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管理会计基础认知范文1
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）等有关规定：增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。该通知对增值税的会计科目及明细科目设置、会计处理及财务报表列示进行详细的阐述。通知中对部分明细科目核算如下：应交税费（应交增值税）的三级明细科目“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、劳务、服务、资产等而支付的、已认证通过准予抵扣的增值税额；应交税费的二级明细科目“待认证进项税额”明细科目，记录一般纳税人购进货物、劳务及服务等未办理认证手续的进项税额。包括一般纳税人出口企业已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书的进项税额。
二、增值税最新处理规定与企业实际经营中存在相互背离之处
我国现有增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。简单的讲应交增值税费=销项税-进项税，且我国的大部行业企业实行的以票抵扣制，只要收到的进项税发票认证通过，都可以在认证通过的欠月给予全额抵扣，当然不符合规定，企业自行进项税额转出或后续查出失联的情况补齐除外。根据《企业会计准则》及（财税[2016]36号）的有关规定企业采购货物、发票到达购货方存在以下三种可能性。
第一种可能性：货物到达购货方、发票也在当月内到达购货方；这是通常的交易方式，购货方的可能选择将发票进行认证或不认证或业务不做帐务处理；这里的将发票不认证或业务不作帐务处理可能原因是购货方的进项税已够抵扣或已销售不想确认收入或不想帐面库存太大（其实也有可能已没有库存了）。
第二可能性：发票到达购货方，货物在当月内未到达购货方；除销售方预收定金开票外（服务业例外），这是几乎是不可能发生的，购货方取得发票后选择认证的可能性较大；这里购货方选择认证发票的可能性较大原因是购货方的进项税额不够抵扣或双方都存在虚开。
第三种可能性：货物到达购货方、发票在当月内未能到达购货方；这是也常有的交易方式，购货方的可能性处理是暂估入库或不作帐务处理；这里销售方未开票原因是销售方不愿意确认收入（事实上其按规定已具备确认收入的条件）或依购买方付款到帐作为条件再开票，其实它的成交单价、总价都已确定，仅仅是发票未开。如该货物作暂估入库，下月初再红字冲回，实际中购货方可能在当月就生产领用或销售出库。
以上的部分是现有的会计处理规定，可能造成与实际的经营状况背离，使企业人为调节税负或交纳税款额的可能性，与会计核算的真实性原则要求不一致。
三、优化一般纳税人应交税费（应交增值税）部分明细科目的会计处理的想法
（一）明确一般纳税人增值税部分明细科目的核算内容：
1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人已认证通过，准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；其借记登记从转“待认证进项税额-已开票进项税额”的贷方转入本月已认证通过，准给予从当期销项税额中抵扣的增值税额。
2.“待认证进项税额”明细科目，下设两个子明细科目“已开票进项税额、未开票进项税额”。
“已开票进项税额”借方核算购进（含预付）货物、劳务、服务及其他资产等而支付的税额，贷方为结转本月已认证通过的，准给予从当期销项税额中抵扣的增值税额。期末余额在借方或无余额，有余额表示尚未认证或取得稽核相符结果的海关缴款书的进项税额。即本三级明细科目只要是取得了增值税专用发票，符合资产、成本费用确认条件，就发票上注明的税额将其记入本明细科目的借方。
“未开票进项税额”借方核算一般纳税人企业购进的货物及其他资产等已到达购货方并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，应按相关合同协议上的税额入账，待取得相关增值税扣税凭证后，结转到“待认证进项税额-已开票进项税额”的借方。其月末余额在借方或无余额，有余额表示尚未取得发票的已入库货物进项税额。
（二）明确一般纳税人增值税部分明细科目的会计处理方法
1.购进类货物、服务及资产等已开发票业务进项税额的账务处理。一般纳税人购进时，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”等资产或成本类科目，按收到的增值税专用发票上注明税额，借记“应交税费―应交增值税（待认证进项税额-已开票进项税额）”科目，贷记资产类科目减少或负债类科目增加。
2.购进类货物、服务及资产等已验收入库但尚未取得相关发票的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但未收到相关发票或扣税凭证的，应按相关合同协议上的价格、税额入账，借记 “原材料”、“库存商品”等科目，按相关合同协议上注明的税额，借记“应交税费――应交增值税（待认证进项税额-未开票进项税额）”科目，贷记资产类科目减少或负债类科目增加。待取得相关发票凭证或扣税凭证后，按其注明的税额借记“应交税费―应交增值税（待认证进项税额-已开票进项税额）”科目，贷记 “应交税费――应交增值税（待认证进项税额-未开票进项税额）”科目。
3.企业在当月月末，将已认证通过的进项税额转入应交税费-应交增值税（进?税额），借方“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，贷方“应交税费―应交增值税（待认证进项税额-已开票进项税额）”科目。
（三）通过对应交税费-应交增值税的明细科目“进项税额”、“待认证进项税额”的优化，简单有效解决了企业在购进货物等资产时产生与发票到达时间不一致，真实地、及时地反映了企业的经济业务。
管理会计基础认知范文2
关键词：管理会计；烟草商业企业；创新实践
良好的管理会计模式可以有效的提高企业的资金使用效率，为企业增加财政收入。自“管理会计走进烟草行业”活动举办之后，江西省烟草公司鹰潭市公司(以下简称公司)领导层非常重视财务科的财务管理工作，公司领导强调指出在规范财务会计工作的同时，也要兼顾管理会计，以便于企业更好的发展，具体介绍如下。
一、公司管理会计创新实践的应用
(一)服务企业发展，提升全面预算管理水平
全面预算管理是管理会计的重要应用，它是最大限度地控制企业成本、降低企业运营风险、提高企业效益的重要方式。我公司在2009年开始实行全面预算管理以来，每年编制与调整预算都严格按省局(公司)指导意见上报，今年省局从源头进行成本管控，我公司结合自身的特点，逐步建立与各业务流程、重要业务和管理事项相结合的各类量、价、金额或比率标准.制定科学合理的定额标准体系。对预算执行情况，在年底对各部门按预算执行率进行考核。2017年，我公司全市系统销量和税利都同比有所增长，超额完成预算，重点费用支出大幅下降，同比下降25%。
(二)加强成本控制，提升对标管理水平
提升企业的对标管理水平有利于企业在内部管理中更加有序化。我公司将成本管理与对标管理有机结合，将关键对标指标的持续提升作为评价成本管理成效的量化标准。2017年，我公司对标指标在全省继续保持总体领先水平，省局通报的15项对标指标中，我公司有7项排在全省前五位。2017年较上年全省排名，进位3项，持平11项，如：单箱物流费用、成本费用利润率、物流费用占销售收入比重都走在全省前列。
(三)加强资金管理，提高资金安全和收益
1.加强资金结算管理。推行跨行支付和银行卡应用，提供灵活的支付方式，加强客户对企业的满意程度。提高资金电子结算率，目前在我省只有赣州市实现了100%电子结算率，我公司在这方面还需要像先进学习，争取100%电子结算率。2.合理安排资金结构。实施动态结构管理，制定详细的资金规划，详细考虑利率市场化，统筹协调存款比例，加强资金收益。我公司在保证正常经营的情况下，在中行、工行、农行都办理了一年、或二年的定期存款，2017年定期存款利息就超过了1000万元，增加了公司的资金收益。3.加强卷烟货款管理，确保资金安全。这两年，全国烟草系统发生多起卷烟货款不能及时收回的情况，为此，我公司采取了一定的措施。一是进一步完善送货人员的监管机制，规定送货人员每日填写货款结算表和送货情况表，上缴当日卷烟货款POS机刷卡的明细账单。二是对当日卷烟货款(包过现金结算、POS机结算、网上货款结算)进行逐一核对，并与银行核对当日卷烟货款结算情况。三是加强与各个相关银行之间的联系，及时解决、处理货款结算出现的问题，做到日清月结。
(四)加强资产流程管理，提高国有资产管理水平
国有资产具有数量大、种类多、价值大、使用周期长、使用地点分散、管理难度大的特点。为此我公司从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的运营管理、处置及报废都有一系列规范的业务流程(如固定资产的构建，从申请到招投标层层把关，资产无预算则不能随意购买等)，避免了业务处置的随意性，排除了人为干挠，加强了国有资产的保值增值和管理。
(五)加强绩效管理，提高企业管理水平
良好的绩效管理不但能充分调动员工的工作积极性，提高其工作能力与业务素质，更能推动企业的可持续发展。我公司通过开展分层次、分类别的绩效考核，通过有效激励原则，科学设置考核指标(包括业绩指标、重点工作指标、职责履行指标、协作指标)，合理确定考核标准(季度考核权重、目标值、分值和评分标准)，将考核结果作为薪酬分配和员工岗位考核的重要依据，作为评优树先的参考依据。通过这样的激励机制增强员工的自我开发、提高员工的个人能力素质和工作效率，从而达到更高的个人和组织绩效水平，提高企业的管理水平。
二、公司在管理会计创新实践中需要改进的地方
(一)加强面向管理会计的会计知识培训
我公司财务科经常参加会计基础知识的培训和公司的科技创新课题，今年我们科室积极参与市局《缩短报账周期》这一QC活动，历时6个月，从梳理取样指标开始，综合分析报账周期较长的原因，制定了相应的对策，并积极实施，至2017年9月底的效果检查，数据显示取样数据中电费报账周期平均减少22天，差旅费报账周期平均增加2天，食堂费用报账周期平均减少4天，3项费用平均缩短报账周期8天，较预定目标平均缩短报账周期3天多缩短5天。虽然我公司财务人员经常会参加会计基础知识的培训，但是对于管理会计知识的培训还是有所欠缺。因此，合理的、有针对性的管理会计知识培训对我们来说是非常有必要的。首先，管理会计培训应用从高到低的培训模式，先从单位分管领导、科长开始培训，切实提高领导层对管理会计理论的认知，再向普通员工开展培训。其次，在培训形式上，要形式多样。除课堂讲授外，还可以采用意见征集、交流座谈、参观学习行业先进案例的方法。同时管理会计人员也须加强对生产经营各业务流程学习，熟练掌握业务层面的流程信息。只有这样，才能为管理会计的有效实施架起一座见识的桥梁，才能促进管理会计的创新实践。
(二)加强面向管理会计的信息系统建设
管理会计是一个创造企业价值的信息系统和管控系统。通过各类信息系统的互联互通，提供实时的精准分析，使决策者能够随时掌握企业当前的状况。有效整合和科学分析大量的财务和非财务信息，满足企业多层次、多维度的管控需求。可见，管理会计是建立在数据分析和信息处理基础上的，面向管理会计的信息系统建设是推进管理会计功能发挥，实现解析过去、控制现在、筹划未来，提升单位价值创造能力的前提和基础。我们应综合应用“大数据”、“云计算”等会计信息化新趋势和新技术，搭建财务共享信息平台，完善财务数据获取流程，运用更准确的财务数据和更适当的财务分析模型，为决策者提供支持。系统建设方面，我公司还有很长的路要走。
三、结语
信息时代的高速发展，准确、高效的分析和采集数据成为企业发展的必要前提。管理会计作为企业重要的信息和数据管理系统，可以有效的提高企业管理者对各个部门的调控效率和企业资金的利用率。对此，我公司将继续在国家局、省局指导下，在做好会计核算工作的基础上，加强面向管理会计的会计知识培训和管理会计的信息系统建设，努力提高公司管理会计的创新实践。
参考文献：
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[2]余慧强.江苏烟草商业管理会计应用的思考与实践[J].中国会计报，2015.10.26.
管理会计基础认知范文3
（一）管理会计的概述
管理会计这一名称最早是奎因斯坦在1922 年其发表的管理会计专著《管理会计：财务管理入门》中被提出，然后在1952 年的伦敦世界会计师联合会上被正式提出，从此以后，管理会计相继经历了四个主要阶段，包括：成本的确定与财务控制、管理规划和管理控制、流程优化和资源集约、资源利用和价值创造。我国是从20世纪70年代逐渐开始向西方发达国家学习和引进有关管理会计的基础知识和理论的，到了1979年，我国才出版了第一本名为《管理会计》的教课书，此时，厦门大学把管理会计这门学科引入了教学课堂，并专门设置了管理会计学科，才进一步促进了我国管理会计的应用研究和发展。
（二）我国管理会计的现状及问题
1. 管理会计理论不完善
自从20世纪70年代我国开始从西方发达国家学习和引进管理会计的理念以来，管理会计被应用到我国的很多学科和行业当中，但是至今我国还没有形成较为完善的管理会计理论体系，关于管理会计的基础理论研究中也存在一些问题，因为我国现今管理会计的理论体系是建立在对国外理论的简单翻译和介绍，而没有针对我们的具体国情去总结出一套适合我国国情的理论、方法和体系，在各行业的实际应用当中，存在缺乏可操作性的问题。
2. 缺乏专业的管理会计人才
国外管理会计已经步入了正规化和专业化进程，设有相应的专业技术职称和协会，取得管理会计职称需经过专门的考试。而我国管理会计正处于起步阶段，没有专业化队伍，只有相关的财务人员及研究者对管理会计做理论及应用的研究工作，从而缺少向管理会计专业化方向发展的动力，也导致企业重视财务会计而忽视管理会计，这种现象反过来也进一步制约了管理会计的应用及发展。
3. 管理会计实际应用不全面
由于管理会计的认知度还不够高，应用范围也存在一定的局限性，以及管理会计的信息化水平低，导致企业缺乏对管理会计的重视及系统应用，我国企业内部管理制度的不完善以及企业经营者的认识不到位加上某些经营者自身经营理念的落后，使管理会计的实际运用不够全面，不受重视及应用不普遍，导致管理会计理论失去了在实践中的检验及进一步的发展。
4. 管理会计理论联系实际不够
我国关于管理会计的理论学习及先进经验的引进时间不长，加上我国的管理会计理论研究还未形成一个完整的适合我国国情的体系，因此，忽略西方发达国家高度发达经济背景的情况下，使得我国学习和引进到的理论及实践经验并不一定适用于我国的国情，引进的理论未能有效的指导我国管理会计的发展和应用，目前，我国管理会计在各个领域理论联系实际还不够。
二、管理会计在我国的研究进展
（一）在教育教学中
加强高校的管理会计人才的培养，加强高校和企业合作的力度，进一步完善管理会计人才培养的相关制度是促进我国管理会计工作长足发展的重要途径。接民，富元斋等在《合作办学条件下管理会计课程教学模式探析》一文对在合作办学条件下对管理会计课程教学模式的探索作了一些探索及实践。
夏勇通过教学案例的准备、案例分析方法的传授、案例教学的组织和实施过程控制、案例教学过程中教师的地位和作用及教学成果的评估等五个方面的阐述，认为案例教学对于《管理会计》是非常必要的教学手段，虽然案例教学的方法取得了一定的成效，也存在一些方面的问题，比如：教学课时的明显不足、教学所需的网络设备配套跟不上、案例教学的资源库不足及任课老师的相关培训的缺乏等。
（二）在商业银行中
肖世练在《推动管理会计建设、加快中小商业银行管理转型的思考》文章中认为，管理会计是促进我国中小商业银行内部管理和业务转型的必备手段。作者针对中小商业银行，提出了包括建立规范的责任中心产品体系和客户分类体系、清理数据源和规范所有数据建立数据仓库、统筹规划系统体系的建设、逐步推进系统开发等管理会计的实施路径。
田娜在《基于金融数据仓库技术的商业银行管理会计系统的构建》文章中结合我国商业银行的特点，对我国商业银行管理会计系统的技术架构、数据架构及系统测试方案的构建等问题做出阐述。
韩曙光认为管理会计作为一个重要工具对我国商业银行提高经营决策和加强商业银行背部管理能力有重要作用，作者通过对管理会计基础理论的具体论述，既表明了管理会计在我国商业银行应用的成效，也指出了问题及相关的解决建议。
（三）在医院中
董炳为在《构建医院管理会计体系，服务医院发展》文章中指出，医院应当重视建立管理会计，从管理的意识与组织机构，还有建立责任中心与管理会计电算化等方面建立管理会计体系，有效的发挥管理会计的作用。
冯欣从管理会计的创造价值功能出发，探索了公立医院在应用管理会计的案例。文章分三个阶段，一、理论学习阶段：在高校的指导下系统的学习卡普兰的管理会计理论；二、厘清概念、梳理框架阶段：按照不同的目的和不同的成本，对照分析结果系统的推进管理会计的应用；三、应用级持续改进阶段：推广作业成本法及改善成本法，结合实际作出业绩评价。通过作者的探索和实践，总结成功案例经验，发现不足，继续学习及应用管理会计。
（四）在国有企业中
王茜在《管理会计在国有企业中的应用研究》文章中，就我国国有企业的管理会计的发展和应用进行了论述，用大量事实和数据指出管理会计在我国国有企业应用中存在的问题，并针对存在的问题提出了相应的解决措施。
于云超在《黑龙江省集团公司管理会计实务操作研究》一文中就集团公司管理会计实际应用过程中存在的问题进行了汇总及分析，并就存在的问题和不足提出了具体方案。
位春苗通过对我国电信企业管理会计的应用现状与价值链的分析，提出了电信企业战略管理会计体系构建的设想，作者认为传统会计向战略型管理会计的过渡是我国经济发展的必然要求，但是我国企业战略管理会计的应用还处在初级阶段，存在的问题也相当多，所以加强战略管理会计理论及应用的研究与建设是当务之急。
三、管理会计发展的建议
1. 加强管理会计的理论研究
我国的会计理论研究人员和会计实际工作者在学习西方发达国家的管理会计研究理论时不能就理论而研究理论，而是应该根据实际情况并结合我国的经济大环境进行研究分析，我们应该取其精华、去其糟粕，对原有的理论体系反复推敲，仔细斟酌，要结合我国的国情，制定一套适合我国现行经济发展水平的管理会计理论体系。
2. 加快管理会计专业化进程
从西方国家的经验看，设立管理会计师协会，并组织管理会计师资格考试，取得管理会计师资格证书的人会有更多的就业机会，进而可以得到更加客观的经济收入和更高的社会地位，我国也应该设立专业的管理会计相关组织机构，并组织管理会计师的资格考试制度，还应创办管理会计刊物，使管理会计的理论研究得到更快发展，使更多的人了解并理解管理会计的作用，使管理会计走上一条职业化道路。
3. 强化管理会计理论与实践的联系
我国应加强管理会计作用的宣传，探索适合中国国情的管理会计应用方法，并提高各行业管理者对管理会计的重视程度，并将管理会计在实践应用中所取得的良好经验总结推广，真正发挥管理会计应用的作用，而不是使管理会计流于理论，而无真正的用武之地。
管理会计基础认知范文4
摘要：实践教学是会计专业本科生管理会计骨干课教学的一个基本环节，在整个教学过程中占有重要地位。由于受到诸多因素的限制，实践教学在教学时间、方法、资料建设、师资队伍、考核评价等方面存在问题，对课程教学效果造成了不良影响。为此，我国高校应当根据应用型会计人才培养目标对实践能力的要求，综合运用各种方法和手段进行实践教学改革，包括适当增加教学课时、采用多元化的教学方法和手段等。
关键词：会计专业 管理会计 骨干课 实践教学
管理会计课程是我国高校会计专业本科生培养的一门骨干课。实践教学作为该门课程教学过程的一个基本环节，对进一步调动学生学习的积极性、主动性，提高课程教学效果，满足应用型会计人才培养目标具有重要作用，理应受到重视，进行相应的优化改革。
一、会计专业本科生管理会计骨干课实践教学的意义
管理会计骨干课实践教学是指根据课程培养目标的要求，通过课内实训、小组案例讨论、实地考察等方法，组织和引导学生参与各种管理会计实践活动，使其从中接受教育、培养直观经验认知，促进理论知识和实践融通，强化管理会计应用技能，提高会计业务综合素质的一种教学活动，在整个教学过程中占有重要地位。
（一）实践教学是顺应社会经济发展对管理会计人才需求的必然选择
全球经济形势的快速发展变化，使企业面临着竞争激烈且充满不确定性的经营环境。这要求企业能够有效运用管理会计，充分发挥管理会计在内部管理中的规划、决策、控制和评价等方面的作用，提高管理水平、创新能力和竞争能力。管理会计人才在企业管理中将占有举足轻重的地位。目前，我国企业对管理会计人才的需求逐步上升，但市场上真正符合企业要求的管理会计人才却比较少。2014年10月，我国财政部制定了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确提出要加强管理会计人才队伍建设，以适应单位加强管理会计工作及管理会计自身发展的需要。我国高校是向企业输送管理会计人才的一个主阵地，为了满足社会经济发展的现实需求，应当优化完善会计专业本科生管理会计骨干课体系，使学生不仅要系统地掌握管理会计基础理论知识和技术方法，而且能够掌握它们在实际工作中的应用，为具体从事管理会计工作创造初步的能力条件。这一会计人才培养目标单靠理论教学难以实现，必须进一步强化实践教学内容，培养学生的实践能力。
（二）实践教学是管理会计自身性质的内在要求
管理会计是会计的一个重要分支，但又不同于一般的财务会计进行价值核算，其核心任务是管理和创造价值，加强企业内部管理，助推经济转型升级。从学科属性上看，管理会计是一门融合会计学、管理学、经济学、统计学、社会学等学科理论及相关方法为一体的综合叉学科，其基本的概念、原理和技术方法有很强的理论性。同时，作为对企业管理会计实践进行系统总结的学科，管理会计也具有很强的现实应用性，其源于实践又用于实践。对大部分毕业后直接走上会计岗位的本科生来说，管理会计应当“贵在有用”，能够帮助其解决工作中所遇到的各种问题，更好地服务于企业管理、价值创造活动。可以说，管理会计是一门理论与实践、科学性与艺术性有机结合的应用性学科。这一显著特征决定了管理会计骨干课在教学过程中必须把理论讲授和实践教学有机地结合起来，注意培养提高学生的实践能力。
（三）实践教学是创新管理会计教学方式方法、提升教学效果的现实需要
目前，管理会计骨干课教学工作受到的重视程度日益提高，但在教学方法上依然以理论讲授为主，任课教师基本上采用“填鸭式”的教学方式，按选定教材的章节体系对管理会计理论知识进行讲解，并利用课后作业等形式对理论知识进行强化，实践教学环节较为薄弱。由于本科生没有系统的企业会计工作经历，专业实习也主要从事相关的财务会计核算或出纳工作，对管理会计理论知识及技术方法的应用缺乏直观深入的理解，先期的知识储备及实践经验不足，使管理会计骨干课教学往往流于“纸上谈兵”，导致学生被动、消极地接受知识，教学内容使学生感觉枯燥无味，所学理论知识作用有限，因而缺少学习的积极性、主动性，达不到预期的课程教学目标和学生满意度。而且，实践教学不足使会计专业本科生即使掌握了管理会计理论知识，但进入企业工作后也难以适应管理会计实务工作的要求。所以，管理会计骨干课不仅要抓好理论教学，更重要的是要抓好实践教学。只有在实践教学中，才能进一步转变传统的会计教学模式，更好地突出会计专业本科生的学习主体地位，以鲜动生活的实践体现管理会计理论知识和技术方法的应用性，使学生能够感兴趣、乐于学习课程内容，培养学生将理论知识转化为实践技能的能力，提升教学效果。
二、会计专业本科生管理会计骨干课实践教学的现状及问题
目前，管理会计骨干课实践教学由于受到诸多因素的限制，在教学时间、方法、资料建设、师资队伍、考核评价等方面存在一些问题，对课程教学效果造成了不良影响。
（一）实践教学时间不足，难以合理保证
在我国高校会计专业本科生的课程设置中，财务会计类课程及课时数较多，既包括会计原理、中级财务会计、高级财务会计、会计电算化等理论课，也包括会计基础实训、会计业务综合实训等独立实践课。相比之下，管理会计作为一门骨干课的地位明显偏低，教学课时数较少，一般为48或64学时，其中还安排相应课时的课内实践教学。由于管理会计课程涵盖成本习性分析、变动成本法、本量利分析、生产经营决策等教学内容，在教学课时有限的情况下，任课教师为了完成课程教学任务，通常会选择采用以教师讲授为主的传统教学方式，在保证基本教学内容完成及有课时剩余的前提下才会开展一定的实践教学。由于教学过程中存在不确定因素，实践教学时间难以合理保证，不能使学生在理论知识基础上及时得到实践技能训练，因而势必影响课程教学效果。
（二）实践教学方法和手段单一
实践教学方法和手段多种多样，包括课内的案例分析、小组讨论、实训，课外的学科竞赛、大学生科技活动、模拟实验和校外的社会调查、实地考察等。不同的实践教学方法服务于不同的课程教学目的和要求，需要教师依据实际情况综合运用。目前，管理会计骨干课的实践教学方法主要采用课内实训，即按照教学计划进度，要求学生根据给定的案例资料进行分析讨论，并在实训报告中记录结果和总结，完成后提交任课教师评阅。由于实训资料往往和企业实际情况存在差距，从教学目的上看，课内实训主要在于强化和巩固学生所学过的管理会计理论知识，促使其理解掌握相应的知识点。而且，由于教学硬件设施不足，课内实训基本上在课堂或机房等教学场所进行，不能模拟企业工作的真实情境，使学生缺乏对企业管理会计实践的直观感受，易于把课内实训作为一项课程作业，认为参加实训是为了完成任课教师布置的任务，主观上不会给予应有的重视。
（三）实践教学资料建设力度不够，内容不完备
实践教学作为实现课程教学目的的一种手段和方式，需要教学计划、教学内容、配套的实训教材及指导书等教学资料的有效支撑。当前，尽管我国很多高校的会计专业本科生管理会计骨干课正在逐步引入实践教学，但教学资料建设不能及时跟上课程教学改革的整体步伐，实践教学资料建设力度不足、内容不完备等问题比较突出。比如，管理会计骨干课实践教学计划及教学内容一般主要按章节、分模块进行设计，像生产经营预测、生产经营决策、全面预算等实践教学模块之间相互独立，并根据理论教学进度逐步展开。这种做法人为割裂了企业管理会计工作流程各环节之间的内在联系，不能反映管理会计工作的全貌，使学生很难理解管理会计预测、决策、规划、控制和考核等职能的整体逻辑性。此外，实践教学的配套教材及指导书也存在着内容陈旧过时、资料提供不齐全、数据前后期不一致、与企业实际情况不符等问题。实践教学资料指导性差，给实践教学带来了许多困扰，使实践教学难以落到实处或者变形走样，影响了教学效果和人才培养目标的实现。
（四）师资力量薄弱、结构不合理
在实践教学中，指导教师要组织、引导学生参与实践，指导学生进行实务操作，解答学生在实践中遇到的各种问题。所以，师资是实践教学的一项重要构成因素，直接影响实践教学的效果。在管理会计骨干课中，由于实践教学目前主要在课内进行，所以任课教师同时承担着理论知识讲授和实践指导的双重任务。为了保证教学效果，这要求教师不仅要具有扎实的管理会计理论基础，还要有丰富的管理会计工作经验。但是，管理会计骨干课的师资结构不合理，大部分教师都是从“学校”再到“学校”，即毕业后直接进入大学任教，与会计实务界的交流较少，缺少企业实际工作经验的积累，对企业管理会计实践缺乏了解，有时难以给学生提供有效的实践指导。而且，管理会计骨干课的教学规模较大、学生人数较多，在课程学时及师资力量受限制的情况下，任课教师即使富有管理会计实践经验，也很难对学生提出的问题逐一进行深入细致的讨论指导，易于给学生留下一些实践困惑。
（五）对考核评价的重视程度不高
良好的考核评价体系有助于调动学生的学习积极性、反映课程的教学效果。目前，我国高校会计专业本科生管理会计骨干课主要采用闭卷标准化考试的考核评价方式，考试内容主要为具有标准答案的客观题、简答题及计算分析题，旨在考核学生对管理会计基本理论知识和技术方法的掌握情况。在课程综合成绩评定上，学生的期末考试卷面成绩占有相对的主体地位，平时表现及平时成绩占次要地位。但是，实践教学的考核评价受关注度不高，这表现在不仅缺少具体明确、可量化的评价指标体系及评价方法，而且学生的实践成绩由于主要计入平时成绩，同时还要考虑学生的出勤率、完成作业情况等平时表现，所以换算下来在课程综合成绩中的实际占比较低，与其对课程的重要性基本不能匹配。对学生而言，在管理会计考试前掌握相应的记忆性内容，并进行一些作业练习，就可以顺利通过课程考试，基本不受实践成绩高低的影响。这在一定程度上导致了学生存在应试心态，降低了学习的积极性，对实践教学的时间和精力投入不足。
三、会计专业本科生管理会计骨干课实践教学的改革建议
针对目前管理会计骨干课实践教学的现状及主要问题，我国高校应当根据应用型会计人才培养目标对实践能力的要求，综合运用各种方法和手段进行实践教学优化改革。
（一）适当增加实践教学课时
我国高校会计专业应当高度重视管理会计及其实践教学的积极意义，明确实践教学在应用型会计人才培养过程中的重要地位，合理安排实践教学时间，适当增加实践教学课时数，必要时甚至可以考虑开设独立的管理会计实践课。当然，实践教学课时也需要根据高校会计专业本科生的培养目标、教学计划等多因素综合考虑。但只有在充分的教学时间保证下，管理会计骨干课的任课教师才能进一步处理好理论讲授和实践教学的关系，做到同时兼顾管理会计的理论性和实践性，实现二者的相互渗透、协调发展。
（二）采用多元化的实践教学方法和手段
管理会计骨干课应当突破单一的实践教学方法和手段，根据课程教学目的和进度要求，灵活多样地选择使用。比如，任课教师可以在实践教学中运用多媒体技术，通过声音、图像、视频等媒介形式，向学生演示企业管理会计实践活动，这相比于传统的纸质文字更加直观形象，更易于激发学生的思考；在“全面预算”章节，除了安排学生根据给定资料亲自动手编制预算外，还可以采用“任务驱动法”，给学生布置一定的教学任务，让学生借助互联网收集整理企业实施全面预算管理的案例资料，并且在课堂上进行汇报讨论；在讲授“适时生产系统（JIT）”时，由于本科生缺乏企业管理会计工作经历及知识积累，通常会感觉内容过于抽象、难以理解，因此可以组织他们到相关企业进行实地考察，直接通过现场讲解、亲身体验等方式深入了解实践。但需要注意，无论是理论讲授还是实践教学，都是服务于管理会计骨干课教学目标的一种手段，不能出现为了实践教学而实践教学的不良现象。
（三）进一步完善实践教学管理
实践教学管理包括实践教学资料建设、考核评价等构成要素，在整个实践教学体系中发挥着基础性和导向性作用。管理会计骨干课首先要抓好实践教学资料建设，其核心工作在于教学计划及教学内容体系的设计。实践教学计划及教学内容要符合真实性（反映企业的实际情况、变化及面临的管理问题）、综合性（实践资料具有明确的管理目标和主线，数据前后连贯一致，体现管理会计预测、决策、规划、控制和考核职能的内在规律性联系）、创新性（需要学生运用所学的理论知识，经过讨论思考，创造性地提出一些解决实际问题的方法）、灵活性（所设问题没有统一、标准化的答案，需要学生依据分析各抒己见，提出自己的合理观点）等原则。其次，管理会计骨干课要进一步优化实践教学的考核评价机制，建立实践教学考核评价指标体系，从学习态度、参与实践情况、实践记录及结果、实践能力培养等角度进行实践成绩评定，并提高其在课程综合成绩中占有的比重，同时在期末课程考试中减少只要死记硬背的客观题等内容，增加一些反映学生分析问题、解决问题等实践能力的试题。
（四）加强实践教学师资力量、优化师资结构
建立一支结构合理、力量强大的师资队伍，对开展管理会计骨干课实践教学、培养应用型会计人才至关重要。我国高校会计专业应当积极采取“走出去、请进来”的策略，大力加强实践教学师资队伍建设工作。其中，“走出去”是指高校要制定具体的政策，鼓励和支持教师深入企业从事管理会计工作，积累实务工作经验；开展校企合作，教师与企业共同拟定研究课题，由教师主导开展课题研究，为企业加强管理提供咨询建议等。“请进来”包括邀请企业会计部门、会计师事务所、管理咨询公司中具有丰富经验的人员到校进行师资培训；直接聘任会计实务界人士担任导师，为学生讲授理论内容，指导学生开展实践活动等。
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管理会计基础认知范文5
［关键词］信息不对称；风险规避；培养模式
1广西高校管理会计教育框架现状
1．1广西高校管理会计教学内容
目前，广西大多数高校管理会计教学以传授基本理论为主，主要内容包括：管理会计总论，变动成本法，本量利分析，预测分析，短期经营决策，企业全面预算管理，成本控制，责任会计，人力资源管理会计，战略管理会计等。在具体的教学内容方面，教师会运用大量的数学分析模型，这些模型复杂难懂，学生在学习过程中需要花费大量的时间精力去弄清这些不易掌握的知识，导致学生在学习过程中可能产生挫败心理从而丧失学习管理会计的积极性。某些模型甚至使得教师的教学难度增加，使得教师在课堂上大部分时间用在了概念解释，公式推导以及计算过程论证上，而对管理会计各部分的知识的内在逻辑及服务对象的阐述较少，这样会造成学生在学习单独部分的知识点时会得心应手，但却缺乏对管理会计的总体认知，同样也难以全面理解并掌握管理会计的目标。其次，在目前管理会计的教学中，大多数广西高校管理会计的课时是一个学期讲授完毕，教学任务非常重，导致老师几乎没有多余时间来让学生进行相应的理论应用与实践，一学期的课程也只能把重点放前面几个基础部分，仅仅一学期的教学时间却包含了十分丰富的内容，包括人力资源管理会计，战略管理会计等先进知识常常因教学时间有限而被一笔带过，导致管理会计教学内容非常传统，学生基本上只掌握了传统的管理会计的计算方法。同样由于教学时间有限，老师每次授课只能选择重点来进行详细介绍，其余内容则要求学生课余时间自主学习，结果就是学生将大量的精力，注意力放在了其中一部分章节，却忽视了其他重要章节的知识。高校管理会计教学中往往忽视强调这门课程需要灵活运用知识的重要意义，使得学生对管理会计课程的重视程度远远不及类似财务会计，财务管理等其他课程。
1．2广西高校管理会计教学模式
在广西多数高校管理会计课程的教学模式相对传统，主要体现：（1）在大多数教师在授课时都会按照教材或者PPT的基本章节顺序逐一进行讲解，而且就以理论知识的讲解为主、学生自学为辅的传统教学方法。而且仅仅单纯的是教师在讲台上教学生在下面记笔记，极少运用其他灵活有趣的教学方法。这种基本围着理论讲授—例题演示—布置作业来进行的“老师讲，学生听”的方式导致老师与学生，学生与学生之间的互动远远不够，很多学生只有被动地听，甚至有可能出现第一遍听不太懂的情况，更别说提出问题和发掘问题。（2）这种传统“填鸭式”教学方法只注重教材中理论知识的灌输，缺少开放性、自主性、讨论性、互动性，学生只会对理论知识死记硬背，对公式模型生搬硬套，不能深刻理解其内涵；这种的教学方法能够帮助教师将知识准确的传授给学生，但却不能培养学生将相关理论转化为实践技能的能力，很难激发学生潜能，无法灵活教学也忽视学生实际应用能力的培养，不利于学生综合能力的提高。（3）各高校一般以原理教学法为核心，课外实践教学严重缺乏。根据高校课程设置来看，管理会计课程几乎没有课外实践教学活动，个别学校即使安排了实践教学环节，也多变成了简单的案例分析课，或者随便找个企业走马观花式地参观一下，实在有违实践教学的初衷，学生几乎不可能真正做到理论知识与实践应用相结合。
1．3广西高校管理会计考核体系
考核方式单一，目前多数高校对学生的评价主要采取标准化的“平时成绩＋期末笔试”这种模式。以识记内容，能给出标准答案的概念解释题、简答题、计算分析题为主，考核学生对课程基本理论和公式模型的掌握情况，评判的标准是依据统一的标准答案。相对来说，这是一种较为客观的评价方法，也便于从量的角度对任课教师的教学效果进行评价。然而，这种评价方式忽略了管理会计是需要借助于大量的计算数据，依赖于社会学、经济学、组织行为学、心理学等多学科的基本原理，才能发挥其组织规划、预测决策、控制评价等职能的。从这个角度而言，这种考核方式不仅不能很好地评价学生对该课程内容的掌握程度和运用知识的能力，反而加剧了学生学习的应试心态，忽视了对学生创新能力及职业综合素质的培养。同时，学生“搭便车”的行为也没办法识别。因此，高校目前的教学框架内培养的主要是具备了相对扎实的基础理论功底，可以掌握管理会计的基本理论知识和基本分析方法，熟练掌握利用简化的数理模型计算相关指标的精确性以及对定性分析方法的人才。
2企业需要管理会计人才素质特征
2．1具备财务信息化能力的人才
大数据、人工智能时代的到来，将深刻影响人们的思维方式、生活习惯，同时对传统的管理模式产生颠覆性变革。传统的财务核算工作因其存在大量重复性简单劳动，耗费大量的人力物力，部分企业集团从节约成本、加强管控的视角出发，积极谋求财务的转型升级。现实的困惑（财务部一直被诟病不能直接为企业创造价值），人工智能时代的压力（德勤推出财务机器人）以及财政部的号召都催促着整个财务行业向业财融合的管理会计转型，财务共享模式由此产生。在未来，财务共享服务将以互联网、数字化、智能化等为技术手段，将与财务有关的所有环节打通与连接，并做到自动独自拆解、分析与数字化处理。财务从核算会计向管理会计、战略会计转变，朝着更加智能化的方向发展，因而，管理会计的应用离不开计算机的支持，没有计算机高效运算能力的帮助，人工分析可能存在大量的主观错误，降低了信息的可靠性。因此，企业需要大量的具备一定能力的财务信息化的人才，为企业转型为财务共享模式奠定基础。
2．2具备管理与会计知识的双重高素质人才
管理会计在企业经营中的应用重点涉及管理者和会计人员两类人群。一方面，现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理。而现阶段，多数企业经营者只知道经营不懂管理，更没有管理会计意识，企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算账、报账工作，不重视管理会计，这种状况直接影响到管理会计在企业中的普遍使用。管理会计包括了对企业经济活动的事前预测、事中控制和事后考核的全过程，具有更强的认识能力和信息处理能力，但现阶段我国大多数会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员不了解管理会计，会计人员总体素质较低，要真正使企业繁荣发展起来则需要建立一支具备管理与会计知识的高素质的专业人员队伍。企业需要管理会计人员，不仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面掌握现代企业经营管理知识；不仅要熟悉企业的状况，而且要对整个企业经营活动过程有全方位的了解和把握，具有战略的眼光、开阔的思路和敏锐的洞察力及准确的判断力。要能依据已搜集到的各种经济资料，设定某些经济参数，采用一定的管理会计方法，对企业某一方面的经济活动趋势做出事前预测或规划。这样管理与会计两方面交叉相融合才能为管理者提供信息和咨询时才能有的放矢，做出的决策分析才能有说服力。
3信息不对称所产生的风险
通过上面两方面内容阐述，可以明显看出广西高校培养出的人才与企业实际需求的人才由于信息不对称所产生的问题也十分明显，具体体现在以下几个方面。
3．1教学知识体系与企业需求信息不对称
由于广西高校的管理会计框架无论是从教学内容，教学模式还是考核方式都是以理论为主，所以培养的学生所掌握的基础知识相对全面以及相对深入一点的模型都有所涉及，但由于管理会计的主要内容都是从国外引进过来的，国外企业的管理模式未必在国内企业中同样适用，因此学生学习的管理会计知识并不一定完全适应我国企业的管理模式，比如《业务流程及企业组织》《内控》《企业会计准则》，这些要比课堂上学的管理会计基础内容重要得多。
3．2教学方向与企业需求信息不对称
传统的教育培养的学生大部分是学术型的，主要方向为理论研究，但是面对实际问题往往缺乏创新性，传统的教学模式强化了学生的学习能力，在前人总结的管理会计观点上进行传承，不需要学生进行创新型研究以及延展思维，使学生在固定学术框架内汲取营养，教出来的学生的管理会计知识地基打得非常牢固，高校认为在企业中具有非常扎实的基本功的学术型人才可以发挥重要作用，但企业实际需求的人才可能并非如此，例如在教学中运用的各种理论模型在实际企业中的运用并不明显，类似成本性态和本量利分析中都是建立在单一品种假设和成本结构不变等假设的基础上，但是企业实践中不可能只生产一种产品，或者成本结构保持不变。
3．3知识全面性与企业需求信息不对称
管理会计在实际工作的运用灵活多变，则企业需要的管理会计人才需要具备丰富的实践经验，但是高校培养出来的学生由于缺乏实践，导致严重缺乏管理会计工作经验，以至于不能根据企业自身特点提出相应的解决措施。同样，由于涉及企业中管理会计的工作往往会涉及方方面面的利益，在其中有可能收到各种各样的诱惑，威胁，因此，企业需要的管理会计人才要将管理会计道德，方方面面的法规牢记在心，面对诱惑时坚决坚守住自己的底线，不做违法乱纪的事情，但在高校方面过多地强调了知识方面的传授，并没有过多强调法律法规的重要性，最后，由于过多重视基础知识教学，导致学生对于自己所掌握的知识具有很大的自信，因此在企业实际工作中与具有丰富管理会计经验的员工极有可能在决策中出现矛盾，而且不会轻易妥协，不会轻易接受实际管理会计人员提出的建议。
4规避信息不对称成风险的建议
由于校企之间因信息不对称而产生了培养的人才不适应企业发展的矛盾现象，冗余了大量的人力成本、物力成本等。为减少此类现象发生提出以下几点建议。
4．1转变广西高校管理会计人才培养模式
目前，全国大多数高等院校设立了会计与财务专业，每年向社会输送大量的会计人才。但是，各高校人才培养模式雷同，毕业生的区分度不大，会计教育“同质化”很明显，其后果十分严重：首先，从社会需求来看，不利于用人单位选用人才；其次，不利于广大会计（财务）毕业生就业；第三，不利于企业管理升级，进而影响我国提升经济发展质量。广西也是如此，必须转变高校管理会计人才培养模式，推动管理会计教学转型。应该在充分调查研究的基础上，根据社会人才需求、自身师资队伍情况、学生生源质量、教学设施和教育经费充裕度等情况，制定适合自身特点的会计人才培养模式。可按照会计人才服务方向，将广西高校管理会计人才培养模式划分为如下三种模式，即：“单师”模式（只培养管理会计师）、“双师”模式（管理会计师与CPA并重）和“能力培养”模式（不以培养管理会计师或CPA为教学目的），达到培养具有会计与管理领导能力的高素质人才的目的。
4．2以课内实践形式开展对管理会计企业案例的综合分析
对教学案例进行综合分析、展开讨论是案例教学较为高级的形式，同时这也对学生和老师提出了较高要求。为了实现案例教学法在“管理会计”教学中的重要作用，在教学实践中要对案例教学法做好系统安排。首先，教师认真学习案例内容，对于教学内容，选择恰当的企业经营实例，以增强学生解决实际问题的能力就显得尤为重要，尤其是生产经营预测、生产经营决策和成本控制等章节，案例教学的作用更加明显。管理会计案例的选择总体上应符合实用性、代表性、针对性、综合性和启发性的特征。可以借鉴国外管理会计经典案例，也可以结合我国企业经营实际选择实践性更强的案例。其次，将学生进行分组，安排小组负责人。再次，将案例资料提前下发给学生，并安排适当的分析和讨论题目。最后，在规定的时间内，各小组之间进行讨论，交流分析心得并做好总结。在教学过程中，避免“满堂灌”现象，提供多样化的教学方法，以激发学生的学习热情，达到“教师—学生双主体互动”的教学效果，提高学生分析问题、解决问题的能力。
4．3教学资源与企业资源整合
外部环境的变化使得管理会计教学必须进行各个方面的资源整合，进行理论环节和实践教学环节的建设。比如设立管理会计协会以及加强校企合作等。校企合作可以从以下几方面展开：首先，建立长期稳定的实习平台。紧密联系企业，让学生有机会参与企业的经营管理事务，使理论与实务结合，并在实务的基础上加深对理论的理解；其次，建立教师定期挂职锻炼机制，密切联系企业实务，以实现教学与实践的统一，并在课堂上呈现出来；再次，外部聘请企业资深管理会计人员担任实践指导老师，定期开设讲座、座谈会等，使学生知晓实务发展动态，增强学生对管理会计理论知识的感性认识，加深学生对实务中案例的理解，培养学生解决实际问题的能力；最后，与企业合作，开发出比较完备的管理会计实验软件，通过软件全面模拟企业环境，让学生身临其境地更好地解决企业面对的问题，最大程度地规避因信息不对称造成的人才缺失现象。综上，由于信息不对称导致的高校培养人才与企业实际需求人才出现的风险差异使得应用型人才培养的管理会计教学改革势在必行，应用型人才应该具有娴熟的数据分析和运用能力，能够帮助企业制定发展战略、策略与规划，能够为企业创造新财富。因此，高校要与时俱进地调整管理会计的教学目标、教学内容和教学方式，真正为企业、为社会培养出具有创新力和竞争力的应用型管理会计人才。
主要参考文献
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管理会计基础认知范文6
【关键词】管理会计；工具理性；功能结构
一、问题的提出
近年来，管理会计创新层出不穷，战略视角的管理会计工具，如平衡计分卡、作业成本管理、经济增加值等为企业广泛应用。经济新常态、“互联网+”“中国制造2025”等又将引领管理会计理论与方法体系进入一个大发展的转折时期。新的机遇与挑战摆在管理会计工作者的面前，如何结合中国的情境特征开展管理会计工具或技术方法的创新研究，提高管理会计应用的效率与效果，迫切需要对管理会计的工具理性有一个正确的认识。现行的管理会计工具往往体现为一个相对独立的管理控制与信息支持的闭环，工具理性与价值理性的匹配性不强，导致管理会计功能作用难以得到充分的发挥。强调管理会计的工具理性，合理使用管理会计工具，这是管理会计工作者价值理性的内在要求。管理会计工具理性要求企业围绕顾客价值创造经营（CustomerValueAddedManagement，CVAM）普及和应用管理会计工具，努力实现顾客价值的最大化，并且有效应用管理会计工具，实现企业利润与现金流的合理配置，为企业获得有利的市场竞争优势；同时，将股权与期权激励机制嵌入管理会计工具的应用之中，为企业赢得一流人才；通过管理会计功能的充分发挥，将管理会计的价值理性嵌入于工具理性之中，努力创造企业价值，实现企业价值增值的最大化。研究管理会计工具理性具有积极的意义。一方面，管理会计工具理性使管理会计体系增强了目标导向性。在经济新常态的大环境下，加强管理会计工具的开发与创新，通过概念扩展与制度建设的路径，提升管理会计技术方法的有效性与科学性，增强管理会计工具的理论内涵与价值属性正在成为一种“新常态”。管理会计工具作为企业管理的重要手段，其最终的管理对象往往是人，而人是有情感的，而且是代表了某些社会因素，也就是体现了组织的文化价值观。工具理性就是要求管理会计工具的开发与应用要符合“合理性”的要求，加强管理会计的制度建设。另一方面，管理会计工具理性为现行的管理会计工具应用与普及提供了价值指引，它要求全面理解与认识管理会计工具的结构性特征与组织性特征，提高管理会计工具在实践中的针对性与有效性。管理会计工具理性是针对企业实际活动的解决而提出的，不是“人为”的理性假设。面对企业的情境特征，工具理性所要达到的具体目标是：客观、有序地解决管理会计中的现实问题，并体现工具“自由”发展的价值属性，且少干扰，从而形成客观的解决之道。换言之，管理会计工具理性强调对事物本质的理解，注重管理效率与效果的提升，这对提高管理会计的科学性与有效性具有重要的现实意义。
二、对管理会计工具理性的认识
将“工具理性”应用于管理会计的理论与实践之中，是提高管理会计功能作用的客观需要。正确认识管理会计的工具理性，可以提高管理会计的效率与效益，并在企业实践中获得更积极的效果。
（一）理性对管理会计的影响
从一般意义上讲，理性是人所特有的，体现出人之为人而有别于动物的一种能力，即“理解与思考的智慧和能力”。工具理性是企业管理模式的基本特点，是企业获取竞争优势，以及推动管理会计发展的内在动力。管理会计从本质上讲就是理性的反映，它属于理性管理，是工具理性与价值理性的结合体。但在企业实践中，管理者的盈利欲望、发展冲动、经营情绪、管理意志等具有自发性、盲目性、独特性、偶然性、易逝性等非理性特征；加之，外部环境不确定性和企业价值观的协调无序使企业管理者缺乏正确使用管理工具的理智和逻辑，体现出非理性主义的思维和观念，影响管理会计的改革与创新，并限制着管理会计工具理性特征的发挥。在经济新常态的市场经济环境下，充分认识管理会计的理性本质，提高管理会计工具的合理性和有效性，能够使企业在“互联网+”以及“中国制造2025”规划下掌握主动，使工具理性迸发出无限的活力。在西方管理学体系中，理性一直以来都占据着核心地位，人们对理性的假设是普遍存在的，并具体表现为科学化、制度化、科层化等外在形式。管理会计学科体系的构建，是与企业管理中所体现的理性化密不可分的。这种体现企业文化价值观的工具理性思维是指导管理会计理论与方法形成和发展的基础。
（二）管理会计的工具理性
以管理会计工具为代表的管理会计方法体系，离不开宏观与微观的制度体系，其中，产权制度是其重要的驱动力。产权制度在市场经济中最大的作用就是能够通过制度的力量塑造出有着强烈逐利欲望的健康经济主体，使企业的财产权和剩余索取权具有明确的收益人，保证企业所有者的各种经济行为是出于自身利益考虑的理。工具理性（InstrumentalReason）是法兰克福学派批判理论中的一个重要概念，其最直接、最重要的渊源是德国社会学家马克斯•韦伯（MaxWeber）所提出的“合理性”（Ratio-nality）概念。工具理性借助于实践的路径确认工具的有用性，通过追求事物的最大功效，为行为主体的功利目标服务。管理会计的“工具理性”是通过管理会计的信息支持系统和管理控制系统，围绕为顾客价值创造的基本理念，高效且理性地实现价值增值的具体活动。工具理性突出管理工具对目标实现的重要性，又称“功效理性”或者“效率理性”。在管理会计发展进入到权变性阶段之时，这种工具理性更多地强调资源效率的最大效用，并注重环境、社会与经济的协调与发展。除工具理性外，韦伯还提出了价值理性，他认为这两种理性是“合理性”的综合体现。价值理性强调行为动机的纯正性和选择正确的手段去实现自己欲望的行为，它是对工具理性追求功利，漠视行为者情感和精神价值的修正。事实上，强调工具理性，追求资源效率的最大化是一种时代的需求，其本身也具价值理性的成分。在经济新常态的市场环境下，管理会计的工具理性就是管理主体客体化的价值体现，它通过管理会计工具的有效性与针对性作用于客体，使工具理性与价值理性相互融合并形成合力。从制度经济学角度来考察管理会计的价值理性，其“价值”具有两层涵义：一是价值判断（ValueJudgment），即对管理会计工具的运行从规范或标准上进行判断与选择；二是“价值取向”（Valuation），即应用所选定的规范或标准来确定应用管理会计工具的行为或客观状况是否理想，即是否符合价值理性的要求（冯巧根，2006）。
（三）美日管理会计工具理性的特征
一般认为，美国的管理会计理性偏向于工具理性，重视管理会计工具在企业管理控制中的重要性，并注重这些工具在某一时期、一定阶段的适用性。理性原则要求管理会计工具为企业的需求和目标服务，而非一味地追求价值，尤其不能以此作为价值追求的终极目标。工具理性导向下的美国企业的管理会计，其组织手段以科层控制为主，依赖的是企业内部详细的规则体系，以刚性的制度来规范员工的行为，其优势在于便于员工操作。然而，这种严密的制度、规则和流程也会限制员工的自主性，容易演化为和面对新情况时的无所适从。譬如，容易导致人性假设的简单化（理性经济人假设），认为人的行为能够清晰地预见，利用正式的激励和约束制度完全能够规范行为等。为了纠正这些问题，美国管理会计重视制度约束，这些管理方式已经成为美国管理会计工具理性的主导形式。由于人文因素等环境不同，各国在理性管理方面是有差异的。譬如，日本企业的管理过程可能情感成分少一些，但是日本的管理制度体系中针对情感成分的内容则相对多一些；而欧美的企业管理，其情感成分一般均较少（Berry，1997）。在日本，注重人们情感和各种社会需要的措施被大量应用于企业管理，非理性因素在企业管理和实践中发挥着重要的作用。但是，我们不能就此认为日本的企业管理就是非理性管理。注重雇员情感等非理性因素只是管理的一种方式，并不是管理活动的全部，且这种方式是在理性管理的框架内发挥作用的，是被管理者自觉运用的，其目的无非是想通过这种虚拟的血缘社会达到团结人心、凝聚人心的作用，以最大限度地挖掘雇员的潜力，赢得市场竞争优势，实现企业的价值增值目标。把情感管理当作非理性管理，实际上产生于把理性等同于科学特别是自然科学的功利理性主义的错误认识，而这正是西方社会特别是西方管理界力求反思和超越的。管理会计工具应用的目的是要充分释放组织成员的潜能，最大限度地调动组织成员的积极性，与这种状态相对应的是客观的理性。管理会计工具的开发与应用，需要谋求理性因素与非理性因素的平衡，使工具理性与价值理性得到统一。
三、管理会计工具的功能特征
管理会计是动态发展的，不同时期、特定阶段的情境特征对管理会计功能的要求是不尽相同的，管理会计工具具有权变性，只有持续、灵活地调整、变革管理会计工具，才能满足管理会计功能特征的内在需求。
（一）管理会计工具与管理会计功能
管理会计工具是实现管理会计功能的重要载体。随着中国经济的崛起，国外先进的管理会计工具正在不断为中国企业所接受，中国企业的管理会计实践水平正在不断提升。传统的管理会计功能主要有预测功能、决策功能、控制功能、成本管理功能和激励功能等，为了实现上述功能，以作业成本管理、平衡计分卡和经济增加值为代表的管理会计工具被广泛应用于我国企业。然而，由于人们对管理会计工具的认识不足，对各种工具的作用区域与实施效果的理解存在偏差，使管理会计工具在促进管理会计功能作用的发挥上产生了一定阻碍效应。譬如，片面强调某一工具的系统性与整体性，而对工具之间的协同性与整合性认识不足，放大了工具应用的局限性；同时，认为工具多多益善，没能从逻辑上解决工具的兼容性等问题，造成资源浪费，甚至管理混乱；此外，热衷于追求管理会计工具的更新，而不考虑组织管理文化的延续性和管理会计工具运用效果的权变性，不断支付昂贵的系统转换成本（王斌、高晨，2004）。从管理会计的目标导向看，管理会计工具要能够为实现企业价值增值、提升企业市场价值（股票价值）服务，具体的功能作用有：（1）帮助管理者实施明智的决策，譬如选择有利于增加公司价值的决策方案等；（2）通过合理配置企业资源，如现金流量等创造企业价值；（3）通过强化全面预算管理，实现企业经营效益的最大化；（4）通过合理安排组织结构，在机构设置、不确定性应对、资本结构安排上实现企业管理的高效化；（5）充分发挥价值链管理的积极作用，努力实现实体价值流与虚拟价值流的匹配；（6）优化经营决策，加强应收账款、存货等流动资产管理，促进企业资源效率的最优化；（7）增强资本经营的决策功能，实现企业商品经营与资本经营的有机统一；（8）强化管理会计的价值观理念，积极防范公司运作中的各种风险等。因此，必须增强管理会计的工具理性，深入理解各种管理会计工具的特征，充分体现管理会计控制系统与信息支持系统的内在要求；同时，结合企业自身的规模、管理水平和企业文化等内在特性，增强管理会计工具的价值理性，提升管理会计的成本效用，进而实现管理会计工具使用的最大效果和获得企业的最佳效益。
（二）对管理会计功能的不同认识
当前，学术界对管理会计功能作用的认识存在一些不同的观点，概括而言，主要有：（1）悲观派。汪一凡（2014）认为：管理会计过于强调非财务数据的运用，但是，一旦脱离最具综合性、最有高度的财务数据，纠缠于库存数量、员工技术等杂项细节，进入“就事论事”的工作状况，便地位低下，也体现不了自身优势。管理会计的各种报表和数学模型都有意无意地避而不谈数据来源，从而缺乏实用价值。涂必玉（2014）认为，CPA考试的《财务管理》教材已经将管理会计的内容都覆盖了。美国会计学家奎因斯坦的《管理的会计：财务管理入门》、布利斯的《通过会计进行管理》等早期管理会计经典的命名上也存在混淆的现象，实质上两者只不过是一种“异名同构”现象。（2）批评派。李心合（2012）认为，管理会计是基于市场、技术、运营、组织等因素而实施的创新与发展，迄今的管理会计变革内容对环境的分析与考量不够完整，尤其是针对制造环境下的商品经营与资本经营没有加以协调，管理会计只是商品经营的管理会计，必须将“为资本经营的决策和控制服务的管理会计”充实到管理会计体系中去，扩充管理会计的内容，使之成为既能服务于商品经营又能服务于资本经营的管理会计。针对财务会计存在的“失真、混淆、形式化、负相关”问题，他认为应当在管理会计与财务会计的关系上坚持“内外兼顾论”与“关联机制论”等学术思想。（3）墙角派。张新民、祝继高（2015）认为，学术界所讨论的长期投资决策等有关管理会计与财务管理学科中均涉及的内容，不仅仅是重叠的问题，而是应该有显著的区别。“从科学地建立一个学科的角度来说，管理会计不能为了自己学科完备性而肆意‘挖别的学科的墙角’来‘充实’自己的学科，而应该在内容上拿出自己的东西充实到自己的学科中去。”管理会计存在不同观点的争鸣是对管理会计发展的鞭策与推动，罗列上述不同观点也不是刻意“戴帽子”，而是要将他们的观点罗列出来，进行讨论与辨别。不可否认，近年来管理会计又一次面临相关性消失的风险，尤其是在经济新常态、“互联网+”和“中国制造2025”的新环境下，管理会计工具的创新与开发速度显然没有跟上实践的步伐。必须增强管理会计的工具理性思维，正确看待管理会计工具在实践中的效应与效果。尤其要对各种不同工具之间的长短、优劣有一个客观的评判，强化管理会计工具的价值理性，以便企业根据自身发展的需要和资源优势理性地选择管理会计工具。任何创新的工具和方法，不管它有多少超越其他工具的优点与功能，最终都不可能成为放之四海而皆准的万能工具，它只能和其他各种有效工具融合在一起，共同为组织的管理目标服务。正如Kaplan（2006）所言“：管理会计研究与教学要想有所建树，其研究成果必须在现行的组织系统中得到广泛应用，或者至少部分研究成果能够在管理实践中得到成功应用，这样才能使管理会计学科具备一定的竞争力，获得应有的地位”。
（三）管理会计工具的功能相关性
以约翰逊与卡普兰教授出版的《相关性消失了———管理会计的兴衰》（1987年）一书为代表，可以将20世纪90年代作为传统管理会计工具与创新管理会计工具的分界线。在管理会计工具箱中，传统的价值工程、本量利分析、经营杠杆和敏感性分析等管理会计工具，虽经历了很长的时间，但其在实践中的作用仍然巨大，可以说历久弥新。创新的管理会计工具，如全面预算管理、作业成本法、经济增加值和平衡计分卡等也已经历了和低谷，并进入到理性运行的阶段。研究管理会计的工具理性，就是要促进管理会计功能作用的进一步发挥，提高管理会计工具的功能相关性。这种体现管理会计功能价值观的工具理性，可以从以下几个方面加以体现：一是管理会计工具的环境适用性。环境因素作为企业外部性因素对管理会计工具理性的影响较大，如环境成本管理工具会受到国家政策，如大气治理、污水防治等政策的影响。强化管理会计的工具理性可以引导环境成本管理工具等进行转换与变迁管理，比如，物料流量成本管理就是适应环境需要针对物流、能量流等进行创新的管理会计工具。二是管理会计工具与其他工具的匹配性和有效性。管理会计工具，尤其是激励机制方面的工具，需要与人力资源政策，以及管理学与经济学等方面的工具创新相配合，如期权激励工具的应用等。管理会计工具在与其他工具衔接时还要考虑实施的有效性，因为管理会计是最基层的实践环节。因此，管理会计工具研究强调实地研究等就是基于这一方面考虑的。三是管理会计工具的独特性。譬如，管理会计与财务管理都强调时间价值与风险价值，但两者侧重点是有明显区别的。管理会计针对这两种价值观的认知具有更强的战略导向性，即强调化战略（理念等）为行动，始终围绕“顾客价值创造”这一核心实施管理与控制。权变的价值观就是要求管理会计具有战略意识，体现动态、发展及可持续的价值增值需求。管理会计的价值增值具有层次性，至少可以分为战略层面、管理层面和基础层面。与财务管理相关的几个常用工具比较，管理会计均具有自身的特点。如预算管理方面。管理会计强调“责任会计与预算管理的结合”，包括设置责任中心、编制责任预算、实施责任监控、进行业绩考评等，管理会计中的预算管理是“财务预算+责任预算”，它对全面预算管理（包括业务预算、财务预算与专项预算等）的形成与发展起着重要的促进作用（Co-valeski，2003）。详见图1。在财务杠杆与销售杠杆方面，管理会计采用负债杠杆、经营杠杆的称谓。财务管理中的“财务杠杆”，主要强调负债的节税作用，即“负债的利息可以抵扣应税所得利润额”，适度负债对企业是有利的。这种“负债”的节税作用公式表示为“节税额=利息费用×所得税率”。管理会计则将其称为“负债杠杆”，除了传承“财务杠杆”作用外，还要强调“经营质量”，如销售质量、利润质量等。譬如：销售利润率=安全边际率×边际贡献率。同时，管理会计中的“经营杠杆”，在财务管理中称其为“销售杠杆”，强调“利润增长率大于销售增长率”的特征，其计算公式是“销售杠杆系数=利润变动率/销售变动率”。管理会计在传承这一杠杆原理的基础上，还要强调生产效率提升带来的“马太效应”。即在有关因素不变的情况下，只要存在固定成本，利润的变动幅度将大于销售量的变动幅度，这一规律称为经营杠杆。对经营杠杆进行计量最常用的指标是经营杠杆系数，其计算公式是“经营杠杆系数=基期边际贡献总额/基期利润”。以上这些均表明，管理会计工具在企业管理的具体实践中是具有自身特定的理性思维和方式表达的。
四、管理会计工具的结构性特征
管理会计的创新驱动就是要对现有的管理会计工具进行整合与创新，同时加强对中国情境特征下的管理会计工具的开发与挖掘。
（一）明确工具的需求属性
一是需求的主体。管理会计工具主要以满足企业管理当局（微观层面组织）的需求为主，但我国的国有企业在国计民生中占据重要地位，作为管理它们的上级部门———国资委对管理会计工具有特殊的需求。因此，中国管理会计工具的结构性特征在所有制方面有明显的差异性。二是需求的信息状况。管理会计工具要尽量采用货币化计量的手段，同时也允许非计量的相关手段等加以辅助。三是需求的操作性要求。管理会计工具必须用一套标准化的模式（如计算公式或结构体系等）加以表达，要便于其在管理会计信息支持系统下发挥积极的作用，提高管理控制的最大效应。四是需求的多层次性需要。管理会计工具具有结构层次性特征，能够适应管理会计控制系统的需要，满足不同层面的管理需求。譬如，可以根据管理者决策的需求，如对成本习性、决策替代方案比较、资源投入产出分析、责任中心绩效评价等的需求进行工具的扩展与应用；同时，满足宏观方面对资源消耗、环境成本核算等方面的需要进行工具的开发与创新等（王立彦，2015）。
（二）强调多学科的融合特征
从管理会计工具的结构特性上考察，主要分成本与收益导向两大模式。从收益导向模式看，管理会计的收益观更偏向于管理学、经济学中所强调的收益理念。通常企业的收益观有4种表达方式：第一种是会计利润，其计算公式是“利润=收入-成本”，它主要体现在财务会计学的知识体系中；第二种是财务利润，其计算公式是“利润=现金流入-现金流出”，它主要反映在财务管理的学科范畴中；第三种管理利润，其计算公式是“利润（边际贡献）=收入-变动成本”，这是管理会计独特的知识体系，常常被管理学科所应用；第四种是经济利润，其计算公式是“利润（全面收益）=经营利润+资产增值”，这是经济学思想在会计领域的渗透。会计利润与财务利润在实践中已经得到广泛应用，而管理利润与经济利润则是近年来得到推广并进入到管理会计工具箱的，如经济利润的代表性工具———经济增加值（EVA）自2010年起在央企全面推行。此外，成本导向模式中的目标成本管理、作业成本管理、物料流量成本管理、资源消耗成本管理等也表现出管理会计工具的结构性特征。为了提高管理会计工具的科学性与有效性，管理会计工具的开发或挖掘需要在相邻学科，以及学科与学科之间增进沟通与交流。随着企业集群、物流产业，以及环保产业的发展，财务会计对供应链会计、碳会计等提出了进一步控制与监督的需求，进而为管理会计工具的创新提供了新的构想与理念。企业实践中开展的轻资产经营、虚拟经营、资本经营、环境经营等，均对管理会计工具的开发与创新提供着新的动力和进一步扩展的源
（三）注重工具的整合效应
随着管理会计工具的持续导入与不断创新，加强对管理会计工具的整合十分必要。在我国企业的情境特征下，管理会计工具整合的重点是理顺工具间的逻辑关系。一方面，强调企业应用管理会计工具的互补性与整合效应；另一方面，实现政府导向与市场自发行为在管理会计工具理性中的统一。要结合企业情境特征对管理会计工具进行“个性化”改造，体现管理会计工具的“本土化”理性需求。从情境出发，开发与企业管理具有高度相关的管理会计工具，对指导特定情境中的管理会计实践具有积极的意义（Tsui，2009；Whetten，2009）。在具体的整合过程中，管理会计的工具理性体现在两个方面：一是管理层面，如战略管理的绩效工具、获利工具、报告工具；预算与控制工具、成本管理工具，以及日常管理的资金分析工具、信息管理工具等；二是方法层面，如情境嵌入的工具整合，情境依赖的工具整合等。具体的整合对策有（冯巧根，2014）：一是相关工具间的整合。它所展现的是一种适用于任何企业的共用管理会计工具，是与企业组织情境无关的方法体系。二是某种工具内部的整合。通过借鉴、学习、消化与吸收，将国外先进的管理会计工具嵌入于企业实践，或改造已有的管理会计工具，以提高管理会计的效率与效果，这是一种情境相关的工具整合，它强调情境嵌入。三是以创新为导向的整合。通过对典型企业的案例研究，尊重和保护企业管理会计应用的自发性、原创性，并据此进行经验总结与提炼。这也是一种与情境相关的工具整合，它强调情境依赖。
（四）强化经营模式的关联性
这些年来，上汽集团、海尔等公司推行的“小利润中心”经营模式就很好地体现了中国情境下管理会计工具理性的特征。管理会计工具的开发与控制、创新与发展只是企业管理中的一种手段，而经营模式创新则是企业管理的最高形态，它体现了“天时、地利、人和”的客观属性。管理会计工具与经营模式之间具有紧密的相关性，经营模式指明工具开发的方向，要求实现企业价值的最大化，而管理会计工具则提供具体的手段或方法，并据此充分发挥出管理会计“两大系统”的功能作用。在互联网经济条件下，管理会计工具要为企业经营模式转型提供服务，即管理会计工具的开发既要考虑“互联网+”条件下的“零距离、分布式、去中心”等特征，还需要在工具设计中嵌入合理的管理会计环保价值观，体现管理会计的价值理性。当前，积极开发与环境经营相关的管理会计工具是管理会计工具理性与价值理性的共同需要。一方面，要加强对现行的环境成本管理工具的完善与发展，如围绕环境成本管理开发物料流量成本管理、环境资源效率成本管理等；另一方面，适应“中国制造2025”规划的要求，提高管理会计工具的智能化水平，使管理会计工具能够在各种不同的经营模式之间进行转化、整合与创新，在充分体现管理会计工具理性的同时，实现企业文化的价值理性需求。
（五）谋求组织关系的共生性
“共生”一词起源于生物学领域，通常描述为多主体之间相互关联、有机统一的动态过程。管理会计工具理性中的组织关系共生性，就是要将生态学的思想与方法在管理会计领域中得到渗透，使管理会计的组织关系更加全面与完整。换言之，随着组织关系的不断拓展，传统的单一企业正在向多企业集聚的方向发展，各种类型的组织间管理会计，如供应链管理会计、企业群管理会计等得到了快速发展。管理会计工具必须与之相适应，在工具理性层面上构建一种共生系统模式。一方面，借助于组织关系的工具理性，体现各企业主体在内部单元之间以及相互协作间的信息交流与物质交换，反映共生单元主体与外部环境的关联性。亦即，在实际的经济、文化、社会环境中，单个企业的壮大与发展需要与共生的管理会计工具相互协调与配合。另一方面，组织变迁促进了社会经济的发展，但是由于管理会计制度存在着剩余空间，人们利用各种不确定性因素，如信息不对称等放大这种剩余空间对自身的效用，出现了管理会计工具应用中的“道德风险”和“逆向选择”等问题。增强管理会计工具理性的意识，减少管理会计制度变迁过程中存在的风险，客观上就要求管理会计工具能够为管理会计功能的扩展，如增强激励与约束功能等以维护企业经济发展的公平、公正等服务。管理会计工具理性要适应企业群集聚发展的具体情境，制定符合自身发展的管理会计工具开发与应用的目标，促使共生模式与共生环境的同向作用更具稳定性，进而有助于管理会计理论与方法体系的完善与发展，同时也会对组织间管理起到正向的引导作用。
五、管理会计工具的形成规律
从管理会计工具理性的视角观察，管理会计工具有两个发展路径：一是理论视角，即从概念到工具；二是制度视角，即从案例到工具。管理会计工具的形成规律是在工具理性的基础上嵌入价值理性而完善与发展的。
（一）管理会计概念与工具
管理会计概念是管理会计创新的基础。因为有了管理会计概念的创新，如成本性态分类，所以才有了变动成本法与完全成本法的结构特性，从而提高了管理会计决策的效度和信度。正是因为有了变动成本法，才有“边际贡献”等管理会计概念，也由此形成了“本量利分析”的管理会计工具。正确认识管理会计概念，合理使用管理会计工具，这是管理会计工作者成功的关键。工具是达到目的的手段，是使用者的管理方法。管理会计工具是企业管理当局为实现企业管理的目标而采取的手段与方式，是管理会计方法的具体体现，这种工具可以是某一种方法，也可以是若干种方法的组合，或者是对不同方法的整合。不是所有管理会计的概念都能成为管理工具，管理会计概念只有转化为可预测或决策的模型，并能客观地进行量化操作时，才能成为管理会计工具。管理会计工具的形成有两个渠道，一个是学科分类中“隐性创新”，是一种概念扩展的路径；一个是实践中经验总结的“显性提炼”，实践表现是以管理会计案例研究为主导进行提炼、加工，再进一步制度化、规范化的过程，是一种制度建设的路径。“通过将成本概念扩展为生产成本与协调成本，以及外部生产成本与交易成本，可以形成新的管理会计概念，如产品的‘自制’与‘外包’这两个概念，从而对管理会计中的经营决策提供了新的理论内涵和方法工具。比如，对‘环境成本’进行概念扩展，则基于环境保护成本视角可以形成‘环境成本管理’，而基于物料与能源成本视角则可以形成‘物料流量成本管理’等。再比如，将成本从‘组织内成本’发展为‘组织间成本’，则供应链成本与企业群成本等概念就会应运而生”（冯圆，2014）。由于管理会计是边缘性学科，其依据的理论较多，所以在概念转化为工具时，需要明确界定“概念”的内涵与外延，以便管理会计工具更具延展性，提高管理会计应用的有效性与普及性。具体表现为：一是管理会计概念的量化与可测性存在一定的难度，管理会计工具也并非全来源于概念，理念的认识偏差对概念产品等的形成会产生一定的影响；二是管理会计情境特征的复杂性与多变性对制度建设的有效性和普及性产生质疑。比如，环境会计制度存在真空现象，如何通过管理会计变迁管理实现制度创新，减少或消除损害公共环境的“边缘地带”值得深入研究。概念扩展路径中的概念体系主要包括：（1）核心概念。由成本性态形成固定成本与变动成本的管理会计工具。（2）应用性概念。由成本性态理论，扩展形成诸如本量利分析、标准成本、预算管理、责任会计等管理会计工具。（3）发展性概念。即通过管理会计构想与理念的设计，形成诸如作业成本管理、战略管理会计、环境管理会计等管理会计工具。（4）研究性概念。借助于管理会计理论发散性思维，探讨诸如管理会计的射程、边界，功能扩展、全球化视角、权变性视角，构建新坐标等基本理念，并由此开发与形成相关的管理会计工具。根据上述概念框架，可以形成如下理论模式，详见图2。根据图2的四个象限，管理会计工具在开发与挖掘，以及创新与发展过程中就有了一个大致的目标，它既符合工具理性的内在要求，也能够满足价值理性的客观需求。
（二）管理会计案例与工具
这是一种基于案例提炼的路径。管理会计工具可以从不同视角加以归集与整理。田高良等（2015）对神华集团进行了案例研究，他们围绕该集团的清单管理，系统地总结、提炼了神化集团使用的管理会计“工具箱”，涉及的工具有20项之多，具体包括丰田生产系统（TPS）、适时采购（JIT）、全面质量控制（TQC）、精益化生产、阿米巴经营、丰田3D架构、价值链分析、平衡计分卡、战略地图、经济增加值、业绩评价系统、本量利分析、作业成本法、目标成本法、生命周期成本、持续改进成本、环境会计、标准成本法、经营预算、资本预算、转移定价、责任成本和薪酬计划等。神华集团管理会计“工具箱”中的这些工具，是随着清单管理的需要对管理会计功能进行的扩展与延伸，在具体的实施过程中有着严格的规范要求，并针对每种工具的优缺点进行科学的整合和调整，进而达到扬长避短的功效。它表明，欲使“工具箱”中的管理会计工具具有科学性与有效性，一是需要将这些工具按管理会计的控制系统与信息系统重新进行归类与研究；二是编制这些工具的操作手册或工作大纲（工具指引）。推动管理会计功能扩展的途径主要是：（1）财务会计发展的内在推动；（2）管理会计工具的整合；（3）适应企业制度变迁的需要。以案例为基础的管理会计工具整合与发展是管理会计制度建设的内在需要，从管理会计工具形成规律的视角考察，它是一种制度建设的路径。以神华集团为例，可以结合价值链理论对管理会计“工具箱”中的工具进行重新分类：一是企业的主要活动，包括：（1）进货与后勤（零存货、适时采购、质量管理等）；（2）生产制造（经营预算、标准成本法、作业成本法、目标成本法、精益化生产、阿米巴经营、全面质量控制等）；（3）销货后勤（本量利分析、责任会计等）；（4）市场营销（转移定价、质量成本等）；（5）售后服务（生命周期成本、持续改进成本、环境会计等）。二是企业的支持活动，包括：（1）技术研发（资本预算、丰田3D架构、价值链分析、平衡计分卡、战略地图等）；（2）人力资源管理（业绩评价系统、薪酬计划等）；（3）公司基础设施（经济增加值、财务预算等）。管理会计案例研究有两种具体形式：一是情境化。从现有理论入手，用这种理论去解释企业实践中管理会计的利用情况，它是一种“理论———实践———理论”的制度建设路径。二是本土化。通过对中国本土的管理会计实践进行深入的总结与提炼，并从中概括和发展出新的理论，这是一种探索性的研究，它遵循的是“实践———理论———实践———理论”的制度建设路径。前者是利用性研究（Exploitation），后者是探索性研究（Exploration），它们体现了“情境化”与“本土化”融合的重要性与必要性。一方面，通过情境化研究检验理论的价值，使管理会计工具理性与价值理性有机融合，丰富管理会计的知识体系，并改善本土化情境下的管理实践；同时，这些已有的理论可以为本土化管理会计提供知识基础，促进现有理论在新的情境下的可行性与合理性，反过来丰富和发展现有理论。另一方面，通过本土化研究提炼出的新构想、新理念，具有很强的情境特征，有助于为全球管理会计知识体系作出积极的贡献。本土化研究是某一时期或特定阶段企业面临的文化、历史、法律和经济体制等的情境映射，它可能存在一定的局限性，因此需要再通过“实践”的检验，并由此上升为“理论”。
六、管理会计工具的指引体系
工具理性表明，管理会计工具只能“指引”而不能“准则”：一是管理会计工具本身的“专用性”特征强；二是管理会计工具的应用环境复杂且各具差异。因此，对管理会计工具采用统一规范的“准则”形式，不符合工具理性的要求，也难以满足管理会计的价值理性。
（一）管理会计工具指引的要求
管理会计工具指引体系要体现管理会计概念的内涵特征：（1）以提高资源利用效率为核心，实现企业的价值增值。就产品生产而言，一要降低产品成本，二要能够实现具体的节能降耗目标；三要能够在确保产品质量的前提下，提高资金使用效益。（2）提高信息支持系统的功能。促进管理会计信息支持系统的开发与应用，提升管理会计预测与决策能力；同时，要突出管理会计控制系统的权变性特征，强调本土化，注重实用性与可操作性，提高管理会计控制的效率与效果。此外，需要注意以下几点：（1）管理会计指引体系所提供的方法或工具，是已经为企业实践证明的、具有普遍性的技术，是能够有效地控制和降低存货占用以及产品生产成本等的方式方法，如日本丰田的看板管理，JIT（适时制），以及业务外包等技术（田中雅康，2006）。（2）提供的工具方法要突出情境特征，并展示未来的发展方向和利用空间。避免因过于专用性而损害管理会计工具的有效性。（3）处理好管理会计与财务管理工具之间的关系。避免管理会计概念外延的无限拓展，进而不恰当地扩大至其他学科的应用范围，即加强管理会计边界与射程的研究。管理会计强调经营决策，其管理工具侧重于对内投资形成的各项经营管理活动，尤其是以原材料、在产品和产成品形式体现的物流管理等。（4）处理好管理会计工具与内部控制工具的关系。管理会计离不开内部控制，但其控制有别于审计中的控制。审计中的“内部控制”是基于公平目标，保证财务会计信息真实、可靠、完整，以及资产安全的有效性而采取的措施。管理会计是基于效率原则，以保证资产高效使用，权衡取舍经营决策，实现节能减排、低碳绿色发展不可或缺的内控技术。（二）管理会计工具指引与管理会计工具指南管理会计指南包括管理会计基本指引和管理会计实务指南，管理会计实务指南又包括管理会计工作指南与管理会计工具指引。《管理会计基本指引》侧重于原则性与共同性的规范要求，其内容主要包括管理会计的理论框架、管理会计基础工作要求，如相关政策引导、组织的结构安排等；《管理会计实务指南》中的管理会计工具指南，其内容可以包括诸如会计预测与决策指南、全面预算管理指南、责任会计指南、内部会计控制指南、成本管理指南、绩效评价指南等。《管理会计实务指南》中的管理会计工具指引是在管理会计工具指南基础上的细化。譬如，在预算操作指南中包括预算编制、执行与评价等管理会计工具的指引；在资产管理操作指南中包括无形资产与有形资产，轻资产与重资产，通用资产、专用资产与互补资产等的管理会计工具指引；在成本管理的操作指南中包括企业成本与社会成本，经营成本与成本经营，目标成本、精益成本与物流成本的结合，以及成本管理的权变性与综合性，内部成本外部化与外部成本内部化等的管理会计工具指引；在收益管理的操作指南中包括顾客价值导向的价值创造与价值增值，商品经营、资本经营与环境经营的选择，业绩指标（如剩余收益、EVA等）与资本结构的管理等的管理会计工具指引。换言之，管理会计工具指引就是针对具体的工具方法所作的说明与引导（实践的操作手册等）。
（三）规范管理会计工具的指引目录
就某一项管理会计工具而言，其指南应包括：（1）工具应用的目的与适应范围；（2）工具的职能与操作方法；（3）工具与其他方法的匹配性；（4）影响工具的因素及其经济后果；（5）工具的创新与发展方向等。中国行业众多，管理会计工具的指引是否需要分行业来进行。以建筑业为例，其工作性质具有分散性、流动性、地域性和周期性等特征；从管理上看，它具有控制难、预测难、评估难、决策难等特征。从产权与治理结构讲，其管理会计的边界不明确（管理权力难到位）、经营队伍整体的素质良莠不齐（如资质差异性大等），建筑业一般以民营资本为主，相对而言其地位被动（与地产商相比）。因此，是否可以考虑分行业对管理会计工具进行目录指引，以提高管理会计的工具理性要求，满足企业实践的价值管理需求。从规范管理会计工具指引目录的需要出发，首先要丰富管理会计工具箱的内容。一是加强对管理会计工作者业绩观的修正，增加管理会计信息支持系统中的利润信息内涵，如将变动成本的利润表、企业生产线利润表，以及顾客利润表、战略利润表等信息资料归入管理会计“工具箱”；二是提高资金、现金流预测的客观性，即在管理会计工具箱中增列资金需要量预测与现金流量表应用的指引目录。此外，适应经营状况的权变性要求增加创新性的工具指引目录。譬如，增列“互联网+”条件下的管理会计工具与组织间的管理会计工具。在互联网新经济下，企业的生产成本与交易成本的融合具有可变性，组织扩展与成本创新具有内在的互动性，必须结合新的制造环境创新组织间的管理会计工具。同时，提升管理创新中的资产价值观，明确互补性资产的重要性。2013年美国的“黑色星期五”以及圣诞节，因为快递业的曝仓，影响了美国人的圣诞节日氛围，有些公司如沃尔玛等在不得不道歉的基础上，还赔偿了每个网购人员20美元的购物补偿款。它表明，互联网经济的成功是建立在制造业强大的基础之上的，其本身价值链中的互补性资产，如“物流业”等就至关重要。产业链中的“制造业”对管理会计的控制系统起着重要的导向作用，必须通过管理会计的信息支持系统等加以互补，管理会计工具的指引目录必须具有超前性与战略性视野。
七、结语
管理会计的工具理性，使管理会计工具随着管理会计功能的延伸而发展，同时针对各种工具存在的长短与利弊进行主动的整合与调整，扬长避短。管理会计工具理性能够促进管理会计功能的完善，管理会计的发展受财务会计的内在推动，更受管理会计工具整合与创新的驱使，它是企业制度变迁与发展的内在要求。管理会计工具理性是建立在多种学科相互交叉应用基础之上的。研究管理会计及其工具方法必须加强对经济学和管理学，以及社会学、心理学等学科的综合应用，并注意从中汲取对管理会计有用的各种成分。同时，大胆借鉴国外的优秀成果，在融会贯通的前提下，形成具有自身情境特征的管理会计理论与方法体系。对管理会计工具理性的认识，可以使企业在层出不穷的管理会计工具开发与创新中保持价值理性，注重组织管理文化的延续性和管理会计工具运用效果的权变性，而不能盲目地热衷于管理会计工具的更新。即必须结合企业的情境特征，在充分认识管理会计工具理性的基础上适应企业内外部环境的变化而相机调整。管理会计工作者要不断地提高自身素质，积极应对管理会计的变迁需要并适时地进行变迁管理，加强管理会计的制度建设，努力探寻管理会计工具开发与创新的规则与路径，为中国特色的管理会计理论与方法体系建设作出应有的贡献。
作者:冯巧根 单位:南京大学商学院
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