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初级会计论文范文1
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。会计分录则是借贷记账法的运用，它贯穿于会计账务核算程序之首的咽喉部位，即：原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表中编制记账凭证的位置。所谓会计分录，就是按照借贷记账法的规则，确定某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的一种记录，它是构成记账凭证的基本内容，换言之，会计分录格式化就是记账凭证。企业的经济业务纷繁复杂，为了准确地将经济业务及时的登记到相应的账户中去，在经济业务发生后，需要先确定会计分录，会计分录的正确与否，决定了账务处理的最终结果。
二、编制会计分录需要运用的理论知识
编制会计分录时，需要用到的基础理论知识有：1.会计科目表；2.借贷记账法及其特点；3.借贷方的记账方向确定；4.借贷记账法的会计分录编制要点；5.熟悉会计分录的格式等。需要掌握的重点知识有：
（一）借贷记账法及其特点借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法具有以下四个特点：1：以“借”和“贷”作为记账符号。2：以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。3：对账户不要求固定分类。4：以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡的公式。
（二）借贷记账法的账户登记方向确定科目分类借方贷方资产类账户增加+减少—成本，费用类增加+减少—负债类账户减少—增加+所有者权益类减少—增加+收入类账户减少—增加+
（三）借贷记账法的分录编制要点，尽量做到“三看”：看账户名称；看增减方向；看金额大小；
（四）会计分录的格式中，要做到：借方写在上面,贷方写在借方的下面,上下错开两字；注明应记的会计科目,如需注明明细科目的,应在一级科目后面加一破折号,写上明细科目;金额用阿拉伯数字,数字后不写元,借方和贷方的金额应各自对齐.例如:借:银行存款10000贷:库存现金10000借:原材料——A材料5000贷:应付账款——某公司5000复合会计分录是指涉及三个或者三个以上账户的会计分录,这种分录在一个账户中记借方,在另外几个账户中记贷方,或者在一个账户中记贷方,在另外几个账户中记借方,即一借多贷,或一贷多借的会计分录.例如：借：制造费用6000管理费用2000贷：银行存款8000借：原材料———A材料10000贷：银行存款5000应付账款——某企业5000
三、编制会计分录的方法
（一）直接编制法：1.在经济业务中直接找出会计科目；2.根据经济业务内容分析所涉及的账户，即会计科目是增加还是减少；3.确定会计科目的类别,确定借或贷方向；4.根据会计分录的格式编制会计分录。上述四步简称为：1.找科目2.析增减3.定方向4.编分录。例如：1.将库存现金5000元，存入银行存款账户。在这笔经济业务中,涉及到库存现金和银行存款两个会计科目.现金存入银行,现金减少了,银行存款增加了,两个会计科目都是资产类的,根据资产类科目的增加记录在借方,减少记录在贷方,按照会计分录的基本格式就可以编制出会计分录如下：借:银行存款5000贷:库存现金5000以下几笔经济业务题均可用上述方法进行编制.学生只需对照会计科目表就可以找出所涉及的会计科目,分析增加或是减少以后,根据每一类科目增加和减少应借应贷的方向,套用会计分录的基本格式就可以做出会计分录了。
(二)分析编制法：在下面的经济业务中,根据不同的经济业务内容需要进行分析找出相应的会计科目。例如:半年期的借款即短期借款，两年期的借款即长期借款,收到预付的购货款即预收账款，收到投资者投入的资金即实收资本，机器设备即固定资产，收到前欠货款即应收账款等等，下列各种经济业务可以通过。
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（一）会计基础工作规范化的意义
会计基础工作规范化对会计基础工作有着深远的意义，主要表现在两个方面，一方面对会计人员开展会计基础工作提出了要求和示范，在日常工作中参照会计基础工作规范标准，有了明确的目标和具体努力的方向，会计基础工作日趋规范。另一方面，会计基础规范化对会计基础工作考核的意义也不容忽视，在规范会计基础工作的时候，按照一定的标准进行规范，为会计基础工作考核提供了政策依据以及考核标准，有利于进行更加深入的改进。
（二）会计基础工作规范化的现状
目前，会计基础工作规范化的现状并不是十分理想，仍然还存在着许多需要解决的问题，这些问题具体分为四个方面，分别是对会计基础工作规范不重视、会计基础工作规范不标准。会计基础工作水平不高、会计人员素质有待优化。对会计基础工作规范化带来了极大的困扰，严重制约着会计基础工作规范化的顺利开展，会计基础工作混乱无序的现象还少量存在。因此，积极探索会计基础工作规范化的有效途径势在必行。
二、会计基础工作规范化中量化考核的应用
在了解会计基础工作规范化的基本内涵的基础上，为进一步提高会计基础工作规范化水平，发挥量化考核的优越性，加强量化考核在会计基础工作规范化中的应用是大势所趋。为此，下文对会计基础工作规范化中量化考核的应用进行了深入探讨。
（一）量化考核对会计基础工作规范化的作用
为促进会计基础工作规范化工作的有效开展，采取量化考核的形式，为会计工作提供所应遵守、执行的标准，有利于统一思想，提高认识，为会计人员提供行动指南，确保会计基础工作规范化，保证考核工作顺利进行并取得实效。从量化考核对会计基础工作规范化的作用上看，它不仅是会计人员工作的事前标准，而且是具体标准细化考核目标的过程，也为日后会计工作的监督评定提供了有利依据。因此，在会计基础工作规范化中量化考核的应用必不可少。
（二）量化考核在会计基础工作规范化的应用
在会计基础工作规范化中，会计基础工作规范化考核的考核项目主要分为五个方面，会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、会计管理和会计电算化。其中不同的考核项目，所对应的标准分和扣分标准也不尽相同。在对会计基础工作规范化进行量化考核的过程中，采用百分制的量化考核，有助于进一步完善会计基础工作考核体系。在具体做法上，我们应本着客观公正、据实评分的原则，“以考核为手段，以促进管理、强化服务为目的”的宗旨，严格考核标准，规范考核程序，切实抓好会计基础工作规范化量化考核。
三、结语
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中职《基础会计》课程传统的教学模式就是老师讲，学生记，重理论轻实践，存在教学与运用脱节，学校与企业脱轨，这样培养的学生势必难以得到企业的亲睐。专业教学上，纸上谈兵，这样也就违背了教学要理论联系实际，，为社会培养有用的专业人才的教学宗旨。因此，我们必须改变教学模式，大力推行项目教学法在实际教学中的应用。
2项目教学法
2.1什么是项目教学法
项目教学是学生在教师的指导下处理一个项目的全过程，在这一过程中学习掌握教学内容。学生全部或部分独立组织、安排学习行为，解决在处理项目中遇到的困难，提高学生的兴趣，调动学习的积极性。因此，“项目教学法”是一种典型的以学生为中心的教学方法。
2.2项目教学法的特点
“项目教学法”最显著的特点是“以项目为主线，教师为引导，学生为主体”;鼓励学生主动参与，自主协作，探索创新的新型教学模式。
3项目教学法在《基础会计》教学中的应用
“授之于鱼，不如授之于渔”，引入项目教学，可以改变以往“教师讲，学生听”被动的教学模式，以学生为主导，师生通过共同实施一个完整的“项目”，通过任务驱动，行动导向，项目管理来完成学习目标，这样既调动学生的学习兴趣，又能提高学生的动手操作能力，还能教会学生获取知识的能力。对于项目教学法在基础会计教学中的应用主要有以下几点。
3.1角色转变
项目教学的运用首先需要教师和学生都要转变角色，传统教学中教师是“讲授者”，学生是“听众”，这样达不到好的教学效果。因此教师角色转换有两重含义:一是从讲授、灌输，转变为组织、引导;二是从讲台上讲解转变为走到学生中间与学生交流、讨论，示范、指导、共同学习。而学生角色由听众到主动参与则需要教师的引导。因此，项目教学法的应用首先要求教师完成角色转变，再去引导学生转变角色，最终达到共同学习。
3.2设计与企业接轨的教学项目
项目教学的基础在于教学项目的设计，教学项目设计得好坏直接影响教学的结果，故而必须全盘考虑，既要满足企业的需要，又要结合学生的特点来进行。因此，项目的设计应采用结构化的方法，自上而下，逐步细化的原则;项目的实施，则采用自下而上，由易到难，逐步完善的原则进行。以《基础会计》为例，项目教学的应用可以先从教材上改革，结合企业实际和学生的特点将理论教材模块化、项目化。在实际教学中可以将《基础会计》知识模块化七个部分:模块一:期初建账;模块二:会计原始凭证识别与填制;模块三，编写会计分录与填制记账凭证;模块四:登记明细账、总账和日记账;模块五:对账、结账和错账更正;模块六:编制财务报表，模块七:装订凭证及档案保管。模块化分后，再将每个模块项目化，步步细化，由难到易，这样更利于教学，利于与企业接轨。
3.3项目教学过程
项目教学过程的实施是教学效果好坏的关键，因此，需要教师以项目设计的要求来安排项目教学，以《基础会计》为例，可将项目教学过程分为五个阶段。第一阶段:教师引导阶段。教师根据项目设计确定任务。第二阶段:学生操作应用阶段。先将学生分组(每组学生以5－6人为宜)，每小组学生按照教师布置的任务，根据所学完成任务，通过动手操作去发现问题，想办法解决问题。这个阶段对学生能力提升很关键。第三阶段:项目展示阶段。当学生完成一个项目后，让学生展示自己的成果，这既能检查学生学习效果，又能使学生相互学习，取长补短，还能锻炼学生的语言组织和语言表达能力，并从中体会到成功的喜悦。第四阶段:项目评价阶段。先由学生相互评价，再由老师评价总结。通过学生相互评价，锻炼学生发现问题能力;通过教师的评价总结引导学生学习他人的长处，来改进和提高自己，使学生的综合能力能够得到提升。因此，教师评价是学生的一个学习和提高的过程第五阶段:总结归纳，强化理论。在教学中，教师先要将教材上枯燥的理论转换为学生易于接受、乐于接受的实践知识，布置任务，引导学生完成任务，但任务完成后，教师必须得评价总结理论，让学生通过动手操作去理解理论、掌握理论。
4结语
初级会计论文范文4
要有效地研究出一门课程优秀的教学方法，首先要符合课程的具体实际，要有效改善基础会计教学课程的教学状况，制定合理的教学方案，首先要从基础会计课程的特点开始着手。
（一）基础会计课程的抽象性特点
基础会计课程内容的理论性非常强，包含着大量的概念和原理，其理论与概念自然也具有较强的专业性，比较难理解，如果没有实际的实践经验来帮助理解，只凭想象与硬记的话，是存在一定程度的难度的。比如教师在讲到银行存款结算方式时，如果只将传统的结算方式流程图板书到黑板上，学生面对这些繁琐的图示只会感到枯燥乏味。因此教师应该利用Flash的方式进行银行结算业务模拟，将形象立体的真实场景向学生展示出来，提高学生的学习兴趣与动力，进而取得更好的教学效果。
（二）基础会计课程的实践性特点
高职院校的基础会计课程的教学目标之一就是要学生能够熟练掌握一定的基础会计理论知识，具备一定相关会计的实际工作技能与经验。但在实际形势下，会计在各种类型的组织中均属于商业重地，组织出于商业机密保密的需要，不愿意接纳在校学生顶岗实习，仅允许学生粗略翻看过期账簿或带领学生了解组织环境、观看组织生产流程。这导致校外实习流于形式，无法起到学生操练、理论联系实际的作用。
（三）基础会计课程的发展性特点
会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展起来的，会计要随着经济管理发展而发展。所以，高职院校基础会计课程的教学内容要与时俱进，顺应时代的发展。
（四）基础会计的关联性特点
会计的计量单位为货币，主要职责是监管一个工作单位的经济活动。基础会计这门课，必然涉及到经济学原理和管理学基础以及企业管理的一些知识，它同经济学和管理学的一些课程是相互关联的。高职院校根据基础会计课程教学内容的实际特点，打破传统科学教程模式，创建模块化教学体系。
二、基础会计模块化教学构成
（一）基础会计课程目标
高职院校基础会计课程能力目标包括基础能力目标与岗位执业目标两个部分。基础能力目标的实现具体分为三方面因素：1.学生能够准确确定企业单位的财务目标并熟悉运用会计核算知识完成相关工作；2.学生能够快速准备识别出各种相关的会计要素，并熟悉各种相关要素的计量原则；3.学生能够熟练运用会计方法并按财务会计准则进行各类会计实务操作。
高职院校基础会计课程岗位执业目标的实现具体包括以下四个方面：1.关于资产岗位的执业目标，要求学生能够准确判断资产业务的职业，合理选择相关账户，账户金额的计量运算，主体业务的账务处理以及对账务的解析决策；2.关于负债岗位的执业能力，主要包括负债业务的职业判断，相关账户的选择运用，账户金额的计量运算，主体业务的账务处理以及对账务的解析决策；3.关于权益岗位执业方面的能力，要求学生能够运用专业的职业判断相关单位所有者的权益业务，包括相关账户的选择运用、账户资金核算，主体业务的账务处理以及对账务的解析决策等；4.关于财务报告岗位执业能力，要求学生能够对财务报告进行正确的职业判断，选择运用相关报告项目，资金核算等重大项目的解决策略。
（二）高职院校基础会计模块化内容组成
初级会计论文范文5
例：收取手续费方式代销（加价销售）。A公司和B公司均为增值税一般纳税人，2005年12月初，A公司委托B公司销售电视机10台，代销合同约定，每台电视机销售价格为2340元（不含税价为2000元），每销售一台，A公司支付B公司100元代销手续费。B公司将每台电视机的销售价格擅自提高到2440元（含税价），即将每台电视机的零售价提高了100元。至12月末，B公司销售10台电视机并向A公司开具了收取1000元手续费的结算发票，同时将扣除手续费后的销货款22400元汇至A公司。B公司如何进行账务和纳税处理？
根据《企业会计制度》并结合税法有关规定，笔者认为B公司应作如下账务处理：
12月初收到委托代销商品时：
借：受托代销商品20000
贷：代销商品款20000.
12月末销售10台电视机：
借：银行存款24400
贷：主营业务收入20854.70
应交税金——应交增值税（销项税额）3545.30.
结转营业成本时：
借：主营业务成本20000
贷：受托代销商品20000.
收到A公司开具的销售电视机的增值税专用发票时：
借：代销商品款20000
应交税金——应交增值税（进销税额）3400
贷：应付账款——A公司23400.
结转应收A公司的手续费：
借：应付账款——A公司1000
贷：其他业务收入——代购代销收入1000.
支付A公司剩余代销款时：
借：应付账款——A公司22400
贷：银行存款22400.
计提手续费收入的营业税（其他附加税、费略）：
借：主营业务税金及附加50
贷：应交税金——应交营业税50.
由此可见，B公司销售代销货物实现的电视机销售收入不仅要按照税法规定全额计提销项税（含加价部分），而且其实现的1000元代销手续费收入也必须按照服务业税目中的业缴纳5％的营业税。在申报缴纳增值税时，由于A公司出具给B公司的增值税专用发票金额是按双方的原约定价（不含加价）开具的，所以，B公司自行加价部分就成了销售电视机的增值额854.70元[（10×100）÷1.17]，即B公司需就加价部分缴纳增值税145.30元（854.7×17％）。
另外，笔者认为加价部分仅需缴纳增值税，无需缴纳营业税，是基于如下3点考虑：
1.税法规定销售代销货物必须视同销售计缴增值税，其加价部分也应该并入销售全额计提增值税，这一点毋庸置疑，但如果加价部分再缴纳5％的营业税，就对同一课税对象同时征收了两种流转税，这就违背了“税不重征”的基本原理，属于既不合法也不合理的重复征税行为。
2.对于上述代销加价行为的定性还应该从双方在代销合同中所约定的责任和义务进行分析。
初级会计论文范文6
不可否认,我国现阶段的管理会计体系大都是从欧美发达国家的研究范式中发展而来的,较难体现具有中国情境的管理会计理论基础和方法工具等特征方面的要求。2014年1月,财政部了《全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》(以下简称“意见稿”),它标志着中国管理会计开始向规范化、科学化的道路上推进,并为高水平、本土化的管理会计研究指明了方向。
从这份指导意见中,可以归纳出如下的一些讨论议题,如:
(1)“意见稿”中的管理会计概念界定是否准确;
(2)管理会计理论框架或基本指引应当如何设计;
(3)管理会计与内部控制、财务管理的边界应当如何界定;
(4)管理会计指引体系应当包括哪些内容;
(5)管理会计工具方法指引应当如何规范,体例怎样设计;
(6)如何建立管理会计人才能力框架;
(7)管理会计的信息系统应当符合哪些标准;
(8)管理会计应当具有哪些功能,如何在企事业单位中实现这些功能,怎样评价企事业单位管理会计的应用情况;
(9)有无必要形成管理会计报告,若有必要,一份完整的管理会计报告应当满足哪些标准,包括哪些内容,等等。
以管理会计的概念界定为例,“意见稿”中认为:“管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”笔者认为,这一概念界定过于功能化,对管理会计的未来发展以及引导企业实践缺乏宽泛性、包容性与发展性。据此,笔者对管理会计的定义是:“管理会计是指企业组织围绕信息支持系统与管理控制系统,以实现价值增值这一目标而开展的一系列管理活动。”
这一定义可以简称为“一个目标,两个系统”,观点明确,便于记忆,延展性强。概念中的“价值增值”是整个会计系统共同追求的目标,它体现了管理会计与财务会计的内在联系;概念中的“两个系统”,无论是管理会计的信息支持系统,还是管理控制系统,均以内部使用者为导向,这种对“两个系统”的表述较好地将管理会计与财务会计的区别作了阐述。总之,包括概念界定在内的上述这些问题,都应该建立在一个共同的理论基础之上开展讨论,且采用相同的研究范式或框架进行研究,这样才能体现理论研究可理解性和效率性,进而对我国管理会计体系的建设,以及对全球管理会计知识体系作出自己的贡献。
二、管理会计的理论基础
由于人们对管理会计理论基础的认识不统一,在管理会计框架结构等的构建中表现出系统性弱或者稳定性差等现象,使管理会计理论与方法体系缺乏进一步深化的内在机制。同时,在外部复杂性增强的情况下,容易给理论界带来诸如“管理会计相关性消失”这样的风险,使实践中应用的效率与效果大打折扣。因此,笔者认为,当前以权变理论(Contingency theory)、经济组织理论(Economics-based of organizational architecture)和价值管理理论(Value-based management accounting framework)为基础来进行管理会计研究,并以此全面推进我国的管理会计体系建设具有积极的现实意义。
(一)权变理论
权变理论由美国的弗德勒于20世纪70年代提出,其理论的核心是,组织结构和管理方式必须随着环境的内外条件变化而随机应变。随着权变理论的兴起,人们认识到世界不存在某种“普遍最优”的管理会计系统,即“没有成功的企业,只有时代的企业”。强调企业应对环境的“适应性”,即企业组织要有效运行,其组织结构和控制系统必须与其环境相适应。权变理论将这种“适应性”划分为三个阶段,即选择性适应、交互性适应和系统性适应。权变理论有助于管理会计工作者认清当前所处的管理会计发展阶段,并有针对性地选择管理会计理论与方法工具。
比如,许多企业在现阶段提出了诸如企业“不在于拥有多少资源,而在于利用多少资源”等观点,它表明目前的管理会计正处于以权变性为特征的发展阶段,应当强调以资源利用率的提高为核心的管理理念,最大限度地实现企业组织的管理效率与效益。从管理会计的“两个系统”看,权变理论的“嵌入”,不仅涉及管理会计控制系统,如战略管理、业绩评价、预算制定和成本系统等影响因素,还关系到管理会计信息支持系统的效率与效果的评价与应用。譬如,可以利用管理会计信息支持系统进行各种影响因素的交互项的检验,并据此考察管理会计控制系统的经济后果等。总之,权变理论对管理会计系统的完善与发展起着推动与促进的作用,并最终为实现企业的价值增值目标服务。
(二)经济组织理论
经济组织理论是马克斯?韦伯对管理思想作出的贡献,该理论包括组织行为理论、组织变迁理论、组织关系理论、组织文化理论等内容。组织行为中的理论、交易成本理论、能力理论等对管理会计中激励机制设计以及控制机制的形成具有积极的引导作用;企业实践中的并行工程和精益生产、企业战略联盟、敏捷制造、虚拟公司和插入兼容式企业,以及企业的兼并与收购等丰富和
发展了组织变迁理论。 组织关系理论为管理会计创新提供了内在动力,以企业组织的内部关系而言,一些企业探讨构建的小利润中心组织模式,如海尔的战略单元、上海汽车集团的“人人当老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均体现了组织变迁过程中的新型组织关系;而就企业外部的组织关系而言,由单一企业向多企业集聚的方向发展,则基于组织关系的组织间管理会计,如供应链管理会计、企业群管理会计,以及现阶段中央强调的混合经济型组织管理会计等开始形成与发展。
与此相关的研究课题还有:
(1)组织间关系与企业群成本管理;
(2)组织间管理与管理会计创新;
(3)组织间关系质量与战略成本管理;
(4)组织间关系与管理会计控制系统,以及组织文化与管理会计信息系统认知等。
组织文化理论对于促进管理会计的发展也具有积极的意义,譬如,当强调“企业成本转变为社会成本”这种文化理念时,延伸的管理会计课题就应运而生,即:
(1)注重轻资产经营在管理会计中的地位与作用;
(2)开展基于互联网的合作经营,如从实体价值链转向虚拟价值链的组织间管理会计研究等;
(3)结合经济组织的经营特征,实施管理模式的创新等。以国内两房企为例,虽然万科与万达(简称“两万”)同属房地产企业,但其管理模式却各具特色。万科是住宅地产的龙头企业,而万达是商业地产的领导者。万科管理模式的组织文化表现为:借助于“标准化+产业化”的经营方式,拓展组织的利润空间,并聚焦于珠三角、长三角、环渤海湾等中国经济最发达的地区,以此形成核心的细分市场(也在其他一些重要城市有选择性地进行布局),通过围绕顾客需求,在创造顾客价值的同时实现企业的价值增值。
在组织管理手段方面,应用最充分的是通过资产周转率战略来支持企业的可持续发展,并应用现金流量管理实现组织价值的最佳化目标。由于资金周转速度快,万科这家资金密集型的房地产企业已经变成了一家轻资产的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先进水平。万达管理模式所体现的组织文化是应用“订单式商业地产”运作,通过事先筹集大量资金,并带动周边土地等无形资产增值来构建自身独特的盈利模式。具体的运作方式是“联合协议、先租后建、共同参与”,积极打造城市综合体,使“万达开在哪里,城市中心就搬到哪里”的商业文化成为现实。
(三)价值管理理论
价值管理理论中比较有代表性的观点主要有迈克尔?波特的“价值链分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?迈天的“价值流管理(Value Current Management)”,以及汤姆?卡普兰提出的“价值管理(Value Management)”等,这些理论已成为价值管理理论体系中的核心内容。以波特的价值理论为例,其形成具有自身的特点,如从早期的企业价值链理论(《竞争战略》一书为代表)到行业价值链理论,即供应链关系(《竞争优势》一书为代表),再到国家价值链理论,又称菱形理论或钻石理论(以《国家竞争优势》一书为代表),以及后续在《哈佛商业评论》等杂志发表的系列文章,共同构成了波特的价值管理理论。詹姆斯?迈天价值管理理论中的“价值流”是一组作业活动的统称,它可以体现为外部顾客的价值流,也可以是企业内部的某种价值流管理活动。换言之,它是企业为实现某一特殊结果所开展的价值活动的结合体。卡普兰的价值管理理论是以未来现金流为代表的现值管理理论,该理论强调未来现金流贴现的重要性,即借助于贴现对公司价值进行精确、可靠的计量与描述,并且认为现金流贴现与企业的市场价值密切相关。
价值管理理论是整体价值观与价值活动观,内在价值观与外在价值观的统一,它强调的是管理会计的战略视野和全局观念。首先,从整体价值观与价值活动观的关系来看,卡普兰所代表的价值管理理论是一种整体价值观,它体现了企业未来收益的资本化,即贴现价值。并且,它成为衡量企业绩效最全面的标准,是一种动态的概念。波特和迈天则是价值活动观的代表,他们认为作业产生价值,通过价值带来的作业收益与成本的比较,最终加总之和便可以累积出企业的价值增值数额,它是一种静态的价值管理概念。
其次,从内在价值与外在价值的关系来看,以波特为代表的价值管理理论强调的是企业的内在价值,即努力创造顾客价值。顾客价值指的是顾客感知价值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)与感知利失(Perceived Sacrifices)之间的权衡。彼德?德鲁克说过,企业的目的只有一个正确而有效的定义,那就是创造顾客。管理会计就是要实现“顾客价值创造经营(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在价值代表的是由外部投资者认可的企业投资价值,就上市公司来讲,其体现的便是股票市值。内在价值与外在价值的统一,使企业价值管理上升到战略的高度,并从企业经营管理的全方位、全过程上加强价值的运筹。
以上述三大理论作为管理会计体系建设的基础,体现了经济学、管理学等多种学科的融合特征。如管理模式的研究便是经济组织理论与价值管理理论综合发挥作用的产物,当然也离不开权变理论思想的指引。“三大理论”是现阶段管理会计研究最重要的理论基础,它不仅给出了当前管理会计研究的大致范围,也为人们对“财务管理与管理会计”、“内部控制与管理会计”等关系问题的认识提供了一个共同的理论平台。
三、管理会计的研究范式
从企业边界的视角考察,企业的动机是由成本动机与收益动机组成的,成本动机强调降低企业的成本费用,而收益动机突出企业的能力培养,并通过提升企业的核心竞争力来获得更多的收益。管理会计研究范式就是管理会计研究者共同使用的思维模式或框架。
(一)理论基础与研究范式的关系
管理会计有两大研究范式,一是概念导向的范式(或称以概念为中心的研究范式),二是案例导向的范式(或称以案例为中心的研究范式)。管理会计的理论基础与研究范式具有紧密的相关性,根据上述“三大理论”可以将这两种范式与理论基础的关系图示如下,详见图1。
图1表明,无论哪种理论基础,都可以为两种范式的形成与发展提供理论依据;或者进一步说,权变理论在实际应用中往往内嵌于其他两种理论的活动之中。
结合财政部颁布的“意见稿”,可以从体系建设等若干方面对这“两大范式”进行总结、提炼与归纳,如表1所示。
(二)概念导向的研究范式
以概念为导向的管理会计研究范式,往往是管理会计概念扩展以及由此延伸的内容创新为载体的一种形式再现。从情境角度考察,管理会计研究可以形成与“情境无关”和与“情境相关”的两种研究成果。概念导向所形成的管理会计研究成果往往是与“情境无关”的成果。
无论是图2中的理论规范模式还是理论实证模式,作为概念导向下的两种管理会计研究形式
,其成果的形成一般情况下是与具体的情境不相关的,即是一种具有普遍性的研究成果。以理论规范模式为例,通过将成本概念扩展为生产成本与协调成本,以及外部生产成本与交易成本,可以形成新的管理会计概念,如产品的“自制”与“外包”这两个概念,从而对管理会计中的经营决策提供了新的理论内容和方法工具。 比如,对“环境成本”进行概念扩展,则基于环境保护成本视角可以形成“环境成本管理”,而基于物料与能源成本视角则可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,将成本从“组织内成本”发展为“组织间成本”,则供应链成本与企业群成本等概念就会应运而生。理论实证模式主要考虑的是管理会计的影响因素,其基本框架是“影响因素――管理会计系统――经济后果”,具体如图3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。
(三)案例导向的研究范式
以案例为导向的研究成果一般与“情境相关”,并与“情境”具有紧密的融合性。这种“情境相关”的形式,可以分为“情境嵌入”与“情境依赖”两种情况。情境嵌入,即将新的管理会计理念与方法嵌入于管理会计实践之中,通过引进、吸收、消化与提高,以实现再创新的目的等,它一般需要借助于管理会计工具的指引。情境依赖,即围绕某一企业组织开展的原创性管理会计研究,它通过深入企业实践并采用提炼、升华、普及与推广等方式达到创新的目的。在案例导向研究的实践中,目前主要有两大模式,即成本模式和收益模式。具体如图4所示。
图4中的成本模式主要依据的是经济组织理论中的交易成本等概念范式。日本的丰田经验亦即丰田管理模式,它包括拉动式的即时生产系统(JIT)、全面质量管理、团队工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企画等内容,是一种成本管理与质量控制相结合并贯穿始终的管理体系。收益模式主要依据的是经济组织理论中的能力资源等概念范式以及权变理论。日本的稻盛经验,即京瓷模式又称阿米巴经营方式,它有三大特征:一是实施权变式的经营,即构建阿米巴组织;二是要求各部门统一采用“单位时间核算”这一评价标准;三是通过速度链效应规避机会损失。与丰田经验强调成本降低不同,稻盛经验强调收益管理,体现管理会计中的“EVA理念”。
其积极意义表现为:
(1)基于可控性视角计算阿米巴利润,增强阿米巴组织经营的积极性。
(2)生产经费和销售经费中不含劳务费。因为劳务费不是阿米巴负责人能够管理的费用,因此在追求“经营的本质”,即“销售额最大,经费最小”的时候,不是通过削减劳务费,而是通过职工的创意来提高经营效率。
(3)生产经费和销售经费中包含“利息折旧费”。京瓷认为“资产需要花费利息”,员工是通过自己的劳动为自己和企业创造价值,它体现了劳动等资源所反映的经济活动为企业的价值创造提供动力的基本理念。
在案例导向的研究范式中引入“经营权控制”与“剩余权控制”,能够将企业文化、行为动机等因素嵌入于管理会计系统的内部控制之中。一般的制造型企业往往通过预算控制、业务外包等形式严格实施经营权控制,因为它更注重市场份额,要求为顾客创造价值,丰田就是这方面的典型代表;而有的企业由于规模过大,内部组织形式出现了不经济的情境,这时对于一些辅或相对独立性的工作或单位,本着提高效率与效益的原则,可以采用剩余权控制的方式,这样可能更便于调动员工的积极性,譬如组建一些小利润中心,如海尔的小微公司等。一般来讲,企业往往得两种控制权综合应用。尽管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余权控制形式,实际上其内部,如某个价值流组织中可能体现出的是极具代表性的经营权控制思想。总之,无论是经营权控制还是剩余权控制,管理会计系统的目标就是要能够权变地应对环境的不确定性,确保企业管理活动的价值增值。
四、结论与展望
