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公司审计舞弊范文1
世界范围内财务舞弊案的持续发生，使得财务舞弊的治理问题在21世纪重新面临着严峻挑战。本文首先从财务报表舞弊的含义和形式出发，阐述了舞弊的各种动机，这对上市公司财务报告舞弊审计的研究有着极为重要的现实意义。然后详细分析了财务报表审计中针对舞弊的重要审计程序，提出了对财务报表审计策略的几点思考。
【关键词】
上市公司;财务报表舞弊;审计
自从中国建立证券市场以来，上市公司的财务舞弊行为层出不穷，其造成的损害异常惊人，许多学者开始更多地关注财务报表审计在上市公司财务舞弊中的效应，如何完善公司财务报表审计以抑制中国上市公司的财务舞弊行为、保护中小股东的利益。
一、上市公司财务报表舞弊的形式与动机
上市公司财务报表舞弊简化就是财务报表中的故意错报和遗漏，其形式主要包括：1、虚构交易或事项。常见造假手段包括虚构销售对象、填制假入库单、假成本计算单、假发票、假出库单等。2、会计“摆弄”。混淆借款费用资本化与费用化边界，在股权投资核算上做手脚，随意确认收入、成本和费用或收入确认的时间差，虚拟资产挂账。3、掩饰交易或事项。掩饰交易或事项的常见作假手段有对于重大事项隐瞒或推迟披露。4、利用资产减值准备进行的盈余管理。比如资产减值准备计提比例不当，变更资产减值准备比例，冲回上年计提等。
上市公司对报表进行粉饰，往往带着明确清晰的目的，使其能在证券市场中更好地发展。其主要动机可分为：1、为获得上市资格条件。一些业绩并不是十分好的企业，为了达到上市资格条件，必然通过各种舞弊手段进行会计处理。2、为提高股票发行价格。在利润指标为基础的定价模式下.公司必然会以种舞弊手段虚增利润，以期达到抬高发行价，使公司筹集到更多资金的目的。3、为获得再融资资格条件。一些达不到净资产收益率要求、但有着强烈再融资动机的上市公司就通过操纵利润来达到目的。4、避免被特别处理或退市。出于逃避惩罚，不愿意因连续三年亏损而退市的公司，具有巨大的利益驱动粉饰财务报告，甚至是舞弊的手段，来使公司扭亏为盈，隐瞒亏损，避免被ST或PT处理。
二、上市财务报告舞弊审计的意义
加强舞弊审计不仅是落实宪法、审计法的要求，也是建设社会主义市场经济，加强社会主义法制化建设和党风廉政建设的需要。
（一）舞弊审计对被审计单位的威慑作用
舞弊审计作为一种有效的监督机制，对防范舞弊行为具有良好的作用。审计委员会在对防止公司财务报告舞弊方面起到一定的积极作用，重点表现在它的威慑作用上。舞弊审计的存在，舞弊审计的定期或不定期进行，都会对那些企图进行舞弊行为的人形成强大的心理压力，从而可以有效地减少舞弊行为的发生。
（二）审计机构更好地识别审计风险，提高了审计质量
内部审计查处舞弊得天独厚的条件和内部审计与外部审计工作上的一致性，为外部审计利用内部审计资源创造了条件，也成为外部审计应对审计风险、提高审计质量的有效途径。为此，外部审计开展工作时，通过内部审计报告了解企业财务状况和管理情况，对内部审计揭示的管理缺陷和薄弱环节，予以重点关注，执行更为详尽的审计程序，有效地控制审计风险。由于外部审计尽可能地保证了审计的独立性和公正性，舞弊审计在内部的良好发挥即可为审计机构起到支持和指导的关键作用，减少了重大错报，使审计质量更稳健。
三、上市财务报告舞弊审计的措施和策略
（一）保持职业谨慎，识别财务报表舞弊风险
红旗标志是一种有效评估舞弊风险的评估工具。包括压力方面的红旗标志、机会方面的红旗标志、自我合理化方面的红旗标志。当上市公司存在上述一个或多个风险因素，则说明舞弊风险较大，审计师应搜集更多的审计证据以防范审计风险，该理论对于指导审计人员对舞弊风险的判断具有很强的指导意义。
（二）针对识别的财务报表舞弊风险，实施重点审计程序
注册会计师在财务报表审计中，应当格外注意对重要审计程序的实施，这将有助于发现和查处财务报表舞弊。第一，分析检查记录或文件。由于企业的会计业务繁多且复杂，我们在检查会计记录或文件时就需要关注各种奇异事项，利用奇异分析技巧迅速的发现舞弊。第二，函证。通过函证，注册会计师可以获取重要的外部证据，这是对付财务报表舞弊的锐利武器，同时遵循重要外部证据亲自获取原则。第三，监盘。注册会计师必须重视实物监盘，在盘点时，注册会计室必须到场，亲自监督盘点人员的盘点和计数，必要时应该亲自抽盘部分存货。第四，分析程序。当注册会计师怀疑存在舞弊时，分析程序显得更加重要，会增加发现虚假财务报表的可能性，如果通过分析程序发现重大差异应进一步调查。
（三）关注财务报表舞弊重点领域的审计
重点账户的审计是审计人员关注的重点，这些账户的审计显得尤为重要。我们可以着眼于银行账户、存货、应收账款、其他应收款、待摊费用和八项资产减值准备账户等的审计，采取不同的审计措施，审查各账户反映的业务是否一致，有无在各银行账户之间串户的行为，存货监盘是否实施到位，有无利用“应收账款”转移资金，坏账损失的确认及其账务处理是否符合制度规定，待摊费用确认标准和计量方法是否被任意改变。另外，建议监管部门要督促公司建立和完善相关资产核销管理制度，使资产核销更加规范化和程序化。
（四）财务报表舞弊审计的注意事项
首先，审计人员要面对公司内部管理者以及注册会计师对上市公司的信任度，使得审计人员要加强其专业判断能力。其次，在企业组织内部，要关注内部控制的状况和有一定权限接近企业资产的员工的个人审计期间表现，并“换位思考”一些最常见的舞弊预兆信号。最后，注重项目质量控制复核在舞弊审计中的应用，判断财务报表中列报的所有信息的变化是否与舞弊相关。
参考文献：
[1]袁春生.上市公司财务舞弊研究[M].北京：经济管理出版社，2010，2
[2]黄金凤.论上市公司舞弊审计策略[J].中国总会计师，2011，3
[3]王茜.公司财务报表粉饰手段与审计策略[J].学术论文，2010，6
公司审计舞弊范文2
关键词：上市公司；财务报表舞弊；审计对策
这些年来，随着市场经济的迅猛发展，财务报表舞弊问题也越发严重，特别是上市公司的财务报表舞弊问题，已经引起社会的高度关注。其实不光是我国，世界发达国家的企业也存在财务舞弊问题，在美国，经济界认为财务舞弊者造成的危害比还严重。在我国，财务舞弊案不仅会损害债权人、投资者的合法利益，同时也会给国民经济秩序带来巨大伤害。对上市公司财务报表加强审计是当务之急。
一、上市公司财务报表舞弊的手段
毋庸置疑，上市公司财务舞弊会产生巨大的损失。上市公司一般通过以下一些手段实施财务报表舞弊：
（一）资产负债表项目舞弊
这种舞弊又可以划分为多种类型，一是资产舞弊，包括现金舞弊、应收项目舞弊和虚拟资产挂账。现金舞弊是最常见的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的损失；应收项目舞弊是指上市公司随意操作公司存货的数量，将合格产品当作废弃品予以处理，或者通过西虚假发票来虚增存货；虚拟资产挂账是公司继续将没有实际价值的资产挂在账上，以此达到虚增资产和利润的目的。二是负债舞弊，上市公司在流动负债上动歪脑筋，比如公司采购物品时，物品已入库，但没收到购物发票，这时候应该将未付款项计入应付账款科目，但是一些上市公司故意不计入应付账款，以此达到财务舞弊目的。
（二）损益表项目舞弊
这种舞弊手段分为两种方式，一是收入舞弊，即通过虚构销售活动来达到舞弊目的，具体操作方式是填写虚假出库单、虚假发票，虚构销售对象，让投资者误认为自己公司有很好的收益。二是成本费用舞弊，一些上市公司利用成本结转和计量的复杂性，提前或延迟确认费用，以此达到舞弊目的，比如将本该由下次分摊的材料成本提前到本期核算，这种以领代耗原材料核算的做法可以掩饰上市公司的舞弊目的。
（三）现金流量表舞弊
上市公司在形成会计盈余的过程中，不少会计假设现金流量和会计原则并不会参与其中，因此公司高层难以通过采取改变会计方法的形式来变化现金流量，但公司还是能通过经济业务和结算过程来对现金流量情况进行人为操控，甚至可以人为增加现金流量净额，给投资人造成假象。
综上所述不难发现，上市公司实施财务报表舞弊的方式有很多种，他们为了谋取一己私利，不惜伤害别人的利益，这种行为是必须严厉禁止的。要防范上市公司财务报表舞弊案例，对其加强严格的审计刻不容缓。
二、上市公司财务报表舞弊的审计对策
要对上市公司财务报表舞弊进行审计，要从以下几点入手：
（一）优化审计程序
首先，准确识别上市公司财务报表舞弊的迹象。能否对上市公司财务报表舞弊的迹象进行准确的职业判断，直接关系到上市公司财务报表舞弊审计的成果。其次，对上市公司财务报表的重大错报风险进行准确评估，要借助不同的财务数据以及其他相关数据的内在联系，科学评价上市公司的财务信息。再次，邀请富有实践经验和专业才能的审计专家组成审计小组，促使他们根据实际情况适当调整上市公司的审计程序、时间和范围，以此防范财务报表出现重大错报风险。第四，严格实施审计过程，特别是要加强风险再评估，适当修整审计计划，进一步扩大审计测试范围，得出合理的审计意见。
（二）优化内控制度
人类社会要想获得可持续发展，离不开行之有效的管理活动。“无规矩，无方圆”，大到国家的社会、经济、文化生活，小到企业的生产经营、市场营销，都离不开有效控制，如果没有制定科学有效的内部控制制度，就好似一个城市没有护城河，敌军可以随意掠夺。有鉴于此，加强内部控制至关重要。上市公司尤其要加强内部控制制度。首先，上市公司要优化自己的治理结构，防止出现“内部人控制”和监事会形同虚设的问题，具体而言，上市公司要充分发挥审计委员会的功能，要强化对注册会计师反映的会计信息问题的监管力度，还要防范审计师与公司高层的不法勾当行为，防止他们侵蚀公司利益。其次，上市公司还要自我评估自己的内部控制情况，要定期或不定期的评估公司内控体系，及时发现问题，防止财务报表舞弊现象的发生。
（三）完善公司外部治理机制
首先，上市公司要优化信息披露制度，要杜绝不充分、不及时信息披露现象，尤其要杜绝虚假披露行为，要不断规范信息披露准则和规则体系，尤其是要加强自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面临的风险及相应措施披露，以及社会责任、人力资源、环境保护信息等。其次，为便于公司会计报告更加直观地反映社会责任资产、负债以及社会责任权益的分布情况，让公司各利益相关者更全面系统地获取对其有用的信息，上市公司应借鉴国际上的先进做法，并结合我国现阶段的现实国情，编制独立的公司社会责任会计报告。
三、结束语
上市公司财务报表舞弊行为造成的经济损失不言而喻，虽然我国对这个话题已经有了不少研究，但对其认识依旧处于探索阶段，论成果不够多，也不够先进，所以无法有效地指导实践操作。在此背景下，实业界应该加强对上市公司财务报表舞弊的研究，并采取合适的审计对策，形成理论体系，为实践操作提供参考。只有这样，才能促进上市公司为我国社会主义经济建设做出应有的积极贡献。
参考文献：
[1]张大翠.基于舞弊行为的审计策略与方法研究[D].硕士学位论文.苏州.苏州大学，2008：30 -32.
公司审计舞弊范文3
关键词：新会计准则 会计舞弊新动向 审计策略
随着我国改革开放的逐渐深入和社会主义市场经济的不断发展， 上市公司在社会经济发展中起的作用也越来越大，推动了中国经济的飞速发展。但我国资本市场的不完善以及监管的不到位，证券市场会计舞弊行为层出不穷，上市公司舞弊不仅严重损害了投资者、债权人的利益，而且也严重影响自身的形象和长远的利益，同时也对会计师事务所及注册会计师产生了巨大的执业风险。
一、新会计准则下会计舞弊新动向
2007年1月1日起，新企业会计准则（以下简称新准则）正式实施，实施新企业会计准则， 是实现我国会计准则国际趋同、有效提高会计信息质量、进一步提升我国会计整体水平所迈出的重要步伐，新准则涵盖更多新业务，更为公允地反映会计信息，对防范上市公司会计舞弊起到了积极作用， 但新准则某些方面的缺陷使得企业依旧能从中找到漏洞， 这些“缺陷”将成为会计舞弊的新趋势。具体表现在：
（一）利用关联方之间交易和企业合并进行会计舞弊
1、关联方交易
上市公司利用复杂的关联方关系和关联交易，创造虚假的收入和利润，早已经成为会计舞弊的捷径。巨额的关联方交易，以超高的售价和超低的采购价，可以方便的创造出需要的利润指标。而通过众多的子公司及其联营企业等构建复杂而又隐秘的关联关系进行交易，又可以使其隐身于正常交易之中，不被发现，从而不进行披露。
2、企业合并
根据新准则的规定，企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下的企业合并。
（1）同一控制下企业合并。由于同一控制下企业合并可以看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，这种合并下采用方法也称为权益法，合并方在合并中取得被合并方的资产、负债的入账价值为被合并方的账面上原已确认的资产、负债，该法下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体在以前期间一直存在。一些陷入困境的上市公司如利用企业合并进行会计舞弊，一种方法是在会计年度即将结束前，突击进行同一控制下的企业合并，向集团公司收购其控制的其他非上市公司，并将被合并的非上市公司的全年利润均纳入上市公司的合并报表；另外一种方法是处置被低估资产，由于同一控制下，合并方取得被合并方的资产、负债继续沿用账面价值，而该资产、负债的公允价值与其账面价值之间存在着较大差异，所以合并后迅速处置被合并企业价值被严重低估的资产会使业绩得到极大的提升。
（2）非同一控制下的合并。非同一控制下的合并应当采用购买法，某些上市公司采用购买法可从以下几个方面进行会计舞弊：
抬高商誉。由于商誉减值计提非常具有弹性，是否计提以及计提多少均取决于职业判断，因此可以通过虚减资产或虚增负债，从而可以抬高商誉。
计提减值准备。在合并报表时，购买方往往以稳健和清产核资为由，要求被购买方大量计提资产减值，从而减少并购后需要结转的销售成本、需要计提的固定资产折旧和无形资产摊销。
操纵被并购企业收入费用的确认时点。根据准则，在购买法下，被并购企业购买日后的收入、成本费用才可以并入购买方的报表。这就是说，购买日前被并购企业财务报表业绩与购买方无关。因此，不少上市公司在并购谈判完成之际，要求被并购企业将本应确认的收入推迟至购买日后确认，将本应在购买日后确认的成本费用提前至购买日前确认，最终将被并购企业的利润转移至购买日后确认。
（二）通过金融工具造假
根据《企业会计准则第22号——金融工具与计量》的规定，金融资产初始确认时划分为四类，这四类资产符合条件时还可以进行重分类，它们在后续计量中实行不同的计量原则，有的按摊余价值进行计量，有的按公允价值进行计量，用公允价值进行计量的，其公允价值变动部分有直接计入当期损益的，也有计入所有者权益的，所以对金融资产的不同定性可以影响企业当期损益。同时金融业和信息业的快速发展， 金融工具或衍生金融工具的种类越来越多， 形式日趋复杂，它们在为上市公司提供多渠道融资的同时， 也为某些上市公司进行会计舞弊提供了途径。
（三）利用不当的会计政策进行舞弊
1、借款费用
新准则将借款费用资本化的资产范围扩大到需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。资本化的借款范围也由专门借款扩大到专门借款和一般借款。所以一些企业便可能通过扩大资产范围和借款范围， 来达到会计舞弊的目的。
2、无形资产
新准则虽然提出了研究阶段和开发阶段的定义， 但这两个阶段在具体的实务中很难准确划分。因此， 一些公司就可能通过主观划分这两个阶段， 来决定研发支出费用化和资本化的分界点进行会计舞弊。此外新准则中对无形资产的摊销方法不再局限于直线法， 对使用年限不确定不进行摊销，并且摊销年限也不再固定。这也给一些公司利用调节无形资产的摊销方式或摊销年限来进行舞弊。
二、注册会计师审计策略
针对上述上市公司会计舞弊的新动向，注册会计师应给予足够的关注，在审计工作中要严格贯彻《中国注册会计师审计准则》及其应用指南， 以避免审计失败而带来的审计人员法律责任、经济损失和信誉危机， 也能使上市公司健康发展。
（一）恪守应有的职业谨慎， 保持职业怀疑态度， 并将其贯穿于审计过程始终
公司审计舞弊范文4
在我国由于内部审计发展时间短以及对内部审计的重视程度不够，内部审计在公司治理防治舞弊中的作用不是很有效，在舞弊防治中的限制因素主要出现在内部审计的独立性、监督职能、审计人员的综合素质等方面。内部审计的独立性有利于对公司治理进行监督，内部审计部门独立性越强，其内部资源越科学，这样对舞弊防治越有效。在我国很多企业的内部审计机构都是管理层安排统筹的审计工作，并且内审部门的人员都是领导决定，缺乏了独立性。如果内审部门缺乏独立性，对监督内容和评价工作就会产生不良影响，限制了舞弊工作的检查和治理的作用发挥。由于舞弊现象的出现存在两种原因：一是为自己私欲；二是为整个公司的利益。内审部门的直接领导会因为公司或者个人利益对内审部门进行行政影响，导致内审部门对于出现的错误或者问题隐瞒不报，监督控制的职能不能正常发挥。尤其是管理层舞弊，更会影响内审工作的开展。由于管理层对内审部门的不重视，往往导致内审部门的设置以及内审人员的安排不够合理科学。内审人员要具备财务以及审计等各种专业知识，不但要了解财务报告以及各种凭证，还要对法规、会计和审计方法熟悉。由于现在的内审人员都是从财务和审计方面出身，然后内审经常涉及到工程和设备等专业知识，由于内审人员的专业单一性也限制了内审工作。
2加强内部审计工作对舞弊防治的作用
2.1加强内部审计的独立性内部审计的独立性不但要求内部审计部门设置的独立，同时还要求内部审计工作的独立。要建立专职内部审计机构，内部审计机构要直接由总经理和董事会双方任命与授权，这样双发互相监督和管理可以使内审部门对舞弊防治的工作更加有权威性，并且更加的全面与充分。
2.2提高内审人员的专业素质内审人员要具有全面的专业知识以及舞弊知识，了解舞弊的特征和原因以及舞弊的类型。只有内审人员的专业素质提高才能在内审工作的事前监督与过程控制中，可以顺利的将舞弊行为消灭在萌芽中。在具备专业素质的同时还要对内审人员的道德素养进行培训和教育，只有本着公平公正的态度，为企业利益着想的内审人员才能在公司治理中防治舞弊的发生，消除舞弊风险。
2.3树立防范舞弊意识在“舞弊三角形”中的三个因素有动机、机会和合理化，这是舞弊出现的要素。其中动机和合理化是认为因素，内部审计师要对这两方面着重关注。企业要鼓励企业对于舞弊等不正当行为的报告，创建一个诚实和高水平的企业文化有利于舞弊的防范。内部审计部门是通过评估控制的有效性对舞弊进行监督的，因此内部审计人员要树立防范舞弊意识，提高警觉性，在审计工作中要保持高度的职业审慎性。在舞弊发现中，举报信息使最简单的途径和方法，因此要对提供合理正确的舞弊信息的人员提供保证，并进行鼓励。
公司审计舞弊范文5
存货审计是企业审计中的一个重要组成部分。由于存货种类多，管理难度大，很多企业都存在收发存货舞弊行为，影响会计信息使用者的正确决策。因此研究企业的存货舞弊行为，具有重要的现实意义。本文主要从存货舞弊的动机，接着存货舞弊常见的手段，最后从审计人员的应对措施以及获得的启示来阐述。
【关键词】
存货；舞弊行为；审计对策
存货属于流动资产，并且是在资产中占的比重较大的项目，由于存货项目种类繁多，管理和核算上具有一定难度，因此存货舞弊成为企业舞弊的重要途径。
1 存货舞弊的动机
存货舞弊的动机有以下几方面：（1）公司面临财务困难，竞争能力强的公司，获利好，公司的财务状况较好，那么，粉饰公司财务报表来掩饰财务状况的可能性较小；反之，管理者就会采取各种舞弊手段来掩盖公司的财务状况。（2）迫于证券市场的压力，上市公司为了筹集资金，吸引更多的投资者或为了避免股价下跌、公司面临退市等风险，就会利用存货虚增盈利来虚增资产达到粉饰财务状况的目的。（3）公司内部的管理层为了完成上级下达的经济指标或获取营业绩考核给予的大额奖金等，其舞弊动机存在的可能性很大。（4）其他，如规避税负等。
2 存货舞弊常见的手段
2.1 虚构存货
客户公司经营状况不好或陷入绝境时，就会想方设法的高估收益。普遍想到的增加存货价值的方法就是编制各种虚假资料，如记账凭证后未附原始凭证的、虚增存货的数量、伪造装运和验收报告单以及虚假的订单，非法购买发票来虚增存货，聘请中介机构评估虚增存货等。
2.2 操纵存货盘点
注册会计师获取存货的审计证据很大程度上依赖于对客户存货的监盘程序。执行和记录盘点对注册会计师来说，显得非常重要。大多数情况下，企业为了应付审计或检查，往往通过操纵存货盘点来掩盖其账实不符的情况。其常用的手段有：（1）为了虚增存货价值向同行临时借入商品。（2）通过转移商品来虚减存货价值。（3）为了掩盖已被盗卖的商品，伪造提货单。（4）以货到票未到的商品来冲抵被挪用的商品等。
2.3 随意变更存货的计价方法
企业存货核算的计算方法一经确认，就不能随意的变更。如要变更，须在报表附注中披露相关变更的理由及影响金额。有些企业为了规避税负，偷逃税费，就随意的变更计价方法，由于采用不准确的计价方法，导致利润的任意调整，然而购入存货的退回进项税不调整，必然多扣进项税，减少了增值税的计算和缴纳。
3 审计人员的应对措施
（1）运用分析程序来识别可能存在的存货舞弊。由于监盘存在的局限性，审计人员必须重视执行分析程序，那么其舞弊的可能性是存在的；如果客户公司的存货拥有多个存放地点，那么其舞弊的机会就有很多。
（2）对存货的内部控制进行审计。要想识别存货舞弊的迹象，注册会计师检查与存货相关的内部控制是有必要的。应当注意以下内部控制程序：采购、验收、记账、存货的储存、加工和装运、销售成本的结转、存货成本的结算、实地观察存货。特别是涉及到采购、加工等方面，各个部门之间是否起到真正的控制作用，体系是否完善。
（3）存货监盘。由于存货在资产中占的比重较大，且其种类繁多，收发频繁，往往成为舞弊的首选目标。所以注册会计师必须亲自到场监督盘点人员的盘点和计数，必要时亲自抽查部分存货，并形成相应的工作底稿。执行盘点抽查时，审计人员应注意以下事项：对于价值比较高的项目应该重点抽查；不要事先或太早告知客户将要盘点的地点，以防客户公司做存货调换转移来掩饰存货不实
4 对审计人员的启示
4.1 充分关注舞弊行为的动机和机会
一般而言，企业存在着舞弊行为的机会，往往是企业内部的控制存在漏洞，所以，在实施舞弊审计时，必须考虑并注意对内部控制的审查与评价。企业在没有面临压力或诱惑的情况下，都会尊重客观事实，一旦面临某种压力或诱惑，其舞弊动机的可能性很大。所以，注册会计师对舞弊的动机和机会进行分析和审查是有必要的。
4.2 对重要性原则的恰当应用
重要性原则是审计工作中的一个重要原则，它贯穿于审计的全过程。审计过程中，对于在资产负债表里占有重要比例的项目，审计人员必须给予特别关注。对于那些在资产负债表中占重要比例而其内部控制制度却较为薄弱的项目，不能通过采用一般常规的审计程序，而是采用特别的详查方法。同时，审计准则里关于对审计人员如何恰当应用重要性原则没有详细的规定，所以重要性原则也离不开注册会计师的经验、专业判断和严谨程度。
4.3 重视对分析性程序的应用
分析性程序运用中，可以进行趋势性分析，也可以进行比率分析，另外也可进行合理性的测试。这一程序从整体的角度对客户提供的各种数据进行对比分析，来帮助审计人员辩明可能存在的重要错误陈述。
【参考文献】
[1]张辉.存货舞弊行为及审计对策.会计之友，2011（3）上
[2]任生民.存货管理的问题计对策[J].会计之友，2010（3）上
公司审计舞弊范文6
[关键词] 舞弊审计准则 舞弊审计实务 改进完善
2006年中国财政部颁布了《中国注册会计师审计准则第l141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》。新的舞弊审计准则在结构上体现了很强的国际趋同;在内容上更加细化,提供了更加详细的操作指南;采用现代风险导向审计模式,建立起新的审计风险模型:审计风险=重大错报风险x检查风险;新准则强调审计重心的前移,强调对舞弊导致的重大错报风险的识别、评估和应对;强调保持充分的职业怀疑态度;增加了项目组讨论的程序。。独立的舞弊审计准则的制定提高了业界对舞弊的重视,增强了注册会计师发现舞弊的能力。但是,与以美国为代表的很多国家的以及国际审计准则相比,我国的舞弊审计准则仍然显得不够成熟,舞弊审计实务中还存在很多问题:
一、缺少“红旗标志”
国内外审计学术界和职业界将舞弊风险因素视为压力、机会、态度或舞弊行为合理化这三个环境特征统领下的可能导致舞弊行为发生的情形,总结出一大批认为能够显示财务报表舞弊迹象的标志,即“红旗标志”。“红旗标志”可以提高独立审计师对管理层产生舞弊动机的职业关注,提高其对财务报表舞弊风险领域的警觉。要求注册会计师充分关注红旗标志,已在审计学术界和职业界基本上取得了共识,而且在多个国家的舞弊审计准则中也均为注册会计师提供“红旗标志”。而我国的舞弊审计准则只提出了舞弊风险因素的概念,但没有给出具体的例子。考虑到由于我国处在经济转型期间,经济生活中出现的舞弊风险因素例子和国外较为成熟的市场经济体制有所不同,而且由于我国的研究力量稍显薄弱,未来得及在准则中独自提炼成章节,因此,我国的审计准则中没有“红旗标志”。
二、风险导向审计模式有可能导致舞弊审计中的风险评估出现目标定位偏差
风险导向审计模式虽然变革了审计方法及其传统的审计理念,但同时也给部分执业审计师形成了审计观念的紊乱,使部分会计师事务所全力规避风险进而唯利是图。这是因为,按照风险导向审计模式的判断逻辑,如果被审计单位经营失败的风险较低,即使被审计单位财务报表存在错报的可能性,注册会计师卷入诉讼的机率也不会太高,审计失败的可能性比较小,在这种情况下,实施大规模费时费力、代价高昂的实质性测试显然是不符合成本效益原则的,这就必然形成会计师事务所将大量的精力用于研究客户的行业风险和经营风险,而对审计意见进行直接支持的实质性测试越来越少。世界各国的风险导向审计中都可能出现这种情况。比如,施乐公司按虚构的毛利率调节各子公司的销售成本,莱得艾德公司通过编造没有任何原始凭证支持的会计分录调节利润等等。这些会计舞弊手法,手段并不十分高明,如果会计师事务所严格按照审计准则所要求的审计范围、审计程序实施完整的实质性测试,可能很多的财务舞弊案件都可以被及时发现或者得到有效制止。舞弊审计中的风险评估目标要定位于何处易存在舞弊,而不是仅仅节约成本和降低民事赔偿风险。
三、缺乏对审计师的免责规定
舞弊审计准则的每一次重大变化都是人们期望缩小公众期望差但同时也是审计师责任不断加大的过程,这是一个总的变化趋势。我国的新舞弊审计准则同样也提高了审计师的舞弊审计责任。但是,如果审计师严格按照舞弊审计准则从业,则美国的审计师可能免于受到法律的责难,而我国的审计师则可能受到法律的处罚。因为国外审计准则明确说明“审计师在严格按照舞弊审计准则执业的情形下,能够免除其因被审计单位舞弊导致的、审计师可能由此被追究的‘未勤勉尽责’的审计法律责任”。而我国审计准则中对此没有做出规定,审计诉讼中法院往往根据审计结果来确定审计师的法律责任,这无疑加大了审计师的责任。
四、对发现舞弊迹象后如何应对缺乏详细指导
美国AICPA在2002年10月的新准则《审计准则第99号―财务报表审计中对舞弊的关注》(SASNo.99) 为CPA发现舞弊迹象时应如何做出恰当反应提供了详细的例子,这为审计人员提供了有益的指导。但我国舞弊准则中关于如何证实舞弊的存在却未加详细的解释。
五、我国财务报告舞弊审计实务相对滞后
目前,世界上著名的四大会计公司都不同程度地实施了风险导向审计。而我国大多数的会计师事务所开展审计工作仍然处于制度基础审计模式,注册会计师对审计风险的重视程度不够,即使对舞弊导致的重大错报风险予以识别和评估,深度和广度也远远达不到要求。另外,风险评估程序对审计人员素质的要求较高,先期建立积累信息的基础工作不到位,获取关于被审单位内外环境信息的难度较大,导致我国财务报告舞弊审计实务相对滞后。
综上所述,我国舞弊审计准则还存在很多问题,而以美国为代表的一些国家以及国际审计组织对财务报告舞弊审计研究的时间比较长,舞弊审计准则比较完善,是我国制定和完善舞弊审计准则的参照。另外,各国包括我国财务报告舞弊审计实务中也仍然存在很多问题,我们从近来世界会计舞弊案频繁发生的事实可知该问题未能得到很好的解决,这就需要人们继续努力来改进舞弊审计实务。
参考文献:
[1]李雪:审计理论研究.2005(6)
[2]中国注册会计师协会 . 审计 . 经济科学出版社,2009
[3]陈毓圭:风险导向审计的由来与发展. 《会计研究》2004(4)
