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论审计风险及其防范范文1
关键词：企业；关联方交易；审计风险；检查风险
基金项目：广东省软科学研究计划项目与广东工业大学大学生创新创业训练项目（201311845024）联合支持。
1 研究背景
关联交易能够在实践中得到广泛运用，是因为其促进企业经营规模、降低交易成本、提高自身竞争力等。随着市场的不断发展，企业间兼并、联营、合并等行为逐渐普遍，企业集团规模不断扩大，企业之间的关系也愈发复杂，关联方交易逐渐成为人们关注的焦点。同时，由于关联方交易存在着复杂性和隐蔽性，所以经常会成为企业管理者粉饰财务报表的工具，虚增利润或资产，从而导致会计信息失真。而我国现代的审计，已由以前的账项基础审计变为现在的风险导向审计，而关联方交易的复杂性和隐蔽性则会加大审计的风险，因此注册会计师审计中重大的风险领域便是关联关易。所以，注册会计师必须采取新的手段，加大审计的力度，来降低企业关联交易的审计风险，提高市场效率，保证证券市场的稳定发展。
2 关联交易审计风险相关概念及基础理论
2.1 关联方交易的概念
我国最新的关联方关系的基本判断标准，是由财政部2006年的《企业会计准则第36号――关联方披露》颁布的：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上受同一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
2.2 审计风险的概念
2007年在中国注册会计师协会最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》中“审计风险”定义：会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
在风险导向审计中，审计风险模型为：
审计风险=检查风险×重大错报风险
可见，审计风险是由检查风险和重大错报风险两个要素组成。而重大错报风险又可以分为固有风险和控制风险。
固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。固有风险独立于会计报表审计之外存在的，因此注册会计师无法改变其实际水平。
控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。审计人员只能评估其水平但无法改变其实际水平。
检查风险指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是唯一的注册会计师能够控制和管理的审计风险要素。
因此只能通过降低检查风险来实现审计风险的降低。
2.3 关联交易审计风险的含义及构成
结合上述审计风险的含义，可以定义企业关联交易审计风险为：财务报告存在重大影响的关联方关系及其交易的披露出现重大的错报、漏报情况，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
根据上述审计风险模型，我们把关联交易审计风险的构成要素分为：关联交易的重大错报风险和检查风险。即可以用以下公式表示：
关联交易审计风险=关联交易重大错报风险×关联交易检查风险
其中，关联交易重大错报风险是由关联交易的固有风险和关联交易的控制风险构成。
3 我国企业关联交易审计风险的成因分析
根据上述关联交易审计风险模型，将关联交易审计风险分为关联交易的固有风险、控制风险、检查风险三方面来分析。
3.1 关联交易审计固有风险的成因
3.1.1 关联交易主体存在实质上的不平等
在关联交易中，交易双方虽然都是独立的法人，其法律地位是平等的，但由于交易一方可对另一方实施控制或施加重大影响，从而造成了双方事实上地位的不平等。因此，关联方之间为了达到某些特定目的，运用手中的控制权或重大影响力，通过非公允关联交易来转移利润或谋求不正当的利益。
3.1.2 对关联方关系及其交易的披露不完整
在关联方关系及其交易的披露方面，我国企业还存在着很多不足，具体表现为：①披露的关联方信息的不全面；有些企业以为，没有必要在会计报表中披露没有发生交易的关联方，或者是故意隐瞒关系比较隐蔽的关联方。②对关联方交易的披露不充分；企业在披露关联方交易时，其披露的信息很少是对投资者有用的，因此很难判断关联方交易是否对决策有影响。
3.2 关联交易审计控制风险的成因
3.2.1 企业内部控制制度不健全
目前，内部控制的重要性还没得到我国企业的重视，而且又因为公司治理结构的缺陷以及员工素质等方面，甚至是一些企业没有制定重大关联方交易的规范性程序，因此导致许多企业的内部控制制度十分薄弱。
3.2.2 企业股权结构的不合理
股权结构的高度集中是我国目前大部分企业的显著特征。大股东能简单地利用高度集中的股权结构来影响公司的经营活动，使利益倾斜于对自己有利的一方，由此便产生了非公允关联交易。相反的，缺乏代表者和维护者的中小股东，无法约束大股东利用非公允关联方交易从而侵害自身利益的行为，使得大股东能够更加随意地进行非公允关联交易。
3.3 关联交易审计检查风险的成因
3.3.1 关联方交易审计难度大
审计项目中最大难度的，其中之一就是关联方交易审计，这使得注册会计师很难把握关联方交易审计的检查风险。其主要表现在以下几个方面：
首先，关联方交易的形式多，涉及的范围广。随着我国市场经济的发展，关联方及其交易的形式日益增多，并与新的经济业务结合起来，这都给注册会计师的审计增加了难度。
其次，不公允的关联方交易。在现实生活中，企业的关联交易可能包含了不公允的交易价格；企业管理当局也可能故意安排下属关联方虚报各关联方的会计报表，进行联合舞弊或造假，这都加大了注册会计师审计的难度。
再次，关联方交易的未披露。对于关联方交易，一是企业故意隐瞒，二是注册会计师难以察觉。
3.3.2 注册会计师的普遍素质不高
审计工作的高难度要求注册会计师应是高素质的人才，他们必须具有耿直的性格、认真的工作态度和扎实的审计、会计、法律知识，并具有专业的分析能力和判断能力。但种种原因导致上述要求并不是所有工作人员都能达到，这无疑限制了审计工作的开展，影响审计的质量。
4 降低企业关联交易审计风险的政策建议
4.1 完善现行审计制度
采用公开招标方式选用会计师事务所，改变被审计单位聘请会计师事务所的现状，以增强会计师事务所的独立性。同时，还要改变会计师事务所对被审计单位的业务进行干涉的现状，禁止会计师事务所向被审计单位提供涉及行使管理权的服务。
4.2 提高审计人员的专业判断能力和分析能力
专业判断始终贯彻于关联方交易的审计过程中，对注册会计师的专业胜任能力要求很高。因此要提高审计人员的专业胜任能力是降低关联方交易审计风险的途径之一。
4.3 完善公司内部治理结构
我国公司法规定，只有董事会形成决议并提交股东大会审议通过，关联交易才能实行。但结果却是不公允且侵犯中小股东利益的交易行为通过规定合法程序，这充分说明了企业治理结构存在严重的问题。完善我国企业治理结构的关键，是要严格规定股东大会、董事会、监事会和经理人之间的权力与义务，使他们之间相互制衡，以达到管理当局不能随意操纵的目的。
参考文献
[1]财政部.注册会计师审计准则[M]，2006
[2] 孙员.上市公司关联交易审计风险的法律控制[D].重庆大学，2012.
[3] 吴双庆.我国上市公司关联交易审计风险研究[D].武汉理工大学，2004.
论审计风险及其防范范文2
关键词：内部审计；审计风险；防范措施
1企业内部审计风险产生的外部影响因素
1.1内部审计缺乏完整的法规、准则体系
国家审计、社会审计和内部审计构成了我国审计监督体系。然而，我国内部审计在工作中不像国家审计和社会审计那样有较为健全、完善的法律、法规去遵循，缺乏完整的内部审计法律保障。
1.2内部审计对象的日益复杂化和审计范围的多样化
随着我国社会主义市场经济的建立和完善，资本市场、金融市场、衍生市场、产权交易市场等应运而生，证券期货交易、债务重组、非货币易等相继出现，伴随着企业经营规模的扩大，增资扩股、改组改制、破产兼并、重组联合等经济事项越来越普遍。经济业务的日趋复杂，使内部审计的业务己不再局限于财务收支审计、经济责任审计，而是更多地向管理领域渗透。审计对象从财务责任扩展到经营责任、管理责任；审计范围从会计记录扩展到各种经营活动与控制系统。会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容。内部审计职业界有一句名言:总经理关注的问题均可成为内部审计的对象。审计内容的广泛性和复杂性使审计范围自然扩大，为内部审计带来了更多的困难，不仅加大了审计人员的审计责任，也使审计风险相应增加。
2企业内部审计风险产生的内部影响因素
2.1内部审计机构缺乏独立性
目前，我国企业内部审计机构的设置主要有以下几种模式：（1）隶属于总经理。这种设置使内部审计接近经营管理层，有利于为经营决策服务，同时这种设置还保持了内部审计在一定程度上的独立。但这种设置不利于对总经理的责任、业绩等进行独立的评价和监督。总经理下属部门的很多活动是在其授意下进行的，内审机构对这些部门的检查可能会在一定程度上受到阻碍。（2）隶属于董事会。这种设置有利于保持内部审计较强的独立性和较高的地位，同时也使内部审计具有一定的灵活性。既便于为委托人服务，又便于与经营管理层联系；既便于对管理层进行独立的评价与监督，又便于为管理层加强管理，提高服务效益。（3）隶属于监事会。这种设置使内部审计完全以监督者身份出现，与管理层脱钩，不便于促进企业改善经营管理，提高经济效益，不利于其评价、服务职能的发挥。
现在我国企业中只有上市公司依据中国证监会《上市公司治理准则》，在董事会下设置审计委员会，其他很多企业内部审计机构的设置情况无法保持足够的独立性和权威性。
2.2企业内部审计技术和方法本身隐含着较大的审计风险
这种风险主要表现在:（1）大量的内部审计工作仍以手工审计为主。这一现状已严重滞后于财务部门计算机和网络技术的发展,导致审计成本较高,制约了内审效能的发挥；（2）审计时主要采用抽样审计,必然与实际情况存在着或大或小的差距,使审计结论产生偏差。
2.3内部审计缺乏合理的质量控制体系
审计质量控制体系是对审计质量全方位、全过程的监控，是保证审计项目质量、防范审计风险的制度保障。它明确审计人员在实施审计过程中每个环节应该作些什么、应该用哪些基本审计技术和方法、为支持审计结论应该用哪些审计证据。目前，内审部门尚未建立科学、完备的自身内审质量监督、检查、评价体系，对内审项目从实践到程序还缺乏具体、详细的管理监督、评价措施。虽有要求但缺乏监督机制，不能保证审计活动各个环节准确无误，同时由于一部分审计人员风险意识不强，只求快速完成一项审计任务，不深入仔细地开展检查，从而使得相关审计准则的运用流于形式或根本没有得到运用，导致相关环节的失误，而任何一个环节的失误都会增加最终的审计风险。
3企业内部审计风险的防范措施
3.1加快内部审计的法制建设
完善和健全审计法规体系是内部审计风险控制的基础措施。审计规范是审计人员的行为规范和工作准则，不仅可以控制和减少审计风险，而且也是衡量审计人员法律责任的标准。我国内部审计起步较晚，与西方国家相比，在相关制度建设上存在着许多不完善的地方。为了适应现代内部审计不断发展的要求，就必须加强审计工作法制化、规范化建设，尽量减少审计工作的盲目性和随意性。
3.2提高内部审计人员的综合素质
内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作，并且是一项高层次、综合性的经济监督。随着计算机的普及，内部审计技术从传统的手工操作转向计算机审计，这对企业内部审计人员的自身素质要求越来越高，先进的审计技术和方法的运用离不开审计人员素质的提高。全面提高审计人员的素质，这是防范审计风险的最有效措施。内部审计人员要提高素质：
（1）要吸收高学历，年轻的优秀人才加入到审计队伍，完成内审队伍的吐故纳新。
（2）要改变观念，不要只从财务人员中挑选审计人员，造成知识结构单一，还应包括税务、法律、工程、计算机领域，做到多渠道、多专业的选拔审计人员，提高审计队伍的整体素质。
3.3完善企业内部审计机构建设，有效保证审计工作的独立性
为了确保内部审计监督活动的顺利开展，充分发挥内部审计的职能作用，必须建立健全内部审计机构。因此，在设计企业内部审计机构时，应遵循如下原则:
（1）独立性原则。独立性可以使内部审计师提出公正的和不偏不倚的专业判断，这对审计工作的恰当开展是必不可少的。内部审计机构独立性的内涵应主要表现为形式上的独立和实质上的独立两方面。形式上的独立要求内部审计在组织内具有较高的组织地位，内部审计师的工作应能够获得高级管理层和董事会的支持。实质上的独立是指内部审计人员在精神上必须保持必要的独立性，应以公正的态度，避免利益冲突，在开展内部审计工作时，保持诚实的信念，遵守职业道德准则，在整个审计过程中不做出重大的妥协。
（2）效率性原则。内部审计机构应是精练和高效的，能够满足企业对内部审计工作所提出的有关要求。
（3）灵活性原则。根据委托理论，内部审计能够约束委托人和人之间的契约关系，而且内部审计可以帮助委托人解决信息不对称的问题，监督人的行为。在复杂的商业环境中，信息不对称问题更加突出，规模大小不同的企业，内部环境差别很大。从一般意义上说，大规模企业对内部审计的需求程度具有强烈的要求，需要内部审计部门监督各部门和直属机构的经营活动。相对而言，较小规模的家族制企业对内部审计的需求程度较小，管理层可以直接监督企业的日常经营活动。所以，内部审计组织是否存在，以何种方式存在等一系列问题，都要根据企业的需要和规模而定。
参考文献
［1］姜海鹰.英国审计署的绩效审计工作概览［J］.中国审计,2003,(13).
［2］管亚梅.英国绩效审计对我国的借鉴与思考［J］.陕西审计,2005,(03).
论审计风险及其防范范文3
关键词：审计风险；风险成因；风险防范
有审计就有审计风险，审计所承担的责任就越大，审计难度就越高，审计风险也就随之增大。审计人员要对被审计单位的财务报表提出意见，做出审计结论，并承担相应的审计责任。审计人员在审计过程中，无时无刻都处在潜在的审计职业风险之中，那么，如何防范审计风险也就成为审计人员研究的重要问题。
一、审计风险特征及其分析
审计风险会导致审计部门丧失信誉或有关审计当事人承担法律责任。审计风险的特征主要表现为：一是客观性。审计风险是存在于整个审计过程中的一种客观现实。二是经济性。审计风险一旦发生，就会造成严重的经济后果。三是严重性。是指被审计单位的财务收支活动存在重大错弊，而不是一般性的财务管理问题。四是不确定性。经济后果发生与否的不确定性，造成的经济损失严重程度不确定性，审计人员承担审计责任的大小不确定，等等，因而它也是一种潜在的风险。五不恰当性。是指被审计单位经济活动存在重大问题，而审计人员不但未能发现，反而作出不符合事实的审计意见。六是双重性。指一方面被审计单位经济活动存在重大错弊，另一方面又是审计人员作出不恰当性的审计意见而发生的审计风险。七是可控性。审计风险虽然是客观存在的，但是审计人员可以采取有效的审计方法，经过有效的审计程序，去抑制、降低或控制审计风险。
二、审计风险成因及其分析
审计风险是审计部门和人员在审计过程中，对审计所承担的有关责任，即可能发生的潜在危险。审计风险可分为固有风险、控制风险和检查风险，固有风险和控制风险审计人员一般难以控制，而检查风险是由审计主体行为本身所造成的，因而可以由审计部门、审计人员通过一系列措施来加以控制或防范，它与审计主体在实施过程中所运用的程序、证据、方法等要素密切相关。在审计实施过程中，影响或形成审计风险的因素很多。一是被审计单位内控存在漏洞。在实际工作中，受外部环境及财务管理的复杂性、内控薄弱等因素影响，一些单位内控制度不完善、流程不合理以及不相容职务未分离等，形成的控制风险。二是审计方法选择不恰当。由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不能将审计事项全部查清。三是审计取证可靠性不强。证据的可靠性及证明力如何，直接影响审计风险。四是审计人员自身素质不高。审计人员是审计实施的主体，其专业素质高低在很大程度上影响审计风险的发生。同时，审计人员对各种业务系统的了解有限，容易出现信息盲从心理，存在“假信息”真审计的风险。外部环境的变换性、复杂性以及对政策、法规的理解，对审计人员提出较强的职业判断能力，而审计人员以现存的知识结构无法起到风险管理所要求的作用。
三、审计风险防范对策及其思考
（一）面对审计风险应采取分析性对策
一是对审计风险进行预测、控制和分析。预测审计风险，收集和整理审计风险资料，制定控制风险的有效方案，评估审计风险，分析选择风险最小的方案，并采取相应有效的控制措施。二是对被审计单位内部控制制度十分薄弱，审计风险大，且审计自身又无法有效控制时，可对该单位不审或拒绝发表意见；或待其完成建账后，再开展审计工作。三是对审计结论的表达要谨慎、详细、清楚地说明实际审计的范围和事项，并只对此负责；避免使用绝对化的表述，如对抽审的一些事项，有限定地发表意见，不作无限定地全面评价。四是分清风险产生的原因，如涉及军队其他部门或人员，与有关部门联系，通报情况，对其做出的被审计处理和评价依据的某种决策、规定，要求其承担部分责任，从而将风险责任转移给有关部门和个人承担。五是提高审计部门的权威性和审计人员的风险意识，有效地抗拒来自审计工作外部各方面的压力和干扰，减少行政和社会关系的干预，保证审计工作的独立性，控制风险诱发的因素，保证审计的公正性，公平性，提高审计人员的风险承受力，确保顺利完成各项审计任务。
（二）控制审计风险应采取主动性对策
防范审计风险，提高审计质量，注重案例分析和理论研究，召开典型案例分析会，不断总结提高；不断学习和掌握新理论、新知识、新方法，如审计抽样技术、内控测试技术和审计报告撰写技术等。在审计工作过程中严格执行国家审计准则，使审计行为符合准则的要求；严格按照《审计法》的要求实施审计，并在此基础上，对控制办法进行全面量化和细化，进一步予以完善，使其具备科学性、可操作性；完善审计岗位责任制，做到责任到人；完善激励约束机制，设立发现案件线索奖、审计项目优秀奖和精品奖等，对于在审计工作中有过错行为的人员，应追究其相关责任。
论审计风险及其防范范文4
关键词：防范审计风险；必要性；审计风险的评估；执行风险控制；方法手段风险控制
评价防范审计风险的过程是立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此作为出发点,制定审计战略,制定与企业状况相适应的多样化审计计划,使审计工作适应社会发展的需求。审计风险的存在要求审计人员不仅要对控制风险进行评价,而且要对产生风险的各个环节进行评价,用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平,确定如何收集、收集多少和收集何种性质的证据。需要大量运用了分析的方法,这种分析的方法贯穿于审计的准备阶段、实施阶段和终结阶段,使审计风险理论和整个审计过程联系更为紧密,使审计人员能够重视产生审计风险的各个重要环节,使审计过程成为一个不断克服和降低审计风险的过程。一旦审计人员认为审计风险已经控制在可容忍的水平范围内,审计人员就可以出据初步的审计结论。
一、审计风险的评估
确定审计风险体现的审计思路,是以审计项目的审计风险为质量控制依据,首先研究理解企业经营及所从事经济活动、企业的内部控制及其运行,然后,通过对有关数据、信息的分析和检查,由概括到具体,由表及里地认识账务与企业实际状况关系,确定会计准则的遵循状况。审计全过程所搜集到的证据、信息,构成审计结论的合理保证。
从我国目前市场经济体制建设的目标来看，一方面，国家保持一定的行政手段指导国民经济运行，并愈来愈多地依靠法律规范各种经济主体的行为，依法建立法治经济；与此同时，企业被推向市场，从社会取得需要的各种资源，独立地进行经营与管理，求得生存与发展。各种市场，特别是资本市场的有效运作与发展完善，对于国民经济的健康持续发展至关重要。适应新的经济架构的内在要求，通过审计人员的审计，提高企业向社会提供的财务会计信息的质量，创造通过市场进行社会资源有效最优分配的基本条件；及时提醒利益相关人可能出现的企业失败，发挥微观预警作用；促使企业遵纪守法，保障国家对国民经济稳定运行的有效控制。依靠账项基础审计或制度基础审计，难以保障上三方面目标的实现。伴随我国经济体制改革的深入以及现代高科技的迅速发展和世界经济一体化进程的加速，我国企业的规模迅速膨胀，经济业务更加复杂，企业投资主体多元化、经营多元利益方关系多元化，这一切给审计人员在企业审计中合理把握质量规避风险带来新的问题和挑战。
了解被审计单位情况是每个审计项目都要涉及的工作内容之一,是从整体上控制审计风险的有效手段,目前这项工作已逐步规范，被看成是搜集审计证据的有机组成部分。审计风险意识的应用,要求将了解被审计单位情况看作是减少审计风险的重要组成部分,要求审计人员通过了解,形成对被审计单位固有风险的评价。这种评价从企业整体讲包括它的行业风险、环境风险、经营风险、管理风险、财务风险,这些风险的评估,是审计的重要组成部分,需要安排足够的审计资源。了解的结果及相应的风险评估,应该形成审计工作底稿,是审计证据的重要组成部分。为了提高此类证据的可靠性,审计人员应该以书面形式将对被审计单位的了解与被审计单位管理层进行沟通。
二、执行风险控制
有效利用内控评价结果,合理选择测试的性质、时间与范围。对被审计单位内部控制评价的必要性已逐步在审计项目实施过程中的认可和利用, 利用内控评价提高审计效率并在审计程序、审计工作中予以体现，合理的实质测试策略,应该是建立在综合考虑固有风险评估、内控风险评估、审计计划的分析性测试,以及需进行100%检查的关键性项目逐项因素基础之上。实质性测试中样本的选定,应尽可能采用统计抽样方法,抽样检查不能有意地回避或放弃某些项目,以提高抽样检查结果的客观性。
三、风险控制方法手段
1、在专业技术方面,充分利用分析性复核技术,科学地把握审计质量，就是通过财务数据关系的比较和研究而对财务消息进行的实质性测试，分析性测试主要包括：（1）本期财务信息同前期可比财务信息的比较。（2）财务信息通预期的比较。（3）研究财务信息各组成部分之间的相互关系。（4）财务信息与同行业信息的比较。审计人员对于各种分析性复核技术十分熟悉,在审计实践中时有应用。但是,由于观念上认为分析性测试结果直接作为审计证据,其客观性、可靠性容易令人怀疑,因而应用的积极性不高,在审计工作底稿中也很少见到分析方法的应用及其结果。应该看到,分析方法的运用对提高审计质量至关重要。另外,分析方法的应用可以减少实质性测试数量,提高抽样检查的针对性。从整体上把握审计质量,同时,在各类经济业务(循环)及账户余额的检查中,也应尽可能运用分析方法取得相应的审计证据,为在保证审计质量前提下减少实质测试工作奠定更可靠的基础。
2、在应用工具方面,借助科技手段,积极运用计算机技术,提高审计工作效率水平。目前，计算机审计的优势已显而易见，首先,对被审计单位固有风险的评估,要求我们建立内容广泛的数据资料库,其中不仅要包括有关的法律法规,而且应包括行业发展的状况,国家经济发展的政策,各种经济统计数据,市场有关价格信息等。运用计算机技术,可以使内控风险的评估工作及其成果运用变得更为容易。再次,运用计算机软件进行分析性测试,其速度和准确性都会大大超过人工操作,而且计算机分析的范围和方法也会大大扩展。最后,运用计算机进行统计抽样,工作效率可以大大提高,特别是可以方便地利用客户已实现计算机处理数据的存储媒介,弥补人工操作方式下抽样检查的不足之处。从整体上讲,运用电脑技术,可以更方便地将审计风险中各项因素有机联系在一起,根据实际评估结果调整审计作业计划,保证审计的质量和效率。
合理评价审计风险作为一种审计基本方法，已经在理论与实务中表现了它的科学性和有效性。我们应积极研究和利用审计风险评价结论，有效规避审计风险。在实务中逐步推广和完善，推动审计事业的发展，再创审计实践的新局面 。
参考文献：
[1]陈毓圭.对风险导向型审计方法的由来及其发展的认识.会计研究,2004(2)
[2]赵斌.关于规避审计风险的几点思考.湖南财经高等专科学校学报,2005(9)
论审计风险及其防范范文5
关键词：集团公司；内部审计；审计风险；风险控制
中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01
内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞。集团公司内部审计风险是不可避免的，为了保障审计目标的实现，充分发挥内部审计在企业风险管理中的重要作用，有必要对集团公司内部审计的风险进行控制。如何防范集团公司内部审计风险是当前集团公司关注的焦点。因此，研究集团公司内部审计风险及其控制具有十分重要的现实意义。鉴于此，笔者对集团公司内部审计风险及其控制进行了初步探讨。
一、集团公司内部审计风险类型分析
内部审计作为集团公司内部的一个独立的监督部门，集团公司内部审计风险主要包括三个方面的风险，即固有风险、控制风险和检查风险，其具体内容如下：
1.固有风险。内部审计是审计监督体系的有机组成部分，集团公司内部审计固有风险由业务本身的特点所决定的， 不同的经济业务其固有风险的大小亦不相同，固有风险具有发生重要错误或弊端的可能性，不是企业内部可以控制的，也是难以定量的，如涉及实物财产的业务、不确定性高的业务所具有的风险相对要大一些。固有风险在集团公司内部审计中，集团公司内部业务本身十分复杂，容易出错，很难控制。
2.控制风险。控制风险是指因失控而发生的风险。控制风险可以通过内部控制进行预防、及时发现和纠正。在集团公司内部审计中，控制风险主要包括两个方面的内容，一方面，控制风险与企业内部的控制直接相关。由被审计单位内部控制薄弱带来的风险。审计部在每年的内部审计报告中都会向董事会报告对公司内部控制状况的评价意见，针对风险较大的环节提出纠正建议。另一方面，内部人员的舞弊行为，也会造成控制风险的发生。受审计的人员的舞弊行为一般是十分隐蔽的， 难以被发现。
3.检查风险。审计风险是客观存在的、不可完全避免的，在集团公司内部审计风险中，检查风险是审计人员唯一可以控制的风险。检查风险的高低是审计人员所能调节和控制的。审计风险主要是由于审计主体自身的原因造成的，集团公司内部审计人员在审计过程中没有执行审计标准，或是审计人员的经验不足、方法不当、资源所限等引起的风险。检查风险又可以分为以下两种，一是抽样风险（误受风险、误拒风险）。也就是审计发出了与实际情况不符的审计报告。二是非抽样风险。抽样风险以外的风险都是非抽样风险。
二、控制集团公司内部审计风险的策略
控制集团公司内部审计风险的策略，可以从积极转变内部审计职能、尝试推行增值内部审计、充分整合各类审计资源和适时引入外部审计机制四个方面入手，下文将逐一进行分析。
1.积极转变内部审计职能。随着传统内部审计向现代内部审计的转变，控制集团公司内部审计风险的策略，积极转变内部审计职能是关键。内部审计部门有着监督与服务的双重职能， 服务导向型审计与审计环境的变化是相匹配的。集团公司内部审计在服务导向型审计活动中，审计活动的理念、职能、方式、手段与内容都会发生深刻转变，加强对内部审计工作的指导、监督和管理， 积极转变内部审计职能，例如审计手段由手工操作向利用计算机、网络信息技术的转变，可以促进建立和完善内部审计工作体系。
2.尝试推行增值内部审计。尝试推行增值内部审计，也是控制集团公司内部审计风险的有效途径之一。所谓增值型内部审计，是从实现增值需要满足的条件出发，以提高组织运作效率和增加组织价值为目的内部审计。集团公司增值型内部审计作为一种新型内部审计方式，利用内部审计的特殊地位、资源与方法不断实现增值，是一种有益的尝试。
3.充分整合各类审计资源。为有效控制集团公司内部审计风险，充分整合各类审计资源，可以在一定程度上减少集团公司内部审计的风险。集团公司内部审计风险控制，在充分整合各类审计资源方面，应从现有的内部审计管理模式入手，结合集团公司内部审计情况，将集团公司的内部审计制度模式、内部审计资源组织方式以及内部审计自身的特点与规律等加以充分整合，发挥集团公司内部审计的职能作用。
4.适时引入外部审计机制。合理的风险控制系统可充分保证内部控制作用。适时引入外部审计机制，对控制集团公司内部审计风险也具有重要的作用。从目前来看，集团公司要想建立起完善的金融监管体制，适时引入外部审计机制势在必行。就集团公司内部审计风险控制而言，可从外部审计机制的引进入手，适时引入外部审计机制，通过外部审计的专业化、规范化来健全和完善自身的内部审计体系，从而达到防范集团公司内部审计风险的目的。
总之，集团公司内部审计风险及其控制具有长期性和复杂性。为进一步提高控制集团公司内部审计风险，应积极转变内部审计职能、尝试推行增值内部审计、充分整合各类审计资源，适时引入外部审计机制，不断探索控制集团公司内部审计风险的策略。只有这样，才能有效防范集团公司内部审计风险，促进集团公司又好又快地发展。
参考文献：
[1]吴清华.基于公司治理的集团公司内部审计路径探讨[J].当代经济管理，2009（03）.
[2]王泽北.浅谈中央企业内部审计风险与控制[J].工业审计与会计，2009（04）.
论审计风险及其防范范文6
关键词：商业银行; 审计风险; 控制
近年来，我国的商业银行在业务内容和形式上有了很大的发展和变化，商业银行审计的潜在风险和现实风险也随之产生。随着商业银行的审计业务由简单的财务收支审计发展到风险、管理、效益审计，商业银行的审计工作已经受到了人们的重视，怎样有效的控制审计风险成为商业银行审计人员普遍关心的问题。本文就内部审计风险及如何防范进行粗浅的探讨。
一、商业银行审计风险的种类
商业银行的内部审计风险是指商业银行在经营管理活动中存在违规行为或在信息披露存在虚假信息，但内部审计部门和人员未能发现，从而导致发表不恰当的审计意见，给商业银行带来损失的风险。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成，由于银行系统的特殊性，其安全和稳定直接关系到国家的经济命脉，因此，商业银行内部审计的固有风险和控制风险都非常高。1.固有风险。商业银行固有风险是指商业银行在没有内部控制的前提下，某一经营业务环节出现重大问题的可能性。商业银行本是一个高风险、高负债的特殊行业，由于所经营的货币本身的特殊性，商业银行固有风险较高，并且体现在经营、管理、操作、审计各个环节中，这是由其本身经营项目特殊性和经营手段所决定的。2.控制风险。商业银行控制风险是指商业银行的某一业务环节存在重大违法违纪问题，而未被内部控制防止、发现和纠正的可能性。控制风险实质就是商业银行内部控制制度执行的有效性的问题。3.检查风险。商业银行的检查风险是唯一可以由审计人员进行控制的风险。它是指商业银行的某一业务环节存在重大违法违纪问题，通过审计未能发现，并出具了错误的审计意见的可能性。控制商业银行审计的检查风险，是控制审计风险的唯一途径，也对最终形成审计意见起着重大作用。
二、商业银行审计风险产生的成因
商业银行审计风险产生的原因是多方面的，既有人员素质因素、管理因素、审计质量因素，也有审计技术和方法的因素。分析其形成风险的主要成因，有以下几个方面:1.商业银行内部审计缺乏独立性。目前大部分商业银行内部审计部门在组织结构上仍未完全独立，内部审计机构是单位内设机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此，内部审计的独立性不如外部审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益限制。内部审计部门缺乏应有的独立性，将使商业银行的内部审计不能充分发挥对所存在风险的预警作用，大大增加内部审计风险。2.缺乏标准完整、有效的审计质量控制体系。从商业银行内控系统的运行情况来看，有效的审计质量控制体系对规范审计行为、强化审计执法、增强审计人员的质量意识和责任意识、有效地降低审计风险起到保障作用。目前，审计机关建立了包括国家审计基本准则、通用准则、专业准则、操作指南等在内的一系列审计质量控制标准，但这些标准，定性的内容多，定量的内容少。而内部审计部门进行监督的倾向，在无形中加大了内部审计部门的监督压力，使得内部审计部门面临更多的风险隐患。3.审计人员风险意识淡薄。风险是客观存在的，它时刻潜伏在商业银行各种金融项目审计的过程和业务之中，要完全消除是不可能的。通过近年来对商业银行审计结果进行分析和对内部稽核效果进行观察，到目前为止，虽然没有发现由于风险导致局部工作被动或引发损失的案例，但是通过对已审计项目的回顾与反思，仍然发现存在一些风险隐患，隐藏着部分风险漏洞，潜伏着审计风险事项。究其原因，一是缺乏完整健全的风险管理体系，二是缺少有效的风险防范控制的技术和方法，三是审计人员在思想上、观念上、意识上未能引起足够重视。4.内部审计法规不健全，审计人员素质、专业水平亟待提高。内部审计法律依据不充分、不健全，使得内审人员在进行审计时，只有依据经验和知识进行分析判断，在某种程度上影响了审计结论的权威性，因而增大了审计风险。同时，目前商业银行内部审计人员大多是会计专业出身，其他相关知识比较缺乏，不能站在更高的高度去观察分析，从而导致审计风险的出现。
三、商业银行审计风险的防范和控制
1.增强商业银行内部审计的独立性与权威性。商业银行在设置内审机构时应坚持两条原则：一是独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。在这个原则指导下，内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。二是权威性原则。这是内审工作充分发挥作用的。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。实践表明，内审的组织地位和作用的发挥是相辅相成的。另外，内部审计机构要有一定的处罚权，这样才能充分体现内部审计的权威性。2.增强审计风险意识，提高防范审计风险的能力。审计机关及审计人员的风险意识的强弱，在很大程度上决定了审计风险防范的能力。因此，必须强化审计机关及审计人员的风险意识，把强化风险意识和控制审计风险作为审计机关的一件大事来抓。审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，并在执行业务过程中，寻求积极有效的方法控制风险，才能从根本上预防审计风险的发生，有效地避免审计风险及其损失。3.加强审计人员业务培训，提高审计人员业务素质。内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作，是高层次、综合性的经济监督，要求审计人员必须具有过硬的政治思想素质、严谨的工作作风和高度的责任心；必须具有扎实的会计、审计理论知识和审计技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力，具有较强的文字表达能力；具备经营管理知识，通晓财政经济法规，还要对本部门、本单位的生产经营活动有一定了解。加强内审队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才是推动我国内部审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的最有效措施。4.要加强审计的电子化，改进和创新审计方法。首先，要实现对有关信息的优良，对信息及时予以识别、获取和加工，并采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使用这些信息的形式，在银行内部进行纵向与横向的有效传递。运用计算机对商业银行的各种数据进行精确复核，既可以对报表进行全面复核，又可以从流水账逐级核对至总账，还可以将业务数据与报表数据进行复核。其次，要以计算机网络为技术条件，对业务实行再监督。可以编制计算机程序对有比例关系统的项目（如贷款与利息收入、存款与利息支出、中间业务交易量与中间业务收入）进行计算，然后与实际记录进行比较，找出产生差异的记录。通过计算机软件系统来监测、评价各分行及各业务部门、各支行、营业网点的风险状况，分析造成风险的因素，进行风险预警，提出控制风险的对策，保证业务规范稳健的发展。
总之，单位内审风险问题是随着经济管理的形势变化而变得日益复杂，如何建立风险防范的机制，内审相对于外审难度更大。希望能通过这一问题的讨论，引起相关从业人员和专家学者的思考，不断完善内审工作的管理体制，提高内审工作水平。
作者:朱群英 单位:浙江富阳农村商业银行股份有限公司
参考文献：
[1]朱学英.浅谈内部审计风险及其防范［C］.信息时代-科技情报研究学术论文集（第二辑）［C］，2006.
[2]张晓青，审计风险的特征、成因及控制[J]，中国审计，2003.01.
