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渔业渔政管理范文1
关键词：舟山沿岸;管理现状;渔业许可证
基金项目：浙江海洋学院水产学院大学生科技创新项目（舟山沿岸渔业捕捞许可证管理制度实施情况调查研究）浙江海洋学院大学生研究性ぱ习与创新性实验项目的资助
作者简介：颜荣彬（1989―），男,福建莆田人,浙江海洋学院水产学院学生。
通讯作者：宋伟华(1968―),男,博士,浙江海洋学院水产学院副院长,教授,硕士生导师。
中图分类号：F570
文献标识码：A
文章编号：16749944(2011)10015702
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1 引言
舟山沿岸渔场曾是世界渔业产量最高的渔场之一,素有渔仓之称,也是我国传统4大海鱼的主产区之一。在资源衰退和海洋环境日益污染的背景下,加强沿岸渔场的综合管理和实施科学的利用规划,是舟山沿岸渔业可持续发展的重要保障。目前主要是通过渔业捕捞许可制度来进行监督,但沿岸渔场管理仍存在不熟悉地域、不了解现状、管理权限过高等问题。同时国家赋予各级主管部门监督管理权利和渔业捕捞许可证制度没有得到充分体现,主管部门出现权力真空,渔民缺乏管理。因此只有真正落实渔业捕捞许可证管理制度,才能进一步控制捕捞强度、保护和管理，利用渔业资源,维护渔业生产秩序,保障渔业生产者的合法权益。
2 舟山沿岸渔业生产现状
2.1 捕捞作业的渔船持续增长
素有渔仓之称的舟山渔场的捕获量在20世纪70年代末和80年代初曾有所下降,但80年代初开始,舟山海洋捕捞产量基本上都保持着强劲的增长趋势。这种看似表面旺盛的海洋捕捞活动其实已经难以掩盖舟山海洋捕捞业面临的压力。虽然目前的远洋捕捞业有了一定的发展,但是就舟山渔业而言,单一的捕捞状况仍然没有得到根本性的解决,以开发公海渔业资源为主的捕捞产业所占的比重远远不够。
2.2 舟山海洋环境污染日趋严重
舟山渔场地处长江、钱塘江、甬江入海口,沿岸流、台湾暖流和黄海冷水团交汇于此。大陆径流为渔场带来大量浮游生物,与海水营养盐类相结合,促使其迅速生长繁殖[1]。虽然国家颁布了很多的条令,但是大量的工业废水和养殖废水通过大陆径流排入大海,舟山海域的水质逐步恶化。近几年不同地区发生了不同程度的赤潮,舟山渔场的海洋环境遭到了极大的破坏。同时舟山渔场作为多种经济鱼类的生长、繁殖、越冬的栖息地的功能受到了极大地限制。
2.3 生产成本过高,渔业资源持续衰退
在国际石油价格持续上涨的大背景下,我国的石油价格也持续攀升。油价上涨,渔业生产成本大大提高,这让渔业生产进入一个前所未有的困难时期。进入21世纪以来,舟山渔场从生产情况来看,鱼体的规格明显偏小,像大黄鱼、小黄鱼等经济鱼群已经趋于灭绝[2]。
3 捕捞许可证管理制度实施状况分析
3.1 渔业捕捞许可证的职能
渔业捕捞许可证是通过农业部渔业局委托各省渔业行政主管部门对捕捞活动发放捕捞许可证来实行规范管理。海洋渔业许可证制度在生产方面的管理和作用对于确认和保护渔民的合法权益,调动渔民生产积极性,以及维护渔业生产秩序、合理利用渔业资源,促进渔业的持续稳定健康发展起到重要作用。国家对捕捞业实行船网工具控制指标管理,实行捕捞许可证制度和捕捞限额制度及渔业捕捞许可证、船网工具控制指标等证书的审批和签发实行签发人制度[3]。
3.2 捕捞许可证的管理现状
3.2.1 “三无”渔船仍然存在
正是由于这种“三无”违规渔船的泛滥,导致了渔业生产过程中秩序混乱,产生种种海事纠纷。据统计,1991~1993年沈家门渔港管理的各类海事纠纷共658起,其中因海事或网具纠缠引起的打、砸、抢、扣等恶性事件有414起,约占总数的64%[4]。
3.2.2 许可证的内容没有落实到位
自从浙江省政府颁发的《浙江省渔业捕捞许可办法》规定后,要求县级以上政府渔业行政主管部门批准发放海洋作业的捕捞许可证。但是存在一部分渔船没有真正将捕捞许可证的内容落实到位。如有些单位或个人并没有在规定的场所和时限内作业，很多单位在制造、购置新的船舶后并没有按照相关规定申请填写《渔业船网工具指标申请书》,原来的许可证仍然有效,这样便得马力指数难以得到有效地控制。据统计,舟山海洋捕捞生产机动渔船总功率是20年前的4倍多,而单位功率渔获产量还不到20年前的一半[6]，违规的作业方式正是导致舟山海洋渔业捕捞失控的主要因素。
3.2.3 许可证买卖现象严重
自从国家实施《渔业法》以来,明令不许买卖捕捞许可证，但就舟山而言,这种证件的买卖现象普遍存在。根据农业部《渔业捕捞许可证管理办法》第十八条:“渔业经营者变更,原发的捕捞许可证作废;按本办法重新申请渔业捕捞许可证”的规定,这些私买的捕捞许可证应当作废,可是由于种种原因,大多数买卖的捕捞许可证均以过户继续使用而告终[6]。同时舟山市政府指出,捕捞渔船的渔业捕捞许可证实行一证一船,非渔船捕捞的渔业捕捞许可证实行一证一人。但是在实际的调查中可发现一证多船,一证多人冒用现象普遍存在。正是因为这些漏洞才导致了舟山海洋渔业资源日益衰竭,严重影响了渔业的可持续发展。
4 完善捕捞许可证管理制度的对策
4.1 加大舟山渔业行政机关的监督查处力度
部分许可证持有者并没有按照许可证上规定的作业类型、作业场所、作业时限、渔具数量进行捕捞。这些行为都违反了许可证制度的相关规定。渔业捕捞许可证作为一种法律证书,必须要有执行力,渔业行政主管机关就要坚决做好查处工作,按照相关的法律规定给予违法行为人于经济、行政处罚。对于相关的渔业行政机关来说,颁发许可证后,在形式上不能随意撤消,或宣布无效,在内容上必须保障许可证持有人捕捞权利的合法行使[5]。
4.2 完善渔业捕捞许可证的中止、违规记录工作
渔业捕捞许可证的中止是指许可证暂时失去法律效力,是渔业行政主管机关或其所属的渔政监督管理机构为制止许可证持有人的违法行为,责令其暂时停止已经许可的捕捞生产活动[6]。根据舟山海域自然地理状况,在舟山沿岸进行禁渔区、禁渔期管理。在禁渔期、禁渔区,渔业行政主管机关或所属的渔政监督管理机构责令相应的渔船休渔。在此期间,该渔船的捕捞许可证法律效力应该中止。同时,对于违规作业的渔船建议捕捞许可证应该附一本违规记录本,要有统一的编号,注明有效期限。根据违规情况的轻重程度,违规一次就由渔业行政主管机关或其所属的渔政监督管理机构从总分中扣除一定的分数。当分数被扣完时就责令其停止捕捞作业,法人代表进行重新学习培训。
4.3 许可证证书栏目应附照片,规格应适当缩小
舟山市较为严格地实行了渔业许可证制度,在具体实行过程中,经调查发现浙江省省制作的“捕捞许可证”在栏目设置和规格上有些不尽合理。《渔业法》自实施以来,严禁捕捞许可证的买卖,但实际生产中,捕捞许可证买卖现象相当普遍,每年审核时有大量的持证者换了新人。根据农业部《渔业捕捞许可证管理办法》第十八条:“渔业经营者变更,原发的捕捞许可证作废;按本办法重新申请渔业捕捞许可证”的规定,这些私买的捕捞许可证应当作废。可是由于种种原因,大多数买卖的捕捞许可证均以过户继续使用而告终。既然渔业捕捞许可证不得买卖,为每个渔业经营者所特有,就应该随证附有持证人照片,一旦船、证不符或人、证不符,即可按照相应的管理办法予以作废。同时在调查过程中,不少渔民反应捕捞许可证规格过大,携带不便的问题。故省渔业行政机关在制作许可证时可适当将规格缩小,保证证随人在,证随船在。
4.4 鼓励渔民转产、退证、退费
在舟山渔业资源日益衰退的今天,单单靠渔业支撑的渔区经济已是远远落后于以多元化发展的社会经济。而且单纯依靠不增加马力指标很难达到恢复资源的目的,必须采取适当措施,把入渔船舶的数量减下来。应当鼓励渔业经营者主动退出、转产。国家退回一部份费用作为补偿,注销其捕捞许可证。收回的渔船可以沉没于近海做为人工渔礁,或用于近海养殖等。国家从财政政策上做好渔民转产转业的工作,引导捕捞渔民进行“二次创业”,推动渔民转产转业的进行[7]。
参考文献：
［1］ 钟 志,刘 琴.关于舟山渔场海域环境质量评价［J］.广州化工,2011(39):3~4.
［2］ 林博专.和大海拔河［J］.中国水产,2009(11):80~81.
［3］ 水伯年.关于浙江海洋渔政管理现状及存在问题［J］.浙江海洋学院学报：人文科学版,2001,18(6):2~3.
［4］ 黄凯军.关于关于渔业捕捞许可证管理方法的探索［J］.中国渔业经济渔政管理,2001(4):65~67.
渔业渔政管理范文2
化解利益矛盾促进企业和谐发展。企业若要实现管理的目标，就要积极协调企业中各个部门之间的关系、员工之间的人际关系与劳动关系。而思想政治教育的其中一项重要作用便是通过宣传、教育与引导等途径，为人们做思想工作，转变人们思想观念来化协调并化解企业内部各种利益矛盾，最终促进企业和谐健康的发展。它的作用主要分为以下三点：首先，在企业中管理者与员工都属于这个共同体，两者要同时存在才能够构成劳动关系，二者对企业的发展皆是缺一不可的。当处于企业主体的双方因为经济利益的差别待遇引起矛盾时，将会对企业的生产与经营带来不利的影响。若要协调并化解劳动关系之间的矛盾，需要思想政治工作的强势介入，并发挥它的基础性的协调化解作用；其次，现代的企业的管理结构是由多个部门构成，并运行有序的分工合作，提高了工作效率。可是，各个部门有时会以自己的利益为出发点考虑，阻碍部门间的沟通与配合，对企业经营管理的运行有不利影响。这需要思想政治工作的介入，全面渗透到企业管理的各个环节，教育并引导各部门的人员树立全局性的价值观，改变狭隘的认识，使所有部门员工团结协作，化解利益矛盾促进各部门和谐发展；最后，强有力思想政治工作可以协调企业中的人际关系，并创造人际关系融洽、和谐的企业，增强企业的活力，促进企业的和谐发展。
思想政治教育融入企业管理的路径
1．结合企业管理需要改进思想政治工作方法。在企业的管理中，要使企业能够持续发展，思想政治教育工作的开展一定要符合企业的客观实际，如环境、对象等，如果不相符合，将会不利于企业的管理。企业的思想政治工作的方法与学校的思想政治教育不同，它是在企业管理、运行的过程中结合思想政治的教育工作，是通过结合试与渗透试的方法。首先，可以结合企业管理中的考核评选优秀员工的活动来推进榜样示范的作用，并给予考核中评优的员工相应奖励，满足员工精神上与物质上的需求，从而达到激发员工工作的积极性与上进心；其次，在企业中开展一些文化娱乐的活动，将思想政治的教育工作蕴含在娱乐当中，使员工在良好的、轻松的氛围中受到感染与缺乏。并且，可以让员工在平日繁忙的工作中，释放压力，丰富业余的生活；最后，以企业文化的建设为依托，开展持续的宣传教育。
2．完善企业文化建设与培养员工主人翁意识。当代企业文化具有引导企业发展的大体方向、潜移默化的影响企业员工的思想和行为、激发企业员工的工作热情等作用。而一个好的企业文化，它不仅给员工灌输了对企业的信念，并且注意到了员工精神上与物质上的需求，积极采取相应措施，满足员工的需求创造良好的工作环境，充分调动了员工的积极性，也为思想政治方面的工作创造了新的环境。因此，若想最大限度的发挥思想政治工作在企业管理中作用，最好的办法就是依托企业的文化建设。首先，用社会主义的核心价值体系来引领企业的和谐文化建设。其次，要以制度做为保障，尊重员工的民利。当代企业员工的主人翁意识指的是员工在工作时有强烈的出自内心的要把工作做好的信念，不管遇到什么样的困难，都将积极寻找解决的办法，全心全意投入工作中去。通过培养员工的主人翁意识可以充分调动员工的积极性与创造性，推动企业迅速发展。因此，企业的政治思想工作要将培养员工主人翁意识的教育列为要点之一。
3．建设企业价值观对管理矛盾开展疏导教育。企业的价值观是企业作为一个共同体长期形成的一种共识，是人们对企业、企业生产行为、企业产品、企业公众形象、社会声望等总的看法，是企业一种共同的稳定的心理定势或文化积淀，它具有民族性、时代性、科学性和独特性。企业价值观对企业起着至关重要的作用，它是企业的灵魂，是企业发展的动力，是企业规章制度的基础。因此，在当今市场竞争如此激烈的情况下，必须加强对员工的企业价值观的教育。首先要指导员工树立科学的企业价值观的内容，其次要提升员工的综合素质，因为较高的员工素质是建设企业价值观的基础条件。疏导教育法，在思想政治教育的显性方法中占据突出的地位，发挥着促进教育主客体双向交流和沟通、逐渐形成共识的独特教育作用。疏导教育法对解决企业内部员工之间的矛盾作用显著。疏导法有着其他方法难以企及的优势，它可以使企业领导者及时知道员工的思想状态，并进行具有针对性特征的疏导教育。它是通过平等的方式，如循循善诱与广开言路此类方式进行的，不仅可以拉近企业管理者与员工的关系，而且能够有效解决员工思想方面的困惑，并促进企业的和谐发展。
结语
渔业渔政管理范文3
在世界经济形势持续动荡和全球金融危机恶劣的环境下，社会公众迫切希望我国证券市场的稳定和上市公司不断发展壮大，上市公司盈余管理行为也成为万众瞩目的焦点。盈余管理主要是指企业管理层在规划交易和编制财务报告时，利用会计准则的不完善以及会计政策的可选择性，依照一定的职业判断对财务报告中有关盈余信息进行管理，致使财务报告中的会计信息不能公允地反映企业的财务状况和经营业绩的行为。其目的是影响以企业会计信息为基础的利益相关者对企业经营业绩的理解，以实现自身利益最大化或企业市场价值最大化。
二、我国上市公司盈余管理的现状
深圳证券交易所《深市主板公司2007年年报业绩分析》报告显示：主营业务对公司利润的影响程度正在减弱，上市公司业绩提升与投资收益、营业外收入以及非经常性损益的贡献密切相关。与海外成熟市场的上市公司相比，股票投资收益占利润总额的比例明显偏高。随着新会计准则规定债务重组收益计入当期损益，绩差公司将可以通过债务重组“麻雀变凤凰”。从已经披露的上市公司2008年半年报来看，随着成本上升以及全球金融危机的影响，上市公司业绩增长正高速下降，全部A股可比公司剔除投资收益与公允价值变动后利润总额增速下滑。新企业会计准则的实施制约了上市公司利用资产减值政策进行盈余管理的行为，但上市公司仍然可以通过操纵债务重组收益、证券投资的确认时间、公允价值的计量来进行盈余管理。由于会计准则的不断修订和完善，使上市公司的盈余管理手段也在不断地推陈出新。因此，在新的环境形势下规范和引导上市公司盈余管理行为是一个值得进一步探讨的问题。
三、我国上市公司盈余管理的动因
上市公司的盈余数字不仅影响其股票价格而且还是许多契约和市场监管的重要参数，各利益相关者对上市公司是盈利还是亏损十分敏感。目前我国上市公司日益多样化和复杂化的盈余管理行为的泛滥，主要源于上市公司利益相关者利益最大化的要求以及所有者与管理者信息不对称，管理当局利用会计数据的信息含量，尤其是作为财务报表中最重要数字的会计盈余来操纵利润。首先，在公司内部，会计盈余是管理层订立薪酬计划和管理决策的基础，经理人员为了政治前途、获取声望、公款消费的机会以及自己免受解聘，利用平滑收益的盈余管理行为而使公司的盈利能力趋于预定目标。其次，在资本市场，上市筹资资格直接涉及公司的根本利益，会计盈余在股票计价中发挥着重要的作用，公司为了取得上市资格、提高配股价格以及保住上市公司的“壳”资源，对财务报告中有关盈余信息披露以及其相关辅助信息进行管理表现得最为突出。最后，在政府监管中，一些监管手段的实施凭借公司的会计盈余，再加上监管机制的不完善，公司为了逃避行业监管也可能产生盈余管理的行为。比如，利用税法体系的不完善达到避税的目的，将收益均衡化以应对公司财务指标偏离债务条款的趋势等。
四、我国上市公司盈余管理动因的多视角分析
上市公司管理层出于管理回报动机、避税动机、债务契约动机等各种利益的驱动而采取盈余管理行为是客观存在的，对其产生特定的背景和条件可以从以下五个角度进行探析。
（一）从交易费用的角度分析
上市公司作为一系列契约的组合体，通过各种各样的契约而进行交易活动。会计盈余作为契约中最为重要的会计信息之一，会计盈余既是公司许多契约订立的基础又是契约执行情况的评估依据。同时，公司不同契约主体之间存在利益冲突以及契约本身的刚性和漏洞，再加之委托关系形成的信息不对称，公司管理层具有信息优势，往往通过操纵会计信息来避免违约和降低交易成本，于是盈余管理成为了管理者将内部信息传递给其他利益关系者的一种工具。
（二）从会计准则设置的角度分析
尽管会计准则是从实务角度对财务报告的编制进行约束，对盈余管理的制约作用是事前的、直接的和普遍的。但由于企业会计实务的多样性与复杂性，会计准则的制定通常留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理方法之间进行选择。即对同一会计事项的处理，也有多种备选的会计处理程序和方法，从而使法定的会计政策在对会计事项的确认、计量以及会计报告的编报等方面提供了较大的选择范围，再加上会计准则的修订与会计实务之间存在着一定的时滞性。因此会计信息提供者在受自身利益最大化的驱动下，就可能在不违反会计准则的前提下通过准则的漏洞或者尚未规范的空白地带来选择有利于自身绩效评价或其他目标的会计政策，由此导致盈余管理行为的出现。
（三）从政府监管的角度分析
在我国证券监管市场的IPO、配股和退市三大制度而形成的刚性约束下，保上市、保配股、保盈利是许多上市公司管理层进行盈余管理的直接动机。另外，关于公司法、证券法中涉及公司盈余管理的限度，保护投资者而赋予投资者法律诉讼的权利，企业税收优惠政策选择范围等相关法律体系及其执行机制的不健全，也直接降低了公司盈余管理所面临的法律风险，从而导致公司的盈余管理行为不能得到较好地规范和控制。
（四）从公司治理结构的角度分析
我国上市公司盈余管理的基本特征是大股东控制下的盈余管理，大股东通过盈余管理实现了对小股东财富的掠夺，而小股东的投机气氛太浓且普遍存在搭便车心态。公司治理信息披露透明度差，甚至有的上市公司董事会和总经理两职合一，董事会作为公司治理机制的核心在监督公司经理层财务会计报告生成及其最终披露中不能发挥关键作用。公司缺乏来自资本市场、经理人市场的竞争，管理层薪酬外部竞争优势弱化，公司“内部人控制”现象十分严重，独立董事和审计委员会的监督软弱，董事会下属的审计委员会也形同虚设，难以发挥其职能。所有这些因素都直接导致了上市公司盈余管理行为的发生。
（五）从外部审计的角度分析
注册会计师的审计监督是上市公司会计政策选择和变更的外在约束力量，但在“内部人控制”现象普遍存在的情况下，注册会计师无法保持独立、客观、公正的立场，其独立审计也就失去了对上市公司管理当局及其经济活动的监督和约束作用。
五、规范上市公司盈余管理的对策及建议
通过以上的分析，我们应当不断完善相关法律、法规，健全公司的治理结构，强化外部监督，用理性的态度引导和规范上市公司盈余管理行为。
（一）加强内部控制，完善公司治理结构
1.优化股权结构，培养机构投资者，解决所有者缺位问题
资本市场上“一股独大”的国有股权“所有者缺位”是上市公司治理不力最主要的原因。通过国有股减持的同时壮大机构投资者队伍，形成有监督能力的股东，参与公司的决策并对企业管理层实施有效监督以控制其盈余管理行为。
2.引入独立董事制度，加强对经理人的监督，促进董事会的有效运行
为了加强对董事会的监督和保护中小股东的利益，解决“内部人控制”问题，形成对经理层和大股东的制衡机制，加强内部控制，在公司治理结构中引入具有财务专长的外部独立董事，同时设立具有相当独立性的审计委员会，授权由审计委员会负责外部审计师选聘工作以保持外部审计的独立性。
3.改变经理人薪酬模式，提高公司业绩，建立有效的经理人激励机制
我国上市公司应改变经理人薪酬模式，建立以会计信息为依据的短期激励和以企业市场价值为基础的长期激励相结合的薪酬模式，采取年薪制和股票期权之类的激励手段来避免经理人的短期化盈余管理行为。
4.建立经理人市场，发挥声誉机制的作用，充分激励和约束经理人行为
我国应建立健全全国联网、统一的经理人才市场，加快经理人的职业化，把公司职业经理人交由市场选拔和淘汰，发挥经理人声誉机制的作用。经理人市场可给经理人形成足够的就业压力，在一定程度上也避免了经理人过度盈余管理的发生。
（二）加强会计准则的建设，防范上市公司盈余管理
会计准则对盈余管理的制约作用是事前的、直接的和普遍的，上市公司的盈余管理是在不违反会计准则的前提下进行的，因此，加强会计准则的建设可以从源头上防范盈余管理。2006年的新准则在扩大资产减值准备计提范围、公允价值计量的应用以及从“利润表观”向“资产负债表观”转变等弥补了原准则的一些缺陷和漏洞，在一定程度上有效遏止上市公司操纵利润的行为，但在真正执行中还面临着一定的困难，有待进一步完善。
首先，针对我国上市公司普遍存在利用非经常性损益进行盈余管理的情况，可通过研究使用不同的信息披露形式与盈余管理的关系，提出公布全面收益表以及改进现有的基本财务报表结构的设想，缩小管理当局通过选择其实现的时间安排和金额分布进行盈余操纵的空间。其次，被划分为可供出售的金融资产损益仍然不通过收益表而直接进入所有者权益，公司管理层可能通过利用金融工具的分类以及证券投资的确认时间进行利润操纵仍然是一个需要解决的问题。再则，由于经济环境的不确定性，公允价值计量的实际操作难度大，再加上管理者的主观因素影响，扩大了上市公司盈余管理的行为。面对当前公允价值增加了利润的波动性有可能误导报表使用者的质疑不断，可以通过完善公允价值的规定，改善公允价值准则的框架，减少一些估值技术夸大的影响，以体现在特殊情况下的资产价值。最后，在未来会计准则的制定和修改中，应增加准则制定过程中的民主透明程度，发挥会计准则的前瞻性，严格限制可能导致会计信息模糊和失真的处理方法，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，对上市公司新的经济业务要及时通过修订有关准则解决，避免企业执行会计政策的主观随意性，不断提高会计信息质量。
（三）加强政策监管，建立业绩评价指标体系
监管部门应改革现存的依赖单一会计数据的监管政策，防止企业在新会计准则下利用“公允价值”调节利润，人为操纵资本市场和证券市场股票价格，避免上市公司管理层为了实现其配股或扭亏目的利用各种手段来迎合管制的要求。因此，应建立一套切实有效的上市公司长短期相结合的业绩评价指标体系，如在以经营活动现金流量、经济增加值等作为核心指标的基础上，增加企业盈余管理的有效预警指标，如资产减值、大小非解禁利润影响率等指标。同时监管部门注意制定政策的超前意识并及时根据当前经济金融环境的变化调整监管措施，加强对中小投资者的保护，加大公司盈余管理行为暴露所面临的法律风险，以较好地限制公司的盈余管理行为。具体来讲，应缩小我国证监会审批权力，扩大其监督权力，强化政府对企业会计的监督，充实政府审计、财政监督检查机构，加强相关专业人员的培训，弱化地方政府对上市公司直接管理的职能。
渔业渔政管理范文4
关键词：会计职业判断能力 主成份分析 盈余管理 行为主体
一、引言
会计盈余作为会计信息的重要部分，是企业的利益相关者进行决策的主要依据之一，而管理当局为谋取个人或局部利益采取的盈余管理行为，则侵害了利益相关者的利益，因此，对盈余管理进行研究，目的在于减少企业的盈余管理行为，提高会计信息的质量。2007年实施的新企业会计准则体系后，以原则为导向，留给企业较大的自由度和选择空间，允许企业管理当局根据自己的判断进行账务处理。一方面，企业管理当局与会计人员可以根据企业内外部的实际情况做出判断，选择合适的会计处理方法并作出恰当的会计估计，增加会计信息的相关性；另一方面，也给了企业管理当局更大的盈余管理空间，在制度安排与监管不到位的情况下，容易诱发利润操纵，反而会降低会计信息的可靠性。基于新企业会计准则背景，本文以会计行为主体为视角，分析会计职业判断对盈余管理的影响，以检验会计职业判断能力与盈余管理的关系以及会计职业判断的核心影响因素。
二、研究设计
（一）研究假设杨家亲、许燕（2003）较早对会计职业判断与盈余管理关系进行了研究，认为盈余管理只是利用了会计职业判断的空间，并常以职业判断为借口进行掩饰，以至于很多人将某些盈余管理行为误以为是会计职业判断。黄珍文（2007），王振涛（2008），刘国城、杨丽丽（2009）指出了新会计准则下会计职业判断是企业进行盈余管理的重要手段。陆宇建、张继袖（2010）发现盈余管理的制度性因素要比人的主观道德因素重要。综上，新会计准则背景下，会计职业判断是企业进行盈余管理的重要手段在国内已得到认可。然而，从实证角度研究比较缺乏。影响会计职业判断因素可分为主体、客体以及环境因素。已有文献多从环境和客体进行分析，较少涉及其行为主体研究。鉴于高管是会计信息的主要责任者，会计人员基本信息缺失，本文以上市公司高管素质代表行为主体，提出假设：
H1：高管素质是进行会计职业判断能力研究的核心因素
盈余管理的行为主体是管理当局，他们为了实现私人利益最大化，在法律法规和会计准则允许的基础上，对企业的会计盈余信息进行控制或调整。会计职业判断的能力越高，说明行为主体越了解会计准则的要求，越容易对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面做出对自己有利的判断和选择。据此，本文提出假设：
H2：会计职业判断能力与盈余管理程度正相关
对上市公司的高层管理人员而言，公司的业绩与自身的利益有着直接的关系。由于委托关系的存在，一般认为，在企业的经营业绩下滑时，高管粉饰业绩的动机越充分，陆正飞、魏涛（2006）和陈祥有（2010）分别针对上市公司的配股和IPO行为中盈余管理与业绩的关系进行研究，并为盈余管理的机会主义观提供了证据。为进一步检验会计职业判断对盈余管理的影响，假设如下：
H3：对管理当局来说，会计职业判断能力与业绩之间的交叉项与盈余管理呈正相关关系
（二）样本选取与数据来源本文选取了2008年和2009年在我国上海证券交易所和深圳证券交易所主板上市的A股公司作为研究对象。鉴于金融保险类上市公司的特殊性，剔除了金融保险类上市公司70家，其中2008年34家；剔除了当年度首次公开上市的公司，共140个样本。排除了当年被特别处理的上市公司，以及传播文化行业、制造业下的木材家具子行业的上市公司（样本量都小于10，不适用盈余管理计量模型的分行业回归），得到盈余管理程度研究的总样本量为2752，其中2008年1331个，2009年1421个。此外，由于上市公司对是否披露高管人员的信息（如职称、学历等方面）拥有一定的自由度，只有部分公司对此进行了披露，按照上述标准进行剔除后，所得样本共计362个（2008年166个，2009年196个）。本文的财务高管人员素质指的是上市公司中已披露的财务最高负责人的素质，其选取的顺序为：财务总监、总会计师、财务负责人、财务部经理或财务部长。本文研究所采用的盈余管理计量指标的基本数据来源于RESSET金融研究数据库，会计职业判断能力指标的基本数据来自国泰安CSMAR数据库中的上市公司治理结构研究数据库。对基本数据进行数据处理主要采用了Excel和SPSS17.0统计软件。
（三）变量定义和模型建立 本文运用主成份分析法对会计职业判断能力进行定量计量，指标见（表1）。同时，将计算出的会计职业判断能力综合指数CAPC作为解释变量，并引入三个控制变量，见（表2）。在此基础上，建立了如下线性回归模型来考察会计职业判断能力与盈余管理的关系：DA＝β1* CAPC+ β2*LNSIZE+β3*LEV+β4 * AvgROE+β5*（CAPC*AvgROE）+ε…（Ⅰ）其中，DA是通过采用分行业估计的截面修正Jones模型计算得出的。
三、实证结果分析
（一）主成份分析从（表3）中可以看出，本次分析提取了6个主成份，即m=6，这6个主成份可以反映原来指标反映信息的77.813%。从（表4）中看到，第三个主成份F3主要反映了财务高管的教育背景和独立董事占董事会人数的比例，证明假设H1成立。用主成份载荷矩阵（表4）中的数据除以主成份相对应的特征值开平方根便得到六个主成份中每个指标所对应的系数。
F1=0.227ZX1+0.246ZX2-0.04ZX3+0.375ZX4+0.365ZX5+0.18ZX6+
0.096ZX7+0.269ZX8+0.182ZX9+0.495ZX10+0.498ZX11-0.065ZX12；
F2=-0.07ZX1-0.071ZX2+0.116ZX3+0.548ZX4+0.537ZX5+0.015Z
X6+0.029ZX7+0.2ZX8-0.057ZX9-0.405ZX10-0.405ZX11+0.124ZX12；
F3=0.433ZX1+0.27ZX2+0.271ZX3-0.069ZX4+0.104ZX5+0.406ZX6
-0.494ZX7-0.303ZX8+0.356ZX9-0.119ZX10-0.1ZX11+0.001ZX12 ；
F4=0.242ZX1+0.251ZX2+0.443ZX3+0.019ZX4-0.26ZX5-0.648ZX6
+0.177ZX7+0.179ZX8+0.317ZX9-0.13ZX10-0.117ZX11-0.009ZX12；
F5=0.348ZX1+0.295ZX2-0.56ZX3-0.067ZX4-0.01ZX5+0.108ZX6+
0.535ZX7-0.145ZX8+0.157ZX9-0.168ZX10-0.176ZX11+0.268ZX12；
F6=0.079ZX10.191ZX2+0.174ZX3-0.035ZX4-0.052ZX5-0.05ZX6-
0.172ZX7+0.061ZX8-0.428ZX9+0.105ZX100.111ZX11+0.825ZX12。
在此基础上， 以每个主成份所对应的特征值占所提取主成份总的特征值之和的比例作为权重计算主成份综合得分模型：F＝
0.2439F1+0.2103F2+0.1581F3+0.1455F4+0.1323F5+0.1099F6 将公式上述结合计算可得以下模型：F=0.199020ZX1+ 0.184286ZX2 + 0.067002ZX3+ 0.185890ZX4+ 0.173549ZX5-0.013797ZX8 + 0.029053
ZX8 + 0.073370ZX8 + 0.108554ZX9 - 0.012837ZX10 -0.007609ZX11+0.135162ZX12
（二）回归分析将主成份分析模型得出的综合得分代入模型Ⅰ进行回归分析，结果见（表5）。从表中可以看出，解释变量CAPC的回归系数为正的0.028，与预期一致，且在10%的显著性水平下通过了检验，说明会计职业判断能力综合指数与上市公司的盈余管理程度显著正相关，验证了假设H2的成立。而交叉项CAPC*AvgROE的回归系数为0.008，虽与前文分析结果一致，但未通过显著性检验，说明假设H3不成立。将（表5）中相关变量的系数代入回归模型Ⅰ，则可将会计职业判断能力与盈余管理的关系表达为：DA=-0.024CAPC+
0.004LNSIZE-0.051LEV+0.052AvgROE+0.008（CAPC*AvgROE）+ε。
四、结论
本文以上市公司为研究对象，利用主成分分析法建立了一个评价会计职业判断能力的模型，对会计职业判断与盈余管理进行实证分析。结果证明，会计职业判断的综合能力越强，上市公司盈余管理程度越高，但这并不意味着提高会计职业判断能力会造成盈余造假，盈余管理是一个中性词，适度且适当的盈余管理有利于我国资本市场的发展，行为主体会计职业判断能力的提高说明其对会计准则的理解更透彻，由此采用的盈余管理措施也有利于公司的发展。鉴于数据难以查找，本文并未将道德因素引入会计职业判断能力的计量模型，因此，在不考虑悖德的情况下，提高会计职业判断能力会增加进行善意盈余管理的程度。目前大多数上市公司对于财务高管人员以及会计人员信息的披露制度很不完善，建议有关部门引导上市公司披露财务相关人员的素质因素，为会计职业判断能力的研究进展奠定基础。
参考文献：
［1］杨家亲、许燕：《会计职业判断研究》，《会计研究》2003年第10期。
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1行政事业单位预算管理的主要内容
行政事业单位预算即行政事业单位结合行政事业发展计划与行政事业发展任务所编汇的年度财务收支计划。其由收入预算与支出预算两个方面构成,包含短时期的现金收支预算和长时期的资本支出与长时期的资金筹措,属于单位内部预算的关键构成部分。总的来说,行政事业单位因其所具有的特殊性,预算管理的内容主要包含如下两个方面：1.收入预算：包含财政补助、上级补助、事业、经营、附属单位上缴以及其它等收入；2.支出预算：包含事业、经营、对附属单位补助以及上缴上级等支出。
2当前行政事业单位预算管理所存的问题
2.1预算管理意识淡薄
主要有如下两个方面：1.部分行政事业单位的管理者欠缺预算管理理念，对预算管理的重要认识不足。行政事业单位内部尽管设置了预算机构，可往往未有效起到其应有的职能作用；2.很多行政事业单位工作者对预算未引起充分的注重。尽管在行政事业单位内部也展开财务预算，可在现实工作中，大部分状况下资金流出随意，并非依据财务预算计划的目标实施。
2.2预算编制不科学
当前有部分行政事业单位在编汇预算时,不集合自身计划实施系统论证和科学预算,而是结合估计算出的经费收缴额采取“倒剥皮”,用经费收缴额当成次年预算支出计划数,少数业务机构为本机构“小集体”花费便利,随意编汇计划项目,以实现更多骗取经费目的。除此之外,当前汇财务预算差不多已成了财务一个机构的工作,因为财务工作者很少参加单位业务项目的讨论和规划以及决策,所以只能结合上年数据编汇预算,如此预算不可能同单位的现实业务密切结合,并且不可能取得用款单位的协调执行,预算编制缺少科学性。
2.3欠缺行之有效的监督体系与机制
主要有如下两个方面：1.行政事业单位内部因缺少专设的监督管理机构，所以不能对预算管理的整个过程实施全面严谨的监督，导致行政事业单位预算管理环节所存的问题未被及时的查出；2.行政事业单位之外未建立相应的监督评价机制。行政事业单位的上层管理与财政机构大都只注重预算结果的批复以及预算拨款，却对预算管理欠缺有效的监督制约机制，因而未能及时把握行政事业单位预算管理活动的信息，此不仅能弱化预算的严格履行，而且薄弱了行政事业单位于外受监督的合理和规范。
2.4预算资金内外相分离，预算编制不够全面
行政事业单位以往旧的预算体系属于预算资金内外脱节的预算体制，致使在编汇预算时，未充分顾及预算外资金之收支状况，可伴随经济体制改革的不断深化，大多数行政事业单位的经费源自单一依赖国家预算内资金的拔款，而在极大程度方面是依赖经营收入来弥合资金方面的不足。此也让独立思考预算内资金编汇的财务预算逐步丧失了原有的经济意义，无法真实的体现单位的收支情况与运转成效。
3解决行政事业单位预算管理所存问题的对策与建议
3.1确立预算管理观念，进一步提升预算管理意识
主要应注重抓好如下两个方面的工作：1.应当由行政事业单位的管理层做起，管理层具有典范作用，要充分发挥管理层的带头作用，管理层要由本身出发，坚持用科学的姿态注重行政事业单位的预算管理，组织相关工作者认真落实《预算法》，搞好预算编制、执行以及考核等一整套预算管理工作；2.行政事业单位要积极调动各个机构的工作积极性，让各机构之间可更好地实现信息共享，以财务机构为主，其他机构为辅共同发挥功能，使成预算管理为系统、完善的工程，把预算管理同绩效考核予以融合，进一步加强预算管理编制工作和预算管理编制执行工作。
3.2科学确立财务预算编制方法
主要应注重抓好如下两个方面的工作：1.要有充分的预算编制时间。预算编制可谓一个系统工程，其不仅应把握单位自身各方面的状况，而且应顾及系统、行业状况；不仅应着眼于年度需要，而且应思考历史，预测将来；不仅应适应单位业务发展需求，而且应思考国家财力；不仅应讲求局部成效，而且应顾及社会整体效率等等；2.改进预算编制方法。当前行政事业单位实施的通常依据“二上二下，分级编汇，逐级汇总”之预算编汇程序。在此环节中，一定要实事要求是地把握人员状况、业务发展需要，同时以此做基础，明确人员、业务经费程度，应当综合思考内外部原因、历史与未来原因的影响，科学预估经济发展的状况，同时以提升效益为目的，使编汇的预算富有前瞻性。
3.3进一步强化预算执行监督
行政事业单位预算通过上级主管单位审批之后，应严格依据预算批复执行，同时对预算执行状况实施监督是深化预算管理的重要环节。主要应注重如下两个方面的工作：1.完善内部监管机制。行政事业单位对单位的资金应用过程不仅需要财务机构的强化监督，而且要借助建立健全内部约束监督机制，使监察部门、审计部门、业务部门等一起参与监督行政事业单位的资金利用情况，全面立体地监督行政事业单位资金利用的每一环节，进而使行政事业单位的资金利用过程具备很强的制度制约机制和人力保证；2.对资金利用效益，特别是项目资金利用成效，应当具备考核评价机制。此一方面对资金利用成效的考核评价，可谓对预算编制程度的检验，实际执行状况同预算差距很大抑或资金利用成效不好的，则要思考调整预算编制的标准和预算编制方法；在另一方面当前对大部分项目资金实施以拨款代支出之预算管理形式下，项目主管机构与实施单位构建项目资金利用成效评价机制特别重要。只有如此，方能达到对项目资金的利用事先具备计划、事中具备监督、事后具备评价，达到对资金利用整个环节的跟踪问效管理。
4结束语
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关键词：行政事业事业单位;财政资金
行政事业单位管理运转所需要的物资主要来源于国家的财政支持，因为行政事业单位虽然具有行政管理职能，但一般情况下没有直接的资金来源。随着我国公共财政管理体制改革工作的不断推进，国家对行政事业单位财政资金的监管力度日益增加，监管标准也随之提高。财政资金的管理与控制涉及的内容过于宽泛，在一定程度上增加了财政资金监管工作的难度。但作为财政资金管理工作重心，加强财政资金的管理与控制，进而切实提高财政资金的使用效益，有利于规范行政事业单位各项经济活动。
一、行政事业单位财政资金管理与控制的概念及内容
行政事业单位财政资金的管理与控制以全方位规范控制财政资金的使用过程并最大化发挥财政资金的使用效益为目标，贯穿于财政资金的预算、使用以及核算等全过程。具体来说，行政事业单位财政资金的管理与控制主要包括以下方面：
（一）行政事业单位财政专项资金方面
国家成立财政专项资金的目标是集中资源全力建设重点项目，促进特定事业的发展。财政专项资金的管理与控制工作就是要确保财政专项资金用于指定的项目建设，防止出现挪用占用等各种违规使用财政专项资金的现象。
（二）预算资金方面
对于预算资金的管理与控制，其主要目的是监督财政资金的使用是否符合预算计划，以此确保资金运行过程中的规范性和安全性，并有效监管和规范追加预算资金和沉淀资金的处理工作。根据国家的收支财政管理制度要求，预算外资金的规模正在不断缩小，所以预算外资金管理与控制的工作重心在控制外资金的使用方面，以此保证资金管理符合相关法律法规的要求。
（三）国有资产的管理方面
全面监管行政事业单位的国有资产作为行政事业单位财政资金监管的关键内容之一，需定期开展盘点工作，为国有资产提供安全保障，同时，需要定期清查违规处置资产的现象以及资产异常流失等问题，以此确保账目与实际的一致性。
二、我国行政事业单位财政资金监管与控制的现状
（一）行政事业单位内部制度不健全
行政事业单位的内部控制管理制度不健全，尤其是关于财政资金的内部控制管理方面，内部互相牵制机制不成熟，职位职责得不到明确，导致内部财政资金中各种费用的支出审批工作过于松散，支出超标以及范围不合理的问题层出不穷。此外，行政事业单位主要采用事后核算来监督和控制内部财政资金的使用情况，而且会计核算体系中的分类科目不够具体全面，一些核算项目缺乏系统分析，难以呈现反映其余预算编制之间关系的有效信息，一定程度上制约了行政事业单位在内部财政资金管理与控制的职能，不利于充分发挥行政事业单位财政资金使用效益。
（二）外部监管力度有待进一步提高
目前在行政事业单位的财政资金监管方面，虽已形成一套体系但尚不完善，使得监管措施得不到具体落实，无法发挥实质性的作用，财政资金监管工作十分薄弱。同时，财政部门对行政事业单位资金支出的审核缺乏严谨性，在审批之前没有系统论证和深入分析其财政项目是否合理以及是否具备相应的效益。此外，行政事业单位的财政专项资金缺乏具体明确的使用范围，这为挪用、占用等违规使用财政专项资金的行为提供了可趁之机。
三、促进行政事业单位财政专项资金监督与管理的措施
（一）加强建设行政事业单位内部控制机制
促进行政事业单位财政资金管理与控制的手段之一就是建立健全内部控制机制，通过改进行政事业单位的内部控制管理体系有利于优化财政资金监管体系，进而促进行政事业单位财政资金的管理与控制。加强建设行政事业单位内部控制机制具体应从以下三个方面着手：
首先，要健全财务工作领导责任制。行政事业单位中完善的财务工作领导责任制是有效推进财政资金管理与控制的保障。健全的财务工作领导责任制应具备以下特点：集体表决重大支出、财政经费审批权限明确、严格审核会计信息以及岗位分工明确。财务工作的开展采用科学的领导责任制，有利于实现对行政事业单位财政资金进行全方位的管理与控制。
其次，要加强对单位固定资产的管理。固定资产管理作为行政事业单位财政资金管理与控制的内容之一，对其财政资金的管理水平具有重要的影响作用。行政事业单位固定资产管理工作的质量直接决定其是否能准确及时地了解单位资产的变动情况。加强对单位固定资产的管理，首先要形成合理的固定资产采购模式，其次应完善固定资产从使用到淘汰的整个管理程序，同时加强相应的监管工作，定期组织清查或抽查活动，以此提高相关工作人员的责任意识。
最后，要严格控制“三公”经费的使用。行政事业单位的公务接待费用、因公用车费用以及公务出国境等公务经费占据了财政资金支出相当大的一部分，因此，行政事业单位应严格规范“三公”经费的管理，制定具体明确管理标准，并切实执行相关规定，以此保证财政支出的合理性。
（二）加强行政事业单位财政资金的预算管理
预算管理作为行政事业单位财政资金管理与控制的重要途径，在我国财政预算公开透明化发展趋势的影响下，财政预算对财政资金管理与控制工作的影响日益增长。
首先，行政事业单位应严格遵守财政部门的批复指示，自觉规范执行财务预算。在面临各种追加预算以及预算用途改变等需要灵活处理的问题时，也应严格参照预算编制计划，不能脱离整体要求。其次，预算管理的执行应跟进预算计划以及相应的标准，坚决抵制任何超标准、超范围的支出现象，严格掌控好预算计划的每一个环节。同时，行政事业单位应充分采取和利用会计核算中心关于财政预算管理方面的建议，切实保证财政预算的科学性和合理性。最后，行政事业单位应重点关注预决算监督管理工作，确保对预算执行的全过程监管并向社会公众公开，结合社会监督的力量有效促进财政资金使用管理水平的提高。
（三）加大行政事业单位财政资金的监督力度
目前我国行政事业单位财政资金的监管主体包括财政、审计以及社会会计事务所等。其中，审计监督是监督财政资金使用情况的有力手段。加大行政事业单位财政资金的监督力度，应以提高审计监督水平为基础。规范化的审计监督一般具备全面的审计内容，具体应包括预算执行、经济责任以及收入纳入账户等情况、财政资金使用、票据使用管理、资金与资产管理、会计核算以及内部控制管理以及账务核查等多个方面。审计工作是内部审计的重点内容之一，行政事业单位要确保审计工作深入单位内部的所有经济活动，全面监督财政资金的使用情况，提高财政资金使用的安全和规范程度。
四、结语
总之，加强行政事业单位财政资金的管理与控制，有利于深化我国公共财政体制的改革，同时也是切实提高行政事业单位规范化管理水平的需要。但目前我国行政事业财政资金的管理与控制工作仍面临着一定的困难，基于目前经济发展的新形势，行政事业单位有必要对其财务管理工作进行深入的反思与探讨，积极配合公共财政改革的工作，建立健全内部管理与监督体系。同时，行政事业单位在重点建设内部管理制度的基础上，应以科学合理的预算管理有效配合外部监管机制，为构建科学的社会公共管理机构贡献出自己的力量，切实提高自身的财政资金管理水平，最大化发挥财政资金的效益，进而推进行政事业单位管理工作水平的整体提高。
参考文献：
[1]财政部会计司.坚持依法行政依法理财，不断健全完善会计法律法规体系[J].财务与会计，2011，12.
