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会计核算范围的基本假设范文1
关键词：会计主体；持续经营；会计分期；货币计量；确认基础
目前，会计理论界对四大基本假设的认识很不一致，各种论点常常自相抵牾。会计基本假设所存在的缺陷，也为会计核算工作引出了许多麻烦，为了保证会计信息的真实性，同时降低会计信息的披露成本，关于四大基本假设的重新思考，是每个会计人员都应该做的事。在本文中，笔者将从会计假设的基本概念上探究其局限性，并对基本假设给会计确认基础带来的影响作一定分析，希望能为四大假设的完善工作贡献一份力量。
一、对国际公认的四个基本假设的考察
（一）关于会计主体假设的考察
在哲学认识论中，主体是表示人与外部世界活动关系的概念，是指从事社会实践活动的人。这里所说的人不是指抽象的自然人，而是指以社会联系存在的社会人。相比较而言，会计上所说的主体有自己的特殊性，这是由会计学的经济科学和管理科学的双重性质所决定的。进行会计核算，首先要明确其核算的空间范围，即为谁记账。会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。尽管现代企业归投资者所有，但企业的会计核算不包括该企业投资者或债权人的经济活动，或其他单位的经济活动。一般地，经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。简单来说，会计主体假设的目的是为企业核算划定一个空间范围，以便于将企业自身的经营活动和外界相区别、与所有者自身的经济收支相区别。界限清楚，既便于核算，又避免纠葛。此假设的原意是正确的，其界定的经济核算范围也是切实可行的，问题在于“会计主体”概念的指向含义令人费解。辩证唯物主义认识论告诉我们：人是主体，客体是自然。于是，以企业作为会计主体的假设违背了管理学的原理，背离了唯物主义认识论，在一定程度上影响了会计主体理论研究的进一步深化，也给实际工作造成了混乱。这也是颇具争议的一点。
（二）关于持续经营假设、会计分期假设的考察
所谓持续经营，是指一个会计主体的经营活动将会无限期地延续下去，在可预见的未来，会计主体不会因遭遇清算、解散等变故而不复存在。持续经营企业的会计核算应当采用非清算基础，例如资产按成本计价就是基于持续经营这一假设或前提的。然而，在市场经济条件下，优胜劣汰是一项竞争原则，每一个企业都存在经营失效的风险，都可能变得无力偿债而被迫宣告破产进行法律上的改组。一旦会计人员有证据证明企业将要进行破产清算，持续经营的基本前提或假设便不再成立，企业的会计核算必须采用清算基础。会计分期是指会计信息应按划分期限进行收集和处理，会计分期假设是持续经营假设的一个必要补充。如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限，这是会计这一信息系统发挥作用的前提。明确会计分期假设意义重大，正是由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。但是，由于持续经营假设的不确定性，将可能使会计分期假设也失去意义。
（三）关于货币计量假设的考察
货币计量假设是指会计为持续经营的会计主体进行核算时，是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的。但是货币计量假设并不表示货币是会计核算中的唯一计量单位，在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷货币计量的缺陷主要表现在两个方面：(1)数字化浪潮对货币计量假设的冲击。随着知识经济时代的到来，数字化浪潮已渗透到生活的各个领域，包括计算机和互联网、互动媒体和电子商业等，这些将决定今后世界的发展方向。以计算机技术和互联网为代表的数字化革命对会计的影响是巨大的，通常货币反应的价值信息，已不是管理者和投资者进行决策的主要依据，而诸如创新能力、学习能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力。同时，随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新商务模型，对无形资产和人力资源的计量、对高级专门技术人员和高级管理人员价值的计量、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量等方面，成为当前的一个突出问题。(2)物价变动对货币计量假设的冲击。货币计量的基础是假定用于经济事项的货币稳定不变，但并非绝对不变，只是其波动的幅度不足以影响用它来计量会计事项的结果。在某些情况下，各种原因引起的物价变动均会造成币值的不稳定，使相同的货币量在不同的时间代表不同的购买力，丧失了会计信息应有的可比性和综合性。
二、会计基本假设对会计确认基础的影响
众所周知，会计确认有权责发生制和收付实现制两大基础。权责发生制又称应收应付制原则，是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不论货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素(特别是收入和费用)的时间确认，均以权力已经形成或义务已经发生为标准。而收付实现制是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务、确定本期收入和费用、计算本期盈亏。在收付实现制的基础上，凡是本期实际以现款付出的费用，无论其应否在本期收入中获得补偿，均应作为本期应鸡费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，无论其是否属于本期，均应作为本期应计的收入处理。权责发生制是依据持续经营和会计分期这两个基本假设来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的经营成果，而收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩，几乎完全取代了收付实现制。但是，权责发生制在反映企业的财务状况时也有其局限性：一个在损益表上看起来经营很好、效率很高的企业，在资产负债表上却可能因为没有相应的变现资金而陷入财务困难。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在了损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支、部分反映为债权债务。而这些局限性和缺陷正是由于将持续经营和会计分期作为前提所带来的，会计确认基础受到了动摇，将为整个会计工作的进行造成极大阻碍。
三、结语
会计核算范围的基本假设范文2
(一）成本会计的核算对象及其争议
一般情况下，成本会计核算对象与财务会计核算对象是一致的，都指社会化再生产过程中的“资金运动”，二者要说有所不同那就是成本会计核算的“资金运动”只是指“资金耗费”一方面。而无论是在理论上还是在实务中，“耗费”都是以“支出”来代替的，而“支出”以可以分为正常支出和非正常支出，前者即我们通常说的费用，后者则指我们常说的损失，在实际操作中这部分“损失”不是成本会计核算的对象，成本会计核算的对象是“正常支出”，即所说的“费用”。对于费用，依据其不同用途又可以分为“产品成本费用”，即生产成本，还有不计入产品成本的费用，即产品生产过程中的“期间费用”；对于这部分“期间费用”属不属于成本会计核算的对象，学界内不同学者的看法不完全相同。
(二）成本会计的基本职能及其争议
所谓职能，是指事物本身所客观具有的功能；对于会计，其有两个基本职能，分别是核算职能和监督职能。成本会计作为会计的重要分支之一，正确的进行“核算”及为企业管理提供有用的成本信息是其基本任务，即成本会计的主要职能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本会计教材中，对成本会计职能的阐述除了“核算”以外，还涉及决策、预测、计划、控制、分析和考核等“监督”职能。总之，关于成本会计的基本职能不同学者认识不同，有认为是只是“核算”，而有的学者则认为成本会计基本职能除了“核算”，还兼具部分“监督”职能，二者是密不可分。
(三）成本会计的工作目标及其争议
目前，学术界关于成本会计的工作目标存在着三种不同观点。第一种观点是成本会计工作目标的经济效益观，第二种观点是成本会计工作目标的成本信息观，第三观点则是部分学者认为的成本会计工作目标同时兼具经济效益观和成本信息观内容，具有多重目标属性，经济效益观和成本信息观分别对应第三种观点认为的基本目标和具体目标两个层次。
(四）成本会计假设与原则设置及其争议关于成本会计假设及其原则设置，不同学者的观点不尽相同。对于成本会计假设，认为除包括会计主体、会计分期、货币计量和持续经营外，还应该包括其所特有的假设。如：有的学者认为应该增加公平分配假设和对象假设，有的学者则认为应该变货币计量假设为多重计量假设，而不是货币计量一种假设。关于成本会计原则的设置，部分学者认为成本会计核算只遵循可比性原则、配比原则及其他财务会计原则即可，而有部分学者则认为除了要遵循可比性原则、配比性原则及其他财务会计原则以外，成本会计还应该遵循合理性原则、受益性原则和合法性原则。
二、成本会计基本问题争议引发的现实问题
(一）理论与实务中相关专业术语使用混乱
1.“耗费分类”内容表述不清为了更好的进行成本核算，企业会计人员会对生产经营过程中产生的正常耗费进行不同的分类。其中按着经济内容分类是重要分类内容之一，共分成八个种类，分别为外购燃料、外购材料、外购动力、职工薪酬、利息费用、折旧费、税金和其他费用等。目前，不同版本的成本会计教材中对“耗费”的经济内容分类表述不完全相同，有的是“费用按经济内容分类”,有的是“生产费用按经济内容分类”，以及“支出的分类”、“成本的分类”等，如此一来，关于耗费分类就出现了诸多不同表述，影响正常成本会计教学及工作开展。
2.生产费用与产品成本相区分
我们在进行完工产品和在产品成本计算过程中，已经形成了一个公认的等式，就是生产费用=产品成本。就是这样一个看起来再简单不过、再容易懂不过的等式，却给我们的教学开展和读者认知带来了不小的困扰。其中第一个困扰是，上述等式中已经明确生产费用等于产品成本之意，可是在部分成本会计教材中和部分老师的教学过程中却一再强调“生产费用和产品成本是两个概念，意义有所不同，不可做一个概念论。存在的第二个困扰是，如果第一困扰中的说法成立,生产费用和产品成本是两个不完全相同的概念，那么为什么又将期初在产品成本计入到生产费用之中，这又造成了两个不相融概念之间的包含与被包含关系。
(二）学科内容横向扩张过度及纵向深入不足
成本会计学科从诞生之日起，就致力于“成本核算”，并且始终遵循与财务会计相一致的职能、假设和原则设置，服务于成本信息供给。在之后，加入了标准成本制度及与财务记录相结合，至1956年单独成本会计研究逐渐转向管理会计研究，直接成本计算、本量利分析等管理会计理论、方法成为成本会计内容，并逐渐拓展到行为会计、责任会计和资本预算等多个领域，横向扩张上有过度的趋势；但此时关于成本核算的纵向深入研究却显得有所不足，特别是关于成本核算的一些重要问题的研究，如成本要素应该如何更好的反映，其转移分配应如何保证选择标准的恰当性等等，都缺乏深入的研究。
(三）教材内容存显著差异，结构不尽合理
不同版本的成本会计教材内容上或多或少都存在着区别，部分内容则差异显著，如有的主要内容是成本核算，同时兼有少量成本分析，有的同时将成本核算和控制共同作为教材的主要内容，而有的则将成本核算、成本管理共同作为主要内容，还有的成本会计教材将战略导向引入其中。此外，在教材内容结构安排上也是各有不合理之处；以多数成本会计教材共有的成本核算内容来说，基本都是按着知识点及其先后顺序来安排内容结构；而对于各成本计算方法实例的编写，则是直接从本月生产费用归集完后即开始，基本忽略了依据不同生产组织、工艺过程特点和管理要求等来选择不同的成本计算方法，等等；人为割裂成本计算方法和成本核算基础知识之间联系等结构问题依然存在。
三、成本会计基本问题争议引发现实问题的对策与建议
(一）“耗费分类”内容表述不清问题对策与建议
笔者认为,在明确了成本与费用之间转化关系后，“成本”才是成本会计的唯一核算对象；那么，在进行成本耗费分类时，就应该称为“成本的分类”而非其他表述。
(二）生产费用与产品成本相区分问题对策与建议
成本的形成过程可以概括为一种资产耗费与另一种资产形成的过程，中间不发生任何费用；因此，为了避免产生不必要的分歧，笔者认为在进行各项耗费归集、分配时宜统一使用“生产成本”表述。
(三）学科内容横向过度扩张却欠纵向深入问题对策与建议
就成本会计学科研究来说，虽说横向上似乎有扩张过度问题，但是从会计学科这一大的研究角度讲，相关研究又是必要的；而对于成本核算相关内容纵向研究深入不足问题，毋庸置疑是需要进一步深化的，也是成本会计未来研究的重点。
(四）教材内容存显著差异，结构不尽合理问题对策与建议
会计核算范围的基本假设范文3
关键词：物价变动；会计核算；影响
一、物价变动背景下对会计核算产生的主要影响分析
从本质上讲，物价作为商品以及劳务在货币上的表现，是通过货币这一外在形式对购买商品以及劳务在质量和数量方面的现实表现。接下来，我们重点从以下两方面分析物价变动对会计核算产生的主要影响。
第一，在物价变动的背景下，会对会计理论中一些基本假设产生一定的冲击。由于在传统模式下会计理论中的假设仅仅是作为一种前提而存在的，当物价变动的时候就会对会计理论中通行的这些假设基础产生一定的动摇。之所以这样讲，是因为会计理论中相关假设中货币计量是作为基本因素出现的，在开展各项经营活动和相关经济业务的时候，也是通过货币计量的方式进行的。一旦物价出现，并且这种变动能够控制在可以掌控的幅度内，那么会计理论中的假设有其存在的现实基础；当物价出现变动，并且这种变动超过可以控制的范围，那么这种会计理论中的假设就失去了存在的基础，且对货币的升降也会随之抵消。
第二，物价变动会对会计实务产生一定的影响，进而通过影响会计实务影响到会计核算。物价变动影响会计实务主要是通过影响会计报表实现的，会计报表会在物价变动的时候对一些反映实际财务状况和实际经验成果难以通过客观、规范的反映，会与时间生产经营效益和经营收益产生一定的偏差，一旦出现偏差，就会对会计核算产生诸多负面影响。会计核算受物价变动的影响主要是通过以下几点反映出来的：一是对于一些非货币性的资产价值容易产生低估的情况，由此导致了对整个购买力产生误差；二是由于对购买力产生的误差导致与货币性购买力变动造成的损失以及对货币性负载购买力产生变动时形成的误差，进而最终导致购买力计算上产生误差；三是对收益产生的过高的估计。
二、物价变动情况下在会计核算中所采取的对策分析
第一，物价变动对会计核算产生的影响要在实际会计核算实践过程中予以高度重视，通过采取物价部分调整方法进行应对。物价变动下，采用部分调整法的具体做法是：首先，对于一些经济实体而言，对实物以及一些无形资产进行相关投资评估的时候，通常的做法是，通过对评估价值与实际账面价值之间的差额进行计算，然后将这种差额计入到资本的公共积累中去，以此可以确定物价在出现变动的时候，经济实体资产价值受到冲击的程度便会确定出来；其次，对于一些通过外币进行核算的项目而言，在物价出现变动的时候，要及时关注国家颁布的最新国际通信汇率，按照历史成本所对应下的现行成本表现再予以会计核算；再次，对于一些已经上市或者是异性大型股份制企业而言，当物价变动进行会计核算的时候，可以将成本与市价进行比较，然后取比较低的一方。
第二，应对物价变动度会计核算产生的影响，还可以通过在会计核算实践中采取全部整体方法予以应对。物价变动背景下，减少物件变动对会计核算产生的负面影响采用整体方法主要的适用领域主要是集中在对资产进行清产核算、对账面项目予以调整的时候。会计核算实践中采取的全部整体方法进行应对物价变动的影响，具体流程体现在：对资产进行清点、界定相应的产权之后，对资产的价值进行重新估计，对经济实体的固定资本金等进行重新估算，在重新估算的基础上对账面的机制再进行进一步的调整。按照这种方法，体现物件变动对会计核算产生的影响，主要是通过重置成本法、现行市价法等予以实现的。
第三，物价变动下减少对会计核算产生的影响，从主观方面而言，需要重点事先物价变动之下对会计核算产生影响的相关准备工作，突出预防为主。物价变动，一般国家相关的部门，例如央行、国家外汇局、国家统计局等相关部门会予以及时通报；在了解到确切信息之后，在会计核算实务中就必须要实现做好相关预防工作，包括对短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。通过这种方法可以全面反映物价发生变化时候对会计核算产生的具体影响，既能突出物价上涨的影响，也能显示物价下跌对会计核算产生的影响。
三、结语
伴随着经济一体化进程的加快，世界各个国家之间的经济联系和经济往来会日益频繁；一旦物价出现变动，就会整个经济运行环境产生影响。为此，在进行经济运行过程中，必须要高度重视物价变动对会计核算所产生的各种负面影响，尤其是要高度重视物价变动对会计理论中一些基本假设产生一定冲击以及对会计实务产生一定影响进而影响会计核算；要想减少物价变动对会计核算产生的负面影响，必须要采取以下措施：通过采取物价部分调整方法进行应对、
在会计核算实践中采取全部整体方法予以应对、事先做好在物价变动之下对会计核算产生影响的相关准备工作，突出预防为主。（作者单位：湖北三峡职业技术学院）
参考文献：
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关键词：可持续发展会计 框架 障碍 对策
一、可持续发展与可持续发展会计
(一)可持续发展联合国环境与发展委员会在1987年发表的《我们共同的未来》中，将可持续发展定义为：既能满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展。可持续发展不是单纯的追求经济增长，所强调的是经济发展、社会与人类进步、生态环境之间的联系与协调，寻求的是经济、环境、人口和社会各要素之间相互协调地发展。可持续发展的概念包含两个主要问题，即实现代际平等和代内平等。在经济发展的同时使自然资源基础保持在某一水平上，以使后代人不仅能够获得与当代同样的产品，而且还能通过其他途径更大地满足其更高程度的需求，力求实现代际平等；在现实生活中，不仅不同国家间即使是同一国家的不同地区间，人们在资源占用、利用水平上的差异也是很显著的，人们要努力使国与国之间、国内各地区间做到代内平等。可持续发展观暗含三个子系统，即生态持续观，经济发展和社会进步要建立在资源的可持续利用和良好的生态环境基础之上；经济持续观，鼓励经济增长不仅要重视数量增长，更应重视质量、优化资源配置、节耗增收；社会持续观，改善和提高人类生活质量、满足需要，促进社会公正、安全、文明、健康发展。
(二)可持续发展会计可持续发展的子系统存在着相互依存、相互促进的辩证关系，共同构成了一个完整的可持续发展体系。从可持续发展理论的子系统可以看出，可持续发展对会计也提出了相应的要求：针对第一个子系统―生态持续观，要求会计要核算与生态环境有关的内容，由此产生了环境会计；针对第二个子系统―经济持续观，要求会计要核算企业发生的各项成本和费用并尽量减少成本和费用，达到优化资源配置、节耗增收的目的，这是现行会计体系的主要工作；针对第三个子系统―社会持续观，要求会计核算企业所承担的社会责任的有关内容，由此产生了社会责任会计。由此可见，可持续发展会计是由环境会计、企业会计和社会责任会计组合而成的多元化信息系统。它以可持续发展思想为指导，在借鉴环境经济学、环境科学和社会科学等相关学科方法的基础上，运用会计学的基本原理和方法，对有关环境和社会责任事项进行确认、计量和反映，为会计信息使用者提供有用的信息，以促进资源的合理分配与社会的持续发展，最终实现社会整体效益的最大化。
二、可持续发展与现行会计体系的不适应性分析
(一)企业组织的“经济人假定”与可持续发展不适应现行会计体系特别是企业会计，在实现企业内部的经济性以及利润最大化的目标方面发挥了重要作用。对于投资者讲，提供什么产品或劳务并不重要，重要的是其资本投入是否能得到所期望的经济回报。在自然资源的利用方面则以产品为中心决定取舍，无使用价值或无价值的物质均作为废料，废弃于环境之中，靠其自然消散、稀释和分解，服从于追求经济利益最大化的“经济人假定”。现行会计体系计量、反映和监督的是企业内部的资金运动过程，并未关注企业资金运动过程的两端，处于企业资金运动过程末端的问题是向自然环境中排放废弃物、占用环境容量与环境净化能力，进而导致环境污染与生态破坏。
(二)现行会计确认和计量规则与可持续发展的不适应在工业化以前的社会中，人类的经济活动规模较小，所排放的废弃物远低于环境容量和净化能力所允许的范围，尽管当时对环境和生态的破坏同样存在。但这种破坏的影响范围和程度都是比较小的。正因为如此，人们才会将丰富的环境和生态资源看作是取之不尽、用之不竭、取用不需要花费任何成本的免费物品，从而将其排除在会计核算范围之外。进入工业化社会之后，企业的生产规模越来越大，排放的废弃物也越来越多，在一些国家和地区甚至全球范围内，许多种废弃物的排放量已经接近甚至超过了环境容量和净化能力所能够允许的限度，环境与生态因素对经济系统运行和经济增长的制约作用越来越大，人类认识到环境和生态资源的重要性。现行会计体系目前主要采用货币单位确认那些用价格计量以及用价格交换的生产经营过程和结果，忽视了本应作为会计对象基本要素之一的环境和生态资源。在现行会计体系中反映了这样一种观念：财产所有者有权毁坏其拥有的资源以及只有存在财产权的事物才有价格。于是公共财物以及那些不能以价格反映的资源都不能成为会计核算对象的一部分。根据现行会计体系产生的会计公式，即收入减成本计算利润的配比公式，仅包括了经济成本，而不计算社会成本和环境成本。因此，利用这种会计技术和方法计算的利润，不仅导致了虚夸的税收，也忽略了经济活动对环境和社会造成的损失和伤害，因此，会计信息不能全面客观反映企业的生产活动，并且在某种程度上鼓励了以牺牲环境来取得当前利润的做法。
(三)企业绩效评价体系与可持续发展不适应现行会计体系不能正确评价企业的绩效，进行环境保护投资的企业低估了其绩效；而没有进行环境保护投资和考虑生态环境的企业高估了其绩效。一个产业的发展状况是有隶属于该产业企业的绩效进行反映的，由于没有考虑产业使用自然资源的情况，没有考虑产业对环境和生态的影响，致使有些资源消耗大、环境污染严重的产业，在现行会计核算体系下计算出来的产值很高、经营状况良好，错误地认为该产业发展前景好，鼓励其发展，结果导致了产业结构的不合理，造成产业畸形化发展，不利于产业结构的调整和优化。
(四)会计法规和规范与可持续发展不适应强调环境保护、生态建设是我国的一项基本国策，是可持续发展战略的重要内容，但与此国策对应的可持续发展会计核算体系仍未建立。目前国家只是颁布了一些关于环境保护方面的法律法规，还没有专门的可持续发展会计准则或相关规定，在企业会计准则中涉及的也不多。只有在可持续发展的基础上建立可持续发展会计核算体系，才能对我国经济活动进行客观的评价，政府也才能根据客观公正的评价，制定企业可持续发展会计准则和指南。
三、可持续发展会计理论结构体系
(一)可持续发展会计的目标可持续发展会计的目标处于可持续发展会计系统的最高层次。随着可持续发展战略的实施，社会、企业和个人对发展有了深层次理解，利润最大化不再是经济管理的唯一目标，还应包括加强资源的保护和合理开发、使用和强化生态环境保护与治理，调整投资方向，加快科技开发，重视人力资源的开发，产生新的环境消费观念。这些目标是最大限度的实现人的价值。因此，体现人类价值的实现就成为可持续发展会计的目标，为了实现这一目标，会计应借助全面的资源、环境和社会核算体系，以可持续发展为衡量标准，体现经济、社会和生态的总体情况。
(二)可持续发展会计的基本假设由于可持续发展会计研究和反映的对象具有高度的不确定性和复杂性，可持续发展会计基
本假设在继承传统会计假设的基础上，又被赋予了新的内容，并增加了相关的基本假设，包括：(1)会计主体假设。可持续发展会计主体是指可持续发展会计工作的特定空间范围。传统的会计主体假设是一个独立经济实体，它是确定特定企业所掌握的经济资源和进行经济业务的基础。可持续发展会计主体应突破企业主体的范围，延伸到整个自然界和人类社会。任何一个企业的行为都与其他主体发生各种联系，对生态环境造成各种影响。如何核算、反映企业活动给环境和社会所带来的不利和有利影响是可持续发展会计的重要任务，即如何将外部影响内部化的问题。(2)持续经营和会计分期假设。这些假设构成了企业可持续发展会计的时间观。持续经营假设指会计核算以企业的持续性经营为前提，持续经营是可持续发展会计必不可少的假设；针对会计分期假设，可持续发展会计与企业会计不同，可根据管理上的需要，将会计期间分为短期、中期、长期三种，反映和监督当期会计可持续经济活动。(3)多元计量假设。多元计量假设即可持续发展会计核算既要采用货币计量，又不能局限于货币计量，可根据实际需要引入实物指标、劳动指标、技术指标、支付意愿等非货币形式，必要时还可使用文字说明的形式对企业生产经营对环境和社会造成的影响进行反映。多元计量还表现在以货币计量时对计量属性的选择也是多元的，目前在会计中使用的计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值和现值和公允价值等，可持续发展会计在此基础上还可使用市场估价法、维护费估价法、调查评价法、机会成本法和影响估价法等。(4)环境和人力资源有价假设。根据稀缺性标准，环境和人力资源应当具有资本性质，并将环境资源划分为人造资本和自然资本，前者包括所有的人造物，后者包括环境所提供的各种财富。一般来讲，自然资源随着人造资本的产生而减少，且不论自然资本还是人造资本并非都可以替换的，即使可以替换也要付出相当代价。可持续发展会计承认环境和人力资本具有直接或间接的经济价值，是有用的经济资源，是实现社会发展的原始资本。环境和人力资源有价假设是可持续发展会计的基本假设。(5)可持续发展假设。可持续发展的含义和所包含的内在要求是可持续发展会计建立的理论基础和实践基础，是构造可持续发展会计理论与方法体系的根本制约条件，可持续发展假设的存在使企业必须注重自身环境和社会责任的履行，将对环境的影响纳入到企业的会计核算中。可以说，可持续发展假设是可持续发展会计得以建立的基本前提。
(三)可持续发展会计的核算对象可持续发展会计核算对象相对于传统会计而言要宽广的多。按照与现行企业会计核算关系的密切程度可以将可持续发展会计核算内容划分：为实际构成企业微观经济效益的环境与社会事项和实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项。实际构成企业微观经济效益的环境和社会事项，是指那些已包含在现行会计核算体系中的环境和社会事项。如企业为控制排污水平而进行的环保设备投资，企业环保人员的工资福利支出，企业向环保部门缴纳的排污费，企业支付的资源补偿费，因良好的环境形象而得到的优惠贷款，企业为职工进行的福利和培训支出，产品或劳务的质量保证等。实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项，即外部事项。这部分内容是企业可持续发展会计研究和开发的重点，其有助于反映企业经营的社会成本和社会效益，可以帮助信息使用者全面评价企业的经济效益、环境效益和社会效益。
(四)可持续发展会计确认与计量会计确认首先要重新确定分类标准。自然资源按其自然属性可分为不可再生资源、可再生资源和永恒资源，这些资源在使用价值、折现率选择上存在差异，这就决定了这类资源对公司剩余索取权，即各种资源价格制定上存在本质区别。因此，要对这类资源采用不同的会计核算方法，这种核算方法的不同主要体现在会计确认和计量方面。永恒资源是社会资源，其产权不归属于任何企业，不能确认为企业资产，企业使用这种资源时不计入企业的成本费用，而应按照其所替代的其他两种资源所隐含的价值，即其“机会成本”，计入企业的潜在收益和社会收益中，同时作为企业社会责任的增加；对于可再生资源，应确认为企业的资产，其价值不仅包括企业在购入时所花费的货币资金，还应包括再生同等数量的同一资源所花费的费用；不可再生资源应确认为资产，但在确认时应考虑到社会其他个体不能使用这一资源带来的稀缺成本，对稀缺成本应使用高折现率，增加企业使用这类资源的成本和引起的社会责任。对于人力资源可采用人力资源相关方法处理。计量上采用公允价值计价。由于可持续发展强调代际间的公平，在确认收益和利润时不能使用历史成本原则，同时，由于可持续发展着眼于最大限度地实现人类价值，因此，在会计计量中应采用公允价值计价。由于各类自然资源可再生性、价值增值性等方面的差异而在市场交换中处于不同的地位，在确认其公允价值时应根据不同情况选择不同的计量方法。如市场价值法、人力资本法、防护费用法、重置成本法、影子价格法、机会成本法等。
(五)可持续发展会计的账务处理对于企业会计已经实际核算的环境和人力资源事项，可按照现有的会计理论和方法进行核算。在账户设置方面，可在现有会计科目下设二级科目来反映环境和社会责任方面的事项。如企业购入的排污设备，可在“固定资产―环保设备”中核算；与环境有关的或有负债，可在“或有负债一环境”中反映；环境管理费用可在“管理费用一环境管理费用”中核算；与人力资源有关的会计处理，可以借鉴西方国家有关方法进行，并在报表附注中说明；对于没有实际核算的事项，要增加一些科目，如环境成本、环境受益、社会成本、社会收益等。
(六)可持续发展会计的业绩评价体系为了形成全面的指标体系反映可持续发展的要求，除了日常的核算指标外，还应加入一些新的衡量指标。这些指标包括反映社会和经济发展的指标以及反映发展权公平状态的指标，如人均GDP、人口自然增长率、各地区GDP序列全距以及最大最小值之比、各地区综合要素增长率的排序、基尼系数和脱贫指数等；反映社会经济发展和自然环境承载能力的指标，如社会总成本利润率、社会投资在GDP中的比例、环保投入占GDP的比重、人均可再生资源变动系数、排污处理达标率等相应指标。
四、可持续发展会计的主要障碍分析
(一)企业环境责任意识不强我国企业环境和社会责任观念不强，“重经济轻环境”、“重企业轻社区”以及“先污染、后治理”等非持续发展思想较浓厚，企业往往只顾眼前利益，持续发展的观念淡薄，对可持续发展会计工作没有给予充分重视，没有认识到可持续发展会计在建立健全我国环境和社会信息公开化中的重要作用。由于缺乏强制性的准则规范，大多数企业不愿主动披露环境和社会责任信息。因此，必须提高企业对环境和社会资源的保护意识，使保护环境成为企业的自觉行为，为可持续发展会计的实施创造良好的主客观环境。
(二)可持续发展会计理论研究与实务操作不成熟企业可持续发展会计理论和方法体系是可持续发展会计深入研究的基础。但这一基础我国还没有建立。目前对可持续发展会计研究较多的是环境会计，但可持续发展会计的范围和内容远不止环境会计，环
境会计只是可持续发展会计的一个组成部分。从实务看主要存在以下问题：一是缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系。由于可持续发展会计核算对象与现有会计核算对象不同且复杂多变，导致可持续发展会计计量方法必须是多元的。以环境会计为例，企业环境成本不仅包括已经发生的包括在企业财务报表中的环境成本费用，还包括环境或有负债成本、一些无形损失和企业环境污染的外部成本等。其中对或有负债、无形损失费用和外部成本的计量缺乏必要数据，需要会计人员运用如调查法、机会成本法、市场价值法等一些非常规的计量方法进行计量，而这些方法的合理性还需要时间检验，如何突破计量障碍成为可持续发展会计实务中的主要障碍。二是尽管按照“谁受益、谁负担”等原则，人们会接受环境和社会成本可以是企业相关成本一部分的观念，企业应对所耗用的自然资源和破坏的生态环境付出一定的代价，但实务上很难找到合理的分配标准，将环境和社会成本在不同企业、单位、部门之间予以分配。三是可持续发展战略的提出不会自觉地转化为行动，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，大多数企业目前不会为减轻生态和社会环境的破坏而自觉增加支出。即使增加了相关环保支出，大多数企业在一定程度上仍不愿主动向社会披露这方面的信息，担心损害企业环保形象。四是缺乏可持续发展会计行为规范标准。虽然可持续发展会计的重要性逐渐得到认同，但目前还没有一个国家制定出一套完整的可持续发展会计准则和指南。主动实施可持续发展会计的企业只能按照自己的理解进行可持续发展会计核算、披露有关信息，因此，不可避免地导致信息披露的混乱及相关信息的不可比。由于会计行为规范标准的缺乏，无法统一规范可持续发展会计核算的对象及报告形式，致使可持续发展会计核算的可操作性差。
会计核算范围的基本假设范文5
关键词：WTO；会计；理论研究；会计准则
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）03-0176-02
1 加入WTO对我国会计准则的影响
加入WTO对我国会计准则的制定工作提出了更高的要求,我国的会计准则建设必须本着为我国社会主义市场经济建设服务的精神,把我国国情同国际惯例有机的结合起来,把会计的国际协调与本土化研究放在当前会计理论研究的首要地位。我们应尽可能利用一些具有共性的国际通行做法,兼顾中国自身的国情。积极的向国际惯例靠拢,支持国际会计协调一致。
再者，随着国外企业的大量涌人，国际贸易的扩大，资本市场的开放，国际结算业务的增加，我国多数企业面临着激烈的国际竞争。企业要在激烈的竞争中取胜，必须走出国门、融入国际，走兼并国外企业或与之联合或在国外设立子公司或在国外上市之路。同样，国外企业要在中国拓展业务，也需要了解中国的企业。会计信息是决策的依据之一。为满足国内外使用者对会计信息可比性的需求，方便其进行合理的比较并做出正确的经营决策、筹资决策和投资决策，企业所提供的会计信息应符合国际惯例。
2 加入WTO后对我国会计理论的影响
2.1 加入WTO对会计核算基本前提的影响
会计假设作为会计实务和会计理论的基础，是对会计所处的经济环境做出的合乎情理的推断和假设，是会计核算的基本前提。加入WTO后，使我国会计与国际会计越来越融为一体，这对我国会计核算基本前提的各方面产生诸多的影响。
（1）对会计主体假设的影响。
会计主体又称会计实体、会计个体，它是会计人员所核算和监督的特定单位，会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，强调的是一种会计信息提供对象的特定性、单一性。但入世后，我国的企业面临了前所未有的竞争态势，企业兼并已成为必然趋势。企业规模不断扩大，大型工业生产的全球化合作，使企业的空间范围无限地向外延伸和扩展，实质上就形成了对不同会计主体、会计信息的调整、归集和合并，体现出一个更大范围、更高层次的主体的财务状况与经营成果，这样也就在某种程度上拓展了我国现有的会计主体理论。
（2）对持续经营假设的影响。
在我国的传统财务会计中，持续经营假设一直占有重要的地位，它反映了企业的所有者和经营者的愿望和目的，许多会计核算的基本前提都与持续经营有关，是基于该假设而提出并与该假设相配合和适应的。但加入WTO后，既为我国企业的经营带来了勃勃生机，但同时也使它们面临着更大的风险。由于国外企业先进技术的进入，为了生存就会使技术更新的周期缩短、频率加快，所有企业就必须加大对技术研究开发的投入。只有如此，才能不断适应市场的需求，而市场需求的变化也会更加频繁和多样，一项投资决策方向的失误就可能会让企业破产。由此可见，所有这些不稳定因素必将使资产的历史成本计价、费用与收入的按期配比等变得不能切合实际，因而也不能正确反映企业的财务状况和经营成果，这就必然会对相对稳定的持续经营假设提出新的挑战，同时，也会使对企业主体自身以及外部关联企业持续经营状态的估计和假设都面临巨大的考验。
（3）对会计分期假设的影响。
会计分期假设是以持续经营为前提并与其密切相关，将企业的经营活动人为地划分成若干个相等的时间间隔，以计算损益、编制报表，形成会计期间。我国企业会计准则基于我国国情考虑，规定会计期间按年度划分，以公历年度作为一个会计年度，即从每年的1月1日至12月31日，每个会计年度还具体划分为季度和月度。然而，我国加入WTO后，各类企业的总公司由于管理的需要，无疑需要随时掌握所属子公司、分公司的经营状况，以便对其业绩迅速及时地加以考核。另从我国证券市场的发展来看，投资者也需要更迅速、及时地了解投资企业的经营状况，以便对股票价值的变化具体地做出反映，这样，每年一次的中期财务报告和年度财务报告的公布，也逐渐不能满足投资者对信息的需要，会计分期也就必然不再那么具体明确。
（4）对货币计量假设的影响。
货币计量假设是为了满足人们将不同性质的资产加以汇总反映的需要而提出的，使人们能够以货币为工具来考察企业经营状况的全貌。加入WTO后，由于国际间交往的日益频繁，更为便捷的信息使价格、汇率、利率等变动更加频繁，尤其是那些具有外币业务的会计实体，货币计量中要求币值稳定的前提将会受到很大冲击，进而导致前后各期财务报告的可比性大打折扣，无疑货币计量假设这一前提也受到了很大影响。
（5）对权责发生制假设的影响。
据新《企业会计准则》规定，权责发生制原则已不再作为一项一般原则列示，它作为企业会计确认、计量和报告的基础，被提升到会计基本假设的层面。入世后，随着经济业务形势越来越复杂，不确定性越来越增加，对权责发生制的使用提出了新的问题。因此，权责发生制的概念也在原来的基础上有所突破。
2.2 加入WTO对会计要素的影响
会计要素是为了实现会计目标，在会计核算基本前提的基础上对会计核算对象按照经济内容所作的分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体的财务状况、经营成果的基本单位。我国企业会计准则规定的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项，而国际会计准则委员会在《编制和提供财务报表的框架》中将会计要素规定为五个，即：资产、负债、权益、收益和费用。通过比较，我们会发现，我国规定的收入和费用要素均使用了狭义的概念， 即：仅指营业收入和营业费用，其他收入和费用项目均未作为会计的收入和费用要素进行披露，而是将其纳入利润要素进行解释，这样就造成了收入、费用、利润要素口径与国际惯例不一致。而我国加入WTO后，为了增强国与国之间会计的可比性，使我国的会计能够真正融入国际经济环境，就有必要借鉴国际经验，改进我国的会计要素结构，根据国际惯例进行了必要的调整。
2.3 加入WTO对会计法规体系的影响
目前，我国的会计法规体系包括以下几个方面：第一是根本法，即《宪法》；第二是相关法，即《税法》、《证券法》、《公司法》等；第三是专业法，即《会计法》；第四是准则，即《企业会计准则》；这一法规体系对我国会计人员的操作进行了规范，把会计理论从法律的角度加以了确定。然而，由于行业会计制度的存在，使得不同行业的企业又可以不同的制度来提供会计信息，这显然会造成会计信息口径的不一致，不利于企业之间的公平竞争。我们知道，国民待遇原则是WTO的一条重要原则，外国企业在我国也将与国内企业享受同样的待遇，但由于行业会计制度的存在，就必然存在行业之间待遇的不一致，因而，外国企业进入我国后就不能接受行业会计制度。
2.4 加入WTO对管理会计理论的影响
管理会计是以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关财务会计信息，进行整理、加工和再利用，实现对企业经营过程预测、决策、计划、控制、责任考核评价等职能。我国对管理会计的研究和应用是二十世纪七十年代末八十年代初伴随着西方管理会计的传入开始的，但当时发展步伐比较慢，只在部分地区、部分行业分散应用，还未形成一套适合我国国情的真正意义上的管理会计应用体系。随着我国加入WTO，我国的企业已逐步推行管理会计，达到真正实现企业会计工作由核算报账型向经营管理型的转变。
3 开拓我国会计的新领域
3.1 对会计核算领域方面的挑战
入世后，随着国际间贸易往来的不断增多，国际会计的研究则将跨国公司会计作为重点。同时，会计独立理论研究将重新启动，竞争机制的引入，一些技术落后、竞争力差的企业将迅速被淘汰，这就会推动“兼并会计”、“破产会计”理论与实践的发展；金融资产市场的开放、经济的发展导致外币业务和投资的增加，这必将加快“金融会计”、“衍生金融工具会计”的研究步伐；会计人才市场的开放，国际人才的流动，优秀人才的引进和对人力资源的重视，也将促进“人力资源会计”的理论与实践。此外，企业将更加注重知识产权的开发、利用和保护。企业会计报表上无形资产这一会计要素的地位也日益增强，其比重将大大增加。
3.2 深化会计新领域
（1）人力资源会计业务。
加入WTO后，人力投资增加，这就要对人力资源的投入价值和产出价值进行必要的计量、核算和反映，人力资源成本会计和人力资源价值会计将进行必要的计量、核算和反映，人力资源成本会计和人力资源价值会计已在大多数企业中得到实施。
（2）无形资产会计业务。
从会计角度看，知识经济的最大特点是无形资产占企业资产的比重显著增加，对一些高科技企业来说，它的比重甚至位居企业资产的首位。因此，无形资产的全面计量、核算、反映又成为了我国加入WTO后企业会计必将开拓的一个新的业务领域。
（3）社会责任会计业务。
企业履行社会责任的范围很广，如环境保护、职工福利和劳动保护、职工培训、社区服务、对消费者的售后服务等。加入WTO后，我国企业开展社会责任会计业务势在必行。
（4）国际会计业务。
根据“入世”的要求和我国目前的情况，我国国际会计研究的重点应放在跨国公司会计上，郑重研究跨国公司合并报表折算、附属企业外币报表的转换、跨国公司财务报表分析、跨国公司及附属企业业绩评价、国际审计与国际税务、国际投资决策、国际转让价格、国际避税与反避税和国际性、地区性会计组织团体及其制订的国际会计准则等。
会计核算范围的基本假设范文6
一、可持续发展视角下的会计
可持续发展是指既能满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展。可持续发展观含三个子系统，即生态持续观、经济持续观、社会持续观，各子系统共同构成了一个完整的可持续发展体系。
可持续发展对会计也提出了相应的要求：生态持续观要求会计核算与生态环境有关的内容，由此产生了环境会计；经济持续观要求会计核算企业发生的各项成本和费用并尽量减少成本和费用，这是现行会计体系的主要工作；社会持续观要求会计核算企业所承担的社会责任的有关内容，由此产生了社会责任会计。可持续发展会计是由环境会计、企业会计和社会责任会计组合而成的多元化信息系统。在借鉴环境经济学、环境科学和社会科学等相关学科方法的基础上，运用会计学的基本原理和方法，对有关环境和社会责任事项进行确认、计量和反映，为会计信息使用者提供有用的信息，以促进资源的合理分配与社会的持续发展，最终实现社会整体效益的最大化。
二、可持续发展观与现行会计体系不相适应
（一）现行会计目标与可持续发展不适应
现行会计体系是以企业利润最大化为会计目标。对于投资者而言，提供什么产品或劳务并不重要，重要的是其资本投入是否能得到所期望的经济回报。在自然资源的利用方面则以产品为中心决定取舍，无使用价值或无价值的物质均作为废料，废弃于环境之中，靠其自然消散、稀释和分解，服从于追求经济利益最大化的的目标。
（二）现行会计确认和计量规则与可持续发展的不适应
现行会计体系目前主要采用货币单位确认那些用价格计量以及用价格交换的生产经营过程和结果，忽视了本应作为会计对象基本要素之一的环境和生态资源。根据现行会计体系产生的会计公式，不计算社会成本和环境成本，不仅导致了虚夸的税收，也忽略了经济活动对环境和社会造成的损失和伤害。
（三）现行绩效评价体系与可持续发展不适应
现行会计体系不能正确评价企业的绩效，进行环境保护投资的企业低估了其绩效，而没有进行环境保护投资和考虑生态环境的企业高估了其绩效。
三、可持续发展视角下会计理论结构体系
（一）可持续发展会计的目标
可持续发展会计的目标处于可持续发展会计系统的最高层次。利润最大化不再是经济治理的唯一目标，还应包括加强资源的保护和合理开发、使用和强化生态环境保护与治理，调整投资方向，加快科技开发，重视人力资源的开发，产生新的环境消费观念。
（二）可持续发展会计的基本假设
会计主体假设。传统的会计主体假设是一个独立经济实体。可持续发展会计主体应突破企业主体的范围，延伸到整个自然界和人类社会。如何核算、反映企业活动给环境和社会所带来的不利和有利影响是可持续发展会计的重要任务。
持续经营和会计分期假设。这些假设构成了企业可持续发展会计的时间观。持续经营假设指会计核算以企业的持续性经营为前提，持续经营是可持续发展会计必不可少的假设。可以说，可持续发展假设是可持续发展会计得以建立的基本前提。
（三）可持续发展会计的核算对象
可持续发展会计核算对象相对于传统会计而言要宽广的多。按照与现行企业会计核算关系的密切程度可以将可持续发展会计核算内容划分：为实际构成企业微观经济效益的环境与社会事项和实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项。实际构成企业微观经济效益的环境和社会事项，是指那些已包含在现行会计核算体系中的环境和社会事项。实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项，这是企业可持续发展会计研究和开发的重点，有助于反映企业经营的社会成本和社会效益。
（四）可持续发展会计确认与计量
自然资源按其自然属性可分为永恒资源、可再生资源和不可再生资源。对不同性质资源采用不同的会计核算方法主要体现在会计确认和计量方面。永恒资源是社会资源，企业使用时不计入企业的成本费用，而应按照其所替代的其他两种资源所隐含的价值，即其“机会成本”，计入企业的潜在收益和社会收益中，同时作为企业社会责任的增加。
对于人力资源可采用人力资源相关方法处理。由于可持续发展强调代际间的公平，在确认收益和利润时不能使用历史成本原则。因此，在会计计量中应采用公允价值计价。由于各类自然资源可再生性、价值增值性等方面的差异，在确认其公允价值时根据不同情况选择不同的计量方法。如市场价值法、人力资本法、防护费用法、重置成本法、影子价格法、机会成本法等。
（五）可持续发展会计的账务处理
对于企业会计已经实际核算的环境和人力资源事项，可按照现有的会计理论和方法进行核算。在账户设置方面，可在现有会计科目下设二级科目来反映环境和社会责任方面的事项。如企业购入的排污设备，可在“固定资产—环保设备”中核算；与环境有关的或有负债，可在“或有负债一环境”中反映；环境治理费用可在“治理费用一环境治理费用”中核算；与人力资源有关的会计处理，可以借鉴西方国家有关方法进行，并在表附注中说明；对于没有实际核算的事项，要增加一些科目，如环境成本、环境受益、社会成本、社会收益等。
