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财务审计理论与实务范文1
财务审计教学目前还是采用传统教学模式，局限于传统的讲授和个案教学。而财务审计很多流程式操作是需要实践环节辅助认识，由于学生缺乏社会经验，对财务审计职能岗位、审计程序、审计技术方法缺乏感性认识，从而造成课堂气氛沉闷、教材乏味。在教学中一直存在教师难教，学生难学、难懂、难考，教学效果差等问题，严重阻碍了学生思维能力的提高，难以培养学生分析问题和解决问题的能力。目前财务审计这门课程一直未受到相关部门的重视，该课程一直从属于会计专业。在这种情况下，各大专院校普遍重视“会计模拟实验教学”和“校外实训基地”的研究与开发，“财务审计模拟实验室”和“校外实训基地”几乎没有。笔者曾经在2009－2011年对我校会计系1000多名在校生进行问卷调查，70％的学生认为财务审计理论多、枯燥、抽象、难以理解，25％的学生认为，财务审计理论理解了，但不知实际如何操作和运用，只有5％的学生认为比较好理解。在调查中发现很多学生不知什么是工作底稿，80％的学生不知工作底稿如何编制。其主要原因是：财务审计普遍采用“满堂灌”传统教学模式，重理论轻实践，从而导致课堂上严重抑制学生的思维能力。目前，能采用的只是案例教学，而案例教学综合性、系统性差，比较分散，所以无法从总体上领会财务审计工作的精髓。财务审计实践教学目前的主要问题是：
1．思想观念传统化。很多高职高专院校不重视财务审计课程教学，存在“重会计、轻审计，重理论、轻实务”的状况。有些院校只开会计专业，没有审计专业，而财务审计课程一直是“大会计”专业下的主要课程，没有受到应有的重视。二是财务审计涉及多学科、多领域及综合性学科，融汇会计、税务、统计学、经济法、计算机等理论与方法，它与这些学科相互渗透、涉及面广、内容丰富，所以财务审计课程难度较高，本科院校将财务审计课程一般安排在三年级，高职高专院校一般安排在快毕业的最后一年。由于有的学生会计基础不扎实，再加上有较多的学生要参加会计从业资格考试，有的学生临近毕业又要找工作，时间紧张，心里不踏实，导致许多学生对学习这门课积极性不高，学校领导对这门课程也不重视。
2．高职高专培养方案没有脱离传统的教学模式。目前，高职高专在课程设计上，没有体现出现代职业教育的特点，过分强调理论教学，重视说教和灌输，在实践环节上蜻蜓点水，非常肤浅，没有深度和广度，没有发挥出高职高专教育的发展特点，不能满足社会和执业界的技术需求。
3．财务审计实践教材严重滞后，不能满足时展的要求。一方面由于我国会计准则随着经济发展在不断完善、补充和修改，导致审计准则、制度、政策也处在不断修改和完善中，从而使财务审计教材、实践教材都无法及时更新，也不能满足时代的需求，致使有些内容失去了应用的价值。另一方面，我国审计实践发展较晚，审计课教师难以获得第一手资料，财务审计教材和实践教材内容陈旧，无法满足学生学习的需要。再加上财务审计课程内容条块分割、逻辑性不够清晰，使得学生在学习中难以系统把握。财务审计理论内容太多，各种理论互相穿插、渗透，导致学生一方面产生厌倦情绪，另一方面难以一次性理解透彻。
4．师资力量严重不足。很多教师都是“从学校到学校”，没有实践工作经验，缺乏必要的调研和实习。经调查，在财务审计方面具有“双师型”教师的学校平均仅占3％左右，这种现状使得财务审计教学只能停留在表面。财务审计模拟实验室对教师具有较高的要求，不仅要求教师懂得审计实务，还要懂计算机技术，不仅要懂会计电算化，还要懂计算机操作技能而真正适应这一要求的教师却是凤毛麟角。
5．财务审计模拟实验成本高，设计难度大。会计模拟实验室实验资料，只需要一个典型企业一个月的业务，从填制原始凭证、记账凭证填制和整理，到明细账、记账凭证汇总表，再到登记总账，最后到会计报表的填制就可以了。财务审计一般采用逆查法，先从会计报表审计，再到账簿、记账凭证、原始凭证，审查时间一般需要一年或一年以上，所以财务审计实验资料时间跨度较大。实验资料除了会计实验所需资料以外，还包括企业内部控制制度、合同、契约书、协议章程等，除了准备正常资料以外，还要设置“审计障碍资料”同时根据审计目标，还要审查账实是否相符，需要对现金存货、固定资产、证券资产等通过盘点法以证实它的存在性。而实物资产的配备难度较大，它需要对银行存款、往来款项以及债权、负债采用函证法以证实它的存在性和所有权的归属，有时还需要直接观察法等其他方法来证实资产的存在。此外，一个单位一年以上的会计资料，企业一般不愿意给予提供，因为这会涉及到商业秘密的问题。同时还要注意数据间的连续性、相关性与钩稽性，这就使得资料的筹集难度增大。随着计算机审计在实践中的应用，对财务审计实验资料也提出了更高的要求。为此，要充分考虑电算化财务审计模拟实验对数据和资料要求，不仅准备模拟手工资料，还要准备电子财务审计数据，要购买软件、计算机等，所以财务审计设计难度较大，需要耗费一定人力、财力、物力和时间、同时硬件设备成本也较大。
6．财务审计模拟实验及校外实习基地的开发缺乏足够的资金。建立财务审计模拟实验除了设计难度大以外，还要耗费大量的人力、物力和资金。比如，对存货、现金、固定资产的盘点，对往来款项的函证等，而这些在实验室里是不能满足需要的，只能通过校外实习基地进行弥补。联系校外实习基地需要有大量的资金作保证，但财务审计课程一直从属于大会计专业教育范畴，在“大会计”的观念下，很多高职高专院校只重视会计模拟实验室的开发，而对审计实验室建设和实习基地的开发却不重视。所以很多院校财务审计实验室建设及实习基地的开发，由于缺乏资金，还处于探讨阶段。
二、财务审计实践教学模式的设计
围绕财务审计实践教学的理念，形成“案例教学＋校内模拟实验＋校外实习”三位一体的实践教学模式，要树立以能力为本位的理念，以培养审计专业技术为主线设计课程，将财务审计课程一分为二。其中，基础理论教学要以够用为度，加强实践性教学，在课时分配上，要尽量增加实践课时的比重，达到60％以上为最佳，突出高职高专实践性教育的特点。1．单项实训主要是通过案例教学实现的。案例教学法要求专业教师提炼和采用审计实践中的一些典型的例子，对原理、理论和道理进行解释，将审计理论知识以案例的形式呈现给学生，从理论到实践，再从实践到理论，让学生深入审计情境的现场，通过学生实际操作，提高学生发现问题、解决问题、分析问题的能力。案例教学一方面有利于审计教学方式的改革，提高教师教学能力，另一方面，有利于培养学生多角度的审计思维模式和审计职业的洞察力。财务审计课程内容一般分成两块：一块是审计理论和方法，内容较少；一块是审计实务，内容占90％左右。在审计基础理论和方法这一块，笔者认为，主要以理论讲述为主，再结合案例，从而激发学生的兴趣、提高理论实践相结合的能力；在审计实务方面，主要以案例讨论、案例分析为主，案例分析旨在说明哪些违背了审计准则、会计制度、法规，说明存在的问题和弊病。案例讨论旨在说明解决的措施和途径，做哪些调整分录。但这种案例教学比较机械，没有设置多种情境，不能培养学生审计的应变能力。为此，在教学中只有做到单项实训和综合实训相结合，才能达到更好的教学效果。2．综合实训包括模拟实验教学和社会实践。财务审计实验教学能使学生有贴近现实的感觉，犹如身临其境，切身体会到财务审计理论的内涵。审计模拟实验就是先确定一个被审计单位，以该单位的会计核算为基础，采用适当的审计的流程和方法，完全模拟实际工作中的做法。在获取审计的证据、出具审计报告的实验过程中，通过审计约定书的编制，审计计划的编制，实施审计，编写审计报告和管理建议书等实践操作过程，熟悉财务审计的全过程。同时还要加强内部控制的评价、审计抽样、实质性测试，以及各种审计方法和概念的理解，提高综合运用审计方法解决问题的能力，使学生对审计不再感到抽象，获得对审计的直观的认识，并能在毕业后迅速进入工作角色，满足工作要求。
三、财务审计实践教学的对策
1．改变观念，重视财务审计实践教学。教育部已把实践教学作为教学工作评估的关键指标之一，希望高职高专重视这项工作，培养“顶天立地有本事的人”，因此高职高专必须改变重理论、轻实践，重会计、轻审计的观念，重视审计模拟实验室的建设和校外实习基地的开发。对于建设审计模拟实验室和校外实习基地所面临的困难和风险，一方面要指定专人负责，并派专人去会计事务所、企事业单位、审计机关进行审计实践，尽快完成审计模拟实习资料的设计，联系好社会实践基地，为学生提供实战演练的基地；另一方面要增加经费的投入，保证有足够的资金，通过实践教学，培养学生分析问题、解决问题的能力，培养学生的实践和创新能力。
2．组建一个知识结构搭配合理的研发小组。无论是单项实训，还是综合实训，无论是案例教学、模拟实验室建设，还是校外实习基地的建立，都需要投入大量人力物力和时间，所以要成立研发小组来专门研究组织、设计实践教学。首先，案例教学特别是在案例选择上，既要符合教学需要，还要新颖、有时代感，能够激发学生的积极性，所以必须由研发小组搜集、组织设计案例，并编成案例习题集，以满足教学的需要。特别是审计模拟实验室建设，需要配备整套财务背景资料和一到两年实际的财务数据与电子数据，同时还需适用配套的工作底稿。由于实践资料的收集时间跨度大、技术性强、知识面广，所以要求研发人员不仅有丰富的会计、审计理论知识，还要熟悉电算化会计及计算机操作技能。只有组成这样知识结构合理的研发小组，才能为审计实践教学提供强有力的技术支持。
财务审计理论与实务范文2
（一）村民与村干部的信任不对称1.两权分离是信任不对称的前提条件。村级财务审计三方关系人中，审计客体即村干部，代表村民、基层政府和自身的利益，是沟通村民和基层政府的媒介，担负着双重信任。村民作为村级集体经济的财产所有者，将财产的管理权委托给村干部，他们之间构成的受托经济责任关系，是审计关系产生的前提，而这一委托关系需要由政府认可才发挥作用。因此村干部权衡后会有意或无意地让渡村民利益，这是村干部和村民之间信任不对称发生的必然原因。此外由于所有权和经营权分离，村干部处于信息掌握的优势地位，往往不愿意或者由于能力不足，未能确保财务信息的公开透明。即便是公开，也是为了应付上级检查而象征性的走形式，表现为选择性公开有关政策指令、文件，而且信息公开形式单一。大多数村民认为这种“面子工程”侵害集体利益，违背基层民主管理的宗旨，对信息真实性的质疑不断累积，加剧了村级财务信息不对称带来的信任不对称。2.村级财务管理制度内部控制薄弱。村级财务管理制度设计合理与否与执行是否有效的匹配程度，影响村级财务的可靠性、真实性、合法性。薄弱的村级财务管理制度内部控制制度，不仅弱化了村民和村干部之间的信任对称，而且可能会给审计带来风险，强化审计的信任不对称关系。有些村的原始凭证填制不合规，白条入账现象客观存在，将村干部记录信息视同发生的凭证内容，缺乏完整的财务账目，致使会计资料不完整，信息编制不规范，信息反映不及时。有些村的会计既记账又管理现金收支，审批和报账手续不规范，违背不相容职务相分离原则，致使财务资金内部控制执行失效。财务管理制度本身的缺陷和执行的无效，使得村民对村干部不信任，这些加大审计难度和成本，在有限时间内完成审计报告，发表审计意见，难免有疏漏，这为审计信任不对称提供了条件。3.职业道德缺失加剧信任不对称。村民对村干部的信任取决于村干部是否真正从村民的角度出发，为村民着想而干实事，如果村干部有违村民的期望，侵害集体的利益，就会引发信任不对称。
（二）村民与审计部门的信任不对称审计意识淡薄，对审计监督职能不甚了解。大多数村民的文化水平是初中及以下，高中及以上学历的人数比较少，虽然大学生不断增加，也有研究生出现，但相对农村整体而言，这部分力量还是缺乏，因为文化程度的高低以及对专业知识的掌握决定审计认识程度。随着农村城镇化的进程，很多村民失去土地，有文化的年轻人离开本土，留在家中的大多是年长者或小孩。村民对于审计的相关认识大多缺乏了解，年长者根本不清楚，更谈不上对审计部门或审计人员的信任问题。对于审计的认识更是没有概念，他们视审计人员为行政人员，视审计为上级部门检察工作，正是这一模糊概念，将第三方审计人员看做“官官相护”的群体，对其工作始终存有疑虑，这种审计信任不对称具有一定的广泛性。审计负效应的影响。审计负效应指在某些条件下，审计活动的执行及其结果对社会产生消极或负面影响与后果（曹建安、张禾，1999）。根据信号传递理论，审计负效应随媒体传播而扩散，导致审计监督职能受到质疑。村级财务审计主体主要由乡镇经管站或乡镇政府内设的审计机构担任，独立性欠缺。审计失败案例中审计人员与被审计单位合谋，其经媒体加工报导后，村民基于心理学的“光环效应”，使得审计负效应的影响放大。因此只要谈到审计，人们的认识是基本没有多大差别，充分反映出信任不对称。
（三）村干部与审计部门的信任不对称村干部对审计认识不到位。审计作为监督的角色，一直被审计客体所排斥，审计主体和审计客体的对立关系，源于客体对审计的不信任。审计人员和村干部目标函数不一致，村干部将审计视为对其行为的监督，对委托人聘请的审计人员存在逆反心理和抵触情绪。有些村干部因为在管理村级财务方面存在一定问题，被审计时往往采取不配合的态度，导致村级财务审计工作承担很大风险。村级财务审计缺乏独立性。乡镇经管站负责乡村集体经济的管理工作和财务会计的指导工作，要管理农村承包合同、村办企业立项、统筹提留款等事项，此时它既是管理经营者又是监督者，与审计独立性原则相违背。乡镇政府内单独设置的机构审计其所辖属部门的财务活动和经济效益，类似于“自己审自己”，即使审查出村级财务问题，也不能确保及时公布信息和处理问题，很难保持审计独立性。这种存在缺陷的审计模式也使村干部对村级财务审计的信任度降低。
二、弱化村级财务审计信任不对称的措施
（一）提高村级财务审计独立性建议建立体外专业独立的第三方审计体系，促进对村级财务审计监督，审计经费采取由村集体分担、政府补助以及社会援助的形式，提高村级财务审计独立性，树立审计权威性，发挥审计监督功能，弱化村民对村级财务审计信任不对称现象。
（二）降低甚至消除审计负效应的影响审计行业的整体声誉需要审计人员的努力。无论是政府审计、民间审计、内部审计，还是村级财务审计，都属于审计范畴，通过提高审计行业人员的准入门槛，聘用坚守职业道德，并具有专业知识的审计人员，确保专人专职，加强审计人员的持证管理制度，以及执业后的道德教育，使审计作为外部独立监督的力量真正发挥，巩固审计的专家权威地位。
（三）健全村级财务审计法律制度静态的制度建设与动态的实务变动之间不可能全然吻合，始终会存在错位，只是错位的程度因为法规制度与实际要求的差距不同而不同。2007年修改施行的《农村集体经济组织审计规定》指出，农业部负责全国农村集体经济组织的审计工作，显然缺乏独立性，而影响权威性。使村级财务审计有法可依，是值得探讨的问题。
（四）确保财务公开，增强干群互信度各村要按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》，以多种形式、多种渠道及时公开财务信息，透明经济活动和经济事项；村民民主理财小组应尽职尽责落实村民知情权，监督村级财务事项公布的真实性、完整性，及时掌握财务状况。同时村民素质也需要提高，主动积极参与村务民主管理。自觉将审计引入村务管理，并从中受益。
（五）建立人际沟通渠道，优化村级财务审计环境基于村民和村干部委托关系，从既有关系中构建人际关系，村干部须保证凭证、账簿等规范、真实；村民履行民主监督职责，以合法途径解决问题。村民文化程度要不断提高，扩大审计知识宣传范围。村级财务审计人员也应具备相应资格证书，提高职业判断能力，确保外部监督到位。村干部要加强自身修养，提升审计接受度，改变对审计的负面情绪和消极态度，构建和谐的审计关系。
财务审计理论与实务范文3
关键词：高校审计学；教学改革
一、当前高校审计学教学中存在不足
当前高校审计学教学仍是以讲授为主要方式，在内容上局限于财务审计范畴，未能与相关行业知识相结合，导致学生的知识结构和业务水平难以满足新形势下审计职业发展的需要。虽然很多高校对审计学教学方式进行了有效改革，但始终未能完全脱离原有审计学教学模式，与审计实务联系不紧密。
（一）教学内容单一。政府审计是由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计。独立审计是指注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计、社会审计。内部审计是本单位内部专门的审计机构和审计人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。由于审计功能不同，三种审计类型的技术方法与报告内容也有明显区别。然而，当前高校审计学教材，在内容上以注册会计师审计为主，政府审计、内部审计在教材中均为辅助章节，比重较小，这与当前政府审计、内部审计蓬勃发展之势不符。有关财务报表审计的内容如：审计方法、销售与收款循环审计、采购与付款循环审计、生产与存货循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计等审计内容，多数都是从国外教材上翻译过来的，对于政府审计、内部审计而言通用性差。
（二）教学模式重理论，轻实践。审计学是一门实践性很强的学科，学生除了学习审计理论与方法，还应学习相关的审计实务操作流程与技能，以适应审计职业的需要。然而，当前高校审计学教材内容仍以审计学理论知识体系为主，审计实务知识比重较小，使得学生重理论，轻实践。
（三）教学方法“满堂灌”。审计人员在从事具体审计工作时，从获取审计证据、评价审计证据、得到审计结论、到最终发表审计意见都需充分展开职业判断，而职业判断来源于丰富的实践经验。当前，学生获取知识的途径主要来源于教材，教师的教学方法也基本限于讲授。由于缺少丰富的案例分析、模拟实验等情境训练，学生被动地接受理论知识“灌输”，对审计实务缺乏感性认识，缺乏主动探索的兴趣，难以达到积累职业经验的目的。
二、具体建议
（一）充实审计教学内容。审计学教材应改变社会审计内容独大的现象，将教学内容在社会审计、政府审计、内部审计进行均分，分章节详细介绍政府审计中的财政审计、企业审计、金融审计、经济责任审计和内部审计中的管理审计等内容。尤其要介绍，中国特色社会主主义政府审计理论体系，讲述政府审计的本质、职能、特征，以及完整的政府审计方法。
（二）构建多层次的教学模式。审计教学模式应由审计理
论、审计实务指南、审计案例三个层次组成。审计理论主要讲解审计基本理论与方法，使学生通晓审计概念方法体系，夯实审计理论基础。审计实务指南由审计组织编制的行业审计实务指南组成，将行业知识与审计技能相结合，如《财政预算执行审计指南》、《企业审计指南》、《投资项目审计指南》、《商业银行审计指南》、《人身保险公司审计指南》、《城乡基本医疗保险审计指南》、《企业财务报表审计指南》等。审计实务指南主要讲解各行业的审计程序、方法和依据的法规，使学生达到熟悉各行业审计实务操作的目的。审计案例部分由社会审计、政府审计和内部审计的案例解析组成，使学生通过案例解析，进入具体的审计案例场景中去思考、分析，掌握审计技巧，触类旁通，提高动手操作能力。以上三个层次的教学体系，涵盖了审计理论方法、实务操作、具体案例，将理论与实务相结合，将感性认识与理性认识相结合，强化学生的复合型的知识结构与审计专业技能。
（三）实施多样化的教学方法。在传统课堂讲授的基础上，探索案例教学法、情境模拟实验法、问题教学法等方法。如案例教学法，由教师精选真实的审计案例，并对案例进行设计和拓宽，设计角色与审计难点，由学生组成学习小组，模仿案例进行探索并取得成果，自行对案例进行理解、分析和处理，最后进行总结与评价。教师作为角色扮演设计者与引导者，不预设标准答案，层层设疑，鼓励学生独立思考，引导学生运用各种方法与技巧来处理问题。情境模拟实验法是教师设计审计现场，让学生组成一个审计小组，进行角色扮演，让学生扮演审计小组组长、主审、成员，自行进行任务分工，学生根据教师给定的资料与场景，从了解被审计单位内外环境到风险识别，从制订审计计划到进行审计取证，从实施控制测试到实施实质性测试，从填写审计工作底稿到出具审计报告，直至审计工作底稿归档成审计档案。
财务审计理论与实务范文4
1.1重财务审计，轻绩效审计近年来，绩效审计在水利系统逐步应用，但审计的内容仍多以财务审计为主，审计工作未能够将决策、评估、环境和社会影响等问题纳入工作重点，而是将其焦点放在了项目实施的合规性、合法性上。因而，名义上是绩效审计，但对水利工程项效率性和效果性等绩效评估方面评审较少。由于缺乏具体的可操作性强的量化指标，同时水利项目的环境效益、社会效益等具有外部性，不易客观公正评价，信息时间跨度长、信息量大，很难短时间内量化，导致相关绩效评价流于形式，缺乏实际内容。
1.2重工程决算审计，轻过程审计我国水利工程项目审计通常重视资金的管理及控制，关注概预算执行的合法合规性，重视竣工审计，介入时间一般均在项目完工之后。由于事后审计对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，造成审计漏洞；同时，基于既成事实审计，即使发现问题，也无法进行事先预防和控制，很难挽回造成的损失，直接影响审计效果。国外对水利工程项目的审计是从项目启动就开始介入，参与项目建设的全过程。为此，国家审计署提出跟踪审计，从建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等方面进行建设项目跟踪审计服务，使得工程建设投资在事前和事中得到控制，实现由被动审计向主动控制的转变。
1.3重财务型审计能力，缺复合型审计能力绩效审计覆盖项目建设的各单位和各过程，专业性强，时间跨度大，涉及面广，审计工作量大且事项复杂，这就要求审计人员除财务知识外，还要具备建筑、电气、项目管理、法律等方面知识，但是现阶段审计人员一般为财务或会计专业，限于自身人员的专业知识的局限性，无法深入审计对象运作过程；同时由于工程招投标、合同签订、施工等环节众多，要求审计人员除具备合理的知识结构外，还要具备准确的判断力以及较强的综合分析沟通与协调能力。因此，绩效审计对审计机构资源配置与管理、审计人员的知识、能力与技巧提出了更为严格的要求。
二、对策和建议
2.1加大水利工程绩效审计研究力度西方发达国家的绩效审计理论已经成熟，制定了与之对应的制度，并在实践中得到大量运用、优化。例如，加拿大政府1977年开展绩效审计，1995年颁布《绩效审计指南》，在2002年进行修订和完善。而我国的工程项目绩效审计理论研究比较滞后，相关实践处于试点阶段，与真正意义上的政府公共投资的绩效审计相差甚远。为此，需要加大绩效审计科研力度。研究绩效审计理论框架体，把绩效审计、财务审计、项目审计有机的结合起来；绩效审计科研要与工程实务相结合，既要研究投资体制，又要研究投资项目管理；审计研究的内容要深化，不能仅仅停留在概念和框架上，要把将政府公共投资项目审计真实、合法、效益等目标体现在实际工作中，注重整体性、宏观性、建设性和效益性，充分借鉴西方国家先进理论与实践，同时使研究成果更贴近我国的实务。
2.2建立科学全面的水利工程绩效审计指标体系科学可行的水利工程绩效评价体系，不仅便于实际操作，而且是绩效审计工作顺利开展的关键。例如，为推进绩效审计在工程项目领域的实施，美国营建研究院于1994年提出了一套建设项目绩效评估制度，其包含两个层次，第一层次由顾客焦点、领导、执行、员工能力四类衡量工程品质的指标构成，第二层次按工程建设程序划分为七个阶段，并分别给出各个阶段相应的指标与衡量方法。但是，目前我国政府或有关机构没有政府投资工程绩效审计评价指标体系，综合考虑水利项目行业、项目类别、地区经济差异等因素，水利工程绩效审计相关标准、指南、实施细则，指导审计人员对项目绩效进行客观性和科学性的评价。从工程阶段看，绩效审计指标体系应涵盖水利项目决策阶段、实施阶段以及运营阶段全过程的指标；从审计目标的角度，应包括经济性、效率性、效果性、公平性及环境性指标。一种可行的方式是通过时间维度与目标维度，分析各区间的审计内容，构建完整、科学、定性指标与定量指标相结合的指标体系。例如，基于建设工程项目全过程管理和围绕“5E”构建就分别体现了时间维和目标维的绩效审计脉络。绩效审计指标体系提供绩效审计基本框架，可以根据实际情况进行修订和细化，这样可使指标体系相对统一又能灵活运用。
财务审计理论与实务范文5
【关键词】民营企业；内部审计；调查分析
实施内部审计有利于提高企业管理水平，促进企业经营目标的实现，提高企业经济效益。近年来，我国民营企业发展迅速，越来越多的民营企业日益认识到加强企业管理的重要性。内部审计作为企业管理的重要组成部分，民营企业对其的认识如何？笔者对浙江省绍兴市民营企业的内部审计实施状况进行了调查，并对调查中发现的问题提出了相应对策。
一、调查对象及调查方法
为了解民营企业内部审计实施现状，笔者选取了绍兴地区100家民营企业样本作为调查对象，以填写问卷和实地走访的调查方式进行调查，调查对象主要是企业的财务负责人和会计、审计工作人员。本次调查共发放问卷100份，收回有效问卷42份。调查问卷的设计内容主要包括：内部审计机构设置及其动因、内部审计内容、企业内审人员配置和对内审的认识等。
二、调查结果与分析
（一）内部审计机构设置及其动因
在42家接受调查的企业中，开展了内部审计工作的有22家，其中9家设有专职审计机构，10家未设专职机构但设有专职审计人员，另3家为兼职人员。在谈及设置内部审计的动因时，有20家企业认为是“企业发展需要”（其中2家兼选“上市要求”）；仅有两家认为是赶潮流或其他原因。而未开展内部审计的20家企业，对“未开展内部审计原因”的回答，有12家认为“不需要”；有5家选择“不清楚什么是内部审计，有什么作用”；有2家选择“若设置，则必然增加成本费用”，还有1家回答“准备开展”。
从上述统计看，民营企业内部审计已经得到了部分民营企业领导的重视和开展。就被调查企业来说，设立了专职审计机构或专职审计人员的比率分别达到了21.4%和23.8%。另外，从产生原因来看，可以发现民营企业建立内部审计制度的驱动力来自企业内部，是因为企业进一步发展的客观需要，如对“开展内部审计原因”这一问题，回答“企业发展需要”的比率高达90%。反过来，不设内部审计的原因主要是“不需要”，比率为60%，反映了民营企业对内部审计的理性态度。
那么民营企业为什么需要内部审计呢？在走访中笔者了解到：一是企业内部结构复杂化的需要。从两组（开展与未开展内部审计企业）被调查企业对比分析也显示出，开展了内部审计的民营企业明显具有规模较大、管理层次和幅度较复杂的特点。因此当企业内部结构复杂化到一定程度，靠家族血亲、朋友的凝聚力形成的力量也无法全面顾及企业管理的每个角落的时候，就需要借助内部审计来加强管理。二是外部环境复杂化的需要。随着市场竞争日益激烈，民营企业不得不通过加强内部管理、控制成本来增加利润，使内部审计的重要性得到了企业的承认。
同时，没有开展任何形式的内部审计的企业也达到47.6%，除了确实“不需要”以外，对内部审计的不了解、对增加成本费用的顾虑也在较大程度影响了内部审计的设置，说明还有部分民营企业不了解内部审计及作用。
（二）内部审计内容现状分析
笔者对民营企业的内部审计对象也进行了调查，调查结果显示，22家内部审计的企业有14家企业实施的是财务审计，有8家实施了经济效益审计，有11家实施了内部控制评审，有6家实施了经济责任审计。经济效益审计、内部控制评审等项目的开展说明，部分民营企业已经意识到内部审计不仅具有监督作用，还有评价和防范风险作用，民营企业内审已经从以查错防弊为目的的财务审计逐步发展到经营审计。另一方面表明，我国民营企业内审总体上还处于发展的初级阶段，审计领域偏重于财务审计，这与目前西方公司制企业内部审计差距较大。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，在1989年美国公用行业的企业内审工作时间就只有19%用于财务审计（且侧重于内部会计控制的测试和评价），其余时间都转向了经营审计。
（三）企业内审人才结构统计
内部审计人员的人才结构及其素质影响着企业的内部审计质量。在被调查的企业当中，设置5名以上审计人员（含兼职人员）的企业比率仅为14.3%，3～4人的比例占33.3%，而1～2名审计人员（包括兼职）的企业比率达52.4%，因此总体来说内部审计人员配备不足，势单力薄，远不能满足需要。而且内审人员很多是原来乡镇企业的会计，学历较低，知识老化，使得内部审计局限于财务审计，审计范围难以拓展，审计内容难以深化，影响内部审计质量和效力。
（四）内部审计工作的态度
笔者还调查了内部审计在企业经营管理中的作用及企业领导和员工对内部审计的支持态度。调查结果显示，企业普遍认为内部审计能够在加强企业经营管理、提高经济效益中发挥作用，22家企业当中有14家企业已将内部审计作为企业日常管理的一部分；相应的，企业领导和员工也较为支持内部审计工作，“支持”和“较支持”比例合计均达到了90.9%，其中持积极支持态度的领导比率为40.9％，高于员工13.6％的积极支持率，表明企业领导层对内部审计的推动作用明显。因此，总体上民营企业内部审计的执业环境较理想，一定程度上保证了内审作用的发挥。
调查的最后一个问题是“发展内部审计最大的困难”，提供了多个选项供选择。按选中次数排列，从高到低分别为“内审理论滞后”（10次）、“内审人员素质”（9次）、“家族式管理制约”（6次），另外两个选项“领导不重视”和“国家引导不够”分别只选中3次和1次。说明缺乏指导内审实务工作的理论研究及内审人员的素质问题构成了制约民企内审发展的主要因素。
另外，通过调查，笔者发现民营企业大多是家族企业，而且“家族式管理制约”是民营企业发展内审的一大障碍。分析其原因：第一，家族企业组织是一个以企业主为核心的人情关系网络，企业往往依靠“人治”而非“法治”来管理企业，管理制度往往屈从于人情法则，这可能使“照章办事”的内部审计人员难以适从，特别是当审计涉及到家族成员时，不得不有所顾忌；第二，家族企业的一个特征是家族成员间具有感情联结的特殊凝聚力，家族成员间的信任和忠诚；而内部审计作为一种内部监督机制，可能被认为是对信任和忠诚的怀疑，而不被一些家族成员接受。
三、主要结论和建议
推广实施内部审计有助于提高企业经济效益，以上调查分析表明，内部审计在我国部分民营企业已经开始实施，但总体上还处于发展的初级阶段，而且还存在不少困难和问题。为使我国民营企业的内部审计制度更加健康有序地发展，需要各方面的共同努力。
1、创造一个适合内部审计发展的环境、氛围
首先，作为内部审计协会及国家有关部门，应积极做好宣传引导工作。通过各种途径和各种办法，如举办企业领导审计知识培训班，利用各种媒介宣传介绍内部审计知识，先进企业介绍内审成功经验，使民营企业领导了解内部审计的作用，内部审计所能带来的效益，从而有助于建立内部审计制度。
其次，作为民营企业领导，应完善制度建设，以“法治”代替“人治”。将企业家的魅力变成程序化的、可被接受的管理程序，使企业依照程序和规则运作，使内部审计有章可循。
2、提升内部审计人员的业务素质
首先企业应注重多渠道、多专业地选拔审计人员，努力改善审计队伍的知识结构。除聘用会计专业人才外，根据需要还应选调一些计算机、建筑工程、经济和法律等方面的专家，提高审计队伍的整体素质。
其次要重视内审人员的理论和业务培训，鼓励内部审计人员积极参加国际注册内部审计师等资格考试。企业应采取各种措施激励内审人员的工作积极性，从而使内审工作为企业带来更大的效益。
3、加强民营企业内部审计理论和实务的研究
经过半个多世纪的发展，世界内部审计已有了较成熟的理论和技术可供我们借鉴。但是由于宏观环境、企业文化背景等不同，这些理论和技术的使用还有本土化的问题。加强民营企业内部审计研究，重在解决理论和实务的衔接问题：要求理论工作者能深入企业实际，使得其理论和技术指导能符合企业实际，迎民营企业内部审计所需；要求内部审计工作者不断加强理论学习，在实践中摸索民营企业内部审计的经验，并加以提炼总结。现阶段最急需的研究成果是“内部审计典型实例”，可以使内审人员获得最直接的借鉴。
4、发挥会计师事务所优势，促进民营企业内部审计发展
鉴于内部审计人员素质的提高不可能一蹴而就，利用会计师事务所的人力资源优势助推民企内部审计未尝不是一个好选择。特别是对中小型的民营企业来说，设置独立的内部审计机构或人员可能不经济，或无合适的内审人员，只要事务所收费合理，把内部审计外包给事务所可能更有利；反过来对事务所而言，也有利拓展非审计业务收入。
・・・・・・参考文献－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
[1]陈小林.民营企业内部审计的现状、理论思考和发展对策[J].财会月刊，2003，（1）.
[2]贝洪俊.民营企业内部审计的定位分析[J].审计理论与实践，2003，（10）.
财务审计理论与实务范文6
近年来，随着社会主义市场经济不断发展，财政经济体制改革的不断深入，学校内部财务审计作为一种经济监督活动，显得越来越重要。但在实际工作中，由于种种原因，内部财务审计工作没有引起足够的重视，还存在着一些问题，影响了内部审计作用的有效发挥。这些问题具体表现在：
1．对内部审计重视不够我国审计法规准则的陆续颁布实施，使内部财务审计工作逐步走上了法制化、规范化和科学化的道路。但在实际工作中，由于种种原因，国家有关的审计法规制度未得到大力贯彻落实，一些中职学校对内部审计工作的重要性、必要性和法定性认识不够，对内部审计重视不够，影响了内部审计作用的发挥，造浅谈学校内部财务审计存在的问题文／董丽华成了一些不可挽回的经济损失。
2．内部审计独立性不强从目前学校内部财务审计机构的设置状况，可以看出内部财务审计的独立性不强。有的学校将内部审计机构置于监察或纪委之下，根本谈不上内部审计机构的独立性；有的学校基本上没有设置独立的审计机构，只设置内部审计岗位，且置于财务机构管理之内。这样的监督形式，消弱了审计的独立性，影响了审计的客观性。
3．内部审计人员结构不合理学校内部审计的人员结构，也存在着一些不合理现象。一方面，内部审计人员的专业结构不合理。在中职学校内部审计人员中，经济和管理类专业的占多数，其中又以会计(审计)专业为主，而法学、理学、工学及其他专业的占比例很小。另一方面，内部审计人员年龄、职称结构不合理，具有内部审计资格的人员较少，业务水平也参差不齐。这些都影响制约着内部审计工作质量和效果。
4．内部审计目标不明确学校内部审计应该明确目标，在服从、服务于学校总体目标的前提下适时开展审计工作。有的学校内部审计工作目标脱离学校的总体目标，可操作性不强；有的学校把内部审计工作目标定位在应付财政、审计、税务等部门的监督检查上。由此导致内部审计人员的积极性和创造性得不到充分的发挥，内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中。
5．内部审计内容过于单一目前不少中职学校内部审计工作，主要是以传统审计为主，仅限于开展“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务收支审计；审计方法相对落后，多采用传统的查账方法，仅以事后审计为主，很少进行事前预防、事中监控，审计业务尚未涵盖学校经济活动的全过程。
二、学校内部审计工作的改进措施
在实际工作中，学校内部审计虽然发挥着一定的监督作用，但由于存在这样或那样的问题，还没有充分发挥内部审计的监督和促进作用。针对中职学校内部审计存在的问题，结合实际工作情况，提出以下几项改进措施：
第一、加大审计法规宣传力度，提高思想认识为了进一步加大对审计法律法规准则的执行力度，应该加强宣传学习，并通过政府审计、财政监督等综合手段加以贯彻落实，提高中职学校对内部审计工作重要性、必要性和法定性的认识，建立健全学校内部审计规章制度，依法开展审计，逐步实现内部审计工作的法制化、规范化和科学化。内部审计工作就其性质而言是独立的，但就其实施过程来说则涉及到学校方方面面的关系，只有学校领导和职工对内部审计的重要性认识都提高了，审计工作才能加强，才能发挥内部审计的作用，有效地防范工作中的潜在风险，减少不必要损失。
第二、加强内部审计机构的独立性，营造工作环境从理论上讲，内部审计的独立性与其主管领导有密切关系，主管领导的层次越高，其独立性越强。要加强中职学校内部审计的独立性，就要设置独立的内部审计机构，在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计部门，由学校负责人直接领导，不受其他部门和人员干预，这样才能保证内部审计的独立性，体现监督的客观性、公正性和有效性，为审计人员营造良好的工作环境。意大利帕玛拉特事件在内部审计方面存在的问题，值得我们认真思考。
第三、加强内部审计队伍建设，提高工作质量加强内部审计队伍建设，可以通过加强政治思想工作、组织培训学习、开展审计理论和实务研讨，交流总结工作经验等途径，不断提高审计人员利用先进计算机审计技术的能力，提高内部审计人员的专业素质和职业道德素质，使审计人员能够始终坚持依法审计的原则、独立客观公正的原则、保守秘密的原则和回避的原则，按照内部审计规范所规定的内容、程序、方法等开展审计工作。另外，学校还要重视配备专业、职称及年龄等结构合理的审计队伍，这有利于审计人员在专业知识和业务能力等方面优势互补，有利于提高审计工作的质量和效率。
第四、明确内部审计工作目标，提高服务意识
中职学校内部审计工作必须明确目标，要以学校经济活动为对象，应用系统的、规范的方法，独立、客观地审查和评价学校经济活动的真实性、合法性和有效性。根据这种定位，内部审计人员要熟悉学校经济活动，根据工作需要，及时向学校领导提出决策依据和可行性建议，当好领导的参谋和助手，为学校计划的制定、项目的规划、完善内部管理以及总体目标实施等业务提供监督与服务，把服务寓于监督之中。
第五、转移内部审计工作重心，做到防微杜渐
