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管理会计理论与方法范文1
中国会计学界和实务界曾经流行“经济越发展，会计越重要”这句“至理名言”。管理会计（Management or Managerial Accounting）侧重于为企业管理服务，其基本框架包括“决策与计划会计”和“执行会计”。“管理的重心在经营，经营的重心在决策”。基于现代市场经济环境，企业是市场经济的主体。企业管理离不开管理会计，企业管理模式的创新更离不开管理会计理论与方法的创新。今天完全可以说，“企业越发展，管理会计越重要”。
然而，与财务会计（Financial Accounting）相比，管理会计在中国会计学界与实务界都显得相当沉寂，管理会计没有引起中国会计学界与实务界的足够重视。这种局面与管理会计在市场经济的重要地位极其不相称。其实，著名管理会计学家、美国圣地亚哥州立大学的Chee Chow（周其武）教授早在1999年中国会计学博士生联谊会上就指出“中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计”。实证会计研究的鼻祖、罗彻斯特大学的Ray Ball教授也明确地指出“中国会计急需解决的是管理会计问题”。可惜，由于当时中国急需建立适合市场经济环境的财务会计准则，Chee Chow和Ray Ball两位教授的观点并没有引起人们的重视。
诚然，市场经济和金融市场的规范化发展离不开以对外披露企业财务信息为主的财务会计，但市场经济和金融市场的繁荣更需要以服务于企业管理为主的管理会计。毕竟，企业是市场经济的主体，市场经济和金融市场的繁荣与发展依赖于企业素质的提高。
财政部已经基本完成财务会计准则的建设和国际趋同路线图，中国会计学界关注的重点就应该转向管理会计理论与方法。即使是中国现有的管理会计理论与方法研究，与国际会计学界相比，也显得非常薄弱，研究水平与国际水平的差距相当大，而且与企业管理会计实践严重脱节，难以指导企业管理会计实践。
随着市场经济的发展，中国企业的管理会计问题就是世界性的主题。中国会计学界应该终结“模仿式研究”、“跟踪式研究”和“改进式研究”的“取经时代”，全面转入“原创性研究”的“造经时代”（胡玉明，2010）。与此同时，中国会计实务界也应该从注重“如何做会计”（How to Do Accounting）转向“如何用会计”（How to Use Accounting），“由技入道”，感悟管理会计的“灵性”。
有鉴于此，立足于转型经济环境的中国企业及其管理会计实践，借鉴国际经验，综合各种研究方法，全面系统地研究中国企业管理会计理论与方法，从而得出具有基础性、前沿性和原创性以及应用性的研究成果，解决或解释中国企业管理会计实践出现的新问题，用管理会计的理论创新推动管理会计的实践创新，推进并提升中国企业管理会计整体学术研究水平，为国际会计学界提供具有中国“地方风味”的高水平研究成果，使中国企业管理会计理论与方法的研究成果融入国际社会，具有极其重要的理论与实践意义。这也是中国会计学界与实务界的一项重要使命。
二、企业管理会计理论与方法研究的学术思想与总体目标
企业管理会计理论与方法研究的学术思想是：立足于转型经济环境下的中国企业特有制度背景，综合运用会计学（尤其是管理会计学）与经济学、管理学、组织行为学、社会学和心理学等学科交叉的理论与方法，基于管理会计的“技术、组织、行为、情境”四个维度和“环境―战略―行为―过程―结果”一体化的逻辑基础，系统地研究中国企业管理会计理论与方法。
上述基本学术思想简要说明如下：
（1）管理会计具有技术（Technical）、组织（Organizational）、行为（Behavioral）和情境（Contextual）等四个维度（后三个维度可以统称为“管理情境”，体现了管理会计的“社会性”。）。除了技术维度之外，组织、行为与情境等三个维度都具有鲜明的“本土化”特征，体现了中国企业特有的制度背景。即便是技术维度（管理会计技术方法的运用），也强烈地受到组织、行为与情境的影响。其实，这四个维度相互影响，共生互动。这就是管理会计理论与方法研究的“由技入道”。因此，中国企业管理会计理论与方法研究必须基于管理会计的“技术、组织、行为、情境”四个维度，展开“立体式”的研究。
（2）会计（管理会计）数据体现了结果导向。然而，单独的“结果”无法展示“之所以产生如此结果”的前因后果，只能“知其然，而不知其所以然”。只有立足于“环境―战略―行为―过程―结果”一体化的逻辑基础，才能真正理解和体会“结果”为什么是这样（即企业创造价值的动因或绩效动因），从而才能判断企业创造价值的动因或绩效动因的可持续性。更为重要的是，单纯的结果导向，可能导致企业“急功近利”、“短期行为”，扼杀企业的自主创新，从而危及企业的可持续发展。因此，中国企业管理会计理论与方法研究必须立足于“环境―战略―行为―过程―结果”一体化的逻辑基础。
根据上述学术思想，中国企业管理会计理论与方法研究的总体目标是：立足中国企业管理实践，结合国内外管理会计发展趋势，运用国际通行的管理会计研究方法，系统地研究富有中国企业“本土化”特色的管理会计理论与方法，总结中国企业管理会计的实践规律，探索其实现途径，构建适合中国企业“管理情境”的理论分析框架，得出具有基础性、前沿性和原创性以及应用性的研究成果，解决或解释中国企业管理会计实践出现的新问题，用管理会计的理论创新推动管理会计的实践创新，推进并提升中国企业管理会计整体学术水平，丰富和发展管理会计理论与实践，最终构建适合中国企业“管理情境”（Management Context）的管理会计理论与方法体系。
三、企业管理会计理论与方法研究的学术思想回顾
中国企业管理会计理论与方法应该研究哪些主题？其学术思想来自何方？国内外相关研究文献回顾揭示了中国企业管理会计理论与方法应该研究的主题及其研究空间。
管理会计具有悠久的历史，尤其是20世纪90年代以来，西方管理会计得到迅速发展，其理论与方法的研究呈现出综合性研究的景象，管理会计研究的主题（Topics）、涉及的理论基础（Theories）、研究的背景（Settings）和研究方法（Research Methodology）都已经多元化（胡玉明，2004）。
Shields（1997）对1990~1996年间发表于六种国际主流学术期刊的152篇论文进行归类和分析之后发现，管理控制系统（包括激励机制、预算管理和绩效评价）、成本计算方法（包括作业成本法）、投资决策方法选择等问题是20世纪90年代国际会计学界关注的主要主题。Ittner和Larcker（2001）以“价值管理”（Value-Based Management，VBM）为核心框架，总括性评价了当代管理会计的理论研究与实践运用，认为管理控制系统的经验研究正在逐步让出空间给各种“新”理论或方法如作业成本法（Activity Based Costing，ABC）、平衡计分卡（Balanced Scorecard，BSC）和经济附加值（Economic Value-Added，EVA）的研究。此外，Ittner和Larcker（2001）还试图以“价值管理”为基础，整合并构建管理会计理论与方法体系。从Shields（1997）与Ittner和Larcker（2001）这两篇具有代表性的管理会计研究文献综述不难看出，激励机制、预算管理、绩效评价、成本计算方法、管理会计方法选择、管理会计整合研究等主题是管理会计理论与方法研究的重要主题。根据笔者对国内相关研究文献的掌握和理解，这六个主题也是中国企业管理会计理论与方法研究关注的重要主题。因此，这六个主题是国内外管理会计理论与方法研究的重点。有鉴于此，基于激励机制、预算管理、绩效评价、成本计算方法、投资决策方法选择、管理会计整合研究等六个主题的国内外研究现状及发展动态分析，可以大体上反映20世纪90年代以来国内外管理会计理论与方法研究的基本状况。
（一）激励机制的相关研究文献及其评述 激励机制是现代企业制度的重要组成部分。激励对象主要是企业的高级经理人。基于管理会计的视角，激励机制包括内在激励（Intrinsic Incentive）与外在激励（Extrinsic Incentive）。
国内外相关研究文献侧重于研究外在激励的“高管激励薪酬”。高管激励薪酬包括股票期权在内的各种形式。因此，国外相关研究文献侧重于研究激励薪酬结构（Jensen and Murphy，1990；Bizjak et al.，1993；Bebchuk and Fried，2004）、激励薪酬合约包含的绩效指标及其影响因素（Lambert and Larcker，1987；Ely，1991；Sloan，1993；Bushman et al.，1996；Ittner et al.，1997）、激励薪酬与绩效的敏感度（Jensen and Murphy，1990；Murphy，1999；Bryan et al.，2000）以及管理权力（Managerial Power）与激励薪酬之间的关系（Bebchuk et al.，2002；Bebchuk and Fried，2003；Bebchuk and Fried，2004；Jensen and Murphy，2004）。
国内相关研究文献主要集中在年薪制（郭元稀，1995；黄群慧，2000）、股票期权激励机制（谢德仁，2004）、股权激励与绩效（魏刚，2000；李增泉，2000；常健，2003）、管理权力与薪酬（卢锐，2008；吕长江、赵宇恒，2008）以及富有中国特色的国有企业高管薪酬（陈冬华等，2005；陈信元等，2009；辛清泉等，2009）。
国内外研究文献主要研究企业高管激励薪酬的激励功效，从而试图解释企业高管是“据绩受薪”（Pay with performance）还是“无功受禄”（Pay without performance）。但没有得出一致的结论。同时，已有的研究忽略了以战略为导向，未能将激励机制（激励薪酬）与绩效评价、预算管理作为一个不可分割的整体来研究。而且，实验研究都是以学生为对象。而接受实验的学生无法反映出激励薪酬合约背后隐含着经济利益，由此削弱了其研究结论的可靠性。
（二）预算管理的相关研究文献及其评述 预算管理一直是管理会计研究广泛关注的主题（Luft and Shields，2006）。Horngren（2004）认为“预算管理证明了管理会计的本质：将会计与管理融为一体。没有什么其它管理会计的分支比预算管理能够更好地说明会计如何与管理相结合。”Covaleski et al.（2003）认为“管理会计的每一个方面都与预算管理相联系。成本计算、责任会计、绩效评价、薪酬都与预算管理密切相关。”
从国外相关研究文献看，最有影响的早期研究可能就是Argyis（1952，1953）。Argyis（1952，1953）将预算管理与预算管理参与者的行为联系起来，弥补了传统预算管理研究忽略人性的缺陷。随后兴起的经验研究潮流，众多学者从经济学、社会学和心理学的视角，围绕“预算松弛”（Onsi，1973；Chow et al.，1988；Merchant and Manzoni，1989；Fisher et al.，2000，2002）与“绩效后果”（Abernethy andBrownell，
1999；Clinton and Hunton，2001；Stevens，2002；Upton，2009）这两个重要主题，深入研究影响预算、预算编制过程、预算管理模式和预算管理绩效的各种因素。然而，与绩效评价、薪酬相联系的预算管理可能导致预算博弈从而使信息失真，进而影响企业的战略实施与调整（Jenson，2001）。于是，出现了所谓“作业预算”（Activity-Based Budgeting，ABB）与“超越预算”（Beyond Budgeting）。“作业预算”只是预算编制基础的变化。尽管预算管理受到“超越预算”倡导者如Hope和Fraser（2003）的猛烈批判（Hansen et al.，2003），但似乎还没有一种方法能够取代预算管理所具有的系统性（于增彪，2003），而且更为重要的是预算管理已经与战略和平衡计分卡相融合（Kaplan and Norton，2001）。
国内“预算管理”研究文献主要集中在两大类：其一，主要集中在讨论“预算管理”思想、方法以及企业如何实施“预算管理”（王斌，1999；汤谷良等，2000；王斌等，2001；于增彪等，2002；于增彪等，2004；王斌，2006）；其二，主要集中在总结中国企业“预算管理”的实践经验和案例分析（《管理会计应用与发展典型案例研究》课题组，2001；潘飞，2002；上海财经大学课题组，2003；于增彪等，2004）。近年来，国内研究文献开始关注预算松弛（张朝宓等，2004；潘飞等，2008；程新生等，2008；郑石桥等，2008；邓传洲等，2008）。
国内外研究文献主要围绕“预算松弛”与“绩效后果”，从经济学、社会学和心理学的视角研究“预算管理”这个重要的管理会计主题。但同样忽略了以战略为导向，未能将激励机制与绩效评价、预算管理作为一个不可分割的整体来研究。而且，实验研究也都是以学生为对象，同样削弱了其研究结论的可靠性。
（三）绩效评价的相关研究文献及其评述 Ittner和Larcker（1998）总结了近年来绩效评价实践的三种新趋势：关注经济附加值指标；采用了非财务指标和平衡计分卡；政府机构等非营利组织关注绩效评价问题。基于管理会计视角，绩效评价指标的选择是绩效评价的最关键问题。
支持采用经济附加值指标的文献认为，经济附加值指标使得企业内部目标与股东价值最大化一致（Stern et al.，1995；Copeland et al.，1996；KPMG Consulting，1999）。经济附加值指标比传统财务指标更能紧密地追踪股东财富的变动（Stern et al.，1995），保证实现委托人与人的利益一致性（Anctil，1996；Rogerson，1997；Reichelstein，1997）。经济附加值与市场价值更相关（Milunovich and Tseui，1996；Lehn and Makhija，1997），对股票收益率的解释力更强（O’Byrne，1996；Chen and Dodd，1997）。也有研究显示，经济附加值指标对股票收益率的解释力远没有预期那么高（Chen and Dodd，1997；Biddle et al.，1997），对企业估价有用的信息对绩效评价未必就有用（Gjesdal，1981；Paul，1992），分部层面的经济附加值指标极具误导性并提供错误激励（Zimmerman，1997）。还有研究发现，运用经济附加值指标的绝大多数企业并没有将经济附加值指标用于激励计划（Ittner and Larcker，1998）。这些相互矛盾的研究结果提出了一个重要问题：基于管理计划与控制目的而运用经济附加值指标的企业是否取得出色的绩效呢？显然，已有的研究文献没有给出确定的回答。
财务指标的局限性催生了绩效评价的创新，从改进的财务指标发展到整合财务指标与非财务指标的平衡计分卡（Ittner and Larcker，1998）。平衡计分卡以战略为导向，通过前置指标（Leading indictor）与滞后指标（Lagging indicator）的因果关系“业务模型”将财务指标与非财务指标融为一体（Kaplan and Norton，1996）。
从国外研究文献看，非财务指标与平衡计分卡的研究主要集中在：（1）财务指标与非财务指标的关系（Banker et al.，2000；Behn and Rily，1999；Ittner and Larcker，1998）；（2）绩效评价指标与企业管理情境的关系（Gul and Chia，1994；Chong，1996；Scott and Tiessen，1999；Guilding，1999）；（3）“嵌入”薪酬合约的绩效评价指标（Lambert and Larcker，1987；Sloan，1993；Ely，1991；Bushman et al.，1996；Ittner et al.，1997）；（4）平衡计分卡的认知与运用平衡计分卡的成效（Lipe and Salterio，2000；Bankeret al.，2004；Ittner et al.，2003；Geuser，2009）。
从国内研究文献看，学者们主要关注：（1）经济附加值指标及运用（张小利，1998；刘力等，1999；杜颖等，2003；黄卫伟等，2004）；（2）平衡计分卡及其运用（杨臻黛，1999；叶盛，2000；吴金梅，2000；张悦玫等，2003；黎萤等，2003；毕意文等，2003）；（3）非财务指标（张川等，2006；张川等，2008；潘飞等，2008；）；（4）构建企业绩效评价指标体系（杜胜利，1999；张蕊，2002）；（5）国有资本金效绩评价（秦志敏等，2000；胡志勇，2004）。
国内外研究文献主要围绕绩效评价指标的选择来研究绩效评价这个重要的管理会计主题，同样没有得出一致的结论。同时，也没有以战略为导向，将激励机制（激励薪酬）与绩效评价、预算管理作为一个不可分割的整体来研究。
（四）成本计算方法的相关研究文献及其评述 作业成本法是管理会计“最新”的成本计算方法（Gosselin，2007）。作业成本法产生之后，成本计算方法便分为传统成本计算方法与作业成本法。
管理会计历来强调“不同目的，不同成本”（Different Cost for Different Purpose）的理念。显然，运用不同成本计算方法，其计算出来的结果自然不同。各种成本计算方法的实质是成本分配。作业成本法改变了成本分配基础。近年来，国内外有关“成本计算方法”这个主题的管理会计研究文献也主要集中于作业成本法。
从国外研究文献看，Johnson和Kaplan（1987）指出“传统成本计算方法与成本管理失去相关性”，Cooper和Kaplan（1988）较为详细地讨论作业成本法，国外有关作业成本法的研究文献非常丰富。20世纪90年代早期，管理会计研究关注作业成本法的运用及其成效（Bhimani and Pigott，1992；Cooper et al.，1992；Cooper and Kaplan，1992；Eiler and Campi，1990；Foster and Gupta，1990）。1995年之后，管理会计研究发现许多采纳作业成本法的企业都在实施过程中面临难题，有些企业开始放弃作业成本法（Innes et al.，2000；Kaplan and Anderson，2004）。Gosselin（1997）甚至提出“作业成本法之谜”：既然作业成本法有这么多优势，为何没有更多的企业实施作业成本法呢？有些学者将作业成本法与资本预算（Cooks et al.，2000）、组织变化（Brewer et al.，2003）、转移定价（Kaplan et al.，1997）和企业绩效（Kennedy and Affleck-Graves，2001；Cagwin and Bouwmann，2002）联系在一起。Kaplan和Anderson（2004）改进了作业成本法，提出了“时间驱动作业成本法”（Time-Driven Activity-Based Costing，TDABC）。
从国内研究文献看，西方国家一出现作业成本法就将其引入中国会计学界。20世纪90年代之后，这类文章很多，最具有代表性的当属余绪缨（1994）及其主持的国家自然科学基金项目的系列论文。这些论文对推进中国会计学界与实务界理解与接受作业成本法具有重要的作用。从20世纪90年代中期开始，许多学者开始探讨中国企业是否应该和如何运用作业成本法的问题（孙航，1995；温坤等，1996；张，1997；吴革，1998）并出现调查和案例研究的文献（欧佩玉等，2000；王平心，2001；王平心，2002；朱云等，2000；林斌等，2001；胡奕明，2001；张蕊等，2006；潘飞，2007）。
国内外研究文献试图解释“作业成本法之谜”，但至今没有明确的答案。大多数只是描述企业如何运用作业成本法并没有展开深入的分析，也没有充分体现中国企业制度背景和管理情境。
（五）投资决策方法选择的相关研究文献及其评述 管理会计绝非纯技术性。从更深层次看，涉及到行为者的价值观念和行为取向的问题。归根到底，管理会计职能属于行为职能（Behavioral Function），即能对行为者的行为施加积极影响的职能。任何会计程序的有效性归根到底取决于它如何影响行为者的行为（Hopwood，1974）。当然，行为者的行为也影响管理会计方法的选择与运用。这样，在管理会计信息的产生、传递和运用过程中，如何解释、预测和引导行为者的行为，使管理会计信息的行为职能得到有效的发挥，便成为管理会计应该研究的重点（胡玉明，2001）。然而，不是企业而是企业的“行为者”在选择与运用管理会计方法。选择不同管理会计方法，不仅可能引起不同的经济后果，而且行为者极有可能围绕管理会计方法的选择而展开博弈（于增彪，2007）。
国外研究文献一般并不关注管理会计方法选择及其经济后果问题，只有投资决策方法的选择及其经济后果是一个例外（Ittner and Larcker，2001）。投资决策方法选择的研究主要包括两类：（1）与选择简单的投资决策方法的企业相比，选择复杂的投资决策方法的企业是否绩效更好（Klammer，1973；Haka et al.，1985；Haka，1987）；（2）非财务信息和外部信息等因素如何影响投资决策方法的选择（Larcker，1981；Carr and Tomkin，1996）。
国内研究文献一般都侧重于讨论各种管理会计方法及其运用问题（暨南大学会计学系管理会计课题组，1995；Firth，1996；孟凡利等，1997；何建平，1997；林文雄等，1998；南京大学会计学系课题组，2001；杨雄胜等，2001；冯巧根，2002；O’Connor et al.，2006；Zezhong Xiao，2007；肖泽忠等，2009），很少涉及管理会计方法的选择及其背后的行为问题，也很少涉及管理会计方法选择的经济后果。宋献中（2001）从投资决策方法的假设与行为者的行为矛盾，间接地讨论了投资决策方法的选择及其背后的行为问题。
国外研究文献注意到投资决策方法选择与经济后果的关系，但缺乏对选择投资决策方法的行为动机展开深入的分析，而国内极少数研究文献尽管注意到投资决策方法本身的假设或机理与行为者的行为存在矛盾，但还缺乏经验研究。
（六）管理会计整合研究 基于国外学者的研究兴趣和研究风格，很少涉足管理会计理论与方法整合问题。近年来已有研究者认识到这种研究的缺陷。Ittner和Larcker（2001）试图以“价值管理”为基础整合并构建管理会计理论体系，并认为没有财务会计与管理会计研究的更多整合，对内外部会计与控制系统的选择和绩效意义的理解远远谈不上完整。Zimmerman（2001）认为，描述实务本身并不是没有结果的。如果管理会计研究的目标是提出可以经验验证的理论，那么，对实务的丰富描述则通常可能提出新的理论。描述性研究本身无法建立具有连贯性的文献和理解管理会计实践。如同理论促进经验研究一样，丰富的经验研究也促进理论。因此，“理论建设与经验研究应该是互动的”（Zimmerman，2001）。
与国外研究文献不同，“管理会计”这个名称引入中国的同时，基于中国学者的“思维定势”和研究风格，马上就出现构建中国管理会计理论与方法体系的尝试（余绪缨，1982；1984），试图建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系（李天民，1990；孟焰，1991），进而提出包括微观管理会计、宏观管理会计和国际管理会计三个组成部分的“广义管理会计”新概念（余绪缨，1992）。不过，也存在不同的声音，有些学者质疑或否定管理会计存在的必要性（杨纪琬等，1982；杨纪琬，1984；李心合，1995）。中国企业管理会计就是在这种不断争论过程中逐渐发展起来的。
进入21世纪，中国会计学界全面引入了诸如作业成本法、经济附加值、平衡计分卡、全面预算管理等各种管理会计工具。但这些管理会计工具并不等同于管理会计，需要有效地整合。胡玉明（2001，2009）认为，21世纪管理会计的主题是“企业核心能力的培植”并以此整合各种管理会计工具，初步构建21世纪管理会计的基本框架。于增彪（2007）则提出以“预算管理”为中心整合各种管理会计工具。王斌和高晨（2004）提出了各种管理会计工具运用整合的基本框架。高晨和汤谷良（2007）则认为不同的管理会计工具各有专攻，但就系统性而言，各种管理会计工具都有所欠缺，都忽略了管理控制系统其他一个或两个重要的功能，构建整合的管理会计系统是更为现实的选择。孟焰（2007）根据管理会计的发展趋势构建了中国管理会计的理论框架。上述这些整合管理会计工具的设想既没有一个相对一致的结论，也都没有得到充分的实践检验。
随着财政部颁布《企业内部控制规范》并逐步开始在企业实施，中国会计学界质疑或否定管理会计存在必要性的“风声再起”。
国内外研究文献都注意到管理会计整合研究的必要性，但都没有得出一个较为完整的理论框架。因此，有必要立足中国企业管理情境，系统地研究中国管理会计理论与方法的整合问题。
综合上述，中国企业管理会计理论与方法的研究存在理论原创性缺乏、研究方法较为单一、实践指导性欠缺、研究队伍薄弱、与国际水平差距较大等不足（刘运国，2001；杨雄胜等，2005；潘飞，2008；胡玉明等，2008；杜瑞荣等，2009）。因此，有必要组织力量，全面、系统地研究中国企业管理会计理论与方法。
四、企业管理会计理论与方法研究的基本构想及其逻辑关系
上述学术思想回顾表明，国内外管理会计理论与方法研究关注激励机制、预算管理、绩效评价、成本计算方法、投资决策方法选择和管理会计整合研究等主题。那么，立足中国企业的管理情境，中国企业管理会计理论与方法应该研究哪些主题及其具体内容？这些研究主题的基本逻辑关系如何？
（一）企业管理会计理论与方法研究的基本构想 鉴于“企业管理会计理论与方法研究”的研究内容非常丰富，基于前述的学术思想回顾，本着“有限目标、重点突破”和“从局部到整体”的原则，笔者认为应该综合运用多种研究方法 ，重点研究如下专题：
1、投资决策方法的选择及其经济效果。本专题的研究目标是：以中国企业经理人的行为动机为切入点，系统地研究投资决策方法的选择与其经济效果的关系，揭示和解释投资决策方法选择背后的经理人行为动机。为此，本专题的主要研究内容包括：（1）企业的组织、行为和情境与投资决策方法选择的理论分析模型研究，即研究影响中国企业投资决策方法选择的内外部因素，构造理论分析模型。（2）投资决策方法选择的行为动机研究，即研究选择某种投资决策方法背后隐含着什么行为动机或价值取向。（3）投资决策方法的选择与企业绩效之间的关系研究，即研究选择了某种投资决策方法是否提升企业绩效。（4）投资决策方法的选择与企业经理人行为研究，即研究基于企业目标与经理人目标（自利行为）存在冲突情境的投资决策方法选择问题。（5）投资决策方法选择的典型案例。本专题预期解决的关键科学问题是：中国企业投资决策方法选择的行为取向及其经济效果。
2、企业成本计算方法研究。尽管作业成本法是管理会计的“最新”方法，鉴于中国企业的具体情况，本专题的成本计算方法既包括作业成本法，又包括除作业成本法之外的传统成本计算方法如标准成本法、分步成本计算方法和分批成本计算方法等。本专题的研究目标是：全面、系统地研究基于不同经济发展水平、不同组织与环境特征、不同产权制度、不同行业、不同发展阶段企业的成本计算方法及其运用，将成本计算与成本管理融为一体，从而提高成本信息的应用价值。为此，本专题的主要研究内容包括：（1）企业管理情境与成本计算方法的适用性研究。（2）成本信息的决策有用性研究。（3）企业实施作业成本法影响因素的理论分析模型研究。（4）作业成本法与其他管理工具的整合研究，即研究作业成本法如何与业务流程再造（Business Process Reengineering，BPR）、企业资源计划系统（Enterprise Resource Planning，ERP）和生命周期成本法（Life Cycle Costing）等管理工具的整合。（5）作业成本法与企业绩效研究，即研究企业实施了作业成本法是否提升了绩效。（6）成本计算方法的典型案例。本专题预期解决的关键科学问题是：论证成本计算不是一个简单的算术问题，而是一个管理问题。同时，破解“作业成本法之谜”，提高成本信息的决策有用性。
3、基于战略导向的薪酬体系设计与绩效评价研究。薪酬体系设计是激励机制的重要组成部分。绩效评价与激励机制是同一个问题的两个方面。没有绩效评价，激励机制失去基础，而没有激励机制，绩效评价形同虚设。绩效评价与激励机制的结合才能有效地实现企业的战略。因此，薪酬体系设计与绩效评价必须统一于企业的战略。本专题的研究目标是：以战略为导向，内在激励与外在激励相结合，财务指标与非财务指标相融合，全面、深入地研究企业的薪酬体系设计与绩效评价问题，为中国企业的薪酬体系设计与绩效评价提供理论依据。为此，本专题的主要研究内容包括：（1）基于公平与效率的企业高管薪酬理论分析模型研究。（2）基于信息性原理与可控性原理的绩效评价理论分析模型研究。（3）企业高管薪酬合约（包括薪酬结构）与绩效评价指标选择研究。（4）经济附加值与企业目标一致性研究。（5）经理人市场与国有企业高管薪酬制度研究。（6）基于战略思维的绩效评价与薪酬体系设计的整合研究。（7）薪酬体系设计与绩效评价的典型案例。本专题预期解决的关键科学问题是：薪酬体系设计的激励功效与企业绩效之间的交互作用，从而回答“激励薪酬是酬劳过去还是激励未来”的问题。
4、基于组织、行为与情境的预算管理研究。本专题的研究目标是：综合经济学、社会学和心理学的理论与方法，从“技术、组织、行为、情境”四个维度，全面、系统地研究预算管理问题，为企业实施预算管理提供理论依据。为此，本专题的主要研究内容包括：（1）基于经济学、社会学和心理学理论的预算管理理论分析模型研究。（2）企业预算管理模式的选择与博弈研究，即主要研究参与式预算、预算目标的难度、预算控制的松紧程度等重要主题以及预算管理背后的经济利益或政治利益的博弈，构建预算管理博弈分析模型。（3）预算管理的非预期行为研究，即研究“短期行为”和“预算松弛”及其两者之间的关系。（4）预算管理过程及其成效研究。（5）激励薪酬、绩效评价与预算管理整合研究。（6）预算管理的典型案例。本专题预期解决的关键科学问题是：从“技术、组织、行为、情境”四个维度，揭示和解释企业预算管理的行为问题。
5、中国企业管理会计理论与方法整合研究。本专题的研究目标是：立足中国企业管理情境，整合中国管理会计理论与方法，构建中国企业管理会计理论与方法体系。为此，本专题的主要研究内容包括：（1）不同行业运用管理会计方法或工具的现状与效果的比较研究，即研究不同行业运用管理会计方法或工具的现状、影响因素与运用效果。（2）管理会计的理论基础研究，即研究管理会计是否有理论以及理论基础是什么。（3）中国企业特有的管理会计理论与方法研究，即总结与提炼中国企业特有的管理会计理论与方法。（4）中国企业管理会计理论与方法体系研究。本专题预期解决的关键科学问题是：立足中国企业管理情境，总结与提炼中国企业管理会计理论与方法，构建中国企业管理会计理论与方法体系，为管理会计在中国赢得生存空间并获得发展提供理论依据。
（二）中国企业管理会计理论与方法研究各个主题之间的基本逻辑关系 尽管21世纪管理会计强调“战略思维”，但从总体上说，管理会计的基本框架依然包括“决策与计划会计”和“执行会计”。前者解决“该做什么”（Doing Right Thing），体现了“战略思维”；后者解决“如何做好”（Doing Thing Right），体现了“战略实施”。由此，管理会计就是基于“战略思维”，将该做的事情做好（Doing Right Thing Right），即“有效地实施战略”。然而，管理会计涉及到行为者的行为问题。基于行为者的“有限理性”，企业必须通过激励机制，引导甚至改变行为者的行为，使“有限理性”的行为者的行为有助于实现企业的目标。这样，企业的绩效评价与激励机制（即“做得如何”）就“嵌入”（Built-in）了管理会计基本框架。由此，中国企业管理会计理论与方法研究各个主题之间的基本逻辑关系如图1所示。
正如图1所示，本着“有限目标、重点突破”的原则，从局部到整体，重点研究上述五个专题。然而，上述五个专题涵盖了“中国企业管理会计理论与方法研究”的关键问题。
五、企业管理会计理论与方法研究的预期突破
从总体上看，企业管理会计理论与方法研究的预期突破在于：（1）学术思想的突破。突破“就会计论会计”的思维桎梏，以管理会计的“技术性”与“社会性”相统一的理念，研究中国企业的管理会计问题。（2）研究视角的突破。基于管理会计的“技术、组织、行为、情境”四个维度和“环境―战略―行为―过程―结果”一体化的逻辑基础，以“权变”的观点，研究中国企业管理会计理论与方法。（3）研究方法的突破。现有管理会计研究文献的实验研究基本上都以学生为对象，削弱了其研究结论的可靠性。为此，需要挖掘数据来源，同时采用学生和企业相关人员作为实验研究的对象并进行对比，以期得出更为可靠的研究结论。（4）学术观点的突破。将薪酬合约、预算管理与绩效评价融为一体并统一于企业战略，立足中国企业管理情境和经理人行为研究管理会计，由此可能解决国内外管理会计研究文献已有研究却未能回答的问题，或修正国内外管理会计研究文献某些“似是而非”的观点，从而丰富和发展现有的管理会计研究文献。
上述各个研究专题的预期突破为：（1）专题一“投资决策方法的选择及其经济效果”的预期突破在于：将投资决策方法的“技术性”转向“社会性”，“嵌入”行为者的自利行为，以其经济效果验证企业的目标与行为者的目标是否一致。（2）专题二“企业成本计算方法研究”的预期突破在于：摒弃“就成本论成本”的思维桎梏，超越成本计算的精确性层面，以“不同目的，不同成本”的理念，构建追踪成本发生的“前因后果”、成本避免（Cost Avoidance）与成本控制（Cost Control）和谐统一、“按需取数”的成本信息系统，破解“作业成本法”之谜。（3）专题三“基于战略导向的薪酬体系设计与绩效评价研究”的预期突破在于：以战略为导向，以“公平与效率”为核心，赋薪酬以激励机制，将激励薪酬与绩效评价连为一体，构建薪酬与绩效共生互动的理论分析模型，解释“激励薪酬是酬劳过去还是激励未来”的困惑，强调激励薪酬不仅要酬劳过去，更要激励未来。（4）专题四“基于组织、行为与情境的预算管理研究”的预期突破在于：“由技入道”，超越“预算管理”的“技术性”，强调其“社会性”，以“理性与非理性”相统一的理念，构建预算管理的利益（包括经济利益和政治利益）博弈分析模型。（5）专题五“中国企业管理会计理论与方法整合研究”的预期突破在于：以培植企业核心能力和可持续发展能力为核心，借助平衡计分卡的理念整合中国企业管理会计理论与方法，构建中国企业管理会计理论与方法体系。
管理会计理论与方法范文2
一、会计与哲学的涵义与联系
（一）哲学
哲学中的“哲”字据《尔雅》释言，训为“智也”。“学”字据伏生所传，《尚书大传》曰：“学效也”；据班固所编《白虎通》，“学之言觉也，以觉悟所不知也。”《说文》敩，亦训“觉悟也”。
把“学”字与“哲”字合为一词，其意义在于“以智训哲”，体现出哲学爱知，则以智识为知的思想，这一思想也恰合希腊文“philosohy”中“philos（爱）”与“sophia（智）”相合的“爱智慧”的涵义，与其具有异曲同工之处。
（二）会计
会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，为企业在经营中获取最大经济效益而开展的预测、决策、控制和分析等经济管理活动，是经济管理活动中重要组成部分。
会计的本质是反映和监督物质资料生产过程的一种方法，是管理经济的工具；是一个收集、处理和输送经济信息的信息系统；是通过收集处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，是通过专门核算，讲求经济效益的一种以价值活动为对象的管理活动。wwW.133229.COm
二、哲学理论和方法在会计实践中的应用
会计作为一门新兴理论学科，其衍生和发展的过程中离不开对社会的认知与分析，更离不开对本理论学科世界观与方法论的建立与完善。由此可见会计的研究与实践离不开对哲学的应用与思考，在会计理论研究过程中引入哲学的思维与思考是必要的，在会计工作实践中借鉴哲学观点与方法也是必要的。将会计理论与哲学应用结合，是以哲学理论为基础，将会计理论方法与会计实际业务分析相结合，归纳出对会计本学科必本文由收集整理然、本质规律的认识。
（一）会计的实践性
会计是一门以实践为基础，来源于实践且最终应用（反作用）于实践的理论学科。会计以经济活动为反映和监督的对象，通过记录经济实体持续、具体、全面的经营活动，从而对其做出系统性和综合性分析，服务于社会经济的发展，由此看出会计的客观性与实践性符合哲学分析的基础。
（二）会计逻辑的客观性
会计逻辑思维是一种按照会计逻辑规律反映现实的思维方式，通过分析、综合比较分类等思维操作，达到对经济活动的深层次认识。
会计逻辑思维遵循逻辑思维的同一律、矛盾律、排中律和充分理由律。同一律要求会计对概念的判断和使用必须保持自身的同一，不能变更；矛盾律要求会计思维必须保持会计概念的确指性与结论的唯一性；排中性要求会计思维要坚持两点论和重点论的统一，最终保证会计概念属性的确指性及判断的唯一性；充足理由律要求会计理论在具体论证中要反映其论据的真实性以及最终结论和理由的必然联系性。这些充分体现出会计逻辑贴近哲学思维的客观性。
（三）会计管理行为的能动性
管理行为的实质是“包括决策发起和决策实施在内的决策管理”，以决策为核心的管理行为的鲜明特征在于其主观能动性、创造性和灵活性。
以会计管理行为中的管理控制为例，管理控制是指“管理人员对组织实际运行是否符合预定的目标进行测定并采取措施，确保组织目标实现的过程”。这种控制行为包括当销售不能达到预期目标时进行各种促销活动，当费用过大时开始压缩开支等反馈性措施，其实质是一种主动性管理行为，反映了会计管理行为的主观能动性。
（四）会计中的稳健主义
稳健主义具有丰富的哲学内涵和理论基础，又称其为稳健性原则或谨慎性原则。在会计理论与实践中，稳健主义体现在会计管理的全过程，其包含会计确认、计量、报告等各方面的稳健性内容。要求确认标准建立在合理稳妥的前提下；在会计计量中不得高估资产价值、利润数额；会计报告要为信息使用者充分披露信息，无论表内表外，批注说明，其中都要特别报告当期经济活动中可能发生的风险和损失。
（五）科学发展观对会计工作的指导意义
随着我国社会主义市场经济的迅速发展，会计发展观也在不断与时俱进，党的“十七大”报告为会计工作指明了方向，决定了我国会计发展的战略思想要坚持科学发展，以会计人员为本，在全面、协调、可持续发展观下，要创新会计理论，会计实践要与时俱进。通过统筹计划，严格控制，客观监督，科学决策，从而不断向建设中国特色会计的发展目标前进。
三、未来会计哲学理论研究方向的展望与建议
近年来，在我国会计理论研究中，也有一些学者运用相关理论与方法来阐述哲学与会计之间的关系。如杨俊亮（1994）在《会计哲学——会计本体论的哲学沉思》中通过对资金运动记录、反映方法的研究，阐释出他们之间的内在联系和规律；于玉林（2000）在《现代会计理论实务与教育研究》中根据会计的世界观阐述会计哲学；顾飞（2001）在《关于会计哲学的思考》中对会计哲学内容和结构进行了分析。在会计哲学的研究过程中，我国学者各抒己见，然而由于研究的人数较少，理论有限，看法角度各异，无法在各层次中进一步深入研究，没有形成统一的会计哲学理论体系与结构。会计哲学理论仍需汇集更多的观点和内容。因此，只有更多人来关注探讨会计哲学，才能使会计哲学体系走向成熟，促进我国会计理论研究的发展。
转贴于
（一）新时代会计理论哲学性研究发展趋势的分析与展望
会计作为一门社会科学同样面临着经济、政治、法律、文化等诸多环境因素的变化，会计学科发展也迎来了新的机遇与挑战。未来会计理论研究方向一方面在于各种会计分支学科的丰富、完善和新的分支学科出现；另一方面是各种会计学科会被更多人认识和有组织的系统研究。
以会计哲学性研究的代表学科——会计哲学为例。自改革开放以来，有关会计哲学性学术研究文章篇目从“数以十计”到近十年来“数以百计”，有关会计哲学性思考的学术性文章逐渐丰富，近五年来会计哲学研究取得了成果，通过运用系统法、归纳法为主题理论研究方法，以哲学方法论为基础建立起了会计哲学的“七论点”。如今会计哲学拥有了初步的理论框架，可见会计哲学性研究在我国具有可行性，并且发展前景具有长远性、稳定性。
（二）关于创新会计理论哲学性研究的建议
1.遵循哲学的思维方式和方法
在会计理论研究创新中要注意运用全面、本质、联系和发展的方法进行分析和思考。并用一分为二的观点和矛盾分析法，辩证地审视问题的各方面，在弄清楚问题的原因、原理后坚持具体问题具体分析，给出符合实际的方法与思路，避免研究陷于简单化或空洞化。
因此，会计理论研究创新一定要注重对世界观、方法论的认识和应用，以此达到理论研究的思路清晰。
2.加强已有会计哲学方法联系性和实用性研究
在完善会计理论哲学性研究过程中要注意本体理论结构原有的饱满性以及理论体系层次的完整性。会计哲学理论研究中提出了如系统法、演绎法、结构法、移植法、归纳法、比较法、分类法、分析法、类比法、组合法、联想法、相关法、相似法、相向法等多个适用于会计哲学本学科理论的研究方法。在近年来对会计哲学的初探中，通过运用哲学方法论构思建立起会计哲学学科的基本框架，提出了会计哲学导论、会计哲学本体论、会计结构论、会计功能论、会计价值论、会计实践论和会计认识论。虽然在层次方面较为饱满，但各理论要素之间缺乏联系性和实用性。在今后的理论研究中，挖掘其中的研究潜力，进一步完善其内容，将理论观点与理论研究方法相结合，从而开拓更具实际意义的新理论和新观点，使会计哲学内容更为饱满，逻辑更加缜密。
管理会计理论与方法范文3
关键词：管理会计 变迁 理论体系 建设
一、管理会计理论研究的现实意义
管理会计作为现代会计的两大分支之一，20世纪50年代在我国就已经出现，经过几十年来的发展，无论在理论研究还是实践上都取得了一定的成绩，其对企业经营管理的重要作用已经逐渐被社会各界所关注。
党的第十八届三中全会明确，将进一步发挥市场在资源配置中的决定性作用。这表明，中国特色的社会主义市场经济制度更加完善，市场环境将更加开放、有序，市场活动的重要参与者――企业将面临更加公平、激烈的竞争，无论是政府管理者，还是企业经营管理者，都将比以往更加关注资源配置原则的改变、重视资源使用的质量和效率，管理创造价值的观念会进一步得到认可。同时，从国家治理角度看，财政是国家治理的基础和重要支柱，会计是财政的组成部分，如何加快管理会计的发展、全面推进管理会计体系建设，恰是打造中国会计工作“升级版”、促进供给侧改革的关键所在。
二、管理会计的发展与变迁
（一）管理会计在国外的发展与变迁
一般来说，20世纪20年代以泰罗为代表的科学管理理论逐步被吸纳到会计学科中来，管理会计渐成雏形，逐渐从财务会计中分离出来，成为一门独立的学科，其发展与变迁大致可以分为以下四个阶段。
1.追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）
20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物――泰罗（F.W.Taylor）发表的著名的《科学管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”（Standard Cost）、“预算控制”（Budget Control）和“差异分析”（Variance Analysis）等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来。与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。
1919年创立的美国全国成本会计师协会有力地推动了标准成本计算的开展。到19世纪20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1930年，哈里森把他对标准成本计算的研究成果写成了《标准成本》一书。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。1921年6月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计：财务管理入门》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》（Managerial Accounting）。同时，布利斯（Bliss）所写的一部管理会计方面的著作《通过会计进行经营管理》（Management Through Accounts）也问世了。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具有统一的理论。
以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如此，同企业管理的全局、企业与外部关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好（Doing Thing Right）。
2.追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）
从20世纪50年代开始，西方国家进入到所谓的战后期，这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点，泰罗的科学管理学说为现代管理科学所取代。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。
在20世纪50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师（Controller）制。1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的成本概念加以明确。在1958年的一份研究报告中，又以管理实践中的各种管理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。在该份报告中明确地指出了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而奠定了管理会计方法体系的基础。20世纪60年代，电子计算机和信息科学的发展促进了管理会计的发展，产生了“业绩会计”和“决策会计”，从而使管理会计的理论方法体系进一步确定。到20世纪70年代末，美国学术界对于管理会理论体系的研究可谓达到了高峰，仅以成本（管理）会计命名的专著和教科书就有近百种之多，可谓群芳竞香，百花争艳。其中，最有代表性的当属穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的《管理会计》（Managerial Accounting）、纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的《现代管理会计》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格伦（Horngren）的《管理会计导论》（Introduction to Management Accounting）等。这些著作在美国相当流行，被公认为美国各大学会计专业的权威教材。
这个时期的管理会计追求的是“效益”（Effective），它强调的是首先把事情做对（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。
3.管理会计反思时代（20世纪80年代）
进入20世纪80年代，由于“信息经济学”（Information Economics）和“理论”（Agency Theory）的引进，管理会计又有了新的发展。但是，面对世界范围内高新技术的蓬勃发展并广泛应用于经济领域，管理会计又显得有些过时落伍，“管理会计过时了”、“管理会计的理论与实践脱节”等呼声很高。
在西方管理会计的发展历程中，管理会计的研究存在两大流派：传统学派和创新学派。在20世纪70年代至80年代初期，传统学派指责创新学派理论脱离实践、复杂的数学模型远离现实世界。而创新学派则指责传统学派视野狭隘、观念陈旧、方法落后，难以适应新经济环境的要求。但“管理会计理论与实践脱节”是西方管理会计理论研究共同关注的问题，这场纷争促使西方管理会计理论研究进入一个反思期。
4.管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）
进入20世纪90年代，变化成为世界经济环境的主要特征。基于环境的变化，管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到这些信息的使用者，保证了企业能以一种及时的方式搜集相关信息，并据此做出反应。管理会计突破了管理会计师提供信息。管理人员使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供与使用各种信息。由此，管理会计信息提供者与使用者的界限将逐渐模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。当然，管理会计也有助于促进企业适应环境的变化。例如，企业所面临的内外部环境变化导致“作业成本计算”与“作业管理”的产生，而“作业成本计算”与“作业管理”的应用又有助于“企业再造工程”（Corporation Reengineering）的实施，从而推动了企业组织的变革，提高了企业的竞争能力。这时，管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。
因此，20世纪90年代可视为管理会计主题转变的过渡时期。
（二）管理会计在国内的发展与研究
1.引进学习阶段
20世纪70年代末至80年代初，我国的学术界主要是引进和学习西方的管理会计，其中具有代表性的文章有会计学大师杨时展教授的《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变》、《现代会计向传统会计的挑战》；余绪缨教授的《现代管理会计主要特点及其吸收利用问题》、《现代管理会计的形成发展与“洋为中用”》、《现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科》和《现代管理会计中几个基本理论问题的探索》等，这些文章主要介绍了一些西方管理会计的基本原理与方法。另外，余绪缨教授编著的《管理会计》与李天民教授编著的《管理会计学》这两本教材对中国引进西方管理会计起到了重要的推动作用。
20世纪80年代中后期，学术界众多学者纷纷发表管理计的相关文章，如，裘宗舜教授的《企业经济责任与责任会计》以及杨继良教授的《关于标准成本的几个问题》、《会计管理和管理会计》、《浅谈成本分析的传统方法及问题》等，这些文献分别探讨了责任会计以及在中国企业的应用问题，这个时期仍然是以介绍西方的管理会计为主。
2.应用与发展创新阶段
20世纪90年代之后，中国的管理会计进入了反思与提升阶段。1990年，会计学家李天民教授提出了要建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系的观点。孟焰教授结合中国的实际情况提出了建立具有中国特色的管理会计学科。其发表的《论管理会计的规范化》一文提出了管理会计适度规范化的原则，认为管理会计的规范化范围应主要涉及以下一些领域：管理会计的基本理论体系、管理会计的方法体系、管理会计与其他学科的界限、管理会计教科书内容的规范化等。1992年，余绪缨教授在其发表的《现代管理会计的新发展》一文中提出包括微观管理会计、宏观管理会计和国际管理会计三个组成部分的“广义管理会计”的概念。他还先后发表了《具有中国特色的责任会计的主要特点》、《试论现代管理会计中行为科学的引进与应用问题》等多篇管理会计论文。
目前，会计学术界的专家学者们对管理会计的一些新领域也进行引进，在引进的基础上与我国国情相结合，取得一定的成绩，发表或出版了不少相关文献。并且产生了管理会计新的分支，如战略绩效评价管理会计、人力资源管理会计、知识资本成本管理会计、行为管理会计、环境管理会计、社会责任管理会计等。
三、建设中国特色的管理会计理论体系
（一）管理会计理论体系建设的逻辑起点
管理会计的理论体系建设，是指管理会计理论诸要素及其相互关系的一个逻辑系统。管理会计体系的建设，首先要解决管理会计理论体系的逻辑起点问题。所谓逻辑起点是管理会计理论体系得以存在的切入点，只有选择一个正确的逻辑起点，才能使所构建的管理会计理论体系的诸多要素有机的结合起来，形成一个逻辑严密、内容完整、前后一致的理论体系，逻辑起点的选择是科学构建管理会计理论体系的关键所在。
关于管理会计的逻辑起点，学术界至今存在争议，概括起来大致有以下五种观点。
1.目标起点论
孟焰教授认为管理会计是为了实现企业的经营目标，“经营目标”是管理会计的理论体系建立的逻辑起点。
2.本质起点论
王棣华教授认为管理会计的理论核心是管理会计的目标，但管理会计的目标是由管理会计的本质决定的，所以管理会计的理论体系要素的逻辑起点是管理会计的本质。美国会计学家利特尔顿教授认为研究管理会计空间理论结构，应从会计本质开始。
3.假设起点论
孙茂竹教授认为管理会计的信息获取是根据各项客观的经济和会计事项做出合乎情理的判断和解释，在逻辑上是基于管理会计的基本假设。
4.成本起点论
李玉周和聂巧明认为成本控制是企业管理的最重要的经营活动，成本信息的真实可靠是管理目标实现的基础，认为成本信息的生成维度是管理会计理论体系的逻辑起点。
5.环境动因起点论
卢恩平、邢于仓认为环境是从事管理会计工作的条件和基础，是管理会计产生的土壤。动因是指企业及社会对管理会计工作的需求，是管理会计产生与发展的根本原因，因此环境、动因才是管理会计理论体系构建的逻辑起点。刘爱东认为会计环境是导致会计发展变革的根本动因，也是会计应用是否具有实效的前提条件。管理会计的环境、动因属于实践范畴，是动态变化的，因此管理会计的逻辑起点是动态发展的。
管理会计理论体系的逻辑起点应当能够反映社会经济环境变化与管理会计系统的联系及内在规律，应当具有沟通管理会计理论与实践的功能。因而动态的环境、动因才是导致管理会计发展的根本，应当作为管理会计理论框架构建的逻辑起点。
（二）构建中国特色的管理会计理论体系方法的选择
纵观会计理论发展的历史，构建会计理论体系的方法主要为演绎法和归纳法，且多以演绎法为主。我国的管理会计理论体系建设应根据国情开辟一个具有特色的研究途径。
首先，在理论学术界以演绎法为主开展管理会计理论体系研究。发挥专家学者的理论研究专长，通过对我国管理会计理论和实践的总结，比较和借鉴国外先进的管理会计理论，逐步研究形成具有中国特色的管理会计理论体系。与此同时，辅之归纳法。通过对几十年特别是近十几年我国的管理会计实践进行系统的归纳和总结，将实践中科学的管理会计方法加以提炼，使之上升为管理会计理论，形成具有鲜明特色的管理会计理论体系。
其次，在实务界，特别是大中型企事业单位以归纳法为主要研究方法，广泛开展管理会计理论体系研究。调动企事业单位的管理者、经营者的积极性，将其日常摸得着、看得见的管理会计方法、实践案例加以整理、归纳，使其升华成为科学的管理会计理论。与此同时，辅之演绎法，对实践中的管理会计方法、案例进行不断识别、判断，去伪存真，指导单位的经营与管理实践。
四、总结
以上所述，是基于我国目前管理会计理论与实践的客观情况，与我国目前经济转型期面临的巨大压力对管理会计理论体系建设提出的迫切要求而确定的。这能够调动理论和实务界两方面的积极因素，有利于管理会计理论的研究，将理论研究成果及时运用到实践中，在实践中检验理论研究成果的科学性。缩短我国管理会计理研究与先进国家的差距，并形成具有鲜明特色的管理会计理论体系。
管理会计理论体系的建设不仅是我国管理会计理论界的重大课题，也是管理会计实务工作者的重大实践课题。在构建具有中国特色的管理会计理论体系的研究中，应有针对性地解决目前管理会计目标、信息质量特征不够明确；基本概念不够规范等问题，使管理会计研究更贴近实践。理论服务实践、指导实践，实践推动和丰富理论发展。随着国家治理能力现代化的要求和中国经济的转型发展的需要，我国的管理会计理论与实践必将迎来一个快速发展时期。
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管理会计理论与方法范文4
随着现代企业制度的建立和我国市场经济的不断完善，企业的管理者在科学决策与内控过程中越来越迫切需要管理会计的支持，由于管理会计方法的应用状态与企业规模及经营状况有一定的相关性，管理会计的应用对提高企业经济效益与管理控制水平有显著的强化作用。自管理会计引入我国之后，国内学者将其与中国企业发展环境相结合，使其理论与方法得到了相当程度的发展。例如，管理会计在改善企业经营管理过程中的职能发挥，以及其预测功能、决策分析和责任会计等方面的应用，都取得了显著的效果。但现阶段，随着企业发展速度的加快和企业运营环境的变化，我国管理会计理论的发展相对滞后，进而相关的问题也不断地显现，主要体现在如下方面。
11管理会计理论体系不够健全
由于管理会计理论是由西方发达国家传入中国的，所以我国管理会计理论体系的建立过程中引入了大量西方国家管理会计理论体系内容，并且其中涉及的很多文献都是根据西方发达国家文献翻译得到的，相关规范标准还不够统一，也难以与我国国情相符合。从整体上来看，管理会计理论体系不够完善、健全，仍具有较大的发展空间。
12管理会计理论的相关规范不够统一
因为我国管理会计理论体系与我国具体国情存在不相符的情况，而管理会计的学科还具有非常强的边缘性，其相关规范标准未得到有效统一。同时，我国管理会计人员还没有对管理会计理论形成一个较为统一的認识，在日常工作中，大多数管理会计人员只是将财务会计信息上报给企业决策人员，这种情况严重抑制了管理会计理论在实践中的发展。
13管理会计理论与企业实际经营管理工作相脱节
由于管理会计理论体系还不够健全和完善，所以其相关规范标准也未得到统一制定，因此，现阶段，我国企业经营管理过程中只是简单地融入了管理会计理论，而未充分考虑我国的国情，导致管理会计理论的可操作性较差。
2优化并完善我国管理会计理论的有效对策
21根据我国国情建立较为全面的管理会计体系
由于管理会计理论最早来源于西方发达国家，而西方发达国家在经济背景方面和文化环境方面与我国都有较大的不同，所以在管理会计优化发展的过程中，应该根据我国国情来建立较为全面的管理会计体系，在对其进行深入研究的同时，还应该针对典型案例探索相应的实践经验，促进管理会计理论实际应用的可操作性得到充分提高，使其在实践活动中完成自我的检验和完善。
22建立较为统一的管理会计规范
现阶段，我国会计准则和制度对管理会计的实际应用不具有约束性，同时，提供会计信息和相关报告的工作人员也不承担法律责任，这些情况明显反映出管理会计的相关准则与制度不够健全和完善。针对这一问题，相关部门应该在建立较为健全管理会计体系的基础上，加强对其应用流程的规范，促使管理会计工作得到标准化的开展。
23在企业实际经营管理中优化管理会计理论
在管理会计实际应用的过程中，管理会计人员应该科学、有效地设计和评估企业经营管理的程序，并加强对企业内部控制工作的监督和管理，促进企业经营管理的成果得以凸显和有效预测，进而为企业经营管理者能够做出有效、科学的决策提供重要支持。同时，企业经营管理者还应该对管理会计理论进行充分实践，将实践过程中得到的经验进行总结和积累，进而根据市场环境的动态变换随时调整自身经营方式，促进管理会计实际应用效果得到显著强化。除此之外，企业还需要对管理会计的应用范畴进行适度扩展，使其执行力得到显著增强，将管理会计实施方法进行科学归类，从而根据实际经营管理情况选取最为适合的方法。
24联合科研院校对管理会计理论进行创新和优化
在管理会计理论的研究方面，有关部门应该联合科研院校和相关专家学者借助科研院校的资源优势对会计管理理论进行深入研究，进而在共同合作的情况下，加强管理会计理论的创新和优化，使管理会计理论体系和相关准则规范得以显著地完善。另外，还应该充分发挥会计队伍的人力资源优势，加强其研究成果的宣传，为建立具有中国特色管理会计理论体系提供重要支持。
3结论
管理会计理论与方法范文5
管理会计经历从强调成本确认、强调成本相关性到强调成本决策分析功能再到强调成本的行为面的四个阶段，是从传统会计中分离出来与财务会计并列的一个企业会计分支，由成本会计和管理控制系统两大部分组成，以提高企业经济效益为最终目的，分为确认、计量、归集、分析、编报与解释和传递六个工作程序，具有解析过去、控制现状，筹划未来的三重职能，通过对财务会计理论提供的材料和其他材料的整理、综合，进而形成报告的形式，强化企业内部管理，对企业的日常经营情况进行宏观的调控和控制，从而为决策者提供决策依据，是企业战略、业务、财务一体化最有效的工具。管理会计和财务会计是会计整套系统中两个最重要的领域，虽然有着密切的关系，但是存在着很多的不同，具体表现在以下几个方面：第一，财务会计向后看，管理会计向前看；第二，财务会计提供综合性信息，管理会计提供细节性信息；第三，财务会计强调信息准确性，管理会计强调信息相关性；第四，财务会计强调信息准确性，管理会计强调信息相关性；第五，财务会计与凭证打交道，管理会计与经营打交道；第六，财务会计不涉及人性问题，管理会计涉及人性问题。
一、管理会计理论发展中存在的问题
伴随着我国市场经济的快速发展和相关科研水平的提高，我国的管理会计理论研究取得了一些进步和科研成果，但是受经济体制、法律环境、企业经营决策者和会计电算化等多种因素的共同影响，造成我国的管理会计理论仍然存在着不少问题和缺陷。
1.管理会计理论体系不完善
虽然管理会计理论最早可以追溯到19世纪，历史悠久，内涵丰富，但是管理会计理论直到20世纪70年代末80年代初才开始引入中国，在我国的发展历史还比较短暂。除此之外，我国在发展应用管理会计理论的过程中要不是企业管理者过分侧重于会计部分，误将财务会计当成管理会计，从而过分深究财务会计，而对管理进行忽略；要不就是将关注点放在管理当中，没有给予财务会计基本的重视，最终造成会计和管理的脱钩，阻碍我国管理会计理论的发展，从而无法将管理会计理论体系进行完善。
2.管理会计的意义认识不到位
虽然随着改革开放和我国经济快速的发展，近年来我国企业如雨后春笋般的出现在市场经济当中并且起着重要的作用，对传统的企业造成一定的冲击和影响，但是我国很多企业在管理企业的过程中还是以传统管理理论为指导思想来管理企业。传统管理理论中并没将管理会计纳入理论体系当中，注重的是财务会计在企业管理中的作用和意义，并没有意识到管理会计在企业管理中的价值，因此我国财务会计的发展远远超过管理会计。在这种现状下，使得更多的企业对管理会计的意义无法进行准确的认识，造成管理会计师和管理会计部门在很多企业中形同虚设或者根本不存在，管理会计实际工作开展的效率和质量都十分不足，进而形成一个恶性循环，导致更多的企业员工和管理者无法艺术意识到管理会计的意义和价值。
3.管理会计理论与实践存在脱节
随着管理会计理论的传播和发展，越来越多的人开始意识到管理会计在企业管理中的重要性。我国在学科的设置上也将管理会计设置成一门的独立的学科体系进行研究，在一定程度上丰富了管理会计理论，取得了不少的研究成果。目前，我国高校在培养管理会计方面学生时还存在着以下问题：首先，当前很多高校都存在着学校师资力量的增长更不上学校学生扩招的速度，无法保证学生培养的质量，造成管理会计方面学生的专业知识基础十分薄弱，从而无法对管理会计进行深入的研究；其次，管理会计需要从企业管理会计实践的发展中吸取养分，需要经常进行更新和变化，只有这样才能保证管理会计强大的生命力。但是我国的高校在培养管理会计方面学生大多数是以理论知识的传授为主，缺乏必要的实践，因而管理会计理论与实践相脱钩，使得很多管理会计专业的学生在毕业后无法将自己所学的管理会计理论知识灵活的应于企业管理会计的实际工作当中。除此之外，我国的相关学者在研究管理会计理论时侧重于将研究的重点放在管理会计理论的基础建设和完善方面以及对欧美管理会计的概括和介绍这些方面，造成我国的管理会计研究流于表面，学术研究十分薄弱，使得企业在面对一些企业管理会计方面的问题时无法得到管理会计理论的支持，从而影响了管理会计理论的实践发展。
4.管理会计研究缺乏国际对接
在市场经济一体化和经济全球化的大的背景下，我国企业不仅需要面临着来自国内市场激烈竞争的压力，还需要承担来自国外市场的压力。管理会计作为企业业发展与管理制度中的重要组成部分，自然也需要承担着国际市场的压力。但是目前国内企业的管理者并没有意识到这个问题，一方面是因为当前国内管理会计理论体系发展的不完善使得国内企业管理者无暇顾及国际市场对管理会计的要求；另一方面是因为国内管理者主要将目光集中在国内市场，并没有对企业的国外市场进行有效的规划，因此也没有进军国际市场的野心，使得在心理上产生管理会计是否和國际接轨并没有什么关系，最终造成我国的管理会计研究缺乏与国际对接。
二、管理会计理论的发展对策
1.建立符合中国特殊国情的管理会计体系
在历史文化、地理条件、经济发展情况和国家制度等多种因素不同的影响下，造成我国在经济、政治、文化等方面不同于其他国家的特殊的国情，因此在构建我国的管理会计体系时除了需要对国外的管理会计理论进行相关的借鉴和学习，更应该从中国的国情出发，建立出符合中国特色国情的管理会计体系。只有这样，才能有效的推动管理会计理论在中国企业的应用，将管理会计理论的价值和作用得到最大程度的发挥，避免橘生淮南则为橘，生于淮北则为枳情况的发生，主要需要从以下几个方面做起：首先，对中国国情的现状有着充分的认识和研究，能够从繁复复杂的表面归纳出我国当前的基本现状，为建立管理会计体系提供资料支持；其次，实践是检验真理的唯一标准，因此，在构建管理会计体系的过程中应该立足我国企业在管理会计发展中的实际，将相关的理论应用于企业的实际管理会计当中，然后再进行修改，进而完善，实现加强管理会计在企业中灵活的操作性这一目的，总结出适合中国企业的管理会计的理论体系。
2.提升对管理会计的重视程度
如果想从根本上提高对管理会计的重视，需要政府、企业管理者和企业员工三方共同的努力。
首先，政府一方面应该完善相关的管理会计的规章制度，增强管理会计制度的先进性和科学性，严厉打击违法乱纪的行为，为管理会计行业的良性发展提供制度保障，通过制度来引导管理会计向着科学的方向发展。特别是当前我国管理会计制度存在着严重的缺陷和不足，已经严重影响了我国管理会计行业的发展，因此加强管理会计的制度建设是十分必要的和迫切的。另一方面，企业管理者如果想在思想上提高对管理会计的重视并不是一朝一夕就能形成的，而是一个长期的过程。因此政府除了需要制定和完善相关的法律制度之外，还应该通过举办相关的讲座和论坛的方法，将管理会计的相关知识如定义、价值等传输给企业的管理者，让企业管理者从根本上透彻完整的理解管理会计，打破过去对管理会计的误解，树立正确的管理会计理念，从而来指导企业日常的生产管理。除此之外，政府還应该充分发挥桥梁和中介的作用，创造条件，加强一定区域内的企业之间的交流和沟通，帮助企业和企业之间，企业和员工之间、员工和员工之间进行良性优质的互动，建立一个必要的发展互动与链接，让企业在讨论中寻找出促进企业长远发展的战略性策略和方法。
其次，企业的管理者应该站在企业长远发展的视角下，提高对管理会计的重视，将管理会计和财务会计区分出来，加强对管理会计人才的重视，通过高薪和良好的福利待遇将管理会计方面的人才吸引到公司当中，让专业的管理会计人才带动企业员工对管理会计的重视，设置专门的部门和机构，实现企业管理会计的系统化和科学化，提升企业管理会计工作的质量和效率，充分发挥管理会计的积极作用。与此同时，当企业在解决相关管理会计方面的问题时，不仅需要从企业的实际情况出发，还应该时刻关注其他企业的发展变化，积极借鉴其他企业的解决和发展管理会计的经验，从而制定出合理科学的解决对策；
最后，企业的管理会计的工作人员，作为具体工作的执行者，更应该从思想上提高对管理会计的重视，在日常工作中严格遵循从业基本准则，将管理会计的工作落到实处，高效高质的完成相关的工作。除此之外，管理会计的工作人员应该严格要求自己，树立终身学习的理念，通过不断的学习来丰富管理会计的相关知识，从而做好相关信息的收集和整理工作，为管理会计工作提供资料支持，充分发挥求实创新的精神，为企业管理会计的发展贡献出自己的力量。
3.注重管理会计理论与实践的统一
理论体系的发展离不开学科实际应用的检验，因此应该注重管理会计理论与实践的统一。首先，需要提高我国管理会计理论的研究水平，只有当管理会计理论知识变得丰富和完善才有可能为企业的管理会计实践提供理论支持。因此高校在培养管理会计专业的学生时应该转变传统落后的教学理念，提高学校的师资力量，在立足当前我国管理会计理论知识的基础上，增强管理会计的实践部分的课程设置，让学生不仅具有系统专业的管理会计的理论知识，还具备将管理会计的理论知识和实践进行有效的结合和转变的能力，为社会和企业输送出一批满足社会发展的管理会计人才，从而让这些管理会计的人才在利用自己丰富的理论知识的基础上结合自己管理会计的工作经验，对管理会计进行深入的研究他，提高我国的管理会计的研究水平。其次，加强科研院校机构的系统整合，加大科技投入，建立管理会计研究基地，切实加强管理会计理论和实务研究，加重对管理会计在我国企业的实践的研究力度，从管理会计在企业管理中的不足和缺陷着手，寻找出解决这些问题的方法和手段，从而探究出管理会计的研究重点和发展方向，拉近管理会计实践和理论之间的距离，以实践来检验理论的发展，以实践推动理论的优化，最终促进我国管理会计体系进一步的发展，提升我国管理会计理论研究的国际影响力。
4.树立管理会计发展的国际标准
受市场供需情况的变化和波动、各国管理会计标准的不同以及各国之间贸易数量增加等因素的影响，使得国际标准成为维护各国之间进行公正、公平交易的有利武器，因而树立管理会计发展的国际标准是十分必要的。首先，需要对管理会计的国际标准进行深入的了解；其次，在立足我国管理会计发展的实际情况的基础上，从科学发展角度出发，寻找出我国管理会计的标准和国际标准的结合点，构建出既适合中国企业管理会计的需要，也能符合国际标准的管理会计体系。
管理会计理论与方法范文6
关键词:管理会计；理论与实践；探索
一、症结剖析
(一)管理会计本身的弊端。
管理会计所采用的方法可以是会计的、统计的或数学的方法,但用得最多的是经济数学方法。它将管理会计复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来,揭示有关对象之间的内在联系和最优化的数量关系,为管理人员正确地进行经营决策提供客观依据。至本世纪70年代初,在管理会计思想发展中出现了“信息经济学方法”,试图将成本会计的“绝对真实方法”和“条件真实方法”归结到一个更为广泛的概念体系中。这种微观信息经济学对管理会计的影响,使管理会计研究人员试图用理论来改变实践。他们在书斋中为实践工作者设计了一些复杂的确定型、风险型、不确定型经济数学模型,有些模型直到今天还难以在实践中运用,因而出现了理论与实践相脱离的问题。
(二)我国管理会计研究现状的弊端。
在中国会计史上，会计理论和实际工作者早已研究产生了一系列类似于管理会计的核算和管理方法。目前我们对管理会计的研究，仍然倾向于注重理论，追求科学化，而忽略对可操作性的探索，而且大多是借鉴西方。对于管理会计理论来说，完善的市场经济环境是其得以构建并付诸应用的前提条件。我国社会主义市场经济刚刚起步，人们的思想观念有待转变，这些都会对管理会计目标产生影响。
二、出路探索
在社会主义市场经济条件下，今后我国管理会计研究应该以研究管理会计的实践为重点，以建立和完善会计管理组织体系中的管理会计系统为保证，以提高企业经济效益为目标，逐步探索出一套能够与实践相结合的管理会计理论与方法体系。
(一)建立和完善管理会计系统。
社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事管理会计的研究与应用。同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生产者和经营者，需要建立完善的管理会计系统。笔者认为，该系统可由以下3个层次构成：
1、建立由管理会计方面的专家组成
的独立的民间机构———管理会计委员会。该委员会应具有独立性和权威性。其职责是作为政府会计管理机构的辅助力量，协助政府会计管理部门共同管理全国的管理会计工作。
2、建立地方和各行业管理会计协会。
其职责是遵循有关管理会计原则，根据本地区、本行业的实际情况，组织有关管理会计理论和实践的研究；组织学术交流，总结本行业的管理会计工作，促进管理会计理论和实践的发展；为企业管理会计的应用提供咨询等。
3、各企业根据具体情况设立总会计
师领导下的专门负责管理会计工作的机构，或在财会部门配备专职管理会计人员。作为专门的管理会计机构或专职的管理会计人员，其职责是根据本企业的实际情况研究和应用管理会计理论和方法，向企业管理者提供及时、准确的有关决策所需要的管理会计信息。
（二）管理会计实践要加强
1、取得单位领导的高度重视
从我国的实际来看，无论什么工作，只要领导高度重视，工作将会大出成绩。管理会计的实践也不例外。为此单位领导应多关注单位的财务会计、管理会计工作，工作人员也应多向单位领导汇报工作情况、提出工作思路以及要求，使管理会计的重要性在单位领导心中日益得到提升。
2、提高管理会计人员素质
目前，我国还没有真正建立起管理会计师队伍，管理会计师由财务会计师承担。从国外的情况来看，管理会计师的素质要求要高于会计师。面对市场竞争，管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才，应具有战略头脑，判断准确，勇于抓住机遇，创造性地分析解决问题。当然，做到上述几方面并非简单之事，应博学多识，一专多能，紧紧把握时代脉搏，积极主动地更新知识。同时，应加强思想修养，达到“宁静以致远，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美国在1995年就有48%的管理会计师走出办公室狭小的空间，深人到企业生产经营的前沿了解企业的情况，这一点值得我国学习，也有助于管理会计师上述素质的培养。
3、学术界积极参与
学术界将管理会计的研究成果及时应用到企业的实践中，指导管理会计实践。企业为学术成果提供试验场所，并能促进管理会计的实际应用，管理会计的实践又反过来有助于提升管理会计的理论，形成理论、实践交替上升的良性循环。
我国在推动管理会计研究和应用方面也开展过一些工作，如1997年《会计研究》杂志举办了“安易杯”管理会计论文的有奖征文，这是我国首次开展的有关管理会计研究的规模较大的论文征集活动，取得了丰硕的成果。相信，随着管理生产要素的逐步深入人心，管理会计逐步得到重视，管理会计的理论水平和实践应用层次、规模将出现一番新的景象。
总之，要使我国管理会计理论与实践紧密结合，对管理会计的研究既要重视基本理论的研究，更要注重实际应用的探索，以找到能够解释、指导、应用于我国企业实践的管理会计理论结构。这就要建立完善的管理会计组织体系，推动研究成果付诸实施.
参考文献:
1、徐波：《对企业财务目标的再认识》，《上海会计》2002年第8期。
