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管理会计发展的根本原因范文1
【关键词】管理会计 国内环境 会计应用
一、经济环境
在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，它不仅直接对管理会计的应用和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对管理会计产生影响。从企业的所有权形式看，现代企业的核心机制是机制，现代企业实质上是一系列关系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者与下一级责任中心的管理者之间实质上就是一种委托人与人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有者（委托人）和经营者（人）之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占有主导地位，国有企业改革还没有达到预期的目的，企业运行机制、管理体制、管理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托关系具有浓厚的行政色彩，不能形成有效的监督、激励机制。而且由于产权关系不够明晰，所有者缺位，委托人和人所使用的资源不属于任何一方，收益的归属权也不属于任何一方，当然双方也不承担任何风险，因此，他们没有足够的动力去运用管理会计来提高企业的经济效益，无疑降低了我国企业对管理会计的需求。
企业的组织形式对管理会计也会产生重要的影响。管理会计的理论和方法形成和发展于西方发达的市场经济环境中，在西方资本主义国家，企业的组织形式是以股份公司为主，股份公司的内部制约机制决定了企业能够主动地应用管理会计，管理会计是为满足企业经营管理上的需求而运行的，企业应用管理会计是由企业的经营机制所决定的、主动的过程。尽管我国的经济体制改革取得了很大的进展，但企业的生产经营机制还没有得到彻底地改变，致使多数企业对管理会计还没有主动的需求，只有被动地接受，这显然不利于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理，但我国的市场经济刚刚起步，市场经济环境还不成熟，管理会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依赖性，如短期经营决策依赖于成熟的消费市场，长期投资决策、资本成本会计依赖于发达的资本市场，这些市场在我国还不够成熟，企业的经营决策不能完全面对市场，管理会计不能充分发挥其应有的职能，制约了管理会计工作的效果和范围。 通过以上分析，我们可以看出，管理会计的应用和发展需要和社会经济环境的具体情况相结合，因此：
（1）我们要优化管理会计赖以生存的市场经济环境，尽快建立、健全产权明晰的现代企业制度，彻底转变企业经营机制，使企业完全按照市场经济的要求运行，促使企业主动地应用管理会计。
（2）在有些西方管理会计的理论和方法还不能适应我国企业的需要时，不能生搬硬套，要立足于本企业实际，创造性地应用和发展适合我国国情的、具有中国特色的管理会计，并把成功的经验加以总结和推广。
二、文化环境
我国的下列文化特征会对管理会计的应用和发展产生重要影响。
1.崇尚集体主义
中国文化崇尚集体主义，强调个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在推行责任会计过程中，应该将个体的责任与利益协调起来，采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。
2.规避不确定性的意识较强
规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且社会成员也有这种需求据以减少其所面临的不确定性情况。在这一文化特点影响下，我国企业会计人员在遇到某些经济业务时，首先寻求有无相应的规范，若无相应规范也要求或希望有关部门给予规范。我国目前尚无管理会计的相关规范，这就降低了企业应用管理会计的主动性。西方国家主要是由管理会计专业机构制定和管理会计公告或指南的形式对管理会计进行规范化，我国应引以为鉴。会计。
3.职业化水平低
西方管理会计形成以后，为充分发挥其职能作用，英、美等国家的会计界推进了管理会计的职业化，逐步形成管理会计师职业，并需经过严格考试，才能取得管理会计师的执业资格，形成了一个高素质的管理会计师团体。在我国多数企业中，只有会计人员和财务人员两大类，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本部门分担，没有专门机构和人员来执行管理会计。我国目前也根本没有管理会计师这个职业，更谈不上管理会计师的职业道德，而美国管理会计师协会1982年就颁布了《管理会计师道德行为规范》，规定了管理会计师不得违背的行为准则，为管理会计师职业的发展奠定了良好的道德基础。另外，我国会计人员的职业判断能力与西方发达国家相比差距较大，与财务会计相比，管理会计的应用需具有更高的职业判断能力。
4.偏好稳健
中国人具有偏好稳健而非乐观的文化特征，使得管理者害怕风险，在不确定性经营决策方案的分析评价中，倾向于选用审慎稳健的决策分析方法，长期投资也尽力规避风险，造成企业报酬的偏低。
针对以上文化特征，提出以下建议：（1）借鉴发达国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门的管理会计机构和管理会计职业组织，并由其制定相应的管理会计规范，把我国传统文化强调守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计的特点结合起来，据以建立我国的管理会计职业道德规范。
（2）责任会计的执行、业绩评价系统和激励机制的建立，要根据我国传统文化特点、价值观念和企业的实际情况，不能模仿西方国家的做法。 （3）强化企业的竞争和风险观念，建立适应现代市场经济的企业文化氛围，为管理会计的应用和发展提供良好的文化环境。
促进管理会计的应用和发展是我国会计理论和实务工作者义不容辞的责任。我们只有从我国的实际环境出发去研究管理会计的理论和方法，才能使其用于我国的企业管理实际。
参考文献：
[1]迈克尔·查特菲尔德.会计思想史.中国商业出版社，1989.
管理会计发展的根本原因范文2
关键词：管理会计 变迁 理论体系 建设
一、管理会计理论研究的现实意义
管理会计作为现代会计的两大分支之一，20世纪50年代在我国就已经出现，经过几十年来的发展，无论在理论研究还是实践上都取得了一定的成绩，其对企业经营管理的重要作用已经逐渐被社会各界所关注。
党的第十八届三中全会明确，将进一步发挥市场在资源配置中的决定性作用。这表明，中国特色的社会主义市场经济制度更加完善，市场环境将更加开放、有序，市场活动的重要参与者――企业将面临更加公平、激烈的竞争，无论是政府管理者，还是企业经营管理者，都将比以往更加关注资源配置原则的改变、重视资源使用的质量和效率，管理创造价值的观念会进一步得到认可。同时，从国家治理角度看，财政是国家治理的基础和重要支柱，会计是财政的组成部分，如何加快管理会计的发展、全面推进管理会计体系建设，恰是打造中国会计工作“升级版”、促进供给侧改革的关键所在。
二、管理会计的发展与变迁
（一）管理会计在国外的发展与变迁
一般来说，20世纪20年代以泰罗为代表的科学管理理论逐步被吸纳到会计学科中来，管理会计渐成雏形，逐渐从财务会计中分离出来，成为一门独立的学科，其发展与变迁大致可以分为以下四个阶段。
1.追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）
20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物――泰罗（F.W.Taylor）发表的著名的《科学管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”（Standard Cost）、“预算控制”（Budget Control）和“差异分析”（Variance Analysis）等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来。与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。
1919年创立的美国全国成本会计师协会有力地推动了标准成本计算的开展。到19世纪20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1930年，哈里森把他对标准成本计算的研究成果写成了《标准成本》一书。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。1921年6月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计：财务管理入门》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》（Managerial Accounting）。同时，布利斯（Bliss）所写的一部管理会计方面的著作《通过会计进行经营管理》（Management Through Accounts）也问世了。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具有统一的理论。
以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如此，同企业管理的全局、企业与外部关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好（Doing Thing Right）。
2.追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）
从20世纪50年代开始，西方国家进入到所谓的战后期，这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点，泰罗的科学管理学说为现代管理科学所取代。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。
在20世纪50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师（Controller）制。1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的成本概念加以明确。在1958年的一份研究报告中，又以管理实践中的各种管理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。在该份报告中明确地指出了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而奠定了管理会计方法体系的基础。20世纪60年代，电子计算机和信息科学的发展促进了管理会计的发展，产生了“业绩会计”和“决策会计”，从而使管理会计的理论方法体系进一步确定。到20世纪70年代末，美国学术界对于管理会理论体系的研究可谓达到了高峰，仅以成本（管理）会计命名的专著和教科书就有近百种之多，可谓群芳竞香，百花争艳。其中，最有代表性的当属穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的《管理会计》（Managerial Accounting）、纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的《现代管理会计》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格伦（Horngren）的《管理会计导论》（Introduction to Management Accounting）等。这些著作在美国相当流行，被公认为美国各大学会计专业的权威教材。
这个时期的管理会计追求的是“效益”（Effective），它强调的是首先把事情做对（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。
3.管理会计反思时代（20世纪80年代）
进入20世纪80年代，由于“信息经济学”（Information Economics）和“理论”（Agency Theory）的引进，管理会计又有了新的发展。但是，面对世界范围内高新技术的蓬勃发展并广泛应用于经济领域，管理会计又显得有些过时落伍，“管理会计过时了”、“管理会计的理论与实践脱节”等呼声很高。
在西方管理会计的发展历程中，管理会计的研究存在两大流派：传统学派和创新学派。在20世纪70年代至80年代初期，传统学派指责创新学派理论脱离实践、复杂的数学模型远离现实世界。而创新学派则指责传统学派视野狭隘、观念陈旧、方法落后，难以适应新经济环境的要求。但“管理会计理论与实践脱节”是西方管理会计理论研究共同关注的问题，这场纷争促使西方管理会计理论研究进入一个反思期。
4.管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）
进入20世纪90年代，变化成为世界经济环境的主要特征。基于环境的变化，管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到这些信息的使用者，保证了企业能以一种及时的方式搜集相关信息，并据此做出反应。管理会计突破了管理会计师提供信息。管理人员使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供与使用各种信息。由此，管理会计信息提供者与使用者的界限将逐渐模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。当然，管理会计也有助于促进企业适应环境的变化。例如，企业所面临的内外部环境变化导致“作业成本计算”与“作业管理”的产生，而“作业成本计算”与“作业管理”的应用又有助于“企业再造工程”（Corporation Reengineering）的实施，从而推动了企业组织的变革，提高了企业的竞争能力。这时，管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。
因此，20世纪90年代可视为管理会计主题转变的过渡时期。
（二）管理会计在国内的发展与研究
1.引进学习阶段
20世纪70年代末至80年代初，我国的学术界主要是引进和学习西方的管理会计，其中具有代表性的文章有会计学大师杨时展教授的《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变》、《现代会计向传统会计的挑战》；余绪缨教授的《现代管理会计主要特点及其吸收利用问题》、《现代管理会计的形成发展与“洋为中用”》、《现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科》和《现代管理会计中几个基本理论问题的探索》等，这些文章主要介绍了一些西方管理会计的基本原理与方法。另外，余绪缨教授编著的《管理会计》与李天民教授编著的《管理会计学》这两本教材对中国引进西方管理会计起到了重要的推动作用。
20世纪80年代中后期，学术界众多学者纷纷发表管理计的相关文章，如，裘宗舜教授的《企业经济责任与责任会计》以及杨继良教授的《关于标准成本的几个问题》、《会计管理和管理会计》、《浅谈成本分析的传统方法及问题》等，这些文献分别探讨了责任会计以及在中国企业的应用问题，这个时期仍然是以介绍西方的管理会计为主。
2.应用与发展创新阶段
20世纪90年代之后，中国的管理会计进入了反思与提升阶段。1990年，会计学家李天民教授提出了要建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系的观点。孟焰教授结合中国的实际情况提出了建立具有中国特色的管理会计学科。其发表的《论管理会计的规范化》一文提出了管理会计适度规范化的原则，认为管理会计的规范化范围应主要涉及以下一些领域：管理会计的基本理论体系、管理会计的方法体系、管理会计与其他学科的界限、管理会计教科书内容的规范化等。1992年，余绪缨教授在其发表的《现代管理会计的新发展》一文中提出包括微观管理会计、宏观管理会计和国际管理会计三个组成部分的“广义管理会计”的概念。他还先后发表了《具有中国特色的责任会计的主要特点》、《试论现代管理会计中行为科学的引进与应用问题》等多篇管理会计论文。
目前，会计学术界的专家学者们对管理会计的一些新领域也进行引进，在引进的基础上与我国国情相结合，取得一定的成绩，发表或出版了不少相关文献。并且产生了管理会计新的分支，如战略绩效评价管理会计、人力资源管理会计、知识资本成本管理会计、行为管理会计、环境管理会计、社会责任管理会计等。
三、建设中国特色的管理会计理论体系
（一）管理会计理论体系建设的逻辑起点
管理会计的理论体系建设，是指管理会计理论诸要素及其相互关系的一个逻辑系统。管理会计体系的建设，首先要解决管理会计理论体系的逻辑起点问题。所谓逻辑起点是管理会计理论体系得以存在的切入点，只有选择一个正确的逻辑起点，才能使所构建的管理会计理论体系的诸多要素有机的结合起来，形成一个逻辑严密、内容完整、前后一致的理论体系，逻辑起点的选择是科学构建管理会计理论体系的关键所在。
关于管理会计的逻辑起点，学术界至今存在争议，概括起来大致有以下五种观点。
1.目标起点论
孟焰教授认为管理会计是为了实现企业的经营目标，“经营目标”是管理会计的理论体系建立的逻辑起点。
2.本质起点论
王棣华教授认为管理会计的理论核心是管理会计的目标，但管理会计的目标是由管理会计的本质决定的，所以管理会计的理论体系要素的逻辑起点是管理会计的本质。美国会计学家利特尔顿教授认为研究管理会计空间理论结构，应从会计本质开始。
3.假设起点论
孙茂竹教授认为管理会计的信息获取是根据各项客观的经济和会计事项做出合乎情理的判断和解释，在逻辑上是基于管理会计的基本假设。
4.成本起点论
李玉周和聂巧明认为成本控制是企业管理的最重要的经营活动，成本信息的真实可靠是管理目标实现的基础，认为成本信息的生成维度是管理会计理论体系的逻辑起点。
5.环境动因起点论
卢恩平、邢于仓认为环境是从事管理会计工作的条件和基础，是管理会计产生的土壤。动因是指企业及社会对管理会计工作的需求，是管理会计产生与发展的根本原因，因此环境、动因才是管理会计理论体系构建的逻辑起点。刘爱东认为会计环境是导致会计发展变革的根本动因，也是会计应用是否具有实效的前提条件。管理会计的环境、动因属于实践范畴，是动态变化的，因此管理会计的逻辑起点是动态发展的。
管理会计理论体系的逻辑起点应当能够反映社会经济环境变化与管理会计系统的联系及内在规律，应当具有沟通管理会计理论与实践的功能。因而动态的环境、动因才是导致管理会计发展的根本，应当作为管理会计理论框架构建的逻辑起点。
（二）构建中国特色的管理会计理论体系方法的选择
纵观会计理论发展的历史，构建会计理论体系的方法主要为演绎法和归纳法，且多以演绎法为主。我国的管理会计理论体系建设应根据国情开辟一个具有特色的研究途径。
首先，在理论学术界以演绎法为主开展管理会计理论体系研究。发挥专家学者的理论研究专长，通过对我国管理会计理论和实践的总结，比较和借鉴国外先进的管理会计理论，逐步研究形成具有中国特色的管理会计理论体系。与此同时，辅之归纳法。通过对几十年特别是近十几年我国的管理会计实践进行系统的归纳和总结，将实践中科学的管理会计方法加以提炼，使之上升为管理会计理论，形成具有鲜明特色的管理会计理论体系。
其次，在实务界，特别是大中型企事业单位以归纳法为主要研究方法，广泛开展管理会计理论体系研究。调动企事业单位的管理者、经营者的积极性，将其日常摸得着、看得见的管理会计方法、实践案例加以整理、归纳，使其升华成为科学的管理会计理论。与此同时，辅之演绎法，对实践中的管理会计方法、案例进行不断识别、判断，去伪存真，指导单位的经营与管理实践。
四、总结
以上所述，是基于我国目前管理会计理论与实践的客观情况，与我国目前经济转型期面临的巨大压力对管理会计理论体系建设提出的迫切要求而确定的。这能够调动理论和实务界两方面的积极因素，有利于管理会计理论的研究，将理论研究成果及时运用到实践中，在实践中检验理论研究成果的科学性。缩短我国管理会计理研究与先进国家的差距，并形成具有鲜明特色的管理会计理论体系。
管理会计理论体系的建设不仅是我国管理会计理论界的重大课题，也是管理会计实务工作者的重大实践课题。在构建具有中国特色的管理会计理论体系的研究中，应有针对性地解决目前管理会计目标、信息质量特征不够明确；基本概念不够规范等问题，使管理会计研究更贴近实践。理论服务实践、指导实践，实践推动和丰富理论发展。随着国家治理能力现代化的要求和中国经济的转型发展的需要，我国的管理会计理论与实践必将迎来一个快速发展时期。
参考文献：
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[12]王宏.浅谈管理会计在我国企业实践中的应用[J].科技信息，2010（3）.
管理会计发展的根本原因范文3
一、计划预测职能
（一）切实做好三年营运预算
“凡事预则立，不预则废”，企业管理活动同样如此。德国企业非常重视预算管理的作用，他们通常实施“1+2”的预算模式：1代表当年预算及滚动预测更新，2则是后面两年的预测。通过展望未来3年的情况，让企业管理层提前做好日常经营、资本投资和财务融资等关键活动的准备。
1.当年预算及滚动预测
每年10月开始，公司各部门会自下而上的按照销售部门提供的未来3年销售预算情况，编制对应的成本费用预算，然后由预算小组（一般由管理会计组织牵头）汇总数据，最终形成预算三大财务报表草稿。董事会对草稿进行审议，按照股东期望达到的各项目标，提出修改意见；然后各部门将修改后的预算报告，在圣诞节之前经多数董事审议最终批准。董事会最终批准预算后，预算小组根据平衡记分卡的4个维度，分解预算到每个KPI指标，作为考核各个部门和员工绩效的依据。
年初制定好的预算，在实际执行过程中由于经营环境、政府法规等变化，需要在2季度开始做更新，这样季度滚动预算应运而生。管理会计人员通过对比实际结果，分析预算和实际结果之间的差异原因，对可能出现的重大偏差采取纠正措施，在损失发生前亡羊补牢。
2.未来两年预测展望
有了当年的预算，企业还需要再往前看两年，以便对未来的市场状况、运营成本以及资金状况有提前的预判。通常这两年的预测数不需要逐月估计，只需要全年数即可。销售部门按照对市场的预期，提出未来的销售价格以及要开发的新产品，结合产品的目标成本和股东对EBITDA的期望，运营部门确定各项营运成本的；并且还要规划未来发展需要的资本投资，其中包括维持现有产能和满足新业务开发两个方面。
（二）严格执行资本投资计划
为了给股东或相?P方创造价值，企业必须运用资本进行投资。企业要把战略目标和发展方向明确化、定量化，也需要进行一定的资本投资。如果投资活动为企业未来发展带来现金净流入，这些现金流最终就体现出企业的价值。实践中，德国企业会重点做好以下两方面的资本投资计划。
1.维持现有产能的资本投资
企业的固定资产每天都在运转，在正常经营过程中产生消耗，财务核算上体现为资产折旧。德国企业在每年做预算时，假设维持现有产能，未来每年需要投入的资本预算金额不少于产生的折旧。这类资本预算分为两个用途，一是对性能和效率完全不能满足要求的机器设备进行替换；二是对能继续用的设备，进行资产改良。德国企业每年会有1-2次的停产，投入资金对关键设备进行大的维护和改造，以此保证生产运行正常，产品品质稳定。
2.针对新产品开发或新市场开拓的资本投资
除了维持现有产能运转，德国企业还有针对新产品开发和新市场开拓的计划，这些计划同样需要相应的资本投资。笔者经历的一家企业，每年准备预算时，集团要求单个项目投资50万欧元以上的，必须提供详细的投资可行性分析，对分析结果严格执行投资回报和现金流分析。只有投资回收年限和净现值均达到集团设定的标准，才能将该项目编入资本预算。
以表1的新产品投资项目周期为7年，集团给出的期望报酬率是12%，用来计算折现的现金流和投资回收期。虽然内涵报酬率是14.7%，并且整个项目期的净现值411，000欧元大于0，但是投资回收期6.3年超过集团规定的5年，最终这个项目还是被拒绝了，未被纳入资本预算。
二、监督建议职能
（一）盯紧盈利和现金流两条主线
股东投资企业，必然期待回报。企业不管提供服务还是实物产品都要争取更多盈利，同时还必须管理好自己的资产，加快其周转，尽可能把赚来的利润变成可用的现金流，而不是呆滞库存或者闲置设备，因为现金是企业的“血液”。德国企业财务监督控制过程，紧紧抓住盈利性和现金流两条主线，管理会计从发现差异入手，寻找原因，提出改善建议。
（二）实际与计划的差异比较和原因分析
管理会计对企业实际运营的结果对比预算（标准成本）目标，计算数字绝对值或百分比相对值差异。同时，借鉴看板管理的思路，在图表上用“交通灯”标识出差异：绿灯表示达成预期目标；黄灯表示实际结果没有达成目标，但差异在一定的范围内；红灯表示实际不仅没有达成目标，而且差异超出了设定的范围，到了严重级别，必须立刻采取措施改进。
1.盈利性分析
如果管理会计借助ERP系统报表发现，本月某项成本实际比标准超支了。他除了需要借助图表向管理层反映差异数字，还要分析差异背后的原因，因为这些原因的挖掘更具意义。差异原因分析是利用数字、ERP记录对系统交易进行还原，管理会计需要和参与交易的人员进行沟通。以人工成本超支为例：我们需要知道当月入职的工人薪资提高引起了工资率差异，还是因为产能不足或管理不善引起的效率差异？如果是工资率差异，分析人员还需要向人事部门问询；是招聘市场工人紧缺，还是政府部门出台新的法规要求导致工人工资上升？这样的分析类似剥笋，管理会计必须带着疑问，从办公室走出去，到现场向当事人了解情况，层层展开，直至找到差异产生的根本原因。此外，除了实际运营过程中，管理不善导致的差异，也有可能是因为预算目标设置不合理。通常不合理的预算目标来自以下几个方面：1.市场环境发生重大变化，相应的法规被修改了；2.企业内部组织机构发生调整；3.企业发生了合并分立等行为；4.突发事件导致预算假设的基础不存在了。管理会计需要综合分析判断，找出目标偏离的原因。（见表2）
以上盈利分析说明，本月实际结果不光要和去年同期比较，还要和年初预算以及季度滚动预测进行比较，从差异中发现各类经营风险和可以改进的地方。表2中有一项营业外支出实际与预测相差50万，管理会计就要提醒管理层，是因为原先计划的生产线搬迁项目被推迟进行，产生了时间性差异，而不是成本节约。
此外，EBIT实际与预测相比还有108?f有利差异，除了以上生产线搬迁的时间差异，还要展开分析另外的58万，哪些是销售量增加带来的，哪些是销售产品组合变化带来的，以及有多少是生产成本变动带来，最后有多少是期间费用变动引起的。
2.现金流量分析（见表3）
以上是对现金流量差异的分析，管理会计需要关注差异较大的项目，比如存货和应付账款都有二百万以上的现金流出，原因是因为上述提及的生产线要搬迁，一些重要客户为了保障自身供应链安全，要求我们提前积累库存，以便停产搬迁期间能及时供货给他们。但是，因为夏季高温，8月存货积攒并不如预期的一样多，相应的对供应商的原材料应付账款也比预期增加的少，所以存货和应付款都体现为现金流出。
只有这样，管理会计才能从企业成本费用控制和现金流量管理两方面找到需要改进之处，为提出建议做好准备。
（三）提出改进意见和建议
管理会计发展的根本原因范文4
关键词：成本管理会计理论框架；逻辑起点；价值增值；
作者简介：屈晨晨，硕士生，研究方向为会计理论与实务。
20世纪初期，泰罗的科学管理引入会计学领域，科学管理理论促进了成本管理会计与财务会计的分离，并在这次分离中形成一门独立的学科。但是从管理会计的研究现状来看，理论研究远远落后于实际需求，主要原因在于成本管理会计研究一定程度上更侧重于方法研究，而理论研究一定程度上相对滞后，以至于到目前为止，成本管理会计仍没有一套完整的、能够指导管理会计实践的理论框架。作为一门独立的学科，想要有一定的进步，就必须形成一套严密的理论体系。本文将从价值增值为目标这一新的视角对成本管理会计的理论框架进行重建。
一、成本管理会计理论框架构建的必要性及研究现状
20世纪以来，成本管理会计理论有了很大的发展。2014年，财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，管理会计引起了学术界和实务界的广泛关注，掀起了成本管理会计研究的热潮，但是目前成本管理会计仍没有一个具有指导性的理论框架，管理会计的发展缺乏理论基础，成本管理会计的发展就无方向性。所以成本管理会计理论框架的构建是目前亟待解决的问题。
(一)成本管理会计的历史沿革
成本管理会计的发展分为两个阶段：(1)传统的管理会计阶段。成本管理理论是在l9世纪20年代后期提出的，但成本核算出现在15世纪，所以这一阶段管理会计的理论研究严重落后于实践，这一现状一直持续到20世纪初，此阶段是传统的管理会计阶段。(2)现代管理会计阶段，始于泰勒制。对于现代管理会计的形成与发展，余绪缨1983[1]年将它划分为两大阶段：一是执行性管理会计阶段(20世纪初到20世纪50年代)。这一阶段管理会计主要以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容，把标准成本和差异分析等方法纳入会计学科体系中，它们都是通过比较严密的计算得出结果，主要关注材料利用率、劳动生产率、设备利用率等指标是否提高，目的是找到生产成本降低的方法，通过降低生产成本，提高企业的经济效益。这是以泰罗的科学管理学说为基础形成的管理会计。二是决策性管理会计(20世纪50年代以后)。在这一阶段，以正确的经营决策为导向，企业尽可能提高企业内部生产和各个方面的工作效率。
胡玉明教授于2004年将管理会计的发展分为四个阶段[2]：(1)追求效率的管理会计时代(20世纪初到20世纪50年代)。这个时期的管理会计追求的是“效率”，它强调的是把事情尽量做好，提高企业的生产效率。(2)追求效益的管理会计时代(20世纪50年代至20世纪80年代)，这一阶段强调的效果，以目标为导向，追求效益最大化。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。(3)管理会计反思时代(20世纪80年代)。管理会计在20世纪80年代取得的许多引人注目的新进展都是围绕着管理会计如何为企业“价值链”优化和价值增值提供相关信息而展开。(4)管理会计主题转变的过渡时期(20世纪90年代)。这时，管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上。
成本管理会计在历史演进过程中，具有里程碑意义的几次事件有：1911年，美国工程师泰勒出版了《科学管理原理》[3]，提出了“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想，这是企业管理中具有划时代意义的事件，企业在内外部管理中都深受影响，它把企业管理推向了科学化。随后，会计学应用了“标准成本”“差异分析”和“预算控制”等技术方法，他们的应用使企业的成本计算更加严密，提高了成本管理在企业的地位。1947年，美国通用电气公司工程师麦尔斯提出了“价值工程”[4]概念，要求用最小的成本进行企业产品的生产、革新，以保证产品性能的情况下降低成本的方式来加大企业的价值，这是控制成本的思想逐渐成熟的表现，成本管理意识已经占领企业管理很重要的一席之地。1954年，英国管理学家P·德鲁克提出的“目标管理理论”[5]，以企业目标为导向，通过成本管理来实现目标，这又进一步推动了成本管理思想的发展。20世纪末，作业成本计算法研究全面兴起。2005年1月，《哈佛商业评论》发表了R.卡普兰的文章《时间驱动的作业成本法》[6]。
(二)成本管理会计理论框架构建的必要性
成本管理会计起步于西方，我国成本管理会计理论是在西方研究发展的基础上进行的，所以我国的成本管理会计的发展普遍落后于西方。到目前为止，我国成本管理会计理论研究仍然还停留在寻求成本管理方法上，对于成本管理会计的深入研究还未展开，成本管理会计的理论基础还很薄弱，这对于形成一个独立的学科是很不利的，没有理论的基石，成本管理会计很难快速发展，并且发展方向有可能也会有所偏差，所以对于成本管理会计理论框架的探索就显得尤为重要。
从20世纪70年代开始，学术界已开始积极学习西方成本管理会计的理论，并在此基础上进行探索和发展，如余绪缨先生的西方管理会计基本原理与方法，在会计专业教材中也纷纷出现《管理会计》教材。研究西方的成本管理会计方法相对较多，如标准成本法、作业成本法以及平衡记分卡等，已经形成的理论和方法只是对于西方成本管理会计的普及和推广而已，虽然这些理论和方法在我国也取得一些成效，但是毕竟它们的出现并不是以我国企业为依托的，而我国的市场、制度、环境等因素与西方有很大差异，引进西方的方法要与我国企业的实际情况相结合，进一步对方法进行创新和发展，但是方法的背后要有成熟的理论指导，才能有明确的发展方向。所以必须结合我国特殊国情形成的特殊的企业形态来研究我国的成本管理会计，才能使我国企业成本管理更加有效，也使得成本管理理论和方法的研究更加有意义。
(三)成本管理会计理论框架构建的研究现状
成本管理会计在我国发展比较晚，成本管理会计的理论还不完善。
首先，成本管理会计理论框架的定义没有明确，对于其定义至今没有达成统一的结论。对于成本管理会计理论框架解释的争议主要分为两大阵营：一是从理论概念角度，二是理论要素角度。从理论概念角度，王棣华[7]认为管理会计的理论结构对一系列相关的基本理论概念进行汇集，从而梳理出逻辑，形成成本管理会计框架。从理论要素角度来说，陈骏[8]认为成本管理会计理论框架应该由管理会计理论的一系列要素组成，理论框架的构造其实是理论要素如何排列的问题。颉茂华[9]认为管理会计理论框架要以理论诸要素之间的逻辑关系为基础，再进一步逻辑推理形成成本管理会计框架。
其次，对于成本管理会计理论框架逻辑起点的争论，目前有四种观点：(1)本质起点论。王棣华、陈骏等人认为学科理论的本质是其他理论要素的基础和统领，所以把本质放在成本管理会计理论框架的起点，从而进一步发展其他理论要素，这样逻辑比较清晰，思路比较明确。(2)对象起点论。管理会计首先应解决的是对象问题，知道管理会计为谁服务，才能有目的地展开研究分析，管理会计假设之间的关系也就能够理顺，能够进一步确定管理会计的目标(孙茂竹，2002)[10]。(3)目标起点论。美国会计学会于1972年提出管理会计目标是管理会计最基础的概念，管理会计实务和理论都建立在它的基础之上。孟焰和孙丽虹[11]提出管理会计的目的是企业管理者制定合理的战略和经济目标，为实现企业最终目标做出各种合理的决策，它符合管理会计理论体系逻辑起点的全部条件。颉茂华认为以管理会计目的为逻辑起点，能够使管理会计理论体系形成一个严密的、首尾一贯的理论体系，不互相冲突，且相互依赖。(4)成本起点论。李玉周、聂巧明[12]等认为成本信息的生成维度是管理会计最本源的问题，是管理会计产生和发展的根本原因。
理论框架是把复杂问题进行抽离、分类和系统化，形成了清晰明确的理性认识，可以对某种学科的理论或学科体系进行界定。成本管理会计框架能够在一定程度上影响成本管理会计的发展，指导成本管理会计的实践，为成本管理会计学科体系建设增加说服力，把成本管理会计理论发展的思想进一步凝练和结合，为实践指明一个清晰的方向。成本管理会计理论框架的统一是成本管理会计能否长足发展的基石。
二、成本管理会计理论框架构建的逻辑起点分析
(一)本质起点论、对象起点论和成本起点论的局限性
1.以本质为起点的成本管理会计理论框架缺乏实践方法的考量
本质是一个纯理论的哲学问题，是指对成本管理会计特有的质的规定。以本质为起点构建成本管理会计理论框架是从理论到理论的逻辑推理，缺乏实践的支持，可能会导致理论指导实践时产生偏差，也就是理论脱离实际，不利于成本管理会计的发展。
2.以对象为起点的成本管理会计理论框架逻辑论证不够充分
成本管理会计的对象是成本管理会计工作的从业者，成本管理工作是管理企业内部经营活动的一部分，对象是根据企业的生产经营确定的，所以以对象为起点，会造成逻辑的不通，把对象作为起点构建成本管理会计理论框架的理由不够充分，所以不能将对象作为成本管理会计理论体系的逻辑起点。
3.以成本为起点的成本管理会计理论框架不全面
成本管理会计的核心已经由原来的成本的收集、加工和处理转变为以管理为中心。2014年财政部了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》，提出：我们的会计标准建设以及会计学术研究和会计实务，考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务内部管理决策不够，管理会计发展相对滞后，为企业等单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作用未得到充分有效的发挥，要切实加强管理会计工作。所以目前成本的概念在不断扩大，以成本作为逻辑起点来构建成本管理会计的理论框架不符合逻辑起点定义中基本单位的要求，并且它对业绩绩效评价难以兼容。所以成本不能作为成本管理会计理论体系的逻辑起点。
(二)以目标起点论为逻辑起点的必要性
首先，企业经营管理的起点是经营目标的确立，虽然目前企业管理的目标包括利润最大化、股东利益最大化和企业价值最大化，各有利弊，但是企业的管理行为都是依据这些目标进行的，因为有目标才有方向，企业就是通过战略目标形成了一个个小目标，一个个小目标的达成，形成了企业最终目标的达成，目标是贯穿企业生产经营始终的，也是管理决策一贯坚持的。所以成本管理会计的理论起点应与企业的战略目标一致。
其次，成本管理会计的目标是其产生的原因和发展的动力，决定着成本管理会计的本质和职能，符合逻辑起点的要求是一个最简单、最抽象的规定，它能够使逻辑首尾一贯，整个逻辑框架体系建立在目标的基础上，思路清晰，逻辑严密，所以以目标为成本管理会计的逻辑起点是合理的。
三、成本管理会计理论框架构建的主要内容
首先，成本管理会计理论框架的研究应当明确成本管理会计的逻辑起点，本文支持目标起点论，企业价值最大化是企业经营的目标，成本管理会计理论框架确定的目标应与之一致，体现了理论和实践统一的原则，所以应以企业价值增值为起点。其次，理论框架包含的信息应该比较完整、全面，以便指导企业实践中遇到的成本管理问题，所以要把成本管理理论框架构建得更加系统化、规范化。
2001年，胡玉明教授提出以核心能力培植为主题的管理会计基本框架更加符合成本管理会计理论框架的定义与要求。胡玉明教授认为核心能力可以视为核心技术、企业管理能力和集体学习的集合，侧重于为企业内部经营管理服务的管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息自然而然地成为21世纪管理会计发展的主题[13]。胡玉明教授提出了财务维度、顾客维度、企业内部业务流程和企业学习与成长等四个维度，财务维度是最终目标，顾客维度是关键，企业内部业务流程是基础，企业学习与成长是核心。
(一)财务维度
内容包括：财务会计、现金流量会计和无形、间接效益评估，目标是价值增值。胡玉明教授从三个方面阐述了财务维度的必要性，首先指出利润仍是企业的财务目标，从而说明财务会计的重要性。其次，针对利润为企业财务目标的缺陷，指出现金流量的重要性。最后，指出传统会计对财务效益太过偏重，对管理会计重视不够，强调了考虑间接效益和无形效益的必要性。
对于以核心能力培植为主题的管理会计基本框架的财务维度，本文提出以下观点：(1)财务维度中包含的无论是财务会计、现金流动会计还是无形、间接效益评估都是根据已经发生的事项与交易中形成的会计信息进行确认、计量和记录的，它总的来说是会计的确认、计量与报告的问题，属于财务会计范畴，对于过去事项与交易的处理不能产生价值增值，所以在此维度上提出以价值增值为目标不准确。(2)现金流量的确认与计量本身归属于财务会计范畴，报表中包含现金流量变动表，它能够反映企业的现金流动情况，所以单列现金流量有些重复。(3)间接效益和无形效益具体包括什么？评估方法是什么？评估结果的可靠性如何？
根据财务维度的特点与性质应将财务维度分为成本预算会计、成本会计和成本评价会计。成本预算会计是根据企业过去发生的交易和事项，结合当前企业所处的行业环境、经济制度等进行成本预算，为企业控制成本、经营管理和绩效评价提供依据。成本会计是对过去的交易和事项的确认、计量和记录，为内部管理提供管理决策信息，为外部使用者提供会计信息。成本评价会计是对会计期间的成本管理进行综合评价，通过对预算成本和发生的实际成本进行比对，得出成本管理的数字结果，为成本管理质量提供定量的评价。
(二)顾客维度
其内容包括四个方面：(1)市场战略对利润影响的研究。指出企业必须关注“市场份额”“顾客留住率”“顾客获得率”“顾客满足程度”“顾客给企业带来的利润”等指标。通过企业的市场战略产生的一系列决策对利润的影响程度，来判断企业在市场中所占的地位，或者说市场竞争力。(2)质量成本会计。也就是从会计角度来分析质量与成本的关系，从而判断企业产品质量成本。(3)产品生命周期成本会计。指出企业对成本的考量必须横跨整个产品的生命周期。(4)环境管理会计。把环境投资成本效益也考虑在内，提出环境投资成本效益评估和环境业绩评价。
顾客维度的设立可能会造成逻辑的混乱，因为顾客是企业外部人员，不受企业管理控制，企业只能通过产品质量的提高、服务水平的改善和企业外在声誉的维护间接吸引顾客，或者造成顾客的流失，所以在成本管理会计理论框架中不应当出现顾客维度的划分。胡玉明教授指出的“市场份额”“顾客留住率”“顾客获得率”“顾客满足程度”“顾客给企业带来的利润”等指标应该属于财务维度中成本预算和企业内部业务流程考虑的问题，顾客维度属于外部变量，企业自身管理是无法达到效果的，对于顾客维度的这些指标是反映在其他维度中的，所以单列顾客维度逻辑不通，顾客这一维度应当去掉。
(三)企业内部业务流程
这包括研究开发过程、经营过程和售后服务过程。(1)研究与开发能力评估，是根据目标客户的需求，来拓展新市场和新顾客，留住老顾客，保证市场占有率和市场份额。(2)作业成本管理会计，这是企业与顾客直接接触的过程，包括向顾客出售产品或提供服务的全过程。(3)企业资源计划系统，充分利用企业的内外部资源，包括顾客已有的需求、新的需求、企业内部经营的资源，整合一起，充分协调，合理分配资源，完善资源计划，增加企业的竞争优势。这一维度包含了企业从开发到售后的内部管理流程的全过程。
(四)企业学习与成长
胡玉明教授认为此维度包括人力资源价值会计、行为会计和激励机制与管理报酬计划。其中人力资源价值会计是为了评估企业人力资源的配置是否有效，因为人力是企业很大的一笔财富，要做到物尽其用、人尽其才，保证企业人力资源的学习与价值的提升。行为会计使管理会计信息对企业组织行为的影响效果达到最有效。激励机制与管理报酬计划是对人员管理和组织安排效益的一种激励手段，调动工作人员的积极性，有利于最大化利用企业的人力资源，使他们和物质资源一并发挥最大的作用。
企业学习与成长中行为会计比较抽象化，它的计量对象模糊，并且计量的方法该如何确定将是一大问题，行为会计很有可能只是一个概念，很难执行下去。行为会计中提到的对人的行为施加积极影响，通过激励机制与管理报酬计划就可以实现，并且通过人力资源价值会计可以对员工的行为和激励结果进行评价。
管理会计发展的根本原因范文5
关键词：市场经济；成本会计；理论研究；发展趋势
成本会计是企业成本核算与生产经营有机结合的产物，其产生的根本原因在于现代化进程的深入。随着改革开放的持续推进，市场的竞争将会表现得更加明显，成本会计将在企业发展中担当更为重要的角色，发挥更多的作用，文章将对成本会计的相关问题进行一系列的分析和探讨。
1成本会计发展中存在的问题
改革开放以来，我国的市场经济得到了快速发展，变得更加完善和规范。在新的发展阶段，我国将继续推进其发展，但这也使企业所要面对的竞争更为激烈，很多产品均产生了供大于求的情况，新工艺、新产品的更新速度越来越快，企业的运营周期逐渐缩短，这也在一定程度上增加了成本核算工作的难度系数，企业纷纷以降低成本的方式来获得竞争优势。企业管理者需要对成本会计有更为深入的研究，也要更加重视。知识经济对市场经济所产生的影响是极大的，成本会计受到多样化、个性化产品的需求、企业ERP集成系统等的冲击很大，具体表现在如下方面。
1.1关于成本会计理论的研究不足
仅就现阶段的发展来看，我国企业成本会计理论的研究还不十分充分，不仅表现在对成本会计理论研究不足，独立性和系统性都相对缺乏。同时，很多成本会计的专家和学者还局限在传统成本会计思维中，虽然有将管理会计、财务管理等学科融汇到成本会计中的趋势，但是还很不够，远远落后于发达国家。
1.2没有建立完善的成本会计体系
有关成本会计的论文或是专著，多停留在介绍成本核算方法和分析案例上，而对于成本会计的核算流程提得很少，也没有一个统一的标准，没有对成本会计的基本理论知识进行系统性详解。同时也只是大概介绍成本会计报表与分析的内容，实践性和可操作性都是相对比较缺乏的。
1.3成本会计信息真实性不高
传统成本管理还是目前我国成本会计发展与管理的主要阶段，就算在成本核算上已经更加注重成本管控，控制方法和控制制度还是远远不够的，这就使得企业的成本会计信息经常出现失真的问题，会影响到企业的重大决策。成本管理大致可以分为事前管理、事中管理和事后管理三个阶段，我国的成本管理中事后管理比较多，但是事后管理的作用在于为今后的工作做参考，而难以起到预防的作用。成本分析和成本控制的缺失，大大削弱了企业成本核算信息的真实性和可靠性。
2成本会计的发展趋势
近年来我国的各项经济制度处于不断的完善中，企业的发展也趋于现代化。不断变化的外部经济环境，促使企业始终保持与时展同步，在保证了产品质量的基础上，通过成本会计来降低成本，使企业更具有竞争力。
2.1成本会计电算化
计算机技术的普及，开启了成本会计电算化的发展模式，计算机成为了成本会计工作的重要工具，大量实践证明有了计算机的辅助，信息反馈速度明显加快，管理者处理业务的能力也有了相应的提高，企业可以更加准确地进行成本预算、核算与决策。通常情况下，成本会计信息的服务对象有高、低两种，服务对象的层次越高，则表明其要求的成本会计信息越全面、具体。这就要求进行分类组合的过程中要根据不同的角度，形成不同的成本信息来满足不同层次的要求。
2.2成本会计核算统一化
全世界各地出现了很多跨行业、跨地域的企业，主要由于经济一体化的发展，这也要求产品在生产和销售的过程中要融入成本会计，降低环节间的摩擦。对企业内部各级单位进行分级辅助核算，分别核算本单位的生产经营过程，使每一个工作人员的积极性能够被积极调动。同时，还要进一步拓展成本会计的核算内容，还要保证使用的成本核算方法与企业的发展相契合。
2.3成本会计绿色化
受到全球经济发展和贸易壁垒的影响，企业间的竞争是明显增大了，企业必须对产品质量、安全进行高度重视。现如今可持续发展的理念已经深入人心，发展绿色产品、无污染产品以及保护环境被提到议事日程上来，在这样的发展背景下，企业的成本会计要实现绿色化发展，也就是近年来被广泛提及的环境会计。将外部环境因素纳入到环境成本计量中，企业会计成本效益中包括环境污染、质量与开发的成本费用和对周边环境的维护费用，将社会经济学、环境经济学与会计学进行有机结合，形成社会、环境、经济三个方面协调统一的发展。
3促进成本会计发展的措施
3.1深入研究成本理论
（1）成本会计的专家要进一步加大对成本理论的研究，使成本会计体系更加完善，将最新研究成果融入到现论体系中，积极吸收现代成本元素，创新管理方法。（2）还要有打破传统思维的模式，寻求新的成本会计理念，使我们与发达国家的距离得到缩小。（3）拓展成本会计的理论研究范围，将理论与实践有机的结合起来，提升成本会计的水平。
3.2构建完善的成本会计体系
要以自身的发展情况为根本出发点，通过一系列措施来监管成本会计。（1）进行成本会计核算流程的标准化、统一化，使企业发展的各个环节中都能体现出成本会计核算。（2）尽量充实会计成本的理论实践内容，加强对财务会计报表和会计成本的分析。（3）正所谓“实践是检验真理的唯一标准”，要努力将成本会计的理论成果应用于实践中，使理论转换为生产力，从而使成本会计体系更加完善。
3.3积极引进新技术
要加大对计算机技术的应用力度，使企业能够实现成本会计电算化，这不仅能够提高信息处理的速度和准确度，还能有效解决很多难度系数高的问题。值得高兴的是目前很多企业已经实现了成本会计电算化。海尔集团就是一个典型的例子。它将过去人工的成本会计预算工作成功替换为计算机，将相关信息数据输入到系统中，计算机能够迅速的做出反应，并能够将企业现阶段的成本准确的计算出来。这样看来，高新技术的广泛应用，能够为企业的管理工作带来意想不到的效果和作用。
3.4提高会计人员的成本管理意识和能力
很多企业都是用在职会计人员担当成本会计核算工作，聘用具有专业资质的成本核算人员的很少。这就存在一个弊端，那就是在职会计人员很多都缺少成本会计管理意识，往往将财务管理与会计信息混为一谈。所以要不断加强会计人员的成本意识，并定期组织相关的培训，不断进行知识的更新，保证财务人员能够真正使成本管理方法在实际工作中得到体现。
作者:王桂芬 单位:中移铁通有限公司黑龙江分公司
参考文献:
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[3]吴丽丽.改善企业成本会计管理的对策[J].网友世界，2014（15）.
管理会计发展的根本原因范文6
关键词：财政风险；总预算；会计发展
政府进行风险管理的目的在于对所承担的各种财务上的风险进行识别、评价，从而根据并采取正确决策实施有效管理，使尽量降低风险造成的损失。只有提供正确、及时的政府负债的会计信息，提醒政府及各方面关注财政风险，才能使各种风险在政府决策中予以估计和预警，及时采取有效措施降低损失。
一、当前总预算会计制度中存在的问题及影响
虽然各级政府部门对总预算会计制度的改革给予了高度重视，并采取了一系列措施促使改革目标的顺利实现，但就实际改革效果而言，却仍显得有些不尽人意，总预算会计制度中仍然存在一些问题，这些问题也在一定程度上对财政风险管理工作的开展造成了影响。
（一）会计制度的主体缺失，导致核算内容不统一
在当前政府财政风险管理工作中，总预算会计制度占据着绝对的主导地位，具有统领作用。所以，总预算会计财务报表所反映的内容必须具有全面性和系统性。但就目前财政总预算会计报表的相关内容来看，却并不能达到这一标准，存在的问题主要集中在会计制度的主体缺失，由此导致核算内容不统一。
（二）科目设置单一，导致核算结果缺乏全面性
就目前总预算会计制度中所设置的科目来看，主要包括“借入款”、“借入财政周转金”、“暂存款”和“与上级往来”等少数科目。这些科目虽然可以在一定程度上将政府负债、支出的资金情况反映出来，但由于科目设置较为单一，从而导致核算结果缺乏全面性。
（三）收付实现制基础导致负债内容不完整
收付实现制基础导致负债内容不完整也是总预算会计制度中的一个主要问题。当前，政府部门之所以选择收付实现制，其根本原因在于这种方式可以将现金流动情况全面反映出来，但这种方式几乎都是等到问题出现之后再采取相应措施，对于财政风险的预警和防范起不到任何作用，此时的会计信息对于财政风险管理失去了应有的信息功能。
二、财政风险管理视角下总预算会计发展的创新思路
（一）权责发生制的新增
就目前来看，政府部门总预算会计制度中仍然存在着“职、责、权”不分明的情况，一旦出现问题，无人负责。将权责发生制纳入到政府部门中，能够有效的解决会计矛盾。因此，政府部门要完善权责发生制，并以此为核心，这样不仅能够进一步加强会计责任，而且为财政信息的准确性提供了保障。
（二）完善财务报告体系
在政府部门会计工作改革不断深入的同时，必须建立一套完善的财务报告体系与政府部门改革同步，从而促进政府部门会计工作改革目标的顺利实现。财务报告体系要遵循三个原则，即：全面性、真实性和前瞻性。在实际会计工作中，政府部门应当建立起主体财务报告与辅助财务报告相结合的财务报告体系，将详细的内容记入主体财务报告体系中，将补充说明内容记入辅助财务报告体系中。除此之外，政府部门要建立起财务分析指标体系。通过上述体系，政府部门就可以就财务信息进行准确的掌握和分析，此外，财务报告体现的内容能够为政府部门今后的决策提供重要参考。
（三）基建会计的新增
在对政府部门的会计报表进行编制时，应将基建资金、事业活动资金等内容纳入其中，并将基建拨款收入、材料价格、设备价格、劳动价格等作为一级会计科目，对其进行准确核算。在政府部门基建项目完成后，将上述科目转为固定资产时，政府部门会计可通过基建会计编制的工程支出表对基建资金的情况进行及时、准确掌握，将明确的支出数额记录到固定资产账中，在此基础上，形成了高效、准确的信息报告系统，从而为会计信息的使用者提供更好的服务。
结束语
总而言之，当前总预算会计制度中存在的问题会直接影响到财政风险管理工作的效果。所以，相关部门必须从财政风险管理的角度出发，政府部门财政资金的实际情况，制定科学完善的总预算会计制度，并确保各项制度都能够得到有效落实，以此来进一步提高财政风险管理水平。所以，相关部门必须从财政风险管理的角度出发，政府部门财政资金的实际情况，制定科学完善的总预算会计制度，并确保各项制度都能够得到有效落实，以此来进一步提高财政风险管理水平。（作者单位：大秦铁路股份有限公司湖东车辆段）
参考文献：
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