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管理会计和初级会计范文1
二者均可是说是会计师，都是管理，高级管理者。
管理学是一门综合性的交叉学科，是系统研究管理活动的基本规律和一般方法的科学。管理是指在特定的环境下，管理者通过执行计划、组织、领导、控制等职能，整合组织的各项资源，实现组织既定目标的活动过程。
它有三层含义：
管理是一种有意识，有目的的活动，它服务并服从于组织目标；管理是一个连续进行的活动过程，实现组织目标的过程，就是管理者执行计划组织领导控制等职能的过程；管理活动是在一定的环境中进行的，在开放的条件下，任何组织都处于千变万化的环境之中，复杂的环境成为决定组织生存与发展的重要因素。基础会计：具体准则为指导，以会计核算方法体系为主线，系统阐述了会计的基本理论、基本方法、基本处理程序和基本操作技术。为配合本教材的使用，每章编写了学习目标、学习建议、预习题、练习题、实训题等专栏，同时制作了相应的教学课件。
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管理会计和初级会计范文2
关键词：出口企业；会计核算；财务管理；衔接
一、引言
一般来看，企业的财务工作分为两条线。一条是会计核算，会计核算的任务是记录和反映企业的资金运动；另外一条是财务管理，财务管理的任务是搜集和加工外部信息和企业内部信息，为管理层的投资、融资、绩效考评等一系列决策提供有用信息。看起来两者的分工泾渭分明，其实两者是紧密相连的。会计核算的结果是财务管理决策的依据，财务决策是会计核算的对象，两者是一条作业线上相互协作的分工，最终目标都是一致的。由于会计核算和财务管理分开运作，财务信息传递不流畅，导致了一系列的财务问题，给企业带来较大的损失，实现会计核算和财务管理一体化是未来出口企业加强管理的重要举措。
二、出口企业在会计核算和财务管理方面存在的问题
（一）会计信息流转较慢，应收账款管理。
出口企业的主要业务是海外业务，主要的现金收入也来源于海外，因为国际市场的经济形势和诚信环境复杂，催收账款成为企业的一件头疼事，应收账款也是财务管理的一个重点工作，并且，汇率变动会对企业直接造成经济损失，应收账款又要面临汇率风险。在实际交易中，出口企业的坏账问题一直是个严重的问题。目前，企业的信息共享能力较弱，客户资料由业务部门把持，财务部门的信息只能由财务部门享有，信息沟通机制存在漏洞，导致监管部门无法及时获取应收账款信息，导致催收工作不力，加大了坏账的风险。
（二）成本核算方法落后，成本管理缺乏有效的信息资料。
成本是企业的生命线，成本管理在任何一个企业都是核心的管理工作。企业的成本管理一般包括成本预测、成本控制和成本监督等全过程控制工作。无论是成本预算，还是定额成本制定，或者是成本的分析和评价，都离不开精准的成本核算信息。例如，企业的成本预测往往是基于企业的历史成本信息，在此基础上进行加工和处理。因此，成本管理的效果取决于历史成本信息的精确性和指导性。但是，现实中的成本核算却没有达到配合成本管理的要求，暴露出很多问题，主要表现在：
（1）成本核算具有滞后性。
成本控制是一个过程控制，即时时控制，及时审查成本，及时纠正成本偏差，而企业成本控制的依据就是财务部门出具的成本报表。但是，实际中，企业的成本核算是一件复杂的工作，作业信息传递具有一定的时间差，造成了成本核算滞后，无法及时为成本控制提供有效的信息。
（2）成本核算失真。
很多企业依然采用传统的制造成本法，传统的成本核算方法对于制造费用的分配总是基于工时，而非产品消耗的实际作业量，制造费用的分配标准过于粗略，造成成本信息失真，甚至为成本管理提供错误的方向。
（三）会计监督职能弱化，财务管理缺乏有利工具。
出口企业本身面临的国际经济形势复杂，信用风险、汇率风险或者外部市场风险发生的概率较高，加强财务管理的意义尤为重要，财务管理的工具和方法，会计核算就是其中之一。通常，财务管理对会计核算的要求更高，不但要求会计具有被动核算的功能，更要求会计具备主动的监督管理功能。例如，处于对出易的安全性的考虑，企业应该加强对信用政策、付款条件和期后收款的审查和监督，大多数工作都应由财务部门进行监督；资金流对于企业非常重要，出口企业的成本费用的支出都是以人民币为结算手段，出口企业的销售结算方式往往是美元，美元存在换汇的问题，为了加强资金管理，会计部门应及时准确的核算资金状况，为企业的资金管理提供信息依据。但是，很多出口企业显然达不到要求，会计依然处于被动核算的状态，难以满足财务管理的要求。会计的管理监督职能的弱化，导致其财务管理缺乏有效的工具，减弱的了财务管理的控制力。
三、出口企业加强会计核算和财务管理衔接的措施
（一）提高会计信息的共享能力，加强收款管理。
收款风险是出口企业面临的主要风险，而当前，我国出口企业的坏账问题暴露出的企业信息沟通和各自为政的缺陷。要想更好地把控收款风险，降低坏账损失，企业应该提高财务信息共享能力。目前，企业都已应用和实施了ERP财务管理系统，这个系统涵盖了供应、生产和销售各个环节的信息，这为企业整体的信息沟通提供了很大的便利，要加强财务信息的共享能力，就应依托企业的内部管理系统，打破模块化边界，提高信息的共享水平。业务部门应及时将销售信息传递给财务部门，会计模块及时入账处理，及时出具资金回收信息和应收账款信息，后台管理部门透过财务信息可以及时了解到销售的收款进度，及时催促有关人员催收账款，催款人员在收到资金后及时录入相关系统，管理部门可以随时掌握存款进度。这种无缝隙的衔接，加强企业对于应收账款的监督和把控，防止业务部门、财务部门和催款部门各自为政，及时畅通销售和收款信息，保证管理人员进行强有力的监督。
（二）优化成本核算，强化成本管理。
出口企业多是以订单销售为主要方式，每完成一订单，企业应及时核算成本信息，以便企业了解收益情况。订单式销售对于成本管理具有很高的敏感性，企业只有时时刻刻关注订单成本，才能为未来的订单生产提供有效决策信息。成本核算是成本管理的基础，没有及时、精确的成本资料，成本管理将缺乏有效的依据。首先，企业应提高成本核算的及时性，本事成本核算就是一件繁琐的事情，需要的时间较长，会计管理人员更应该催促有关成本核算人员加快核算进度，及时出具成本报表，为管理层的成本决策提供第一手资料。其次，企业应提高成本核算的科学性，以往的制造成本方法对于制造费用的分配过于粗放，导致成本核算的结果失真，因此，企业应革新成本核算方法，尽量采用作业成本法等更为先进的方法，推进会计核算的精确化，特别是在制造费用的分配上，企业应主动寻求更为科学的分配方法。
（三）强化会计的监督管理职能，为财务管理提供有效的工具。
财务管理的很多方法和工具都是依据企业的会计职能，要提高财务管理的有效性，就改变以往会计的被动核算状态。企业应该要进一步明细各流程步骤、具体业务处理、监督复核的职责划分，强化不相容岗位对会计信息的有效牵制和事前控制。业务流程上的会计信息相关的岗位，都应纳入财务部门业务考核，并通过完善会计信息责任追究机制、部门沟通机制、日常协调机制，突出财务部门对会计信息质量管理与监督的总管职能。
结束语：
与一般企业相比，出口企业更容易受到国际市场的影响，要化解财务风险，加强财务管理意义非凡。要加强企业财务管理水平，必然要实现会计核算和财务管理的衔接。目前我国出口企业在财务信息共享、成本核算和会计管理这些方面表现出明显的劣势，非常不利于会计核算和财务管理的统一，这也是未来出口企业提高财务管理水平的努力反向。
参考文献：
[1]王双娣.外贸企业中财务管理和会计核算现状探析[J].财经界(学术版).2014（18）
管理会计和初级会计范文3
Abstract: Commissioning system property management is the developing tendency of our future property field. Starting from the present situation of our commissioning system, through the rational classification and qualitative analysis of escrow fund, the paper seeks to solve the contradiction between tax policy under the commissioning system and the accounting treatment to help enterprises' healthy development.
关键词:酬金制;现状;代管资金;矛盾;发展
Key words: commissioning system; present situation; in trust fund; contradiction; development
中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)27-0006-02
0引言
酬金制物业管理作为一种新兴的行业,已经在我国得到了长足发展。伴随我国房地产市场化改革和城镇化建设步伐的加快,物业管理作为我国社会建设工程的配套系统已经得到了强化和推进,物业管理作为社会服务的一项重要产业,将为我国扩大服务产业占GDP结构中的比重、拓展社会就业和实现加工制造向服务功能转变的经济结构调整提供畅通渠道。而促进酬金制物业管理行业高速发展的必由之路,就是我国的物业管理必须走向市场化、专业化、规模化和正规化。由于物业管理公司是从房地产开发企业中脱胎出来的,因此会计核算有其自身的行业特点。本文结合酬金制物业管理公司的经营特点,仅就物业管理公司会计所要核算和监督的内容,笔者试图发表一点自己的浅见。
1分清酬金制下物管企业本身资金和代管资金的核算
酬金制是指在预收的物业服务资金中按约定比例或者约定数额提取酬金支付给物业服务企业,在成本定价模式基础上,其余全部用于物业服务合同约定的支出,结余或者不足均由业主享有或者承担的物业服务方式,其服务支出的节余部分要转入下一年继续使用,并非是企业的实际利润。划分清酬金制下物管企业本身资金和代管资金的运作,就可以使物管企业自身的财务与代管财务清晰明了,有利于保障物业管理投资者、物业产权人、使用人的合法利益,而且便于有关部门监督检查。
1.1 物管企业自身“主营业务收入”和“其他业务收入”的会计核算酬金制下物管公司自身从事经营活动比较单一,会计核算也比较简单。当物管企业取得各项收入时,借记相关科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目,并按物业收入的种类明细科目。
①酬金制下物业管理公司的“主营业务收入”主要是物管企业与业主之间签订服务合同中约定的酬金部分。当物管企业收到业主转来酬金时计入“主营业务收入”,同时计提“营业税金及附加”,其分录为:借:银行存款(现金);贷:主营业务收入―酬金收入。同时,借:营业税金及附加;贷:应交税费一应交营业税。②酬金制下物业管理公司的“其他业务收入”,笔者认为应该是除酬金收入以外的其他经营活动所取得的收入,主要包括办理各种“代收款项”的提成(分成)收入、代办手续费收入,大修收入等应按其业务的种类设置明细账,取得收入时:借:银行存款(现金);贷:其他业务收入―代办手续费收入、代收提成收入、大修收入。同时,借:营业税金及附加;贷:应交税费―应交营业税。实际缴纳时:借:应交税费―应交营业税;贷:银行存款。
1.2 代管资金的会计核算物业管理企业代管资金主要包括“代收款项”、“代管基金”、“代管物业管理费”三类:①“代收款项”。笔者认为物管企业的“代收款项”划分两类更有利于会计核算:一类是由物管企业从业主和使用人那里收取,再如数缴付给有关公司的代收款项(扣除手续费后),如水费、电费、电视接收费、垃圾处理费、煤气费等,业主不需要交纳任何流转环节的税金。收取分录为:借:银行存款―代管存款(下同);贷:代收款项―水、电、气、暖等。如数缴付给有关公司时,根据相关单位开具的正式发票作相反的分录,即:借:代收款项―水、电、气、暖等;贷:银行存款―代管存款(下同);贷:其他业务收入―物管公司收入。其物管公司收取的手续费收入,已经前面在物管企业自身核算的“其他业务收入”中核算过,不再重复。另一类是利用业主委员会或者物业产权人、使用人提供的商业用房或场地,从事经营活动取得的分成收入或提成收入,如开办健身房、代收租赁费、收取公共位子的停车费等收入,这类收入应该代扣代缴流转环节的税金。收到收入时,分录为:借:银行存款―代管存款;贷:代管基金-补充基金;贷:经营收入―XX小区业主委员会。同时,计提税金:借:营业税金及附加;贷:应交税费。②“代管基金”。“代管基金”科目核算业主委托代管的房屋共用部位维修基金和公用设施设备维修基金。物业管理公司为了清晰地核算代管的房屋共用部位维修基金和公用设施设备维修基金的收支,单设了“代管基金”科目,该科目的设置,既符合国家规范,又符合物业公司实际。但“代管基金”只设了一级科目,所以应在“代管基金”账户下设“基金本金”、“补充基金”、“基金利息”二级明细账户。当企业收到代管基金时,借:银行存款―代管基金存款;贷:代管基金―基本基金。当企业收到银行计息通知,属于代管基金存款的利息收入时,借:银行存款―代管基金存款;贷:代管基金―基金利息。
以上两类属于物管企业的代管基金,专户储存,专款专用,作为物管企业长期负债管理并定期接受业主管理委员会的检查和监督。
1.3 代管物业管理费物业管理公司一般按年度收费,预先向房屋产权人或使用人收取物业管理服务费用,分期确认收入。在物业管理实践中,税务部门要求物业服务费的收取必须由物业企业开具由地方税务局统一监制的服务业专用发票,为避免政策风险,许多采用酬金制收取服务费的物管企业不得不把代管的物业服务费确认为主营业务收入,缴纳一道流转税。即:预收物业管理服务费时:借:银行存款(现金);贷:预收账款。向物业产权人或使用人提供物业管理服务并确认收入时,借:预收账款;贷:主营业务收入;借:营业税金及附加;贷:应交税费。
但笔者认为,在酬金制下,从会计记账角度出发,收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。这里的收入是指企业从事物管和其他经营活动所取得的各项营业收入,应该缴纳营业税及附加。对于实行物业服务酬金制,真正意义上的物管企业经营收入主要是服务合同中约定的酬金部分,而就扣除酬金剩下服务费的性质而言,应该属于“代管”性质,收取时应开具“非应税收入专用票据”,并非物管企业的收入,应该计入“其他应付款”往来科目,不应计入物管企业的营业收入,也不应该征收流转税。这里较好地进行了税收筹划,就有效避免了给广大业主增加负担。其分录为:向业主收取物业管理服务费时:借:银行存款(现金);贷:其他应付款―XX小区物业管理费(扣除酬金)。
2正确核算成本费用项目
对于物管公司自身的管理人员的办公费用以及其自身固定资产的折旧、通讯费等相关费用,是真正意义上的成本,核算比较简单。而按物业合同书约定的各项支出是代付,不属于会计意义上成本,这里主要对代管资金涉及的成本费用科目核算进行简要分析。
物业管理资金使用应体现为业主和使用人服务的原则、实行“专户储存、专项使用”的原则和“合理使用、支出公开”的原则。由于代管基金是物业管理企业受物业产权人、使用人委托代管的专门用于房屋的共用部位、共用设施设备维修的基金,因此动用支付代管基金必须经过代表物业业主、使用人利益的业主管理委员会的同意确认,并接受检查。
2.1 “代管基金”相应的成本支出核算①物管企业本身承接房屋共用部位、共用设施设备大修、更新、改造工程的,物管公司则应作会计分录:实际发生工程支出时,借:物业工程;贷:银行存款(库存商品、原材料)。工程完工,经业主委员会或者物业产权人、使用人验收时:借:代管基金;贷:物业工程―大修。②外单位承接大修、更新、改造工程的,工程经业主委员会或者物业产权人、使用人同意付款时:借:代管基金;贷:银行存款。
2.2 代管物业管理费的日常支出核算实行物业管理服务费用酬金制的,物业管理服务费的支出范围包括物业管理服务成本和物业管理企业的酬金。物业管理服务成本构成包括:管理服务人员的工资、社保和按规定提取的福利费等;物业共用部位、共用设施设备的日常运行、维护费用;清洁卫生费用;绿化养护费用;秩序维护费用;物业管理处办公费用;物业管理企业固定资产折旧;物业共用部位、共用设施设备的保险费用及公众责任保险费用;经业主大会同意的其他费用等。物业管理公司从事物业管理活动,为业主委员会或物业产权人、使用人提供维修、管理和服务过程中发生的各项支出,按照国家规定计入成本、费用。在物业管理活动中发生的直接人工费和直接材料费等时,借:其他应付款-XX小区物业管理费;贷:银行存款。在管理和服务过程中发生的各种间接费用,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“应付职工薪酬”等科目。期末归集成本、费用,借记“其他应付款―XX小区物业管理费”科目,贷记相关成本、费用科目。
2.3 代收款项的成本核算物业管理公司在管理服务的过程中,可能会接受业主委员会委托对属于小区全体业主公有财产进行有偿经营。如进行车辆停放服务、出租广告牌服务。该经营项目由于主要使用了业主的公有产权,该类收入在扣除必要的成本后应当转作房屋维修基金。物业管理是有偿服务,诸如停车费的收取,物业管理公司是需要付出相当大的努力的,所以笔者认为必要的成本中应当包含物业公司根据收入比例提取的一定比例的手续费。为了核算停车费,可在“其他业务收入”账户下设立“停车费收入”二级账户,但在“经营成本”账户下也应该设“停车费支出”二级账户。只要按照收入与成本、费用配比的原则进行可算,就能给业主们一个明白的交代。其他的有偿使用收取“其他业务收入”也应该按照配比原则进行核算。即:计提收费劳务费时:借:经营成本-停车费支出-收费劳务费;贷:其他业务收入―手续费收入;月末将停车费扣除税金及成本后的结余转入房屋维修基金,借:经营成本―停车费支出;贷:代管基金―补充基金;
3利润的构成及应缴所得税
物业管理公司应于每个会计期间结束时进行财务成果核算,将“公司自身资金”及“代管资金”运用的各项收入结转到本年利润,借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、等科目,贷记“本年利润”科目;将各项支出结转到本年利润,借记“本年利润”科目,贷记有关成本费用等科目。计算出会计期间的利润总额,再计算应交纳的所得税。
3.1 物管公司自身应缴纳的企业所得税根据物管公司会计期间自身的会计成果,依据账面“利润总额”按25%的税率计征企业所得税,其分录:借:所得税;贷:应交税金。
3.2 代管资金的企业所得税由于“代管基金”、“代管物业费”及“代管款项”都不需要缴纳流转环节的流转税,所以“代管基金”、“代管物业费”的余额都不形成企业的“利润总额”,也就不需要缴纳企业所得税;而“代管款项”是如数解缴有关公司,所以无需进行成本核算。但物管公司“代管款项”有为业主代收房租、代收停车费、场地租赁费等收入,所以应仅仅对其代收的房租、停车费、场地租赁费等进行相应的成果核算,如果有“利润总额”则按规定缴纳相关的“所得税”,若无“利润总额”则结转下年相应的科目,以后弥补。
4结语
酬金制实际上是一个系统,应该结合事前预算和事后监督才是一个完整的酬金制,在物业管理酬金制下必须建立的机制和制度:如“物业费管理预算制度”、“物业管理费收支情况报告制度” “物业管理审计制度”以及建立“多退少补制度”,这样能有效地实现资金透明和服务功能完善的更好结合,不仅能够将有限的资金实现物管企业服务的最大化,而且也能通过会计核算模式的转换实现业主利益最大化,将更加有利“物业管理”这个新兴行业的健康发展。
参考文献:
[1]物业管理企业会计核算问题的探讨[J].特区财会,2003,7:48-49.
管理会计和初级会计范文4
一、影响管理会计原则的因素分析
管理会计原则主要受管理会计的信息特征、目标以及假设的影响。
管理会计和财务会计信息虽然都是企业管理当局提供的，但管理会计信息主要为企业内部管理阶层服务，会计信息的制造者和使用者是统一的，没有必要像规范财务会计信息那样规范管理会计信息。管理会计信息带有单个性的特征，即只能为某一个特定的企业单位内部使用，而没有社会性。这是管理会计原则得不到社会关注的根本原则，但是非曲直并不能说管理会计没有会计原则。如果说财务会计原则具有统一性、强制性和性的特征，那么管理会计原则具有单一性、可选择性（即柔性）和自觉性的特征。
会计目标是会计理论的出发点，对会计原则具有方向性的指导作用。管理会计目标可以分为基本目标和具体目标两个层次。基本目标是通过提供管理会计信息，协助管理当局作出具体改进经营管理，提高效益和社会效益的决策。具体目标是：通过提供规则所需要的会计信息，协助管理当局确定各项经营目标。通过提供决策所需要的会计信息，协助管理当局合理地配置经济资源。通过提供控制所需要的会计信息，协助管理当局调节和控制经济活动。通过提供评价考核业绩所需要的会计信息，协助管理当局考核和评价各个责任单位的经营业绩。管理会计原则是在管理会计目标的指导下制定的，是实现目标的规范或规则。管理会计人员在管理会计时只有遵循这些原则，才能实现管理会计的具体目标，进而实现其总目标。既然管理会计目标有基本目标和具体目标，那么实现目标所遵循的原则也应该有基本原则（刚性原则）和具体原则（即柔性原则）。
会计假设是会计原则的前提和约束条件，管理会计假设一般有经营主体、持续经营、会计分期和委托关系等。这里只讨论管理会计主体假设和管理会计原则之间的关系。管理会计主体是在兼顾企业整体的条件下，主要以车间、班组、责任单位作为会计主体，来履行管理会计职能，实现管理会计目标。企业内部存在着许多不同的职能部门和责任单位，这些部门和责任单位具有不同的职能和目标，它们所需要的管理会计信息各有不同，因而加工信息过程中遵循的原则就有差别，即企业内部各部门和责任单位，在遵循管理会计的一般原则的前提下，结合各自部门、责任单位的职能、目标和管理会计方法的不同，又遵循着管理会计的具体原则，即可选择的、自觉的柔性原则。
综上所述，管理会计信息具有单个性，管理会计原则也具有一定的选择性。管理会计原则即有贯穿管理会计所有、企业内部各个部门和责任单位都必须遵循的一般会计原则，即刚性会计原则；又有因企业内部各部门、责任单位的职能、目标不同，应用的管理会计方法内容不同而遵循的具体管理会计原则，也称为柔性原则，从而形成一套有一定层次的，相互联系又相互独立的管理会计原则体系。
二、管理会计刚性和柔性原则的具体内容
（一）管理会计的刚性原则，也称管理会计的一般原则和指导性原则，它的特点是贯穿管理会计所有内容的始终。企业内部每个部门、每个责任单位，不论其管理会计的职能和目标如何，都要遵循管理会计的刚性原则。它具体包括以下内容：全面效益原则。即社会效益和经济效益的统一，企业的微观经济效益和国家的宏观经济效益的统一。系统分析原则。它要求每个责任中心的目标、决策、计划，既要实现本责任中心的效益，也要协调与相关责任中心有关指标的关系，更要与企业的总体目标一致。信息的成本效益原则。管理会计根据信息成本和信息收益的比较结果来确定是否要加工输出信息。灵活性原则。指管理会计可根据不同情况以灵活多样的方法取得所需要的信息。激励性原则。管理会计所提供的会计信息，应有助于企业员工的努力方向与企业的总体目标一致，并激励企业员工为完成既定目标而努力。相关性原则。指管理会计提供的会计信息，必须与企业管理当局所作的决策密切相关。可靠性原则。指管理会计提供的会计信息对于内部信息的使用者能达到很高的信赖程度。可接受性原则。是指管理会计提供的会计信息通俗易懂，便于内部管理阶层使用。及时性原则。指管理会计根据企业内外部环境的变化，及时地加工和传输各种管理会计信息。以上九条，前五条是管理会计信息在加工过程中必须遵循的一般原则，后四条是对管理会计信息提出的质量要求。
（二）管理会计的柔性原则，包括规划与决策会计所遵循的一般原则和控制与业绩评价会计所遵循的一般原则。前者又下属规划会计原则和决策会计原则，后者又下属成本控制原则和责任会计原则。
1、规划与决策会计的一般原则有：第一，目标管理原则。要求企业的生产经营活动都要有目标，不但要有时间上的长短期目标，而且要有层次上的全厂目标和各车间班组的责任目标，从而形成一个纵横交错的目标。第二，价值实现原则。管理会计不但要为企业提供如何提高内部生产效率的会计信息，而且要提供如何实现这些产品价值的会计信息。第三，合理使用资源原则。管理会计在提供规划和决策会计信息时，必须考虑现有资源能否满足目标的实现及方案的要求，以及现有资源能否得到充分利用等。
在规划与决策一般原则之下，又下属有规划会计原则和决策会计原则。
规划会计原则有：目标利润最大原则。本量利的所有都是围绕着目标利润最大而展开的。综合平衡原则。全面预算把各个部门的分目标综合在一起，组成的总体目标，为此，要对各个部门的活动综合平衡，全面安排。预算编制要积极可靠，留有余地。积极可靠是指充分估计目标实现的可能性，不要把预算指标定得过低或过高。总成本与业务量依存关系的原则。可把总成本分为固定成本和变动成本两大类。收入和费用配比原则。这是变动成本法所遵循的原则。
决策会计原则有：正确预测原则。预测是短期经营决策和长期投资决策的基本前提。最优化原则。管理会计无论是短期经营决策，还是长期投资决策，都要选择备选方案中效益最好的方案。成本相关性原则。在短期经营决策中，只考虑与决策方案有直接联系的、能导致不同方案差异的相关成本，而不考虑非相关成本。稳健性原则。长期投资决策具有资金量大、时间长、不可逆转的特点，决定了长期投资必须遵循稳键性原则，它包括货币时间价值原则、投资风险报酬原则以及考虑通货膨胀的原则。
2、控制与业绩评价会计的一般原则有：第一，整体性原则。它要求把成本与质量，把国家利益、企业利益和消费者利益，把当前利益和长远利益当作一个整体来处理。第二，权责利相结合的原则。在成本控制和责任会计中，要求控制有权，控制有责，对控制的结果要赏罚分明。第三，例外管理原则。就是在成本控制和责任会计中，管理当局应负责处理脱离标准、差异较大的“例外”事项。在控制与业绩评价会计一般原则下，又下属有成本控制原则和责任会计原则。成本控制原则有：全面原则。指成本控制要全员控制、全过程控制、全方位控制。分级归口管理原则。企业的成本目标，要层层分解，层层归口，层层落实，落实到各车间、部门、工段、小组、个人，形成一个成本控制系统。成本控制三结合原则。就是以目标成本为依据，把明确目标、实行调节和业绩考核三者结合起来。
责任会计原则有：目标一致性原则。为了保证系统整体目标的实现，系统内各局部的分目标与系统内的整体目标必须保持一致。可控性原则。考核责任单位的指标，要以可控制的指标为限，责任单位没有能力控制的指标，不应考核。反馈性原则。企业各责任单位对责任预算的执行，要有一套健全的反馈系统，要建立记录和报告制度，及时掌握责任预算的执行情况，以确保责任预算的完成。适应性原则。指责任中心的划分，责任指标的考核，责任业绩的评价都要适应企业环境的变化。
管理会计和初级会计范文5
关键词：BT项目 会计核算 税务处理
BT模式是当今国际上开展基础设施项目建设比较普遍采用的投资运营模式。在我国，城市化进程加快给我国城市基础设施建设提出了迫切的需求，然而，政府的财政资金有限。为解决这个矛盾，近些年来我国政府采用BT模式，运用非政府资金进行高速公路、大型场馆、港口、桥梁等基础设施项目建设的案例越来越多，但在外部环境上，相应法律法规略显滞后，特别是相关的会计核算和税务处理的规定更是鲜见。本文从BT模式的概念及特点着手，探讨了BT项目公司在BT项目运营过程中的会计及税务处理相关问题。
一、BT模式的概念及特点
BT模式是政府特许经营中较为典型的一种形式，其经营方式为“建造―转移（Build-Transfer）”，即由业主通过公开招标的方式确定投资建设方，由投资建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后移交业主，业主根据回购协议在规定的期限内支付回购资金，投资建设者由此回收投资并获得合理的资金回报。
BT模式下的主要参与方包括：业主、投资建设方、项目公司、建设单位、回购单位。业主一般为政府部门及其有关部门或政府授权进行招标的企业，项目所有权属于政府，政府仅将项目的融资和建设特许权转让给投资建设方。投资建设方为按照有关程序取得项目融资及建设特许权的企业。为方便操作，在BT项目运营时，业主一般会要求投资建设方设立项目公司进行项目建设。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后并不提供后续经营。建设单位是实际进行该项基础设施建设的单位，若项目公司同时承担建设施工，那么项目公司和建设单位是合一的。若项目公司不自行建设施工，则项目公司与建设单位是分离的。回购单位是指最后项目建设完毕后，接收工程项目，并支付约定的工程建设费用、融资费用及项目收益的单位，一般来讲，回购单位即业主。
从BT模式的特点以及参与各方的权利义务来看，BT模式具有如下特点：（1）业主利用的是非政府资金，即通过投资建设方来进行融资；（2）投资建设方在建成后不存在经营行为，而是将项目移交给业主；（3）项目建成移交后，业主一次性或按比例分期支付合同约定价款。
BT和BOT（Build-Operarte-Transfer）建设―运营―移交，有相似之处，与BOT比较，BT模式除少了一个经营环节外，其建设和移交环节是类似的。
二、BT项目公司的会计核算探讨
（一）BOT模式会计核算对BT模式会计核算的借鉴
BT项目会计处理的核心问题在于BT项目公司如何进行收入确认和计量，目前我国还没有对BT建设方式会计处理的规定。不过财政部颁布的《企业会计准则解释第2号》对BOT方式的会计处理作了较详细的规定。尽管BOT与BT不尽相同，BT模式的会计处理不能照搬BOT模式，但我们可以借鉴《企业会计准则解释第2号》，对BT模式BT项目公司的会计核算做出规范。
（二）BT项目的会计核算
BT项目可以分为两种模式：投资建设方既做投资又提供建造服务；投资建设方仅进行投资，不直接提供建造服务。两种模式下，会计核算方式不同。
1.项目公司提供建造服务模式下的会计核算。此种模式下，项目公司作为建设期间的“业主”，自行进行项目的建设。根据BOT模式会计核算的结论，建造期间，项目公司若同时提供建造服务的，对于其所提供的建造服务，应当按照《企业会计准则第15号――建造合同准则》确认相关收入和费用；建造合同收入则应当按照收取或应收对价的公允价值计量，即合同总收入要包括合同价，资金成本及投资回报等其他应收价格的公允价值，按完工进度计算各期应确认的收入时，应以该总收入为计算基数；建造过程中发生的借款利息，也应按照《企业会计准则第17号――借款费用》的规定处理，即估算预计总成本时，将借款利息考虑在内。该模式下，BT项目公司的一般会计处理如下：
（1）发生建设费用开支时，借记“工程成本”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”、“应付账款”等科目。
（2）发生与合同未来活动有关的合同成本时，借记“工程成本”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
（3）资产负债表日，投资建设方确定建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。借记“主营业务成本”、“工程成本――合同毛利”等科目，贷记“主营业务收入”科目。
（4）建设期满，基本确定很可能收回合同价款的是，确认应收账款（应收账款应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并同时考虑建造过程中发生的借款利息），借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”科目。
（5）回购期满时，投资建设方收回全部价款，对冲工程成本和工程结算。借记“工程结算”科目，贷记“工程成本”科目。
2.项目公司不提供建造服务模式下的会计核算。这种模式下，项目公司将项目的建造工作进行发包，由另外的建设单位进行建造，项目公司作为建设期间的“业主”进行项目管理。根据BOT模式会计核算的结论，项目公司不应确认建造服务收入，而应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认金融资产。实践中，按照金融资产的分类标准和确认原则，在项目建设的不同阶段应在不同科目中进行核算。项目建造过程中，由于项目建设周期长，大多都超过1年，且在项目完工并进入回购期前，项目公司是不能收到项目建设的相关款项的，且回购基数在完工审价前不确定，为此，在建设期应在“长期应收款”科目中核算，核算内容则包括实际发生的成本和资本化的借款利息（即实际投资额）。在项目完工回购前的每一会计期间，项目公司暂不确认损益。在项目建设完工并审价后，由于最终收回的回购款的到期日固定、回收金额固定，且项目公司有明确意图和能力持有至到期（即最后的回购款支付日），符合金融资产中“持有至到期投资”的定义。因此此时，应从“长期应收款”转入“持有至到期投资”科目进行核算，即以审核后确定的回购基数将“长期应收款”转入“持有至到期投资”科目；两者之间的差额则一次性记入“主营业务收入”科目中。在项目回购的持续期间内，每期项目公司应按照收到的回购款占全部回购款的比例计算应冲减的持有至到期投资，差额部分计入“投资收益”中。该模式下，BT项目公司的一般会计处理如下：
（1）BT项目公司支付工程成本、资本化利息以及其他费用（如项目规划费、招标费、监理费等）时，借记“长期应收款――回购资金――预付工程款――总包单位”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；借记“长期应收款――回购资金――资本化利息”科目，贷记“银行存款”科目；借记“长期应收款――回购资金――其他”科目，贷记“银行存款”科目。
（2）项目建设完工并审价后，以审计确定的回购基数计入到“持有至到期投资”，与“长期应收款”的差额计入“主营业务收入”。借记“持有至到期投资――其他债权投资――项目”科目，贷记“长期应收款――回购资金――项目成本”、“主营业务收入――项目”等科目。
（3）工程竣工后按照回购协议分期收到回购资金，按照收到的回购款占全部回购款的比例计算应冲减的持有至到期投资的差额，计入投资收益。借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投资――其他债权投资――项目”、“投资收益”等科目。
三、BT项目公司的营业税税收处理探讨
对于BT项目经营模式下，经营收入究竟该如何纳税，尤其是营业税该如何缴纳，国家尚未有明确的规定，为此，就需要投建建设方在签订项目之初，就与项目所在地政府及税务部门进行积极的沟通，争取合理利益。
（一）目前税务机关对BT项目的营业税及附加征税的一般考虑
税务机关认为BT项目的回购是一种资产转让行为，即在建设期间，工程资产所有权归BT项目公司所有，回购完成后，工程资产的所有权转移给业主所有，为此，在业主向BT项目公司支付项目回购款时，项目公司需要缴纳全额资产转让的营业税及附加，执行的营业税税率为5%。
但若按照这种征收思路，对BT项目全额征收营业税的话，BT项目公司必将承担沉重的税务负担，项目大多将出现亏损。
（二）BT项目公司的营业税及附加的税务处理
根据上文，BT项目公司的实施模式包括两种：BT项目公司提供建造服务模式以及项目公司不提供建造服务模式。这两种模式下，项目公司所提供的服务种类其实是不一样的，为此应该计征的营业税种类及依据也是不一样的，若简单按照资产转让行为，缴纳全额资产转让的营业税及附加是不适当的。
1.项目公司提供建造服务模式下的营业税征收。在这种模式下，项目公司所提供的实质服务，可以认为是为项目业主（即相关政府部门）进行基础设施建设服务，无非是在建设过程中，项目公司同时提供了相关的垫资。从这种认识出发，BT项目公司所取得的营业收入（即会计上确认的全额的建造收入），应按照“建筑业――建筑”缴纳营业税，税率3%。
2.项目公司不提供建造模式下的营业税征收。在这种模式下，项目公司所提供的实质服务，在于为项目业主（即相关政府部门）进行基础设施代建服务，所建设的项目由政府立项，项目公司受托投资建设基础设施项目，建成后，政府又进行回购，项目公司实质是同时为项目业主提供垫资以及项目建设管理的服务，对于发生的建设成本，本质而言是代收代付业务，可以认为是提供业务，所以应按照BT项目公司所取得的营业收入（收支差额部分），按照“服务业――业”缴纳营业税，税率5%。Z
参考文献：
管理会计和初级会计范文6
关键词：企业合并 同一控制 权益结合法
随着我国资本市场的不断发展，尤其是2002年加入世界贸易组织与国际市场接轨后，企业开始选择兼并收购来不断实现做大做强。合并活动的日益活跃，合并方式的不断创新与会计规范的落后形成了反差，这也成了我国市场经济发展的一道阻力。2006年2月15日，财政部的新《企业会计准则》无疑是“雪中送炭”，弥补了旧会计准则和制度有关企业合并业务的空白，给我国合并业务会计处理提供了有力的理论指导和规范作用。
新准则创造性的将企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，企业合并分别按照权益结合法、购买法处理。本文主要就同一控制下企业合并会计处理相关问题进行探讨。
一、同一控制下企业合并会计处理存在的问题
（一）同一控制下形成企业合并与未形成企业合并的长期股权投资会计处理差异大
对于同一控制下形成企业合并的，合并应按照合并日被合并方所有权权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本处理。支付对价与确认长期股权投资的差额应调整资本公积，资本公积不足的，调整留存收益。而对于未形成企业合并的长期股权投资按照支付对价进行初始确认。
（二）同一控制下合并报表的资产负债表的比较报表会虚增年初净资产
同一控制下的企业合并，在期末编制期末合并报表时需要同时编制当期期末的比较报表。权益结合法需要对前期比较报表进行调整，而企业合并业务实际发生在当期，以前期间合并方账面上并不存在对被合并方的长期股权投资，此时应将被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比较报表中调整资本公积。
（三）同一控制下合并可能成为合并方增加利润的有效途径
同一控制下企业合并，用权益结合法进行企业合并处理时，被合并企业在合并日之前的收入、成本费用和净利润均需要纳入合并方的合并报表，即使合并日是会计年度的最后一天也是如此。所以权益结合法将可能成为一些陷入困境的上市公司的“救命稻草”，如面临着连续三年亏损或净资产收益率达不到配股要求时，其控股股东就可以打着“资产重组”的幌子，进行“报表重组”。在会计年度即将结束前，充分预测上市公司本年的利润情况，如果出现危机，则考虑突击，向集团公司收购其控制的其他非上市公司，进行同一控制下企业合并。权益结合法的处理，直接将非上市公司全年的利润均纳入上市公司的合并报表，从而扭转了利润为负的局面，美化上市公司业绩，也让其逃脱股票被终止上市交易的厄运。
二、同一控制下企业合并会计处理问题解决对策
（一）简化同一控制下形成长期股权投资账务处理
为了同一及其类似业务能够按照同一种处理方式，更合理体现交易的经济实质；为了简化账务处理，达到核算上规范、可比；同时也为了减少中国企业会计准则与国际会计准则的差异，应当考虑将长期股权投资的日常账务处理方法与后续合并报表的处理方法区分开来。具体而言， 对长期股权投资的日常会计处理不再考虑股权投资与企业合并的关系以及是否属于同一控制，同时将与合并有关的问题在合并报表编制中加以考虑。
同时解释公告5已经打破权益结合法理论基础，一体化存续的理论基础不再，那么长期股权投资账务处理也就没有必要再按照原来同一控制下企业合并形成的长期股权投资的方式处理。所以解释公告5需要改变理论基础，同一的长期股权投资的日常账务处理也可以改动使其更简化。
（二）增加同一控制下企业合并限制条件及披露要求
《企业会计准则》对同一控制条件的规定相对还过于宽松，这为企业操纵利润提供了空间。笔者认为，应该对同一控制的合并企业进行一定的限制。考虑到我国同一控制合并现状，笔者建议对同一控制的合并企业可以参照美国会计准则委员会1970年的16号意见书《企业合并》的处理方式，合并后的公司增加以下限制条件：合并完成日起三年内， 合并企业无意或不打算在两年内处置参与合并公司的大部分资产，以此来防止通过低价购买后高价卖出的方式获取巨额利润来操纵收益行为。
同时需要增加同一控制下企业合并的披露要求。如前述，同一控制下合并报表的资产负债表的比较报表会虚增了年初净资产。所以如果账务处理方式不改变，则需要充分披露形成原因，以便使报表使用者能够充分理解。而且，尽管同一控制下的企业合并不要求按照被合并企业净资产的公允价值入账，企业仍须披露被合并企业总资产、总负债、净资产的评估价值，以及评估依据和方法。以便使报表使用者通过对价值的评估程序的披露，了解合并支付对价的合理性，防止企业计提“秘密准备”。
（三）完善会计准则的实施环境
随着会计信息涉及利益关系方的增多，会计造假受到的经济利益驱使越来越多，为提高会计信息的质量，除了《企业会计准则》本身的完善外，完善会计准则的实施环境也是必须要考虑的。
一方面需要完善与会计准则相配套的法规体系。信息披露失真与违约成本是成反向关系的。然而，现行的法律体系中，针对民事赔偿责任的执法力度还不够。所以完善证券法律法规中的民事损害赔偿制度建设与执行机制建设是完善会计准则实施环境的首要条件。
另一方面需要提高会计人员的自身素质，包括业务素质和诚信品德。业务素质是会计人员职业判断的潜在表现，也是会计人员应具备的基本技能。只有提高专业素养，才能在工作中游刃有余。同时诚信品德要求会计人员客观、公正、廉洁奉公，尽管不具有强制性，但确是会计人员执业的重要因素，是值得我们时刻提倡的。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2007；01
