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经济补偿金免税规定范文1
解除与职工的劳动关系给予的补偿属于职工薪酬的核算范畴。根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》的规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。即一是企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职工确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。二是企业不能单方面撤回解除劳动关系或裁减建议。会计处理为：借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。对于满足负债确认条件的所有辞退福利，不管属于哪个部门，借方均应当计入管理费用，不计入资产成本。
实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的，企业应选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”，贷记“应付职工薪酬――辞退福利”；各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬―辞退福利”，贷记“银行存款”；同时，借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”。
[例1]某公司为一家钢铁制造企业，2008年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项重组计划，规定从2009年1月1日起，企业将以职工自愿方式辞退某生产车间职工。辞退计划的详细内容包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施时间等均已与职工沟通。并达成一致意见，并已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表1所示。
2008年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如表2所示。
按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。
第一种做法：根据表2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则公司在2008年应做如下账务处理：
借：管理费用
14000000
贷：应付职工薪酬――辞退福利
14000000
第二种做法：以炼铁车间主任级别、工龄在1～10年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表3所示。
由上述计算结果可知，炼铁车间主任级别、工龄在1――10年的职工接受辞退计划最佳估计数为5.67名，则应确认职级的辞退福利金额应为56.7万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，公司应做如下账务处理：
借：管理费用
567000
贷：应付职工薪酬――辞退福利567000
二、辞退员工补偿的税务处理
企业所得税方面，根据国家税务总局《关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等，属于《企业所得税税前扣除办法》中第2条，即与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出的，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收人影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省(自治区、直辖市)税务局根据当地实际情况确定。
个人所得税方面，根据财政部、国家税务总局《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收人征免个人所得税问题的通知》规定，个人因与用人单位解除劳动合同关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过的部分按照国家税务总局《关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知》的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。另外，根据国税发[1999]178号文件规定，对于个人因解除劳动合同取得一次性经济补偿收入，应按工资、薪金所得项目计征个人所得税。个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。
关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题：(1)内部退养所得报酬不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。(2)个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。(3)个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。
经济补偿金免税规定范文2
一、对疫区扑杀、受威胁区强制免疫给予财政补贴。认真落实国家关于家禽扑杀和免疫实行合理补偿补助的政策。对按规定扑杀禽只造成的养殖者损失和强制免疫所需疫苗费用，国家给予一定补偿和补助，所需资金由中央财政和省、市、县财政共同负担。具体补偿补助办法由省财政厅会同省畜牧局制定。各地要尽快把补偿补助资金足额筹措到位，提前摸清家禽养殖底数，一旦发生疫情，确保及时兑现。
二、加强疫苗采购和监管。免疫疫苗是防治禽流感的重要应急物资。省级动物防疫监督机构要加大疫苗采购力度，努力缓解疫苗紧缺状况。实行疫苗逐级调拨供应，各市接到疫苗后要及时下拨，主要用于薄弱环节和重点部位，充分发挥疫苗效用。畜牧、公安、工商、物价等部门要加大对非法生产、经营和使用假劣疫苗的打击力度，净化疫苗市场。
三、加强流动资金贷款支持。对重点家禽养殖、加工、经销企业给予必要的信贷支持，维持其运转，保护其生产能力，促进其消化因疫情影响而造成的家禽及家禽产品积压。对重点家禽养殖、加工、经销企业已经发放但尚未到期的流动资金贷款，适当延长还款期限，具体期限由贷款银行决定，并报当地人民银行中心支行和银行业监管机构备案，国家财政按现行半年期流动资金贷款利率的一半给予六个月贴息。国家重点家禽养殖、加工企业贴息所需资金由中央财政和省级财政按比例负担。省重点家禽养殖、加工、经销企业(具体名单由省畜牧局会同有关部门提出)贴息所需资金由省、市两级财政按比例负担，具体贴息办法由省财政厅制定。支持农业产业化发展贴息资金、农业开发多种经营项目资金要向重点家禽养殖、加工企业倾斜。在疫情发生期间，对已到期并发生流动资金贷款拖欠的受损企业，银行免收贷款罚息。各商业银行在防范信贷风险的基础上，要提高贷款审批效率，满足受损企业新增流动资金贷款需要。有关银行要切实加强信贷管理，防止资金挪用。
四、实行税收优惠政策。自*年2月1日至*年7月31日，对属于增值税一般纳税人的家禽加工企业和冷藏冷冻企业加工销售禽肉产品实行增值税即征即退政策，并免征城市维护建设税和教育费附加。对家禽养殖(包括种禽养殖)、加工和冷藏冷冻企业进行家禽养殖(包括种禽养殖)、加工和冷藏冷冻所取得的所得免征*年度企业所得税。以上免税收入和免税所得均应与企业的应税收入和应税所得分开核算。对企业或个人由于禽类扑杀所取得的财政专项补助，免征企业所得税或个人所得税；对企业由于禽类扑杀所造成的净损失，允许其在所得税前全额列支。对家禽养殖(包括种禽养殖)企业、家禽加工企业、冷藏冷冻企业及个人生产经营用的土地、房产和车船，减半征收*年度城镇土地使用税、房产税和车船使用税。对禽类加工产品出口应退税款实行及时足额退税，对已于*年出口但未能在规定的出口备案截止日期(*年1月15日)前向主管税务机关备案的部分，在企业抓紧备案的基础上给予退税。
五、减免部分政府性基金和行政性收费。对通过公路、铁路、水路运输的禽类及其产品全额免收公路货运附加费、铁路建设基金、港口建设费。对家禽养殖、加工、重点经销企业和养殖农户全额免收地方水利建设基金(含防洪保安基金、防洪保安资金)、地方教育附加。对出口的禽类及其产品全额免收出入境检验检疫费。对家禽养殖、加工、重点经销企业和养殖农户减免畜禽及畜禽产品防疫检疫费、集贸市场管理费、个体工商户管理费、排污费、城市污水处理费、河道工程修建维护管理费、车辆通行费及部分行政事业性收费，具体减免办法由省财政厅会同有关部门制定。上述减免收费基金政策的执行时间为*年2月1日至*年7月31日。对因减免畜禽及畜禽产品防疫检疫费而减少的收入，由省财政厅制定补助办法，确保畜禽防疫检疫机构正常运转的经费需要。各地要坚决取消各种乱收费项目，防止在防治高致病性禽流感期间向家禽养殖、加工、重点经销企业和养殖农户收取消毒费、扑杀费，坚决纠正违规收取免疫费、检疫费和重复检疫、重复收费以及只收费不服务等行为。
六、切实保护种禽生产能力。各地要加强对种禽场的保护，确保疫情过后能及时生产。对种禽场实施全面强制免疫，疫苗费用由国家给予补贴。地方政府对种禽场要采取严格的隔离保护措施，对重点种禽场半径1—3公里防疫隔离带内的所有散养家禽，组织企业收购。有关部门要对家禽品种资源场实行严格保护，优先将有关流动资金贷款、税收优惠、检疫费减免等扶持政策落实到种禽场。种禽场要严格各项管理制度，加强疫情监测，防止疫情发生。
七、保障家禽养殖、加工企业电力供应。当前电力供应紧张，各级电力部门要加强调度，统筹安排，对重点养禽场、种禽场、禽类加工企业(由当地政府提供企业名单)的生产用电，要优先保证。
八、开通家禽防疫绿色通道。各收费路口要设立“绿色通道”标志，对专运本省禽类及其产品的车辆，凭产地市或县(市、区)公路运管和动物防疫部门核发的货运运单和检疫合格证，优先放行。对疫情处置车辆及运输防疫物资车辆，凭县级以上防治高致病性禽流感指挥部开具的证明，免收过路、过桥、过隧道费。
经济补偿金免税规定范文3
一、跨区、跨界污染是造成我国环境保护目标难以实现的重要原因
解决环境问题离不开政府，加强环境执法，强化政府的环境责任，把环境保护指标纳入到各级政府的考核体系，是实现我国环境保护目标的重要途径，但是，这种制度安排要有效地发挥作用，其前提是，环境保护责任界定明确。但事实上，我国环境问题相当程度上表现为跨区、跨界污染，明确界定一地的环境保护责任有很大的难度。
（一）资源的跨区流动产生了较为严重的环境问题
我国工业资源消耗量大，资源开采带来了严重的环境问题，形成一批因资源衰竭而陷入贫困的区域。如山西是一个采煤大省，现在几乎成了一个“塌陷大省”。截至2005年10月，山西省矿区面积累计已达8000平方公里，其中采空区面积约占5000平方公里，引起严重地质灾害的区域达2940平方公里以上，每年新增塌陷区面积约94平方公里。发生地质次生灾害的范围波及1900个自然村，涉及95万人。煤炭开采造成水利设施报废、地表植被死亡、粮食减产甚至颗粒无收。全省主要矿区内，平均每公顷耕地粮食减产250公斤，每年减少粮食产量1.17亿公斤。山西每年新增煤矸石在1亿吨以上。煤矸石在堆积过程中发生的自燃，会产生大量的有害气体。更为重要的是，煤矸石经雨淋，渗透到水系，会污染地下水资源。
我国的自然资源在空间上的分布很不均匀，经济发展的分布与自然资源空间分布不匹配，从而产生资源开采和消费的空间分离，产生资源的跨区流动。十一五规划纲要提出，我国要通过生产的合理布局，要尽可能减少资源的跨区流动，但随着我国经济规模在今后的不断扩大和人口向城市的集中，资源的跨区流动仍会显著加剧。西部地区水能、煤炭、天然气资源将通过国家兴建的大型工程继续加速向东部地区和大城市转移，矿产资源主要分布在西部地区，它们也将被加速开采并流动到经济发达地区，水资源将从南到北出现大规模的转移。在资源出现跨区转移，资源开采带来严重的环境破坏和污染，对资源开采区，不实行生态补偿制度，就会加剧资源开采区与资源消费区间的矛盾，对资源开采区也是极不公平的。
（二）跨区环境服务与实现当地经济利益的矛盾日益尖锐
由于我国生产技术水平不高，产业和企业竞争优势主要依赖于低成本竞争，环境保护和经济发展之间存在矛盾是客观事实，这一矛盾不仅表现在地区内部，而且表现地区之间。如河北的张家口地区为京津的重要水源地，为了保证向京津输送清洁用水，张家口地区一律禁止建设有可能污染当地水源的项目，而促进地区经济发展的接续生态产业或旅游产业，又需要一个相当长的发育和增长期，这就产生了生态建设和保护与实现当地经济利益的尖锐矛盾。内蒙古之所以成为北京沙尘暴的一个主要风沙源，也是因为那里的牧民除了放牧外没有别的收入来源。
（三）跨区环境污染十分突出，并已日益成为完成环境保护目标的严重障碍
我国的水污染十分严重，其中一个重要原因就是跨界污染、客水污染十分突出。2004年七大水系的412个水质监测断面中，Ⅰ～Ⅲ类、Ⅳ～Ⅴ类和劣Ⅴ类水质的断面比例分别为：41.8％、30.3％和27.9％。七大水系的121个省界断面中，Ⅰ～Ⅲ类、Ⅳ～Ⅴ类和劣Ⅴ类水质的断面比例分别为：36.3％、33.9％和29.8％。污染较重的为淮河和辽河水系的省界断面。省界面水质较差从一个侧面反映了我国跨界污染的严重性。这一问题因为涉及到不同地区之间的利益关系，只有充分运用经济手段才能很好地得以解决。
二、我国目前的生态补偿机制还不足以解决跨区、跨界污染问题
要解决好跨区、跨界污染问题，国际上近来比较流行的做法，就是建立和运用生态补偿机制。相比于只强调处罚的其它环境保护措施而言，生态补偿机制是一种积极的办法，它可以有效地平衡各方经济发展与环境保护的利益。早在上世纪90年代，我国就已开始了这方面的工作，但目前我国的生态补偿机制仍不完善，不足以支持解决我国的跨区、跨界污染问题和生态修复工作。
（一）我国的生态补偿缺乏有针对性的、持续稳定的资金来源
根据现行生态建设的布局，西部地区是我国生态建设与治理的重点区域，也是实施生态补偿的重点区域。《中国环境保护行动计划》对我国的生态建设投资规模作了比较详尽的估算，其中包括植树造林、草原建设、水土保持三大项，而这三项工作的展开主要集中于西部地区。在西部地区大规模开展生态环境建设，不但需要投入巨额的建设资金，而且对生态环境建设所在区域的某些利益相关者造成经济社会利益的损失，比如，地方财政收入减少，森工企业转产或破产，工人下岗，农民收入下降，日常生产生活受到不良影响如烧柴来源受到限制、牧业发展受到限制等。而从当前地方财政的财力看，即使依靠地方承担部分生态环境建设和生态补偿的成本，执行起来也有相当难度。
尽管目前西部生态环境建设中，为了尽快恢复已遭到严重破坏的生态环境，仍需要有针对性的在某些区域运用大规模工程性资金投入扭转生态环境恶化的趋势。但是，工程性资金具有不稳定性，因为工程性资金没有对应固定的财政收入项目，它主要是从政府专项拨款、补助或发行国债的收入中实现，当政府财政出现收支不均衡需要削减财政开支时，很可能会影响生态工程财政资金的到位情况。可是，一项生态效益工程要持续地发挥效用，必须有持续的生态补偿资金渠道与之相对应。缺乏稳定充足的资金投入已成为制约西部生态环境效益作用发挥的最大阻碍。
我国与生态补偿的法律、法规也很多，如《森林法》、《土地管理法》、《水法》、《水土保持法》、《矿产资源法》等等。由这些法律所规定的资源开发、利用的税和费多少也与生态补偿费性质有关，但是，上述种种资源税或费，都只是解决了资源经济补偿问题，即就单种资源的消耗（稀缺性和有用性）对资源的所有人或经营人的补偿，而自然资源固有的生态环境价值仍然没被考虑。实际上，我国目前的经济发展和资源开发是以牺牲生态环境价值来赢得其现实的经济效益的，整个生态环境破坏问题仍然没有得到根本重视。一些部门征收的资源费，只是考虑对本部门所管资源的保护或更新，而不考虑对其他资源或生态环境要素的破坏及其危害进行补偿。即便最具“生态补偿”特性的资源补偿费，严格地讲也没有包括对资源的生态属性的补偿投入，而只是对寻矿勘探的劳动投入的补偿，资源税和资源补偿费未将采矿所造成的地面塌陷、水上流失、泥石流、森林草地及耕地破坏等纳入补偿范围。我国征收的各类税收中，虽有不少与环境保护相关，但由于这些税种不是基于生态税原理设计的，显得系统性、整合性、针对性不够，总体力度有限，不足以为生态补偿筹集到足够的资金。
（二）受益者支付和补偿建设者制度不完善，补偿不足的现象较为普遍
对环境保护，我国贯彻的是“谁开发，谁保护，谁破坏，谁恢复，谁使用，谁付费”的制度，这一制度不仅没有得到很好贯彻，而且在制度设计上存在明显缺陷，就是缺乏对生态环境建设的补偿规定。
生态补偿从要求补偿的主体包括三类：
第一类，对为生态保护做出贡献者给以补偿。由于生态保护是一种公共性很强的物品，完全按照市场机制是不可能提供市场所需要的那么多数量的。如森林绿化、内河治理、生态环境科学研究、生态环境信息等，这些物品都属于公共物品。既然是公共物品，就存在生产不足甚至产出为零的可能性，这就需要另外一种机制来解决。通过补贴那些提供生态保护这种公共物品的单个的经济主体，以激励他们的积极性。
第二类，对在生态破坏中的受损者进行补偿。由于这类主体是生态破坏中的受害者，给受害者以适当的补偿是符合一般的经济原则和伦理原则的。生态破坏中的受害者又可以分成性质不同的两种受害者：一是生态破坏过程中的受害者，另一是生态治理过程中的受害者。
第三类，对减少生态破坏者给以补偿。有些生态破坏确实是迫于生计，是“贫穷污染”所致。在这种情况下，如果没有从外部注入一种资金和机制就不可能改善生态环境。因此，对生态环境的破坏者也不得不给以补贴。
上述三类补偿中，第一类和第三类都属于保护者补偿，这二类补偿普遍存在补偿不足、覆盖面有限的问题，特别是当上述三类主体发生重合时，政府采取的是最低化补偿标准原则，对主体的生态保护贡献者角色重视不足，影响了环境保护效率。在西部大开发过程中，我国政府非常重视生态环境建设，采取了诸如退耕还林、退耕还草、退耕还牧等措施，其中就采用了以粮代赈的补贴手段，即由政府发给一定数量的粮食和现金补贴，让农民、牧民植树造林、种草，减少对水土易流失的山地、草地的过度耕作、过度放牧。在这里，农民和牧民既是生态保护的贡献者――植树造林，又是生态治理过程中的受损者――放弃可耕种和放牧的土地，同时也是减少生态破坏者――放弃耕种和放牧就是减少生态破坏。但在实施补偿的过程中，我国往往只考虑第三类补偿，结果是造成补偿不足。
（三）补偿网络与途径不健全，补偿主体和方式没有实现多元化
从国际上的情况看，生态补偿可以采取如下的途径和手段：生态补偿费与生态补偿税；生态补偿保证金制度；财政补贴制度；优惠信贷；市场交易体系；国内外基金。
对照上述生态补偿途径和手段，我国的生态补偿途径和手段还比较缺乏，补偿途径和网络不健全，没有实现补偿主体和方式的多样化，我国目前的生态补偿以财政补偿为主，而在财政补偿则以纵向转移支付为主，造成不受益者付费和受益者支付不足。生态服务具有公共性，因此，要求以国家为主体来予以实施，并促进生态补偿中的财政纵向转移支付，但这只是问题的一个方面。另一方面，生态服务又具有地域性和层级性，生态服务收益在不同人群、地区、部门之间分配总是不均匀的，鉴于生态补偿的公平性，就需要实施生态补偿的横向转移支付。
（四）环境和生态产品的估价技术与制度不完善，严重阻碍了生态补偿制度的建立
各地在推行生态补偿的过程中，一个重要的约束是确定科学、合理的补偿标准难度较大。由于生态系统的复杂性，生态产品及其服务定价是一个比较复杂的问题。从理论上说，生态系统服务功能价值化方法主要有生产函数法、避免成本法、替代/恢复成本法、旅行成本法、享受价格法和条件价值法等，但实际操作要么是计算复杂，要么是不同的人采用不同的方法，导致结果差别很大，很难取得一致。这就需要探讨科学的制定生态补偿的办法。制定科学的生态补偿标准有如下两个思路：一是根据某一生态系统所提供的生态服务来定价，二是根据生态系统类型转换的机会成本来确定。从目前来看，根据机会成本来确定补偿标准的可操作性较强。由于这种方法没有考虑生态服务的价值、环境效益等因素，补偿标准偏低。从有效地实现资源配置的角度看，根据生态服务价值来确定补偿标准更合理。但目前大量的生态服务、环境效益的价值估算，结果差异很大，价值都很高，如按这些估算进行补偿，政府根本无力承担。
三、建立多元化生态补偿机制，推动经济增长方式的转变
（一）以生态税改革为主线，进行系统性的税收改革，建立建设者受益制度
在我国原有的税种中，有部分税种和环境保护是有关的，这些税虽然客观上起到了环境保护的作用，但并不是专门针对环境保护而设计的。近年来，随着资源和环境保护要求的日益迫切，我国也开始运用税收手段调节消费者和生产者行为，但都是局部的、零散行为，和我国要求实施节约发展，清洁发展的要求不相称。目前应以生态税改革为主线，整合各种与生态环境保护相关的税种，优化我国的税收结构。
开征生态税要坚持在不削减现有税收规模的基础之上进行，但也不能把开征生态税作为增加财政收入的手段，开征生态税的目的就是要改变我国目前的税收结构，提高生态税在税收总量中的比重，开征生态税之后，社会总的税负不应增加。这就需要在开征生态税的同时，必须降低其他税率。为了保护环境，节约资源，我国提高了部分产品的税率，但在提高这部分税率的同时，没有出台与其对冲的相应减免措施，实际上是提高了社会的总体税收负担，对经济发展和产业竞争力都会产生不利影响。
在税收改革中，要在“谁开发，谁保护，谁破坏，谁恢复，谁使用，谁付费”的原则基础上，增加“谁建设，谁受益”原则。对有利于生态修复、环境建设的行为，实行减免税政策。减免税政策是很多国家用来保护环境的重要举措。我国除继续保留原有减税、免税和零税率等税收优惠形式外，还应针对不同优惠对象的具体情况，采取多种税收优惠形式，促进保护者补偿的落实。在增值税中增加对企业生产用于消烟、除尘、污水处理等方面的环境保护设备给予减免增值税的优惠规定；在企业所得税和个人所得税制度中增加对企业和个体经营者为治理污染而调整产品结构、改革工艺、改进生产设备发生的投资给予税收抵免的规定；在企业所得税制度中增加对实行企业化管理的污水处理厂、垃圾处理厂（场）实行加速折旧的规定。这样可以增强税收优惠手段的针对性，便于灵活运用各种不同税收优惠形式激励企业采取措施保护环境，成为环境的建设者。
（二）建立区域性环境保护委员会，在流域补偿上引入综合补偿机制，建立双边、多边区域生态补偿基金
生态环境保护和建设，具有明显的外部性，在大多数情况下，生态环境保护者、建设者与生态环境保护的受益者不一致。这就要求受益者对保护者进行补偿。根据补偿资金的来源渠道，将生态补偿划分为纵向补偿和横向补偿。纵向补偿是指政府通过税收的形式向生态环境破坏者和生态环境受益者征税，然后政府以补贴的形式向生态环境的建设者、贡献者，生态环境破坏中的受损者，以及减少生态破坏者给以补偿。我国目前迫切需要建立横向生态补偿机制，重点是流域补偿机制。
由于区域生态保护涉及到受损补偿、建设补偿等多种类型的补偿，所以，在区域、流域补偿上可以引用综合补偿机制，就是建立区域补偿金，受益地区按经济总量的一定比例支付，由利益相关的地区以及中央政府相关部门共同组成区域性环境保护委员会，共同管理基金，协调各方利益。
（三）通过制度设计，克服生态、环境产品科学估价的困难
经济补偿金免税规定范文4
论文摘要:采用文献资料法、问卷调查法、专家访谈法、数理统计法和案例分析法对学校体育伤害事故赔偿与学寸茹体育保险救济问题进行研究，分析后认为，体育保险将是解决学校体育伤害事故赔偿纠纷的有效途径。但是我国体育法制建设的滞后直接影响到体育保险市场的健康发展，而保险公司缺乏开发体育市场的专业人才也是导致我国体育保险发展速度缓慢的主要原因。
据中央电视台《今日说法》栏目的报道，在引发学校和学生间意外伤害事故纠纷、司法官司的案例中，体育意外伤害事故占到了第3,4位。学校体育伤害事故纠纷，从形式上看表现在学校侵权责任认定上，实质是损害赔偿。目前，世界绝大多数国家学生人身伤害事故责任承担遵循的是过错责任原则，实行的是侵权责任赔偿制度。但是，认定责任，无论是在理论上还是在实践中都举步维艰。因此必须寻求新的解决途径，将保险制度引人其中，从而将注意的焦点由追究事故责任主体转向责任承担的方式上。本文通过学校体育主体(教师和学生)的几个易发、常见的典型案例来研究学校体育保险救济对解决学校体育伤害事故损害赔偿纠纷问题的重要性。
1对学校体育教师的保障
在所有的学校课程中，体育课无疑是危险系数最高的一门必修课程。体育教师作为体育教学课的教授者和组织者，在上课、训练期间承担着巨大的精神压力。出现伤害事故后经济、事业受损在所难免。究竟学校是否会为教职工的行为承担责任，则需要根据行政职务关系(民事或劳动关系)以及行为的性质进行具体分析。
案例1:青海省徨源县法院近日审理了一起因学生上体育课时，由教师纠正做操动作不当造成学生身体伤害的损害赔偿案。2001年3月13日上午，张某在学校上体育课时在教师吴某的指导下做弯腰动作，吴某认为张某的动作不规范，便在纠正动作时，用力压张某颈部两下，造成张某“腰椎生理曲度存在L5S1间盘变形”。张某住院治疗47天共花去医疗费、交通费等费用13899.56元，并给张某的精神及生活造成一定影响。因此，张某将大华学区和吴某推上被告席。
法院经审理判决被告方向原告赔偿医疗费、交通费、住院期间伙食补助费13899.56元并赔偿精神损失费1000元。
学生伤害事故已成为世界上各个国家通存的现象。我们要考虑的是如何为老师解决后顾之忧。据问卷调查结果显示，因考虑到体育课各项目的危险性和当前大学生较差的身体素质状况而放弃了很多有益的教学手段的教师占总数的80%。如果不保持这样的上课状态，万一出现了伤害事故，责任教师该怎样面对学校的追偿，教师有何经济保障?这种结果不仅严重影响到教师的生活，同时也严重影响到受害人的生活。这就是为什么在问卷中表示希望通过保险或其他途径来解决赔偿或补偿受害者的教师比例会高达93%体育教师迫切需要体育保险的救助。
从事高风险、承担巨大精神压力的体育教育工作者需要教育主管部门以及保险业的关注。而且，《中华人民共和国体育法》第21条这样规定:“学校应当按照国家有关规定，配备合格的体育教师，保障体育教师享受与其工作特点有关的待遇”。一旦我国的体育保险市场完善起来，依据此条法规认为学校应当依法为体育教师购买相应的保险，为教师解决后顾之忧，从而确保体育教学课的质量，确保“提高全民身体素质”政策的具体落实。
此外，造成教师精神压力过大、学校体育课伤害事故增多的另一重要原因是学校和相关部门没有认真考虑体育的特殊性。各体育项目发生伤害事故的几率是不同的。目前教育部规定体育课的上课人数为每班30人，这样的规定，是否太笼统了呢?比如游泳项目，根据《北京市游泳场馆管理暂行办法》实施细则，进行游泳教学时，初级班不得超过15人，中、高级班不得超过20人。这种地方性行业管理办法虽不属于法律范畴，但却考虑到了学员的安全问题，也考虑到了一个教师所能承受的注意范围，是人性化的规定。学校如果真正考虑到学生的健康情况和人身安全，应该在排课方面更讲求科学性。
问卷显示，认为学校教务部门应根据不同体育项目的不同危险系数来安排体育课上课人数的体育教师占860%。各体育项目危险系数测定需要保险业专业人士的参与。要开发体育保险，这是一个必不可少的关键环节。由此可见，体育保险不仅可以解决赔偿纠纷问题，也可以降低体育意外伤害事故的发生率，使学校体育改革朝着更科学、更安全的方向发展。
2对高校运动代表队成员的保障
高校运动代表队是高校中的特殊群体，简称校队。在本研究中所指的校队成员为“特长生”，即从普通学生中挑选出来的在体育运动方面比较突出或者说是有这方面特长的学生。这些学生对体育项目有着浓厚的兴趣，校运动代表队为他们提供了在大学展现自己特长的空间，大学生体协各单项体育协会又为他们提供了为个人和学校争得荣誉的机会。在校期间，他们的运动风险主要来自两方面:学期中的运动训练和各种校际赛事。本文着重关注大学生赛事风险。
在大学生的各项体育比赛中，伤害事故时有发生。最受人关注的就是2004年在北京国际马拉松赛中碎死的北京交通大学学生刘红斌。“由于组委会收取的15元报名费只是组队参赛以及交通运输的费用，保险得由参赛选手自己去保险公司购买，所以大多数参赛者都和刘红斌一样，没有为此次马拉松上保险。”因此造成事后纠纷不断。国家体育总局有关人士说，通过这次马拉松碎死事件，给大型体育比赛主办方敲响了警钟。今后，不论是专业赛事还是业余比赛，都要有一个严格的参赛标准，严格规范主办方和运动员的权利义务，出了事后谁负责任、怎么处理都应该规定。国家体育总局体育法学研究会、中国政法大学体育法研究中心都将重点研讨依法处理有关体育事件、加强体育立法等焦点问题。问卷调查结果显示，69%的调查对象认为大学生赛事主办方应该为参赛所有人员购买短期赛事保险。
今年的北京马拉松赛举办方吸取了去年的教训，为每位参赛者购买了保额5万元的团体意外伤害险。但是目前我国在大学生赛事保险方面还缺乏稳定性，比如2001年的世界大学生运动会，太保公司就签约向第21届世界大学生运动会提供总保额达154亿元人民币的人身意外伤害险、医疗险、随身财产险及第三者责任险等风险保障，从而创下国内保险公司承保最大规模运动会保险的纪录。而到了2004年的第7届全国大学生运动会，却是各省参赛队自己购买人身意外伤害险。由此可见我国体育保险业尚不成熟。究其主要原因是我国的《体育法》发展严重滞后导致体育赛事组织者处在一种放任自流的状态，没有从法律上明确规定赛事主办方的权利义务。
在西方发达国家，法律制度确保了体育比赛的规范性。比如1984年7月法国政府颁布的体育运动法第37条和38条直接与体育保险有关。第37条规定:“体育运动组织为开展活动签订保险合同，为其所应负责任投保……该等保险合同应承保体育运动组织、活动组织者、被建议人和运动员的民事责任……”。第38条规定:“体育运动组织应告知其成员投保人身保险的益处，以便在其受到意外伤害时提供保障……”。多数发达国家都规定，体育协会、联合会乃至俱乐部举行体育比赛必须给运动员买保险。同时教练员、志愿者等参加有关俱乐部的训练活动也必须上保险。法规上的明确规定不仅确保了赛事相关人员的人身安全，而且也促进了体育保险事业的健康发展。
随着我国体育体制改革的深化，学校体育，尤其是大学体育将承担起我国竞技体育和大众体育发展的两项重任。在这个领域，针对性强的赛事险是必不可少的。而目前大学生在人校时由学校统一组织、自愿购买的人身意外伤害险是一种补偿性质的保险，对大学体育训练、比赛缺乏针对性。
从问卷调查结果看出，校运动代表队的教师和学生更需要赛事险的保障。由于本文中的校队学生为特长生，所以他们参加的比赛级别应该还算是业余级的，激烈程度相对较低。但是业余运动员由于不具备专项身体素质和科学合理的专业技术，更容易在比赛中发生意外伤害事故。
3对高校普通学生的保障
高校普通学生的体育运动风险主要有两类:第一类是在各项运动的激烈对抗中别人对自己的伤害或由于自己不慎造成的各种身体伤害;第二类是在各项运动的激烈对抗中自己无意给别人带来的伤害。
根据问卷调查和文献资料的查阅，多数高校学生在人校时购买了由学校统一组织学生自愿购买的“人身意外伤害险”。该保险在进行赔偿时与公费医疗挂钩，它只能部分解决第一类风险问题，即在体育运动中别人带给自身的伤害或由于自己不慎造成的各种身体伤害。因此，提供更具针对性的险种是保险业的主题。仅仅一个“人身意外伤害险”是不能满足大学生的大学体育生活需要的，尤其当“人身意外伤害险”面对第二类风险的时候就显得束手无策了。
案例3:
足球击伤右眼责任谁担
原告陈某(17岁)与被告洪某均系某校学生。2003年5月20日下午1时许，原告陈某与被告洪某及班上20余人自发到本校足球场踢球，原告陈某与被告洪某分属两个不同的队，在踢球过程中原告陈某带球至对方球门，起脚射门，洪某用脚将足球踢出，球击伤原告右眼。后经法医鉴定为伤残八级。原告遂向法院，要求两被告赔偿医疗费、护理费、交通费、伤残补助费等计币40324.84元。
分析:法院经审理后认为由各当事人分担损害后果更为合理。陈某、洪某属限制民事行为能力人，其责任应由其法定监护人承担。法院依法判决由被告弋阳县某中学补偿原告陈某6000元，由被告洪某补偿原告陈某2000元。
此种伤害事故是学生体育伤害事故中较典型、发生频率较高的案情。作为致害方其实也很无奈，因为体育运动的特点就是要承担风险，但是不补偿受害方又违背了我国法律公序良俗(大陆法系民法典中的一个基本原则，它指的是公共秩序和善良风俗)的原则。我国民法的立法精神是强调保护弱者(往往是受害者)的权益，提倡公平与正义的理念。因此，每当面对这样的案例，法官最终的判决是几方当事人共同承担损害赔偿后果。根据伤害情况，补偿金的数额少则几千元，多则上万元。这对于没有经济来源的大学生来说无疑是一笔不小的债务。面对这类风险，保险公司有没有可能提供分担风险的险种，从而减轻无过错致害一方学生的经济和精神双重压力呢。
体育保险若想在校园内迅速发展就要加大宣传力度。根据问卷调查结果显示，学生对学校统一组织、学生自愿购买的人身意外伤害险的内容不甚了解，这种现状是不便于保险业的发展的。
根据《中华人民共和国保险法》第16条规定:订立保险合同，保险人应当向投保人说明保险合同的条款内容，并可以就保险标的或者被保险人的有关情况提出询问，投保人应当如实告知。保险合同中规定有免责条款的，保险人在订立合同时应当向投保人明确说明，未明确说明的，该条款不产生效力。但是从调查结果来看，保险公司的说明义务并未尽到完善。学生对投保后可得到什么保障，享有何种权利，当事人都知之甚少。因此也就难免会有人视学校体育保险为“乱摊派”，这也是保险公司在民众中诚信度不高的原因之一。
4大学体育场馆、器材需要保险
在教育部新出台的《普通高等学校学生管理规定》中第13条明确指出:“学生体育课的成绩应当根据考勤、课内教学和课外锻炼活动的情况综合评定”。那么，根据这条规定，学生进行课外锻炼是完成体育必修课的一部分。由于活动场所和器材是由学校提供的，如果因器材或是场馆的某些不安全因素发生了伤害事故，校方有着不可推卸的责任。通过问卷调查，认为应该为大学校园内体育场馆设施器材购买保险的学生占92，其中普通学生和校队学生分别占各自总数的87%和97%。
案例4:
一个秋高气爽的日子，某高校学生马某等5名学生从体育器材室借出羽毛球拍打羽毛球，游戏正酣的马某挥拍劈杀时，拍柄与拍头突然脱节，球拍上半部分象一支脱弦之箭翻转着飞了出去，正好击中一旁观战的同学程某的左眼。经送医院紧急救治，诊断为左眼球破裂及眼睑裂伤，后实施手术，将受伤眼球摘除并植人义眼。
解答:学校应承担全部赔偿责任，作为学校，有义务为学生提供安全的体育设施，在承担赔偿责任后，学校可视情况向羽毛球拍销售单位及生产厂家追偿。
类似于此类由于体育器材和校内场馆建设不符合要求或质量不达标所造成的人身伤害事故，同样给学校带来恼人的法律纠纷。而公立学校在赔偿金问题上恰恰又存在某种两难境地。《学生伤害事故处理办法》明确规定:“……应当由学校负担的赔偿金，学校应当负责筹措。”这种情况下，如果用国家财政拨付的教育经费支付赔偿金，就会有损于全体同学的利益，如果不支付赔偿金，就会损害受害人的利益。因此，校方应当尽量减少支付，也就是减少学校赔偿的风险。减小风险的方法之一就是通过保险来分担。
在日本学校体育保险中有不少关于体育设施的险种，还有专门的体育设施、设备保险。日本学校非常重视对体育设施的管理，严格定期检查和维修。因为日本《国家赔偿法》的第2条中指出:“由于道路、河川及其他公共建筑物或管理中有瑕疵而造成他人损害发生时，国家或公共团体负有对此赔偿的责任。”根据这一条文处理学校体育伤害事故赔偿时，主要追究学校教育保障外部条件的完善。由于学校体育设施、设备的瑕疵引发的体育伤害事故可以依据此法律索赔。
目前国内对于体育场馆、器材的保险，除奥运场馆外，也仅刚出台了“游泳场所行业保险”。希望大学校园内的体育场馆设施风险可以尽早引起保险业界的关注。
5对策与建议
5.1建立学校体育保险可以有效解决校园伤害事故赔偿问题
根据我国体育运动发展的需要，在学校内建立符合我国体育体制的学校体育保险可以有效解决由于体育运动的特殊性所带来的运动伤害事故的赔偿问题，从而减轻社会、学校、家庭、教师、学生的经济赔偿负担，使受害方得到最大程度上的经济补偿。
5.2加快完善《中华人民共和国体育法》，为迅速建立起学校体育保险制度提供强制保障完善体育法，制定有效的体育保险法规，可以使体育保险朝着科学化、法制化的方向发展，从而确保学校体育健康、快速的发展和改革。
经济补偿金免税规定范文5
个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种。我国的个人所得税同企业所得税相比，计算较为简单，费用扣除额较宽，采用累进税率与比例税率并用，实行分类征收的办法。
个人所得税的征税范围和纳税义务人税法规定，个人所得税的纳税义务人有两种：在中国境内有住所；或者无住所而在境内居住满一年的个人（居民纳税义务人）；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人（非居民纳税义务人）。
住所标准住所分为永久性住所和习惯性住所。《民法通则》上规定的住所，通常是指永久性的住所，具有法律意义。而经常性居住地则属于习惯性住所。它与永久性住所有时是一致的，有时又是不一致的。根据这种情况，我国税法将在中国境内有住所的个人界定为：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。”可见，我国目前采用的住所标准实际是习惯性住所标准。采用这一标准，就把中、外籍人员，以及把港、澳、台同胞与在境内居住的中国公民区别开来。
所谓习惯性居住或住所，是在税收上判断居民和非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。例如，个人因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，当其在境外居住的原因消除之后，则必须回到中国境内居住。那么，即使该人并未居住在中国境内，仍应将其判定为在中国习惯性居住。所以，我国个人所得税法中所说的“住所”，其概念与通常所说的住所是有区别的。
居住时间标准居住时间是指个人在一国境内实际居住的目数。在实际生活中，有时个人在一国境内并无住所，又没有经常性居住地，但是却在该国内停留的时间较长，从该国取得了收入，应对其行使税收管辖权，甚至视为该国的居民征税。各国在对个人所得征税的实践中，逐渐形成以个人居住时间长短为衡量居民与非居民的居住时间标准。我国个人所得税税法也采用了这一标准。
各国判断居民身份的居住时间不尽一致。我国规定的时间是一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满一年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。
在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。
我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个并列性标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人。
如何计算个人所得税所得来源的确定如前所述，居民纳税人和非居民纳税人对我国政府承担着不同的纳税义务。一般说来，居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅就源于中国境内的所得缴纳个人所得税。那么，何为来源于中国境内的所得？个人所得税法及其实施条例对此作了规定。
下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：
在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税，在国际上一般有两种原则：一种是劳务活动地原则，一种是所得支付地原则。前者是以劳务活动所在地为工资、薪金所得的发生地，由劳务活动所在地政府对该项所得行使征税权。后者是以所得实际支付地为工资、薪金所得发生地，由所得实际支付地政府对该项所得行使征税权。我国根据劳务活动地原则确定对工资、薪金所得的税收管辖权。
当然，劳务活动地原则和所得支付地原则是存在矛盾的。当出现跨国非独立个人劳务行为时，就会出现在一国发生劳务活动，而在另一国支付工资、薪金所得的情况，从而导致两国对同一跨国工薪所得的重复征税。为解决这一问题，国际社会逐渐形成一个时间标准，即一国居民到另一国从事非独立个人劳动，在其所得是由居住国雇主支付的条件下，该居民在非居住国停留只有超过一定时间，非居住国政府方能对其所得征税。我国税法确定的时间标准为90日，而国际税收协定范本确定的时间标准为183日。
因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得根据国际惯例，对跨国独立个人劳务报酬所得的征税一般也有限制性的标准，即一国居民到另一国从事独立个人劳务，其在另一国有经常使用的固定基地，或虽然没有固定基地，但连续或累计停留超过一定时间，或虽然没有超过时间，但取得劳务报酬数额较大的，可以由另一国征税，否则，另一国对其所得没有征税权。因此，对于跨国劳务报酬所得来说，也存在划定征税范围的问题。
应税所得项目个人所得税的应税项目有：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得；稿酬所得；劳务报酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。
税率个人所得税分别按不同个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。
工资、薪金所得适用5％～45％的九级超额累进税率，见表1：
个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用5％～35％的五级超额累进税率。
稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得适用20％的比例税率。
对稿酬所得，规定在适用20％税率征税时，按应纳税额减征30％，即只征收70％的税额。
对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20％税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓“劳务报酬所得一次收入畸高的”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。劳务报酬所得加成计税采取超额累进法，对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成，这等于对应纳税所得额超过20000元和超过50000元的部分分别适用30％和40％的税率，因此，对劳务报酬所得实行加成征税办法，实际上是一种特殊的、延伸的超额累进税率。
计税依据个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的每项收入所得减去税法规定的扣除项目和相关金额之后的余额。我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种办法。其中，工资、薪金所得涉及的个人生计费用，采取定额扣除的办法；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及财产转让所得，涉及生产、经营及有关成本或费用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用；对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，因涉及既要按一定比例合理扣除费用，又要避免扩大征税范围等两个需同时兼顾的因素，故采取定额和定率两种扣除办法。至于利息、股息、红利所得和偶然所得，因不涉及必要费用的支付，所以规定不得扣除任何费用。由于个人所得税采取分项计税的办法，每项个人收入的扣除范围和扣除标准不尽相同，应纳所得税额的计算方法存在差异。
工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得以个人每月收入额固定减除800元费用后的余额为应纳税所得额，其计算公式为：
应纳税所得额＝月工资、薪金收入－800元对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，税法根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况，确定再附加减除费用3200元。其个人应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额＝月工资、薪金收入－800元－3200元在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，采取由支付者一方减除费用的方法，即只有雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用。以支付全额直接确定适用税率，计算扣税。
对于外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额计税。但对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。
纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税。如果纳税人不能提供上述证明文件，则应视为来源于一国所得；若其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得；若其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得，依照有关规定计税。
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数或＝（每月收入额－800或4000元）×适用税率－速算扣除数由于个人所得税适用税率的各级距均为扣除费用后的应纳税所得额，因此，在确定适用税率时，不能以每月全部工资、薪金所得为依据，而只能是以扣除规定费用后的余额为依据，找出对应级次的税率。
雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款，计算公式为：
**应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）／（1－税率）
*应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数在上式中，公式*中的税率，是指不含税所得额按不含税级距对应的税率；公式**中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。对此，在计算过程中应特别注意，不能混淆。
雇主为其雇员负担部分税款，又可分为定额负担部分税款和定率负担部分税款两种情形。雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。计算公式为：
应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准应纳税额－应纳税所得额×适用税率＝速算扣除数雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。当发生这种情况时，应将公式*中雇员取得的“不含税收入额”替换为“未含雇主负担的税款的收入额”，同时，将公式中的适用税率和速算扣除数分别乘以雇主为雇员负担税款的比例，从而将未含雇主负担的税款的收入额换算成应纳税所得额，计算单位应当代扣代缴的税款。其计算公式为：
应纳税所得额＝未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例／（1－税率×负担比例）
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。如果纳税人取得该项所得的当月工资、薪金已经扣除了费用，则该项所得不再从中减除费用，就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额，按规定税率计算纳税。如果纳税人取得该项所得当月的工资、薪金所得不足800元的，可将该项所得减除“当月工资与800元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。
对于个人取得的不符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件和退职费标准的退职费收入，不属于免税“退职费”的范围，应按照工资、薪金所得在领取所得的当月计算缴纳个人所得税。但是，考虑到作为雇主给予退职人员经济补偿的退职费，通常一次性发给，数额较大，以及退职人员有可能在一段时间内没有固定收入等实际情况，依照税法有关工资、薪金所得计算征税的规定，对退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为其一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算应纳税所得额和应纳税额。如果按照上述方法划分超过了6个月工资、薪金收入的，应按6个月平均划分计算。个人取得全部退职费收入的应纳税额，应由其原雇主在支付退职费时负责代扣代缴。个人退职后6个月又再次任职、受雇的，对于个人已缴纳个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税；对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法从1999年10月1日起，对企业在改组、改制或减员增效过程中解除职工的劳动合同而支付给解聘职工的一次性补偿收入，视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。
个体工商户生产、经营所得的计税方法对于实行查帐征收的个体工商户，其生产、经营所得或应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失的余额。这是采用会计核算办法归集或计算得出的应纳税所得。其计算公式为：
应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）
个体户的收入总额，是指个体户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、运营收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他收入和营业外收入。
以上各项收入应当按照权责发生制原则确定。
准予扣除的项目在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括：成本、费用、损失和准予扣除的税金。其中成本、费用是指个体户从生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。税金，是指个体户按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地使用税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、耕地占用税以及教育费附加。
纳税人不能提供有关收入、成本、费用、损失等的完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，应由主管税务机关核定其应纳税所得额。
准予在所得税前列支的其他项目及列支标准个体户在生产经营中的借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除；个体户发生的与生产经营有关的财产保险、运输保险以及从业人员的养老、医疗保险及其他保险费用支出，按国家有关规定的标准计算扣除；个体户发生的与生产经营有关的修理费用，可以据实扣除。修理费用发生不均衡或数额较大的，应分期扣除；个体户按规定缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、摊位费，按实际发生数扣除；缴纳的其他规费，其扣除项目和扣除标准，由省、自治区、直辖市地方税务局根据当地实际情况确定；个体户在生产经营中以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，应计入固定资产价值，不得直接扣除；以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除；个体户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费，准予扣除。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除；个体户在生产经营过程中发生的固定资产和流动资产盘亏即毁损净损失，由个体户提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，可以在当期扣除；个体户在生产经营过程中发生的以外币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而发生的人民币的差额，作为汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除；个体户发生的与生产经营有关的无法收回的帐款（包括因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款，或者因债务人逾期未履行还债义务超过3年仍然不能收回的应收帐款），应由其提供有效证明，报经主管税务机关审核后，按实际发生数扣除；个体户发生的与生产经营有关的业务招待费，由其提供合法的凭证或单据，经主管税务机关审核后，在其收入总额的5％以内据实扣除；个体户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育或其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30％的部分可以据实扣除。纳税人直接给收益人的捐赠不得扣除；个体户在生产经营过程中发生的与家庭生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生产经营过程中发生的费用，准予扣除；个体户的年度经营亏损，经申报主管税务机关审核后，允许用下一年度的经营所得弥补。下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年；个体户购入低值易耗品的支出，原则上一次摊销，但一次性购入价值较大的，应分期摊销，分期摊销的价值标准由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。
不得在所得税前列支的项目资本性支出；被没收的财物、支付的罚款；缴纳的个人所得税、固定资产投资方向调节税以及各种税收的滞纳金、罚金和罚款；各种赞助支出；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；分配给投资者的股利；用于个人和家庭的支出；个体户业主的工资支出；与生产经营无关的其他支出；国家税务总局规定不准扣除的其他支出。
资产的税务处理个体户购入、自建、实物投资和融资租入的资产，包括固定资产、无形资产、递延资产等，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以列支。
固定资产是指在生产经营中使用的、期限超过一年且单位价值在1000元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工器具等。
允许计提折旧的固定资产包括：房屋等建筑物；在用的机械设备、仪器仪表和各种工器具；季节性停用和修理停用的设备，以及以经营方式租出和以融资租赁方式租入的固定资产。
不得计提折旧的固定资产包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；以经营方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产；已计提折旧继续使用的固定资产。
个体户应当按照税法规定的资产计价方式所确定的资产价值和规定的资产折旧年限，计提固定资产折旧。固定资产在计提折旧前，应当估计残值（按固定资产原价的5％确定），从固定资产原价中减除。
税法规定的固定资产折旧最短年限分别为：房屋、建筑物为20年；轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和轮船以外的运输工具，以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。个体户由于特殊原因需要缩短固定资产折旧年限的，须报经省级税务机关审核批准。
无形资产是指在生产经营过程中长期使用但没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、商誉、著作权、场地使用权等。
无形资产的计价应当按照取得的实际成本为准。具体是：作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合理价格为原价；购入的无形资产，按实际支付的价款为原价；接受捐赠的无形资产，按所附单据或参照同类无形资产市场价格确定原价；非专利技术和商誉的计价，应经法定评估机构评估后确认。
无形资产从开始使用之日起，在有效使用期内分期平均扣除，作为投资或受让的无形资产，在法律、合同或协议中规定了使用年限的，可按该使用年限分期扣除，没有规定使用年限或是自行开发的无形资产，扣除期限不得少于10年。
个体户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的符合税法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出之外，可作为递延资产中的开办费，并自开始生产经营之日起不短于5年的期限内分期均额扣除。
流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业同期内变现或者运用的资产，包括现金、应收及预付款项和存货。所谓存货，是指在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括各种原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品、包装物、在产品、外购商品、自制半成品、产成品等。存货应按实际成本计价，领用或发出存货的核算，原则上采用加权平均法。个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数由于个体工商户生产、经营所得的应纳税额实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法，因此，在实际工作中，需要分别计算按月预缴税额和年终汇算清缴税额。其计算公式为：
本月应预缴税额＝本月累计应纳税所得额×适用税率－速算扣除数－上月累计已预缴税额公式中的适用税率，是指与计算应纳税额的月份累计应纳税所得对应的税率，该税率从《五级超额累进所得税税率表》（年换算月）中查找确定。
全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数汇算清缴税额＝全年应纳税额－全年累计已预缴税额对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法对企事业单位承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额，其中，收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。个人的承包、承租经营所得，既有工资、薪金性质，又含生产、经营性质，但考虑到个人按承包、承租经营合同规定分到的是经营利润，涉及的生产、经营成本费用已经扣除，所以，税法规定，“减除必要费用”是指按月减除800元，实际减除的是相当于个人的生计及其他费用。其计算公式为：
应纳税所得额＝个人承包、承租经营收入总额－每月800元对企事业单位承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数实际工作中，纳税人可能会在一年内分次取得承包、承租经营所得。如遇这种情况，应在每次分得承包、承租经营所得后，先预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。
实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度的承包、承租经营所得计算纳税。如果纳税人的承包、承租期不足一年的，在一个纳税年度内，承包、承租经营不足12个月的，以其实际承包、承租经营的月份数为一个纳税年度计算纳税。其计算公式为：
应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额－（800×该年度实际承包、承租经营月份数）
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数劳务报酬所得的计税方法劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20％的费用。其计算公式为：
每次收入不超过4000元的：
应纳税所得额＝每次收入额－800元每次收入在4000元以上的：
应纳税所得额＝每次收入额×（1－20％）
劳务报酬所得因其一般具有不固定、不经常性，不便于按月计算，所以，规定凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的。以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。
此外，获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在定率扣除20％的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。
劳务报酬所得适用20％的比例税率，其应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元，应实行加成征税。其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。其计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数应当注意的是，在计算应纳税所得额和所得税额时，如果单位和个人为纳税人负担税款的，就应当将纳税人取得的不含税收入额换算为应纳税所得额，计算应纳税款。
稿酬所得的计税方法稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元、每次收入在4000元以上的，定率减除20％的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬相同。所谓“每次取得的收入”，是指以每次出版、发表作品取得的收入为一次，确定应纳税所得额。在实际生活中，稿酬的支付或取得形式是多种多样的，比较复杂。为了便于合理确定不同形式、不同情况、不同条件下稿酬的税收负担，国家税务总局另有具体规定，主要是：每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税；两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税；个人的同一作品在报刊上连载、应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税；作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。
稿酬所得适用20％的比例税率，并按规定对应纳税额减征30％，即实际缴纳税额是应纳税额的70％，其计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率实际缴纳税额＝应纳税额×（1－30％）
特许权使用费所得的计税方法特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20％的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬相同。其中，每次收入是指一项特许权的一次许可使用所取得的收入，对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。
特许权使用费所得适用20％的比例税率，其应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率利息、股息、红利所得的计税方法利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其中，每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。
利息、股息、红利所得适用20％的比例税率。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适同税率财产租赁所得的计税方法财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上，定率减除20％的费用。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际已付的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。应纳税所得额的计算公式为：
每次（月）收入不超过4000元的：
应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元每次（月）收入超过4000元的：
应纳税所得额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）］×（1一20％）
财产租赁所得适用20％的比例税率。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率在实际征税过程中，有时会出现财产租赁所得的纳税人不明确的情况，对此，在确定财产租赁所得纳税人时，应以产权凭证为依据。无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税人，如果产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租且有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人。
偶然所得的计税方法偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额就是应纳税所得额，以每次取得该项收入为一次。
