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财务报告分析范文1
2.医院财务分析的原则：主次分明、简单易行、选择代表性强、独立性强、准确性好的指标；选择数量化、货币化指标；选择互相协调、互相制约的指标，要求医院在相互制约与相互影响中实现相互平衡，保持良性运转。
3.医院财务分析与技术处理方法，是把医院的经营决策、质量管理和医院的资源效益等六个方面，进行财务分析：
(1)预算管理指标
①预算执行率：分预算收入执行率和预算支出执行率，反映医院经营在一定时期内预算收支管理水平。即预算收入执行率=本期实际收入总额/本期预算收入总额x100%；预算支出执行率=本期实际支出总额/本期预算支出总额x100%；
②财政专项拨款执行率，反映医院财政项目补助支出执行进度，即本期财政项目补助实际支出/本期财政项目支出补助收入x100%；
(2)收支结余指标
①业务收支结余率，是指医院收支结余占总收入的比率，能够体现医院财务状况，开源节流的程度及医院管理水平，即业务收支结余/(医疗收入+财政补助收入+其它收入) x100%;
②资产负债率，反映医院全部资产中筹资借债所占的比重，有多少是靠负债得到的，如年度内资产负债率> 30%，表明医院自有资金发展的能力差，负债经营，如> 100%表明医院将资不抵债，黄牌警告；其比率为负债总额/资产总额x100%；
③流动比率，反映医院的短期偿债能力，其流动比率槃200%，只在达到这个比例，才有足够的偿债能力，其比率为：流动资产/流动负债x100%；
(3)资产运营指标，是评价医院占有一定资金，实现收入收益所达到的水平；
①总资产周转率，反映医院的运营能力，如周转次数越多，表明运营能力越强，反之，说明运营能力差，其比率为：（医疗收入+其它收入）/平均总资产；
②应收帐款，周转天数，反映医院应收帐款的流动速度，其比率为：平均应收帐款余额x365/医疗收入；
③存货周转率，反映医院为病人提供的药品，卫生材料和其它材料的流动速度，以及存货资金，占用是否合理，其比率为：医疗支出中药品，卫生材料和其它材料支出/平均存货；
(4)成本管理指标，反映医院每门诊收入耗费的成本水平。
①每门诊人次收入、支出及门诊收入成本率，是反映每门诊收入耗费品的成本水平，成本越低，收益就越多，其比率为：每门诊人次收入=门诊收入/门诊人次；每门诊人次支出=门诊支出/门诊人次；门诊收入成本率=每门诊支出/每门诊人次收入x100%；
②每住院人次收入，支出及住院收入成本率，是反映每住院病人收入所耗费的成本水平，其比率为：每住院人次收入=住院收入/出院人次；每住院人次支出=住院支出/出院人次；住院收入成本率=每住院人次支出/每住院人次收入x100%；
③百元收入、药品、卫生材料，反映医院药品，卫生材料消耗的程度与管理水平，即药品、卫生材料/(医疗收入+其它收入)x100；
(5)收支结余指标
①人员经费支出比率，反映医院人员工资、福利、奖金等薪酬收入的高低，其比率为：人员经费/（医疗支出+管理费用+其它支出）x100%；
②公用经费支出比率，反映医院对人员的商品和服务支出的投入情况，其比率：公用经费/（医疗支出+管理费用+其它支出）x100%；
③管理费用率，反映医院管理效率，其比率为：管理费用/（医疗支出+管理费用+其它支出）x100%；
④药品、卫生材料支出率，反映在一定时期内医院的药品、卫生材料在医疗业务活动中的耗费，其比率为：（药品支出+卫生材料支出）/（医疗支出+管理费用+其它支出）x100%；
⑤药品收入占医疗收入的比率，反映医院药品收入占医疗收入的比重，一般医院的比例为2：3，反之出现以药养医现象，其比率为：药品收入/医疗收入x100%；
(6)发展能力指标，反映医院财务增长和可持续发展能力，是医院经济实力的重要体现。
①总资产增长率，反映医院的发展能力，其比率为：（期末总资产—期初总资产）/期初总资产x100%；
②净资产增长率，反映医院净资产的增值情况及发展潜力，其比率为：（期末净资产—期初净资产）/期初净资产x100%；
财务报告分析范文2
（河南财政税务高等专科学校，河南 郑州 450002）
摘 要：财务报告作为会计信息的重要载体，为使用者提供有效的决策依据。目前财务报告披露的制度监管虽日趋严厉，但财务报告舞弊现象仍屡禁不止，破坏了资本市场赖以生存和发展的信用基础，极大影响了资本市场在优化资源配置中的作用，阻碍了国民经济的健康持续发展。本文就上市公司财务报告舞弊问题，通过分析舞弊的产生原因及表现形式，探讨对此的防范和治理对策，希望可以对财务报告舞弊的解决提供一些思考。
关键词 ：财务报告舞弊；原因；治理
中图分类号：F275 文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0140-02
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。编制财务报表的目的是为报表使用者提供经济决策有用的会计信息，反映企业管理者受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
然而，近年来国内外上市公司财务报告舞弊现象却层出不穷，据普华永道会计师事务所2014年的一份调查报告显示，在过去的两年里，有45%的美国组织发生过舞弊行为，会计舞弊由2011年的16%上升至2014年的23%，其中有54%的美国企业因舞弊而蒙受的损失超过10万美元，有8%的企业的损失甚至超过了500万美元。
一、财务报告舞弊的产生原因
企业舞弊三角理论指出企业舞弊的产生需要三个条件：压力、机会和自我合理化。企业舞弊的主要动机是为了应对资本市场的发行上市政策等法律法规。机会是舞弊动机实现的前提条件。内部人控制是大多数企业的一般经营模式，内部人处于信息优势，在经营状况不佳的情况下，他们可以随意改变会计报表数字，让外部人看到他们想看到的数据，从而获得非法的利益。在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素—借口，企业舞弊者一般通过找到某种合理的理由，自我说服，为自己的良心找一个解脱。
二、上市公司财务报告舞弊表现形式
财务舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采用欺骗性手段故意谎报重要性质和实质性财务事实的违法、违纪行为。主要有以下四种类型：
（一）利用不恰当的会计政策和会计估计
某些上市公司为了实现利润最大化目标，经常在产品或资产的风险或报酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产转让收入；选用不当的折旧方法，延长折旧年限，将加速折旧法改为直线法，甚至通过不计提折旧等手段来虚增利润。2001年彩虹股份在通过不恰当地变更固定资产折旧政策从而导致利润虚增3，400万元；2003年南洋实业通过变更存货的计价方法，将加权平均法变更为先进先出法，虚增公司的主营业务利润2，474万元。2013年中国证监会对319家上市公司2012年年报现场监管情况显示，报表粉饰、滥用会计估计等财务会计问题仍是主流，占比23%。
（二）虚构销售业务，增加利润
虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。对于业务量多且繁杂的生产经营型企业来说，伪造原始凭证能够达到粉饰财务报表而不被轻易发现的目的。同时，由于资产是能够带来未来经济利益的经济资源，其规模和质量也就在一定程度上反映了企业未来期间的盈利能力，因此很多企业通过虚构资产、将对企业不再有利用价值的虚拟资产常年挂账而不注销等手段来达到虚增资产和利润的目的。2013年万福生科被查出存在财务数据虚假记载情形，在2008-2011年期间累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。
（三）少计成本与期间费用
有的上市公司为了虚增利润，不少费用经常不当期入账，或交由母公司承担，虽然企业会计制度对成本以及费用有较为明确的区分，但有些项目的归类仍具有一定的弹性，这样的灵活性使得上市公司在记账时可以通过某些手段来调整利润。2005年两面针通过少计广告费用的方式虚增利润5832万元。
（四）利用资产重组和关联交易舞弊
关联方交易、资产重组与财务舞弊理论上并不存在必然的联系，如果关联方交易与资产重组确实以公允的价格定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露，则不会对信息使用者产生误导。但事实上，上市公司的很多关联方交易和资产重组都采用了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移，这就成为一种十分常见的财务舞弊手段。2010年、2011年紫鑫药业通过其关联方“通化系”、“延边系”八家壳公司和两家房地产公司进行人参的自买自卖，以此虚增收入和利润。
三、财务报告舞弊防范与治理
治理财务报告舞弊是一项极其复杂艰巨的系统工程，涉及多方面的措施。
（一）改变业绩评价体系，缓解舞弊压力
当企业暂停或终止上市条件或在考核公司高管时，不应以财务业绩这个单一的指标作为公司评价的核心，而应改为较为综合的指标，如使用结合各种财务比率和现金流量状况的综合指标来评价上市公司的财务状况和经营业绩，这样的话就可以改变管理者的行为。公司重要的价值因素，通常是会计利润无法真实反映出来的。塑造不追逐短期利益的、有社会责任感的公司，其业绩评价体系首先应以社会责任承担为基础，其次才是其长期利益和未来利益的获取能力，包括创新能力、公司管理水平、市场占有情况的评价。改变业绩评价体系必然会形成对公司的不同期待，管理层过分重视短期收益和投机的心理就可以得到改变，防范上市公司为了迎合利润指标的要求来进行舞弊。
（二）健全企业内部控制制度，消除舞弊机会
有效的内部控制制度是防止财务报告舞弊的第一道防线，也是最为重要的一环。要想消除财务报告舞弊的机会，必须加强财务报告的内部控制建设。一个严密的企业内控体系，应该是完整的、有效的。有些公司内部有非常完善的内部控制制度，但执行不力，根本原因就在于高级管理层故意规避和凌驾。要想解决这个问题，首先要将内部控制上升到公司治理层面；其次，把匿名揭发作为内部控制机制的有机组成部分；再次对管理层的道德行为要进行评价和公开；最后，建立管理参与制，有效监督管理者的日常经营活动。加强对会计人员的法制教育和职业道德教育，提高其业务素质和职业道德水平，使在岗会计人员不断提高自身业务素质的同时，以诚信教育为切入点做好“内当家”，防止舞弊行为发生。
（三）健全监督体系，防范舞弊借口
治理舞弊，必须防范舞弊借口，健全监督体系，加大监督力度，增强会计监督的全面性和权威性，必须实行政府监督、内部监督和社会监督相结合。
首先，国家财政、税务、工商等政府行政部门，不仅是财务报告的使用者，而且是会计信息真实性的监督者，各部门应结合各自专业职责，认真履行监督职能。对认真执行会计法律法规和遵守职业道德的会计人员，进行表彰和奖励。对财务报告舞弊的相关人员，加大处罚力度，对严重违规的会计人员，取消其从业资格并给予处罚；
其次，建立健全单位内部审计监督制度，充分发挥内部审计监督部门的积极性，使问题能够在企业内部得到及时发现、解决，防患于未然；
最后，加强对注册会计师的责任监督，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任。注册会计师担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任。但事实是，几乎所有的财务报告舞弊案件中，注册会计师审计人员都扮演了不光彩的角色。注册会计师参与会计舞弊，或对舞弊视而不见，同样是当事人的心理和环境共同作用的结果。 注册会计师在审计过程中一定要提高风险意识，严格按照审计准则审慎执业，避开法律风险。
参考文献：
[1] 刘斌.上市公司财务舞弊手段及识别研究[D].财政部财政科学研究所硕士学位论文，2013.
[2] 陈哲宇.上市公司财务报告舞弊的问题研究[J].商业经济，2013，03，10.
[3] 景刚；郝春临.浅谈中国上市公司财务报告舞弊问题[J].经济研究导刊，2013，02，05.
财务报告分析范文3
摘 要： 财务报告是医院所有经济活动的综合反映，如何读懂报表，对了解医院的经营状况和潜在风险至关重要，本文首先介绍了医院财务报告内容；然后详细分析了医院财务报告的分析方法；并在此基础上深入探讨了如何从医院财务报表中能读取相关信息。
关键词： 财务报告分析 财务报告分析 医院 医院 财务报表
财务报告是医院的“听诊器”，是医院所有经济活动的综合反映，提供了医院管理层决策所需要的信息。医院的财务报表不是简单的0到9的数字组合，在密密麻麻的数据背后所包含的是医院经营状况与潜在的风险，如何读懂这此枯燥的数据，对医院的经营管理至关重要。读懂财务报告必须使用一些科学的方法和指标体系来对医院经营业绩进行正确的评价。
一、医院财务报告的构成
医院财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、业务收入支出明细表、财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、有关附表、会计报表附注以及财务情况说明书。
二、医院财务报告分析的方法
医院财务报告分析是以医院的财务报告等会计资料为基础，采用一定的技术和方法，对医院的财务状况和经营成果进行评价或剖析的一项财务活动，以反映医院在运营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势。
医院财务报告分析通常使用以下方法：
㈠1.比较分析法：又可分为横向比较和纵向比较。横向比较不是一个或几个财务指标的比较，而是医院之间财务状况的综合比较。通过分析和比较可以明确医院在卫生行业中的位置，使医院管理者对自己的经营决策进行适当的定位，在市场竞争中找到自己的发展空间。纵向比较是将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较，观察该指标或比率的增减变动情况及变动幅度，考察其发展趋势，预测其发展前景。
㈡2.因素分析法:是用来确定医院收支构成中相互联系的因素对医院财务指标或经济指标的影响程度的一种分析方法。采用这种方法的出发点在于，当有若干因素对分析对象发生影响作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一个因素单独变化所产生的影响。
㈢3.指标分析法：是采用重要的财务指标从不同的角度、简明扼要地反映医院财务状况的一种分析方法，该方法最主要的好处就是可以消除规模的影响，用、来比较不同规模医院的收益与风险。它可以评价医院在各年之间收益的变化，也可以在某一时点比较不同医院的情况。2011年财政部、卫生部颁布实施了新的医院财务会计制度，制度给出了较全面的财务分析指标。
（1）⒈预算管理分析指标：预算收入、支出执行率；财政专项拨款执行率。
（2）⒉结余和风险管理指标：业务收支结余率、资产负债率、流动比率。
（3）⒊资产运营指标：总资产周转率、应收账款周转天数、存货周转率。
（4）⒋成本管理指标：每门诊人次收入、每门诊人次成本及门诊收入成本率，每住院人次收入、每住院人次成本及住院收入成本率，百元收入药品、卫生材料消耗。
（5）⒌收支结构指标：人员经费用支出例，公用经费支出比率，管理费用率，药品、卫生材料支出率，药品收入占医疗收入比重。
⒍（6）发展能力指标：总资产增长率，净资产增长率，固定资产净值。
三、如何从医院财务报表中解读相关信息
应用上述的方法如何从医院财务报表中解读相关信息呢？下面按照医院各财务报表进行逐一分析。
㈠（一）资产负债表
资产负债表是反映医院某一会计期末或某一时点财务状况的静态会计报表，可以反映医院资产、负债和净资产的全貌，是医院的主要会计报表。从这张报表上可以解读出如下信息：
⒈应收账款周转天数：该指标是用平均应收账款余额乘以365除以医疗收入，这个值越低越好。流动资产中的应收医疗款、其他应收款过大往往意味着医院的资金被其他单位和病人占用、甚至长期占用，这种占用是不计利息，很可能变为坏账，对于应收医疗款中的病人欠费可能已经是坏账。在工作中要加强对病人欠费的催缴工作。
⒉资产负债率：该指标是用是负债总额除以总资产。反映医院的资产中借债筹资的比重，通常医院的资产负债率越低,说明以负债取得的资产越少,但从经营的角度看,资产负债率过低,说明医院运用外部资金的能力差;而资产负债率过高,说明医院资金不足,依靠欠债维持,偿债风险太大。因此资产负债率应保持在一定的水平上为佳。一般来说该比率在60%-70%比较合理、稳健;达到85%及以上时,应为发出预警信号,医院应予以足够的注意。
⒊净资产增长率：该指标是期末净资产减期初净资产与期初净资产的比值，它反映了医院净资产的增值情况和发展潜力。
⒋流动比率：该指标是用流动资产除以流动负债，反映了医院的流动资产在短期债务到期前，可以变现用于偿还流动负债的能力，这个比率不能低于1，最好大于2 ，相当于它应付短期负债的水平足够大。
⒌存货周转率：该指标是医疗支出中的药品、卫生材料和其他材料支出除以平均存货的结果 。反映医院向病人提供的药品、卫生材料、其他材料等的流动速度以及存货资金占用是否合理。这个数字，不能超过20%。也就是说，医院的药品、卫生材料、其他材料，大约相当于两个多月的用量比较合适。太多了，说明药品、卫生材料、其他材料积压、资金占用过大，可能是预警信号。
（二）㈡收入支出总表、医疗收入费用明细表
⒈经费自给率：该指标是用医疗收入除以医疗业务成本与管理费用之和。医院是事业单位，财政对医院给予一定的补助，该指标用以衡量医院组织收入的能力和满足经常性支出的程度，该指标值越大越好。
⒉业务收支结余率: 该指标是用业务收支结余除以医疗收入与财政基本支出补助收入、其他收入之和。结余率的高低直接反映医院的财务状况、医疗支出的节约程度和管理水平。
⒊管理费用率：该指标是用管理费用除以医疗支出与管理费用、其他支出之和。医院会计比较特殊，只设置管理费用，不设销售费用、财务费用。管理费用中包含项目比较多，如行政后勤人员的工资、离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息、印花税等， 该指标反映医院的管理效率，越小越好。医院的行政后勤人员的工资、离退休人员经费是比较固定的，金额也较小，如果医院管理费用较高首先考虑是银行借款多，利息支出大，财务风险也较大。
⒋药品收入占医疗收入的比重：该指标是用药品收入与医疗收入的比值。该指标越小越好，一般应该低于40%，该指标如果过大，有以药养医之嫌。
（三）㈢现金流量表
现金流量表，是反映医院在一定期会计期间现金流入和流出的动态报表。通过该表主要可弄清楚医院的结余是否真实，是否隐瞒了结余，是否有发展前景。现金流量表一般有三大项：业务活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量 ，如果医院现金流量余额为正数，代表医院医疗服务活动后的资金是收回的，说明医院经营状况较好，而其中重点是要看业务活动现金流量为正，这是医院的根本。有些医院是总体的现金流量余额为正，但业务活动现金流量为负，靠的是投资活动现金流量和筹资活动现金流量为正数来弥补的结果，说明医院的医疗服务质量有问题或者医疗市的竞争能力较差。当然如果连现金流量余额最后都为负数，那就不用说了。
综上所述，看似枯燥的财务报告数据中，其实隐藏着丰富有趣的经营信息，而这些信息恰恰是改善管理水平、提升经营效率、科学决策的重要数据依据。要想正确运用这些数据，就必须应用一定分析方法来读懂财务报告。
参考文献：
财务报告分析范文4
【关键词】 聚类分析； 判别分析； 财务报告； 管理会计
【中图分类号】 F231 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）21-0041-03
引 言
2014年《企业产品成本核算制度》建立，标志着我国正在进行管理会计深入建设。财务会计的会计核算工作需要融入到企业管理中才能焕发出二次生命，实现高端的财务服务。管理会计的发展顺应了时展的要求，符合当今企业治理需求。
财务报告的分析是财务提供决策咨询服务不可或缺的一部分，它是投资人或其他企业利益相关者做决策的重要依据。如何更好地进行财务报告分析是每一个会计人值得深思熟虑的事情。正确地利用财务报告指标解读企业价值是必要且具有现实意义的事情，会计确认理论和财务报告模式的改变，凸显出财务会计学科体系再次解构重塑的必要[1]。
一、传统财务报告分析的弊端
传统财务报告分析按照企业的偿债能力、周转能力和盈利能力构造许多指标，根据这些指标的数值进行前后期对比，或与同行业水平对比，找到差异，分析不足，提出改善建议。
但这种分析方法缺乏深度数据处理，仅仅简单对比数据之间的大小，不能从全貌上科学合理地解释数据的差异，多个指标的数据不能系统地论证企业综合实力。事实上，财务指标和相关指标的计算仅仅是财务分析的一个环节，之后还有大量工作去做[2]。
二、对传统财务务报告分析方法的改进
可以通过对反映企业营运能力、偿债能力、盈利能力的指标进行多元分析，运用统计数理知识构建评价体系，使财务报告的分析更具有科学性。相较于单看某个指标的大小，提出将不同指标进行多元比较，找到每个指标的贡献度大小，以及这些指标有多大程度影响企业的价值，使企业的管理更加具有目的性，提高企业的综合管理能力。
从反映企业营运能力、偿债能力、盈利能力的众多指标中，选取最有代表性的指标作为评价依据，因为过多指标解读某一方面问题，会出现共线性问题，会过度解释企业某一方面的实力。例如传统偿债能力指标体系中含有资产负债率、流动比率等这些指标，对于从微观角度解释企业偿债情况非常有用，但如果利用多元统计分析，综合起来评价企业总体的偿债能力就会出现重复解释问题，会增加企业偿债能力权重。
本文采用衡量每种能力的最具代表性指标作为数据处理依据。衡量偿债能力的指标选取股东权益率（正指标）。衡量营运能力的指标选取总资产周转率（正指标），衡量盈利能力指标选取销售净利率（正指标）。
企业投资者最为关心的是企业经济效益。为消除企业规模以及股票数量对股票价格的影响，用股票市净率反映企业经济效益。本文采用2016年3月15日的市净率作为企业价值的计算依据，利用2015年上市公司相关财务数据计算其他三个指标。在完全市场竞争下，市净率应能反映企业的综合发展能力。限于篇幅，本文采用同一行业11家A股企业作为分析样本。
三、模型构建
本文按照前面所述企业营运能力、偿债能力、盈利能力指标，采用聚类分析方法对上市公司进行归类，区分出不同类别企业的经济效益，如果不同类别的企业经济效益没有显著区分，表明财务指标与企业经济效益不存在紧密联系，如果区分明显则可进一步根据股票市净率表现分组后进行判别分析，形成Z积分判别方程。这样对于任意一个被考察企业，包括未上市企业，都可以根据相应指标来判断该该企业效益情况。
（一）设置相关财务指标
设X1=总资产周转率；X2=股东权益率；X3=销售净利率
为了把经济效益相似的企业归为一类，就需要找到度量相似度的方式，笔者采用欧式距离来对样本进行距离测量。
（二）建立Z积分判别式
第二步：建立判别函数。
将n个样本归为两个大类后，可以根据所分的类别建立判别函数，以便确定待检测样本归属于哪一类。
如前所述将企业分为两个总体G1和G2两个类别，x是一个新的样本，定义样本x到总体G1和G2的距离为d2（x，G1），d2（x，G2），则判别如下：若样本x到总体G1的距离小于到总体G2的距离，则认为样本x属于总体G1，反之则认为样本x属于总体G2；若样本x到总体G1和G2的距离相等，则有待进一步判断。具体原理如下：
设n1和n2分别为两类的观测样品个数。首先将3个指标投影，即将这两组三维的数据投影到某一个方向，使他们的投影组与组尽可能地分开。令c为任意实数向量。
通过比较Z与zc的大小可以将新样本进行归类。如果Z>zc，则样本归属于第一类，反之归属于第二类。
四、案例分析
（一）基础数据计算
文中选取13家从事电子器材的上市公司2015年年报数据，计算三个指标如表1。
五、结论
通过以上分析可以看出，在做财务报告分析时，不应仅仅进行指标计算，更应善于利用各项指标，运用科学规范的方法，得出更加系统的结论。管理会计的前进路途中离不开统计学甚至运筹学等学科的应用，这就要求会计从业人员不仅需要内练会计功底，也需要完善自己的知识体系。这样既能使会计数据及时有效地对接企业管理需求，也能使每一位会计人的职业水平得到提升。
【参考文献】
财务报告分析范文5
摘要：虚假财务报告的审查实际上是审计的一种特殊审计程序与方法。审查过程中所运用的具体方法也于一般的审计方法相类似，查询法，审阅法，核对法，调解法，盘存法，估计法，分析法等，只是在使用过程中侧重点不同，效果不同，因为他们服务的目标不同，下面主要针对虚假财务报告审计的特殊性，来探讨一些笔者认为重要的审查方法。
一、深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆
任何企业在虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的，在审计职业界通常将这些征兆称为“红旗”或“警讯”，原国际六大会计师事务所之一的普华永道国际公司列举了比较重要的几方面，提醒审计人员注意，主要包括：资金短缺已影响营运周转；融资能力（包括借款和增资）下降，资金来源只能靠盈余；发展中或竞争中企业对资金有大量的需求；现有借款和和流动比率，额外借款和偿还时间的规定缺乏弹性；为维持现有的债务需要，必须获得额外的担保品；主要客户经济困难，造成坏账的可能性加大；成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁；订单减少，生产压缩，预示着未来收入的下降；盈余的质量下降，不合理的变更会计政策；夕阳工业濒临倒闭的企业；对单一或少数产品，对客户或交易过分依赖；管理阶层或主管有被严格要求达成预算目标的倾向；管理阶层或主管有前科纪录，或者没有正当的理由更换审计师。
以上这些迹象都是可以通过分析发现的，一旦发现这些情况，即应予以关注，另外，在我国，如果上市公司的资本运作和关联交易频繁，业绩和股价波动异常，或者是新上市的公司，其财务报告虚假的可能性就很大。
我国通过大量的统计研究，也总结出了极有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司；前两年平均净资产报酬率达到10%，今年行业不景气的公司；资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司；全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。
二、执行分析性程序
一个健康、真实的企业，经过一年的融资，投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的平衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在钩稽关系，如果这种惯常的钩稽，均衡关系被打破。大量研究证实，分析性程序是一种应用十分广泛而且极为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面的作用相当明显。
任何严重的财务报告舞弊，都可能使企业的财务结构出现异常的状态。归纳起来，虚假财务报告通常具有以下八个主要特征：
1.报表的主要项目及前后各期发生异常
上市公司财务报告的主要项目金额会由于经营业务的影响而在不同会计期间发生变动。真实的财务报告主要项目金额的变动一般表现为有规律的正常变动，而且上市公司能就变动原因做出合理的解释，而虚假财务报告项目金额变动较大，且对这种异常变动上市公司很难做出合理的解释。
2.报表反映的主要财务指标严重不合理
上市公司的主要财务指标包括流动比率、速动比率、资产负债率、投资报酬率、存货周转率、每股收益率等。在审计中应根据所审计的财务报告计算出主要财务指标并判断其合理性，判断其是否合理的标准包括经验数据、上年同期数据、历史最好水平、同行业平均水平等。如果计算出的财务指标与上述指标存在较大差异，这表明财务报告存在问题。
3.会计报表反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量严重不平衡
某些上市公司为达到粉饰经营业绩的目的，往往采用资产装潢、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段，增加账面利润。由于上述措施一般不会增加公司的现金流入，反而可能会因利润的增加多交所得税而增加现金的流出，结果必然导致财务报告反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量出现严重的不平衡。如果出现这种情况，就表明该上市公司存在对财务报告进行造假的可能。
4.非经常性损益占利润总额的比重较大
一些上市公司在经营业绩滑坡的情况下，往往利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段、来增加非经常性利润。以此来粉饰财务报告，审计人员在审计财务报告时，若发现非经营性损益占利润总额的比重较大，就该注意该报表的真实性。
5.不良资产数额较大，资产质量低下
由于虚构收入等原因，上市公司账面会有许多不良资产。如子公司亏损或业绩平平，在建工程一直挂在帐上。一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在，如投资是否存在，是否应该计提长期投资减值准备。
6.会计利润与应纳税所得额差距过大
若一家上市公司的应缴税金数额特别大，则欠税很可能是虚构的，其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应缴税金期末余额，与公司的实际期末欠缴税额相比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑，反之，其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计实行不同的会计政策是合理的，但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性，除非税务准则发生显著的变化。
7.期后事项异常，出现经常性的第四季度调整
财务报告分析范文6
关键词：财务报告 信息不对称 印象管理 博弈论
印象管理是公司管理层利用语言信息的特点和相应法律法规规定的空白，有意识的操纵语言信息披露的内容和形式，试图控制公司信息使用者对公司的印象，从而最终影响他们的投资决策的行为。随着行为经济的研究发展，印象管理在经济管理中发挥着越来越重要的作用，因此印象管理被越来越多的应用到财务报告的披露中。
印象管理在财务领域的理论分析
相关研究表明，公司声誉价值提高有利于改善上市公司与外部投资者之间关系，对公司价值产生积极的正向效应。正因如此，印象管理就越来越多的应用到公司信息的披露中。
财务报告是企业与社会沟通的法定渠道，在信息不对称的条件下，企业财务报告是外部股东、债权人、政府、供货商、客户等以及其他企业利益相关人获取企业发展信息最直接和最有效的途径。Elsbach and Sutton解释如何在合法的条件下通过设计和掩饰争议，来提高财务报告的可读性。Schlenker更进一步的指出了印象管理管理策略被用来改善企业形象。
Subramanian的研究显示，企业业绩较好时的财务报告比业绩较差时的更容易理解，这表明企业在业绩较好时会用更多语言或者图标来说明企业各项指标的变化，以方便和业绩不好时的比较，这样会给读者形成企业正逐步从不利中走出来转向健康发展的印象。Sutton和Callahan的研究也证实企业在确定战略时会隐蔽一些不利的东西以给大家一个企业健康发展的印象，从而期待获得更多的支持。尤其是一个对资本市场有依赖性的公司，它必须向社会公布充分的信息来说明自己的财务状况，以保证能在资本市场得到足够的支持。这种观点暗示公司会采取积极的印象管理增加公司的能见度和提高目标相关性Gibbinset al.（1990）。张宗新、朱伟骅的研究表明，采取积极信息披露策略的上市公司市场价值相应较高；而信息供给程度低的上市公司市场价值相应较低。同时实证结果表明，中国证券市场上“好”的公司开始注重信息供给，倾向于采取自愿性信息披露的方式与投资者进行沟通。这已成为中国上市公司塑造“社会形象”和增值“信誉资本”的一种有效手段，上市公司信息供给的价值效应逐步凸现。
印象管理行为有利于公司融资目的。在亚洲金融危机后，通过对马来西亚企业财务报告的实证分析，得知在经济恢复期企业会更多的运用印象管理（Jagjit Kaura，Nagarethnam Thirumanickama and Noorbijan Abu Bakara）。企业遭受经济危机的影响后会面临严重的融资压力，面对有限的资源企业之间的争夺更加激烈。我国对企业IPO、普通股增发、发行债券等都有严格的要求。为了获得企业持续发展所必须的资金，企业必将在合法的条件下，运用印象管理通过对语言信息的控制和对某些数据的分析以及利用一些图表来增强解释性，向其利益相关者呈现一个良好的财务信息和企业健康发展的形象。这样可以获得更多的投资者，提高股价，利于企业的融资。也可以增强债权人的信任，以使债权人不会提出其他保证债权安全的条件，甚至还可以获得债权人新的借贷资金。
印象管理可以提高管理层的收益。根据现代企业理论，由于企业所有权与经营权的分离导致了企业所有者与经营者之间的委托-问题。在理性经济人的假设前提下， 所有者与经营者都有最大化自己财富的强烈动机，而经营者与所有者之间的效用函数并不总是一致的，由于信息不对称的存在所有者只能通过财务报表的数据来评判经营者的业绩。经营者基于对自己有利的想法，在经营业绩既定的情况下，一定的印象管理行为可以增加经营者的财富。而当公司的经营业绩逐步好转时，公司管理层将非常愿意将这一信息传递给股东以及其他利益相关者，而且出于自身利益最大化的动机，他们不仅会主动显示在他们的管理下公司经营业绩好转的信号，还会利用印象管理将这种信号尽可能的放大，以突出他们的管理水平与管理效果，最终达到加薪的目的，增加了自己的财富。
印象管理有利企业价值的重估，从而提升企业的价值。在经济危机的情况下很多企业的价值往往会被低估。当企业向外公布的财务报告，更多的反映企业健康发展尤其是在经济恢复时期向外部透露企业转好的信息时，直接影响外部人对企业发展的预期，最终影响企业价值的重估。
基于博弈模型的印象管理行为分析
在对印象管理这一方法的应用上存在着两方面的博弈：一是企业之间的博弈，针对的是否应用这一策略，我们定义为企业之间的策略博弈，二是企业与信息使用者之间的博弈。
本文先作如下理论假设：局中人都是充分理性的，都是追求自身利益最大化；经济资源是有限的。如果企业信息不能充分反映企业的状况，那么对自身是有正的效用而对信息的使用者则是会产生负的效用。
企业之间博弈模型构建：局中人企业A和企业B（记为A和B）。策略是采取印象管理与不采取印象管理，因为市场资源是有限的，所以如果A企业采取印象管理而B不采取，那么A的收益为f，B的收益则为m，相反如果B采取而A不采取则A的收益为m，B的收益为f。假设A和B的采取印象管理的策略那么他们的收益分别为h，如果都不采取那么他们的收益为q。已知f>h>q>m，则博弈模型见图1。
我们可以分析知不管B采取什么策略，因为h>m，f>q，对于A来说采取印象管理都是他的占优策略，同理B的占优策略也是采取印象管理。所以，A和B的纳什均衡是都采取印象管理，那么他的收益是（h，h）。
对于亏损企业来说，最重要的信息是企业效益的扭转，对于盈利企业来说，最重要的信息是能保持企业持续健康发展。企业采取印象管理造成企业向社会传递的信息发生了扭曲，这种扭曲夸大了企业的效益，给社会造成了盲目乐观的倾向，提高了社会对经济的发展的预期，当社会的理性预期超过了经济发展的真实情况下，就会造成通货膨胀的情形。
企业与信息使用者博弈模型的构建：局中人：企业和信息使用者（记为C和I），会计信息的使用者包括股东、债券人、政府、监管部门、供货商、客户以及其他利益相关者。他们都存在自己的利益，股东希望自己的投资能够保值增值，债权人则希望自己的债权最终能够安全收回，供货商希望自己的客户有比较好的发展以保证自己商品有比较好的流通，客户则想自己有稳定的货源，保证自己生产或销售的正常进行。所以这些利益相关者都希望能够得到企业发展客观真实信息。企业面临两种策略，一是企业比较客观把企业的发展状况通过财务报告传递给社会，二是企业运用印象管理的方法通过各种方法把好的情况相对夸大公布给大家。所以企业的策略是（采取印象管理，不采取印象管理）记为（M，N）。而信息的使用者的策略是（认真检查信息的真实客观性，不认真检查信息的真实客观性）记为（E，F）。信息使用者对企业提供的财务信息进行确认是需要成本的。
假设企业采取印象管理的方法，使企业的财务信息扭曲而获得的形象收益为r，信息辨伪的成本为c，而当企业被确认存在夸大自己经营业绩的情况对企业造成的形象损失为f，h为企业采取印象管理提供夸大信息给信息使用者造成的损失。因此企业与信息使用者之间存在着一种混合博弈，而c
图2模型的分析：假设信息使用者对企业提供的信息进行辨伪的概率为p，企业采取印象管理的声誉收益为R=p*（r-f）+（1-p）*r，而不采取印象管理的策略的收益为R=0，解得p=r/f。当信息使用者采取辨伪策略的概率小于r/f时企业会采取印象管理的策略提升企业的声誉收益，当信息的使用者采取辨伪策略的概率大于r/f时企业不会采取印象管理，而是真实客观的反应企业的发展状况。所以这个模型的纳什均衡和企业声誉收益r和企业的声誉损失f有关。当企业的声誉收益大于其形象损失时企业就有非常的动机去采用印象管理的措施，在财务报告中歪曲的公布企业的发展情况，往往会夸大过去的成果，而忽视一些失误和损失。尤其是当信息辨伪的成本相对较高，以至于信息使用者没有动机去采取措施维护自己的利益。在使用者中间最有实力去实施监督措施的政府，在经济特殊时期往往会减少监督的动机，因为政府为了整个经济形势，往往希望作为市场最基本主体的企业释放出转好的信息。
相关措施
（一）加强注册会计师在审计财务报告中的作用
注册会计师是企业财务报告质量的把门人，他们具有专业的职业素养，具备完善的知识体系，还有丰富的审计经验。注册会计师的审计报告向信息使用者传递了财务报告真实可信的信号，但是注册会计师只是对财务报告的格式还有报告中的数据的真实进行了见证，并没有对财务报告中的语言表达，图形、图标的使用进行鉴别。所以在一定程度上给财务报告的提供者留下一定的余地，在保证数据真实的前提下，采用印象管理的方法，对财务报告的语言、表达方式等充分发挥，向外界传递更多的有利于企业的信息。因此，注册会计师在审计财务报告时，在保证企业财务报告数据真实的情况下，应保证企业财务报告表达以及语言运用真实客观的反映企业发展状况。
不仅如此，注册会计师还应提供可理解性更高的简化财务报告。由于公司的交易越来越复杂，利益相关者要求公司年报披露的内容越来越多，使得财务报告越来越长，严重影响了财务报告的可理解性，不仅没有达到预想的目标，反而成为管理当局进行印象管理的重要手段。为了确保简化的财务报告跟原报告保持一致性，真正保护利益相关者的知情权，必须经过注册会计师的审计。同时，可以根据不同投资者的需要提供不同层次的财务报告。如短期债权人会更多关注现金流量，长期债权人和投资者则会更多关注长期的经营业绩，据此在提供基本财务报告的基础上，依据不同需求提供各部分详略不一的财务报告，满足不同利益相关群体的要求。
（二）规范企业财务报告的表达
规范企业财务报告的表达，防止企业通过语言表达来操纵财务报告的可读性。企业在报告自己损失时往往会运用大量的专业术语，使企业财务报告对非财会专业的人很难理解，而不能真正的理解或准确的把握企业的发展状况。而当企业收益较多或发展较好时而会采取通俗易懂的方式，让信息使用者都能充分了解企业的发展状况，对企业充满信心。所以这种连续的财务报告而非连续的表达方式往往是企业操纵财务报告可读性的表现。因此，政府监管部门应规范企业财务报告的表达方式，不仅要实现财务数据的连续报告，还要实现财务报告表达方式的连续。
（三）提高企业管理层的战略眼光
采取印象管理往往会在短期提升企业的形象，给企业带来形象收益，提高企业竞争力。而从长远看并不能给企业带来长远的收益，因为其他企业会跟随采取印象管理，分享提升企业形象的收益。因此，提升企业真正的核心竞争力，才是提升企业效益的真正手段，而不是仅仅靠玩文字所能得到的。印象管理行为虽然在短期内有利于获得公司股东的信任和支持，保持公司管理层在公司中的地位，但必将不利于公司的长远发展和市场公平。
参考文献：
1.孙蔓莉.论上市公司信息披露中的印象管理.会计研究，2004（3）
2.叶成刚，李姝.会计信息披露监管制度的博弈分析.财会通迅，2009（7）
3.赵敏.上市公司自愿性信息披露中的印象管理行为分析.当代财经，2007（3）
