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审计风险特点范文1
【关键词】内部审计；审计风险；内部控制
内部审计风险是指内部审计组织或人员在实施审计过程中无意的对存在重大的错报或漏报的会计报表以及对具有重要影响的经营活动审计后发表的不恰当的审计结论，造成审计对象和与之相关方面遭受损失或伤害，并由此引起审计主体承担责任的风险。
一、内部审计风险的特点
1．内部审计风险的客观性。现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。
2．内部审计风险的普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。同时，从每一个具体风险看，也是由多因素组成。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。
3．内部审计风险的潜在性。审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。
4．内部审计风险的可控性。审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。
5．内部审计风险的必然性。现代企业内部审计风险的存在是必然的，但是否所有的内部审计风险都会导致内审责任，那就不一定，也就是说现代企业内部审计风险可能会引起内审责任，有的内审风险则不一定引起内审责任。例如，内审人员偏离客观事实的行为如果没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。内审风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失没有成为现实。内审风险是一种可能的风险，它对内审人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因内审风险的内容、法律环境、经济环境、检举揭发、外部审计和财检情况而异。
二、内部审计风险产生的原因
1．内部控制制度薄弱带来的风险。内部控制制度是否完善、经营状况是否稳定是实施审计监督工作的基础，如果没有内部控制制度，或内部控制制度形同虚设，或者内部控制制度执行不力，都会直接导致控制风险难度加大。再者，经营方式越复杂，内部管理层次越复杂，意味着对其审计的难度也越大，审计工作面临失误与差错的概率也会相应增大，其审计风险也会越来越大。
2．内部审计机构的独立性不够。内部审计机构是单位内设机构，在单位负责人的领导下开展工作为单位服务。因此，内部审计的独立性不如社会审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益制约。内审人员面临的是与单位领导层之间的领导与被领导的关系以及与各科室、部门之间的同事关系，所涉及的人不是领导就是同事，非直接有关也是间接相关，审计过程及结论必然涉及到具体的个人利益，因而审计过程难免受到各类人员干扰。
3．审计业务复杂化和审计范围不断扩大。企业在迅速扩张的同时，被审计的经营业务也变得日趋复杂，为内部审计带来了更多的困难。一个企业已经不再是单一经营，可能涉及到多个行业，其经营业务也千差万别，再加上企业所使用的金融衍生工具越来越多，这就容易导致企业的会计信息系统比原来更加复杂，使得会计记录中出现错记、漏记的可能性随之加大，为企业的审计工作带来了困难。同时企业的审计范围也再不断的扩大，不仅包括对财务上的审计也包括对企业持续经营能力的评价等工作，审计人员通过对财务上的检查发表正确全面的审计意见难度比较大，因此，增加了审计风险的产生。
4．内审人员业务素质参差不齐。审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。审计人员的素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。审计经验是审计人员应有的一种重要技能，审计经验需要实践的积累。我国的内部审计人员中不少人仅熟悉财务会计业务，一些审计人员不了解本单位的经营活动和内部控制，审计经验有限。另外，内部审计人员工作责任和职业道德也是影响审计风险的因素。由于我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有不完善之处，许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。
5．内部审计的局限性与审计手段的缺陷带来的风险。一是在我国企业经营管理中，内部审计人员既是企业经营管理活动的监督主体，又是实施企业经营管理活动的客体，一方面要维护国家利益；另一方面要按照经营者的意志来维护企业利益，当国家利益与企业利益发生冲突时，有的审计人员往往选择后者，这自然违反了审计原则，增大了审计风险。二是审计技术从过去人工审查发展到现在的电子计算机辅助审计，大大提高了审计工作质量和效率，但是审计技术和审计手段仍然存在不足和缺陷，从目前企业内部审计应技术效果来看，并没有达到审计最佳效果，因此，审计局限性与手段滞后必然导致审计风险的发生。
6．轻视审计带来的风险。审计工作的发展是一个不断探索的过程。近年来，由于企业转型改制，建立现代企业制度，规范了公司治理结构，内部审计越来越得到重视。但在实际工作中，不少管理者对审计的作用仍然缺乏必要的认识，只把审计当作是一种核实财务数据的程序，未能发挥审计的监督作用，有的甚至对此加以回避，致使审计在管理上缺乏相应的地位，很大程度降低了审计的地位和作用，不仅不能与审汁的“独立性、权威性”相匹配，而且容易使审计工作流于形式。
参考文献
[1]林炽平．企业内部审计风险产生的机理及其防范[J]．煤炭经济研究．2008（7）
审计风险特点范文2
根据以上对地勘单位内部审计风险的理解可以推断出，内部审计风险主要有以下两个方面的因素构成，一方面是被审计单位财务报告本身存在重大错报、漏报或内部管理上存在弊端和漏洞的风险；另一方面是审计人员审计后发表该财务报告并不存在重大错报、漏报和内部管理健全完善的风险。也就是说，审计风险的产生是客观的存在和主观的努力所造成的一种结果。结合地勘单位内部审计的实际，笔者认为，地勘单位内部审计风险产生的原因主要有以下几个方面：一是由于地勘单位内部审计独立性不强，在审计过程中会受制于本单位利益和主要领导甚至被审计单位的左右；二是地勘单位普遍存在内部审计人员的专业胜任能力不够，综合素质低，个别人员职业道德欠缺，这些是决定内部审计风险大小的主要因素；三是多年来地勘单位内部审计人力资源不足、知识结构单一，导致审计监督覆盖面小，审计深度不够；四是地勘单位的经济活动越来越复杂，内控制度不完善，技术优势不明显，管理人员的素养和品质参差不齐，都会造成审计难度加大；五是地勘单位内部审计使用的技术方法无法适应现代审计的要求，计算机审计技术未能有效利用；六是地勘单位的内部审计管理制度不健全，审计程序不规范，审计质量控制不到位。以上这些都是造成地勘单位内部审计风险产生的主要原因。从风险产生的主客观因素可以得出内部审计风险的六个特点：
1.内部审计风险的不可避免性。由于形成风险原因的多样性，造成内部审计风险存在的必然性。
2.内部审计风险范围的广泛性。现代内部审计已渗透到组织整个经济活动的方方面面，随之带来审计风险产生范围的增大。
3.内部审计风险的纵深性。内部审计风险存在于审计工作的全过程，报告提交后，还要督促和帮助被审计单位进行整改、处理。
4.内部审计风险的隐蔽性。表现为风险大小无法计算和结果只有在审计结论对被审计单位造成损失而需要承担责任时才表现为现实性。
5.内部审计风险的或然性。风险不一定都会产生审计责任和损失。
6.内部审计风险的可控性。内部审计人员可以通过对内部控制的有效性的测试，运用专业技能和丰富的经验，并采取相应的审计程序和方法，来提高内部审计的质量，降低审计风险至最低点。通过对内部审计风险产生的原因和特点的正确理解，有利于内部审计人员对地勘单位的审计风险进行有效的控制和防范。
二、防范审计风险产生的对策研究
审计风险特点范文3
关键词:工程造价;审计;风险;防范对策
随着我国经济的不断发展，建筑行业愈发占据首要位置，政府有关部门为加大对建筑行业的管理力度，制定了相关可促进建筑行业多方向发展的调控政策，从而对建筑行业实施监管工作。对于建筑行业而言，这种国家式的监管工作在一方面减少了建筑行业的活动范围，另一方面也加大了对建筑行业审计风险的管理工作，因此，国家对建筑行业实施的调控政策，对建筑行业来讲既是机遇也是挑战。
1工程造价与审计风险
1．1工程造价的含义
工程造价最简单的理解就是工程在建设过程中产生的总费用，对此，我国造价管理协会的学术人员提出了两种关于工程造价的含义:第一种，工程造价是指在某一项工程建设过程中花费的总费用，也就是在该工程在建设过程中固定资产、无形资产一次运用后产生的费用总和。这种含义是以投资人的角度进行总结的，投资人为在某个工程建设中获取收益，就会采取一系列投资、建设活动，从而产生的费用，被称之为工程造价。第二种，工程造价是指工程竣工后的价值，也就是在该项工程结束后，根据实际的土地、施工设备、施工人员工资以及工程承包商等经济市场的价格，从而计算出工程竣工后实际价值。这种定义是从市场经济角度出发，利用工程中的建筑与市场同等价的商品进行对比，通过招标的方式，最终确定工程价值。对于上述两种工程造价区分的重要意义是，为投资人、承包商提供了良好的市场活动空间，各企业之间为实现各自的管理目标，则需不断对工程造价管理方式及内容加以改变，才能更好地促进企业的发展。
1．2影响工程造价评估的因素
影响工程造价评估的因素可分为主观和客观两种.
1．3工程造价审计风险的含义
审计风险顾名思义就是施工实际计算结果与施工前预测结果二者之间的差异，对某项活动的经济、资金造成一定的损失。因此，针对审计风险的这一定义可见审计风险具有一定的不确定性、客观性，在整个工程施工过程中，对于风险的发生、大小、规模都是不可预测的，下面是根据审计风险的需求、角度、标准不同对实际风险进行分类:第一，按照审计风险的形态分为财产、自身、责任审计风险三种。第二，按照审计风险的后果分为自然、偶然审计风险两种。第三，按照审计风险产生因素分为静态、动态审计风险两种。第四，按照审计风险的范围分为全部、部分审计风险两种。第五，按照审计风险损失产生因素分为自然、人为审计风险两种。第六，按照审计风险的是否可见分为微观、宏观审计风险两种。第七，按照审计风险是否可控制分为可控、不可控审计风险两种。
2工程造价审计风险的评定标准
对施工人员而言，工程建设是周期性较长、工作量较大的一项工程，在一般情况下，可将一项工程划分为以下几个阶段:工程决策阶段、工程项目图纸设计阶段、选取施工单位阶段、具体施工过程阶段、工程竣工阶段，然而对于工程造价而言，却是贯穿从工程决策到工程竣工整个工程项目的每一个阶段，其目的在于对工程所用资金实施控制。工程造价的计算结果是利用科学、合理的运算法则，根据工程施工方案及设计图纸，按照政府有关部门的法律规章制度计算出整个工程建设所需的成本。实施工程造价控制工作，可以很好地将工程建设实际所需资金控制在标准范围内，对于超出的部分可进行及时的修改，确保合理的选取施工人员、施工材料，更好地为施工单位带来经济效益。工程造价计算的结果是根据工程方案计算得出，然而在实际工程施工过程中，有些因素会随着发生改变，例如:施工所用原材料价格的上浮或下调，在施工期间的大量降雨、降雪等因素都会对工程造价结果造成影响，而这些因素又是不可逆的，从而产生审计风险，由此可以看出审计风险就是工程造价结算工作中可控制、不可控制因素的总和，在工程施工前应做好工程造价审计工程中出现的风险问题，才能准确的结算出工程实际施工成本。
3工程造价审计风险的特点
现阶段，对于我国的建筑行业而言，工程造价审计风险的检测与工程施工质量、时间直接挂钩，对于工程造价审计风险广泛的理解是审计工作的风险和审计职业的风险两种，审计职业风险就是由工程造价结算工作过程中各种不确定因素的总称。
3．1审计风险的客观性
根据现代化的审计工作的特点，对工程造价实施抽样调查的审计方法，在样本选取过程中可能会与整个总体出现某些误差，然而这种误差是可以人为控制的，但不可消除。因此，在抽样审计工程造价工作中，如若根据样本对整体进行判断，则会对审计结果产生一定的误差，既是审计工作人员在错误的数据上进行审计结果总结，造成审计风险的出现。在工程造价审计工作中，如果审计人员的技术水平不足，也会对审计结果造成一定的误差，从而引发审计风险，因此，审计风险具有客观性特点。对此工程造价审计工作中存在的问题，政府有关部门应对审计人员实施继续教育的方式，提高审计人员的技术水平，加大工程造价审计人员的管理力度，提高审计人员对审计风险的意识，避免审计风险的出现，减少由审计风险造成的成本损失。
3．2审计风险的普遍性
在进行工程造价审计工作中，检测出审计风险的出现则是在审计结论与工程预期结果产生误差之后，但这种审计风险的出现是由众多因素导致的，在每一个审计环节中都有可能受到因素的影响，从而造成设计风险的出现，因此，在实际工程造价审计工作中，应根据实际情况，选取最合适的审计方法，减少审计风险出现的概率。根据长时间的工程造价审计工作来看，影响审计风险因素的出现有:工程项目施工制度的不健全;在进行工程结算时出现丢字、漏字的现象;对工程项目的评价质量不公正，未按照实际工程施工情况进行评价;工程建筑项目的资金流动相较大、较多，工作人员未进行详细记录。因此，审计风险具有普遍性特点，因审计风险存在于审计工作的每一个环节，无论哪一个环节出现错误，都会对工程造价审计结果造成误差。
3．3审计风险的潜在性
每个审计人员应对工程造价审计工作负有一定的责任，如果审计人员在审计工作中不受到法律的约束，对自身审计工作结果无任何可承担的责任，从而不会造成审计风险的出现。因此，审计风险具有潜在性特点。在工程造价审计工作中，如果审计人员在审计过程中未按照实际情况开展审计工作，但未对工程造价结算造成影响，虽然这种审计风险是潜在性的，审计人员也需对工程造价审计工作负有首要责任。因审计风险的出现是在工程造价审计结算结果后出现的，施工单位如果不对审计风险进行验证，审计风险的责任及所产生的损失不会成为现实。因此，审计风险属于一种可能存在的潜在风险，对审计人员的工作具有相应的责任，还会对审计人员构成一种显化过程，该过程的长短由审计风险的具体内容、审计法律法规、市场经济环境、审计人员对审计风险的认识程度所判断。
3．4审计风险的偶然性
由于审计风险是由各种因素以及审计人员主观意识所导致的，不是审计人员故意而为之，审计人员在不确定的情况下对审计风险负有一定的责任，因此，审计风险具有偶然性特点，如果审计人员想要减少审计风险产生的概率，就会加大对审计工作的审查力度，全面、仔细的进行工程造价审计工作，从而才会促使国家颁布的审计风险控制制度更有意义。如果审计人员在进行工程造价审计工作中，因个人原因徇私枉法造成审计结果与实际情况不符的现象，从而引发审计风险的出现，这时，审计人员不单单对审计风险负首要责任，因审计因自身的原因导致审计风险的出现，对此未进行控制，因此，审计还会受到职业道德素质的谴责，甚至会受到国家法律的制裁。
3．5审计风险的可控制性
审计人员在审计工作中对审计结果承担首要责任已被人们所了解，在实际生活中，由于审计风险理论思想转化为审计风险具体制度规范，工程造价审计行业并未因此受到审计风险制度的控制，但仍然向审计风险制度规范的方向发展，因此，审计风险具有可控制性特点。在审计工作中应充分意识到审计风险可控制性的意义，在某种程度上可以不必对审计风险的出现而手足无措，对于审计风险的出现及时采取相应的应对措施，减少造成的经济的损失，提高审计工作的质量。
4应对工程造价审计风险采取的措施
4．1加强工程造价审计风险的管理力度
在整个工程造价审计工作中，随着审计工作的不断开展，现已成为一种有规律可循的工程造价审计工作。因此，我国应加大对工程造价审计风险的防范工作，同时对审计有关部门根据自身的特点，选取最合适的审计风险管理制度，将审计风险降为最低，从而提高工程造价审计质量。现如今，我国虽然已经建立健全的工程造价审计规章制度，但制度中还未有工程造价审计现状的具体判定标准，在涉及相关的法律案件时，审计部门发生败诉的情况越发严重。因此，我国必须制定健全、完善的工程造价审计法律，提高审计工作在社会上的地位，进而减少工程造价审计风险的出现。
4．2提高建筑行业的自律性管理
在项目工程建设过程中，审计部门主要负责工程造价审计工作的合理、协调性，由于审计部门涉及范围较广，因此在对于建筑单位的工程造价审计工作无法面面俱到。对此，项目施工单位想要更好的发展，主要提高自身的管理能力，降低工程造价审计工作中存在的风险，促使建筑行业更好的发展。各建筑行业之间为了不断地提升自身的社会地位，就加强企业内部的管理力度，遵守国家法律法规的规章制度，积极上缴税费，保障投资人、业主的经济权益，从客观的角度评价自身工程建设的质量，减少工程造价审计过程中风险概率的出现。
4．3在审计工作执行前做好相应的准备
在建筑工程的招标阶段，审计人员就应对工程造价实施审计工作，对于招标单位所提供的方案中出现的问题及时进行修改，确保建筑工程施工的紧密性、科学性、合理性，审计人员对建筑工程具体施工合同进行查看，保证施工合同的严谨性、完整性，如因实际施工过程中施工材料的价格发生变化，可根据工程施工合同加以更改。同时，审计人员还应对施工单位开展审查工作，确保施工单位是否可按规定时间交接工程，在之前施工项目中是否存在重大安全隐患问题的发生，在确保工程建筑质量的前提下，减少工程造价审计工作中存在的风险概率，保障审计结果的准确性，增加施工单位的经济效益。
4．4提高工程造价审计工作风险防范意识
在建筑工程造价审计工作中，应严格谨慎地对审计人员、审计方法进行选择，并对审计人员实行考核工作，采取优胜劣汰的方式，选取优秀的工程造价审计人员，因优秀的审计人员不仅拥有先进的技术水平，还拥有丰富的专业知识和实际操作经验，对于工程造价审计过程中出现的问题，可以及时采取应对措施，降低审计风险的出现的概率，减少施工单位工程造价审计成本。同时，建筑工程施工单位还应建立完善的监督管理制度，并制定相关工程造价审计风险业务约定说明书，明确施工单位和工程造价审计人员双方之间的责任，并在正式委托工作之前，施工单位应对工程造价审计团队的实际情况进行了解，检查审计团队的信誉度、技术水平、是否拥有执业资格等。
4．5采用合适的工程造价审计方法
在审计人员对工程造价审计工作中，应根据建筑工程的实际情况，选用科学、合理的工程造价审计方法，既可提高工作效率，又可保障工程造价审计结果的准确性。现如今，政府应加强对建筑工程造价管理的控制，在审计过程中应采用事前、事中、事后三个方面对工程造价实施审计工作，发挥审计监督管理工作的作用，同时对工程造价审计工作进行总结，分析其存在的问题，提高审计工作的质量。
5结束语
对于我国的工程造价审计工作来讲，应提高审计人员的技术水平以及应对风险时是否可及时采取措施的能力，在工程审计过程中，审计人员应根据实际施工情况与施工图纸、数据参数、施工进度等进行核对，确保工程造价审计工作的零风险，避免施工过程中安全事故的出现，从而加大施工成本。对于减少工程造价审计工作中的风险，应从施工的源头开始做起，减少资源的过度消耗，改善建筑行业过分压抑的氛围，促使国家经济的快速发展。
作者:张建军 单位:中国神华神东煤炭集团公司
参考文献:
［1］陈超．关于工程造价审计风险与防范对策的研究［J］．中小企业管理与科技，2012，10:117－118．
审计风险特点范文4
关键词：审计风险 成因分析 控制途径
审计风险是审计研究中的热门话题，在当前大力推行现代风险导向审计阶段，有效控制审计风险的意义更是非凡。审计风险是客观存在的，本文拟就审计风险审计风险模型、特征、成因以及防范等方面的内容加以探讨。
一、审计风险模型
新审计准则已经颁布实施。在新审计准则体系中，推出了识别、评估和应对重大错报风险的审计准则，即审计风险准则.其中，《财务报表审计的目标和一般原则》第十八条表述了“审计风险取决于重大错报风险和检查风险”，确定了新的审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。
二、审计风险的描述
重大错报风险是由于第一道防线没把好关，指会计处理过程、编制财务报表过程以及内部会计控制系统不能发现和改正的重大错误的风险，包括两个层次：会计报表整体层次和认定层次。检查风险是由于第二道防线没把好关，是指审计人员在执行审计的过程中没有检查出错误的风险。
三、审计风险形成的原因
审计风险作为一种客观存在，已经明确地摆到了审计组织和审计人员的面前。笔者认为形成审计风险的原因，可以概括为主观和客观两个方面。
(一)审计风险形成的客观原因
(1)审计活动所处法律环境的不断完善
审计活动是社会经济生活的一个组成部分，必然要接受法律调整，法律在赋予审计职业专门的签证权利的同时，也让其承担相应的责任。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越丰富，人们对审计意见的依赖程度及其影响范围越来越广。
(2)现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
审计范围也是一个渐大过程。审计重点已从最早的现金账户发展到上世纪早期的资产负债表；再后来，多方面要求上市公司提交已审查过的年度财务报表，人们开始意识到审计责任的存在；
(3)被审计单位内外部的环境的变化
经济环境、被审单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人员的素质和品质以及与外界的联系紧密度等因素都会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险，这也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由之一。
(二)审计风险形成的主观原因
(1)审计人员经验和能力的有限性
审计能力的相对有限，使审计所所完成的任务难以达到社会的全部期望，因此审计满足社会需求只是相对的，而不是绝对的，审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”。
(2)审计人员工作责任心和职业关注状况
审计人员的责任心和职业关注直接影响到审计结论，如果审计人员在审计过程中发现了疑点，由于责任心不强，未扩大审查的范围，问题未查清查透，就是没有保持应有的职业关注，一旦遗漏了重要的审计程序、采用不恰当的审计方法，将会做出失误甚至错误的判断，直接导致审计风险的产生。
(3)审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷
现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。
四、建立审计风险控制体系，合理控制审计风险
审计风险控制体系，是指采取一定方法和程序合理控制审计风险。虽然审计风险贯穿于审计的整个过程，但是审计人员应当引入现代风险导向审计，实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。
(一)项目立项风险控制
项目立项风险控制就是为开展审计工作选择恰当的切入点。这涉及到审计人员对内部控制的评审和抽样审计、审计风险控制等方面，以及对被审单位内部各级经济组织基本情况的了解程度。立项风险控制主要有三个方面：第一，审计范围。项目立项要考虑被审计单位经济活动的规模，合理确定审计范围即审计项目的审计覆盖面。第二，审计人员素质。审计人员必须先培训再审计。第三，时间要求。根据审计项目特点和被审单位规模的大小合理确定审计时间。
(二)审计工作方案风险控制
审计工作方案编制得如何，在一定程度上关系到审计的成败，不能不慎。要想使编制的方案能达到控制风险的目的，必须做到：第一，审计目标要明确。第二，审计程序要科学。程序要符合审计规范的要求，对重要审计程序不能批漏。第三，审计方式要灵活，方法要得当。第四，人员分工既要明确，又要能互相配合。
(三)审计主体风险控制
要降低审计主体的风险，首先，审计人员必须具备法定的主体资格，必须符合《审计法》规定的条件和要求。其次，必须严格执行审计的回避制度和保密制度。第三，保持审计相对独立性。这一原则必须落实到位，否则，审计工作难以顺利进行。
(四)审计程序风险控制
审计程序风险控制，就是防止由于审计人员不按法定程序审计，导致审计结果不准确而产生审计风险。审计程序包括进行审前调查、拟订审计工作方案、发出审计通知书、实施现场审计、出具审计报告、征求被审计单位意见、出具《审计意见》和《审计决定》、被审计单位反馈《审计意见》和《审计决定》执行情况。现行的审计法规不仅对审计工作流程作了明确规定，而且对各阶段的时间安排也都有要求，其目的就是保证审计工作的顺利完成。因此，要控制审计风险就要严格执行审计程序。
要控制好审计程序的风险，还必须注重细节，考虑周全。如一个审计项目从审计准备阶段、审计实施阶段到审计报告阶段，其内容和范围应该保持一致性，该调整的有无按程序办理手续；这些往往都是容易被忽视的，如遗漏了这些程序，也很容易产生审计风险。
(五)审计证据风险控制
审计证据是进行审计判断的基础，是提出恰当审计结论和决定的依据。因此在审计过程中，必须紧紧围绕审计目的收集证据，而且证据必须具备客观性、相关性、完整性、充分性和合法性等特点，只有收集到这样的证据，才能充分、有力、可靠的支持审计结论和决定，降低审计风险。
(六)审计处理风险控制
审计处理是审计的一个重要环节，必须慎重对待。若处理不当，不管是过宽还是过严，都会降低审计效果，带来审计风险。笔者认为，控制审计处理风险可从以下两个方面入手：首先，把握尺度，定性准确。审计结果及评价意见是在前期做了大量审计工作的基础上自然得出的结论，要用充分的审计证据及工作底稿作支撑，用写实的方法就事论事，只有这样，对审出问题的定性才能准确。其次，正确运用法律法规，恰当进行问题处理。对审计报告中揭示和披露的违纪违规问题进行处理，对被审单位的经济活动进行分析评价，是审计部门的主要职责。
(七)被审计单位业绩评价风险控制
控制被审计单位业绩评价风险，要求审计部门对被审计单位会计资料所反映的经济活动事项的真实性、合规性和效益性认真审查，并对其内部控制进行恰当评价。审计评价语言要标准、规范，少用或不用修饰性词语，尽量减少主观评语，切忌用形容性词语，从而有效控制审计风险。
六、结束语
独立审计自诞生以来，审计环境一直在发生变化。审计方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，都是审计人员为了适应审计环境的变化而作出的调整。近年来，企业的经营环境正在持续发生变化，审计实务也在变化，国内外一些公司相继出现了会计舞弊事件，提供审计服务的会计师事务所也牵涉其中，有的陷入旷日持久的法律诉讼，有的被迫关闭。以国际、国内新近出台审计风险准则为标志的现代风险导向审计模式的逐步完善，将对注册会计师更好地评估重大错报风险、改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险起到重大作用。
参考文献:
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审计风险特点范文5
特征是一事物不同于其他事物的特质，对于审计风险的特征，大致可归为以下几点:(1)审计风险存在的客观性审计风险的存在是客观的，它不随主观意识的改变而改变。当代审计采用抽样的方法，即从全体资料抽取一部分比较有代表性且能覆盖信息使用者要求的样本，分析审计样本的特点，以样本推断总体特征。但是样本与总体的特征难免存在差异，误差在合理范围内也合情合理。但是以抽样样本的审计结果来推断总体的特征，总是会产生一定程度的差异，同时审计人员要承担一定程度的作出错误审计的风险。若采取详审的方法，由于企业的经营活动错综复杂，审计和管理人员的职业道德等问题，也不能避免审计风险的存在。因此，通过对审计风险的调查研究表明，审计风险不能避免，它客观存在，我们只能采取防控结合的方式避免由于审计风险而导致审计失败的发生。(2)审计风险的隐蔽性由于审计风险客观存在，平时很难发现它具体存在的形式，大多数情况是在风险发生并导致不良后果，才被人们所注意。审计风险是一种不确定性的风险，在实务中，若审计人员作出偏离事实的审计行为，并且没有造成严重后果，也没有引起相应的责任，那么这种风险就不会被人们知道，这就体现了它的隐蔽性。审计人员也可能只是下意识的去防范，它就没有转化为真实的风险。审计过程受到法律环境、执业人员品质和执业水平等诸多因素影响，人们只能在思想上认识它的存在，而不能确切的定性和定量了解。(3)审计风险的偶然性根据审计风险隐蔽性特点可知审计风险隐藏在审计人员没有留意到的地方，并且它的存在是不定时的，它必然存在，但偶然发生。审计人员无意识接受了这种风险，并可能在无意中承担了这种后果，因此，它具有偶然性，不固定性。(4)审计风险的可控性审计风险不能避免，也不能事先定性定量的做好策划，它的偶然性和隐蔽性特征表明审计风险具有可控制性，根据对以往审计经验以及真实案例的分析，审计人员可以总结归纳风险的类型、特点，以此进行控制，用科学的方法把它控制在一定水平之下。
2审计风险研究意义及国内研究现状
审计质量的好坏是审计工作的最终目的和结果，随着经济形式和内容的多样化，审计工作也日渐丰富，审计人员的工作任务和责任不断加大，这就导致审计风险日趋增大。审计风险问题不仅关系审计质量的好坏，也影响独立审计事业的发展，目前，已成为审计业界密切关注的话题之一。审计风险是现代审计工作必须考查的要点之一，加强对审计风险的理论和案例研究，对促进和保证审计质量具有重要意义。20世纪80年代后，随着我国对外改革开放的加深，我国从事类似职业者逐渐对审计工作有了一个模糊的认识，并且随之加深其认识。1981———1986年是我国审计界对审计风险缺乏研究的阶段，不论是政府审计机构还是民间审计组织，都对审计风险没有一个正确全面的理解。因此，在审计实务中，也就忽略了这个问题，导致我国对此研究发展缓慢。从1987———1991年，我国对审计风险有了初步的探索，在这一时期，我国审计体系初具规模，出现了大量的注册会计师和会计师事务所，并对审计理论的研究也开始了初步发展，这是我国审计界对审计风险的研究比较活跃的阶段，主要表现为我国在一些专业出版物上发表了一定数量的对审计风险的研究成果，这就标志着审计风险已成为理论界重要研究课题之一。从1992年到现在，我国审计界对审计风险的研究又进入了新的阶段，大量的研究成果问世。
3审计风险形成的原因
审计风险形成的原因是各种各样的，并且在各个因素的相互影响和作用之下，又形成多种复杂的问题。但是我们可以将审计风险的形成原因大致分为三个方面:客观因素;主体因素;社会环境因素。审计风险的客观因素，即该因素是由被审计单位造成的。主要包含:被审计单位的会计制度是否完整、会计工作人员是否真正遵守会计规范;被审计单位内部控制制度是否健全、经营状况是否稳定。审计人员不直接参与被审计单位的经济活动，且对于被审计单位所提供的会计资料以及相关的其他资料的真实性并不清楚，而是以这些资料为载体进行间接审计。因此，审计结果的质量水平完全依靠这些资料的真实性和可靠性。一些被审计单位为了达到某种经营目的，很有可能虚报财务状况，偏离真实，最常见的就是账账、帐实、帐物不符，这就会导致会计信息失真，审计人员难免会产生错判。另一方面，被审计单位的内部控制制度是审计人员实施审计和监督的基础，若内部控制不完善，就会直接提升风险指数。企业经营状况稳健，内部机构设置明朗，经济活动规范，其审计风险则相应减少。审计风险的主体因素:(1)审计人员的个人理论知识、审计技能和工作经验等是制约和检查审计风险的重要因素。在实务中，对审计事项的判断、审核依赖于审计人员的知识水平和业务经验，业务越熟练，经验越多，对审计程序越了解，就越能发现和规避审计风险。如果审计人员的知识水平和业务经验欠缺，就有可能做出不适当的审计意见，不能揭示被审计单位的会计资料的虚假内容，不能有意识的发现审计风险存在的地方。(2)审计人员的职业道德问题不仅表现了个人道德品质，更代表了审计行业的形象。现代社会有着各种不同的诱惑，特别是金钱诱惑。一个审计人员如果不能坚守职业道德，为了一己之利而营私舞弊，那么只会导致审计失败，失去客户的信任，并对其所在的会计师事务所造成不良影响。(3)审计主体所选择的审计方法有缺陷。目前，审计人员基本采取电算化方式，审计方法也大多采取抽样。由于被审计单位会计资料的复杂化，导致审计人员取证困难，审计工作受到限制。同时，抽样方法也受到审计人员本身的业务水平限制，工作中难免会出现漏洞，这也是审计风险存在的形式之一。审计风险的社会环境因素包括经济、法律、政治等影响。这是几个宏观因素，也是审计存在的前提。在法制上使审计工作更严谨，职责分明;经济发展带来审计电算化的发展，使审计工作进行的方便和准确;随着国际化发展，审计事业也日渐与国际趋同，使审计准则更加规范化。因此，为审计工作提供一个良好的社会环境，对其风险控制也有重要意义。
4审计风险的防控
审计风险特点范文6
关键词：高校基建工程；审计风险管理控制；审计风险管理
中图分类号：G647 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）30-0099-03
一、高校基建工程内部审计风险管理概况
（一）高校基建工程内部审计风险管理的现状
高校占地规模较大、基本建设工程较多，每年新建和修缮工程不断增加。高校自身对基建工程的风险管理意识逐步增强，进而逐渐建立并完善其基建制度，充分发挥高校内部审计在基建工程的作用。
1.成立招标职能部门，全校统筹基建招标。为防范招投标过程中出现的风险，多数高校专门组建并成立了招标职能部门，全面统筹全校的基建工程招投标工作。在招投标过程中，基建、纪检、财务等部门的工作人员以及特邀的专家教授全程参与监督。现有的制度更加完善，对于风险的防范和控制更加严格。
2.高校多个部门协作，共同保障基建工程。高校基建工程规模一般都比较大，由基建、房管、修缮、物业、各院系等单位各自负责相应领域的基建和修缮工作，在基建工程进行过程中，各个单位合理分工，各司其职，充分发挥自身的专业管理优势，有效地防止了业务交叉、专业匮乏带来的风险，共同保障了基建工程的顺利开展。
3.高校重视风险管理，充分发挥内部审计。随着高校对风险管理和内部审计工作的重视，多数高校基建工程内部审计取得了一定的成绩：（1）通过审减为高校节约了大量建设资金，保障了基建工程质量；（2）通过内审监督、评价、建议，有效完善了高校层面及各部门的内部控制与规章制度，建立了项目决策审批、工程招标采购等制度，规范了基建工程管理；（3）不断创新内审工作方式方法，在高校的一些重大基建工程中，校内审计部门在开工前的投招标阶段就介入，有效地防止了投招标过程中的风险。
（二）高校基建工程内部审计风险管理的问题
现阶段，高校对基建工程内部审计风险的重视程度不断提高，但高校基建工程内部审计的特点决定了其依然存在较多的风险因素，而这些普遍、复杂、不确定且潜在的风险，急需高度重视。
1.投资决策不太科学，设计概算监督性差。高校基建工程的投资决策缺乏科学依据时，会给后期工作带来难以避免的隐患。比如对于一个基建工程而言，在其前期项目可行性论证不充分的情况下，投入大笔资金开始施工，如果项目中途出现但土地使用权或土地用途方面的争议和失误，从而导致基建工程停工，甚至是该基建工程撤销，其造成的经济损失将非常严重。同时，一些施工方为了后期管理方便，有意拔高概（预）算金额，向学校申请经费，而相关部门在不经过审计等多部门投资评审监督的情况下，就直接拨付款项，造成资金资源的大量浪费。
2.内部控制不太合理，内部审计风险递延。高校当中有些部门既是建设部门又是施工部门，既管工程立项又管工程施工；有些施工方挂靠现象较为严重，一些相同的人员通过借用不同的公司名称进行施工；有些施工单位以校内单位的名义承包工程，这些内部控制的不合理会造成工程管理风险增加。同时，高校基建工程内部审计工作关注的重点是竣工决算审计，但内部审计风险贯穿于基建工程的整个周期，普遍存在于各个审计环节。因此，前一阶段的审计结果会直接递延至下个阶段，给后面的审计带来风险。
3.内审人员配备不足、专业素养知识缺乏。高校基建工程内部审计专业性强且工作量大，相关人员需要具备一定的专业知识并不断学习，以防出现与被审对象协调沟通困难、价格高估冒算混乱、各个内审阶段基础材料不规范等问题。做好高校基建内部审计，需要严格执行基建工程审计程序，建设一支高素质的内审队伍。
二、高校基建工程内部审计风险管理机制构建
（一）高校基建工程内部审计风险管理机制
如上文所述，我们已经具体、系统地分析了高校基建工程内部审计风险管理的现状及其存在的问题；接下来，在全面了解高校基建工程内部审计风险管理的基础上，我们结合风险管理机制――风险识别、风险度量、风险应对和风险管理效果评价四个方面，来构建高校基建工程内部审计风险管理机制，该机制包括内部审计风险管理控制和内部审计风险管理评价两个部分。其中，内部审计风险管理控制包含内部审计风险识别、内部审计风险度量和内部审计风险应对（见下图）。
（二）高校基建工程内部审计风险管理控制
高校基建工程内部审计风险管理控制的具体思路是：首先，建立一个风险库，根据每一个基建项目的特点选取对应的风险因素，即风险识别；其次，根据每一个基建项目的特点，对风险因素进行度量，衡量每一个风险的权重，即风险度量；最后，根据风险权重大小，选取重要风险指标，进而提出具体应对措施，即风险应对。
1.内部审计风险识别。高校基建工程内部审计风险主要是由于高校内审部门和内审人员行为等因素而引起的风险。内审风险的产生原因主要有以下几方面：（1）相关领导对内审工作重视不够；（2）内审工作缺乏独立性；（3）内审程序和内审方法不当；（4）究其本质而言，主要还是因为内审控制制度和内审人员本身造成的。如内审风险意识不强，内审人员知识结构难以胜任专业性极强的基建工程等。因此，进行内部审计风险识别时，首要工作是建立一个风险库。通过分析大量高校基建工程内部审计实例，阅读风险管理方面文献资料以及访谈相关专家，识别出影响基建工程内部审计的具体风险并分析每一种风险的形成原因及影响范围。然后针对具体内部审计项目，按照其特点确定其对应的具体风险，特殊项目也可对应新的特殊风险。
2.内部审计风险度量。在内部审计风险度量方面，我们借鉴安全风险系数评估法，即Lec法（V=Lec，V―风险值，L―发生事故的可能性，e―暴露于危险环境的频繁程度，c―发生事故产生的后果）对识别出来的风险进行估算。我们对L、e、c进行重新定义，其中：（1）L为对内审风险发生可能性大小（概率大小）的评价和估量；（2）e为对内审风险影响范围的评价和估量以及对内审风险发生时间的评价和估量；（3）c为对内审风险后果严重程度的评价和估量，结合L、e、c的取值来计算最终的V值（其中L、e、c的具体值均按照概率分析方法、效用函数法和专家决策法来确定），最后按照V值的不同，对识别出的每一个内审风险划分风险等级。
3.内部审计风险应对。内部审计风险应对应该根据内部审计风险成因和风险等级实施精准的防范和控制。高校基建工程内部审计风险的具体防范和控制措施主要有：（1）加强内部审计规章制度的建设，使内部审计制度化落到实处。为了保证高校基建工程内部审计切实可行，确保其规范、合理、健康持续发展，各高校必须依照国家相关法律法规，结合自身特点，建立健全必要的基建工程内部审计规章制度，使基建工程内部审计有规可依、有章可循。（2）健全内审机构设置并完善内审队伍人才建设。基建工程内部审计较强的专业性要求参与其中的相关人员应具备多种专业知识，如审计、财会、基建预决算、经济、法律等，因此要加强基建内审人员的培训，积极参与系统内的经验交流和理论研究，搭建内审人员整体水平增加的平台。（3）创新内部审计方法技术，确保内部审计质量不断提高。各高校进行基建工程内部审计时，要适应经济新常态发展需求、结合自身基建工程特征、运用“互联网+”等新兴技术，不断创新内审方式和方法，努力提高内审质量，提高内生工作效率。（4）内审人员全程参与基建工程，重视事前事中前后全程内审。高校基建工程决策、设计、招投标、施工、竣工结（决）算的整个投资过程中，每一个环节都需要内审人员的配合监督。（5）全面提升内审人员的专业素质，提高内审人员的职业道德。高校基建内部审计人员不仅需要对法规、基建、财会等知识掌握，而且需要树立正确的思想和职业道德。
（三）高校基建内部审计风险管理评价
高校内部审计风险因素复杂而多变，内审风险政策的实施可能会导致不同风险因素权重值不同程度的变化，也可能出现新的风险。针对这一问题，需要不断对具体实施的风险防范和控制措施进行内部审计风险管理评价，对内部审计风险应对效果进行及时反馈和修正。高效基建工程内部审计风险管理评价是对高校基建工程内部审计风险管理控制的实际结果与预期目标进行分析、比对，确定其是否达到预期目标，以此来评判内审风险管理措施的科学性、适应性和收益性，进而进行评估和修正。内审风险管理评价通常将综合风险评价值Va=∑Vn（n=1，2，3…）与行业平均风险水平综合评价值Vb=∑Vm（m=1，2，3…）进行对比，该对比值α=Va /Vb表明了基建工程内审风险应对的实施效果。若该值处于可接受范围，则此风险管理方案和对策已达到预期目标；若综合风险评价值超出可接受范围，则进入新一轮风险管理过程，直至风险最小化，达到评价风险管理的预期目标。
三、小结及展望
在对高校基建工程内部审计风险管理现状以及存在的问题进行系统分析地基础上，构建了高校基建工程内部审计风险管理机制，通过建立该机制，使高校内部审计制度更加规范和完善，内审队伍人员的建设更加健全。在实际应用中，针对每个基建工程，给出具体的内审风险防范和控制措施，通过对内审风险管理和内审风险管理评价的有机结合，提高内审风险防范意识，最大程度地减小了内审风险损失，不断提高高校基建工程的投资效益、管理效益和社会效益；不断加强高校基建工程内部审计风险管理控制，达到降低内部审计风险，提高内部审计质量，为高校基本建设保驾护航。
参考文献：
