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会计核算的质量要求范文1
【关键词】 会计信息质量要求;权责发生制;历史成本;配比原则;划分收益性支出与资本性支出
回顾我国会计改革的历程人们不难发现,1992年版的《企业会计准则》(以下简称《老准则》)后,我国于2000年了《企业财务会计报告条例》(以下简称《条例》),自1997年开始陆续了16项具体会计准则。《条例》的突出特征是重新界定了六大会计要素的定义,而上述16项具体会计准则中部分准则所规范的确认和计量方法也逾越了《老准则》的约束,这样就使得在我国会计法律法规体系中位于承上启下环节的属于部门规章的《老准则》处于十分尴尬的境地。为了从根本上理顺我国会计法律法规体系的层次关系,在我国2006年的新企业会计准则体系中对《老准则》进行了相应的修订,并形成了2006年版的《企业会计准则――基本准则》(以下简称《现行准则》)。细心的读者可能会发现,在《现行准则》的行文当中不再存在《老准则》中“会计核算的一般原则”,取而代之的是“会计信息质量要求”。“会计核算的一般原则”与“会计信息质量要求”之间是否仅仅是称谓上的简单变化呢?认真研读《现行准则》后人们会发现,《现行准则》中的“会计信息质量要求”仅仅有8项,而《老准则》中的“会计核算的一般原则”有12项(不含“实质重于形式”原则),那么两者之间的4项差异是如何形成的呢?由此可见,准确理解《现行准则》中的“会计信息质量要求”与《老准则》中的“会计核算的一般原则”之间的衔接关系,对于更加充分地发挥《现行准则》对会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题的指导作用无疑会起到积极的促进作用。本文拟对如何准确理解《现行准则》的“会计信息质量要求”加以具体辨析。
一、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“权责发生制”
《企业会计准则讲解》(2008)中指出:“在1992年的《企业会计准则》中,权责发生制是作为会计核算的一般原则加以规范的。经过修订后,基本准则将权责发生制作为会计基础,列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定,其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础,贯穿于整个企业会计准则体系的总过程,属于财务会计的基本问题,层次较高,统驭作用较强。”
笔者认为,除了上述解释可供读者参考、研读外,似乎还有如下的原因。在《老准则》中“权责发生制”被作为牢不可破的“一般原则”加以不折不扣地贯彻。在此原则的统驭之下,《老准则》下的收入确认通常规定了两条标准,其一是“产品已经发出或劳务已经提供”,其二是“已经收到了货款或者取得了收到货款的权利。简言之,只要产品已经发出或者劳务已经提供并签署了协议,企业就有权确认收入,此时根本不用考虑货款回收的可能性究竟有多大。显然,按照权责发生制原则而“量身定做”的收入确认标准着实极富“冒进”之嫌,我国资本市场上曾出现个别上市公司一次性计提超过30亿元坏账准备的惊人之举,在某种程度上而言《老准则》中“过于冒进”的收入确认标准实在难辞其咎。而纵观《企业会计准则第14号――收入》对销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入所规定的确认条件,其实质上“崇尚”的是“权责发生制”与“实质重于形式”同等重要,甚至是“实质重于形式”更趋主导作用。由此似乎不难得出结论,如果继续将权责发生制作为“会计信息质量要求”,那么收入的确认条件仍需维持原来的两条标准,否则就会引起概念框架上的混乱,或者被个别上市公司加以恶意滥用。
二、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“历史成本”
在《现行准则》中,“历史成本”是在“会计计量属性”中加以阐述的,而不属于“会计信息质量要求”的范畴,这是为什么呢?笔者认为,之所以不再将“历史成本”作为“会计信息质量要求”的构成要素,追根溯源则在于资产要素的重新定义,新资产定义的要义在于资产要素的计量是面向未来看问题,既不强调回顾历史也不强调着眼现在。事实上,在我国会计制度和会计准则的变革进程中,伴随资产减值计提范围的逐步扩大,历史成本原则在资产的后续计量中也在不断地遭到否定。反言之,如果在《现行准则》中继续将“历史成本”作为“会计信息质量要求”的构成要素,那么在与资产要素相关的具体会计准则和会计实务中就不应(不能)对资产计提减值准备。
但必须指出的是,在资产、负债的初始计量过程中仍然要按照“历史成本”来加以确定。换句话来说,在新的企业会计准则体系中“历史成本”的理念仍需在资产、负债的初始计量中加以应用。
三、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“配比原则”
细心的读者可能会发现,在新的企业会计准则体系中不再有“配比原则”的踪影,人们难免要问“配比原则”真的过时了吗?实务中人们是否可以不再按照“配比原则”来处理收入与费用的关系了?企业如果在会计实务中违背配比原则来处理收入与费用之间的关系,受托注册会计师是否可以发表“干净意见”?
笔者认为,在“配比原则”的统驭之下,会计实务中,首先是确认“营业收入”的金额,其次按照直接配比原则来确认“营业成本”的金额,再次是按照期间配比原则来确认三项期间费用的金额。换句话来说,在“配比原则”的统驭下,利润是收入和费用配比后“水到渠成”的最终结果。基于“资产负债观”,新企业会计准则体系中将“公允价值”纳入了“会计计量属性”之中,与之相关联,新的利润表中将“公允价值变动损益”纳入“营业利润”的构成要素,而“公允价值变动损益”体现的是相关资产或负债的持有利得或损失,确认“公允价值变动损益”依据的并非是“配比原则”。由此不难得出如下结论,基于“资产负债观”,新企业会计准则体系下的“营业利润”并非全部源于“配比原则”,如果继续将“配比原则”纳入“会计信息质量要求”体系之中,就不能确认“公允价值变动损益”。换言之,为了避免发生概念框架层面的混乱现象,就不宜继续将“配比原则”纳入“会计信息质量要求”体系。
需要强调指出的是,在新企业会计准则体系中,只是为了避免发生概念框架层面的混乱现象,而将“配比原则”剔除在“会计信息质量要求”体系之外,但这绝对不意味着“配比原则”在新企业会计准则体系下不再适用,“配比原则”灵魂依旧在,而是体现在了相关具体会计准则的确认与计量过程中。企业在具体运用新企业会计准则过程中,不按“配比原则”的要求来确认“营业成本”和各项期间费用的做法,显然是不被准许的。实际上,不按期间配比原则来处理各项期间费用,在技术层面也是行不通的,受托注册会计师对于企业在会计实务中出现的违背“配比原则”的行为仍然要“说不”。
四、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“划分收益性支出与资本性支出原则”
与“配比原则”相类似,“划分收益性支出与资本性支出原则”在新企业会计准则体系下也“难寻踪迹”,这又是为什么呢?笔者认为,“资本性支出”的要义在于:资本性支出被资产化后,在其后续计量过程中应以“系统而合理”的方式加以费用化。需要指出的是,基于“资产负债观”和资产要素的新定义,在新的企业会计准则体系准许后续计量过程中对长期资产计提减值准备,这样就使得被资本化的各项长期资产在其费用化过程中难以维系其系统性及合理性。换言之,准许对资本化的长期资产计提减值准备就打破了资本性支出在费用化过程中的系统化、合理化。因此,将“划分收益性支出与资本性支出”剔除在“会计信息质量要求”之外,实际上就顺应了新企业会计准则体系中对资本化的长期资产计提减值准备的规定,同时在客观上也实现了有效规避概念框架层面发生混乱的效果。
同样需要强调的是:将“划分收益性支出与资本性支出原则”剔除在“会计信息质量要求”之外,并非意味着在企业初始确认过程中可以不再遵循该原则。实际上,对各项长期资产的初始确认就是在贯彻“划分收益性支出与资本性支出原则”。也就是说,在新的企业会计准则体系下,《老准则》中的“划分收益性支出与资本性支出原则”在资产要素的初始计量中被实质性加以贯彻与应用。
五、如何理解新企业会计准则体系下会计信息质量要求中的“可比性”与“实质重于形式”
在《老准则》的“会计核算的一般原则”中,“可比性”和“一致性”是平行存在的两项原则,其中前者强调的是不同企业发生相同交易或事项时所采用会计政策的横向可比性;后者强调的是同一企业所发生的相同交易或事项在不同时期所采用会计政策的纵向可比性。而在《现行准则》“会计信息质量要求”中的“可比性”中既包括横向可比性也包括纵向可比性,即“同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。需要变更的,应当在附注中说明”、“不同企业发生的相同或相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比”。由此不难看出,《现行准则》中的“可比性”实质上是将《老准则》的“可比性”和“一致性”进行了有机合并,此举更有助于人们加深对会计信息有用性的理解与把握,更有助于报表使用者获取有用的决策信息。
“实质重于形式原则”是我国2000年的《企业会计制度》中新引入的“会计核算的一般原则”,通常被业内称为“第十三项原则”,《现行准则》将“实质重于形式”纳入“会计信息质量要求”中,不过是“填平补齐”而已。但需要提请读者注意的是,“实质重于形式原则”在新企业会计准则体系中被广泛加以强调和运用,例如融资租入固定资产的确认、销售商品和提供劳务收入的确认、关联方关系的确定、合并财务报表编制主体的确定、售后租回及售后回购业务的处理等。
总之,尽可能准确理解《老准则》的“会计核算的一般原则”与《现行准则》的“会计信息质量要求”之间的衔接关系,弄清楚新的企业会计准则体系下的“权责发生制”、“历史成本”、“配比原则”及“划分收益性支出与资本性支出”的具体存在方式及发挥作用的形式,对于人们更加深入地理解和把握《现行准则》,进而加深对各项具体会计准则的理解以及更加充分地发挥其对会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题的指导作用无疑会起到积极的促进作用。
【主要参考文献】
会计核算的质量要求范文2
1494年意大利学者帕奇奥利的《算数、几何及比例概要》一书出版，标志着真正意义上的会计理论描述的开始。时至今日，会计理论与实务的发展已经走过了数百年的历程，随着人类文明程度的不断提高和经济的不断发展，会计也在不断的发展和完善。在经济国际化程度越来越高的今天，会计尤其是财务会计已发展成为人类经济活动的通用商业语言，其通用程度远远高于任何一种自然语言。我国自1978年改革开放以来，已经整整走过了30年的历程。30年来，伴随着我国经济的高速发展，会计也迅速地向先进的会计模式靠拢，其国际化程度越来越高。至2006年我国颁布了企业会计准则体系，标志着我国会计和国际会计已基本趋同，这也是我国经济更大范围的融入国际社会的需要和保证。任何一种长期存在并不断发展完善的事物，必然有其社会发展的自然需要，其自身必然存在适应社会需求的内在逻辑规律。会计作为一种管理活动，一个成熟的管理学科，也必然存在适应社会需求的内在逻辑规律，这种内在的逻辑规律就是会计的基础理论。会计基础理论是会计实务的高度抽象和规律总结，而会计基础理论又是推动和促进会计实务不断发展和完善的指南。本文拟对会计（主要是财务会计，下同）的基础理论的逻辑关系进行解析，也即是对企业会计基本准则的学习体会。
一、会计基础理论的内容和逻辑关系
会计基础理论的内容，主要包括会计目标、会计基本假设、会计基础、会计要素、会计程序、会计信息的基本质量要求、会计过程的具体要求、会计过程的具体方法。其间的逻辑关系可如下所示：会计目标会计基本假设会计基础会计要素会计程序会计信息的基本质量要求会计要素核算的具体要求会计过程的具体方法
二、会计目标
会计目标就是会计作为管理活动的目的，或者说是会计所要完成的任务。财务会计的目标是向财务会计信息的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。这些相关的信息的总和我们称为财务报告，即财务报告应该提供特定企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计目标是会计所有活动的原始动因。目标（目的）不同决定了与活动相关过程的不同。会计目标随着经济活动的发展和社会的需求有所变化，会计活动就要根据目标的变化进行调整。
三、会计基本假设
一般而言，假设是对客观事物合乎情理的推断。假设对人们的活动是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投资者经过充分的市场调查和预测，认定投资某个项目会获得可观的投资回报，决定投资该项目并付诸实施。这一活动就隐含着投资者认为投资可获可观回报的假设，因为这一投资活动是否真的能获得预计的可观回报，是要等到将来的事实证明。活动未来的结果只能预计而不能确定。会计假设是会计人员面对变化不定的社会经济环境，对进行会计工作的先决条件和必要条件所作出的推断。会计基本假设又称为会计核算的基本前提，就是为了达到会计目标所要开展的会计活动必须具备的基本条件。之所以称为基本条件，是说这些条件如不具备，完成目标任务是不可能的。会计基本假设主要有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的，该主体不仅和其他主体完全独立，而且独立于业主之外。这一假设明确了会计活动的空间界限，使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。持续经营假设是假设企业在可以预见的将来，会按目前正常状况持续经营下去。这一假设使企业日常的会计确认、计量活动有了依据和基础。会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间，而按较短期间确定的收入、费用和利润等信息是准确的。这一假设为会计分期提供报告提供了依据，进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础。货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。这一假设使会计活动有了统一的计量标准，使得会计的具体对象可以相互之间互比，使得会计报告能高度概括会计信息，使得会计报告更便于理解。
四、会计基础
会计基础又称为会计处理基础，亦称为会计确认、计量和报告的基础。是指会计在进行会计活动过程中用以约束和指导行为的基本原则或制度。会计基础分为权责发生制和收付实现制两种。两种会计基础是不同性质的会计主体在贯彻会计分期假设时所采用的不同制度。企业会计应主要采用权责发生制会计基础。权责发生制会计处理基础对企业类会计主体在确定收入、支出和利润时具有重要的指导意义，使得收入确认和费用支出的跨期摊配更合理。
五、会计要素
当人们明确了会计目标即会计任务的基本要求，解决了会计核算的基本前提条件，确定了会计处理基础，进而就要对会计信息所含的具体内容进行确认。会计信息所应包含的内容即会计应反映和监督的内容包含着企业经济活动的方方面面，经济业务虽千差万别，但却可以按其基本内容进行科学分类，即分成若干会计要素。会计要素是对会计内容的高度概括。会计要素之间存在着内在的逻辑关系，逻辑关系的数学表达方式被称为会计等式。会计要素的确定使得会计的日常处理变得有规律可循和简单化。会计要素和会计等式直接决定了会计报告的基本内容和基本格式。我国会计准则把会计要素归纳为：
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其数学表达式为：
资产=负债＋所有者权益
收入－费用=利润
资产=负债＋所有者权益＋(收入－费用)
资产=负债＋所有者权益＋利润
六、会计程序
会计程序又称为会计核算基本规程或会计核算方法体系，是对会计过程环节的科学归纳。会计核算的方法通常被概括为：设置帐户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表。其相互之间的构稽关系设置帐户是会计对经济业务进行核算的基本起点，也就是在经济业务涉及的会计要素范围内进行更具体的归类。复式记账是把已发生的经济业务记录到账簿中的具体方式。复式记账方法使得会计上的任何一笔业务都能在至少两个账户里进行登记，使经济业务的来龙去脉被反映得更全面。会计必须根据经济业务发生的证据作为记账的依据，所以填制和审核凭证就成了会计核算的方法之一，也是会计核算必须要经过的一个基本环节。账户的具体表现形式就是账簿，账簿是会计信息的具体载体。账簿把反映在会计凭证中的经济业务更系统更规范地集中起来，所以登记账簿也是会计核算的方法之一。成本是费用的对象化结果，是企业会计信息的一个重要方面，所以成本计算是企业会计必须要涉及的内容，自然是会计核算的方法之一。成本计算和填制审核凭证以及登记账簿存在交叉往复内容。会计信息首要的质量要求就是真实性，所以财产清查就成了会计核算的必要环节和方法，财产清查和填制审核凭证以及登记账簿也存在交叉往复内容。会计的目标是提供会计报告，会计报告最基本最主要的形式就是会计报表，会计报表的编制涉及较强的技术性，所以编制报表是会计核算的方法之一，也是会计一个循环过程的终点。
七、会计信息的基本质量要求
会计信息是会计活动的特殊产品，这些产品必须符合会计信息使用者的要求，会计信息使用者对会计信息的最基本的要求是检验会计信息是否合格的尺度。质量标准确定后，会计活动才有章可循，对会计人员的工作质量才可以检查和评价。会计信息的基本质量要求可简洁概括为：真实性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。真实性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在、未来的情况做出评价或者预测。清晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业对于已发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。上述要求所以称为基本要求，是说这些要求是最一般的要求，这些基本要求也是社会化大生产和经济国际化的需要。超级秘书网
八、会计要素核算的具体要求
1.会计核算的具体要求就是对会计要素具体内容核算过程中所应遵循的标准和规则，又称为企业会计具体准则。这是对会计要素的进一步细化和规范，是对会计基本假设、会计基础、会计要素、会计信息的基本质量要求的具体贯彻。会计要素核算的具体要求使得会计活动更规范，使会计信息的质量有了更具体的保证。这些具体要求不仅贯彻了经济国际化的基本要求，同时也体现一个国家政治、经济、法律、人文观念等因素。它符合纯粹市场经济的竞争伦理的。
2．乡镇集体企业较早地适应了商品经济与市场经济的要求，“戴着集体所有制红帽子的能人经济”是对乡镇企业普遍经营形态的生动写照。其产权形态是乡镇集体所有、企业经营管理者在满足乡镇政府及领导公或私的要求的前提下控制其经营管理权。因而，它兼有“能人主导下的成本理念”与“政治权力主导下的政绩理念”，这两种理念的混合状态取决于“能人们”与乡镇政府博弈的状况。
3．全民所有制企业的产权制度随着改革的深入逐步变迁，其理念也在发生渐进的演变。在扩权让利阶段，首先是为调动企业与职工的积极性，国家、企业与职工共同参与企业的剩余分配；利改税后企业全面转换经营机制，逐渐摆脱了国家计划的桎梏，成为经授权拥有法人财产权的自主经营、自负盈亏的决策主体与行为主体，其称号也由“国营企业”改为了“国有企业”，此时企业已经大大放松了“政治权力主导下的政绩理念”。再后是建立现代企业制度阶段，大多数大中型国有企业向现代公司制改革，初步形成了投资主体多元化的产权结构，并初步建构起以股东大会、董事会、监事会、经理班子为基本框架的公司治理结构。但是，由于国有股或国有法人股仍然处于绝对地控制公司的地位，而对中小投资者的保护制度、合理的经营管理层激励与约束制度、职工持股制度、独立董事制度等产权制度安排还很不完善，运作还很不协调，因此，“相关者共同治理下的人本理念”并未真正确立，仍然可以频繁地看到一种变异了的“政绩理念”的影子，比如不少公司巨额投资于足球俱乐部等迎合上级政治或社会目标的项目。但是，我国已经加入了WTO，我国的改革开放进程已经进入了更加深化的阶段。我国国有经济的战略性调整将进一步优化国有企业的产权结构及相关安排；“行政许可法”的实施将大幅度地限制政府对个人、企业等微观主观进行干预的空间与力度，将更清晰地界定公共权力与私有权利的边界；科学发展观的树立，也利于增强政府对环境保护、社会福利等公众利益予以关注与保护的意识；世界经济的一体化及世界性的各种交往，将使我国的社会伦理包括人权观念、政治文明等方面发生深刻的变化；知识经济的到来，以及我国高新技术产业的发展必然使企业进清晰地认识到人力资本的重要性；买方市场的形成，已经使众多企业认识到“顾客是上帝”不是虚言，等等。所有这些，都使我们有足够的理由相信，我国的社会，包括现代企业将逐渐地确立起真正的“人本理念”。
[参考文献]
[1]罗伯特•L•海尔布伦纳.经济社会的形成[M].1962.
会计核算的质量要求范文3
那么，在新准则下转型增值税会计核算模式的改进是每一个企业所必须思考的问题。
一、现行增值税会计核算的现状以及这种财会现状所寻在的问题
目前的增值税会计核算模式多采用财税合一的形式，价税分离的方式使增值税还不能作为一种费用计入企业利润表。在理论界，这种形式也被认为消费者在消费的时候就已经为纳税人所应支付的税款买单。在这种状况下，很明显，增值税被纳税者从利润里扣除，直接转嫁给了消费者。但是税法规定了无论是消费型增值税还是生产性增值税，不能抵扣的那部分要有企业来承担。从这个意义上来说，现阶段的核算方法没有将增值税对经营成果以及企业的当前财务状况所造成的直接的影响提供给会计，并把这些信息呈现到账面上，这些违背了会计准则中的财务报告的目标。
现行增值税在进行销项税的核算采取的是权责发生制，但对进项税的核算却没有遵循，实行了货到扣税法，商业企业中实行了付款扣税法。在对进项税的会计核算实行的是收付实现制。这些将使企业关于增值税的权责发生制以及会计核算的核算基础严重背离。
现行的增值税会计核算模式与会计信息质量要求相背离的地方很多，存在着一定的问题。首先现行的增值税会计核算模式不符合相关性要求以及可靠性要求，增值税的会计核算模式应该是企业以实际发生的交易以及事项作为核算依据，确保会计信息内容完整、真实有效，使增值税核算模式应该使财会报告使用者全面了解企业增值税的真实会计信息。另外，现行增值税会计核算模式不符合可理解性要求。会计核算应该使会计信息清晰明了，方便投资者根据财务报告确定投资策略，但是财税合一以及价税分离的增值税会计核算模式也与可比性、重要性等要求背离。增值税会计核算模式要想确保核算的公正性，是资信信息使用者提供翔实确切的信息，就必须改进增值税会计核算的模式。
二、增值税会计核算模式的改进的探讨
1、改进现有的财税合一以及价税分离模式
按照借记“营业税金及附加”科目处理税法中规定不能折扣的增值税。同样的道理，对于小规模的纳税人而言，也可以将增值税记入“营业税金及附加”科目。这种改进方式既符合成本核算的原则，又对企业形成一种制约。
2、进一步建立价税合一、财税分流的新模式
在新准则下，转型增值税会计核算模式要想进一步改进，必须尽力价税合一，财税分流的新模式。而增值税要从信息披露以及具体核算方面进行规范。按照税法的具体规定，逐笔查找差异金额以及差异项目，确定应交的增值税。而信息披露增值税的会计信息披露要首先在资产负债表中反映应交未交的增值税，在利润表中要反映增值税费信息等。改进增值税会计处理办法，构建财税分离的增值税的会计体系。会计和税法应该相互分离，形成财税分离的增值税会计体系是完善增值税法以及会计准则的必然的结果。
3、在新准则下，转型增值税的会计核算模式将“权责发生制”改为“收付实现制”
很多企业的销项税额必须在收到货款以后才能交税，进项税额都是实际付款后抵扣，收付实现制从根本解决税款缴纳脱节以及款项收付之间的矛盾。在考虑税收制度稳定、以现行税制为前提的情况下，对赊购业务的处理上，要在赊购劳务以及商品的时候，按发票所列的增值税借记科目，实际付款时，要将已支付的进项税额从“待转进项税额”专栏的贷方转到“进项税额”专栏的借方。这样处理，能根本上解决税款缴纳脱节的矛盾。
4、对转型增值税会计核算模式进行改进要进一步完善增值税相关报表内容
会计核算的质量要求范文4
摘 要 随着改革开放的不断深入和市场经济的迅速发展，我国企业处于激烈的市场竞争环境下。企业在新形势下要想发展，必须不断进行改革和创新，运用先进管理理念，改善企业管理现状。目前，我国企业的会计核算还存在一些问题，会计信息失真现象严重，会计信息对企业发展决策的制定没能提供一定的参考依据作用，这不利于企业在激烈的市场竞争中保持良好的发展态势，不利于企业树立良好的市场形象，不利于企业的可持续发展。本文就目前企业会计核算中存在的一些问题进行探讨，并提出优化企业会计核算的相关建议。
关键词：企业；会计核算；问题；建议
要促进市场的公平和良性竞争，促进社会稳定和国民经济的发展，需要公开、透明、高质量的会计信息作支撑，那么就必须强化企业会计核算和会计监管，促进企业在公平的市场中良性竞争，保证市场经济的稳定和持续发展。
1目前企业会计核算存在的问题分析
企业会计核算就是以货币为主要量度，对企业的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录，定期编制会计报表，形成一系列财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综合平衡提供可靠的信息和资料。现代企业会计核算不仅要有事后核算，更要有事前和事中核算，对企业的生产经营活动进行全面的预测和控制。目前我国企业的会计核算存在的问题主要有以下几点： 1.1对会计核算缺乏正确认识
很多企业并不注重事前和事中核算，没有正确认识到事前、事中核算对企业生产经营活动的重要作用。对会计核算的理念和方法认识不够全面，会计核算的职能有哪些，如何进行会计核算工作来促进企业发展等等。对企业会计核算缺乏正确认识和足够的重视导致了企业会计核算工作开展得比较混乱，会计信息严重失真。
1.2会计从业人员素质偏低
许多中小企业的会计部门设置得非常简单，办公条件也不够好，会计从业人员的素质偏低。很多会计从业人员并没有会计从业资格证书，没有专业的会计知识，在开展会计核算工作时也就出现了很多问题，会计信息的可比性和可靠性低。另外，会计从业人员需要有较高的职业道德素养，但是很多企业的会计从业人员 的职业道德较低，这不利于企业会计核算的发展。而且企业也没有给会计人员再教育的机会，会计人员的业务素质差，这严重影响到了企业会计核算的工作效率和质量。
1.3会计内控制度不完善
很多企业并没有严密的内控制度，财务部门岗位设置、人员分配不合理，职工的职责和业务不明确。没有良好的内控制度，会计核算工作质量也受到了一定的影响。
1.4会计核算缺乏规范性
很多中小企业的账目混乱，没有按照相关规定来进行会计建账，账目的收入和支出无法相对应，会计核算也无法按照核算原则来开展。很多企业甚至会钻法律的漏洞，进行人为操作，报假账，实现企业利润的提高。没有规范的会计核算制度严重影响了企业的会计核算管理工作。
1.5会计原始数据不准确
要想提高会计信息的正确性，那么就必须注重原始数据的准确性。会计核算是根据原始数据来进行的会计信息核算工作，如果没有准确的原始数据，那么会计核算工作就会受到重重限制，会计人员无法按照《企业会计准则》来进行会计核算工作，会计信息就出现失真情况。同时，原始数据的不准确还会使得会计核算工作无法顺利开展下去，这样又导致了会计核算成本的增加，不利于企业经济效益的提高，不利于企业的可持续发展。
2.优化企业会计核算的相关建议
2.1提高会计从业人员的专业素质和职业道德素养
要提高会计信息的真实性和可比性，那么就必须提高会计从业人员的专业素质和职业道德素养，提高会计人员的素质能促进会计核算工作的顺利开展。因此，企业要把握好会计人员用人观，要定期不定期对会计人员进行培训，促进他们素质的提高，从而促进工作效率的提高。聘请专业人士来企业开展讲座，宣传会计相关法律法规，要采取一些激励措施提高会计人员的职业道德素养，促进会计人员综合素质的提高，以人才来提高企业竞争力，促进企业的稳定发展。
2.2规范会计工作流程
在市场经济中，会计核算的主体、范围、信息质量要求都在不断变化，因此，企业要正确认识市场发展形势，看到会计核算对企业发展的重要性，根据国家相关的法律法规来规范会计工作流程，提高会计核算水平，促进市场的公平竞争，促进企业的可持续发展。
2.3健全会计管理制度
完善的会计管理制度可以促进会计核算工作的顺利开展，促进会计核算工作水平的提高。因此，企业要正确分析自身会计管理制度的问题，从岗位设置、人员分配等做起，健全会计管理制度，带动会计核算工作水平的提高。
2.4适应现代企业发展，实施精细化会计核算
会计核算要跟上时代步伐，不断进行改革，运用ERP系统，对企业财务核算进行精细化管理，使得财务信息能够真实、正确、及时反映企业发展状况，能够从财务信息中发现财务风险，进而采取相应的措施来规避风险，促进企业发展。
2.5加强会计监督执法力度
要优化会计核算就必须加强内外会计监督执法力度，企业建立起专门的监督部门，对会计核算工作进行全面监督，确保会计核算工作在规范内进行。国家要制定和完善相关法律法规，健全会计监督体系，由财政部门、税务部门、工商部门等对企业会计核算进行监督。在内外监督加强的情况下促进会计人员规范工作，提高会计信息的真实性。
3.结束语
随着市场经济的不断完善和国际经济的发展，企业将会面临更多机遇和挑战，企业要不断进行会计核算工作改革，以会计核算为企业发展提供内动力，以规范的会计服务于经济建设，促进企业在激烈的市场竞争中发展壮大。
参考文献：
[1]尚峰霞.试析企业会计核算存在的问题与优化建议.现代商业.2013（05）.
会计核算的质量要求范文5
一、会计核算基础性缺陷的具体表现
（一）受行政处罚企业中存在的会计核算基础性缺陷
可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。财务报告是会计核算的最终成果体现，故以财务报告是否符合会计准则规定的质量要求为起点，逆向考察某会计主体是否存在会计核算基础性缺陷，是较便利的切入点。中国证监会行政处罚委员会在2007年、2008年各查处20起违法案件，其中有10起直接显示会计主体违背了会计信息质量可靠性原则，具体表现为不按规定进行票据结算、往来款项科目混乱、随意进行账务调整等。
（二）限期整改案例中存在的会计核算基础性缺陷
上述受行政处罚的案件，需要会计基础性缺陷和当事人不良动机两大因素并存才会发生。如果会计基础性缺陷客因已经存在，但不同时存在不良动机的当事人，或存在不良动机的当事人，但因尚未被随意滥用，此时中国证监会只需发出“限期整改通知”。如中国证监会深圳监管局于2008年10月8日至10月30日对三九医药股份有限公司进行了现场检查，并于2009年1月5日下发了《关于要求三九医药股份有限公司限期整改的通知》。该上市公司会计核算基础性缺陷表现如表所示。
三九医药股份有限公司会计核算基础性缺陷
三九医药股份有限公司在业务处理过程中体现出来的会计核算基础性缺陷在其他企业也普遍存在。这说明我国会计核算基础的现实状况并不乐观。
二、会计核算基础性缺陷对企业带来的不利影响
会计制度重大交替背景下的会计年度，往往也是某些会计人员容易背离诚信、违法乱纪的会计年度。传统的会计信息失真，主要表现为“舞弊性信息失真”（做假账）或“操作性会计信息失真”（因会计人员业务素质低或工作责任心不强而发生）。从目前来看，“舞弊性信息失真”更多以“选择性会计信息失真”的变形方式呈现。“操作性会计信息失真”也附加了有专业胜任能力的人士在业务素质低、工作责任心不强的会计人员背后的操纵，使主观不良意图蒙上保护层，变形为“复合性会计信息失真”。从会计基础性缺陷的潜在危害看，变形后的两种会计信息失真更值得警惕。
“操作性会计信息失真”和“复合性会计信息失真”的共同点，是在会计制度、准则提供多种会计政策选择空间时，任意地选择了不恰当的会计政策，选择后并不遵守该会计政策的规定，反而与其他政策同时使用，更有甚者，不用规定的选择而“自造规则”。变形后的会计舞弊行为，由于“以明隐暗”贯穿于会计核算，从财务报告当期和近期表象观察，不易被发现。它对企业经济活动的稳定性和可持续发展的影响表现为“慢性杀伤力”。
三、完善会计核算基础性缺陷的对策
（一）确立财务会计的基础地位
伴随我国经济发展和产业结构升级的进程，会计人才需求结构正在逐渐发生变化。但是，将会计同现代管理技术结合，通过经济信息与会计信息相联系的加工、改制，延伸为企业内部经济管理服务的管理会计，是需要建立在以定期提供财务报表为主要手段、以为企业外部与企业有各种经济利益关系的社会集团服务为目的，按照会计核算原则准确地记账、算账、报账为职责的财务会计基础之上的。
当前，我国正在建立健全中国企业会计准则体系，目标定位于会计标准国际趋同，它对会计核算实务提出的要求更高、难度也更大。基于此，笔者认为，在当前和今后一个时期内，仍然应把会计队伍建设的基点放在财务会计方面，以纠正会计核算基础性缺陷为切入口，提升财会队伍素质和会计核算质量，为未来工作重点转向管理会计创造条件。
（二）设置和适时调整财务管理架构
会计核算基础地位不被削弱的根本，是会计人员结构优化和合理配置。为此，笔者建议：在国有控股上市公司已经将总会计师一职改为财务总监、不便做变动的情况下，可以试点对超大规模上市公司增派总会计师，即实行“财务总监、总会计师双岗委派制”，总会计师隶属于经营班子序列、财务总监隶属于监事会序列（也可设监事会副主席兼任财务总监一职）。与此同时，对一般规模上市公司实行“财务总监、财务经理（有的称为计财部长）双岗委派制”，财务总监目前地位、职责均不变，但随同下派的财务经理，应将部门日常工作重心放在会计核算方面。
鉴于会计核算基础性缺陷既与完成外部财务报告压力增大，也与内部实施管理会计职能相关，为此，笔者建议：在一些迅速扩张或已经扩张成超大规模的公司，可参照某些发达国家现代大型企业以财务副总经理为最高层管理人员，之下设会计部长、财务部长各一名，分管会计记录和财务管理工作的财务管理模式，试点建立类似“财务副总经理领导下的会计部长、财务部长负责制”的组织架构。财务副总经理对公司获取和有效使用资金的活动负总责。会计部长管理会计部，承担财务和经济信息的记录和报告，根据经济事项发生原因记录会计主体的资产、负债的增减，对登记过的数值进行必要的计算和加工，并将其结果传达给会计信息使用者；财务部长负责发行公司证券和筹措银行贷款、管理现金和流动资金、制定信用和收款政策、从事证券投资以及安排股利发放等工作。
无需或不能做上述制度性改进时，则可在集团或控股公司总部财务部（或计财部）名下设立“会计辅导员”岗位，选用专业技术能力较强和实践经验丰富的会计人员担任该职，巡视下属子公司，帮助子公司提高会计核算技能。
会计核算的质量要求范文6
1.普通高校会计核算必须适应财政预算改革的要求。我国普通高校会计核算制度与财政预算相适应，随着预算会计的改革而变动。1992年我国高校会计核算的记账方法由收付记账法改为借贷记账法，是预算会计改革的结果。当前，我国预算管理逐步推行了政府收支分类改革、部门预算、政府采购、国库集中支付、国库单一账户管理等措施，这些改革措施对高校会计的核算产生了较大影响。改革高校会计核算制度，是适应预算管理体制改革的需要，应在整体预算会计改革的框架下进行。2.业务管理需要高校会计核算改革。科研经费、教育经费规模的扩张与专业管理的要求提高并存，使高校会计核算必须适应业务管理的需要，向不同资金业务管理部门提供他们需要的信息。比如学生缴费、各类科研经费对使用的管理规定、银行借款与偿还等等，要求高校会计核算工作逐步走向精细化与规范化的分工协作，具体核算部门设置、岗位分工等都必须适应业务资金使用管理的要求，使核算专门化、专业化、精细化、规范化、科学化，通过核算向有关部门提供客观有用的会计信息，使资金的管理科学、使用节约，提高效率与使用效果，提高各项资金的使用业绩。教师收入提高，使得高校会计核算必须适应税务部门对会计信息需求。总之，随着高校的发展，经费管理的要求不断提高，经费主管部门对经费使用管理的具体要求不断提高，新业务不断出现，资金投入主体对会计信息的需求，都需要对高校会计核算改革，以适应这种要求。
二、高校会计核算需要改革的方面
高校会计核算因为面临新的管理要求和新的业务问题而必须进行改革。1.会计核算主体与核算制度需要改革。普通高校会计核算制度必须适应高校改革与管理的信息需求而改革，使高校会计核算制度适应高校发展与改革的新情况。目前，我国普通高校的会计核算是同一会计主体，但执行不同的会计制度，事业经费依据高等学校会计制度核算和反映，基本建设经费依据国有建设单位会计制度核算和反映，使同一会计主体提供的会计信息缺乏统一性与可比性，不利于全面完整地反映高校的财务状况和收支情况。高校会计核算制度必须改革目前不能适应高校全部业务的情况，实行复合主体制度，在同一高校会计主体中、在统一的核算制度中，再实行基金主体制度，把高校复杂的会计核算纳入统一核算制度的框架之下。2.核算基础需要改革，适应管理的需要与业务核算的需要。普通高校的事业收入与支出依据收付实现制核算，收入和支出核算不考虑该项资金的应该归属期间，造成会计年度终了应收未收和应付未付款项不准确，年度结余不能客观、准确地反映当期的业绩与成果。如普通高校中学费、住宿费、委托培养费等非税收入的核算，只是把财政专户返还给学校的部分作为学校的收入核算，已缴财政专户而未返还部分既不作为本期的应收款项核算，也不作为本期的收入核算；支出的核算同样存在很多问题。高校会计核算改革必须引入权责发生制，使得收付实现制与权责发生制均能很好地发挥作用，准确、客观核算普通高校的业绩。3.核算的具体方法需要改革。（1）同一资产，会计处理方法不同导致会计信息缺乏可比性。高校会计核算制度中，事业经费以收付实现制为核算基础，事业经费购置或建造的固定资产以历史成本入账核算资产的价值，不计提固定资产折旧，通过提取修购基金的方式来形成维修与更新资金；经营性基金核算以权责发生制为核算基础，经营性基金购置或建造的固定资产也按历史成本入账核算资产的价值，但提取折旧来形成维修与更新资金。这种核算造成两方面的问题，一是同是固定资产由于其用途不同，会计核算基础和会计处理方法不同，使得同一指标口径不同，不同口径的指标值再累加，增加了指标的不准确、不真实的情形，不能客观反映高校的资产状况；二是不提取折旧的核算方法，不符合固定资产的使用磨损与补偿规律，会造成资金使用的浪费。（2）负债的核算和反映不客观，掩盖了高校的财务风险。目前普通高校的会计核算中，对负债的核算存在两个较严重的问题。一是不核算隐性负债，比如对银行借款、应付款项等显性负债能够客观反映，但对一些基本建设过程中形成的应付未付工程款、应计未计贷款利息等隐性债务，不予以确认和计量，因而会计报告不能客观、完整地反映其财务风险，不利于高校控制财务风险；二是高校会计核算设置“借入款”会计科目，核算高校的长期负债和短期负债，会计报表不能客观地反映高校负债，不利于高校管理者分析债务风险和控制财务风险，也使金融机构的风险加大。4.普通高校会计应该实行集中统一核算。在目前的普通高校会计核算中，很多普通高校都是在学校会计核算主体的前提下将后勤与基本建设再设一个二级核算主体，形成了普通高校的二级核算制。一个学校主体，不同的会计核算主体，导致账务处理的及时性减弱，二级核算主体的业务水平始终不能与学校主体保持一致，产生很多资金管理方面的问题，降低了资金的使用效率与效果。
三、普通高校会计核算改革的建议
