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会计账务处理的内容范文1
一、对口单招财会技能考核现状
“对口单招”是专门面向中等职业学校选拔优秀学生进入高等院校深造的考试，是中职院校学生进入高校学习的另一种途径。自1985年我国开始中、高等职业教育对口招生以来，各省陆续开始了对口单招升学模式，而江苏省就是从1987年正式开始对口单招工作。2000年至2003年更是表现出了强劲的发展势头，2002年对口招生数就为21156人（本科3657人），近几年对口单招招生依旧火热，而2012年江苏省普通高校对口单招报名人数为25108人，招生院校53所，总计划数为18812人。其中，本科招生院校13所，计划数为4454人；专科招生院校41所，计划数为14358人，对口单招工作已在逐年优化发展。目前，江苏成立了16个专业大类联合考试指导委员会，牵头制定考试标准和考试大纲，牵头组织专业技能考试。本文主要探讨对口单招财会专业技能考核中的细节，结合实际，对教学方案进行设计，让学生能够在单招财会考试中取得更优异的成绩。
自2008年，江苏省对口单招招考方法做出重大改革以来，专业技能已经变得相当重要。随着它加入高考总分，30%的比重让学生不能再掉以轻心。这300分的内容请参见表1：
二、对口财会技能单项剖析
财会技能考试的四个项目应该说总体难度不大，但是要取得高分却很难，每个项目的侧重都有所不同，但是彼此之间又有着一定的联系，可以说贯穿于会计课程教学的整个过程中，下面就分项目剖析财会技能的考试项目。
（一）点钞。在单招财会技能考试中，点钞可以说是相对较为简单的项目，也是学生最容易拿满分的项目。考试内容是3分钟内完成点数、扎把和记录。以我校单招三年级学生为例，目前她们的点钞平均成绩在36分左右，一个班35人中有5人左右可以拿到满分，其他同学在点数或是扎把上存在一些问题。
（二）珠算。珠算考试的试卷是使用江苏省珠算协会《珠算普通五级》标准。题目有加、减、乘除三项，各项均为10题，总分40分，时间是20分钟。高三的学生练习到后期，普遍成绩都在36分―38分之间，高低端的学生少，是什么原因造成的这种现象呢？原因是：20分钟在算盘上完成一系列数字运算，必须要有很好的心理素质。
（三）会计账务处理。会计账务处理在财会技能考试中占到了技能总分的40%，学生应该引起高度重视。会计账务处理的考试内容主要还是在《基础会计》教学中体现出来的，会计账务处理所占分值大，但它其实并不难，学生想要拿到高分，必须要有扎实的会计知识功底，也要足够的细心。
（四）初级会计电算化。初级会计电算化是用的金蝶KIS标准版8.1财务软件，考试全部为实务考试，时间是90分钟。初级会计电算化在技能考试中分数占到了34%，可见地位非一般。需要特别注意的是，在初级会计电算化中涉及到一些基础的电脑操作知识，并不难，但是很容易被忽略，特别是“保存”这类的，一旦被忽视，会导致考生失去大部分的分数。
三、有效教学方案设计
带领学生正确认识财会技能考试
财会技能考试的分数在整个财会单招考试中占了30%，让学生认识到技能考试的重要性是很有必要的。由于财会技能考试由四个项目构成，在一定程度上容易让学生分散注意力，通常顾此失彼，因此，端正学生的思想，明确技能考试的重要性，并且在平常技能训练的时候，均衡发展。
（一）结合实际情况，合理安排训练时间。单招财会的四个技能项目，都不是速成的。尤其是珠算和会计账务处理这些项目都是需要学生通过大量的练习，从中学习、掌握要领，因此合理安排学生的训练时间很重要。一般技能训练遵循这样一个规律：由低到高，由易到难，循序渐进。（二）强化训练，提升学生整体成绩。要提高学生技能的总分，强化训练也是很关键的。多进行仿真练习，把所有的项目按照高考的要求，让学生提前感受高考的氛围，一是通过测试，让学生发现自身的不足，查漏补缺；另一方面则是锻炼学生的心理素质，教师应调节好学生的心理，帮助学生克服心理障碍，力争以最佳的心理状态迎接考试。针对上述教学理论，对于单招财会技能具体设计如下：
会计账务处理的内容范文2
摘要：通过对近几年来中职学生现状的分析，发现越是理论性强的学科，教师教授起来越是不容易，而如果基础理论学科这场入门仗打不好，教师就很难进行接下来更深层次地教学和管理。因此理论课的教学虽立足于理论，但应本着与实践密切结合的思想，以实践性教学的思路去拓展，去研究教学方法。本文从会计专业多年教学的实践经验出发，谈谈基础会计教学方法的运用和创新。
关键词 ：基础会计教学方法创新
基础会计课程是中职院校财经会计专业的基础理论课程，该课程是从事会计职业工作，进行会计实践操作的入门课程和重要基石。如何能有效地教授好这门课程，使中职学生掌握好会计的基础理论和基本方法，从而顺利地实现理论与实践的衔接，为今后更顺利地就业创造机会，是笔者思考的重点。
通过对近几年来中职学生的现状分析，笔者发现越是理论性强的学科，教师教授起来越是不容易，而如果基础理论学科这场入门仗打不好，教师就很难进行接下来更深层次地教学和管理。因此理论课的教学虽立足于理论，但应本着与实践密切结合的思想，从实践性教学的思路去拓展，去研究教学方法。笔者以从事会计专业教学多年的实践经验出发，谈谈基础会计教学方法的运用和创新。
一、教材的修改与教辅材料的开发
现在中职学校普通使用的基础会计教材是人社出版社或是财经出版社出版指定的通用教材，该教材理论知识逻辑性强，知识点全面且综合，但与实践操作环节联系不够多，用于实践性练习的资料不够多，这样教师在教学过程中经常感到教材不够用。毕竟从招收学生的实际状况来看，这种理论性的知识让他们觉得难以理解和掌握，由于缺乏对从事职业的了解，缺乏对企业的了解，使学生在学习理论时缺乏信心而面对困难变得更加难以逾越。笔者在同本专业老师的协作中，对教材做适当地调整和修改，并收集和开发课本课程和教辅资料，引入模拟会计核算方法所使用的账表和凭证资料等。从而丰富教材的内涵，搭建从理论贯通实践的桥梁，为实现下一步的理论课教学方法改革做好准备。
二、教学环境的创设与运用
基础会计课程虽然是理论课程，但是教学环境不能仅仅局限在教室里，依靠一块黑板，一支粉笔的传统教学模式。中职学校通常都开设有多种专业，笔者所在学校就有数控机床、电焊、钳工等专业的实训车间，这些车间如果能用来模拟企业的生产车间用作会计理论教学倒是一个不错的方法。笔者在做好沟通协调工作之后，就将这些场所作为“企业生产过程核算”内容的教学场所。通过观察“原材料（工件用料）”的投入，生产设备的使用，“人工”（实训学生）的消耗等等构建产品“生产成本”的三大内容：直接材料、直接人工、制造费用。并让学生在观察与学习中理解企业生产业务与会计账务之间的联系，从而实现掌握会计理论内容的目的。
三、现代化教学手段的运用
在理论课教学过程中，借助于现代化多媒体教学设备及多媒体教学课件能极大地提高教学质量，改善教学效果。通过多年的教学工作，为实现理论与实践一体化教学目的，笔者及同事们一起收集和制作了许多教学课件，收到了很好的教学效果。比如讲授银行存款、应收票据等科目的核算内容时，涉及支票、银行汇票、商业汇票等银行票据知识。通过多媒体课件来做演示并结合提前印制的模拟票据，让学生现场填制，并分组扮演不同角色进行业务处理和会计账务处理，使学生明白账务是信赖业务的产生而存在的，并借机进行会计诚信职业道德教学的渗透。
四、理论与实践一体化教学的衔接处理
中职学生学习专业的最终目的就在于充分就业，对口就业。而这一目标的落脚点就在于学生能否达到岗位对操作技能的要求。会计专业也不例外，任何的理论知识最终都要体现在会计账务处理的实践操作能力上。基础会计课程的教学效果不能以考分高低评价，而要以动手操作能力和企业实际的会计账务处理能力评价。因此，会计的各个理论知识都要和实践性操作训练结合、衔接。主要体现在以下这几个重要的环节上。
第一，会计要素的识别并与会计科目的结合，能完成企业会计建账的工作。
第二，借贷记账法的理论与记账凭证填制的结合，能填制正确的记账凭证。
第三，账簿知识点与企业登账工作的结合。
第四，报表知识与企业编制报表工作的结合。
会计账务处理的内容范文3
【关键词】免抵退 会计操作流程 账务处理
一、“免、抵、退”税概念解析
“免”税是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税，也就是出口货物实行零税率。从会计角度来讲，是指出口货物的销项税额等于零。即：销项税额-进项税额＜0，也就意味着本环节要退还相应出口产品包含的进项税额。
“抵”税是指以企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。因为生产企业除了外销，还有内销，内销要交增值税，而外销税务部门应退还企业增值税，所以到了和税务部门结算的时候，企业就可以用外销应退的税来抵内销应交纳的税。用公式表示就是：内销产品的应纳税额－外销产品的免抵退税额＝应纳税额。这就是抵的概念。
“退”税是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分可以予以退税。
二、会计账务处理中二种教学方法的对比
会计的账务处理（实务操作）：教材一般是先列示公式，然后用实例把公式套进去，最后作会计分录。但事实上学生很难根据计算结果，分辨出哪些是需要进行账务处理的内容。以进料加工复出口贸易方式为例：
案例：越盛服装公司是一家生产型外贸企业，一般纳税人。生产的出口产品适用13%的增值税退税率。2007年7-9月的相关会计资料如下：金额单位：万元
（一）传统的账务处理教学方法
首先按课本的计算公式进行各项目的计算如下：（以7月份为例）
1.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）=300×（17%-13%）40×（17%-13%）=12。
2.免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= 700×（17%-13%）-12=16。
3.当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣额）－上期留抵税（注：正数为当期应纳税额，负数为当期期末留抵税额即留待下期抵扣的税）=136-（150-16）=2。
当期应纳税额>0，就意味着出口可退的税已经被内销应交的税全部抵完。这样，当期没有退税，免抵税额也就是当期计算出的免抵退税额。
如果当期应纳税额＜0，称期末留抵税额，说明当期内销货物的应纳税额不足以抵顶应退还的税额。这时（1）如果期末留抵税额大于计算出的免抵退税额，则说明应退还的税额都没有抵顶，要按照计算出的当期免抵退税额退还。（2）如果期末留抵税额小于计算出的免抵退税额，则说明抵顶了一部分，抵顶数额为期末留抵税额与计算出的免抵退税额的差额，计入出口抵减内销货物应纳税额，没有得到抵顶的部分（即期末留抵税额）退还给企业。
4.免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率=300×13%=39。
5.免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=700×13%-39=52。
再根据计算结果进行会计处理
借：自营出口销售成本16
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）16
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）2
贷：应交税费——未交增值税2
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 52
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）52
由于每一步计算都涉及到几个数据，而这些数据又要再单独计算求得，所以即便学生掌握了计算方法，对如何进行会计账务处理，依然不是十分清楚，因而经常出现学生到企业后，面对这些实际操作问题，无从下手，不会做账。因为哪些数据要入账，怎样做，教材中并没有讲，教师在以往的教学中也不教，是要靠学生自己的悟性，靠他们下企业后，跟着前辈做一段时间后，才会慢慢明白这些数字之间的关系和做账的要求，这显然与目前企业要求的就业“零距离”有很大差距。
（二）按免抵退税核算流程对实例进行列表分析
但如果我们改变教学方式，在教授这些知识的同时，用列表的形式，把这些数字之间的关系，按免抵退税的处理流程呈现给学生，就能取得事倍功半的效果。
我们可以看出各种税额之间的关系一目了然，各期哪些财务数据需要做账也可以通过表1-3中的会计分录知晓，它与会计账务处理衔接一致。由于此种教学方式便于学生掌握知识，形成会计实务操作能力，因此，深受学生的欢迎。
比较两种教学形式，我们发现二种教学形式在内容的呈现形式上不同，前者是把教材内容按纵向排列变，进行计算后学生却往往不知道自己需要的数据到哪找，是哪一个，甚至忘了在哪种情况出现，需要自己进一步的梳理才能慢慢搞清楚，稍不注意就会出现问题或较大的困难；而通过列表分析处理后，这些内容就变成了横向排列，学生便于寻找自己所需的内容或数据，有利于学生的分析、对比和记忆，且可操作性强。从我实际教学的效果来看，这种教学形式，能很快形成学生处理相关问题的能力，因此，可以在职业学校的此类教学中推广。
参考文献：
会计账务处理的内容范文4
【关键词】《银行会计》；关联式图解教学法
《银行会计》课程具有涉及会计主体多、相关行处多、资金流转环节多、业务流程复杂、结算对象多样的特点。虽然，高校会计学本科专业的学生具有较扎实的会计理论基础，但要一下弄清银行存贷款业、支付结算业务、联行往来业务等等涉及哪些行处，理清各行处之间的关系，以及该笔业务的核算流程，最终正确确定资金汇划方向，正确做出相关各行处的账务处理确实不易。
1 《银行会计》教学中采用关联式图解教学法的必要性
银行往来业务、中间结算业务涉及的环节比较多，而目前教科书大多以大段文字叙述其核算过程，这使得学生很难理解或理清期间所包含的各个行处的上下级关系、代付行、代收行等等的关系。联行往来业务还涉及复杂费解的联行汇差资金清算，对于通过各上下级行处的备付金存款的调整在实现清算环节，理清资金的清算方向更是不易。因此，教师在教学的过程中必须以银行的业务处理为基础，应用简明易懂的方式进行教学，帮助学生更好的掌握银行主要业务处理的全流程中的各种关系，正确理解并做出相关业务核算的账务处理。
教学中采用关联式图解教学，可将业务核算过程中涉及的各个行处的上下级关系、代付行、代收行、联行汇差资金清算等等的关系，抽象概括为图表形式，同时标注资金的流转方向，并配以各角度会计主体相应的会计核算分录，形式直观简洁、图文并茂，十分有利于学生的理解和掌握。因此，在银行会计教学中应大力提倡关联式图解教学法。
2 关联式图解教学法在《银行会计》教学中应用设计
2.1 关联角色设置
银行业务涉及的角色极多，例如，在支付结算业务中，对象涉及支票、银行本票、银行汇票、商业汇票的各种结算方式，而每一种结算方式中又涉及出票行、付款行、承兑行、或者汇出行、汇入行等等关联角色。再如：银行贷款业务中涉及承兑人开户行、贴现银行。又再如：银行间往来业务中，不仅涉及发报行、收报行的借方报单、或者贷方报单，而且还涉及再贷款业务中的央行与商行之间的关联角色，各商业银行间的转贴现。另外，对于商业银行跨系统汇划业务更涉及汇出行、同城或异地转汇行、汇入行等等角色。
以上这些都只单单是从银行角度阐述的业务角色。而实际上，银行作为金融中介，其所经办业务还涉及相关委托企业，对此很多学生往往没能做好会计主体的角色转换，依然停留在《中级财务会计》的角色里。而关联式图解教学法中的角色设置可以更好地帮助学生站在更广的角度去理解银行会计业务，同时又能把以前所学的企业会计知识融会贯通地联系起来。
2.2 图解业务流程
银行会计教材往往采用大量的文字来表述各项业务的会计账务处理程序，缺乏相应的图解，这同样使学生难以快速领会其精神。然而，通过绘制业务流程图，标注资金汇划方向，能将复杂的会计处理过程转变为简单易懂的“看图识业务”。例如，联行往来业务是银行会计教学中的一个重点与难点，其中，联行汇差资金的清算由于涉及多个会计主体对同一业务的不同会计处理，学生理解起来比较困难，往往是通读该章节的教材内容后仍昏昏然不知所云。如果配以相应流程图解就简明多了。再比如，在支付结算业务这一章的教学中，通过绘制票据业务的流转图，展示各收方、付方，及其结算条件和步骤流程，却能让学生快速直观地了解各种支付结算方式的业务。
通过上述角色设计、简明直观的业务流程图展示，使得在教科书上要用几页纸书写的内容，只需短短几分钟就能迅速转化为学生的知识，而且记忆深刻。
2.3 清晰核算各层级各关联角色的业务
作为一门会计课程，最终的目的是要学员准确地、熟练地核算经济业务、做出会计核算分录。要做到这些就必须有清晰的各层级各关联角色的业务对应关系。
联行往来业务中，在跨系统汇划款项的教学中，对先直后横、先横后直和先直后横再直的资金汇划业务，通过教学生正确地绘出资金汇划流转图，明确各方当事人的关系，便可直接通过图形做出相关汇出行、汇入行和转汇行的业务账务处理，“联行往来”的往账和来账之间的对应关系一目了然。同样面对复杂费解的联行汇差资金清算业务处理，对掌握了关联式图解方法的学生来说，哪个应记“应收汇差”？哪个应记“应付汇差”？如何通过调整各层级行处的备付金清理汇差？就变得易如反掌。把枯燥无味的各级行处的会计账务处理变成了趣味盎然的绘图和看图识业务。而且，通过正确的绘图和标注，能避免在多个会计主体间转换时因粗心大意而出错，提高了学生进行会计账务处理时的正确率，提高了银行会计教学的质量。
3 对《银行会计》教学的展望
关联式图解教学法的实施需要教师有较好的业务素质，能够从总体上把握本门课程的主线，且课前制作好精美的课件用于课上展示，讲课时亦能够启发式教学，引导学生的兴趣与共鸣。同时也需要学校配有基本的多媒体教学硬件设施。
另外，理论教学是基础，但实践教学不可或缺。银行属于金融业，安全性要求较高。目前在银行建立实训基地，安排大批量的学生进入银行柜面实习也不太现实，如此也决定了实践教学的模式只能选择校内模拟，即在校内建立仿真课程的教学，依托会计实验室，开展《银行会计课程模拟实训》，模拟实验室是实践性教学得以实施的基本载体。
【参考文献】
[1]郭德松.金融会计[M].2版.武汉：华中科技大学出版社，2011，12.
会计账务处理的内容范文5
关键词：经济效益成本核算会计电算化
社会主义市场经济的完善和发展以及医疗卫生改革的不断深化，医疗市场的竞争日趋激烈，医院的经济效益面临严峻的挑战。客观现实迫切要求医院必须适时更新经营观念，增强核心竞争力。
一、医院成本核算的必要性
目前医院经济管理重收入、轻成本，重投入、轻效率，对科室、专业和病种成本无准确计量，已不能适应医疗市场发展的需要，严重影响着医院的发展。医院实施成本核算是医院适应市场经济的必然趋势，也是医疗服务进入市场参与竞争的必然结果。
1、通过成本核算，可准确记录、计算、分析各类材料消耗及费用支出情况，监控成本费用的发生，及时作出分析、反馈，为决策者提供科室各项经济指标的完成情况，提供有效经营和最优化决策的信息支持，从而使决策者运筹帷握、统揽全局。
2、通过成本核算，将医院经济效益和科室、个人经济效益结合起来，树立职工成本效益的观念，调动职工积极性，节约医疗成本，为医院创造更高的社会效益和经济效益。
3、通过全成本核算，为国家符合国情的卫生政策、制定合理的医疗收费价格提供依据。
卫生部卫规财发［2004］410号文件，《关于加强医疗机构财务部门管理职能、规范经济核算和分配管理的规定》的通知中，明确要求规范医疗机构经济核算与分配工作实行科室全成本核算。
新会计制度的实行和会计电算化的不断发展为加强医院成本核算和控制提供了基础，使医院成本核算和控制与会计账务处理同时进行成为可能。
二、成本费用的分解和分配
医院内部科室主要可分为有经济收入科室（临床服务类和医技检查类）和无经济收入科室（行政管理类和后勤保障类）两部分；医院的主要成本费用包括人工费、材料费（含药品费）、折旧及摊销费和其他费用等。首先要把医院发生的所有成本费用，在会计账务处理时通过登记辅助信息，落实、汇总到各科室，自动登记到科室成本费用明细账（新设账簿，下同）。通过此明细账可以进行科室成本费用的比较（有经济收入科室管理费用分配前的成本费用比较）。然后把无经济收入科室的成本费用（管理费用）按照一定的比例，分配到各有经济收入科室，自动登记到科室成本费用明细帐。这时无经济收入科室成本费用明细帐户余额为零，有经济收入科室承担了全部的成本费用。每个有经济收入科室的成本费用就会准确及时的反映出来，避免了因与会计核算不同步而引起的误差或滞后。
对医院成本费用进行会计账务处理时，按科室增填辅助信息，把医院所有成本费用分解落实到各科室，按科室进行汇总，自动生成新的科室成本费用明细账。把医院整体成本核算和控制，分解成为各科室的成本核算和控制，让科室直接参与到其中来，直接体现科室经济效益，既有利于分配任务和管理，又有利于调动职工积极性。只要加强科室成本控制，医院总成本费用也就降低了，医院经济效益也就提高了。
三、会计电算化下成本核算的基本方法
1、直接人工和材料的成本核算。
为确保成本核算的正确性和及时性，所有的成本核算都要由会计进行处理。现行会计软件，对成本费用进行账务处理时，只按照成本费用的性质分类登记，缺少按科室类别登记，需要在会计软件中增添科室成本费用辅助信息。就像现在的银行存款账务处理一样，支出每笔存款，同时登记辅助信息。譬如：计提职工工资时，首先按照岗位工资、薪级工资、津贴、社会保障费等类别登记支出，生成人员工资支出明细账；同时把该工资支出额在辅助信息项目中登记到所在科室，归集到该科室的成本费用中，计入科室成本费用明细账。直接材料费用和其他费用也同样进行会计处理，计入到该科室的成本费用明细账中。
2、折旧及摊销的成本核算。
固定资产和无形资产的购置，先通过医院资产管理科归集核算其全部成本，根据资产使用年限，计算出月折旧或摊销额。由资产使用科室领用、核对，再报财务科进行会计处理。固定资产和无形资产入账时，除计入固定资产分类明细帐外，同时在辅助信息项目中登记到该资产的使用科室，计入到科室使用固定资产明细账（新设账簿）中。在会计电算化的帮助下，每月自动生成折旧或摊销并进行账务处理，自动归集到该科室的成本费用中，计入科室成本费用明细账；同时把折旧或摊销额计入到科室使用固定资产明细账中相应帐户，作为固定资产和无形资产的减项处理。资产管理科和资产使用科室根据权限进行核对和使用这两个明细账。这样根据科室使用固定资产明细账随时掌握本科室固定资产及无形资产的折旧及摊销和现值情况，方便了对资产的使用、维护、盘点、转移和报废。根据科室成本费用明细账随时了解本科室负担的折旧及摊销情况。
3、无经济收入科室成本费用（管理费用）的分配与核算。
无经济收入科室费用（管理费用），在新会计制度下不再在医疗和药品之间进行分配，而是在有经济收入科室之间进行分配。为了进行医院经济效益管理，应按照成本费用价值比例来确定分配率。在会计电算化的帮助下，有经济收入科室人工费负担比率等于该科室直接人工费除以有经济收入科室的总直接人工费；同样计算出材料费、折旧及摊销费和其他费用的分配比率。自动把无经济收入科室成本费用（管理费用）分配到各有经济收入科室中。
最后，医院所有成本费用全部记录、分配到有经济收入科室，通过科室成本费用明细账簿，直接反应出各有经济收入科室经济效益情况。不但达到了医院会计制度改革的目的，而且有利于医院总体成本核算和控制，提高医院经济效益，维持医院日常运转和持续发展。
参考文献：
[1]吴淑玲.如何健全和落实医院内部控制[J].中山大学学报论丛，2007;27
会计账务处理的内容范文6
关键词：融资性租入固定资产；折旧；担保余额；净残值额
融资性租入固定资产是企业的一种资产，虽然所有权不属于企业，但是从实质上看，企业获得了该资产带来的主要报酬，并且承担了该资产带来的可能风险。故而从会计角度上看，融资性租入固定资产是企业的一项资产，它是承租人为了达到融资的目的而租入的固定资产。按照会计准则规定，既然融资租入的固定资产在租赁期应当被认为是承租方的一项固定资产，那么在相应的会计账务处理企业应当对融资性租入固定资产计提折旧。这个折旧可以由出租房计提，承租方只需要交付租金即可。
固定资产在使用过程中会逐渐地被磨损或耗费掉，所以应当把其转移到产品成本或构成企业费用的那部分价值的补偿回来，即要对固定资产进行计提折旧。固定资产折旧的定义说的是在固定资产预计寿命中，或者按照固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，根据一定的方法对应计折旧额系统地进行分摊。若不考虑固定资产的减值准备，应计折旧额就是直接用固定资产的原价（成本价）扣除其预计净残值后的净额。由此可知净残值是影响应计折旧总额的重要衡量指标。
固定资产折旧计提的方法通常有直线法、工作量法、双倍余额递减法（加速折旧法）、年数总和法（加速折旧法）等。融资租入固定资产的在账务处理上（包括折旧的计提）采用的会计政策、折旧方法应当与企业一般固定资产基本一致。按照《企业会计准则21号―租赁》的规定，倘若承租人或有关的第三者对融资性租入固定资产的余值提供了一定程度的担保，那么应计折旧额应为租赁期初始日固定资产的入账价值（成本）扣除担保余值后所产生的净值，倘若承租人或有关的第三者没有给融资性租入固定资产的余值提供相应的担保，同时也不能预测租赁期满后承租人能否得到该资产的拥有权，那么应将租赁期初始日固定资产的入账价值直接确认为应计折旧额。
现行会计准则定义预计净残值，是指假设已经达到固定资产预计使用期限并且呈现出使用寿命完结时的预期态势，各单位组织目前能从该资产在处置中获得的扣除预计清理费用后的净额。这个概念明确表明计提融资性固定资产的折旧时应联系到资产时间价值，因为预期净残值与资金时间价值有一定的关系。如果自有的固定资产没有计提减值准备，那么现行会计准则对企业自有的固定资产计提的折旧额为固定资产原值减去预期净残值现值。可是，现行会计准则没有把现值着重运用于融资性租入固定资产计提折旧的账务处理过程中。
一、举例：现行会计处理“融资租入固定资产计提折旧”
例：明富公司2015年年初从大华融资租赁公司租入一项新型生产设备，该设备的公允价值为400000元。租赁协议约定：该生产设备以8年为租赁期，该生产设备预计的使用期限为10年，约定承租方明富公司于每年年末支付租赁费57000元给出租方大华公司。协议约定运用的折现率为6%，明富公司担保该生产设备在租赁期满时估计余值为75 000元，包括担保余值为67500元，（75 000×90%），未担保余值为7 500元。并约定，等到租赁期满时，承租方把该生产设备退还给大华公司。假设在租赁期满时该生产设备的实际价值为62000元，承租方明富公司应补付差额5500元。另外，明富公司在租入固定资产时支付了一些初始直接费用500元。假设明富公司在摊销“未确认融资费用”时，采用的是实际利率法。承租方明富公司有关的会计账务处理为：
（一）计算融资租入的固定资产入账价值：
利用公式：融资租入固定资产入账价值=最低租赁付款限额与租赁资产公允价值孰低额+初始直接费用
其中：最低租赁付款额现值=各年支付的租赁费现值+担保余值现值=57000（P/A，7%，8）+67500*（F/A，7%，8）=57000×59713+67500×05823=37966935（元）
从上面的计算结果看：租赁时的公允价值40000万比最低租赁付款额现值37966935元大，根据熟低原则，另初始直接费用为500元
融资性租入固定资产的入账价值=37966935+500=38016935元。
（二）计算长期应付款的价值。在租赁期内长期应付款价值应为各年支付的租赁费加上租赁固定资产担保余值。即长期应付款=57000×8+67500=523500（元）即账面价值为523500元。
（三）明富公司租赁资产时的会计分录为：
借：固定资产―融资性租入的固定资产38016935未确认融资费用 14383065
贷：银行存款 500
长期应付款―应付融资租赁费523500
（四）接下来按月来计提融资租入资产的折旧。因为该生产设备的租赁期为8年，短于其预计使用寿命10年。根据相关规定，要按照8年来计提折旧。应计折旧额=固定资产入账价值-担保余值。即应计折旧额=38016935-67500=31266935元，每月计提的累计折旧=31266935÷（12×8）=325697元。将折旧计入制造费用，其相关账务处理为：
借：制造费用 325697
贷：累计折旧325697
（五）生产设备到第8年末被退还给大华公司，相关账务处理为：
1、担保余值67500元大于租赁设备实际价格62000元，所以明富公司应补付差额5500元，并计入到制造费用。即：
借：制造费用―资本租赁损失 5500
贷：银行存款5500
2、明富公司将融资租赁的生产设备退回给大华公司时：
A：冲销长期应付款账户余额，即冲销担保余值67500元，账务处理为：
借：长期应付款―应付融资租赁费 67500
贷：固定资产―融资租入固定资产 67500
B：冲销融资租入资产剩下账户的余额，相关账务处理为：
借：累计折旧 31266935
贷：固定资产―融资性租入固定资产31266935
二、现行融资租入资产相关处理的缺点与建议
上面例题显示，组织单位在确认融资租入固定资产入账价值时考虑到担保余值折成为现值并加以计算，但是在后续计提折旧时，组织单位却是将入账价值与未折现的担保余值之间的差额作为应计折旧额。根据担保余值的概念可得出一些结论。为了维护出租人的利益，减少资产在租赁期间的过渡耗损，在租赁期满时，如果资产是退回出租人，那么承租方应对租入的固定资产余值加以担保，从这个层面上看，融资租入资产的净残值应该可以理解为担保余值，那么根据会计计量属性，单位组织应以担保余值的现值来计算应计折旧额。另外，现行《企业会计准则》规定，在固定资产清理过程中，应设置“固定资产清理”账户，以反映相关的费用、收益、税金等事项，但上例中承租人将融资租赁固定资产退回给出租人时，承租方没有设置“固定资产清理”科目。既然要融资租入的固定资产视同自有资产，那么它在处置时其账务处理显然要随同企业自有的固定资产的处置过程。在此，本文仍然以上面的案例继续介绍改进融资租赁固定资产的处理方法。如下：
（一）计算融资租入的固定资产的账面价值和长期应付款，其相关的会计账务处理可参考上面。
（二）接下来按月计提融资租入资产的折旧。该项生产设备的应计折旧额为其入账价值38016935元减去担保余值的现值3930525元[67500×05823=3930525元]，即应计折旧额=38016935-3930525=3408641元，按直线法每月应计提的折旧为355067元，把折旧计入到制造费用里，相关的账务处理为：
借：制造费用 355067
贷：累计折旧 355067
（三）生产设备到第8年末被退会给大华公司时，相关的账务处理为：
1、担保余值67500元大于租赁设备实际价格62 000，所以承租方明富公司补付差额5500元：
借：固定资产清理 5500
贷：银行存款 5500
2、明富公司将融资租赁设备退回给大庆公司时：
A：冲销融资租入资产剩下账户的余额：
借：固定资产清理 3930525
累计折旧3408641
贷：固定资产―融资租入固定资产 38016935
B：冲销“固定资产清理”和“长期应付款”科目的账面余额，并把二者的差额计入当期利润，倘若差额为正数，则在损益类科目的借方登记，表示发生净亏损。倘若差额为负数，则在损益类科目的贷方登记，表示产生净收益。
借：长期应付款―应付融资租赁费 67500
贷：固定资产清理4480525
营业外收入 2269475
上述融资租入固定资产折旧处理方法虽然比原方法稍微显科学，可是在确认“应计折旧额”时将担保余值的现值扣除掉，从而必然提高每月折旧费，进会减少承租期内各年的利润，这样在将租入的固定资产退回给出租人时，通常会加大营业外收入，最后促使在租赁期满的那个会计期间企业的会计利润涨幅很高。所以这种方法也需进一步改善。（作者单位：厦门软件职业技术学院）
参考文献：
[1]中国注册会计师协会，财务成本管理，2008，北京：中国财政经济出版社
