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引言
环境管理会计在过去的十几年来倍受关注。公司需要治理的环境影响和事件导致越来越多的货币性后果（Schaltegger和Burritt，2000，p.31）。国际上专门进行环境管理会计研究的机构有很多，最具有代表性的有Tellus学会、联合国可持续发展司环境管理会计专家工作组以及美国环保署的环境管理会计研究与咨询中心等。
公司管理者目前已经掌握了一些环境管理会计工具。但是关于传统管理会计在环境方面的批评主要是它忽略了对环境信息单独的识别、分类、计量以及报告。为此，专家学者进行了如下研究：一是什么是环境成本（UNDSD，2000）；二是哪些环境成本具有潜在的重要性（Bennett和James，1997）；三是环境成本是否重要（Ditz等，1995）。
一、环境管理会计的几个权威定义
对于环境管理会计大多数人还觉得有些陌生，至少认为把它纳入到企业会计体系还比较遥远，以下列出几个关于环境管理会计的权威定义。
（一）Tellus学会关于环境管理会计的定义
环境管理会计是企业核算材料耗用和环境成本的方法。材料会计是一种通过某种方法跟踪材料流动以体现投入与产出，目的是评价资源有效性以及环境改进的机会。环境成本会计是关于怎样将环境成本进行确认并分配到物资流中或公司经营的其他有形方面。
（二）国际会计师联合会关于环境管理会计的定义
环境管理会计是通过开发和应用适当的与环境相关的会计系统和实务来对环境和经济业绩进行管理。虽然它可能包括环境报告和环境审计，但是典型的环境管理会计包括寿命周期成本、完全成本会计、收益评价以及环境管理战略规划。
（三）Bennett和James关于环境管理会计的定义
环境管理会计是对财务和非财务信息进行总括、分析和使用以使公司环境和经济业绩最大化和可持续发展。
二、环境成本的典型分类
环境管理会计理论中环境成本是核心，而且问题颇多，接下来把对环境成本的类别做一介绍。
（一）传统成本会计分类
传统成本会计分为批别成本和步骤成本、直接成本和间接成本、历史成本和标准成本、固定成本和变动成本、正常成本和非正常成本。
（二）按可计量性分类
按照可计量性分为传统成本、间接隐性成本、弱有形成本、或有成本、社会成本（外部性）。可计量性成为许多环境管理会计案例研究中的焦点。
（三）按质量分类
按照质量分为预防成本、评估（评价）成本、内部控制失败成本和外部失败成本。
（四）按寿命周期和作业分类
按照寿命周期和作业分为寿命周期，包括研发、设计、生产等；作业基础，包括单元、批别、产品维持和设备水平成本。
（五）按目标对象分类
按照目标对象分为内部（管理层和雇员）和外部（股东、税收机构、环境机构、供应商、信贷人、大众、本地社区和非政府组织等）。
一个企业环境成本的适当性取决于管理的职能、具体的决策、价值链中管理者的作用、管理者的级别以及评价系统。
三、对传统管理会计在环境方面的批评
建立环境管理会计的必要性是通过传统管理会计在环境管理方面暴露出的种种弊端来体现的。理论和实务界对于传统管理会计在环境方面的批评主要表现在以下几个方面：
批评一，企业认为环境成本是不重要的；这一点可以通过USEPA1995年对环境成本的5级分类法中以及大量案例发现企业只重视内部成本得到证明。
批评二，间接环境成本大多被归集在企业一般间接费用中。
批评三，业绩评价技术太狭隘以及太短视；尽管平衡计分卡方法包括了长期的货币和非货币评价指标，但是在实际中却极少应用。
批评四，投资评价没有考虑环境因素，尽管公司对投资项目进行评价时计算净现值，但是却没有把选择权价值考虑进来，往往这种选择权价值是至关重要的。
批评五，缺乏对存货流动清晰度的重视。
批评六，仅仅重视制造环节。
批评七，财务会计规则的限制（极少在会计原则或制度中考虑环境因素）。
批评八，环境动机效果（在规划、执行和控制过程中没有环境动机）差。
批评九，外部性会计缺失。
四、环境管理会计研究未来面临的挑战
目前对于环境管理会计的研究可以说不胜枚举，涉及的领域也很广阔，包括成本分析、投资评价、业绩管理等方面。由于案例千差万别而缺乏一般性的结论，所以有必要为此建立起组织之间的联系以便于纵向研究（过去的研究过多的侧重于描述性的研究而缺乏实证研究）。同时，为促进环境管理会计的研究，有必要引进制度理论和或有理论。另外，大多数案例仅侧重于污染大户或者是大企业，但是中小企业整体的比重还是不容忽视的，正如有句话说得好，如果每个人都在做微小的改变，那么这个世界的变化就会很大，因此需要专门对中小企业进行环境管理会计的案例研究。现有的财务制度更重视货币信息，非货币性信息的重要性还有待提高。如果要有效实施环境管理会计，环境信息与财务软件的对接问题也值得考虑。新晨
环境管理会计不仅仅是一个企业自身的问题，环境供应链管理应提上议事日程。环境管理会计与财务会计以及管理会计的关系问题也应当从理论上得到进一步的界定，它将直接影响着环境管理会计未来的准确定位。业绩管理中融入环境业绩评价问题可能会对管理层的责任范畴有着更加深刻的影响。
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一、可持续发展概念的提出与环境管理会计的产生
为了满足迅速增长的人口和不断提高生活水平的要求，发展始终是人类的共同追求。传统观念上的发展主要是以国民生产总值的增长为主要指标，以化为基本的经济增长。基于这种发展，形成了第二次世界大战之后空前的“增长热”，引发了新的矛盾，出现了环境污染和生态恶化等严峻的。为了走出困境，20世纪80年代提出的“可持续发展战略”得到世界各国的共同认可，逐步形成共识。第一次把“可持续发展”作为一个当代术语明确提出来的是在1980年的《世界保护大纲》中。这一大纲是国际自然保护联盟受联合国环境与开发署的委托，在世界野生生物基金会的支持和协助下制订的。为了使人们对世界自然保护大纲中所提出的观念有更进一步的了解和落实到行动上，世界自然保护联盟于1981年推出了另一部具有国际的文件《保护地球》。这一文件从科学的角度，对“可持续发展”作了进一步的阐述。对“可持续发展”概念的形成和发展起到重要推动作用的是世界环境与发展委员会（1983年11月成立）于1987年2月向联合国提交的一份题为《我们共同的未来》的报告。报告对当前人类在发展和环境保护方面存在的问题进行了全面和系统的，提出了一个为世人普遍接受的有关可持续发展的概念。认为可持续发展就是“满足当代人的需求，又不损害后代人满足其需求能力的发展”，并指出，过去我们关心的是经济发展对环境带来的影响，现在我们迫切感受到生态的压力，如土壤、水、大气、森林的退化对经济发展所带来的影响。到1992年6月，联合国在巴西的里约热内卢召开了“环境与发展”的全世界首脑会计，通过了《里约宣言》和《21世纪议程》等重要文件，与会各国一致承诺把走可持续发展的道路，保护环境，作为未来的长期共同的发展战略，第一次把可持续发展问题由理论和概念推向行动。
世界各国越来越对环境问题和关注，使得会计领域认为，应该对环境有关的成本、收入和利益进行确认，而传统的会计却不能明了地提供充分的这方面的信息。为了能够解决这个问题，环境管理会计开始慢慢地受到重视。在上世纪九十年代，美国环境保护协会首先提出应该建立正式的程序来采纳环境管理会计。从那开始，世界上30多个国家先后开始推行环境管理会计用于各种目的的与环境相关的管理活动中。
二、环境管理会计的定义、作用和问题
（一）定义什么是环境管理会计（Environmental management accounting，以下简称EMA） ？至今为止，环境管理会计没有简单的、统一被接受的定义。 按照IFAC（国际会计师联合会）的《管理会计概念》的文件中指出，EMA是指通过发展和执行适当的环境相关的会计系统和实践，来达到对环境和经济效果的管理。它包括对环境有关的会计的报告和审计，特别是涉及到产品生命周期的成本核算、全部成本会计、利益的评估以及环境战略管理的内容。另一个定义是由联合国的专家工作组给出的。这个定义是由国际上的30多个国家的不同组织共同确认的。他们认为，EMA是指对下面两个方面的内部信息的发现、收集、整理、分析和运用： 1、 能源、水和材料（包括废弃物）的使用、流动和最终去向的实物信息。 2、 环境相关的成本、收入和节省等方面的数字信息。上面两种定义都强调了EMA需要广泛不同的信息和一些相同的信息处理技术和。
（二）作用 EMA专注于环境保护，对于内部管理领域是特别有意义的。这些管理领域包括清洁化生产、供应链管理、绿色产品和服务设计、保护环境的优先采购和环境管理系统。同样，EMA的信息越来越多地被运用到外部报告系统中。这样，EMA不仅仅只是环境管理的工具，而且它还包括一整套原则和方法，能提供信息资料以促使企业达到成功的环境管理活动。由于EMA变得越来越重要，不仅环境管理活动，而且很多的其它管理活动也越来越需要EMA了。 EMA的主要作用在于为受环境因素影响的决策过程提供信息支持。例如指出与环境有关的活动对于财务报表的影响，揭示削减成本和其他改进的机会，优化环境行为，指导产品定价、产品组合和开发的决策，提高顾客价值，进行投资决策和支持可持续性经营等。
（三）EMA对传统会计实务中提出的挑战对于传统管理会计来说，有效的搜集和评估环境相关的资料是非常困难的。依靠于传统的管理会计系统的局限性会使得管理决策依赖于不完整或不精确的信息。由于依赖于这样的信息，会导致管理者误解环境管理的效果。EMA在实际运用上常碰见的问题有：
1、 会计部门和其它部门之间的联系不够紧密，造成环境相关的会计信息的偏离一个企业的环境管理部门经常能够得到许多有关企业环境污染方面的数据或资料。同样的，工程技术人员对能源、水和原材料的流动消耗也是非常清楚的。但环境管理人员和技术人员并不知道这些数据或资料会怎样地反映在会计记录中。相对照，会计人员手中有许多会计方面的资料，但他们对环境方面的事务和资源的流动知之甚少。所以，会计人员提供的有关环境成本和收益的会计信息并不是环境和技术人员认为最有价值、最真实的。不同的部门对于环境相关的事务有着不同的目标和期望。例如，对于谁应该对环境有关的成本负责，不同部门的看法是不一样的。应该由生产部门来负责环境相关的成本吗？生产部门虽然生产出废弃物，但却不知道废弃物的处理成本是多少，因为废弃物不由生产部门处理。那应该由废弃物的处理部门来负担环境相关的成本吗？它们虽然处理废弃物，但并不是它们没有生产出废弃物来。产品设计部门选择原材料、设备和工艺流程，那应该由它们来负责环境相关的成本吗？但会计部门由于会把环境相关的成本放入制造费用 ，从而不可避免地把环境相关的成本给掩饰起来了。可以看出，需要改善和增进会计部门了其他部门的联系。只有会计人员和技术环境专家之间增进了沟通，开发出衡量环境相关成本的实物信息和货币信息的指标，企业制定了环境发展战略，确定环境相关的成本和收益的确切归属，这样提供有用的信息。
2、 环境相关的成本经常掩饰在制造费用当中大部分的中与环境相关的成本经常掩饰在记录中，需要此信息的管理者不能很容易地得到它。一种常见的是把环境相关的成本放入制造费用 当中，而不是直接地放在产生该成本的流程或是产品当中。当然，如果很难把环境相关的成本计入相关的流程或是产品当中，放入制造费用 当中一种非常简便的方法，但如果这样的话，以后管理者想要去找出这些成本就相当困难了。在分部门的制造费用 中包含的环境相关成本包括环境保护允许的开支、员工培训支出和事务的支出，这些费用都列入制造费用 当中对于管理者来说很不清楚。同时，环境相关的成本分为固定费用和变动费用，固定费用是很难减少，但变动费用却是可以通过预防性的环境管理减少的，那么把整个费用都列入到制造费用当中，不方便管理者进行管理。当期末对含有环境相关成本的制造费用进行分配时，这时也会产生。制造费用会在期末按照分配的基础，比如说产量、机器小时、员工工时等，分配记入各个成本中心。这种方法对于分担环境相关的成本是不准确的。比如讲有毒废弃物的处理成本，对于使用有毒材料的产品线来说，这种成本是应当相当高的，而对于其他的产品线来说，这种成本应该是很低的。但在前面所讲的那种分配制造费用的方法下面，按照产品产量来分配制造费用，会造成有毒废弃物的处理成本分配的不合理，由此同样会造成定价和其他决策的不合理。组织已经采取各种不同的办法来解决隐藏的环境相关成本的问题。一种通常的做法是对于比较具体和明确的环境成本建立来专门的成本类账户或是成本中心，而对于并不明显的此类成本呢，仍然放在其他的帐户或是成本中心中，但以分户帐的形式专门开立一个帐户来反映。对不同流程和产品线的成本分配基础和环境相关成本进行评估，并且与以活动为基础的成本分配法相一致，可以帮助企业识别成本基础是不是合理和适当。
3、 原材料的使用、流动和成本信息经常不能够被准确地追踪虽然现在大公司一般都使用ERP或其他的管理软件，每年都生产出数以百万计的有关于材料流动的数据资料，但可以用于环境管理的数据信息还是相当的不充足。例如，有时原材料购买的信息并不能清楚的鉴别不同种类购买的原材料的数量和价值。在有的会计系统，所以的原材料购买信息都归入一个账户。所以，很难对不同的原材料进行汇总，也很难追踪到不同种类的原材料的实际消耗。这样的话，就需要进行数据资料的重新组织和对照，而这一过程又是相当需要花时间和精力的。在采购部门没有人能够确切地知道每一种原材料的消耗的数量和价值。即使是生产厂长也只能是对生产过程中原材料损耗的比率作一个大概的估计，由于采购部门的不精确，很难计算出总的原材料损耗的价值来。原材料购买的数量和价值很难从会计系统中找得到，所以一些组织往往从他们的供应商那里得到此类资料。虽然这是一种比较的方法，但一般来说，一个组织应该建立起自己的数据系统进行原材料管理和环境管理。
4、 许多种类的环境相关成本在会计中没有被记录由于会计系统是对过去发生的事务进行记录，所以会计记录中一般是不会包括未来环境相关成本的，即使有时这种环境相关的成本很重大时也是如此。会计系统也不会对无形的环境相关成本进行计量。例如，这种无形的成本有：当对生产造成的环境污染处理不当时，关心环境问题的顾客可能就不会购买产品，由此损失的销售额；或是产品没有达到环境保护的标准，而进入不了一些重要的市场；或是由于环境问题，得不到伙伴的支持，因为金融公司不愿意和生产企业一起承担潜在的环境风险，等等。这些成本都非常的难以计量，但却是对企业的经营起着非常大的的。现在已经出现一些成本会计的方法把这些无形的成本计入到产品成本当中。
5、 投资决策经常是依赖于不完全的信息作出的由于不能及时的得到环境相关的信息，投资项目的可行性、原材料的购买、产品定价和产品种类搭配，这些管理上的决策往往很难及时作出。特别的投资方面的决策，因为这包含着许多不确定性的因素，假如现在投资项目不进行，未来收益会怎么样呢？相反或是投资项目现在进行，又会是什么样的呢？原本就带来非常多不确定因素的投资项目，再加上有关环境成本方面数据的缺乏，就使得投资的风险加大。环境协议的签定，比如《京都议定书》，使得投资决策变得越来越复杂，就需要企业作出决策。比如说，在《京都议定书》中安排了排污权贸易机制。简而言之，排污权贸易机制就是如果一国的排放量低于条约规定的标准，其剩余的额度可以直接出售给完不成规定义务的国家，以冲抵后者的减排义务；在企业中也是一样，每一个企业都会分到一定排污相标准，是花钱进行治污把污染控制在标准以内，还是通过购买其他企业的剩余额度呢，这就需要企业依赖管理会计师进行衡量。在现在的情况是，有环境污染要处理的企业，由于进行排污所需要花费的金额太多，所以很多企业宁愿接受罚款来解决问题。
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[关键词]城市 环境管理 浅析
中图分类号：P288.6 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）40-0316-01
城市是人类在数百万年的进化过程中逐渐形成的产物，近代的城市才具有几百年的历史。但是城市是与环境密不可分的，因此我们要对城市的环境进行合理的管理和保护。目前，我国所面临的环境问题极为突出、城市环境的污染也越来越严重、群众对于环境改善极为迫切。在2013年初，席卷大半个中国东部的雾霾让人们感觉到城市环境所面临的问题和解决它的迫切性。所以，面对当前城市环境的局势，我们要找到其原因的所在，在此基础上，进行细致的研究，找到解决环境污染的措施，只有这样，才是我国城市环境可持续发展的动力所在。
1 城市环境污染的原因
首先是建设目标有疏忽，管理制度不合理。当环境保护问题的处理与解决进入行政决策层面时，因为政治上的因素的影响，所以缺乏整体规划。还有一个原因是城市环境管理机关众多，各部门种类繁杂，相互重叠，又相互之间牵扯，缺乏统一的团队指挥。其次是资源运用扭曲与投入不足，行政协调困难与展望不足。主要表现在城市工业废弃物与生活垃圾的处理这个方面上，它是需要大量的行政资源投入及高品质的环保行政人员参与。然而在经济转型时期，公共事务经费中用于环境保护的费用少之又少。这样就造成了城市环境管理很难细致的展开，缺少长远的计划。最后是环境意识与法律观念淡薄。在目前的中国，法律观念在环境领域还没有彻底的普及，人们的环境意识淡薄，重视眼前利益，忽视长远利益，很少对环境与发展问题统筹考虑、综合决策，急功近利等思想意识还较为普遍。
2 处理好城市发展和城市环境之间的关系
2.1 城市经济发展不以破坏城市生态平衡为代价
城市是个复杂而脆弱的生态系统，其中的各成份联系密切并相互影响，任一生态因子的破坏或消失将对整个生态系统造成无可挽回的破坏。所以，城市经济发展作为其内在的一分子，相应地也将遵循生态系统发展规律，妥善处理好城市经济发展和城市环境之间的关系。具体措施有：实现从经济理性到生态理性的发展理念转变；大力发展城市循环经济；调整城市产业结构，倡导绿色GDP。
2.2 城市建设和城市环境之间的关系
城市建设是城市发展中最为明显的部分，通过各类有形建筑、设施、结构布局等可直接看见的外在安排展现城市发展的历程。在某种程度上，城市建设程度直接反映了该城市的经济实力和居民幸福指数，现代的、时尚的、先进的城市建设预示着该城市有着强劲的经济基础和发展前景。但是，城市建设如城市经济发展投入一样需要一个度，盲目过度的发展城市建设必然牵制该城市的长远发展，犹如拔苗助长，最终损害该城市可持续发展能力。所以，地方政府在进行大范围大规模的城市建设时，必须兼顾城市经济投资力度和环境的承受能力。一方面，应当确保城市建设投资在城市投资中的一定比例，特别是城市基础设施建设，满足城市正常生产和生活的需要，保证城市充分就业；另一方面，必须合理配置城市建设投资的比重，不仅使城市产业投资跟上城市建设投资的步伐，为城市建设提供充足的物质条件和技术支持，而且确保各项建设投资在城市自然环境可承受能力范围之内，有利于城市生态环境的良性发展。具体措施如确保城市公共投资的适度、合理；积极合理地引导城市商业建设。
3 加强城市环境管理的措施
3.1 从环保宣传方面入手，加强全民环保意识的提高
第一个方面就是从学生入手，提高孩子们的环保意识。培养学生的环保意识已成为教育不可推卸的责任，环保教育要从孩子抓起，从课堂抓起。第二点是充分利用媒体，加强环保宣传。要充分利用媒体的便捷传播途径和广泛影响力，在电视、广播、网络等的广告中增加环保公益广告，大力宣传环境污染的危害性和环境保护的重要性，提高市民的环保意识和法治观念。第三个方面是举行各式各样的的环保教育活动，可以对社会的环保氛围具有积极的影响，使得环保教育深入人心，促成人人关注环保、人人参与环保的局面。
3.2 对于培养良好公共道德的探讨
良好的社会道德是环保教育、实施的基础。所以要积极的推动社会公共道德教育。一切要从公众的利益出发，关心城市的建设发展，热爱城市中动物植物。要崇尚“绿色世界”，积极投身城市环境保护活动。要积极参加城市“五讲四美三热爱”活动，要模范遵守市民道德规范，要“与人为善，与邻位善”，要积极搞好城市的卫生，从小处入手，维护市容市貌，要严格遵守《环保法》，同违法乱纪的行为进行坚决的斗争。
3.3 对于发展环境保护学术队伍，推动环境科学研究工作开展的探讨
如何能保护好环境，要从两个方面入手，一靠政府，二靠科学。资源和能源的浪费是环境污染严重的主要原因。但是也与控制污染、提高能源利用率等科学技术落后具有非常大的关系。因此建设一支由环境保护专家、学者、城市环境管理工作者组成的学术队伍，具有着非常重要的意义。与此同时，我们应该有重点地开展城市环境管理科学研究工作。
3.4 对于健全法制，依法管理，环境执法力度的探讨
推行环境发展主要包括以下三个方面。首先是治理为主的环境政策，针对业己存在的环境污染进行单项治理；其次是“预防为主和综合治理”的环境政策；最后是迫求环境舒适性，把环境效益、经济效益、社会效益三者协调统一的环境政策。因此，我们必须严格执行《环保法》及有关规章制度，完善监督机制。要积极的发展居民在环境保护这方面的作用，鼓励他们对污染环境和破坏环境的违法现象的监督，鼓励他们与此行为作坚决斗争。
3.5 对于加大环境基础设施投资力度的探讨
在我国改革开放之后，国民经济的持续增长，环境保护的投资规模也得到了大幅度的提高，但距离目标仍然有着一定得距离，因此必须本着“污染者付费、利用者补偿、开发者保护、破坏者恢复”的原则，逐步提高环境污染防治投入占本地区同期国民生产总值的比重，建立相应的融资政策和考核检查制度。
3.6 对于建立、健全环境监测体系的探讨
环境监测是控制环境质量的一个重要方面，它可以有效的对环境污染破坏做出预警，所以我们要建立和改进环境监测体系。建立环境监测中心和环境监测机构，形成统一的环境监测网络，全面监测水质、大气、土地等等方面，如水质监测站、汽车废气测定站。
4 结束语
城市是人类社会发展的产物，现代城市经过了几个世纪的发展，已经成为了人类赖以生存的场所。广泛的来讲，城市也是属于自然环境的一个组成部分，城市环境的好坏、保护程度和管理方式都对人类的生存状态产生重大的影响。随着环境管理工作的进一步深入和公众环境意识的增强，环境管理需要公众参与的呼声日益增高。因此，只有确实发挥公众参与的功能与效益，才能提高公众参与环境管理的有效性，最大限度地发挥环境管理的综合效益和长远效益。
参考文献：
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【摘要】 本文针对环境成本的界定与计量存在的差异，从环境管理会计的视角，分析了环境管理会计的内部决策职能、界定环境成本的概念及其类别，由此引入材料流动平衡关系这一思路，并介绍了相应的评估方案和处理程序，以改进环境成本的计量，促进企业环境信息系统的整合与完善。
【关键词】 环境成本；环境管理会计；识别；评估
目前，理论界对于环境成本概念的理解还很不一致（CICA, 1993; Bouma, 1998），从而导致环境成本的计量方法和口径存在较大的差异。这不仅是一个纯粹的理论问题，也是关系到环境管理实践的重要问题（UN CSD, 2001）。对此一些学者进行了相关的讨论，但往往不能基于环境管理会计（EMA）去思考。
一、环境管理会计的内部决策职能
从环境管理会计的视角识别环境成本，首先需要了解环境管理会计的内部使用目的。为了进行内部决策的制定，环境管理会计的计量既包括对材料与能源的消耗、流动、最终处理的非货币计量，也包括对有关潜在环境影响所产生的成本、节约与收入的货币计量。所提供的数据主要用于：
・ 评估年度的环境成本/支出；
・产品定价；
・编制预算；
・投资评价，为做出投资上的选择进行计算；
・ 计算环境项目发生的成本以及带来节约；
・设计及执行环境管理体系；
・环境业绩的指导、评价和监督；
・设置量化业绩的目标；
・开展清洁生产和环保设计的项目；
・对外揭示环境方面的支出、投资与负债；
・提供对外的环境报告或可持续性报告；
・向统计组织和其它地方机构上报环境数据。
实际操作中，上述职能所需的成本核算工作可以依据企业自身的情况灵活执行。但许多企业并没有独立的成本会计系统，只是基于账簿记录中财务会计的数据进行计算。企业环境信息系统的不完善一定程度上给环境成本的确认带来了困难。
二、基于环境管理会计的环境成本及其分类
环境管理会计必须确保企业经营决策时将考虑所有相关和重要的成本，因此企业内部计算环境成本不仅需要包括各种环境保护支出，而且必然会涉及到相关的废物。这里的废物是一种广义的含义，包括所有的非产品输出，如固体废物、废水和气体排放。由于已经购买和支付但未能转换为产品的原料（包括水和能源）所形成的废物也是一种无效产出的表现，因此废弃物和排放物的成本不仅包括预防污染和处理设备的花费、被浪费的材料、资金和人工的成本也应该被纳入企业环境成本的范畴。于是企业环境支出的总和可表示为：
环境保护支出（废物处理、排放物的处置、环境管理、污染预防）
+ 浪费的原料的成本+ 浪费的人工与资金＝ 企业环境成本总和
将非材料输出（废物、废水）购买价值加总到环境成本之中，使得环境成本与其它成本相比，所占的份额将显得偏高。然而并没有必要单独评价环境保护的花费是否过于高昂，或是对于不同的企业严格界定哪些成本或者部分与环境相关或者无关。因为环境管理会计只是为了更好地、更全面地运用管理会计，“戴着环境的帽子”去发现隐匿的成本；环境成本也并非单独的一类成本，只是为了正确制定决策所需的更大的成本集合里的一个子集，是贯穿企业的物流与资金流的整体系统中的一部分。着眼于材料流动成本的管理会计不再是评估总体的环境成本，而是在材料流动的基础上对产品的成本进行计算上的修正。
与之对应，环境成本主要由以下几部分构成。（1）常规的废弃物的处置和排放物的处理成本，包括相应的人工和进行维护的物料成本（如果是依靠相关成本中心进行记录就只有材料的部分）。保险和环境负债准备同样反映的是用于处置而非进行预防的成本实质。这部分的内容符合环境成本定义的惯例。（2）进行预防和环境管理的成本，包括人力成本、良好的外部家政服务成本(external services for good housekeeping)。如果明显的话，还包括一体化技术中环境因素所占份额(the “environmental” share of integrated technologies)，以及经营型设备中效率损失部分(the“scrap” share of operational plants) 。第二部分的成本主要集中于防止废弃物和排放的年度成本，但没有计算节约的成本。同时这部分还主要关注了低排放处理技术所导致的更高的先期成本，确定了环境管理体系的相关成本。（3）废弃物材料的购买价值。从材料流动平衡的角度，需要评估所有投入材料的非生产性产出（废弃物的比例、效率的损失）。在进行存货管理的前提下，以材料的购买价值或材料的耗费价值来估算废弃物材料的价值。（4）非产品性产出的制造成本(production costs of non-product output)，即各自的生产成本费用的总和，包括劳动工时、机器折旧和加工材料。基于生产行为进行的成本计算和流动成本的计量，将能更加准确地确认剩余材料的流动，并且分配给成本中心或者成本的负担者。当然，需要注意避免重复计算已经计入其他分类中的成本。这取决于数据的有效性以及信息系统的质量。环境成本中，由于第三、第四类型环境成本考虑了无效产出所导致的废弃物材料、资本与人力成本，成为材料流动成本计量中精练的核心信息。
需要注意的是，环境管理会计的环境成本并不包括企业导致的各种外部性或者发生的社会成本。环境管理会计着力改善企业的信息系统与决策的基础，目前的环境管理会计方法往往注重追踪既定年份实际的环境支出和材料效率损失费用，并不关注企业对普通公众发生的外部成本，或是与供应商、消费者相关的生命周期成本以及其他涉及各种“软”因素的社会成本。从会计人员的角度看，账簿记录中除工资、社保、税收以及其他自主获利以外所花费的成本都发生在企业外部，不会反映在企业当前的账目中，需要采用另外完全独立的评估方法。虽然这些成本的效应或许迟早会反映到企业的年度账户中，但并不能因此就扭曲以前年度的成本计算基础。
环境成本的具体评估方案可参考联合国可持续发展署环境成本会计工作组的相关资料。环境成本的评估将首先用于评估企业每年包括以前年度已经浪费原料的环境支出。年度成本是环境成本管理从上至下方法（Topdown approach）中的首要的一步，也最容易获取数据的来源。随着信息系统的逐步完善，再进而逐步分配至成本中心、生产步骤和产品。而相关节约额的计算、进行投资的选择和预计未来价格的变化，需要考虑未来的成本，单独进行处理。
三、环境成本评估的材料流动平衡分析
基于环境成本的内涵及其类型，在此假定企业所购买的全部原料在物质形态上都将全部留存于企业，形成产品和废物，或对外进行排放。基于这种“投入必定伴随着产出，或是被存储”的理念，将形成材料流动平衡的恒等关系。因而企业环境信息系统运作的核心是在一个有限的系统范围内，以物质单位表示的材料、水和能源等的材料流动平衡(material flow balances)。
企业在最初回溯环境事项的时候，往往并不先深入到细节，而首先关注材料流动的平衡。通过编制材料流动平衡表进行投入产出分析，以物理单位记录材料的流动，成为提高企业环境业绩、评估非生产性产出的数量与成本的基础。材料流动平衡表的常规形式可参考联合国可持续发展署提供的材料投入产出平衡账户。其编制的对象可以是某一机构的选定的几种原料或者几个步骤，也可以是全部的材料和废物。表中应表述所用的材料及其带来的产品、废物和排放物的数量等相关信息，都将以质量（公斤，吨）和能量（千焦，千瓦）等物理单位来衡量。环境管理会计将材料处理中的平衡关系进行量化，其目的在于从头至尾追踪材料流经企业的路径。同时基于损失比重、功效转换等方法，用生产销售以及带来的废物和排污的数量来反向核对采购的投入部分，从经济和环保的角度提高材料管理的效率。
进行材料流动平衡分析的起点通常是企业层面（不同的部门编制该表可能需要进行特定的再次细分，但为了便于相互比较，要求必须能够以标准的方式进行整合）。企业层面的投入产出平衡应当按月或年编制，并实现与账簿记录、成本会计以及存储与购销系统的链接。由于许多信息是以企业为系统边界提供的，环境报告中也将按照相同的层次予以披露。所有材料的流动将按照每年的价值和数量加以列示。在此基础上，企业就能够提炼出业绩和信息收集中应加以改善的地方。通过提高可利用信息的质量和信息系统的连贯性，建立一个常规的监控系统。该监控系统将以月为基础，显示资源的输入、加工以及废物的产生。
对于材料投入产出流动平衡进行评估，其评估方案将以物理单位表示的数量、价值以及相应的计算进行记录。表中需要表明材料是否经过了材料库存号码登记，是否有存货管理。同时还需要依据成本中心说明材料耗费时是否出现过存货退回，如表1所示。表中的“√”符号表示数据的来源或所需的记录易于获得。企业层面第一步建立的投入产出平衡分析将从会计系统和存货保管系统收集定量数据。
材料投入产出流动平衡的评估方案的目标是在存货管理、成本中心和生产计划中，尽可能持续彻底地追踪材料的流动，循序渐进地改善材料流动平衡的记录状况，而并不一定就要在第一年取得充分的、全部的信息。评估操作工作的起点是原料，然后是辅助材料和包装物，最后是加工材料。遵循这一思路，企业所能够具体加以改进的方面，不仅与材料的存货记数系统和过程控制相关，也与对损失部分的估计与控制，以及企业中其他计量方法的标准相关。
四、环境成本评估的流程分析
在企业层面进行环境成本评估、编制材料流动平衡表之后，下一步将把数据分析的系统边界从企业的范围再分配到具体的内部程序上。程序流程图是在技术处理层面追踪材料流动的投入产出，深入分析企业特有的加工程序，从源头上识别企业的损失、泄漏和废水等非生产性产出，如图1所示。这里需要再次以投入产出的分析形式，更加详细地检查生产中个别的步骤，有时还需要技术上的相关支持。程序流程图结合了成本会计数据中的技术信息，针对特定的生产单位、设备和成本中心操作，在总量上把每年的数量加以汇总。
将企业的材料流动分解到成本中心，甚至是具体的设备，不仅需要对技术改良方面进行更加深入的调研，而且需要追踪成本的源头。尤其应当重视前后都是以公斤为单位的材料定量记录。基于行为的成本计算和价值流动计量的方法可以解答以下问题：1) 哪个成本中心处理了多少材料；2) 材料投入能否被更进一步分配到生产线或者具体的设备上；3) 导致的排放、损耗、废物到底有多少，是按成本中心、生产线还是设备进行记录更为适宜；4) 有多少成本被正确地分配至产品，从而减少了隐匿在诸如管理费用这样一类成本中的数量。
该层次的材料流动分析由技术人员负责，所收集的数据应当反向复核，以确保与成本会计系统保持一致。不过由于内部各部门间缺乏沟通，技术上的数据和财务账簿记录的数据常常无法协调一致。经验表明，二者核对的一致性将带来极大的最优化优势，并且成为环境会计的主要工具。因此，技术上的处理与财务上的记账相互兼容是最为理想的操作方式。
五、结束语
一直以来，许多国家和组织都积极鼓励企业主动披露为保护环境所付出的努力。企业的环境保护支出是否是因为污染的罚款、环境管理系统人员的培训，或是为了发起对于自然的保护，是否包括了非生产性产出的成本，对此进行相关的报告具有非常重要的意义。这也是界定环境成本概念、区分相应的类型，以及从材料流动平衡的视角进行披露的原因。
另外，在同一企业组织内部，贯穿企业的材料流动是统一的。就理论而言，二者的信息系统应该是相同或至少是一致的。而当前在环境报告领域，也有趋势将财务报告和环境报告合并成为可持续发展报告。然而目前企业往往单纯依赖财务会计系统，或是为财务和成本会计以及加工技术分别设置两套的信息机制，这从长期来看显然是弊多利少。本文从环境管理会计的视角，界定了环境成本的概念及其相应的类型，提出材料流动平衡的思路，引入相关的评估处理方法，将在一定程度有助于企业环境信息系统的整合与完善。
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环境管理范文5
关键词：环境管理思想；环境科学；协同演进
中图分类号：X196 文献标识码：A 文章编号：1002-2104(2008)01-0006-05
人类的生存和发展一刻也离不开对自然的索取和利用。自从形成社会以来，人类主要以社会经济活动的方式作用于自然环境。人类、人类社会就是在人・自然・社会相互作用、协同变化的过程中演进的，不仅自然环境发生着变化，人类的生存方式(生产方式、生活方式和组织方式)和发展模式以及决定人类与社会行为取舍的思想、观念、情感也在发生着变化。环境管理思想的萌芽和环境科学的产生与环境问题的日益严重并引起社会普遍关注是分不开的。
1 环境管理的思想渊源与环境科学的产生
1．1 “环境管理”和“环境科学”两个术语都是舶来品
在中文词义中，“环境管理”往往被理解为管理环境的行为，但实际上它是人类调整和修正“自己作用于自然环境的行为”的行为，即对与环境密切相关的社会行为的调整和修正，包括对人(社会)与自然的关系、与环境密切相关的人(社会)与人(社会)的关系(包括代际关系)以及自然生态关系(通过人类行为调控)进行的调整和修正，这正是环境管理困难的根源。
环境科学是研究人类生存的环境质量及其保护和改善的科学，它是一门应急的科学和问题的科学，是在认识、应对和解决环境问题的社会需要的推动下迅速发展起来的。随着工业文明的扩展，环境污染与生态破坏渐趋严重，从而引起了社会的重视。许多传统科学开始对环境问题给予关注，先后产生了环境地学、环境化学、环境生物学、环境物理学、环境医学、环境工程学，并相应发展了环境经济学、环境法学、环境社会学、环境伦理学、环境管理学、环境政治学、环境哲学、环境美学与环境史学等，它们都力图从不同的角度和层次阐明环境污染与生态破坏的程度、危害和机理，探索不同的治理和保护方法以及调整人与环境关系的办法等。就世界范围来说，环境科学被称为科学还是近三十、四十年的事情。目前，具有独立意义的环境科学理论有环境学、环境质量学、环境社会系统学等，一种统一的环境科学研究范式正在孕育之中。
1．2 环境管理思想是关于环境管理本身及其内容和方法的认识
应该说，在人类文明演进的过程中，人类从来没有停止过对自己作用于自然环境的行为的“管理”，只不过是自觉程度，或者说是理性程度的大小和高低不同而已。人类对于环境管理的自觉程度决定于人与自然环境冲突的激烈程度和人类对于人与自然关系的认识深度。在漫长的历史年代中，人与自然环境的矛盾虽然始终存在，但从来没有在世界的范围内紧张到使人感受到“生存危机”。当前，环境问题已被人们普遍感知并得到高度重视，这对人类社会的发展具有划时代的意义。
无论东方还是西方，都曾有过各种各样的人与自然关系的思想，但现代意义上的生态环境问题直到20世纪60年代末才引起人们的广泛关注。因为人们对环境危机的感受和认识在很大程度上依赖于科学家的研究和发现。起先，人们依照惯性的思维，以为凭借技术就可以制止环境的恶化，扭转环境恶化的趋势。然而曾几何时，人类不得不从单纯依赖技术治理、迷恋技术的局限中跳出来，转而向“管理”寻求出路。向“管理”寻求出路，本质上就是要改善自身的生存方式、发展模式以及相应的基本观念。由于生存方式、发展模式和基本观念具有极强的国际性、区域性和历史的阶段性，因而，环境管理的思想体系就显得丰富多彩、飘忽不定、难以捉摸。
1．3 我国的环境管理思想和环境科学研究已经发生并且还在继续发生重大的转变
环境管理思想和方法的演变历程是同人们对于环境问题的认识过程联系在一起的。人类重视环境问题有一个历史过程，中国也不例外。后的前20多年，并不认识也不重视环境问题。只是在环境问题作为世界性重大问题之一被列入各国政治家、科学家们议事日程的国际背景下，我国才开始将把保护和改善环境列入议事日程。20世纪80年代提出环境保护是我国的基本国策，90年代提出可持续发展是我国的基本发展战略，从而在污染控制和生态建设方面取得了一定的成绩。随着科学发展观和建设资源节约型、环境友好型社会与和谐社会的提出，环境管理思想和环境科学研究在发生并且还将会继续发生重大的变化。
由于我国用短短几十年的时间走完了发达国家上百年的工业化路程，加上人口过度增长、发展模式和某些政策不当、科技支撑不足以及自然环境和地区发展的严重不平衡，导致了严重的生态破坏和环境污染，加之历史欠账太多，使本应在不同阶段出现的生态环境问题在短期内集中体现和爆发出来，生态环境总体状况仍然处于局部改善、整体恶化的发展态势。中国的环境问题既有共性，也有特殊性，因此，环境管理思想和环境科学的内容都将在反思、借鉴国内外经验教训的基础上发生重大的转变。
2 环境管理思想的演变和环境科学的发展
随着环境保护实践的开展以及人们对于环境问题认识的深入，环境管理的思想演变和环境科学的发展大致经历了以下三个阶段：
2．1 污染治理阶段的环境管理思想和环境科学研究
这一阶段大致从20世纪中叶即人类社会意识到环境问题的存在开始到70年代末左右。由于最初人们直接感受到的环境问题主要是“公害”问题即局部的污染问题，人们沿袭工业文明的思维定式，把环境问题作为一个单纯的技术问题，这个时期的环境管理实质上只是污染治理，主要的管理原则是“污染者治理”。
在这一时期，环境科学初步建立。在理论研究上，来自生物学、化学、地理学等自然科学领域的专家开始对环境问题进行科学探索，形成了早期的环境科学形态，如环境地学、环境化学、环境生物学、环境物理学、环境医学、环境工程学等。在应用研究上，主要是开发治理污染的工艺、技术和设备，用于指导和支撑污水处理厂、垃圾焚烧炉、废弃物填埋场等建设。
末端治理工作对于减轻污染、缓解人与环境之间的尖锐矛盾，起了很大的作用，也取得了不少成果。但由于它没有在环境问题的根源上着力，因而不是一个从根本上解决环境问题的途径。它一方面花费大量的人力、物力和财力去治理已经产生的污染，另一方面新污染和次生污染又不断出现。治理污染成为国家财政的巨大负担。
2．2 环境与经济协调发展阶段的环境管理思想和环境科学研究
这一时期大致从20世纪80年代初到90年代初。由于末端治理的技术手段并没有取得预想的效果，加之其他
环境问题诸如生态破坏、资源枯竭等问题进一步凸现，人们开始从经济学的角度去探寻产生环境问题的根源与消除的对策。这类研究在原因方面抓住了环境成本外部性等市场失灵问题，于是解决问题的思路就是试图通过“环境经济一体化”使“环境成本内部化”，具体的环境管理原则就变为“污染者负担、受益者补偿”。
在这一时期，环境科学的研究开始兼顾社会科学和管理科学，1979年《环境保护法(试行)》的颁布标志着我国环境监督管理体制得到进一步加强，环保工作开始走上法制化轨道。自此，人们开始重视从宏观和战略层面研究环境问题。所以，对自然资源进行价值核算，运用收费、税收、补贴等经济手段以及法律的、行政的手段来进行环境与经济的综合管理。对环境与经济的相互关系、环境问题产生的经济根源以及解决环境问题的经济途径等问题的探讨，使许多有利于环保的技术经济政策和产业政策得以出台，同时也大大提高了环境资金投入的使用效益。
把保护环境的希望寄托在对经济活动过程的管理，通过对资源、环境进行赋值，使环境污染和生态破坏的成本在一定程度上由经济开发建设行为负担，提高了环境保护的绩效。但大量实践表明，经济活动为其固有的运行准则所制约，很难或不可能在其原有运行机制中给环境保护提供应有的空间和地位，因而对经济运行机制进行小修小补还是不能从根本上解决环境问题。
2．3 把环境问题作为发展问题阶段的环境管理思想和环境科学研究
这一时期大致从20世纪90年代初至今。《里约宣言》标志着人们对环境问题的认识提高到一个新的境界。人们终于认识到环境问题是人类社会在传统自然观和发展观等人类基本观念支配下的发展行为造成的必然结果。在这种根本发展观念和发展模式发生偏差的情况下，管理和技术手段都是“治标不治本”的。只有改变传统的发展观及由之所产生的财富观、科技观、消费观、伦理道德观和价值观等，才能找到从根本上解决环境问题的途径与方法。
在这一时期，环境科学的研究更加强调自然科学、社会科学和人文科学的综合。人们逐渐认识到环境问题的本质就是发展问题，并在不同的领域里进行了探索，思考的深度已逐渐接近世界系统运行的本身。也就是说，发展应是“社会、经济、人口、资源和环境的协调发展以及人的全面发展”。人们关注的中心不再仅仅只是人类自身的生存和发展，同时把人与自然和谐、社会经济系统与自然生态系统的和谐作为发展的基石放在中心地位。2003年，中央明确提出了全面、协调、可持续的“科学发展观”。
环境保护的要求被渗透到各项经济、社会政策之中，环境保护的领域由以关注生产环节为主，拓展到并关注索取、流通、分配、消费、处置等各个环节，并覆盖再生产的全过程，推动着环境保护和经济社会发展的同步。不少环境科学家从人类文明进步和转型的高度上，分析环境问题的起因和探讨环境科学的内涵，提出从根本上解决环境问题必须研究环境社会系统和生态系统的整体行为，着眼于转变社会发展的战略模式和改变人类的生存方式，并在各个层次上调控人类的社会行为，使人类社会的发展活动、社会物质系统的运动与环境的自然演化相互协调。如较早的复合生态系统理论、三种生产理论、地球系统科学和当前的环境社会系统学理论、可持续性科学等。
3 对环境管理思想与环境科学研究关系的反思
环境状况的现实迫使人类对自己的环境管理行为和思想进行反思，对环境科学的研究更加深入。但在中国，环境科学往往仍被传统学科认为不够“专业”，或者说在研究相同问题时与传统学科处在不同的语境之中。这大概就是环境科学在中国一直没有被认为是“真正的科学”的原因，相关研究也很难被界定为“严肃的科学研究”的根本原因。
回顾历史，我们已经认识到，环境管理所要解决的不是单纯的技术问题，也不是单纯的经济问题和社会问题，而是人类社会同自然环境相协调发展的问题。思想的转变不仅引领着环境科学的发展(内容、重点领域和问题发生转变)，并使其成为一种开放的科学和反思的科学。
3．1 在管理对象方面，需要反思的是管理什么?是管理环境还是管理人类涉及环境的行为
(1)在治理环境污染是主流环境管理思想时，环境管理的对象是环境污染和污染环境的行为。环境管理制度的内容主要涉及的是防治污染和公害，基本特点是针对某一单项环境要素或某一类污染问题。环境科学着重研究的是单项污染物和复合污染物在环境中的迁移、扩散、转化规律和降解途径，以及污染物对人体健康的损害等。
(2)在保护生态环境进入主流环境管理思想时，环境管理的对象扩大到生态环境和开发、利用资源环境的行为。环境管理制度的内容扩展到自然资源的保护和生态基础的维护，基本特点是将资源、环境和生态结合起来进行综合保护。环境科学着重研究的足环境承载能力、生态平衡、环境质量和环境容量，以及生态系统管理和环境健康风险等。
(3)今后，人・自然・社会和谐、协调的思想将成为主流环境管理思想，环境管理的对象将进一步扩大到整个环境社会系统和所有涉及环境的人类行为。环境科学与传统学科的交叉将更加开放、深入和综合，着重研究的将是循环经济、经济系统的生态化和人性化、公共环境健康，以及生态环境安全、食品安全乃至国家安全。
3．2 在管理主体方面，需要反思的是由谁去管理?是政府、企业还是社会
(1)在政府的环保部门是环境管理的单一主体时，“经济靠市场，环保靠政府”成为普遍的环境管理思想认识。而“环保靠政府”实际上指要政府的环保部门上负责污染防治和治理，如中国一开始成立的环保机构就叫做“三废治理办公室”。环境科学研究计划的制定主要也是由环保部门主导，科技主管部门和其他相关部门对于环境保护的关注非常有限。实际上，由于环保经费投入严重不足，排污收费成为环保部门最重要的经费来源之一。于是，企业缴费排污成为了合法行为，而社会和公众则游离在环境管理主体之外，甚至只能成为环境管理的对象。
(2)在各级政府(诸多部门)成为环境管理的主体时，“统一监督管理与分级、分部门相结合”的环境管理体制强化了诸多政府部门的环境管理责任。但由于环境立法的部门化倾向以及环境执法起步较晚且执行困难等问题，统一监管只能是纸上谈兵。屡见不鲜的对部门升格和垂直管理的迷恋，反映出政府部门狭隘的政绩观和利益观；“有利争着管、无利都不管”的状况表明了政府作为环境管理单一主体的尴尬局面。
(3)今后，社会行为主体(政府、企业和公众三大行为主体构成)将成为环境管理的主体，其中，政府以公益为诉求，企业将把保护环境作为自己的重要社会责任和发展要素，公众则既是环境权的享有者，也是环境义务的承担者。政府对于环保的干预必须公正、适当，正因为管理权寻租和制度破缺的必然存在，企业和公众的参与就成为必要。当把环境保护整合到社会经济结构调整和生存方式
转变的过程中时，三大主体行为的协调就成为社会作为环境管理主体必须解决的课题。
3．3 住管理方法方面，需要反思的是如何管理?是单一的手段还是深层次的综合手段
(1)早期的环境管理着重命令一控制型的行政手段与末端治理的管理模式。环境管理中存在大量的强行件规范是由环境保护的社会公益性所决定的。相对于立法、司法而言，行政权的行使更为简捷和经济，因此，各国在环境立法方面赋予行政部门更多的权力，强化行政机关在环境管理中的地位和作用，重视用行政强制来保障“以管促治”。
(2)后来的环境管理增加了税、费、罚款等经济政策手段，建立了源削减、预防为主和全过程控制的管理模式，注重与经济技术结合。提倡性、激励性的自治规范使管理对象也成为环境管理的积极参与者和维护者。对环境问题进行经济分析不仅使环境科学研究有了一个重要的新的分析视角，同时也支持了行政指导和经济刺激等手段的运用。
(3)今后的环境管理强调公众参与、市场机制与政府行为的协同。由于环境问题与经济、技术及社会问题综合在一起，决非单一的手段和管理模式所能应对，因此，必须转变发展观念，创新发展模式，提高发展质量，寻求政策、管理、资金、科技、教育等全方位的综合管理模式。相应地，环境科学的研究也应强化经济、社会、环境、科技、法律、文化的综合，努力为发展循环经济，推行清洁生产、节约生产和安全生产，提倡绿色消费理念和行为方式提供理论与方法的支持。
4 从主流环境管理思想的演变看环境科学的发展走向
在环境问题的压力面前，人类已经进步到有意识地探索与自然和谐共处的道路的阶段。人类认识并承认自然的存在价值，从观念到实践对自身的各方面行为进行全面的反思，并在实际操作层次上进行人・自然・社会协调发展的探索。新时代的环境管理思想不仅强调要主动减轻社会经济活动对自然环境系统的压力，同时还要强调对环境生产的支持。合理利用自然资源、保护生态环境、保障公民健康和公共安全将成为中国现阶段和今后长远发展所必须解决的重要问题。面对这样迫切的社会发展需要，环境科学将在新的环境管理思想的引领下，将会在以下几个方面得到新的发展：
4．1 环境科学的快速综合化
环境科学是在传统学科交叉、综合基础上形成的一门新学科，其综合性还表现在它是宏观和微观的综合、主观与客观的综合、整体论和还原论的综合。从更宽泛的意义上来说，环境问题由自然系统和社会系统之间复杂的交互作用引起，因此它必须且只能在这种交互作用中缓解人口・资源与环境压力，支撑经济增长方式的转变和资源节约型、环境友好型社会的建设。当前的问题是人类社会能不能自觉地调整自己的生存方式，改变“交互作用”的方式和内容。环境科学面对的是整个环境-社会系统，承担着将自然规律和社会规律相匹配和耦合的责任，在二者之间的界面上建立正确的匹配机制。环境科学既依赖于传统学科的发展，又是任何一门传统学科不能取代的科学。从目前来看，人类对环境一社会系统的了解还很少，该系统不仅成分多样，结构复杂，还表现出多种多样的功能，这就决定了环境科学的发展将在“如何综合”的问题上面临极大的困难。
4．2 环境科学的日益人文化
环境科学是一门社会发展与环境保护相结合的科学，是人类了解自身运动与环境变化之间协调的规律性的科学，是如何调控自身的社会行为，以与自然环境协调发展的科学，是人类理想生存途径的探索。在这个探索的过程中，人们认识到，不能离开人的尺度去认识自然环境，因为甲，凭人类对自然秩序的认识并不能被用来很好地解决人与自然的关系问题(自然规律的应用是社会问题，与社会秩序有关)。环境科学还是制定和执行相关环境政策、法律的基础，人文化的环境科学研究必将在决策科学化、民主化和实现可持续发展的过程中发挥更大的作用。
4．3 环境科学的逐步立体化
环境科学的形成是长期以来人类认识环境和环境问题，探索保护环境和解决环境问题的结果。环境问题实际上是一个立体性问题，最高层次可以到哲学，最低层次可以到技术，中间有管理、有政策、有决策、有文化等各种问题。这些都随着时间的变化表现出极强动态性。环境管理思想也呈现出对从技术开发到发展战略集成，从增长方式到生存方式乃至文明类型转变的全面重视和普遍关注。环境科学研究的立体化不仅表现在要从物质层面研究环境一社会系统物质流动的最一般的规律，还应从技术层面到哲学层面来分析如何积极转变发展观念、转换发展模式乃至反思发展行为的选择。因此，环境科学将逐步回归其应有的复杂性、多元化、多层次的立体性。
4．4 环境科学的渐趋专业化
环境科学在走出综合化的第一步之后，还需要在汲取人文社会科学精髓和吸收自然工程科学成果的基础上整合不同的学科领域，逐渐形成自己独特的研究领域和研究方法，构建专门的、统一的环境科学基本理论、概念和方法。作为一门新兴的、正在发展的学科，环境科学还很不成熟，必须建立开放与协作的研究机制。只有建立起环境科学的研究范式――专门探讨人类社会经济发展与自然环境之间的相互作用机制和人・自然・社会关系的协调途径，专业的、系统的、严肃的环境科学才算真正建立起来了。
5 结语
科学研究是科学思想进步的基础，而科学思想的革命则是科学研究创新的指南。新的科学思想和基础理论往往超前于技术和生产，并引起技术和生产的革命。环境管理思想和环境科学的协同演进正是如此。2001年，《科学》杂志：“环境与发展可持续性研究”一文曾提出了可持续性研究的七个核心问题，强调了“整体”、“融合”、“互动”、“度”、“前瞻”、“适应性”与“稳定演进”等系统概念。
环境管理范文6
（一）服务贸易发展面临的机遇
1.世界经济结构形成以服务经济为高端，以发展服务贸易为重点，以服务业加快转移重组为特点的新形势
发达国家已经完成了从制造经济为主向以服务经济为主的转变过程，全球产业结构加快升级，服务贸易的增长速度大大快于货物贸易的增长，国际投资更加倾向于服务业等因素，新一轮产业转移和要素重组以服务外包和承接服务外包为重点，将推动世界服务贸易稳定快速增长。
2.发展现代服务业和服务贸易，已经成为国家的战略选择和政策选择
我国《国民经济和社会发展十一五规划纲要》提出，要加快发展服务业和服务贸易，转变对外贸易增长方式。国务本文来自院《关于加快发展服务业的若干意见》，把发展服务业上升到贯彻落实科学发展观和构建社会主义和谐社会的战略高度，为发展服务贸易创造了基础条件。
3.我国近几年服务贸易已经进入快速发展的轨道，面临着加快发展的最好时机
2007年，中国服务贸易出口额达12165亿美元，服务贸易出口和进口分别位于全球的第七位和第五位，其中出口超过意大利，进口超过法国和意大利。中国服务贸易出口额和进口额的全球占比分别为37%和42%。随着中国的对外开放和各国对中国的开放，将使中国的服务贸易企业获得更多的市场准入机和更广阔的市场空间。同时，我国服务业对外开放水平进一步提高，部分新兴服务贸易领域加快发展，出口增速正在赶超发达国家，服务贸易已具备了快速发展的条件。
（二）国内服务贸易发展的挑战
1.来自新兴经济体和发展中国家的竞争日趋激烈
20世纪90年代以来，印度、巴西等发展中国家纷纷调整发展战略，加快服务贸易发展，服务贸易整体出口竞争力逐步增强，在世界服务贸易中的地位有所改善。尤其在当前国际形势下，这些发展中国家承接服务外包与离岸服务贸易的能力迅速提高，使服务贸易的世界格局正发生着变化和调整，成为当今全球新一轮产业革命和转移中一个新特点。
在服务贸易全球自由化的大趋势和全新的开放环境下，我国服务贸易仍处于起步阶段，总体上仍比较落后，不仅落后于发达国家，也落后于印度等发展中国家。我国服务贸易存在着层次低、承接服务外包的能力不足、服务贸易部门结构不平衡、市场和地区发展过于集中、统计体系不健全、管理体制亟待完善等问题。这与发达国家和世界整体水平，与我国经济和社会发展的要求，与国家的战略目标实现都有较大差距，需要采取积极措施，创造更好的政策环境，抓住难得的历史机遇，充分利用我国各方面的要素资源，推动我国服务贸易加快发展、健康发展和可持续发展。
2.发达国家在服务贸易领域还占据着主导地位
发达国家服务贸易进出口额占全球服务贸易进出口总额的75%以上，其中美、英、德三国占世界服务贸易总额的30%左右。很多发达国家制定了加快服务贸易的发展战略，建立了完善的服务贸易管理体制，立法机构、主管部门、中介机构有机协调。发达国家利用其服务贸易水平领先的优势，通过各种多双边谈判要求世界各国开放服务贸易市场，以此来扩大服务贸易出口，服务贸易的国际规则，成为WTO新一轮谈判以及区域性经济合作谈判的主要议题。在发达国家，服务贸易越来越向资本和技术密集型行业集聚，服务贸易也处于世界服务贸易的高端，创造了较高的价值和附加值，具有很强的国际竞争力。
二、推动服务贸易发展的政策选择
总结近几年我国服务贸易发展的做法，分享发达国家发展服务贸易的经验，把发展服务贸易上升为国家战略，制定并实施推动其加快发展的战略和政策，加快转变外贸增长方式，改善服务贸易结构，扩大服务贸易规模，提高我国参与国际分工和竞争的能力，提升服务贸易的质量和效益，推动服务贸易持续健康快速发展，这是新时期对外开放战略和产业调整的重要内容，是贯彻落实科学发展观的迫切需要。要从以下几方面进行政策调整：
（一）研究制定更高水平的全国和地方服务贸易发展规划
根据《中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》和《商务发展第十一个五年规划纲要》，经过充分研究和讨论，2006年我国出台了服务贸易发展“十一五”规划纲要，提出了“十一五”期间我国发展服务贸易的发展目标、发展重点和政策措施，对推动我国服务贸易发展起到重要推动和引导作用。为了满足加快服务贸易发展的迫切要求，需要尽早研究制定国家“十二五”时期服务贸易发展规划，提出新的更高的发展目标、发展重点和政策保障。我国必须以世界眼光和全球战略思维研究和制定规划，根据近几年服务贸易规模速度显著扩大的实际，确定快于“十一五”期间发展的目标。建议到2015年，我国服务贸易进出口总额达到7000-8000亿美元，年均增长20%以上，使服务贸易出口我国对外贸易出口总额中的比重提高到25%以上，在世界服务贸易出口中的比重显著提高。同时，应提出优化服务贸易结构的方向和比重，提高现代服务业在服务贸易中的比重。与此同时，组织各地根据国家服务业发展主要目标，研究制订本地区服务业发展规划。经济发达的地区可以适当提高服务贸易发展目标，有条件的大中城市要加快形成以服务经济为主的产业结构，形成服务贸易能力，服务贸易占进出口贸易总额的比重，高于全国平均水平。应先于全国和各地综合规划，力争在国家和地方制定“十二五”规划时，将服务贸易作为加快发展现代服务业和加快贸易结构转型升级的重要组成部分和重要工作任务。
（二）研究制定更加优化的发展服务贸易指导目录
目前的国家产业发展目录主要集中在制造业和货物贸易上，应该根据贸易结构调整的需要，抓紧细化、完善服务贸易发展指导目录，明确行业发展重点及支持方向。要根据服务贸易所具有的特殊性，针对其离岸贸易的可贸易、跨度大、领域广、以创意和高技能、高知识的特点，分门别类地调整和完善服务贸易相关的产业政策，认真清理限制服务贸易产业分工、业务外包和承接服务外包等影响发展的不合理规定，逐步形成有利于发展服务贸易的产业政策体系。在国家“千百十”工程的基础上，具有发展基础和经验的地方，要立足现有基础和比较优势，制订并细化本地区发展服务贸易的指导目录，突出本地特色，发挥更大的积极性和带头作用，使我国在“十二五”期间形成几个象印度班加罗尔那样的服务贸易基地。特别是东南沿海发达地区和中部人力资源密集的地区，在“腾笼换鸟”产业转移和结构调整中，应把发展服务贸易作为重要战略。通过服务贸易产业指导，促进服务贸易结构不断优化，提高我国具有明显竞争优势的运输、旅游等传统劳动密集型服务贸易的水平，促进出口继续扩大。提高计算机信息服务、通信、保险、金融、文化创意、专有权使用费、特许费、咨询、广告等新兴资本技术密集型服务占我国服务贸易出口总额的比重。力争到“十二五”末期服务贸易达到进出口平衡，改变我国长期处于服务贸易逆差的局面。
（三）研究制定更为开放的服务贸易发展战略
顺应世界范围内服务贸易发展趋势，推动服务贸易多层次发展，不断提升发展质量和水平，就必须使服务贸易领域形成更加开放的格局。修改完善《外商投资产业指导目录》，在优化结构、提高质量基础上扩大服务业特别是服务贸易利用外资规模。吸引包括新建、并购、风险投资在内的多种服务业跨国投资，扩大在通信、保险、金融、计算机信息服务、文化创意和商业领域利用外资的规模，带动我国服务水平整体提高，国际服务外包承接业务量明显增加，国际服务贸易市场开拓能力大幅提升。提高已经建立的国际服务外包基地规模和水平，引导跨国公司在我国设立地区总部、研发中心、采购中心、培训中心，向我国大规模转移服务外包业务。吸引外资能力较强的地区和开发区，要注重提高层次和水平，积极向研究开发、现代流通等领域拓展，充分发挥集聚和带动效应。
要加快实施服务贸易“走出去”战略，推动以商业存在模式为主的服务贸易发展。为发展开放型、走出去的服务贸易创造良好环境，研究采取具体措施，为服务企业“走出去”和服务贸易出口服务。一是积极发展境外服务贸易集群或合作区。鼓励发展贸易采购分销、物流航运、研发设计、远洋运输、现代物流、金融保险、法律服务、知识产权服务、信息咨询、人力资源、留学居住、休闲旅游等境外服务，形成几个境外中资服务企业集群或服务贸易合作区。二是有序促进自然人移动模式下的服务贸易出口。发挥我国劳动力资源优势，密切跟踪国际市场需求动态，鼓励中医药、中餐、汉语教育、文化、体育、对外承包工程等领域企业和专业人才“走出去”提供服务，扩大医护人员、律师、教师、厨师、农技、建筑、制造、空乘、海运、医护、农林牧渔等领域人员外派规模。三是加大高技术含量的现代服务业贸易在国外提供服务的能力。顺应科技进步和全球产业结构调整趋势，稳步扩大信息产业、教育、生物、环保、计算机、电信、金融保险、法律、现代流通、旅游等领域的服务贸易出口。增设境外经营网点和分支机构，获得国际知名品牌、先进技术以及营销网络，增强服务贸易的国际竞争力。四是鼓励优势企业到境外设立机构。以优势服务业和大型企业为依托，鼓励各类有实力的企业和机构到境外从事银行、保险、证券、期货、基金管理、电子信息、旅游、教育、文化传媒和中介服务。五是国家各部门应尽快形成支持保障服务，提供各方面帮助。纳入国家有关专项资金扶持范围，并尽快简化出入境手续。在严格控制风险的基础上，积极支持国内有条件的金融企业开展跨国经营，为我企业参与国际市场服务贸易竞争提供金融支持，对软件、流程外包等服务贸易等出口开辟进出境通关“绿色通道”。
（四）研究制定更为有力的支持服务贸易发展的具体政策
着眼于全面提升我国服务贸易发展水平，构建充满活力、特色明显、优势互补的服务贸易发展格局，就要认真研究制定促进和支持服务贸易发展的具体政策，象当年支持货物加工贸易一样支持服务贸易。
1.进一步扩大税收优惠政策
国家应通过税收政策，鼓励和支持服务贸易发展，借鉴高新技术企业税收优惠政策，采取适用于服务贸易的税收鼓励政策。按照新的企业所得税法及其实施条例有关规定，支持服务贸易企业进行服务产品的研发，企业实际发生的研究开发费用按有关政策规定享受所得税抵扣优惠。在苏州工业园区开展鼓励技术先进型服务企业发展所得税、营业税政策试点的基础上，应尽快扩大软件开发、信息技术、知识产权服务、工程咨询、技术推广、服务外包、现代物流等鼓励类生产业发展的税收优惠政策试点，取得经验后在全国推广。在服务贸易领域实行综合与分类相结合的个人所得税制度试点，促进自然人移动模式下的服务贸易出口，对吸收就业多、不占用资源和无污染排放的服务贸易企业，应按照其吸收就业人员数量和创造服务贸易的贡献给予补贴或所得税优惠。对国家鼓励发展的服务贸易重点领域内的投资项目，在规定范围内，进口自用设备及其按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税和进口环节增值税。
2.实行有利于服务贸易发展的城市规划和土地政策
根据我国发展服务贸易的战略需要，国家有关部门在制定城市规划和调控土地规划计划时，应对发展服务贸易留有充分的空间，年度土地供应要适当增加服务贸易发展用地，特别是保障国家级服务贸易承接基地的用地。各地区制订城市总体规划也要充分考虑服务业发展和服务贸易发展的需要，中心城市应逐步实行土地上的产业替代，迁出或关闭市区污染大、占地多等不适应城市功能定位的工业企业，退出的土地优先用于发展服务业和服务贸易。支持以划拨方式取得土地的单位利用工业厂房、仓储用房、传统商业街等存量房产、土地资源兴办信息服务、研发设计、创意产业等现代服务业，发展服务贸易。
3.加大金融对服务贸易发展的支持力度
鼓励各类金融机构开发改进对符合国家宏观经济、产业政策的服务贸易企业的金融服务，在控制风险的前提下，加快开发适应服务贸易企业需要的金融产品。积极支持符合条件的服务企业通过银行贷款、发行股票债券等多渠道筹措资金。修订和完善有关股票、债券发行的基本规则以及信息披露制度，要充分考虑服务贸易企业的特点。符合条件的服务贸易企业集团设立财务公司等非银行金融机构，应该优先得到支持和批准。各类金融机构对符合条件的服务贸易本文来自给予货物贸易同等便利，改进服务贸易企业外汇管理，保证合理用汇。抓紧建立中小服务贸易企业信用担保体系，搭建中小企业融资平台，国家中小企业发展专项资金和地方扶持中小企业发展资金，要给予服务贸易鼓励类企业重点资助或贷款贴息补助。加大技术引进和创新的政策性金融扶持力度，在业务范围内应积极开展涉及技术引进和消化吸收再创新的贷款业务。保险公司在国家出口信用保险政策范围内，积极创造条件，为服务贸易出口项目提供保险支持。简化服务贸易对外支付手续，鼓励服务贸易企业境外投资。4.加大财政对服务业发展的支持力度
中央财政和中央预算内投资在继续安排服务业发展专项资金和服务业发展引导资金的基础上，根据财政状况及服务业发展需要逐步增加，重点支持服务业关键领域、薄弱环节和提高自主创新能力，建立和完善农村服务体系。整合服务领域的财政扶持资金，综合运用贷款贴息、经费补助和奖励等多种方式支持服务业发展。加大对国家级软件出口基地和产业基地的资金投入。中央预算内投资要加大对规划内重点服务业项目的投入，同等情况下优先支持服务业项目。有关部门应利用现有渠道继续加大对服务贸易出口的资金支持。鼓励国外资本、民间资本和社会资本加大对发展服务贸易的投入，拓宽企业融资渠道，通过多种方式筹措资金。地方政府也要根据需要安排服务业发展专项资金和引导资金，有条件的地方要扩大资金规模，支持服务业发展。
5.加大对服务贸易领域技术创新的支持力度
鼓励服务贸易企业实施服务品牌带动战略，培育发展知名服务贸易品牌，达到国家有关规定的和市场认知程度的，应将其纳入中央外贸发展基金等国家有关专项资金扶持范围。大力支持服务贸易企业开展自主品牌建设，鼓励企业注册和使用具有自主知识产权的商标。鼓励服务领域技术创新，按照国家中长期科学和技术发展规划纲要，抓好服务贸易、现代服务业发展共性技术研究开发与应用示范重大项目。建立一批研发设计、信息咨询、产品测试等公共服务平台，建设一批技术研发中心和中介服务机构。对服务贸易领域重大技术引进项目及相关的技术改造应提供贷款贴息支持，对引进项目的消化吸收再创新活动应提供研发资助。在政府采购中，应优先支持采用国内自主开发的软件等信息服务，进一步扩大创业风险投资试点范围。探索开展知识产权质押融资，引导和鼓励社会资本投入服务贸易领域知识产权交易活动，符合规定的应享受创业投资机构的有关优惠政策。鼓励服务业企业增强自主创新能力，通过技术进步提高整体素质和竞争力，不断进行管理创新、服务创新、产品创新。
三、抓紧建立和完善服务贸易发展的基础工作
（一）建立符合国际规范的社会化统计体系
科学有效地开展服务贸易统计工作，为国家制定服务贸易政策提供数据信息服务。加快建立科学、统一、全面、协调的服务贸易统计调查制度和信息管理制度，完善服务贸易统计调查方法和指标体系，建立政府统计、行业统计、企业统计和社会抽样调查互为补充的服务贸易统计调查体系，健全服务贸易统计信息制度。建立中国服务贸易统计制度、建设中国服务贸易统计数据库系统、权威统计数据和深入开展服务贸易统计分析，为国家制定服务贸易规划和政策提供依据。
（二）建设服务贸易统计数据库系统
建设中国服务贸易统计数据库系统，是我国服务贸易发展的基础工作。要通过开展服务贸易进出口运行状况的分析，掌握服务贸易发展的总体趋势；开展分行业的国内外服务贸易状况分析，引导服务贸易结构及时调整和优化升级；进行企业发展和运行态势，及时调整国家宏观经济政策和确定新的政策选择；对于双边服务贸易和多边服务贸易的统计分析，把握服务贸易国别（地区）市场发展的重点。建立全口径、多层次的、实时的服务贸易统计数据库，其价值不在于数据堆积，而在于数据库的分析产品的生产。目前，商务部已经不定期服务贸易进出口分析报告、行业分析报告和国别（地区）市场分析报告等，对推动服务贸易起了很大作用，随着国内外服务贸易统计信息的收集、展示、预警、分析与构建基础性平台的建立，我国服务贸易统计工作规范化和制度化，服务贸易信息资源必将得以较好地开发与利用，为国家制定政策、进行宏观经济管理和国际交流与谈判提供数据支持。
（三）加快推进服务贸易政策透明化
建立更为完善和迅捷的服务贸易信息服务体系，使服务贸易政策透明化，是发展服务贸易的必要条件。建设和提高服务贸易指南网站的水平，为国内服务贸易出口企业和海外进口商提供全方位的信息服务，特别是适时公开、公布和解读服务贸易政策。应建立以国务院有关部门、各省（自治区、直辖市）政府、驻外使领馆为主体的境内外服务贸易支持网络和服务支持体系，为中外服务贸易企业的交流合作提供信息服务和必要的政策支持。这些网络支持和服务支持体系，要向所有服务行业、企业和自然人公开，使在世界各地的服务贸易经营者，都能获取最新的和准确的政策信息。
（四）制定与国际接轨的中国服务贸易标准化体系
提高我国服务贸易发展水平，必须抓紧研究制定符合国际标准和惯例的服务贸易标准体系，提高标准的整体水平和透明度。制定服务贸易标准，重在引导我国的加工贸易形成先进的经营方式、先进适用技术、管理理念和经验，要充分借鉴和利用境外在服务贸易中的经验和做法，加快形成服务贸易出口企业开展国际安全认证、质量认证、环保认证等标准。同时，鼓励企业从国际上获得更高标准的服务贸易资格，为企业走出去开拓国际市场提出更高的目标要求。
（五）大力培养服务贸易人才
造就一大批精通业务、熟悉国际规则、熟练掌握外语、涉外工作能力强的服务贸易复合型人才，是推动服务贸易的重要基础。鼓励和引导高等院校建立与服务贸易发展相适应的学科和专业，支持高等院校、职业院校、科研院所与有条件的服务业企业建立服务贸易实习实训基地，鼓励建立服务人才培养基地。对国内外相关外包服务等服务贸易培训机构，对独资或与高校、企业合作的形式成立培训机构给予审批便利。对符合条件的服务贸易出口企业聘用的中国籍人员，按规定给予商务赴港、澳、赴国外的便利。教育、科技、人事和劳动保障等部门人事和劳动保障等部门，应按照服务贸易发展需要，调整完善和规范职业资格和职称制度，尽快设置相应的职业资格和职称。落实和完善各项吸引和培养服务贸易人才政策，建立健全激励机制，加强培养和引进金融、保险、信息、商务中介等行业急需人才。
