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审计风险识别方法范文1
关键词：国有企业；财务风险识别
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-01
目前世界范围内企业国际化经营理念及经营管理生的较大改变与创新，加速了我国国有企业财务管理工作由简单的业务处理向决策支持及战略规划的过渡的进程，其财务风险管理已经成为其财务管理内容的重中之重。综合文献发现，目前对于企业财务风险识别方法的研究，集中在以专家调查法和“四阶段症状”为主的定性分析、以单变量模型和多元线性函数模型等为主的定量分析、以及以A记分法和模糊综合评价为主的综合分析上。本文将以我国房地产国有企业为研究对象， 探讨如何在企业管理中有效实现全面及系统地防范财务风险，从而不断提升企业核心竞争力，以期对实现我国国有企业的可持续发展提供一些参考价值。
一、目前国有企业（房地产）财务风险识别分析
通常来讲，财务风险识别是国有企业进行财务风险管理的第一步，其直接影响企业的整体财务风险管理效果。目前，外部的金融环境、法律环境、经济环境、税务环境，内部的企业规模、经营状况和稳定性等都将加剧国有企业的财务风险。
（一）企业财务风险的主要表现。根据调研发现，国有企业产生财务风险的表现主要包括：1）财务指标异常，比如营业利润值和负债比率等指标出现异常变化。对于房地产国有企业来说，由于一般处于高负债的基本情况，所以可以通过营业利润、资产负债比及每股收益等来具体考量企业的财务状况水平。2）筹资困难。因为房地产企业的资金回收期较长，预期利润具有较强的不确定性，如果缺乏有效地预警并控制财务风险，那么很容易导致无力支付到期债务的困境。具体表现为短期偿债风险（比如由于企业理财不当，在总资产报酬率较低的情况下进行了利率较高的债务事件）；财务杠杆风险（比如负债融资规模过度，远远高于60%的警戒线，盲目地、不合规范地进行一些借债行为，导致企业面临较高的融资风险等）；利率波动风险及政策风险等。3）资金周转不灵问题。通常表现为企业的资金链断裂，导致无法清偿到期的债务问题。
（二）国有企业投融资风险的具体识别。从房地产企业的资金运作环节来讲，其财务风险主要包括两类，即投资风险管理和筹资风险管理。
其一：投资风险识别。投资决策阶段：1）投资决策的可行性研究非常重要，具体评价投资项目的市场供需情况、项目的规模、开发成本、类型，以及政府的相关政策法规条件等，都面临着一定的风险。2）建设阶段的风险识别：贯穿获取土地、筹措资金到组织施工等全过程，重视对贷款期限、开发商的资信程度及贷款利率的变化等方面。3）经营管理阶段的风险识别：比如房地产投资者与相关政府部门以及最终用户之间的沟通，还有政策、法规和法律等问题，这些都是风险性决策范畴。
具体的识别方法有：1）用于识别宏观风险的泡沫测度法，具体指标包括国民经济因素（经济增长率、全社会固定资产投资增长率、房地产投资占总投资比重、房地产投资增长率、货币供给量增长率）；房地产市场因素（房地产投资收益率、商品房销售增长率、商品房空置率、房价增长率、地价增长率、房价收入比）；政策因素（土地政策、税收政策、金融政策、产业政策）。2）用于识别微观风险的专家调查法、敏感性分析法、蒙特卡洛模拟法、概率分析法、盈亏平衡法、故障树分析法、模糊分析法及CIM模型法等。
其二：筹资风险识别。房地产企业的融资活动一般开发资金需求庞大，外源性融资依赖性强，因此在在追求快速项目扩张过程中需要科学合理安排资金，有效避免资金断链的风险。其融资风险定量识别方法有：1）评估企业资产和负债的市场价值，也就是说根据利率、汇率和股票指数等市场价格参数的具体变化，对企业的资产、负债等方面进行估值和计价。2）通过企业资产负债结构识别融资风险，即通过企业负债和资本的加权综合成本费用来具体度量风险。
二、国有企业（房地产）财务风险预警与控制的建议
基于上文对目前我国房地产国有企业财务风险识别的描述，需要提出针对性的财务风险识别方法和控制风险的主要措施，具体如下：
（一）不断加强投资风险的防范。因为投资决策阶段需要考虑的风险因素较多，所以需要国有企业做好以下几方面的工作：对项目进行可行性研究，避免盲目投资；加强投资环境预测，建立和完善市场监控信息体系，从而掌握第一手市场资料，选择最佳投资区位；对项目各开发方案进行经济评价时，可以采用风险回避的方式来规避和消除风险。
（二）不断拓宽筹资渠道。确定企业的最佳资本结构，探索多元化的组合式融资方式对于提升国有企业的财务风险应对能力具有十分重要的意义。比如增资扩股方式，优点是无还本付息压力，缺点是股利没有抵税效应，资金成本相对较高，操作成本较高；经营性欠款几乎没有筹资成本，但是所获资金有限，法律政策限制条件较多；关联方交易具有节税效应、筹资成本低，但是审计风险加大。
（三）建立和完善企业的财务风险预警系统。要求企业通过建立以企业相关财务报表、经营计划和其他相关资料为依据的财务风险预警系统，随时掌握企业的偿债能力、资产管理能力和盈利能力等方面的信息和数据，最大可能地减少外部环境因素对财务管理活动的影响。
三、结束语
为了在竞争激烈的市场经济中占得一席之地，房地产企业必须从战略的高度充分重视财务风险防控的重要性。通过采取一系列措施（比如制定科学的计划、拓宽融资方式、优化资本结构、健全存货制度等）防控财务风险，使得企业最大程度降低因财务风险而造成的损失。只有做好风险防范的各项措施，房地产企业才能在未来的发展中取得长足的发展。
参考文献：
[1]黄小莉.我国国有企业财务管理机制的问题研究[J].现代商业，2013（12）.
[2]郭丽.国有企业财务管理中存在的问题及对策[J].企业研究，2013（04）.
审计风险识别方法范文2
关键词：油田企业；EPC工程项目；内部审计
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-02
近年来，EPC工程运营模式获得较大发展，尤其是石油行业，伴随着我国石油队伍迈出国门，走向国际石油市场，EPC工程总承包模式在国内、国外的石油开采和石油炼制项目上得到普遍采用。新的机遇面临新的挑战，油田企业应如何对EPC工程项目开展内部审计，成为企业面临的新课题。结合目前EPC工程项目的审计工作实际和油田企业开展EPC工程项目内部审计的实际需要，应从以下几方面开展内部审计工作：
一、开展事前审计，发挥审计风险控制功能
目前，我国审计多为事后审计，仅仅是阶段性的审计，很难发挥审计的预防和全过程监督职能。EPC工程项目因工程周期长、技术含量高、不确定因素多等因素，使 EPC工程项目必须承受高风险。如何在项目前期，充分发挥事前审计的风险评估职能，充分分析项目可能面临的风险，针对风险制定应对措施，从而控制风险、削减风险。
1.结合EPC工程项目特点，组织各方面专业人员，在项目前期，开展风险识别
EPC项目涉及范围广，投资额度大，涉及项目管理、质量、环保、征地拆迁、文物保护等多个方面。国外EPC工程项目涉及到该国的经济环境、社会环境和政治环境等多种因素。开展事前审计，就要成立包括各专业人员的审计小组，各专业人员要能够充分识别出项目的风险因素。国内EPC工程项目需要的专业人员包括项目管理、施工管理、审计、安全、环保、文物等方面，要对工程项目可能涉及到方面进行充分评估；国外EPC工程项目还需要熟悉国际法规、国际政治环境及世界地理等方面的专家。
2.风险识别采用的方法
开展EPC工程项目风险识别时，可采用的识别方法主要有德尔菲法又叫专家意见法、专家会议法、故障树法和筛选一监测一诊断法等方法。
3.风险评估
风险识别后的结果要进行整理写成书面报告，同时针对风险因素，运用风险评估方法，评估EPC工程项目将面临的主要风险因素和各种风险的影响程度。
4.风险评估结果的应用
运用风险评估结果，分析风险成因，制定风险控制措施，对将开展的EPC工程项目提出法律法规执行要求，对项目管理提出风险应对措施，充分认识自然灾害对EPC项目潜在风险，合理规避其带来的风险。
5.风险控制
根据风险识别和评估结果，掌控主要风险的削减方法，将风险控制在合理的范围。这也是开展EPC工程项目事前审计的目的之一。在充分识别和评估风险的基础上，提出风险应对措施，运行风险控制的方法，达到控制风险的目的。从而实现事前审计中风险控制功能，为项目决策提供依据。
二、抓好事中审计，及时查缺补漏，发挥审计的管理职能
EPC工程项目的事中审计，笔者认为是项目的全过程审计，包括EPC项目前期阶段审计、施工阶段审计和项目竣工阶段审计。全过程审计目的是及时查缺补漏，及时发现问题提出审计建议，改进和完善项目内部控制，辅助高层决策，抓好工程总承包项目管理。
1.EPC项目前期阶段审计
EPC项目前期阶段审计是主要审查设计、概预算及招投标过程，关注国家法律法规政策执行情况；国际项目则要更多地关注国际法及项目所在国法律法规的执行情况，避免国际纠纷造成不必要的经济损失，更重要的是避免国家形象遭受损害。同时要查看各种规章制度，关注规章制度执行力度，及早地发现问题，及时提出意见，保证工程前期工作顺利开展，充分发挥审计的预警功能、服务职能和监督职能。概预算编制和招投标过程涉及的利益方较多，是个易滋生腐败的时期，该阶段审计的监督职能显得尤为重要，促进工程项目廉洁工作的开展，事前审计对EPC项目各方权力形成有效监督。
2.EPC项目施工阶段审计
EPC项目前期施工阶段审计重点监督工程质量及财务运行情况，督查各方的履约情况。国内EPC项目工程质量关系到国计民生，因为大多数的国内EPC项目都是国家重大项目，尤其是石油天然气工程项目，涉及到国家石油天然气行业的发展，工程质量关系到行业发展和国家发展，工程质量的监督也是审计的重点工作之一。国际EPC项目工程质量则关乎国家形象和国际声誉，作为施工阶段的审计，监督工程质量也是审计工作的关键和重要内容。
财务运行情况，施工有关资金是否及时到位，该项目各种财务款项的支出是否符合国家法律法规和财务制度，也是审计工作的永恒主题。
3.EPC项目竣工阶段审计
EPC竣工阶段审计主要内容是项目施工完成后，生产设施的运行和安全、环保等专项设施的投用和运行情况。石油天然气工程在项目施工完成后，经过单机试车，就进入到生产装置的全线试运阶段，该阶段需要重新审视项目前期阶段和施工阶段潜在的风险及制定的风险应对措施的可行性；国内EPC项目同时重新审视工程项目贯彻执行国家相关法律法规和强制性国家标准执行情况，及时结合项目运行过程中各种问题和各种手续的办理，保证项目合理合法的投产。国外EPC工程项目则要重新审视工程项目涉及有关国际法、国际标准及工程项目约定事项的执行情况，及时发现问题，避免国际纠纷和经济损失。
三、做好事后审计，提升审计监督效能
事后审计重点审查工程结算情况。虽然内部审计在EPC工程管理中职能正在向管理审计转变，但财务审计和造价审计仍然是内部审计重点工作内容。通过项目招投标、设计、采购、施工到竣工验收工程项目的各个环节资金运用情况，监督在整个项目运行过程中各种项目资金实施情况和最终执行情况。从而提升审计监督效能，合理合法前提下实现EPC工程项目利润最大化，社会效益最大化、国家利益最大化。
四、开展EPC工程项目内部审计采用的程序及方法
EPC工程项目内部审计程序主要包括六个步骤：制定审计项目计划、审计实施、审计报告、审计决定、后续审计和审计档案六个部分。
1.制订审计项目计划
制定审计项目计划时开展审计工作的第一步，在整个项目实施中显得尤为重要，要对计划可起到事半功倍的作用。在审计项目计划时需要明确组织结构，合理分工，职责分明。确定人员组成和审计内容是计划的重要组成部分，因为EPC工程项目涉及到较多环节和工作内容，需要各种专业技术人员，所以人员配置显得尤为重要，应根据工作内容和专业特点分成若干专业小组，采用风险评估方法，分析EPC工程项目面临的各种风险。同时根据专业特点，从专业角度审查在项目实施各种政策和措施的可行性和可靠性。
2.审计实施
按照审计计划对审计项目实施审计是内部审计的主要工作内容和关键工作。将审计计划中所列审计项目进行逐项审计，及时发现问题，提出建设性意见。各专业人员要充分发挥积极性，从法律法规执行到各项专业制度的实施，从每个环节的运作到项目设施的执行。
3.审计报告
根据审计实施所审计情况对整个审计情况进行总结，编写审计报告。
4.审计决定
将审计报告提交决策层，做出审计决定。
5.后续审计
对审计报告提出的问题和决策层做出的审计决定继续跟踪，进行后续审计。
6.审计档案
按照审计档案的要求要件进行归档。
目前EPC工程项目内部审计普遍采用的方法有顺查法、逆查法、抽查法、审阅法、分析法和效益评价审计法；结合目前内部审计职能向管理职能转变，还应采用专家意见法，头脑风暴法等风险评估的方法。
五、开展EPC工程项目内部审计对策
1.充分认识内部审计对EPC工程项目的作用。从EPC工程项目的源头充分评估项目可能遇到的风险，确保建设项目从前期策划、勘察设计、工程承发包、施工到竣工等全部活动都纳入沿着法制轨道开展；面对复杂的国际环境，能够未雨绸缪，保证EPC工程项目利益最大化，效益最大化。
2.学习国外经验，大力培养满足EPC审计需要的复合型人才。积极开展工程总承包项目管理的国际交流与合作。不断学习国内外同行关于EPC先进的审计经验。此外还要培养和造就一批具有工程实践经验的工程设计、设备采办、施工管理、质量控制、计划控制、投资控制、HSE控制等方面的人才，满足风险管理的需要。
审计风险识别方法范文3
【关键词】 上市公司； 自利性业绩归因； 财务信息； 投资风险
近年来，上市公司的年度报告发生了显著变化，语言信息的内容逐渐超过了财务报表，成为上市公司年度报告的主体部分。由于语言信息的灵活性、非规范性等特点，往往处于审计机构的审计范围之外，致使管理层对语言信息的操纵更为隐蔽和不易察觉，为管理层财务造假提供了可乘之机。
国内外的学者通过大量实证研究发现：在年报的语言信息披露中，确实存在公司管理层通过操纵语言信息的内容误导信息需求者决策的行为，即将好业绩归于自身，将不好的业绩归于环境，这种行为被称为“自利性业绩归因行为”。自利性业绩归因已成为上市公司管理层操纵年报语言信息的常见手段，其目的是改善和提高公司形象，诱导投资者作出对公司有利的决策。因此识别上市公司自利性业绩归因行为对投资者规避投资风险，提高投资质量具有重要意义。
一、上市公司自利性业绩归因行为的特征
（一）普遍性
所谓普遍性是指自利性业绩归因行为广泛存在于上市公司的年报中。
大量实证研究发现，我国上市公司普遍存在自利性业绩归因行为。孙蔓莉等（2004、2005、2007、2008、2012），蒋亚朋（2007、2008、2012），邹婷（2007），胡潇潇（2008），王德发、张佳（2010）等研究者主要以年报中的董事长致辞、管理层讨论与分析、盈余预测等为对象，运用内容分析法，根据文字内容逐句进行分析，判断每一句话的归因类别，再将归因情况与业绩状况联系起来，通过统计方法作出判断。通过研究发现：公司绩优时，管理层更倾向于将其归因于公司战略、技术创新、成本费用的控制等内部因素；公司绩差时，管理层倾向于将其归因于经济增速放缓、竞争激烈，原材料价格上涨和劳动力成本上升等外部因素，而很少进行自我反思。
本文在深市2011—2012年业绩上涨幅度较大和下降幅度较大的前30家上市公司中各随机选取了10家上市公司，作为调查样本公司，业绩上涨幅度较大的为绩优公司，业绩下降幅度较大的为绩差公司，对这20家上市公司2012年的年报进行分析，调查“董事会报告”中的业绩归因情况，调查结果（表1）显示：我国上市公司的自利性业绩归因行为具有普遍性。
（二）风险性
所谓风险性是指上市公司自利性业绩归因行为以及与这种行为同时存在的财务造假使投资者的投资决策与其理想的经济目标发生偏离、蒙受经济损失的可能性。
上市公司信息的不对称，致使外部投资者很难详细了解公司的实际运作状况，只能根据公司的经营成果以及对经营成果的原因解释来评价公司管理层能力和公司发展前景，从而作出投资决策。
已有大量研究证实（蒋亚朋、张天西，2009；孙蔓莉等，2012；蒋亚朋、赵娇等，2012等）：如果公司将业绩的大幅上升归因于企业内在的、稳定的因素，投资者倾向于认为公司未来业绩会持续以前发展势头，作出积极的投资行为；反之，如果公司将业绩的大幅下跌归因于外在的、偶然的、非持续性的因素，投资者倾向于认为公司未来业绩将逐步摆脱外部突发事件的影响并恢复正常，也会作出积极的投资行为。
公司管理层以此为指导原则，对业绩归因信息进行“加工”，积极业绩强调内部管理因素，消极业绩则强调外部环境因素，即本文所指的自利性业绩归因。管理层的这种自利性业绩归因行为与业绩盈余管理行为如出一辙，两者往往是同时存在的且严重程度成正相关关系，两者的目的都是影响投资者对管理层的态度，都很有可能导致投资者的决策与其理想的经济目标发生偏离，致使投资者蒙受损失。如图1所示。
二、莲花味精自利性业绩归因行为分析
本文以莲花味精作为分析对象，说明如何判断企业是否存在自利性业绩归因行为，以及此行为与其财务信息可靠性的关系，从而帮助投资者规避投资风险，作出正确的投资决策。
（一）莲花味精概况
河南莲花味精股份有限公司于1998年8月在上海证券交易所挂牌上市，是一家被无数光环环绕的企业。莲花味精是中国味精十大品牌，中国最有价值品牌、最具市场竞争力品牌之一，中国最大的味精生产基地和出口基地，国务院确定的520家重点企业之一，被农业部等八部委认定为全国第一批农业产业化龙头企业，是国家大型一类企业和国家确定优先扶持发展的300家企业集团之一，综合经济指数居全国500家最大工业企业第88位。
（二）莲花味精自利性业绩归因行为的识别
根据证监会的调查，莲花味精2007—2009年间业绩存在造假，那么业绩最为突出的2009年，业绩归因是否存在严重的自利性问题呢？如果能够证实这一点，也就可以推论：当上市公司年报中被发现存在严重自利性业绩归因行为时，该公司其他信息尤其是财务信息也很可能纵。
1.莲花味精2009年业绩归因的披露
莲花味精在2009年年报“管理层讨论与分析”中，对2009年业绩增长的原因作了如下描述：
2009年，公司在董事会的正确领导及全体员工的共同努力下，深入贯彻落实科学发展观，积极推进体制机制改革，调整优化产品结构……
报告期内，公司深化机制改革，增强发展活力，继续推进分线运营机制，实施民主决策管理，进行各事业线之间的租赁或合并；加强生产经营管理和服务，强化资金、现金流及企业各项管理，最大限度的发挥生产经营潜能；加强质量、环保、安全管理，挖潜采购、生产、销售等各环节效益，多方面降低企业成本，增强企业竞争实力。
在巩固发展味精主业的基础上，公司大力调整产品结构，优化产品结构升级，满足市场差异化需求，积极研发新产品，着力培育新的经济增长点……
公司在巩固扩大国内市场的同时，实施“走出去”的国际化战略，积极参加多种形式的境内外商务对接活动，推动优化出口产品结构，稳定和扩大国际市场份额。
从以上内容可以看出，莲花味精管理层将2009年业绩的增长完全归因于管理层的经营理念、优化和调整产品结构、生产管理和扩大市场份额等内部因素。但是，这并不能说明莲花味精存在严重的自利性业绩归因行为，因为业绩的表现既可能受到外部环境因素的影响，也可能受到内部环境因素的影响，关键在于公司管理层有无夸大内因掩盖外因的行为。
2.莲花味精2009年行业环境分析
通过查阅资料发现，2009年的行业环境对莲花味精是十分有利的：第一，味精价格从7 000元/吨—8 000元/吨的价位一路飙升至11月份的12 000元/吨。第二，味精供应下降，需求增加。受国家节能减排政策的影响，2008年下半年20多家味精企业被关闭，国内味精供应减少。同时，在国外受到环保因素的制约，日本等国纷纷关闭设在本土的味精生产企业，国外供给减少，国际市场的需求量增加。第三，2008年下半年以来，味精的主要原材料玉米、煤炭价格大幅下降，尽管玉米价格在2009年第一季度有2%至3%的回升，但与2007年及2008年上半年的玉米价格相比仍较低，因此企业盈利的空间得到改善。
从以上分析可以断定：有利的外部环境必然对莲花味精2009年业绩产生正面影响，而莲花味精在年报中对上述有利的外部环境只字未提。
3.莲花味精同行业对比分析
在此把莲花味精与同样以味精为主营业务的阜丰集团作对比。阜丰集团2009年的业绩表现（每股收益较2008年增长了215%）与莲花味精一致，与以前年度相比都呈现出向上跃升的态势。在阜丰集团2009年度报告“管理层讨论与分析”中明确提出了“味精需求增加和价格上升”这一有利外部行业环境对公司业绩产生的正面影响。对比莲花味精的业绩归因分析，可以更加肯定地判断出莲花味精存在严重的自利性业绩归因行为。
（三）莲花味精自利性业绩归因行为的风险
2010年4月25日，莲花味精因存在涉嫌虚增会计利润、重大诉讼事项未及时履行信息披露义务等违反证券法律法规的行为被河南证监会立案调查，此消息一传出，严重打压公司股价，次日开盘不久就触及跌停，最终收于5.98元，下跌8.98%，使投资者遭受严重损失。转眼间，莲花味精盈利能力、业绩表现与行业背景严重背离的情形便浮出水面。莲花味精2009年营业收入达24.79亿元，同比增长20.85%，但销售净利润率只有0.297%，同比下降60.62%。这主要是由于莲花味精存在大量关联交易造成的。莲花味精通过控制“坏账计提”比例来虚增利润。因此，莲花味精不仅操纵业绩归因，而且对其他会计信息进行“加工”，误导投资者，使投资者的决策目标与其理想的经济目标发生偏离。
（四）分析结论与启示
通过以上分析得知：莲花味精2009年年报存在严重自利性归因行为。自利性业绩归因与财务信息造假是同时存在的。2010年证监会对莲花味精的立案调查正是这一结论的最好佐证。
作为投资者首先应了解我国上市公司普遍存在自利性业绩归因行为这一事实，同时应有意识的分析目标公司的业绩归因，看其是否存在自利性业绩归因行为。投资者对存在自利性业绩归因行为公司的其他信息应多加留意，因为自利性业绩归因与财务造假往往是同时存在的。
三、上市公司自利性业绩归因行为的识别技巧
1.阅读公司年报中“管理层讨论与分析”中的业绩归因，对照财务报表所反映出的公司业绩状况，对公司的业绩归因情况作出初步评价与判断。
2.分析公司所处的行业环境，判断该行业环境对公司业绩的影响。如果该行业环境是利好因素，而公司在业绩归因中只字未提或一带而过，那么投资者就应该多加留意。
3.与同行业同地区业绩类似的其他企业的业绩归因情况相比较，看该企业的外部业绩归因在其他企业是否被提到，或其他企业提及的有利外部环境因素该企业是否提到。
【主要参考文献】
[1] 孙蔓莉，王竹君，蒋艳霞.问题、公司治理模式与业绩自利性归因倾向[J].会计研究，2012（1）.
[2] 李晓慧，孙蔓莉.业绩归因分析在审计风险识别中的运用研究[J].会计研究，2012（9）.
[3] 董普，田高良，王敏.我国上市公司年报自利性归因倾向研究[J].商业现代化，2009（7）.
[4] 蒋亚朋，张天西.基于维度的公司业绩归因信息对投资者决策影响的实验研究[J].现代管理科学，2009（2）.
