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现代风险导向审计的特点范文1
商业银行风险多发，不管是从加强风险管理方面还是要解决审计资源紧缺的矛盾问题上看，都需引入现代风险导向审计。通过引入现代风险导向审计模式克服传统审计存在的问题，对商业银行内部审计进行改善，提高我国商业银行内部审计的质量和风险管理水平，这对完善我国银行内部审计体制也有重要的意义。
一、现代风险导向审计内涵概述
现代风险导向审计是会计师在掌握企业经营环境和内部制度的基础上，将企业的经营风险和会计报表错误风险作为导向，判断企业财务报表是否存在错报风险，并对财务报表进行实质性的测试最终得出结论的一种审计方法。现代风险导向审计的导向就是被审计单位中的重大错报风险，对其可能出现的内外部风险因素作评估，以确定审计的重点以及范围。风险导向审计是适应现代银行高风险形势的一种方法。现代风险导向审计把有限的审计资源集中到高风险领域进行合理配置，在提高审计的效率和效果上都有重要作用。
商业银行可以说是一个社会财富管理的中心，但是就是因为处于这样一个中心的位置也使得商业银行成为风险的中心。因为银行风险防范失误造成的各种银行案件使得商业银行不得不去寻找一种新的防范方式，而且这种防范方式应该是既可以帮助商业银行降低风险又能够降低银行的成本的。在此形势下，现代风险导向审计应运而生。
商业银行现代风险导向内部审计指商业银行内部的审计人员在审计中通过识别风险、测试压力等方式对审计资源进行优先分配，并分配到银行高风险领域。此种审计方法通过分析影响商业银行战略风险的因素，对被审计单位的风险进行识别和评估，做好商业银行内部的补充测试，全面对商业银行进行风险测量，最终得出报告。
二、现代风险导向审计特点分析
同传统的审计方式进行比较发现,现代风险导向审计具有以下特点。
(一)审计内容和方法的创新
现代风险导向审计颠覆了传统的审计模式，是一种具有创新性的审计方法。无论是内容上还是方法上，现代风险导向审计同传统审计方法都有很大的不同。首先，现代风险导向审计将审计的工作内容进行了拓展，其内容不仅包含了内部控制和银行内部管理，还增加了诸如银行风险评估以及预测等新的内容。以往的审计主要重视发现问题，而现代风险导向审计不但注重问题的发现更重视对银行中潜在的风险进行评估和解决。可以说，现代风险导向审计更重视的是对商业银行的风险管理。
(二)对价值增值功能的重视
现代风险导向审计从始至终都是以关注风险为起点，以风险的防范为落脚点的。通过降低银行的风险对于提高银行自身的价值也十分有益。另外，现代风险导向审计也从最初的查错防弊和资产保护等功能逐步扩展到了事前发现问题、改善经营和提高银行经济效率等方面。银行可将审计部门最终的审计报告作为风险分析的依据，也可以作为其改善内部管理的一个参考。因此，可以说现代风险导向设计对于银行的价值增值功能是存在的。
(三)加强对银行各类风险的重视
传统的审计模式下，在财务业务导向、管理导向审计过程中都没有关注银行的各类风险。现代风险导向审计将风险管理、银行治理和内部控制的审查融合在一起，实现了审计的综合性。这种审计模式只考察银行的一些资料，对银行内控的评估也还没有达到影响银行战略的水平。而现代风险导向审计已经开始关注企业战略同企业可持续成长的关系，而且为所有者提供了更为全面的银行信息，在商业银行中的地位不可小觑。
(四)具有针对性和灵活性的审计方法
因为业务范围已经扩展到了银行的风险和治理上，且有继续扩张的趋势，因而，其审计方法也要相应的进行更新。业务范围的广泛性必然会使得现代风险导向审计的方法运用具有广泛性。例如，对商业银行进行风险分析时，需要使用一些数理分析方法，这是传统审计方法中很少使用的。现代风险导向审计在对银行各部门进行审计工作时需要具体问题具体分析，采取对应的方法进行审计，使风险导向审计方法具有针对性和灵活性。
(五)参与式审计的重视
传统审计中审计人员同被审计单位通常会让人有一种警察和小偷的感觉。审计部门往往被称为稽核部门，被认为是仅对企业和单位进行业务和财务数据的审核单位。现代风险导向审计使得这种关系得到改善，在具体的审计过程中允许被审计人员参与，共同发现问题和解决问题。因而，也能提高被审计人员的积极性，在提升审计效率上也大有裨益。
(六)强调事前预防、实时监控
传统审计方式对商业银行进行审计主要是对其过去的交易事项和内部控制体系提出意见。在经济环境不断变化的背景下，只对银行以往的历史资料进行审核很难为银行提出预警。
现代风险导向审计则弥补了这一不足，通过强调对银行风险进行实时监控，做好风险预防工作，一旦出现问题立即审核，使得商业银行有足够的时间做好风险防范。审计人员也从事后检查者的角色向风险预测者角色转变，能够为银行应对风险提出专业建议。
三、现代风险导向审计在我国商业银行内部审计中的应用
现代风险导向审计程序：制定审计计划、实施审计程序、编制审计报告。制定审计计划是审计程序的开始，主要了解被审银行的基本环境和经营情况等。实施阶段是现代风险导向审计的主要阶段，审计人员应按照审计计划对被审单位进行审计测试。最后阶段就是根据分析测试工作对被审单位进行评价形成审计意见，并出具审计报告。现代风险导向审计在商业银行内部审计中的具体实施分为以下几点。
(一)全球经营环境下战略风险识别
商业银行的战略风险管理应根据已经制定好的战略加以实施，在风险识别、评估和监控的基础上处理风险造成的损失，最大程度的降低银行成本，并获得最大安全保障的动态管理。现代风险导向审计摆脱了传统内部审计的束缚，为商业银行风险的防范提出了更好的建议。审计部门应当优先考虑商业银行的战略风险。
战略风险识别就是对影响银行经营业绩的不确定因素进行识别，需对银行经营情况、市场情况以及其所处的环境进行了解，同时内部审计部门也应当识别一些积极的成功因素和影响银行战略目标实现的威胁因素。商业银行的战略风险识别是动态的，会因为银行经营环境的变化而发生改变。
(二)内部审计对商业银行的经营风险分析
现代风险导向审计模式同传统审计模式的一个重要差别在于，现代风险导向审计重视对银行中主要风险的识别，将优先的审计资源集中到银行的关键环节，而不是重复的对银行内部控制有效性进行审计。商业银行最为关键的经营环节也是进行风险导向审计的敏感环节，也是审计中内部审计剩余风险的主要来源。商业银行在进行现代风险导向审计时需要重视一些高风险领域。
1、高额贷款和个人消费贷款
商业银行为减少交易成本会大量给一些优质企业或客户高额贷款。这些客户办理贷款时银行也会相应的为其提供方便。这种做法虽然能够提高银行优质客户对其的满意度，但也会因贷款的集中性给银行带来更大风险，尤其是在经济危机的时候很难规避损失。另外，近年来，越来越多的人购置车辆和房产，因此由此产生的贷款也在增加。有的不法分子正是利用商业银行业务剧增而无法对每笔贷款进行仔细核查的机会，虚报价格，通过各种不法手段套取银行的贷款。
2、易被挪用的银行票据及凭证等
商业银行有着特殊性的经营内容，其中有一些工具流动性很强，比如商业银行中的库存现金和有价证券，或者一些承兑汇票等等。
3、会计期末的复杂和异常交易
在会计季度期末会涉及银行员工的绩效考核问题。为了能够在考核中拿到较好的成绩，提高自身的业绩，一些银行人员会掩盖风险，甚至进行违规交易。现代风险导向审计需对这些异常和复杂交易重点审查，避免舞弊行为发生。
4、违反银行监管法规教育
商业银行间的竞争大，为保证银行业绩增长会通过高息揽存等方式收益率较高的理财产品，实际上这种做法属于吸收存款，有违监管规定且风险较大。
(三)现代风险导向在商业银行内部审计中实质性程序
实质性程序是风险导向审计对银行进行审计过程中最为关键的一环。实施实质性测试应当以风险评估为基础，通过观察、复合等方法对商业银行的经营和财务情况进行详细的考察，以获取直接的审计证据。该程序包括实质性分析程序和细节测试2个主要部分。前者是在分析银行异常数据基础上确定将要进行细节测试的对象。后者是对银行内部进行审计的详细过程，是获得审计证据的主要途径。
(四)商业银行内部控制测试
对商业银行进行内部控制测试是为了能够确保银行各活动能够持续运行，能够保障商业银行的资产安全，可以规避舞弊和违规事件的发生，最终保障银行财务资料的真实性和完整性。现代风险导向审计不是说要完全的摈弃传统的审计模式，内部控制对银行固然重要，但对内部控制进行测试也是现代风险导向审计中的重要内容，不过这种测试仅仅只能作为其补充。对商业银行进行风险导向内部审计主要是对其内控体制的存在性以及机制的有效性进行测试。商业银行的审计部门首先应该对内部控制系统实施符合性测试，在得出测试结果的基础上对内部控制中的一些薄弱环节以及高风险领域再作实质性的测试。
(五)出具审计报告
审计人员在对前面所述程序进行审计后，应当对结果出具审计报告。现代风险导向审计报告要根据前期的审计结果并结合审计人员经验判断对商业银行已经评估和预测的风险进行报告。其中应包括已经有效控制和未进行管理控制的风险。
四、结论
现代风险导向审计的特点范文2
[摘要]2006年2月我国颁布了新的《注册会计师职业准则》，强调了风险导向审计在我国的应用。本文介绍了现代风险导向审计的产生的社会环境以及现代风险导向审计的内涵、特点，并提出了现代风险导向审计在我国应用的必要性。51-51免费-网-欢迎您
现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到会计和审计界的普遍关注。二十世纪九十年代，国外学者对传统风险导向审计方法加以改进，弥补了其诸多缺陷，特别是对传统审计风险模型的改进。可以说，现代风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新，代表了现代审计方法发展的最新趋势。
一、现代风险导向审计产生的社会环境
进入20世纪80年代以后，世界经济急剧变化，科学技术日新月异，各种文化相互渗透，市场竞争日益激烈，人类开始迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代。在这种情况下，企业与其所面临的多样的、急剧变化的内外部社会环境之间的联系在急剧增强，内外部经营风险很快就会转化为会计报表错报的风险。这种环境的快速变化使审计师逐渐认识到被审计单位并不是一个孤立的主体，它是整个社会的一个有机组成部分。如果将被审计单位隔离于其所处的广泛的经济网络，审计师就不可能有效地理解被审计单位的交易及其整体绩效和财务状况。因此，对于一套会计报表，只有研究其所反映的企业及其所处的整个“系统”，审计师才能够对其取得充分理解。而制度基础审计方法(包括传统风险导向审计)由于其固有的内向型特点，以分析评价企业的内部控制制度作为审计的基础，较少考虑内外部环境风险对企业及其会计报表的影响，因而当企业规模愈来愈大、经营愈来愈复杂、世界经济发展愈来愈快时，其局限性和不足之处就日渐明显。51-51免费-网-欢迎您
当人类进入信息社会与知识经济后，企业管理也发生了深刻的变化，最主要的变化是从过程管理向战略管理转变。战略管理思想在企业管理中的作用愈来愈重要，并开始渗透到企业管理的各个方面。在这种情况下，传统风险导向审计所赖以存在的基础(内部控制)正在被战略管理及其蕴含的企业风险管理所取代。战略管理最根本的着眼点就是分析企业所面临的风险，以及找出化解风险的对策。会计报表的风险说到底实际上是企业战略风险及相关经营环节风险(统称经营风险)的副产品。所以要充分把握审计风险，审计师必须首先理解企业发展所依存的内外部环境、基于这些环境而制定的发展战略及相关风险与控制，从而理解内外部战略风险对于会计报表认定的影响。只有这样，审计师才能对会计报表认定做出合理的专业判断。战略管理理论和实践的发展，为新的审计方法的产生提供了重要的启示和实践基础。51-51免费-网-欢迎您
2006年2月以前，我国独立审计准则基本是建立在传统风险审计模型上。为了给注册会计师防范和控制风险提供技术支持，同时与国际接轨，我国于2006年2月15日了《中国注册会计师审计准则第1121号了解被审计单位及其环境并评估重大报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序》、《中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑》、《中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑》等一系列新的审计风险准则，为现代风险导向审计在我国的开展逐步创造条件。51-51免费-网-欢迎您
现代风险导向审计的特点范文3
【关键词】审计风险；现代风险导向审计；传统风险导向审计
一、现代风险导向审计含义
现代风险导向审计是指审计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降到可接受水平的一种审计技术和方法。
二、我国应用现代风险导向审计的制约因素
（1）审计市场不完善。我国的审计市场具有规模小、会计师事务所数量多、集中程度低的特点。由于“僧多粥少”，导致我国审计市场出现恶性、无序的竞争。一些事务所为了维持其原有的市场份额．不得不以降低审计质量为代价来求得自身的生存和发展。过度的竞争非但不能导致社会福利的增加，反而会造成审计市场的无序和混乱，使得社会福利减少。（2）缺乏完善的法律环境。国外的高法律风险对现代风险导向审计模式发展有促进作用。而我国的注册会计师所面临的是较为宽松的法律环境，所承受的法律风险极低。主要表现在：一是支持辩方举证，即举证责任在控方，这样的制度安排增加了控方的诉讼成本，降低了注册会计师和会计师事务所被提讼的可能性。二是设置前置程序。根据《规定》，投资者对上市公司及有关人员的虚假陈述行为提起民事诉讼需以中国证监会或其派出机构、财政部、其他行政机关以及有权做出行政处罚的机构公布处罚决定、人民法院做出刑事判决作为前置程序。（3）审计成本较高。我国审计市场规模较小，而会计师事务所数量众多，审计市场的竞争十分激烈，不少事务所以降低审计收费作为争抢客户的手段，在风险防范和审计质量方面做出不得已的让步，造成审计行业的混乱。这样审计成本增加，但审计收费无法得到同步增长，造成审计收费和审计水平高的会计师事务所的业务就会受到影响，只能接受与履行审计责任不相称的收费条件，并通过简化审计程序达到审计收益和审计成本的均衡，使得风险导向审计无法健康发展。
三、我国有效实施现代风险导向审计的对策
（1）建立公平竞争的市场秩序，优化审计执业环境。审计市场的基础作用在于合理地配置审计资源，提高审计市场效率，规范市场秩序，审计市场的优势才能充分显现，注册会计师执业环境才能得以改善。审计从业人员职业理念的更新及市场秩序的好转，重在加强诚信建设。政府应由直接参与向间接调控的方向转变，建立财政部门行政监管与注册会计师协会自律监管的协调机制，使注协真正成为行业自律性组织．充分发挥其行业监管的技术优势。（2）完善法律环境。一是加大审计执业者刑事及民事责任。相关法规不仅要规定会计师事务所应为不实报告付出严厉的刑事责任代价以及赔偿责任代价，同时还要规定应该如何赔偿，只有相关规定明确而具体，法律的威慑力才能更充分地体现出来。二是改变举证责任，降低诉讼门槛。应该改变我国对审计师过失行为的诉讼“谁主张，谁举证”的举证责任，只有这样才能降低诉讼门坎，诉讼成本相应减少，就会大大提高审计师行为不当被的概率。（3）完善审计程序，合理提高审计收费。针对实施现代风险导向审计而增加的审计成本，对会计师事务所而言，一方面，应高度重视重大错报风险的评估定完善的审计总体策略和合理的具体审计计划，力求在确保审计质量的前提下降低审计成本。另一方面，注意提供增值服务。
虽然我国应用现代风险导向审计模式的背景在某些方面与发达国家相比还有些不足，但是我国已经具备了基本背景条件。我们有理由相信，经过多方面共同努力、不断探索下，随着我国社会、经济、文化科技的不断发展，我国在现代风险导向审计模式应用的道路上一定会越走越好。
参 考 文 献
[1]蔡春，赵莎．现代风险导向审计论[M]．北京：中国时代经济出版社，2006：9～14，46
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[5]陈志强．从审计风险模型的改进论风向导向审计的战略调整[J]．审计研究．2005（2）：46
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现代风险导向审计的特点范文4
【关键词】 风险导向审计； 风险； 措施
一、概述
企业所在的市场环境不断的变化，经营过程中的不稳定性在逐步增加，导致经营活动日趋复杂并呈现多样化，这无疑给审计工作增加了难度，同时也对审计人员的自身素质与技术水平提出了更高的要求，对他们提出了新的挑战，如何解决将面临的难题呢？现代风险导向审计是审计发展的必然趋势，新审计准则体系最突出的变化，就是审计理念的变化，审计从传统的制度基础审计、账项基础审计，转变到风险导向审计。目前在我国，风险导向审计理念已在部分会计师事务所开始尝试运用，并着重对风险导向审计的特点及应用方法进行分析，提高审计效率。
对于我国来说，风险导向审计模式才刚刚起步，人们对它的了解和认识程度仅仅停留在表面，对它的重视程度还远远不够。而会计师事务所对风险导向模式的关注程度要多一些，甚至有部分会计师事务所已将风险导向模式运用到一些大型企业和上市公司中去，并收到良好的效果。从整个注册会计师行业来看，仍处于遵循制度导向审计模式阶段，而用现代风险导向审计模式取代传统的制度导向审计模式将成为必然趋势。
二、企业风险导向审计的特点
现代风险导向审计实质上是以被审单位的重大错报风险为导向，强调对被审单位可能引起的重大错报的内外部风险因素进行评估，对审计的重点予以确定。其特点如下：
1.风险导向审计提供了一种新的思路。新思路的提出有助于进一步提高审计工作效率。首先，要全面了解客户的控制环境，并对控制环境做出真实全面的评价，对会计报表的重要组成项目予以鉴别，并根据以往经验，对出现在会计报表中的重大错报严加提防，防范及控制风险的产生。其次，建立审计目标。审计目标的建立在整个风险导向审计流程中是至关重要的一步。再次，根据所制定的审计目标，对审计程序等一系列的工作予以落实，具体包括审计程序性质的确定、审计时间的制定以及对审计范围的明确等内容。
2.风险评估的重心发生了变化。由以往的控制风险评估转变到重大错报风险的综合分析评估。与此同时，风险导向审计还具有双重披露模式的特点，在对被审计单位的经营情况以及财务管理情况予以了解和分析的同时，找出存在于企业中的舞弊行为，一些舞弊现象以及重大错报的发生，将会影响到财务报表使用者做出正确的决策。而现代风险导向审计的风险评估有助于发现企业中的舞弊现象。
3.风险导向审计方法有助于审计人员对审计单位作进一步了解。审计人员的任务就是对目标审计单位的财务管理状况进行全方位的了解与分析。审计之初就要求审计人员对被审单位的各项业务核算进行全面的了解，收集各方面的相关证据。然后利用这些证据从各个角度对某项认定进行验证，确定此项认定的正确性、合理性占比，根据这个结果予以确定。最后，形成审计意见。在审计过程中，审计人员必须循序渐进地对被审单位进行了解，深入调查业务形成的原因、导致的结果的合理性与合法性，风险审计模型能非常合理地体现这个过程。
4.风险导向审计方法对合理确定重要性水平有很大的帮助。通过对风险模型的深入分析了解，若在一定的掌控范围内能控制固有风险和控制风险，检查风险和期望的审计风险即成正比关系。期望的审计风险较低，就必须接受较低的检查风险水平，这样才能扩大实质性测试的样本规模或追加审计程序，处理方法是应该加强对审计证据的收集。重要性与审计风险成正向关系与审计证据则成反比关系，审计风险与审计证据成反比关系，则重要性与审计风险成正比 关系。
5.对注册会计师和审计助理等人员提出了更高的要求。企业内部审计人员的专业知识重心向更广阔的方面转移，之前的审计以会计知识、审计知识为重心，现在则以管理知识和行业知识为重心。在运用现代风险导向审计方法下，审计人员应掌握全方面的知识，对管理学、金融学等相关方面的知识要予以了解，结合财会知识，完善知识体系，以适应综合性分析的需要。
三、风险导向审计模式取代系统导向审计模式的几点措施
在世界经济环境的影响下，审计工作必然要朝着风险导向审计模式这个方向发展。风险导向审计在我国的起步还比较晚，在发展的过程中还存在着很多的问题，我们应该及时发现问题并采取有效的措施予以解决，并逐步采用更完善的风险导向审计模式取代系统导向审计模式。
1.继续推进经济体制改革，完善国有企业治理结构，加强资本市场法律监管。我国可以加强对风险导向审计思想的大力推广，先在会计师事务所试行，使审计人员从多方面分析被审计单位容易存在的风险，例如重点从宏观经济形势、行业状况、企业战略等方面加强分析与重视。
2.加强对审计规范的完善，并对审计风险模式中不能客观合理反映审计结果的地方作进一步的改进，对风险导向审计所运用的方式方法作进一步的探讨，使方法更加完善。对以前所用的方法定期总结，定期评价企业内部控制制度。如下这些方法在控制测试和证实测试阶段都是经常使用的：审计抽样方法、固有风险、期望审计风险水平、检查风险和控制风险的估计和评价方法等，给审计人员在日常实务操作过程中建立一个更为规范性的、原则性的技术方面的指导，让审计人员在执业过程中能够有章可循。
3.逐步培养高素质的审计人员。要求由注册会计师执行独立审计业务或提供相应的咨询服务，对他的要求是要有较强的专业性和较精通的技术性，并且对从业人员的业务素质要求也是非常高的。由此可见，世界各国对会计师的资格认定都在严格把关，需要通过全国性质的考试，方有机会得到注册会计师资格认定，通过这一过程的学习与提升对从业人员的素质有了一定的保证。风险导向审计的实施，对审计人员提出了很高的要求，需要他们拥有较强的分析问题的能力，并且能够对出现的问题妥善地解决，这两点是审计人员必须具备的能力。总的来说，在审计人员的培养方面，要全方面提高审计人员的能力和素质，要加强他们对宏观环境的把握能力，以及对相关知识的进一步学习，提高个人综合能力。
由以上的论述可以看出，我国目前实施风险导向审计的过程中还存在一些问题，不过在系统导向审计模式上发展起来的风险导向审计模式已有了很大的进步。风险导向审计使审计风险控制的重点发生了改变，可以更准确地把握被审计单位的固有风险，并有效地控制风险。另一方面，可以对管理层出现的不正当行为予以约束，有效地控制审计风险。
【参考文献】
现代风险导向审计的特点范文5
[关键词]风险导向审计；注册会计师；会计师事务所
[中图分类号]F239．0 [文献标识码]A [文章编号]1008-2670(2007)05-0054-03
2006年2月15日财政部在北京颁布了新的注册会计师执业准则，并于2007年1月1日在境内所有会计师事务所执行，这意味着风险导向审计在我国已步入实施阶段。风险导向审计的全面实施无疑对中国注册会计师的审计理念、专业能力和审计成本等诸多方面提出了严峻挑战，如何应对已成为中国注册会计师行业亟待解决的问题。
一、现代风险导向审计对中国注册会计师审计理念的挑战
审计模式经历了账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计，在颁布新的审计准则之前审计理论界和实务界也运用过风险基础审计方法，即以“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为风险模型的风险基础审计，我们称之为传统风险导向审计，称新的风险导向审计即以“审计风险=重大错报风险×检查风险”为审计风险模型的风险基础审计为现代风险导向审计。
现代风险导向审计与传统风险导向审计的最主要区别是审计理念的不同，现代风险导向审计首先考虑的是被审计单位所面临的战略风险，是从被审计单位所处的宏观经济环境来分析其经营风险、生存发展能力以及管理水平等，并在此基础上对重大错报风险予以评估，然后再看财务数据的准确性即“自上而下”，这是一种较高层次战略观的体现，是一种全新的审计理念。传统风险导向审计方法只注重对账户余额和交易层次风险的评估，这种从较低层面上评估风险的方法容易犯捡芝麻丢西瓜或只见树木不见森林的错误，尤其是当被审计单位员工串通舞弊或管理层凌驾于内部控制之上时，更显得无能为力。现代风险导向审计要求注册会计师跳出被审计单位的财务报表即“出乎其外”，首先对其宏观经济环境进行综合的分析，包括了解被审计单位的行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制等六项内容。风险导向审计体现的审计思路是：会计师在既定的审计风险水平下，通过对财务报表重大错报风险的定量评估从而确定检查风险，进而确定实质性程序的性质、时间和范围。现代风险导向审计将关注的重点由内部控制转向对企业经营目标、战略措施和经营活动的分析，进而从整体上把握了财务报表的重大错报风险，然后再回到内部控制的测试和财务报表的实质性测试的程序即“入乎其内”，因此，现代风险导向审计是一项重大的变革，是典型的自上而下、由外入内的全新的审计理念和方法。
中国的会计师事务所和注册会计师已习惯于在较低的财务报表和账户层面上就事论事，忽略产生这些会计信息的环境因素，而这些因素可能要远远重于信息本身。尽管我国旧的独立审计准则也要求注册会计师通过审计模型来反映审计风险，但并未将相关风险与证据数量联系在一起运用，按照“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”的审计风险模型，审计过程是通过对财务报表固有风险和控制风险的评估来确定检查风险，进而确定实质性测试的性质、时间和范围。注册会计师往往只依赖对内部控制风险的评估来直接确定检查风险水平，这种自下而上的做法过于依赖被审计单位的内部控制，难以从宏观层面上把握财务报表发生重大错报的风险。在复杂环境下或被审计单位内部控制不健全时，如果继续采用传统审计模式，局限于控制测试和实质性测试，把审计的主要资源集中在具体交易事项和余额细节测试上，极易引发审计风险。
中国注册会计师对现代风险导向审计所包含的新的审计思想或方法存在认识上的偏差以及观念上的陈旧导致在接受这一全新的审计方法上的思想滞后，必将阻碍该方法尽快更好地运用。因此，中国注册会计师应摒弃旧的风险审计理念观念，适应新准则的变化与要求，全面树立新的风险导向审计理念，进而适应新的风险审计理念下的审计方法和程序，即实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序，同时还要注意各程序之间的相互衔接的问题。
二、现代风险导向审计对中国注册会计师职业能力的挑战
(一)现代风险导向审计对注册会计师知识结构的挑战。风险导向审计的显著特点就是审计重心的前移，即要求注册会计师从以审计测试为中心到以风险评估为中心，审计的第一个程序就是对企业所处的宏观经济环境、行业环境、发展战略、组织形式、治理结构、管理层诚信度等所有影响被审计单位的因素都做出评价，识别和评估可能存在的重大错报风险。这就要求注册会计师不仅应当具备会计审计知识，还要熟悉被审计单位的行业状况，法律与监管环境，财务业绩的衡量和评价，经营目标、战略和相关经营风险、内部控制等知识，只有这样才能对被审计单位的行业风险和经营风险情况作出正确的评估。而这些风险的评估很多要涉及非财务方面的内容，显然，现代风险导向审计要求注册会计师具备宽口径的知识结构，采用宏观战略管理理论和方法对导致被审计单位财务报表发生错报的根源人手，充分全面地了解和评估其经营风险。而目前我国注册会计师过于狭窄的知识面尚无法满足这一要求，目前中国注册会计师都是通过全国统一的五门注册会计师资格考试而获得执业资格的，具有比较高的执业水平，但相对来说缺乏除此以外的其他相关的行业知识，如金融知识、行业产业知识、企业战略管理方面知识等。此外，随着分析性程序的要求日益增高、辅助软件的推行，注册会计师还必须掌握一些常用的分析软件和工具。在运用现代风险导向审计后，会计师事务所必须针对现有注册会计师的知识缺陷进行全方位的行业知识训练，并且在招聘新人时不能单纯看其会计审计背景，还应强调其其他相关专业背景，否则这种高素质宽口径、全方位、复合型人材的缺乏就会成为运用风险导向审计的瓶颈。
(二)现代风险导向审计的实施对中国注册会计师的职业判断能力提出了更高的要求。职业判断是现代审计的灵魂，在审计过程中，注册会计师的职业判断无处不在，一旦注册会计师的职业判断失当，就可能会引起审计失败。在现代风险导向审计下，对注册会计师的职业判断能力要求与以前相比有过之而无不及。现代风险导向审计的第一个程序是风险评估，主要是通过对被审计单位及其环境的了解，评估重大错报风险，实际上就是一个复杂的职业判断的过程，如了解内部控制的深度如何、重大错报风险的高低、特别风险的识别等，如果判断不准确，就会
导致后面审计程序的实施效率或效果。尽管在传统风险导向审计下中国注册会计师也要进行风险评估，但往往简单地将固有风险评估为最高，自然也就不需要职业判断了，因此中国注册会计师的职业判断能力一直未受到检验或考验。另外现代风险导向审计强调针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，需采用个性化的审计程序。随着新经济事物的出现如电子商务、衍生金融工具等，产生了新的风险领域，这就势必要求注册会计师对导致财务报表产生的重大错报风险加以判断和评估，并据此确定相应的审计程序。传统审计程序标准化、模式化，给中国注册会计师留下的判断和选择的余地较小，注册会计师习惯于机械地执行审计准则所规定的审计程序，无需选择，不敢判断，造成千人一面。而现代风险导向审计为注册会计师发挥聪明才智、运用职业判断能力提供了很大的空间，比传统的审计方式具有更大的灵活性、伸展性。
(三)现代风险导向审计的实施也对中国注册会计师在审计过程中采用的具体程序和方法产生影响。现代风险导向审计与传统风险导向审计的另一主要区别是审计方法和程序的不同。现代风险导向审计以重大错报风险的评估为起点，分析程序在审计中占据极其重要的地位。大量的事实也证明了分析程序在查错防弊中的有效性。在现代风险导向审计方法下，分析程序表现出多样化的特征，并且结合先进的计算机技术，将大量客观数据通过计算机分析软件快速、准确地得出注册会计师需要的结论。所以，现代风险导向审计中的分析程序可以得出证明力较强的审计结果，从而对企业风险的评估起到重要的佐证作用。同时，充分借鉴现代管理方法，将管理方法运用到分析程序之中。我国审计理论界对分析程序的研究重视程度不够，实务中执行分析程序时也是点到为止，随意性大，分析程序不仅应用范围偏窄，而且主要集中在对财务数据关系的简单的比较和分析上，如绝对数分析、比率分析和趋势分析等，基本未用到分析程序中的时间序列分析、回归分析和统计调查规则等较复杂的方法。这也可能是中国注册会计师一般不能查出被审计单位重大舞弊行为的主要原因之一。为此，审计理论界应加强对分析程序应用的理论研究，为实务界提供具体得操作性较强的分析方法，使这一行之有效的方法被广泛、灵活地运用到各个审计程序中。
三、现代风险导向审计对中国会计师事务所审计成本的挑战
一是实施现代风险导向审计后，会计师事务所的人力资源成本提高。国外会计师事务所的实践经验证明，现代风险导向审计需要更多有经验的合伙人及高级审计人员的参与和引进，现有员工管理知识(包括行业知识、风险识别与评估知识、法律知识、战略管理知识等)、审计软件应用方面的培训，因此人员成本会比较高。此外，在审计工作中，注册会计师将比以往更多地利用专家的工作。
二是实施现代风险导向审计后，会计师事务所的审计程序的执行成本提高。由于风险观念贯穿于每个具体审计程序中，一旦在审计过程中发现了问题，就要对既定的程序进行重新评估。如果企业经营管理不善或内部控制不健全，必然会大大增加审计成本。而且实施风险导向审计后，在风险评估程序和控制测试程序，注册会计师关注的范围扩大，程度加深，必然导致工作时间和审计成本的增加。
现代风险导向审计的特点范文6
论文提要：现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法,在我国付诸实施无疑是审计史上的一次重大改革,它与传统风险导向审计在思路上有很大不同。本文回顾了审计模式的发展,分析了风险审计方法的特征、局限性以及运用过程中存在的问题,并提出我国针对风险导向审计方法应当采取的策略。
一、审计模式的发展历程
(一)账项导向审计模式。账项导向审计模式是最初始的审计方法,主要功能在于查错防弊,其技术方法主要是从审计期间会计事项所依据的相关会计原始凭证入手,追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计文件的形成,验算其记账金额、核对账证、账账、账表。账项导向审计模式仅适用于经济业务不很复杂的小规模企业。随着生产经营规模的扩大,融资、投资渠道和方式的多样化、特别是资本市场的发展,账项导向审计模式的局限性就日益凸显,至20世纪初,这种模式就逐渐退出其主导地位,而代之以制度导向审计模式。
(二)制度导向审计模式。随着企业经营规模的扩大,业主或企业管理层势必改变“事必躬亲”的管理方式,建立系统的分层、分工的科学管理制度,企业在经营发展过程中建立起内部控制系统,这就促使审计人员把注意力转移到与会计相关的内部控制系统的控制功能上来。制度导向审计模式将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上,这种审计模式,是建立在对被审计单位内部控制系统认识基础上的重点审查。以大数定律和正态分布为基础的统计抽样也逐渐取代了单纯判断性和任意性的抽样。同时,这一模式由于着眼于对内部控制制度整体的了解与分析,还可以发现与某些内部控制相关的会计信息的系统性错误,从而提高了审计效率。正因为如此,制度导向审计模式从20世纪四十年代起就成为注册会计师审计的主要方法。
(三)风险导向审计模式。风险导向型审计的产生,主要源自美国,风险导向型审计的内在思想是,任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。
其显著的特点是:它立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此作为出发点,制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划,将风险考虑贯穿于整个审计过程。因为它着眼于全面的控制测试,而不是着眼于测试内部控制制度的执行效果(即符合性测试)。风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”,把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”基础上。不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价,而是实事求是地对公司管理层是否诚信,是否有舞弊造假的驱动,始终保持一种合理的职业警觉,将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境,捕捉潜在的风险点,将风险评估贯穿于审计工作的全过程。
二、风险审计的特点
(一)审计重心前移。风险导向审计最大的特点是将审计重心放在事前的风险评估上,从以审计测试为中心到以风险评估为中心,审计程序主要包括风险评估程序、分析性测试程序、审计测试程序(包括控制测试和实质性测试)。传统审计不能适应现代报表审计需要就在于其原有的风险评估不到位,未能有效发现高风险审计领域,造成审计过量或审计不足,现在大大加强了风险评估程序,真正体现了风险导向审计的理念。
(二)更加注重外部审计证据。审计重心向风险评估转移导致风险评估程序显得至关重要,风险评估准确与否将直接影响到审计效果和审计效率。风险评估在一定程度上带有一定的主观性,但必要的是审计证据是必不可少的,尤其是更加客观、真实的外部证据。仅仅依靠被审计单位提供的内部证据来对风险进行评估,所得出来的结论是不可靠的。所以,审计人员在搜集审计证据时不应只采用内部证据,而应更努力地获得相关的外部审计证据来对风险进行评估。
(三)在各个阶段都利用审计风险模型作出决策。在风险导向审计中,审计人员在各个审计阶段,都分别以审计风险模型为主,分析评价各自的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险,并在此基础上作出各项决策,从而能够全面控制审计风险。制度基础审计模式中的审计风险模型是一维的,它只有一个决策目标——确定实质性测试所需的证据量,所涉及的风险层次和范围比较狭窄;而风险导向审计模式中的审计风险模型是二维的,它既包含了不同的风险要素,而且在不同审计阶段给各风险要素赋予了不同的内涵。
三、现代风险导向审计应用中的问题
从理论上讲,现代风险导向审计能够弥补传统风险基础审计的不足,缩小审计期望差距。但是,无论是在国际上还是在国内,还没有一套严密的风险导向审计体系。从目前看,运用现代风险基础审计可能存在以下问题:
(一)信息库的建设。注册会计师执行风险评估程序,充分了解被审单位整体经营环境,然后针对风险不同的客户,客户不同的风险领域,设计个性化的审计程序。为此,会计师事务所必须建立功能强大的信息库,按照行业发展特点、客户经营环境、客户所处市场环境以及客户高层管理者的品行,由专业高层人员组织实施评价,定期把客户风险评价的结果向相关业务承接和实施部门通报,以便注册会计师在风险评估时了解企业的战略、流程、风险管理、业绩衡量。目前,国内很多事务所对行业风险和企业经营风险缺乏了解,数据积累不足,信息库的建设达不到现代风险导向审计的要求。
(二)注册会计师的综合素质存在较大差距。在风险评估程序中,注册会计师花大量的时间和精力去了解客户及其环境,评估经营风险,这就要求注册会计师具有判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划的能力。注册会计师不仅要熟练掌握会计、审计知识,也要掌握管理知识、行业知识和法律知识等,还要熟练运用各种分析工具对各种财务指标和非财务指标进行分析。目前,我国事务所90%以上的业务是审计业务和会计业务,没有经济方面、法律方面等多元的背景。注册会计师不了解企业的经营状况、相关行业,不懂得管理、行业等方面的知识,不具备运用数理统计方法的能力,这些都不利于现代风险导向审计的实施。为此,主管部门需要做大量的培训工作。事务所也可以一方面引进高层次人才,同时根据自己的客户情况、事务所的定位,有针对性地进行员工培训。
四、我国应用现代风险导向审计的对策
(一)提高审计人员的专业判断能力。现代风险导向审计要求注册会计师须首先从企业内外环境和经营战略入手,来分析其对财务报表的影响,这就对注册会计师的分析能力和专业判断能力提出了更高的要求;同时,现代风险导向审计过程实质上就是专业判断的过程,它提升了审计的技术含量。因此,注册会计师只有很好的运用专业判断能力才能有效提高审计质量,避免形式审计。超级秘书网
(二)处理好会计师事务所审计成本与效益问题。从理论上说,现代风险导向审计模式首先对重大错报风险进行评估,确定重点关注领域,从而可以合理地分配审计资源、提高审计效率。但是在实务中,执行风险评估程序主要依赖于外部审计证据,而搜集外部证据又没有专门的、固定的途径,使得搜集外部证据的成本较大,有时甚至要高于因减少进一步审计测试所降低的成本而使得总成本增加。在市场竞争日益激烈的环境中,成本的增加很难通过审计收费对其进行弥补,所以如何降低审计成本使审计效益大于审计成本仍是一个值得关注的问题。
(三)健全法律法规制度。所谓健全法律法规制度,就是针对现代风险导向审计的新形势,适时修改相应的一些不合时宜的法律法规,以适应新形势的需要。现行的各种法规关于民事赔偿责任的规定最为薄弱,因此应健全法律法规制度,加大对注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度,以强化注册会计师的法律风险意识。
主要参考文献:
[1]陈毓圭.关于风险导向审计方法由来与发展的认识.会计研究,2004.
