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建筑类账务处理范文1
一、两行业会计核算特点存在差异
（一）施工企业会计核算特点 （1）成本核算对象具有单件性。施工企业的建筑安装工程只能按照建设要求和单个图纸组织单件生产，这也决定了其工程成本的核算应实行分批（定单）法，将每一独立编制施工图预算的单位工程作为成本核算对象。（2）产成品和在产品的划分具有特殊性。施工企业的建筑安装产品，需要人为地划分产成品和在产品，即将工程进度达到预算定额的工作内容，不需要在本企业内部进一步施工，可据以进行结算的分部分项工程，作为“已完工程”（即假定的“产成品”）；将已投料施工尚未完成预算定额规定的全部工序、内容，暂时无法进行结算的分部分项工程，作为“未完工程”（即“在产品”）。这样划分，施工企业可以及时地对“已完工程”统计工程进度，进行工程价款结算，考核工程成本，计算财务成果。（3）工程价款的结算方式具有多样性。施工企业建筑安装工程施工周期较长，资金占用量大，工程所需资金的供应要达到合理解决的目的，可采用多种方式进行工程价款的结算。如竣工后一次结算；按工程形象进度，划分不同阶段进行结算；按月或季对已完分部分项工程进行结算、竣工后清算等办法。
（二）房地产开发企业会计核算特点 （1）筹集资金渠道的多元性。房地产开发企业投资数额大，必须采用多元化的筹资方式来筹集资金，方可满足生产经营的需要。其筹资的形式与渠道主要有预收购房订金或预收建设基金、预收代建工程款、土地开发及商品房贷款、发行企业债券以及发行股票等方式。（2）资金占用形态的多元化。房地产开发企业开发经营的业务内容极为广泛，其资金在由货币资金转化为成品资金的过程中，不仅表现为货币资金――储备资金――在建资金（在产品资金）――成品资金依次直线运动，而且还具有多向平行运动的特点，从而使开发经营资金在生产领域表现为多种不同的存在形态，且有多元化。（3）结算业务的频繁性和由此引起的财务关系的复杂性。房地产开发企业及经营的企业生产经营内容复杂，涉及面广。要全面组织开发规划设计、征地拆迁、施工、竣工验收和产品销售五个环节的生产经营活动，要同各方面单位的结算中心发生经济往来。在开发、销售时，一般又可以采用灵活多样的销售收款办法，如预收购房定金、一次收款、分期收款等。由此引起房地产开发公司与各方面之间的财务关系既重要又复杂。
二、两行业成本核算存在差异
（一）两行业成本分类及成本项目的构成不同 （1）施工企业的工程成本按是否与工程直接相关，可分为直接成本和间接成本两大类。工程成本按经济用途又可分为以下五个成本项目：人工费；材料费；机械使用费；其它直接费和间接费用。（2）房地产开发企业的开发成本按其开发项目种类，可分为土地开发成本、房屋开发成本、配套设施开发成本、代建工程开发成本等四类。开发成本在核算上又将其费用分为六个成本项目：土地征用拆补费用；前期工程费；建筑安装工程费；基础设施费；公共配套设施费；和开发间接费用。
（二）两行业成本核算设置账户不同 （1）施工企业在核算过程中，一般可设置下列两个成本类账户：一是“工程施工”账户。施工企业发生各项费用支出时，借记该账户；转出已办理工程价款结算的已完工程实际成本时，贷记该账户；尚未完工工程施工合同成本和合同毛利反映在该账户的期末借方余额。该账户下设“合同成本”和“合同毛利”两个二级明细账户，“合同成本”还需按成本核算对象设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。二是“机械作业”账户。企业进行机械化作业过程中实际发生人工费、燃料及动力费、折旧及修理费等各项费用时，借记该账户；企业（包括内部独立核算的施工单位、机械站、运输队等）为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，月末转入承包工程成本时，贷记该账户。对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，贷记该账户。该账户在月终全部结转后，一般应无余额。同时，该账户的明细账按规定的成本项目分设专栏，进行明细分类核算。
[例1]宏达建筑施工公司甲工区2013年度同时承建A工程和B工程。7月份该工区共领用原材料1800000元，其中A工程1100000元，B工程700000元，发生应付工程施工人员工资500000元，当月施工实际耗用10000 个工日，其中A工程实际耗用7000个工日，B工程实际耗用3000个工日。则该公司这两项工程领用原材料、工程人员人工费分配的账务处理如下：
（1）A工程、B工程领用原材料时
借：工程施工――合同成本（A工程） 1100000
――合同成本（B工程） 700000
贷：原材料 1800000
（2）工程施工人员人工费分配
工程施工人员日平均工资=500000/10000 =50（元/工日）
则：A工程应负担的工资额=7000×50=350000（元）
B工程应负担的工资额=3000×50=150000（元）
借：工程施工――合同成本（A工程） 350000
――合同成本（B工程） 150000
贷：应付职工薪酬 500000
[例2]宏达建筑施工公司甲工区2013年4月份自有施工机械（挖土机）发生如下费用：人员工资5000元、耗用燃油48000元、支付水电费27000元、计提折旧40000元，合计120000元。则宏达公司应作出如下账务处理：
借：机械作业――承包工程（挖土机） 120000
贷：应付职工薪酬 5000
原材料 48000
银行存款 27000
累计折旧 40000
承上例，上述挖土机为A、B两工程共用，其使用情况为：A工程使用挖土机15台班，B工程使用挖土机25台班，宏达公司采用台班分配法对挖土机发生的费用进行分配。则：
挖土机费用分配率（台班成本）=12000015+25 =3000（元/台班）
A工程应负担的挖土机费用=15×3000=45000（元）
B工程应负担的挖土机费用=25×3000=75000（元）
账务处理如下：
借：工程施工――合同成本（A工程） 45000
――合同成本（B工程） 75000
贷：机械作业――承包工程（挖土机） 120000
（2）房地产开发企业在进行开发成本核算时，一般可设置以下两个成本类账户：一是“开发成本”账户。房地产开发企业各成本核算对象发生各项费用时，借记该账户；期末分配结转完工开发产品的实际成本时，贷记该账户；期末借方余额反映企业在建开发项目的实际成本。该账户应设置土地开发、房屋开发、配套设施开发、代建工程开发四个明细账户。二是“开发间接费用”账户。房地产开发企业内部独立核算单位，在本期为开发产品发生各项间接费用（如现场管理人员工资、固定资产折旧费、水电费等）时，借记该账户；期末分配结转间接费用时，贷记该账户，分配结转后期末无余额。该账户应按企业内部不同单位、部门设置明细账进行明细核算。
[例3]长兴房地产开发公司2013年6月，开发前进路建设用地4500平方米。计划30%部分（A区）作为商品性建设用地对外销售，70%部分（B区）用于本企业进行商品房开发用地。本月长兴公司发生的部分经济业务如下，请为每笔业务作出账务处理。
（1）用银行存款支付土地征用及拆迁补偿费1280000元，其中A区384000元，B区896000元。
借：开发成本――土地开发――A区（土地征补费）384000
――土地开发――B区（土地征补费）896000
贷：银行存款 1280000
（2）用银行存款支付勘察设计费220000元，其中A区65000元，B区155000元。
借：开发成本――土地开发――A区（前期工程费） 65000
――土地开发――B区（前期工程费）155000
贷：银行存款 220000
（3）本月应付现场管理人员工资65000元，固定资产折旧费35000元，水电费12000元。
借：开发间接费用 112000
贷：应付职工薪酬 65000
累计折旧 35000
应付账款 12000
（4）月末分配开发间接费用，A区负担36000元，B区负担76000元。
借：开发成本――土地开发区――A区（开发间接费用）36000
――土地开发区――B区（开发间接费用） 76000
贷：开发间接费用 112000
三、两行业营业收入核算存在差异
（一）两行业营业收入确认方法或原则不同 （1）施工企业通过判断建造合同的结果如能可靠地估计，则在资产负债表日，采用完工百分比法确认合同的收入与合同的费用；如果判断建造合同的结果不能可靠地估计，则须采用其它的方法来确认合同的收入与合同的费用。（2）房地产开发企业是在满足收入准则规定的商品销售收入五个条件的前提下，再结合本行业经营的特点来确认主营业务收入的。
（二）两行业营业收入核算账务处理不同 （1）施工企业采用完工百分比法，在资产负债表日确认、计量当期合同的收入、费用和毛利时，进行如下账务处理：借记“工程施工――合同毛利”，“主营业务成本”；贷记“主营业务收入”。
[例4]前进建筑施工公司签订一项建造合同，承建一座水电站，总金额为1000万元，工程已于2012年1月开工，预计2014年底完工。预计工程总成本为820万元，到2013年底，预计工程总成本已为830万元。2012年合同成本实际发生额为205万元，年末预计，要完成合同还需发生成本615万元；2013年合同成本实际发生额为390.50万元，本年末预计，要完成合同还需发生成本234.50万元。
按照上述资料，前进建筑施工公司确认第1年的合同收入、合同费用的计算过程及账务处理如下：
因前进建筑施工公司该建造合同的结果能够可靠地估计，故应采用完工百分比法确认合同收入与合同费用。
第1年合同的完工进度=205/（205+615）×100%=25%
第1年应确认的合同收入=1000×25%=250（万元）
第1年应确认的合同毛利=（1000-820）×25%=45（万元）
第1年应确认的合同费用=250-45=205（万元）
借：工程施工――合同毛利 450000
主营业务成本 2050000
贷：主营业务收入 2500000
（2）房地产开发企业，根据签订的销售合同结算开发产品价款时，账务处理如下：借记：“银行存款、应收账款”等，贷记“主营业务收入――土地转让收入（或商品房销售收入）”。同时，根据收入与费用配比的原则，需要结转已售商品性建设场地、商品房等的销售成本，作出如下账务处理：借记“主营业务成本――土地开发成本（或房屋开发成本）”，贷记“开发产品――土地（或商品房）”
[例5]长旺房地产开发公司2013年8月12日对外出售已开发完毕的某商品性建设场地，销售价款1200000元，其中800000元已存入银行，尚有400000元未收到。长旺公司账务处理如下：
借：银行存款 800000
应收账款――某单位 400000
贷：主营业务收入――土地转让收入 1200000
同时结转开发成本900000元。
借：主营业务成本――土地开发成本 900000
贷：开发产品――土地 900000
建筑类账务处理范文2
【关键词】 矿井建筑物 折旧 账务处理
前言
固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。企业计提固定资产折旧的方法有多种，折旧方法不同，计提折旧额相差很大。企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法。下面，本文就煤矿矿井建筑物的折旧方法做一个简要的探讨。
1. 矿井建筑物
煤矿矿井建筑物是指在煤矿井下提供开采煤炭资源劳动条件的建筑物，包括井筒、通道、峒室、泵房、井内车场及煤仓等。矿井建筑物不同于一般企业的建筑物。一般企业的建筑物通常是指人们进行生产、生活或其他活动的房屋或场所，如工业建筑、民用建筑、农业建筑和园林建筑等。它有广义和狭义之分。广义的建筑物是指人工建筑而成的所有东西，既包括房屋，也包括构筑物；狭义的建筑物仅指房屋，而不包括构筑物。房屋是指有基础、墙、顶、门、窗，能够遮风避雨，供人在内居住、工作、学习、娱乐、储藏物品或进行其他活动的空间场所；构筑物是指房屋以外的建筑物，人们一般不直接在内进行生产和生活活动，如烟囱、水塔、水井、道路、桥梁、隧道、水坝等。本文主要把建筑物作狭义理解。矿井建筑物与一般建筑物的区别如下：
1.1矿井建筑物是井下的建筑物，一般企业的建筑物通常是指地面建筑物；
1.2矿井建筑物的最长使用年限取决于煤炭开采年限，一般企业建筑物的使用年限通常取决于自然损耗和生产环境的影响；
1.3矿井建筑物是提供劳动条件的建筑物，一般企业的建筑物不仅有提供劳动条件的建筑物，还有提供生活条件的建筑物和提供其他活动场所的建筑物。
2. 矿井建筑物折旧方法分析
矿产资源是一种递耗资产。所谓递耗资产是指随着人们采掘、采伐等工作出产产品而逐渐消耗以至耗竭的自然资源，递耗资产价值的转移，称为“折耗”，而不是“折旧”。会计理论界认为，与递耗资产相关的固定资产折旧应该区分以下三种情况处理：
2.1在井下开采自然资源直接作用于劳动对象的机器设备（如采煤机、掘进机等），应计提折旧，而不计提折耗；
2.2开采矿井所需的地面固定资产，应计提折旧，而不计提折耗；
2.3在井下提供开采自然资源劳动条件的矿井建筑物，由于这些应计折旧资产将在某种递耗资产的整个有用年限内提供服务，它们的折旧就应该按照与递耗资产折耗相同的比例来摊提，即矿井建筑物参照递耗资产折耗方式计提折旧。
从以上分析可见，煤炭企业矿井建筑物计提折旧的方法要同矿产资源储量及整个有用年限挂钩，是递耗资产折耗式的折旧方法——产量法。
3. 矿井建筑物计提折旧的账务处理
根据2009 年6 月23 日财会[2009]8 号文件规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，通过“专项储备”科目核算。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。以下据此设计有关账务处理。
3.1某煤矿按月计提维简费时，应将未到龄矿井建筑物正常折旧（即折旧内维简费）和超龄矿井建筑物折旧（即折旧外维简费）分开核算，编制以下会计分录:
借：制造费用——原选煤——维简费（计提数）
贷：累计折旧——生产经营用——矿井建筑物（未到龄矿井建筑物折旧）
专项储备——维简费——计提数（超龄矿井建筑物折旧）
3.2该煤矿使用折旧内维简费购置固定资产直接交付使用时
借：固定资产
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款
3.3该煤矿使用折旧内维简费用于维简工程时
借：在建工程——维简工程
贷：应付职工薪酬
工程物资
原材料
银行存款等
3.4上述维简工程完工，形成固定资产达到预计可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程——维简工程
该固定资产在以后使用期间正常计提折旧。
3.5该煤矿使用专项储备维简费时，应分别以下两种情况进行处理
发生费用性支出：
借：专项储备——维简费——使用数
贷：银行存款等
发生资本性支出：
借：固定资产或在建工程
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款等
3.6期末，按本期动用专项储备维简费形成固定资产的成本冲减专项储备
借：专项储备——维简费——使用数
贷：累计折旧
该固定资产在以后使用期间不再计提折旧。
4. 矿井建筑物计提折旧的现行账务处理的意义
本来，矿井建筑物应按煤炭资源储量和矿井建筑物原始价值计算吨煤折旧费按月计提折旧，当矿井报废时，矿井建筑物折旧全部提完。但是，由于我国会计制度规定几经变化，各个煤矿不能自主计提矿井建筑物折旧，造成煤矿实际计提矿井建筑物折旧和应提折旧的严重偏离。解决这一偏离的较好做法就是财政部财会[2009]8 号文件规定的“累计折旧及专项储备法”，即按产量法计提矿井建筑物的正常折旧，超过正常折旧继续计提维简费则为“专项储备”，是一种原有资金的积累。为什么煤矿矿井建筑物提满折旧还要继续计提维简费呢？原因有以下几点。
第一，煤炭企业生产不断进行，需要矿井不断开拓延深，矿井开拓延深需要有资金积累。如果等到开拓延深结束后再计提折旧，势必造成资金的脱节。
第二，动用专项储备形成的固定资产采用“一次折旧法”。目前，有一种误解认为，凡是动用维简费购买的固定资产使用时都不再计提折旧。实际情况是：动用正常折旧形成的固定资产使用时要提折旧，动用折旧外维简费（专项储备）形成的固定资产使用时不提折旧。这是因为这两种资金来源都是同时对应的“矿井建筑物”，会计账面上计提的“累计折旧”提足，意味着历史成本得到补偿，可以从会计账面上重置原有矿井建筑物，重置后的矿井建筑物（含开拓延深的矿井建筑物）可以进行新一轮折旧。而折旧外计提的维简费是原有累计折旧的升值，属于“资本公积”性质，用这种资金购买固定资产使用时如果再计提折旧，则计提的折旧费就会“二次进成本”，所以不再计提折旧。
第三，矿井建筑物原始价值的补偿并不能保证资产的重置。煤矿不同于一般企业，有效寿命周期往往很长，几十年乃到上百年，其投资形成的矿井建筑物价值往往采用历史成本记账，一般情况不予变动。而全社会的物价在不断上涨，会计除按国家统一行动外，一般不对历史成本进行及时调整。这样做的结果是：煤炭企业在资源采完后并不能重置原先的生产能力。为此，国家考虑到矿井开拓延深、接续发展及转产发展，允许在矿井建筑物提完折旧后，如果继续使用，仍可以计提维简费。
参考文献：
[1]查道林，冯永志.矿业权收益核算探讨[J].财会通讯（综合版），2007（09）.
[2]朱学义.中级财务会计（第三版)[J].机械工业出版社，2007（10）.
[3]约翰逊，金屈莱.会计学原理[M].上海人民出版社，1989（12）:335.
建筑类账务处理范文3
关键词：基层医改 新制度 财务管理
基层医疗卫生机构综合改革后，所有政府办基层医疗卫生机构定为公益一类事业单位管理，基本实现收支两条线管理，实现基本药物制度全覆盖。在新的基层医疗卫生机构财务制度和会计制度执行过程中，通过实践经验，探讨基层医疗卫生机构综合改革的财务管理。
1、政府办基层医疗卫生机构定为公益一类事业单位管理，综合改革中与财务管理有关的改革措施
1.1按规定执行国家基本药物制度，基层医疗卫生机构实行药品零差率销售
基层医疗卫生机构基本药物使用率达到95%以上，并实行药品零差价，所有西药及中成药都进行零差价销售，不再有药品利润；中草药按规定有25%以下的差价利润；疫苗归属于卫生材料明细核算，不属于药品核算范畴。基层医疗卫生机构实行基本药物制度及药品零差价销售后，财政部门按规定给予基层医疗卫生机构基本药物奖补专项经费补助。
1.2基层医疗卫生机构承担本辖区基本公共卫生服务，遵照国家制定的基本公共卫生服务项目，开展各项基本公共卫生服务
各项基本公共卫生服务均是免费开展，基层医疗卫生机构财务压力较大，因此，政府按规定核定对其所承担的公共卫生服务给予专项补助。2009年财政人均基本公共卫生服务经费标准不低于15元，2011年不低于20元。
基层医疗卫生机构开展各项公共卫生服务支出，均列入“公共卫生支出"明细科目独立核算，同时，必须按使用资金性质分类分项明细核算。如果是自有资金，则在“自有资金”项目归集；如果是财政资金，则必须按财政对应的补助资金项目明细归集核算。
1.3执行一般诊疗费制度
依据国家有关规定，基层医疗卫生机构的门诊挂号费、诊查费、注射费（含静脉输液费，不含药品费、耗材费）以及药事服务成本合并为一般诊疗费，不再单设药事服务费。一般诊疗费的标准为10元/次，内含专家门诊的诊查费用。执行一般诊疗费制度后，收费行为更加规范，更利于财务监督与管理。
2、基层医疗卫生机构新财务制度和会计制度（以下简称新制度）账务处理浅析
新制度与旧制度对比，主要区别体现在以下几方面：库存物资核算、固定资产和在建工程等资本性支出、财政专项补助处理、财务报告分析。
2.1新制度记账基础
以收付实现制为记账基础。以现金收到或付出为标准，记录收入的实现和费用的发生。
2.2库存物资核算
新制度库存物资包括的内容比以前多，药品、疫苗、低值易耗品等都归属于“库存物资”范畴。新制度库存物资一般账务处理原理与旧制度基本一致，但新制度取消了“药品进销差价”科目，所有库存物资出、入库均以进价核算。按规定收取的中草药差价、疫苗差价收入，直接在收入中核算反映。
2.2.1 西药及中成药销售的账务处理
西药及中成药以进货价销售，没有差价收入，计算药品销售成本时不再计算差价率。采购入库、调拨、确认销售收入、结转销售成本等环节均以进货价核算。
2.2.2中草药账务处理
2.2.2.1采购入库时（以供应商进价入账）
借：库存物资-药品-药库-中草药
贷：应付账款
2.2.2.2科室领用中草药时（以进价调拨）
借：库存物资-药品-药房-中草药
贷：库存物资-药品-药库-中草药
2.2.2.3确认中草药销售收入（按物价规定零售价），
借：库存现金等
贷：医疗收入-门诊收入-药品收入-中草药等
2.2.2.4中草药销售结转成本（按进价结转）
借：医疗卫生支出-医疗支出-药品支出-中草药
贷：库存物资-药品-药房-中草药
2.2.3疫苗会计处理
2.2.3.1采购进货时（以上级疾控部门进价）
借：库存物资-卫生材料-疫苗
贷：应付账款
2.2.3.2门诊疫苗销售收入（按规定零售价）
借：库存现金等
贷：医疗收入-门诊收入-卫材收入等
2.2.3.3疫苗销售结转成本（按进价），
借：医疗卫生支出-公共卫生支出-材料支出-疫苗支出（使用财政基本公卫补助资金或自有资金）
贷：库存物资-卫生材料-疫苗
2.3资本性支出账务处理
新制度取消了“专用基金-修购基金”明细科目，固定资产、在建工程、设备购进等资本性支出发生时，直接列入当期支出。
2.3.1固定资产账务处理
新财务制度第三十一条 规定，固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专用设备单位价值在1500元及以上）、使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。分为四类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备和其他固定资产。
2.3.1.1固定资产购进，按相关价款
借：固定资产
贷：固定基金-固定资产占用
同时，做支出分录，
借：财政基建设备补助支出
或医疗卫生支出-医疗支出-非财政资本性支出-房屋建筑物购建等
贷：银行存款等
2.3.1.2出售、报废、毁损、无偿调出、对外捐赠的固定资产，按规定报经批准后，按照处置固定资产的账面价值，
借：固定基金-固定资产占用
贷：固定资产
同时，如果有变价收入的，按变价收入减支出净额
借：银行存款
贷：应缴款项或其他收入
2.3.1.3盘盈的固定资产，经上级主管部门批准同意后，按照同类或类似资产市场价格确定的价值
借：固定资产
贷：固定基金-固定资产占用
2.3.1.4盘亏的固定资产，按规定报经批准后，按账面价值
借：固定基金-固定资产占用
贷：固定资产
对于可收回赔偿款的，在实际取得赔偿款时
借：库存现金、银行存款
贷：应缴款项或其他收入
2.3.2在建工程账务处理
2.3.2.1在建工程购建时
借：在建工程
贷：固定基金-在建工程占用
同时，做支出分录，
借：财政基建设备补助支出
或医疗卫生支出-医疗支出-非财政资本性支出-房屋建筑物购建等
贷：银行存款或现金
2.3.2.2工程完工交付使用时，按照有关规定确定的工程实际支出，
借：固定资产
贷：在建工程
借：固定基金-在建工程占用
贷：固定基金-固定资产占用
2.3.2.3无形资产及其他资本性支出账务处理原理与固定资产账务处理基本一致。
2.4财政补助收入及支出账务处理
2.4.1财政补助收入核算从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置收入、人员经费补助收入、公共卫生服务补助收入及其他项目补助收入等。各项财政补助收入按明细项目设置明细账，进行明细核算。
2.4.2新制度取消了“财政专项支出”科目，增加“财政基建设备补助支出”科目。财政补助资金安排的基本建设支出、设备购置支出通过“财政基建设备补助支出”科目归集核算。人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等财政补助资金使用时，直接通过“医疗卫生支出”科目归集核算。
2.4.3设置财政基本支出备查簿，详细登记使用人员经费服务补助收入、公用经费补助收入等支付基本支出情况；设置财政项目支出备查簿，按照具体项目详细登记使用公共卫生服务补助收入、基本建设补助收入、设备购置补助收入等支付项目支出情况；包括安排基本支出、项目支出的日期、事由、金额等资料。
2.4.4.期末，分析计算本期基本支出补助结转、项目支出补助结转（余）
借：本期结余
贷：财政补助结转（余）-财政基本补助结转（或财政项目补助结转）
2.5财务报告分析
2.5.1新制度下，财务报告反映财务状况和业务开展成果，更强调预算执行情况。会计报表减少医疗支出明细表、药品支出明细表，增加了业务收支明细表、财政补助收支明细表、财务情况报表。
2.5.2药品收入及支出不再单独设报表反映，“药品收入”归属于“医疗收入”的明细科目核算；“药品支出” 归属于“医疗卫生支出”的明细科目核算。
2.5.3“财政补助收支明细表”，反映每项财政资金收入、支出。“财务情况报表”主要反映业务开展情况、预算执行情况、综合药品比率、资产负债率、流动比率、资产收益率、净资产收益率等财务分析指标。
3、基层医疗卫生机构综合改革后的财务管理
3.1强化预算约束机制。合理编制预算，所有收支全部纳入预算管理，分析预算年度收入的增减变化因素，测算编制收入预算；根据业务需要和财力状况，编制支出预算，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率，对经常性收支按照“总量控制、以收定支”原则核定收支；对建设发展支出（项目支出），由财政安排的实行专款专用，按规定报批后才能使用。
3.2规范财务管理与会计核算。建立完善的内部财务管理体系，促进单位财务管理工作规范化。建立健全内部稽核制度，加强财务人员素质提升。
3.3建立健全资产物资管理制度，提高资产使用效益，防止资产流失。对资产物资的购建、审批、验收及款项支付环节进行有效监督和制约。
3.4单位、科室和个人不得收取款项或设立“小金库”。
建筑类账务处理范文4
关键词：资产清查；审计；管理
为全面规范和加强行政事业单位国有资产管理，提高行政事业单位国有资产使用效益，进一步推动财政预算管理制度改革，财政部组织开展了全国行政事业单位资产清查工作，本次资产清查以2006年12月31日为清查基准日，资产清查工作2006年12月—2007年7月在全国范围内组织开展。这次资产清查工作的主要目的是，全面摸清行政事业单位的“家底”，为编制部门预算和建设资产管理信息系统提供真实可靠的数据基础，推进资产管理与预算管理、财务管理相结合，进一步促进和深化部门预算改革，同时，针对在资产清查过程中发现的问题，不断完善资产管理制度，逐步建立适应社会主义市场经济和公共财政需要的行政事业单位国有资产管理体制。
对于这次行政事业单位资产清查工作中暴露出来的资产管理问题，资产盘盈、损失形成的历史原因和存在问题，以及出现的会计差错调整情况，我们进行了认真分析研究，以提出改进建议，探讨加强行政事业单位国有资产管理的有效途径和方法。
一、资产损益原因分析
(一)资产盘盈原因分析
第一，购置时只列费用支出，未计入固定资产。部分行政事业单位固定资产核算不规范，账务处理不到位，忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后只列费用支出，不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，本次资产清查中实际盘点数大于账面数，造成资产盘盈。
第二，政府及上级部门划拨、配置的固定资产未入账。在资产清查审计中发现，政府无偿划拨的土地长期未入账，这种情况在乡卫生院中尤其突出，乡卫生院多成立于五六十年代，卫生院占用土地多为成立时无偿划拨，多年来未估价入账；上级部门划拨、配置的电脑、打印机、汽车、家具用具、变压器等在收到实物时未做账务处理，未及时计入固定资产账，造成账面未登记而实物已在用。
第三，自行建盖、接受转让的固定资产未入账。部分行政事业单位自行建盖的办公楼等固定资产已交付使用，由于未进行决算或未取得发票等原因未计入固定资产。在资产清查审计中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产，支付的工程款长期挂在往来账中，本次资产清查时才发现这些固定资产已被拆除或重建，由此可见其资产管理的混乱。部分行政事业单位取得转让的固定资产所有权后，未办理过户手续，也未入账。
第四，接受捐赠的固定资产未登记入账。部分行政事业单位接受捐赠的家具及电子设备等在受赠时未计入固定资产，固定资产管理人员也不对这些资产进行管理。
（二）资产盘亏原因分析
第一，已报废毁损资产未做账务处理。部分行政事业单位对使用年限较长，已无修复价值或已损坏无法修复的汽车、电脑、传真机、打印机等电子产品及无法使用的软件、仪器仪表、家具用具等资产，长期未进行清理、申报报废并进行账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第二，已转让、出售资产未做账务处理。部分行政事业单位转让、出售汽车等固定资产，转让、出售收入已入账，固定资产未做减少的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第三，已被拆除资产未做账务处理。部分行政事业单位房屋因鉴定为危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第四，划拔资产及对外捐赠资产未做账务处理。部分行政事业单位划拔给下属单位或其他单位的资产，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理；赠送给扶贫点或其他单位的电子产品及家具用具，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第五，其他原因。部分行政事业单位电脑等资产被盗，或人员调动带走电脑，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
二、资产清查中出现的会计差错调整情况
第一，已进行房改的职工宿舍未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，有两个事业单位已进行房改的职工宿舍，产权已属于职工所有，固定资产未作减少的账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第二，固定资产重复入账。本次资产清查审计中发现部分行政事业单位设备、房屋等资产重复计入固定资产。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
万平：行政事业单位资产清查审计第三，历年清仓盘盈挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现事业单位存货项目出现会计差错，存货清仓盘盈及进销差价多年未作处理，本次清查出现较大金额的存货盘盈；或者历年清仓盘盈挂账应付账款、其他应付款中长期不作处理。以上情况主要出现在乡卫生院。
第四，收入长期挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，部分事业单位的事业收入或房租收入挂账在其他应付款中，长期未进行账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第五，账表不符。本次资产清查审计中发现，部分事业单位账面上事业结余为负数，在年终决算报表中将事业结余反映为零，同时空增其他资产项目，造成账表不符。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第六，未能规范使用会计科目。本次资产清查审计中发现，部分事业单位未能规范使用会计科目，例如向银行、农村信用社等金融机构的贷款计入了“其他应付款”、“应付账款”等科目，未按规定计入“借入款项”科目核算。
三、在资产清查审计工作中提出的有关改进建议
第一，鉴于部分行政事业单位对各种资产存续状态的动态管理存在一定的缺陷，对资产的现状掌握的信息滞后，建议每年年末对资产进行清查盘点，以及时掌握本单位资产的实际情况。
第二，由于在实际工作中经常出现漏记固定资产及固定基金的情况，建议在“事业支出”科目中设置“设备购置”明细科目用于专门核算固定资产的购入，便于在年末及时查对账目，避免固定资产出现漏记。
第三，在资产清查专项财务审计工作中发现部分行政事业单位未办理有关的房产证、土地证，或房产证、土地证不齐全，这种情况在乡级行政事业单位特别突出，建议单位应及时办理有关土地及房屋的产权证书以便于明晰产权，更好地明确本单位的不动产状况。
第四，对上级配给或外单位捐赠的实物，应建立同时向财务部门报备的机制，及时将此类资产纳入管理；建议在今后对划入划出固定资产，应完备划转手续，根据相关文件及时进行账务处理。
第五，对已完工建设项目及时办理决算手续，对已交付使用固定资产及时根据相关结算手续及时进行账务处理。
第六，现行行政单位财务制度规定了固定资产的核算起点标准，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并且使用年限在一年以上为固定资产。对于单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也列为固定资产管理。建议在今后会计处理中严格划分固定资产及低值易耗品，对符合固定资产入账条件的资产，及时计入固定资产。
第七，通过本次资产清查以后，建立并完善固定资产卡片制度，落实资产管理责任制度，加强对各科室固定资产的管理，确保管理责任落实到人。建议今后对资产进行严格管理控制，该入账、该报损的资产，要及时处理，做到账实、账帐相符。
第八，有些单位往来款项较多，有些款项账龄较长，本次清查审计中未能取得所有往来询证回函，建议今后清理往来款项，对挂账时间较长款项及形成坏账损失的款项及时取得发生损失的相关证据，报财政部门申报损失处理。
第九，对损毁固定资产及时报财政部门作损失处理，建议在今后会计处理中对已报废损毁的固定资产应及时取得报损材料及批复文件做账务处理。
参考文献：
［1］闫向军.从清产核资看行政事业单位的不良资产［J］.中国农业会计，2006，(01).
［2］刘国根.当前行政事业单位国有资产管理存在的问题及对策建议［J］.财政与发展，2006，(05).
建筑类账务处理范文5
【关键词】 医院 债务重组 方式 核算准则 账务处理
我国的经济体制改革的不断进行，使得各行各业在发展过程中都面临着较大的不确定性环境，而这也导致了企事业单位必须具备一定的柔性。医院在经济社会发展当中起着越来越重要的作用，而卫生体制的革新也驱使医院必须从多个渠道入手，进行融资活动。医院在自身的发展当中，会经常与银行、政府机构等部门进行联系，从而借入资金来促进自身日常经营活动的开展，而这也导致医院形成了一定的债务。因此，负债经营也成为了医院经营的主要形式之一。就我国目前形势而言，医院的总体负债率已经超过20%，而随着市场经济的深化，这种负债率将急剧增加，这很容易导致医院财务风险的出现。医院可能会因为自身管理方面的原因，使得经营资金出现恶化，导致周转资金不多，从而很难在还款期限内偿还债务。事实上，医院与其债权人之间都会针对医院的债务问题进行必要的沟通，从而对于相应的债务形成条件进行一定的修改，有助于双方取得双赢的局面，这也即医院债务重组问题。因此，医院对于自身债务重组问题进行有效的管理，能够确保医院自身不至于出现较为严重的债务问题，从而影响到自身经营活动的正常进行，而这对于医疗服务的水平提升而言，也具有正向促进作用。
一、医院债务重组概述
债务重组的概念具有广义与狭义之分。从广义层面来讲，债务重组涉及到所有关于债务条件改动行为，这包括着资金借入主体在长期经营当中所进行的债务重组，也包括着资金借入主体在进行改制或破产清算等活动中所开展的债务重组行为。就我国实际情况而言，债务重组多是指企事业单位在长期经营环节当中所开展的。医院债务重组与债务的偿还相比，具有一定的相似性，往往不容易得到区分。然而，在具体的财务处理环节当中，有必要区分出非医院债务重组的活动，从而提升债务重组在会计处理上的有效性。一般而言，如下活动并不能归类到医院债务重组的范围当中。
第一，在医院的正常营业过程中，医院使用自身的其他类型资产进行债务的抵消，不属于债务重组范畴。例如，医院因为购进药品而形成对药品销售厂家的应付账款，而在缺少现金的情况下，使用医院存有的另外一些药物作为货款支付给医药销售厂家，而对方也同意了这种支付方式，则不能算做债务重组行为。
第二，如果医院作为债务人而将除现金之外的其他类型资产抵押给债权人作为债务的取消，并且与债权人达成了协议，后期会进行资产的重新回购，则不能被认定为是债务重组行为。例如，医院因为建设病房楼而委托建筑公司进行施工，但由于资金的临时性紧缺，无法在工程完工之后支付相应的施工款项，则决定将所建造的病房楼的一部分租借给施工企业，以抵消部分施工款项，并与对方达成在5年后进行建筑物的回收协议，则不算做是债务重组。
第三，医院在自身所有权改制过程中对所拥有的债务进行合并与转移等，不能作为严格意义上的债务重组来进行相关处理。由于医院的所有制改革并不涉及到经营方面的相关业务，仅是医院的所有制关系发生变化，因此在我国现行的会计准则规定当中，将这种类型的债务处理不归类到债务重组当中（周平、唐艳秋，2000）。事实上，医院的所有制改制包括的类型有多种，如划转、撤销、并购等。划转所涉及到的仅是医院自身的从属关系，撤销指医院被要求停止运营，并购则是几家医院之间的合并经营，这些活动都与医院所提供的日常经营性活动无关。
第四，医院成立属性的变化使得债务关系属性也发生变化，但这种变化也不能够被认定是债务重组行为。例如，医院原来是由政府出资进行营业，而在经历改制之后，演变成为股份制医院进行经营，则原医院所具有的债务关系属性也应进行演变，业绩演变为股权性的投资，从而也不涉及到债务重组的问题，仅是债务属性发生了变化。
第五，医院在经营过程中，通过借入新的债务来对旧有债务进行偿还，也不能够列为债务重组的范畴。
二、医院债务重组的方式与核算准则
债务重组的方式有多种，而具体到医院自身的债务重组层面，这些方式又有着多种的具体表现。对于医院债务重组方式的认识，也有助于医院有效地开展债务重组活动。具体而言，医院债务重组方式包括如下几个方面。
第一，医院作为债务人在进行现金形式的债务偿还当中数额低于原有债务的价值。例如甲医院由于购进一批新药物，而欠药物生产厂家一笔20万元的应付账款，而医院自身的经营状况并不乐观，在资金方面有所短缺，不能及时全额偿还，则债务、债权双方经过协商之后，药品生产厂家同意医院以18万元的总药品价格来偿还拖欠自己的债务，这种方式是债务重组的主要方式之一。然而，如果医院在偿还应付账款时，仍然偿还了药品生产厂家20万元的货款，则不能算作是债务重组。
第二，医院作为债务人以非现金类型的资产进行所欠债务的偿还。同上例，医院尽管应该偿还药品生产厂家20万元的债务，但由于现今资产确实存在严重的短缺，无法使用现金进行偿还，因此医院将自身所拥有的一部商务用车，作价20万元作为对货款的偿付而交由药品生产厂家使用。这种类型的债务重组要求对非现金型的资产进行有效的估价，并得到债权人的认同。
第三，通过与医院债权人进行协商，医院将自身所具有的债务转化为投资资本进行对待，从而债权人也从拥有债权转变为拥有医院的股权。同上例，如果医院在偿还药品生产厂家的债务时，确实没有相应的现金资产与非现金资产予以偿还，或者双方针对债权与股权的转化达成协议，则医院可以将自身所欠的20万元应付账款归类到医院的股本当中，从而对这一债务进行抵消，而药品生产厂家也获得了医院经营的部分股权。
第四，医院作为债务人，由于暂时无法偿还相应的债务，则通过与债权人协商的方式，将债务的偿还期限进行延长。事实上，医院的债务通常数额较大，因此，对于偿还期限的延长通常需要额外支付一定的利息，而这也需要在债务与债权双方之间进行协商过程中决定。
第五，医院采用较为混合的方式进行债务重组。医院在进行资产重组的过程中，通常会采用多种方式，同时开展该项活动。这种混合债务重组的方式也就是将以上几种方式进行整合。例如，将医院自身的债务进行一定的划分，其中有一部分采用现金偿还的方式，而另外一些部分采用非现金形式进行偿还（李兆连、印辉、于润吉，2004）。混合偿还方式是目前医院进行债务重组的最常用方式，而这种方式也展现出了自身的效力，为医院的资金管理有着重要的保障作用。
在了解债务重组的方式之后，对于债务重组的核算原则也要进行有效了解，从而才能开展较为有效的债务重组，为医院的发展提供一定的帮助。总体而言，这些原则包括着如下的几个方面：一是医院在偿还债务时，如果采用协商方式使得偿还的金额小于债务的实际金额，则应该将这部分差额计入医院的事业基金当中进行处理；二是医院在偿还债务时，如果采用非现金类型的资产进行债务偿还，则债务数额与其他资产的折价数额之间的差距也应该计入事业基金账户当中；三是医院在进行债务偿还时，如果将债务转换为相应的资本，则在债务数额与债权人所拥有的股权数量之间的差额作为资本公积来处理；四是医院在偿还债务时，如果对原有的债务规定进行修改，则需要综合遵循多个方面的准则，而这些准则基本都是与债务所涉及到的账面价值有关，需要债务人与债权人进行综合的处理。
三、医院债务重组的账务处理
在充分了解医院债务重组的方式及核算准则的基础上，可以对医院进行相关债务重组的账务处理活动进行研究。事实上，账务处理进行也是严格按照以上几种方式开展的。以下将结合具体例子对医院债务重组的账务处理进行相应的探讨。
第一，医院采用低于债务具体数额的方式进行债务的偿还。例如，一家医院在2010年4月25日从某药品生产厂家购得一批药物，货款总结为150万元。根据双方所达成的协议，这家医院对于货款的支付应该在2010年的12月31日之前完成。然而，医院在2010年下半年却出现了较为严重的财务问题，对于这部分药品的货款无法按时偿还。因此，药品的买卖双方可以进一步的协商，对于50万元的货款进行减免，最终确定医院应该于2010年10月31日，支付给药品生产厂家货款46万元。这个债务重组的经济事项的具体账务处理应该为，借方登记应付账款500000，贷方同时登记银行存款460000与事业基金40000。
第二，医院通过使用非现金类型的资产对相应的债务进行偿还。例如，医院在进行病房楼层的装修过程中，应该支付给施工单位施工款项共计30万元。然而，由于医院存在着较为严重的资金问题，无法使用现金进行工程款项的支付，双方在经过协商的基础上，施工方同意医院使用一辆宝马轿车来进行债务偿还。经估计，宝马轿车的账面价值为28万元。这个债务重组的经济事项的具体账务处理应该为，借方登记应付工程款300000，贷方同时登记固定资产280000与事业基金20000。
第三，医院通过进行债务转化为资本的形式偿还债务。例如，某股份制医院欠药品生产药厂购药款70万元，由于某股份制医院财务困难，无法偿还应付账款。经双方协商，药品生产厂家同意某股份制医院以股本偿还债务，股本作价65万元。这个债务重组的经济事项的具体账务处理应该为，借方登记应付账款700000，贷方同时登记固定资产650000与资本公积50000。
第四，医院通过修改其他债务条件的形式偿还债务。例如，2010年6月1日某病人出院时欠医院医药费3万元，当时达成协议将于2011年6月1日偿还。因该病人家庭生活十分困难，到期无力偿还医药费。经医院与病人于2010年7月1日协商，如果2010年11月1日前归还欠费，医院可减免医药费5000元。这个债务重组的经济事项的具体账务处理应该为，借方登记坏账准备5000，贷方同时登记应收医疗款5000；在病人偿还医疗款时，借方登记现金25000，贷方登记应收医疗款25000。
第五，医院通过混合方式来进行偿还债务。例如，2010年7月1日医院购买甲医疗器械公司2台医疗设备，价款70万元，确定2010年12月31日前付款。医院由于财务发生困难，到期不能偿清债务。2010年8月1日经双方协商，医院支付现金20万元，剩余债务医疗器械公司减免10%，偿还期延至2011年6月31日，并支付年利率为5%的利息。这个债务重组的经济事项的具体账务处理应该分为三步：以现金支付购货款时，借方登记应付账款200000，贷方登记银行存款200000；债务重组时，借方登记应付账款27500，贷方登记事业基金27500；到期支付本息时，借方登记应付账款472500，贷方登记银行存款472500。
【参考文献】
建筑类账务处理范文6
首先是其在2007年7月31日，为将2007年6月已经费用化处理的某软件的研发支出80000元调整为资本化支出，连续进行了如下的冲调及更正账务处理：（1）借：应付职工薪酬－工资 80000，贷：研发支出－费用化支出80000；（2）借：研发支出－费用化支出80000，贷：管理费用80000；（3）借：研发支出－资本化支出80000，贷：应付职工薪酬－工资80000。
另外，还对本公司的一项专门用于新产品生产，入账价值为540000元，法律保护期限为20年的专利技术，以直线法共计提取了本年度的累计摊销36000元。各月摊销分录是：借：管理费用3000，贷：累计摊销3000。
王主管请小刘解释这几笔账，小刘说：“7月的账务调整原因是基于我认为自己在6月份对这项无形资产的资本化开始的时点判断不准确，应将开始资本化时点向前推1个月，这80000元应从费用化调整为资本化。至于专利技术的摊销，虽然法律保护期限是20年，但预计运用该专利技术生产的产品在未来15年内会为企业产生经济效益，而无形资产残值一般为0，因此应该在15年内按每个月（540000－0）／（15×12）＝3000元计提累计摊销，同时按照新准则及新会计科目主要账目处理说明中‘研发支出’科目的使用规定，我认为应将该摊销计入当期损益—— —管理费用。”王主管则提出了自己对此存有异议的原因：虽然新准则规定在自行研发无形资产的过程中，属于开发阶段的支出符合一定条件时可以予以资本化，但同时在《》第十三条明确规定，自行开发的无形资产在进行成本归集时，对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
因此小刘不应在确定资本化开始时点后重新进行账务调整，应维持6月份的会计处理不变。而在专利技术的摊销问题上则存在两个问题：一是，小刘在确定该专利技术的摊销年限及残值时，没有考虑本公司与新月公司在该专利技术投入使用时签订的一个转让合同：新月公司在该合同中承诺将在5年内以该专利技术的初始入账价值的60％购买该专利技术。二是，该专利技术是专门用于确定的一项产品生产的。按照《》第十八条及的相关规定，该专利技术的摊销期限应该是5年，且有残值540000×60％＝324000元；而同时根据《》第十七条“无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外”的规定，该摊销应该计入该产品的成本。这样，每月的摊销分录就应该更正为：借：生产成本-X产品3600，贷：累计摊销3600。
分析：事实上，在无形资产的相关账务处理中，像小刘这样犯错误的并非少数，而且容易犯的错误也不仅仅在这几个方面。进行无形资产相关账务处理时还应该注意以下几个问题：外购无形资产时应区分成本归集范围外购无形资产成本包括价款、相关税费和直接归属于使该资产达到预定用途的其他支出———如使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费等支出，而无形资产达到预定用途后发生的支出应于发生时计入当期损益。
研发支出应独立核算在对研究开发活动的支出进行处理时，除应注意资本化开始时点的准确确定外，还应注意将这些支出分研发项目单独核算。对于研究开发的人力、物力同时支持多项研究开发项目的，按照准则的有关规定，当这些支出无法按照一定的标准在各项研究开发项目之间进行分配时，该支出不能计入开发活动成本，只能费用化计入当期损益。
注意摊销方法的选择无形资产的摊销方法的确定原则是，该方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，包括直线法、产量法及类似固定资产加速折旧的计算方法。但无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
