计内容各个环节的风险进行进一步分析、分类，制定应对方案，其中内部控制的制定和执行风险贯穿审计内容的各个环节。
（1）投资立项审计环节的主要风险点为：决策程序、可行性研究报告内容的真实性、完整性、科学性及财务评价等。
（2）设计（勘察）审计环节的主要风险点为：设计深度审查等。
（3）招投标审计环节的主要风险点为：是否履行招投标程序及招标结果的合法性，有无违规分包现象。
（4）合同管理审计的主要风险点为：合同订立的真实性和合法性。
（5）设备和材料采购审计的主要风险点为：核算是否真实合法。
（6）工程管理审计的主要风险点为：对工程建设项目的“三控”，即质量、进度、投资控制是否及时有效。
（7）工程造价审计的主要风险点为：设计概算、施工图预算、合同价、工程量清单计价及工程结算的真实性。
（8）竣工验收审计的主要风险点为：验收、试运行情况及合同履行情况的真实性和合法性。
（9）财务管理审计的主要风险点为：建设资金筹措、资金支付及账务处理及竣工决算的合规性、合法性。
（10）后评价审计的主要风险点为：评价依据和结果的真实性、全面性、可靠性和有效性等。
其他风险在工程建设项目管理及审计过程中应视情况而定，如税费审查及税收代收代扣代缴手续费的管理使用情况；交付使用资产是否真实、完整；投资效益是否达到预期效果；有无按照有关规定及时足额的解缴相关税费等。
三、工程建设项目风险导向审计中应关注的问题
工程建设项目风险导向审计实施过程中，还应关注如下问题：
1.创新审计手段，实现信息化管理
工程审计管理信息化系统可以实现对年度工程审计工作要点、工程建设项目立项、送审、审计信息全覆盖。要求对初审、初步审定、审定情况及时登记；对工程审计中发生的催办、通知、定案单、征求意见稿、审计发文等文件往来及时更新系统备注。一方面实现工程建设项目跟踪审计各阶段操作程序步步留下痕迹；另一方面实现审计人员、复核人员、主审人员、相关部门领导和分管领导之间即时信息共享和反馈；最终实现对工程建设项目的审计风险环节评估，对工程审计结果的有效利用，和对工程审计行为进行客观地评价。
2.强化风险导向审计理念，提高审计人员素质
工程建设项目风险导向审计是工程建设项目管理和风险导向审计的交叉学科，这对审计人员素质提出更高的要求，审计人员应具备相关的知识结构，掌握分析评估工具，并接受专业知识训练，增强在风险导向审计中的风险责任意识。通过实施新审计准则体系，尤其是审计风险准则的推行，强化审计人员的法律责任来制约其审计行为，促进提高专业水平。
3.提升风险导向审计中审计人员的职业判断能力
风险导向审计要求审计人员必须具备风险分析、风险管理、数据统计等方面的知识，掌握分析宏观环境、行业状况以及建设项目经营战略的能力。审计人员职业判断能力的高低影响到项目风险的正确评估以及对评估风险所采取的个性化审计程序，从而影响了风险导向审计的实施效果。因此，增强审计人员在审计风险评估和风险控制方面的职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度开展风险导向审计，从而有效防范审计过程中的风险和审计人员的自身风险是十分必要的。
4.建立、健全内控制度
内部控制是风险导向审计的基础，内控制度是否健全直接关系到资金运行是否安全有效。应从项目的立项、实施和结算情况三个环节建立、健全项目管理机构的内控机制，强调高层领导的控制责任，关注对风险的评估，重视日常控制活动，抓住监督评价环节，才能保证资金安全有效。
5.应对风险导向审计及其结果有合理预期
风险导向审计要求依靠审计人员的职业判断对工程建设过程中的经济环境做出风险评估、预测和评价。现实情况中审计信息与客观经济事项会不完全一致，审计中存在的固有风险会限制、影响审计人员发现重大错报的能力。因此，应建立合理的预期审计目标，限时发现问题及时纠偏，恰当地计划指导审计工作，高效率低风险地完成既定任务，以促进风险导向审计在工程建设领域健康、持久地应用和发展。
四、结束语
在工程建设过程中以全过程跟踪审计为前提，积极开展风险导向审计，可以最大限度将各种隐藏风险化解于前期阶段，为最终提高审计质量提供了新的审计工作思路。一方面，在理论上要不断发展创新，找到项目管理与风险导向审计的最佳融合点，建立适合我国国情的风险导向审计方法体系，完善并行组织体系。另一方面，审计人员在不断提高审计技术的过程中，应不断提高自身职业道德水平，增强法律责任意识，真正做到客观、公正、有效，使风险导向审计在工程建设领域真正发挥其应有的作用。
参考文献：
［1］中国内部审计准则《内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计》
［2］中国内部审计准则《内部审计实务指南第2号——物资采购审计》
［3］赵庆华，《工程审计》，东南大学出版社，2010年，p85-88
审计风险分析案例范文5
关键词：现代；招投标；审计
中图分类号：F239.63 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.11.27 文章编号：1672-3309（2011）11-59-02
20世纪90年代，较大的会计师事务所都或多或少地开始扩展审计风险模型，会计师在审计过程中考虑企业所面临的战略风险，并结合企业自身的运营状况及报表中所外显的情况来进行审计。电力工程作为电力技术服务企业，在企业运营过程中持续的大规模设备采购成为成本的风险控制点之一，如何实现企业战略与效益的统一，成为本篇论文探讨的审计思路。
一、工程项目招标的概念
招标投标①是一种因招标人的要约，引发投标者的承诺，经过投标人的择优选定，最终形成协议和合同关系的平等主体之间的经济活动过程，是“法人”之间形成有偿的、具有约束力的法律行为。
工程项目招投标概念中，过程行为主要体现在“投标人的择优选定”上，从招标行为的“要约”阶段，到后期的“合同”关系，依赖招标人如何择优，以及通过何种衡量标准来进行选择的问题。
二、现代风险导向审计
当人类社会进入信息社会和知识经济后，企业管理也从过程管理向战略管理转变。战略管理的思想在企业管理中的作用愈来愈重要，并开始向企业管理的各个方面渗透。正是基于这种背景，传统的风险导向审计②逐渐向现代风险导向型审计过渡。
现代风险导向审计③以审计理论、系统理论和战略管理理论为指导，通过自上而下相结合的审计思路完成审计。通过企业的战略分析入手，通过“战略分析――经营环节分析――会计报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表错报风险与企业战略风险之间的关系紧密联系起来，从而提出了审计师从源头发现问题的审计方法。
与传统风险导向审计相比，现代风险导向审计更强调审计结果与企业战略层面的吻合度，即企业报表所反映出的企业运营是否有效的执行了企业的战略思想。进而防范从报表到经营以及战略层面的匹配度风险，这就是现代风险导向所防范和控制的主流。
因此，对企业内外部环境的协同影响效果的分析，是我们现阶段审计的重点，换句话说，企业内控体系间不同职能部门合作的效果，决定企业运营风险的重要度以及能否支撑企业的持续运营。
三、基于现代风险导向的工程招投标审计思路
本文基于现代风险导向的审计工作，主要表现在三个层面，即战略环节分析、经营环节分析和会计报表剩余风险分析。
首先，在这三个层次分析中，战略环节作为公司持续经营的目标与总的思路，从审计角度进行考虑，属于审计的根本依据，即审计的出发点是校核战略层次的执行情况。所以，审计结果的理想状态为报表的外显状况与公司的战略目标的一致性、吻合性。
其次，作为外显的报表剩余风险，财务报表表现为阶段性的经营成果展示，为我们审计工作提供最直接的数据表现。当通过报表分析，我们发现报表中存在的“潜在风险”有必要进行针对性的究因，在这种目的引导下，审计结果的分析与企业战略的指导思想具有高度的验证。
最后，在企业战略和报表剩余风险之间，通过经营环节的分析，在上述二者之间搭建中间环节，为审计的追溯性提供良好的链接。无论是报表的外显特征，还是作为企业经营策略的战略思想，都最终能够在企业经营环节体现。经营效果是执行公司战略思维的直接原因，因此，经营环节的分析在二者之间起到了承上启下的作用（见图1）。
通过对现代风险的导向审计思路的分析，我们了解了经营环节是审计结果最终产生的原因。因此，我们在进行审计工作时，尤其是作为企业内部审计师，应突破传统报表审计，将审计的触角延伸到企业的运营环节。
作为工程建设项目服务型企业，尤其是以设备总承包为主的企业，在设备的集中采购过程中，如何实现理想的采购成本，成为企业控制招投标环节运营成果的一个表现。因此，作为内部审计师，招投标过程审计，成为我们工作的一个重点，即如何做到规避招投标风险，降低企业的采购成本。
传统的企业招投标采购由专门的采购部门负责，仅限于招标文件、招标方案、资格审查以及评标、定标等流程合规性审计。但是，流程合规性审计更多的导致采购过程的形式化，没有从审计风险控制的角度进行职能部门间的相互制衡与调控。
当我们通过对工程技术企业的财务报表分析，可以了解成本状况，并对成本构成中的主要因素进行分析。当然，工程技术企业成本中包含诸多因素，本文选取采购的设备成本作为主要分析对象，力图构成一个分析思路，来控制企业招投标的风险。因此，作为构成企业成本之一的设备采购成本，即控制招投标风险，也是我们企业成本控制点，因此，降低本文选取的采购成本中主要设备成本④，希望能对现代风险审计进行有效的理解。
四、 电力工程项目招投标审计研究
1.职能机构设置分析
现代风险导向审计的操作理念，强调企业职能部门之间的横向协作，因此，企业职能部门间的合作程度以及公司流程环节上的设置，都将成为审核的主要目标之一。
将现代风险导向审计落实到集团招投标工作来看，尽管电力工程有其自身的流程设置，并通过企业采购网来进行控制，但是在集团层面的职能部门之间，更需提倡横向的职能传递，将部分职能局部功能转移，来规避招投标过程的风险。
监察审计部、工程管理部之间，应建立信息反馈与执行机制，即审计过程中招投标流程的调整，由工程管理部门来进行细化、落实；财务部提供的成本数据，来支撑审计监察与工程管理的招标结果的评定。
2.电力工程招投标审计分析
我们将电力工程（集团）招投标过程的供应链条进行延伸，设置为三个层面，即战略分析、运营环节分析和会计报表剩余风险分析。
第一，在战略分析层面，公司的战略目标主要为集团的工程技术服务。而且从其经营范围来看，也主要以工程总承包商为主，因此，主营业务内容需要进行大量的设备以及工程服务等采购事项。此外，从其经营目标来看，5%的利润率相比全国建筑业2％－3％平均利润水平⑤，面临较大的成本压力。因此采购的招投标审计，成为成本控制的首要环节之一。
第二，从会计报表的剩余财务风险看，我们在关注报表本身风险之外，更应关注报表历史的统计数据，包括设备采购与服务招标价格的控制，正是基于历史数据的分析，才能较好的控制采购价格，控制成本、提升效益。
第三，作为最直接的操作控制环节，我们应在管理方式、价值理念、资源的有效配置上体现的更加合理。这种合理性主要表现在与公司战略的高度吻合性和报表风险评估的结果一致性。
为了实现这种匹配度，我们需要从传统的过程审计向“企业再造工程”过渡。所谓的企业再造工程是为了飞越性地改善成本、质量、服务、速度等重大的现代企业的运营基准，对工作流程（business process）进行根本性重新思考并彻底改革。对于电力工程（集团）公司来说，因其企业发展的相对成熟性，决定了我们的企业再造工程仅限于其职能部门间工作内容的合作事项。例如：审计结果与执行校验的合作、成本统计数据与审计判断的合作等。
我们通过上述的分析，并结合电力工程（集团）的企业成熟度，整理了基于现代风险导向的招投标审计思路图（见图2），帮助我们来进行有效的了解。
图2 电力工程招投标采购审计思路
3.运行中可能出现的问题
当企业制度运营到一定程度，必然面临着创新、调整，在这个过程中可能会遇到一些问题，我们可以通过制度调整和监控手段的完善来逐步解决。例如，在招投标过程中实行资格审查和价格谈判的分离，由不同的团队进行风险分担，但前提是不同团队、组织间高效协作。我们可以尝试通过不同职能部门间共同制定统一采购控制细则，避免上述问题。
五、总结
基于现代风险导向的招投标审计思路图提供的是一种思考问题的方式，更多的用来指导我们进行内部审计工作的思路和流程。
总之，我们在审计工程中，尤其是企业内部审计工作中，应在现代风险导向审计原则下，实现企业内部纵向、横向的校核，并将校核过程中发现的问题在运营中寻找原因，寻找最终的解决办法，提升企业的整体能力，进而推动企业战略和总体经营目标的实现。
注释：
① 贾震.中国建设项目审计案例[M].北京：清华大学出版社，2000.
② 以审计风险模型“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险为基础进行的审计，由于其在理论和实务两方面都存在一定的缺欠，所以称为传统风险导向审计。
③ 谢荣、吴建友.现代风险导向审计理论研究与实物发展[J].会计研究，2004，（04）.
④ 采购成本中管理等成本因素不在本文考虑因素之内。
审计风险分析案例范文6
【关键词】风险导向 内部审计 创新实践
90年代以来，伴随着世界重大欺诈和审计案件管理频频发生，基于风险的审计理论及其应用已成为国外审计理论界和实际工作者广泛关注的前沿课题。在学术研究合作中，他们已获得令人鼓舞的成果。基于风险的审计的转变，一些知名的国际会计师事务所将讨论具体技术应用的基本概念。内部审计IIA国际学院2004年1月还对“内部审计准则”进行修订，在内容上从开始到结束一直贯穿审计主流意识形态的风险。所以，审计有关风险的方法已成为世界发展的大潮。
一、风险导向内部审计在供电局实践中出现的问题
（一）利用风险评估技术是不够的
风险管理评估的内部审计部门还没有形成风险分析和评估的完整体系，只有定性分析，缺乏定量标准和有效的风险分析方法，不能构成多数个人业务活动或风险分析。究其原因，虽然目前对风险导向内部审计的研究大多停留在理论上，但在选用方面也提出了想法和建议。对于目前在研究和风险管理实践，究竟如何使用基于风险的内部审计项目的审计并没有具体审计案例可以参考，只是运用统计和数学建模方法的一些方法来解决促发展风险量化，风险量化理论与实际应用有一定的差距，许多现有的定量风险模型在考虑系统性风险是不够的，一个数学模型过分依赖历史数据的存在来量化，作为基本的风险分析工具的数学模型往往用正态分布的假设，小概率事件往往不能准确反映现实的情况。
（二）不完全严格履行后续的审计程序
内部审计部门检查监督的到位纠正，尤其是如果供电局接受的剩余风险水平内残留的风险评估和报告，已做了一些工作的审计意见，然而措施没有被审计单位落实，后续审计阶段并没有一个完整的审计程序。究其原因，单从成本效益的方式来看，目前供电局审计任务较重，缺乏审计资源，审计人员进行后续审计风险意识是不够，审计单位实施审计意见执行情况的较差。
（三）缺乏系统性的风险管理机制
由于目前国内供电系统各部门，各岗位人员虽然有明确的岗位说明书但他们对风险管理程序和责任并不明确，这便导致了各部门或岗位之间互相推卸责任。由于风险管理和监督制度不健全，所以供电局无法进行有效的风险管理职责。而供电局系统没有储备必要的风险评估和风险管理的数据和信息，以及风险管理的战略层面并没有做成的连续监测和改进情况下下进行定期检查和评价。这些都不是容易从供电局内部审计的战略目标出发，通过各部门的整体经济活动和供给分析与评价局，在风险管理中充分有效发挥内部审计的作用和影响。
（四）审计人员缺乏风险管理意识
由于供电局的内部审计起步较晚，所以导致参与供应管理审计机关人员深度不够，虽然有一定的审计业务技能，但对组织密切相关的战略目标风险认识不够。然而只有少数审计员敢于尝试，大部分审计员不敢尝试一种新的审计模式——风险导向内部审计。
二、改善供电局进行两次风险导向内部审计的做法提出建议
（一）以“四联一大”为核心，全方位识别风险
内部审计人员应该花费大量的时间和精力与各级管理人员进行沟通，这样有利于对重要的商业决定，显著的经营风险，重要的管理问题进行判断和实施方案。重点在要充分了解然后控制环节和以大量金钱为核心的经营是执行审计单位的目标，在这个过程中会出现的困难包括审计域和相关联的审核风险因素。这时就需要具有审计功能的审计域，主要功能是可以对部门或机构进行检查，以确定项目的评估。一般包括：（1）供电局的文化；（2）政策，程序和做法，内部监控系统；（3）成本，利润以及投资中心；（4）合同，工程，生产，服务部门或管道（上游和下游的合作伙伴）；（5）供应链；（6）管理功能，业务交易系统，财务报表和信息系统。
（二）确认现有控件来确定剩余风险
充分识别风险，以审计人员的健全性和有效性为基础，审计单位以测试现有的内部控制（或风险管理政策和程序）来确定哪些风险不能被现有的预防和控制框架控制，即确定剩余风险。因为风险是绝对的，审计资源是有限的，为供电局的风险创造了新的可能，因此确定剩余风险是必不可少的。当无法避免要承担一定的暴利风险的风险，审计部门可以选择建议审计单位风险自留，并进一步确定有关剩余风险程序。根据危险程度应采取谨慎定性和定量的角度判断：值得关注的指标应包括风险最少的可能性，损害的程度，损失频率。要定性分析是因为其中的一些因素并不能直接测量（如审计对象的职业道德和行为和遵守程度），但它是对衡量风险很重要。对于风险因素的定性分析应尽量采用量化和规范化的模糊矩阵评价方法，这样在相同口径降序排序剩余风险时做到主次分明。
（三）审核员应转变观念，加强风险导向内部审计知识和学习
目前的风险导向内部审计已成为国际发展趋势，新的审计模式倡导一种新的审计理念。这样的新思路将指导内部审计部门的审计也发生相应的变化，从监管到服务，从审计管理的财务收入中支出，从简单的审计管理到辅助管理决策程序，内部审计被定义被改善，组织的活动的价值被提高。因此，为了成为一个真正能发挥其职能的内部审计。一方面，我们必须加强对审计人员的培训，审计人员也应进一步转变观念，不断提高自身的风险管理意识和能力，不断提高审计的地位准确定位。
参考文献
[1]索耶.内部审计[M].邰先宇，等，译.北京：中国财政经济出版社，2011.
