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银行会计论文范文1
（一）全面完善会计内控制度
随着金融业的蓬勃发展，银行面临的市场竞争日益激烈，会计内控制度的全面完善已经刻不容缓。因此，对于现有的会计内控制度，银行有必要进行一次全面的梳理，纠正其中不合时宜的部分，对于阻碍新业务发展的制度加以改进。同时要注意的是，完善制度只是一个过程，制度完善后切不可只存在于纸上，加强制度的落实才是最终目的。而且，经济的全球化发展，金融业的改革也在不断深化，对于银行的会计风险管控也提出了新的标准，所以，必须改变传统的内控制度，实现制度创新，以使内控制度适应银行的业务发展需要。
（二）提升银行会计业务水平
在现在的一些银行中，存在着会计人员缺乏责任心的问题，极大影响着内控制度的落实。为此，必须加强会计人员的职业道德建设，提升会计人员的工作素养。在银行方面，可以通过会计再教育制度的实行，对会计人员展开全面的职业道德教育，从理论与实践两个方面丰富会计人员的工作素养。此外，在人才管理机制上，应该针对银行的实际发展情况做出合理改进。同时，也有必要全面落实会计从业资格制度，督促会计人员进行自主学习。从银行会计人员自身来讲，必须不断学习，加强知识更新，树立良好的职业道德观念，以较强的责任心投入日常工作，不断提高工作能力。
（三）全面提升会计业务管理质量
在银行会计管理工作中，业务管理是关键，良好的业务管理质量是防范银行会计内控风险的必要保证。为此，必须全面提升会计业务管理质量，主要做到以下四个方面：一是加强账务组织系统的构建。二是实现账户的全面控制。三是落实印章管理制度。四是保障数据安全。
（四）强化制度监督体系
银行会计核算工作环节较多，在每一个工作环节，都有产生会计内控风险的可能性。所以，对于会计业务的处理，必须通过制度监督体系的进一步强化，提高监督力度，以降低风险的发生。主要做到两个方面：一是做好事前监督。在受理银行业务的过程中，柜员必须加强业务的手续审核，确保手续完整并符合法规，保证业务的真实性。二是做好事中监督。在会计凭证处理工作中，必须反复审核相关数据信息。遇到重大事项，一定要通知会计主管进行审核。同时要注意的是，在审核监督阶段，要对计算机系统进行一次全面的审查，确保其相关应用程序的合法性。
二、结语
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(一)会计核算风险
会计核算是一项复杂而系统的工作，精心组织会计核算是商业银行会计的主要职责。对此，诱发商业银行会计核算风险的因素是多方面的，既有会计决算风险，也有财务评估风险。图1：商业银行会计核算风险会计基础工作风险。由于会计核算控制不到位，出现核算方法不科学、程序不规范等问题，进而导致会计工作失真，弱化了相关工作的职能；会计决算风险。“趋利性”是商业银行的天性。在利益的驱动下，一些商业银行通过各种手段，实现“利益”获取的最大化。如，财务报告失真，与实际情况不符；不按规定的变相完成上级下达的任务指标。财务评估风险。在很多情况下，商业银行对客户财务报告的评估工作落实不到位，表现出“高评估、低认识”，进而导致银行出现潜在风险。
(二)票据结算风险
现阶段，人们的经济活动日益频繁，支付方式也呈现出多样化的特点，逐步形成的票据结算体系就是演变中作为直接的表现。那么，新时期票据结算的风险主要有哪些呢？笔者看来，主要表现在以下几点：金融诈骗风险。多元化的金融环境，滋生了金融诈骗，利用银行汇票诈骗的现象屡见不鲜，而这对商业银行的会计控制带来了巨大的风险；信用卡透支风。当前，一些商业银行在信用卡管理制度方面仍存在不足，这就为不法分子的恶意透支等行为创造了条件；票据识别风险。票据造假是导致票据结算风险的重要因素。由于银行票据识别水平不足、技术欠缺，进而导致假票无法准确识别的风险；人员职业操守及操作风险。很多情况下，银行人员由于职业道德缺失，出现审核不严、无理退票等问题，进而对银行造成经济或信誉上的损失。
(三)会计内控风险
近年来，银行会计风险问题屡见不鲜，这给我们强化会计内控工作提出了新的警惕。现阶段，一些商业银行在财务制度建设方面，仍存在一定的滞后性，无论是会计岗位设置，还是岗位监督，都存在设置不合理、监督不到位的问题。于是乎，银行内部出现贪污挪用、违规违纪的现象也就不足为奇。此外，银行工作人员违规操作、擅自主张等行为，让银行面临巨大的行为风险。
二、新时期强化商业银行会计风险的策略
在新的历史时期，商业银行会计风险的表现形式是多样化的，如何强化商业银行会计风险控制，在于有针对性的提出应对措施，建立完善的会计规范体系、完善风险管理文化建设，全方位的强化商业银行会计风险控制，确保商业银行又好又快发展。
(一)建立完善的会计规范体系
提高商业银行的会计控制力度随着我国市场经济体制的不断完善，商业银行所面临的的市场环境日益复杂。这就强调，商业银行建立并完善会计规范体系的必要性与紧迫性。具体如图2所示，是商业银行会计规范体系的内容。商业银行会计体系的建立，不仅需要构建完善的内控制度，而且需要进一步强化职业道德在其中的重要性，逐步形成制度与道德双重约束下会计风险控制。此外，面对多元化的市场环境，相关会计人员也应提高相应的职业素养与法律观念，规范操作行为。
(二)完善风险管理文化建设
构建长效的会计风险管理安全性是商业银行追求趋利性的首要前提。所以，商业银行可持续发展的形成，在于如何构建长效的会计风险管理，以提高自身的竞争力。毋容置疑，内控制度的不完善性，是导致商业银行违法违规的重要因素，也是会计风险的万源之首。新的历史时期，商业银行间的竞争日益加剧，而银行保持严谨的作风、诚信的风貌，也是一种核心竞争力的元素。此外，及时对内控制度存在的不足或漏洞进行优化，对存在的不良行为及时纠正。只有这样，才能形成良好的风险管理文化，提高商业银行会计风险控制的主观能动性。也就是说，会计风险管理的长效性，在于风险管理文化的建设，并逐步渗透至各个方面，形成有形的、无形的会计风险管理效力。
(三)健全会计风险预警体系
提高会计风险防范水平健全完善风险预警体系，不仅是强化会计风险管理的需求，也是新时期商业银行自身发展的需求。完善的会计风险预警体系，为商业银行防范会计风险提供了有力保障。此外，商业银行要重视好会计工作，狠抓落实会计关，无论是专项检查，还是定期抽查，都需要落实到位，做好总结与评价，切勿流于形式，从本质上提高商业银行会计风险的控制力。
三、结束语
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(一)系统功能欠完善
1.系统提示功能不全，容易导致业务失败。
(1)ACS允许余额不足时记账排队，但系统未提供配套的自动提示功能，间隔时间段提示操作员账户余额不足。若因开户单位和操作员人为原因延缓了补充头寸的相关业务操作，则本该正常处理的业务日终时只有进行撤销处理。
(2)ACS中，在网点主管审核业务界面，审核意见一栏是文本框需要进行手工录入，如果操作时录入的信息是“不通过”，但在确认信息时错点为“通过”，该笔业务仍作为审核通过的信息发送到业务处理中心，此处如果将审核意见一栏也设置为选项，并与最终确认选项连接比对，发现选项矛盾时系统自动提示，则可减少因人为错选而造成的业务失败。
2.网点查询权限不够，影响实际业务操作。网点无法查询、打印网点损益表，给账务核对带来不便。网点核对损益明细只能在损益登记簿中查询，但登记簿只反映发生额，无余额。并且，登记簿是按照账务日期和流水号的顺序排列的，要核对某一户的账务，需要把该户的每笔发生额勾选出来，再手工累加。当县支行网点调整损益，发生红字记账业务时，该笔发生额不在本网点反映，而反映在核算主体直属网点即中支网点中。县支行要核对本级损益，在ACS系统损益登记簿中查询的信息不全，核对困难，容易造成ACS系统与财务系统余额不一致。
(二)配套系统欠调整
1.辅助(子)系统待升级。中央银行会计核算登记簿系统(以下简称登记簿系统)自2009年开发应用以来，实现了会计核算登记簿电子化管理，系统在提高会计人员工作效率，及时防范、控制会计业务风险，增强会计业务监督时效性等方面起到重要作用，满足了各级使用者查询和监督检查需要。ACS上线后，登记簿系统作为ACS辅助系统被保留下来，但取消了重要空白凭证保管登记簿、开销户登记簿，继续沿用的登记簿也相应改变了登记要求。登记簿系统原有的系统功能、界面设计、内置参数已难以满足ACS的现实需求。综合前置系统作为人民银行柜台向金融机构的延伸，能够有效减少人力资源占用，提高会计工作效率。虽然综合前置系统实现了中央银行会计核算服务工作质的突破，打破了既有的较为封闭的服务模式，但严防会计核算风险仍是重要的工作要求。综合前置系统在业务流程设计方面有漏洞，存在一定的风险隐患。例如，交存款业务中，只需操作员对系统发来的相关电子信息审核通过后，系统即自动交后台记账，无需主管审核，操作员一人便可处理业务，不符合相互制约的岗位设置要求。
2.凭证设计、打印系统欠妥。凭证格式设计欠妥，容易导致业务失败。例如，电汇凭证的汇入行一栏要求尽量写全称，但凭证在此处预留的位置较小。汇出行签章的预留位置也过小，容易遮盖大写金额，从而影响处理中心业务处理，造成凭证作废。打印格式多，操作不方便。ACS打印报表、凭证、回单时系统绑定的打印格式有A3、A4、A5或窄幅式1/2打印，打印账表、凭证、回单时需根据设置频繁变更打印机和打印纸张，比较麻烦。
(三)财政存款管理欠严谨
财政性存款作为中央银行的重要资金来源，其收纳、投放、日常管理及使用效率之优劣直接影响到货币政策和财政预算管理的正确执行，但是，部分基层金融机构仍存在财政存款交存意愿不强的情况，不时出现迟交、少交和欠交现象。对于金融机构未在考核有效期内交存财政存款的，ACS每日按照当期财政存款调整金额的5‰0进行处罚，但尚未有制度、细则对此罚息作出统一明确的规定，难免会引发争议。同时，由于ACS对“迟交不调”的情况未作出处罚规定，财政存款余额长期为零的金融机构对此业务则未引起重视，网点催交凭证、报表、余额表的情况时有发生，相关会计制度的严谨性值得商榷。
二、建议
(一)大力加强制度建设，保障会计核算业务有据可依
ACS相对于ABS在业务流程和管理体制上的变化，使部分原有的制度已不适应新的业务发展要求，这给如何加强内控管理，防范资金风险带来新的机遇与挑战。建议开展系统内的深入调查研究，根据ACS的系统运行特点，制定操作性强、实用性高的制度、细则。同时，全面梳理原有会计核算相关制度，整合同类制度规定，为规范会计核算行为、防范会计核算风险打下坚实基础。
(二)建立应急管理规定，减轻突发事件产生的不良后果
使用ABS期间，某一节点出现问题，只限于该节点与支付系统账务不能一致，其余各节点可以正常处理业务。数据集中后，ACS的账务集中处理给应急管理提出了更高的要求，基层行在处理突发事件时反应要更加迅速，才能保证将事件的影响降到最小。对此，应尽快制定安全可靠的ACS应急处理办法，积极开展ACS应急演练，清晰流程，明确职责，确保发生突发事件时有效应对。
(三)健全会计培训机制，注重会计职业道德教育
由于ACS账务集中处理，基层会计人员的操作变得相应简单，思想上的松懈，容易给各类会计风险可乘之机，因此要参考现实业务需求和当前金融环境，建立健全会计人员培训长效机制，业务培训和道德教育两手住、两手都要硬。以ACS上线工作为契机，开展全系统会计人员业务知识培训，培养青年业务骨干，打造会计队伍精兵。尤其要注重会计职业道德教育，努力提升会计人员修养，营造和谐会计行为环境。同时，建立操作性强的会计奖惩机制，使干多干少不一样，干好干坏有区别。
(四)加强设施维护管理，确保系统正常运行
网络和硬件设备是业务运行的载体，只有网络畅通、设备正常，会计核算工作才能顺利开展，ACS对电子设备的要求更高，科技保障工作也应更加有力。一是要加强内部设施维护和管理，定期进行检查和清理;二是要求电信部门提供可靠、快速的网络通道，备有可靠的备用线路;三是使用部门要对设备运行情况进行监测，发现问题尽早解决;四是加强支行网点的科技力量;五是加强对外来数据管理及网络监控，防止病毒入侵。
(五)优化人力资源配置，提升会计履职效能
县支行国库会计股长期存在人员少、年龄大、职能多的困扰，ACS上线后，县支行网点经办会计核算业务的人员由3人减少到2人，按照ACS的管理体制，可以尝试调整系统功能以更加优化人员配置和业务流程，例如，在县支行网点只设置1名操作员，在核算主体直属网点即中支一级网点增设1名业务经验丰富的网点主管负责审核县支行网点业务，县支行网点操作员将审核受理的业务扫描提交至核算主体直属网点的网点主管，这样一来，不仅可以进一步解决县支行人员紧张的问题，还可以集中优势降低业务差错率。同时，整合营业室、支付结算、事后监督等业务相关部门，合理分配人员与业务权责，最大程度的发挥人力资源优势。
(六)加强财政存款管理，规范财政存款制度准则
完善财政性存款交存制度，尽快出台操作性强、规范性高的《财政性存款管理办法》，使ACS财政性存款业务的处理有法可依、有据可循，要对金融机构财政存款的交存时间、范围、程序及相关罚则等做出具体规定，为规范财政性存款管理提供法律保证，维护财政性存款交存的严肃性。
(七)完善系统各项功能，努力提升会计核算质量
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首先，建议加强对职工的理想信念和职业道德教育，通过政治理论学习、观看警示教育等方式，使会计人员树立正确的人生观、世界观和价值观，保持良好的职业心态，增强忧患意识和风险意识。其次，建议坚持“每月一课”的业务学习制度，整个学习过程中，采取“一人主讲、大家讨论”和个人自学相结合的学习方式。每周不定期抽出一次业余时间学习相关制度、操作流程或文件，进行微机操作技能培训。坚持每周有学习、每月有考试，从而使会计人员熟练掌握会计各项业务及操作技能。充分调动会计人员的学习积极性，提高其综合素质，为做好日常业务工作奠定坚实的理论基础。
二、建立差错登记簿，树立责任意识
应建立“会计差错责任制登记簿”，登记日常工作中各会计岗位出现差错的情况，实行与个人月度绩效考核挂钩的管理制度，以此来明确差错责任，进而强化每位会计人员的责任心。该登记簿由会计监督员登记保管，日常工作过程中每一位会计工作人员都是会计业务审核员，都可以监督票据的合规性和业务处理的正确性，当发现业务差错后，及时通知监督员进行整改。每月召开科务会来公布会计差错总体情况，区别差错等级，并视责任人的整改情况酌情与个人绩效考核挂钩。
三、强化岗位监督，规范业务操作
应积极组织会计人员认真学习《中央银行会计核算数据集中系统网点业务操作规范》及有关业务操作规定，合理进行人员分工，规定操作权限，严格按照“相互监督，相互制约”的原则执行内控制度，规范操作行为，分析评估会计业务往来中所隐藏的风险，认真细致地办理每一笔业务，杜绝业务处理“一手清”现象。
四、落实目标责任，建立防范体系
建议严格按照会计岗位责任制的要求，实行分管行领导、会计科长、会计主管、经办人员四级目标责任制，明确各自的职责、权限和应承担的责任，形成相互监督、齐抓共管的内控氛围，不断增强岗位人员的事业心和责任感。
五、强化监督制约，防范业务风险
应建立严密的基层会计内部监督体系，会计主管负责会计核算业务的日常监督管理，特别注重对会计事项的监督检查力度及重大事项登记，严格履行监督管理职责。在工作中注重事前审核、事中控制、事后监管，做到早预防、早发现，提升会计核算质量，规避会计业务风险。加大会计检查力度，每个工作日由坐班主任对当天的会计业务进行全面、认真地审核与监督，包括核对暂收暂付款项、同城票据交换等科目余额，执行账卡和账实核对，并据实按旬记载检查记录，确保资金安全无差错。
六、加强风险提示，构筑思想防线
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建设银行会计科目设置是建设银行会计制度的一个重要组成部分，是指导和规范建设银行会计核算的必要前提，是进行财务、会计分析的基础。科学地设置会计科目直接影响到建设银行会计核算和财务分析的质量和效果。
一、建设银行会计科目设置现状
建设银行现行的会计科目是1993年根据我国金融体制改革的总体目标和主要任务，明确专业银行要转换经营机制，实现企业化经营，逐步做到自主经营，自我发展，自担风险，自负盈亏，自我完善，自我约束方针的管理要求而设置的。此后，伴随着建设银行业务的不断开拓，会计科目的设置进行了多次修改。建设银行现有会计科目分设为两大类：
(一)表内科目：反映建设银行会计要素实际增减变化的会计科目。按科目性质分为4种，分别为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、损益类科目；按业务内容分为13种，主要为财政性存款、企业存款、储蓄存款、证券及投资、信贷资金贷款、债券及贷款、政府投资基金及贷款、委托基金及贷款、现金及金融机构往来、业务、其他资金、所有者权益、损益等。
(二)表外科目：不反映建设银行会计要素实际增减变化，而仅用于反映各项登记备查事项以及或有资产、或有负债的会计科目，如国库券收款单、开行贷款、银行承兑汇票等科目。
以上两大类会计科目由总行统一规定设置一级科目。各省、市、自治区分行根据实际情况，在不违背总行统一原则下增设二级会计科目，但在上报总行时，须并入统一规定的科目内。到目前为止，共设有一级会计科目246个。其中表内科目219个，表外科目27个。
二、现行建设银行会计科目存在的问题
(一)适应不了向商业银行转轨的需要
建设银行原有的会计科目基本上是在计划经济模式下，按自身业务特点，即财政拨、贷款资金，负责国家基本建设资金的管理等特色而设置的。1993年以后随着金融体制改革，专业银行逐步向商业银行转轨，四大专业银行传统业务界限被打破，业务互相渗透，建行财政资金业务也逐渐失去优势。为适应从财政职能向存款货币银行职能转换的变革，建设银行会计科目也作了相应的修改。而且随着向商业银行转轨的深入，新业务不断开拓和发展，建设银行会计科目增减变化次数也随之增多。但就目前的执行情况来看，仍无法全面反映市场经济形势下建设银行经济行为的深刻变化。主要表现为不同业务会计科目自成体系，缺乏统一性、系统性，有的甚至存在漏洞，如“内部往来”科目等，利用其在途时间差，搞绕规模贷款，无形中增加不少会计核算上的风险。
(二)适应不了中央银行实施银行监管的需要
中央银行为更好地实现职能转换，对银行业务实施有效监管，近期已制定了新的统一银行会计科目，使各商业银行共同性质的业务，在不同银行中会计科目代号、名称、核算内容等做到一致，以统一评价尺度；同时也有利于规范银行业会计核算，避免违规经营和便于中央银行监管信息的归集和分析。建设银行现行的会计科目带有很浓的计划经济色彩，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表现在现行科目核算内容与人民银行新的统一银行会计科目的口径不一致，如统一银行会计科目的贷款类业务按长、中、短期划分。而建设银行贷款类会计科目则不分长、中、短，而按贷款类别或部门划分。每季向人民银行提供相关统计报表时，柜台一线会计人员则要按原始凭证和账簿另行加工整理后方可上报。造成原始信息资源的巨大浪费，也给违规经营、调账调表的行为以可乘之机，难以适应中央银行现行监管的需要。
(三)适应不了金融国际化发展趋势的需要
我国加入WTO在即，建设银行海外业务不断发展，海外分行纷纷设立。截止1999年底，建设银行在香港、新加坡、德国已有三家海外分行，在汉城、纽约、东京开设了代表处，行含分行已有1000多个。建设银行与外资企业、国外商业银行以及国际金融组织业务往来与合作日益频繁，会计核算国际化已成为建设银行会计改革与发展的必然趋势和要求。而会计科目是会计核算的总括反映，是会计语言的基本词汇，会计核算国际化首先要求会计科目要适应国际化的要求。建设银行现行的会计科目和在此基础上产生的会计报表在国际金融交往中不易为人所理解和接受，有碍于国际间的信息交流。如建设银行现行会计科目设置中，不论是否为本行资产负债业务，全部纳入表内核算，具体表现为“委托类”业务。对于此类业务，从根本上说不属于建设银行本身的资产负债业务，仅属于表外业务或备忘性质业务的核算。由于科目设置上的不合理，降低了由此产生的资产、负债信息的可信度，造成外行难于看懂的情况，削弱了资产负债表信息的可用性。因此，有必要借鉴国际惯例和通用原则，结合我国及建设银行的实情，制定出一套科学、规范、完整、统一的，分类合理又很适用的会计科目，以促进建设银行业务全面发展，加速其业务发展的国际化进程。
(四)适应不了经营管理的需要
随着建设银行向商业银行转轨的不断深化，新业务的不断拓展，相应的会计制度、会计科目相伴产生。由于政出多门，使得会计科目核算的内容显得杂乱。同一性质的业务在不同会计制度中，所使用的科目名称不同，科目代号不同。如同为下级行存上级行款项，人民币科目为×××系统内存放“，而外汇科目为”××××辖内行活期外汇存放“。而有的是同一种会计科目名称，在不同行核算内容不一致。如”其他应收款“，A行除按制度核算正常内容外，还任意扩大其核算内容，如基建款挂账、绕规模贷款等。最终全行合并的会计报表则很难真实反映经营业务的全貌，更谈不上为管理者提供决策依据。因此，亟待科学设置全行统一的会计科目，并严格界定其核算范围。
(五)适应不了统一电算化管理的需要
建设银行会计电算化从内部管理角度出发，在横向上要求本、外币会计，对公、对私、房贷、信用卡等实施统一的电算化软件。会计柜台实施综合柜员制，资金清算、会计统计报表等一条龙的大会计管理形式；在纵向上要求统一机型、统一会计核算应用软件，实现建设银行系统全国或全区大联网。目前，建设银行内部会计核算应用软件分别有：对公会计、对私储蓄会计、外汇会计、房贷会计、信用卡会计等。由于每套应用软件所依据的会计制度不同、会计科目代号不同、电算化范围不同、数据集中的程度也就不同，为实施统一的电算化管理带来极大不便。
(六)适应不了现代化信息系统的要求
现代化的信息系统，必须能够有效地监测经济组织各项管理规定和控制措施的执行情况，是防范和化解风险的重要基础和手段。而建设银行现行会计科目设置所构成的信息系统，由于其会计核算无法准确、详细地提供信贷资产分行业的资料；不能及时提供各项资产、负债期限的分布和配比情况；不能全面提供某客户在本行的整体交易情况。风险管理信息的可加工性能差，就无法满足管理上复杂多变的需要，适应不了现代化信息系统的要求。
三、建设银行会计科目改革的思路
改革建设银行会计科目设置，应遵循《中国人民银行法》、《商业银行法》、《会计法》等相关法律、法规和会计准则。从建设银行业务发展目标出发，充分体现一级法人的原则，同时要充分借鉴国际惯例和国外商业银行通用做法，充分考虑我国中央银行设置的“统一银行会计科目”的要求，制定建设银行会计科目。具体思路应该是：
(一)调整会计科目的结构和分类
会计科目可由原来分设两大类改为分设三大类，即表内科目、表外科目和备忘科目。
表内科目：可按会计要素划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、损益类科目。主要根据资金流向，核算建设银行的主营业务和其他相关业务，同时也核算与建设银行自身资产、负债有关的各种经济活动。
表外科目：主要核算建设银行日益发展的各种或有资产、或有负债业务。这些业务是以银行自身的信誉对外承诺，在资金流动前并不构成建设银行真正的资产或负债，但却具有一定的风险，例如建设银行开出的各种担保书，不可撤销信用证等。
备忘科目：核算的内容主要是那些不构成建设银行自身的资产或负债的各类业务，以及仅用于登记备忘事项的科目。如：开行贷款利息、政府投资等委托业务，可从原表内核算转入备忘科目核算。又如“国库券收款单”、“重要空白凭证”等一些登记事项，原来在表外核算的，也可一并转入备忘科目核算。这样可简化表内科目核算，使表内科目能真实反映建设银行资产负债的真实情况。
(二)本外币兼容
建设银行要发展成为现代化商业银行，其会计科目不仅要全面反映人民币业务，如对公、对私、房贷、信用卡等业务，而且要反映外币业务。应将本外币业务纳入同一套会计科目中，以体现建设银行所经营金融业务的全面性和完整性。本、外币业务按币别不同，采用分账制核算原则，不同币种业务通过“外汇买卖”科目来调整各币种间的账务平衡关系。
(三)遵循流动性原则，将现有存款类科目名称重新定义
根据管理和统计的需要，存款类科目应体现不同所有制主体形式，不同的存款期限，按流动性强弱对会计科目进行排列，以准确反映各项资金来龙去脉及流动情况。
(四)根据资产、负债结构对应和风险控制原则，对现有贷款科目名称进行重新定义
(1)贷款应根据资金流向，分为短、中、长期贷款，与负债结构对应。对短期贷款可按国家有关部门制定的标准行业设置会计科目，以反映短期贷款行业投向，满足统计需要；对中、长期贷款，因风险性大应按贷款用途划分，体现会计的重要性原则。
(2)贷款类会计科目要较多地考虑风险性的要求，在深入考察各项贷款风险度的情况下，正确区分正常贷款和不良贷款。对不良贷款除设置“逾期贷款”外，还应增设“呆滞贷款”、“呆账贷款”，以重点关注此类资产风险状况，充分反映建设银行资产的风险程度。
(3)对其他具有贷款属性且交易量大的业务，要专门设置相应贷款科目。如：建设银行信用卡业务发展迅速，通过信用卡进行消费、提现结算已深入人心，而由此引起信用卡透支金额、笔数也日益增加。为具体、真实地反映这一业务开展情况，应将信用卡透支贷款从“其他贷款”科目中分离出来，增设相应的科目进行核算、管理，增强对该业务管理的透明度。
(五)增设资产负债共同类科目
为适应电算化业务发展，以利于通存通兑等相关业务的开展，便于上下级行、兄弟行之间，银行内部资金往来的清算，有必要增设资产、负债共同类科目。如：“资金清算往账”、“资金清算来账”、“内部往账”、“内部来账”、“本行代他行通存通兑款项”、“他行代本行通存通兑款项”、“结售汇平盘资金清算往来”、“外汇买卖”等科目。这样可加强对这些业务的管理和细化，及时清算往来资金，减少乱用会计科目进行违规经营的可能性。同时也可减少“其他应收款”、“其他应付款”科目核算的压力。对规范、限制该科目使用，及时清理应收应付款项、防止会计核算风险起到事半功倍的作用。
(六)适用中间业务发展需要，增设相应会计科目
资产业务、负债业务、中间业务是现代商业银行的三大支柱业务。建设银行在向商业银行转轨的十几年间，业务发展的重点主要在传统的资产、负债业务领域，这从原来的会计科目设置中就可看出。随着存、贷款利差的一再缩小，我国商业银行已真正进入微利经营时期。仅靠传统的存、贷款业务来实现商业银行的效益目标的空间较为有限，而业务多元化是当前商业银行发展的趋势，中间业务作为新利润增长点，必将成为建设银行业务重点发展的方向。而建设银行会计科目设置也必须顺应这种发展趋势，在损益类科目设置中将中间业务收入与支出从原“手续费收入”、“手续费支出”科目中分离出来。按业务种类设置“中间业务收入”、“中间业务支出”等会计科目，严格各种中间业务收支的会计核算，以精确反映各项中间业务发展状况，准确评价和指导中间业务发展。
银行会计论文范文6
关键词:银行会计;会计风险;分析成因;风险控制
一、银行会计风险的概念和表现形式
银行会计贯穿于银行经营的全过程。从组织会计核算,为客户提供优质服务,编制会计报表,进行财务评价及为管理者提供决策信息等,每一个环节都存在会计风险。银行会计风险可以界定为银行在经营管理过程中,由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误,因为主客观条件恶化或其他情况,使银行和客户的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。
(一)票据结算风险
目前,中国商业银行主要形成了以“三票一卡”为主体的支付方式。随着经济活动的日益频繁,支付数量的日趋上升,以结算票据为主要支付手段的结算业务给银行带来了诸多风险。结算业务是指各种票据的结算,在银行中介服务中占据着重要的地位,其风险主要有:(1)诈骗风险。诈骗风险的产生,是由于犯罪分子利用熟悉银行业务的优势,把银行汇票、银行承兑汇票作为作案的对象和工具,辅之以高科技手段,有预谋、有组织地进行巨额的票据诈骗。(2)透支风险。是指客户以“三票一卡”中的信用卡为作案工具,进行恶意透支。此类风险主要是透支者利用银行管理上的漏洞和时间差作案,严重时会使银行产生很大的经济损失。(3)真假汇票识别难的风险。由于造假票手段不断提高而银行识别手段相对比较落后,因此,在这方面的风险仍然存在。(4)汇票贴现风险。汇票到期后,贴现银行无法收回贴现金额。(5)承兑风险。汇票到期后出票人账户无足够资金付款。(6)操作风险。从银行结算看,有职员操作失误或违规而造成的风险,如无理退票、压票,审核不严等带来的操作风险。(7)联行风险。联行往来是银行间资金划拨的一个不可缺少的环节。由于联行核算手续不严密,因错发、漏发、延发联行报单等失误,而造成银行资金的直接损失。
(二)会计核算风险
银行会计的主要职责是组织会计核算,为经营管理者提供及时准确的会计信息。会计核算风险是指由于会计核算诸多环节失控所带来的种种风险。其包括的风险有:(1)会计基础工作风险。银行会计基础工作,在于真实、完整、及时地对经济业务组织核算,如果核算方法不准确,核算程序不规范,核算质量不高,就容易引发风险。每日大量现金收付,凭证受理审核,科目运用,账户登录和结息等,各个环节都直接或间接与风险相联系。(2)决算风险。商业银行以效益为核心,客观上要求其在符合市场需求的前提下,有健全的以财务考核为中心的科学的管理制度——财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据。财务定量评价最直接、最重要的资料是财务报告提供的会计信息。由于一些行为了完成上级下达的任务,吸收高成本资金,呆账、坏账准备金的提取比例有误,应收利息计提标准不合理,不提少提应付利息等,造成银行利润虚盈实亏,财务报告不准确。(3)评价风险。对客户提供的财务报告不作认真分析、判断、高估其偿债能力及经营水平,造成潜在风险;对内部夸大信贷资产质量,使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过,造成信贷资产损失的风险。
(三)内部控制风险
这一风险主要表现在以下几个方面:(1)由于会计人员自身业务素质不高、责任心不强,或在执行会计制度过程中发生人为偏差、违规操作,在工作中表现出服务不积极,操作行为不规范,或因会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制,使金融机构资金财产遭受损失的风险也不可忽视。(2)还有个别银行人员品质恶劣,和不法分子内外勾结,肆意侵害银行利益,从而引发经济案件。(3)会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制,造成一些人员违规、违纪,甚至贪污挪用银行资金,给银行带来风险。
二、银行会计风险产生的原因及风险控制存在的问题
(一)银行会计风险产生的原因
1.银行会计风险产生的外部原因
由于市场经济环境的影响和金融管理模式不完善。在市场化的进程中,不够完善的市场经济体制逐渐暴露出一些缺陷,如不公平的市场竞争、缺乏有效的市场约束机制,等等。当前中国金融机构的账面投资回报率吸引了大量的社会资源涌入。在市场准入标准尚不健全的条件下,中国尚未形成统一的社会平均利润率,再加上地方政府的本位主义,各地金融机构剧增,违规经营、从事非法活动的可能性也相应增加,银行会计风险日趋增大。还有在宏观管理上,按市场规则公平竞争不够,缺乏相应制度;在微观管理上,内部控制制度不健全,金融监管不严。从会计岗位设置来看,缺乏应有的相互制约,违规操作现象严重,如:任意开立账户、重要空白凭证及印押证保管不善、支付凭证审查不严、柜员之间混岗、操作口令混用、账户核对不及时或未执行换人勾对、不按规定流程处理会计业务等,这些均为银行会计风险的发生埋下了隐患。
2.银行会计风险产生的内部原因
究其产生的内部原因,一个是银行内部稽核不力。虽然近几年来中国银行界对内控制度的建设空前关注,然而各银行却没有根据经营环境的变化内控制度资源进行合理的配置,使之系统化、程序化。一方面,银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中,如会计内控制度规定了不同岗位的职责,不相容业务的分离,业务程序的先后制约,却未形成一套生产流水线式的防范风险程序,难以及时发现和处理存在的问题;另一方面,相互制约机制不健全,一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生,一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面,使内控制度形同虚设,留下事故隐患。
另一个内部原因就是教育的滞后,人员素质偏低。近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足,一些新手未经岗位培训,对于各项规章制度,操作规程没有很好的掌握,缺乏风险防范意识和能力,致使会计核算的随意性较大;另外,在会计队伍趋向年轻化的同时,也容易受社会上拜金主义思潮的影响,从而在会计业务操作中违规甚至违法。另外,以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用,原来需要几天甚至几十天才能完成的业务,现在需要几小时甚至几分钟就能完成,但相应的风险因素也随之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趋势。
(二)银行会计风险控制存在的问题
1.认识上不充分,理解上有偏差
银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节,对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整,存在着这样几种倾向:一是以为内部控制就是整章建制,就是各种规章制度的汇总,对内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够;二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事,与会计无关或关系不大,对会计的职能作用没有充分认识;三是以为内部控制就是相互牵制,对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。
2.未形成完整的风险控制制度体系,制度建设滞后
一是有关银行内控制度建设指导意见原则性较强,操作性不足;二是有关内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中,既缺乏完整性,也弱化了内控制度的重要性;三是制度建设上存在滞后性。从总体来看,银行内控制度对新技术、新问题研究不充分,在会计制度中所体现的内控措施落后,如对电算化条件下如何防范风险,在“柜员制”劳动组合下如何实施有效控制等,尚缺乏制度规定。
3.核算程序未形成刚性约束,存在薄弱环节
多年来,银行会计无论是手工操作还是电算化处理,都遵循“双线核算”的原则,相互联系、相互牵制,有着一套较完善而系统的核算程序。但是,在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下,内控制度却未及时跟进,现行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隐患。如结算制度规定,应先收妥款项再签发银行汇票、本票,但有些操作人员却是先签发汇票、本票再收款;又如制度规定,商业银行跨系统的转汇应通过人民银行,但有些银行通过其他商业银行转汇等。这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题,会计制度应是操作规程设计的理论依据,操作规程应是会计制度的具体化,同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。
4.内控机制运行的监督弱化,缺乏评价指标
银行业多年来一直很重视会计监督与银行监管,有专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门,应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的发展,监督重心已由一般的业务工作差错转变为银行风险防范,现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心,主要表现在:一是侧重于事后监督,事先与事中的风险防范不够。如前所述,属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化,属于事前控制范畴的制度建设滞后等。二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代,没有及时适应监督重心的转移,缺乏对内控运行情况的深入考核,未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相对落后,尤其是计算机操作系统下的风险防范措施的执行,不仅在监督手段上,而且在监管人员素质上都有待进一步提高。
三、会计风险控制的具体措施
(一)建立多层次会计控制体制,明确各层次会计控制的具体目标
控制系统是一个有组织的系统,根据内外部的各种变化而进行调节,使系统保持某种特定状态,从这个意义上讲,控制是一种联系与调节,是保证系统在变化着的外部条件下,完成某种目标的行为。因此,目标是控制的前提,是先决条件,也是促成内部控制的要件,没有目标,就谈不上控制。
银行有着自己的经营目标,也有着明确的内部控制目标。《加强金融机构内部控制的指导原则》中明确提出:银行机构内部控制目标是“有利于查错防弊,堵塞漏洞,消除隐患,保证业务稳健运行,确保将各种风险控制在规定的范围内,确保自身发展战略和经营目标的全面实施。”为了确保总体目标的实现,应在统一认识、明确总体目标的基础上,将目标责任层层分解、细化,确立各层次会计控制的具体目标,形成一个明确、具体、完整的目标体系;建立多层次的会计控制体制,使每个群体和个人的行为都处在他人的监督之下,同时以利于不同的人从不同的视角关注企业内控的不同方面,使内部控制目标具体化,以保证总体控制目标的实现。
(二)按照相互制约原理,建立科学的内控制度体系
内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。应根据人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》及财政部《内部会计控制规范》,按照分工牵制、授权制约原则,结合自身经营的规模和业务特点,制定科学合理的内控制度,并制定内控制度实施细则,使内控制度形成体系。
内控制度无论是单独设置还是继续在会计制度中体现,设计时均应充分考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性,并充分发挥“四性”之间的能动作用。制度建设时,在思想上要树立三个观念:一是从防止业务人员工作差错为主转变为以防范银行风险为主;二是要树立信息安全观念,使计算机信息安全管理成为内部控制的关键环节;三是要有全局观念,各项制度既相对稳定,又能随环境与业务的变化能动应变,形成有机整体。
所以银行业必须严格按照会计规章制度,合理确定会计人员岗位和岗位职责,制定具有较强的实用性、针对性、可操作性和规范性的岗位操作规程,确保会计安全,无事故和案件发生。加强对会计岗位人员的工作授权。如办理银行汇票的授权、信用卡限额的授权、资金划拨的授权等,使可能的贪污犯罪现象得到有效的遏制。完整的内部会计控制制度体系至少应包括管理层次、操作层次两个方面。管理层次会计控制制度建设,应根据有关法律法规的要求,以金融企业自身业务情况为出发点,从改进经营方式的角度对会计内控制度提出要求,对会计风险进行全面防范和控制。
(三)分析重点控制环节,完善会计核算程序
会计是银行业务的基础,完善的会计核算体系、核算程序是内部控制系统的中心。要按照银行业务发展和科技进步的要求,分析核算程序中的重点控制环节,尤其对联行结算等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处理系统,以强化会计内部控制的约束力。一方面要规范会计核算流程,提高控制技术,强化会计核算流程的硬性约束。另一方面会计核算必须严格遵守银行会计制度及支付结算办法的规定。正确使用会计科目,遵守记账规则,准确反映表内表外业务,密押、印章、凭证、账表必须严格管理,联行印押必须分管,并建立交接登记制度;各种有价单证和重要空白凭证均要设簿登记,表外核算,专人保管,严格执行会计业务操作规程。以真实、有效的凭证为依据,进行账务处理,要有账有据,当时记账、当日结账,达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符。正确计算存、贷款利息,合理合规地列支各项费用及税金,正确反映各项收入,确保会计核算期间数据的真实、完整。
(四)按照自律、激励与控制原则,强化人员素质和行为准则
一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行,否则再好的制度也难以发挥效用。对银行从业人员来说,对管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。就目前情况及案例看,一些银行出现问题的关键不是没有制度,而是制度不落实。因此,要不断提高会计人员素质,强化会计人员行为准则,形成会计职业道德的自律机制,尤其要提高金融机构负责人的诚信意识和法律意识。通过道德约束、制度约束及法律约束的有机结合,营造良好的诚信环境,使金融企业的负责人树立守信光荣、失信可耻的观念,充分发挥诚信示范作用。在人员配置上,充分调动会计人员积极性,合理分工、相互牵制,强化对会计人员的业务操作的过程控制,加强企业内部控制与管理,可采用对会计人员信用等级评估等方法,变对会计人员的事后监督为事先预警,做到事后、事中、事先三管齐下。在人员培训方面要加大培训力度,提高会计人员的综合素质。一是提高政治素质。金融会计人员应具有敏锐的政治头脑、新锐的思想观念、良好的思想品德和职业道德。二是提高文化素质。利用薪酬激励、素质考核等手段,鼓励会计人员努力提升自己的学历层次,重视知识复合。三是提高业务素质。要求会计人员应具有一定的会计专业基础理论知识、会计管理水平和会计组织能力机制得以有效运行。
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