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税收筹划常用的方法范文1
企业所得税税收筹划对于企业来说具有相当重要的地位。在我国，所得税是税收制度中必不可少的组成部分，作用非常重要，意义重大。企业所得税税收筹划的工作做得好，可以给企业节省下一大笔资金，企业就可以进行更多投资和利润。因此，企业应注意所得税的筹划工作，尽可能做一些适当的规划措施，减少企业所得税，找到一条切实可行的创收突破。
一、企业所得税税收筹划的理论基础
（一）企业税收筹划概念
税收筹划是指企业或者纳税人在不违返法律法规的前提下，对企业内部的纳税情况进行分析决策，制定可行的纳税方案，减少税务支出，从而提高企业的绩效。
（二）企业所得税税收筹划的特点
1.合法性。企业在进行那说筹划时应遵循依法、懂法的原则，善于运用国家有利的税收政策，在法律允许范围内最大限度地为企业节税。
2.目的性。税收筹划的目的就是减轻税负，降低支出，尽量增加企业利润，提高企业绩效。
3.超前性。企税收筹划要求企业提前对即将发生的应税经济行为进行统筹和规划，对比出能最大程度上节约税收的纳税方案。
4.综合性。现代财务的发展要求企业的财务人员具备较高的财务素?B，对税务筹划也应当有相当的关注。
（三）企业所得税税收筹划的方法
按照以往的研究及实际经验，企业在进行税收筹划时常用的方法有：一是利用银行贷款；二是利用地区优惠税率优势；三是利用与经济组织之间的资金拆借；四是利用折旧的方法；五是债务比例的确定；六是融资租赁的使用；七是投资方式的选择；八是组织形式的选择。
二、企业所得税税收筹划的现状及其存在问题
税收筹划的重心在于如何在合法的条件下尽可能的减轻纳税成本，降低纳税金额，使的企业实际收益最大化。但是，目前我国的税收筹划情况却不容乐观，很多企业错误的认为税收筹划就是偷税漏税，所以税收筹划的问题还是相当严峻的。
（一）企业所得税税收筹划的现状
1.对企业所得税税收筹划的理解不充分。我国企业对税收筹划的理解并不是很充分。相当一部分的企业认为通过税收筹划并没有节省下多少开支。更甚者，认为费尽心思、花金钱进行纳税筹划不值得。这些都是对税收筹划认知不充分理解不透彻的表现。
2.企业的所得税税收筹划水平不高。在我国，税收筹划开展的时间不长，理论和实践都不充分，企业在进行税收筹划时会发生一些错误。此外，我国企业的纳税筹划经常犯只重视眼前利益而忽视长远利益的低级错误。
3.财务会计行为不规范。财务会计的不规范直接导致了税收筹划行为的不规范。缺乏严格的管理、完善的体质、高素质的会计工作人员等会导致会计政策执行不够严格，以至于税收筹划工作不能很好的开展。
（二）企业所得税税收筹划存在的问题
1.把企业所得税税收筹划同避税甚至偷税混为一谈。偷税是指纳税人运用非法手段将本应该由自己承担的应纳税额掩藏，从而不履行纳税义务的行为；避税从某种意义上讲违背了“税负公平”的原则；而税收筹划是建立在法律基础之上的，是受国家法律保护的正当经营策略。
2.企业所得税税收筹划只重视税负，不考虑筹划风险。企业的税收筹划时一定要统筹规划，尽量深思熟虑。在进行纳税筹划之前，必须对法律法规及相关税法研究透彻，再进行税收的筹划。在制定最省纳税计划时，不能只顾谋求最大利益，也要控制企业存在的风险。
3.认为企业所得税税收筹划与经营是不相关的。税收筹划在现行企业中大多被认为是财务人员的工作，与企业经营无关。事实上，税收筹划与企业经营有着紧密的联系。例如：税收筹划能够帮助企业有效降低企业的经营成本、实现利润的最大化，税收筹划水平的提高也标志着企业经营走向正轨。
三、企业所得税税收筹划的策略
（一）新建企业的所得税税收筹划策略
新建企业处于企业生命周期的初期，这类企业的所得税税收筹划策略应该侧重于关注国家的一些相关政策，同时，新建企业还可以利用企业未成形的优势，对本企业进行分立以减少纳税成本。
（二）成长型企业的所得税税收筹划策略
成长型企业不仅可以带动国民经济的飞速发展，同时也解决了社会的就业和再就业问题，因此，这类企业可以得到国家的支持与鼓励，在征税环节上国家也对成长型企业设置了很多优惠政策。所以，处在成长期的企业要结合自身发展情况，深入研究新税法，制定出合理的税收筹划策略，实现企业利润的最大化。比如：税前可扣除项目的筹划策略、转让定价筹划策略、低税率筹划策略等。
（三）成熟型企业的所得税税收筹划策略
成熟型企业是指企业在经过最初的新设时期和较为良好的成长时期之后，进入了成熟时期，而真正有效的税收筹划是一个企业走向成熟的表现。一般大型的成熟型企业都会加大对税收筹划的投入，例如税收筹划人员的专业化，加强专业人员的培训等。由于成熟型企业在各个方面都比较完善，所以税收筹划能够取得更大的效益。
税收筹划常用的方法范文2
【关键词】新会计准则；税收筹划
一、企业税收筹划的涵义
税收筹划是纳税人在生产经营过程中，在国家税收政策、法规规定的范围内，充分利用税法提供的一切优惠条件，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，达到税后利润最大化的一种经营管理活动。（1）税收筹划的合法合规性。税收筹划是在我国经济法律法规的许可范围内进行的，在筹划的过程中，不允许违反任何相关的法律法规和政策，否则会受到相应的处罚，并必须承担一定的法律责任。纳税企业在多种纳税方案中，可以做出选择税收利益最大化方案，这些都具有合法性。（2）税收筹划的超前性。税收筹划是在企业的经济活动还没有开始的时候，改变经济活动的方式。在选择核算、计量的方法时，根据企业的需求，在法律法规规定的范围内，对相关的政策进行选择，并在未来的一段时间内不会随意改变。（3）税收筹划的目的性。从实现企业财务管理目标的手段来看，税收筹划在企业财务管理中具有重要意义，是实现股东价值最大化的必要手段。企业财务管理的目标是企业价值最大化或者股东价值最大化，而企业价值或者股东价值就体现在企业税后利润上。包括企业所得税在内的所有税负是企业一项主要的费用支出，因此如何进行税收筹划，最大限度减少企业税负，是实现企业税后利润最大化和股东价值最大化的必要手段之一。
二、新会计准则主要变化及其对税收筹划的影响
（1）存货计价方法。企业存货作为企业的流动资产的重要组成部分，其管理的好坏直接影响企业的生存和发展。因此，存货管理成为企业财务管理的难题之一。存货管理包括很多方面，存货的计价方法则是其中的一个重要方面。通过存货计价方法的研究，将会促进企业加强对存货的管理，使存货的管理向着有利于企业发展的方向上迈进，最终提高企业的经济效益。从理论上分析存货计价是纳税人调整应税收益的有效手段。新旧会计准则主要差异是取消了后进先出法。主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转。使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的重要抵税手段不能起效。（2）资产减值。在新准则实施之前，计提资产减值准备仍是所得税税收筹划中一种常用的利润平滑方法。在新准则中，各项资产可以继续计提减值准备，但减值准备不再允许转回，这使多数减值准备类节税方法受到了的限制，那些想根据自身需求利用计提减值准节税的企业产生了很大的压力。新的资产减值准则实施后将有效地遏制利用减值准备调节利润的情况。准则实施后，利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难。（3）债务重组。新准则对企业债务重组的收益和损失确认重新作了修订，企业在债务重组中取得的无论是收益还是损失，都作为当期损益入账。这使得重组双方的期末应纳税所得额都受到了影响，且金额相等、方向相反。新准则的这项规定尽管对于单个企业而言仍存在税收筹划的空间，但对于集团公司而言，一方少缴税，必然引起另一方多缴税，这类债务重组就起不到上述的节税作用了。（4）无形资产。按照新准则规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。另外，无形资产的摊销处理也发生变化，无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合理摊销;使用寿命不确定的无形资产不应摊销，并考虑残值。最后，减值的处理也发生变化，新准则不允许转回，而是增加了至少每年末对寿命有限的无形资产的使用寿命以及未来经济利益消耗方式和使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核的规定。新准则的这项规定无疑也为企业利用成本费本进行所得税税收筹划提供了新的空间，因为无形资产在未来期间所能够为企业带来的经济利益取决于多方面的因素，企业在预期某项无形资产的未来经济消耗上有很大的灵活性，可以根据企业节税的需要，对无形资产的实际经济作用的发挥进行账面控制，从而达到增加成本费用、降低所得税应纳税所得额的目的。
企业新会计准则的出台，对企业的会计财务人员报告系统是巨大的考验，同时，对国家税收和企业的税收筹划也带来了深刻的影响。企业的财会人员应该认真理解并掌握新准则的相关理念、原则及方法，充分认识税收筹划给企业带来的节水空间，同时注意可能存在的风险，增强税收筹划意识。
参考文献
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税收筹划常用的方法范文3
一、商业连锁集团企业常用纳税筹划方法
（一）利用分支机构核算方式选择进行的纳税筹划
根据《公司法》规定：子公司具备一定的法人资格，需要依法负担民事责任；分公司没有相应的法人资格，自身具体民事责任交由总公司承担。一般情况下，公司设置分支机构，而分支机构不具备法人资格，同时不可独立进行核算，而由总公司集中进行所得税缴纳。企业可运用这一特点合理组织税收筹划对自身的所得税压力进行调节。企业在进行机构设立过程中须充分考虑，根据自身情况选择设置子公司还是分公司。通常，选择设立分公司比较有利，如出现总公司和分公司一方盈利、一方亏损的情况，盈利可在扣减亏损后再缴纳所得税，最终达到降低整体税负的目的。
关于税收优惠，假如只有企业的总机构享有一定的税收优惠，可以设立分公司，由此分公司可以和总公司同时享受优惠政策；反之，假如只有分支机构所在地区存在税收优惠，则企业可以设立子公司，也可以将之前的分公司重新进行子公司的注册，由此使子公司享受优惠，实现税收筹划目标。
（二）存货采购环节的纳税筹划方法
关于总分机构的货物配送，企业可以按照具体的需要加以科学的筹划。总的来说，总部到分支机构操作较为简单，依据“总部―分支机构”或者“总部―地区总部―分支机构”的形式，前者属于内部移库，总公司集中进行核算；后者可由总公司销售给地区总部，此销售价格可以结合总分部具体的应税利润进行制定。此外，具有一般纳税人资格的企业如向一般纳税人进行采购，采购价格非常高但是可抵扣17%或13%的进项，寻求小规模供应商进行采购，采购价格偏低，但是只能进行3%的抵扣。如企业向小规模纳税人进行采购，销售时销项税可能是17%或13%，但进项为3%，税差大，定价时要充分考虑该因素。合法运用各项税收政策对具体的货物采购流程进行设计，由此达到企业税负减轻、毛利提高的目的。
（三）向供货方收费方式选择的纳税筹划方法
大部分商业连锁企业在同产品供应商进行合作时，都会结合具体的合同规定收取供应商相应的费用。通常来说涉及下列多项费用，比如管理费、广告促销费、商品上架费等，这些费用可统一称为信息服务费。此外，企业同时需要根据年度销售状况按照一定的比例获取返利，部分企业会收取高昂的服务费和返利，甚至高出产品进销差价。针对企业向供货单位收取各项费用与具体的商品销售额、销售量不存在必然关系的，同时企业提供劳务收入发票的，需要根据服务业标准征收增值税，一般税率为6%。针对企业收取供应商的和商品销售情况有关的返利，需要根据平销返利行为相关规定增加当期的增值税，一般税率为17%。由此企业可根据具体情况进行费用设置，合理安排服务费和返利，来实现税收筹划，假如需要抵扣更多进项税，多收返利较有利，假如不需要抵扣，根据所提供服务收取的服务费仅需要上缴6%的增值税。通常，商业连锁企业会采用以下两种方式和供应商进行费用结算：例如，当出现100万元收入，根据合同约定，供应商需要向商场支付10万的费用，其一是供应商向商场开出100万的增值税发票，而商场根据所提供的服务收取10万元的费用，并向供货商出具10万元的发票，商场实际承担税收为10万元的6%；其二，票扣方式，供货商给商场出具一张抵扣费用之后的价值90万元的增值税发票，商场实际承担的是10万的17%增值税，最终以抵减成本的方式减少成本，增加毛利。
（四）促销方式的纳税筹划
商业零售企业很多情况下为进一步拓展市场，提升商品销售额，往往会利用各种节假日开展打折促销活动，例如，返利销售、降价销售、买一送一等。连锁零售企业在促销时需要选择合适的促销方式，不仅需要结合具体的营销效果，还需要充分考虑税收成本。促销方式不同，选择的税收筹划方式也不同，在选择促销方式时可以结合扣除税收后利润确定合理的方式。企业的无偿赠送将视同销售行为需要计提销项税，但是有偿赠送则不会另外增加税负；降价或者打折促销方式，可以使企业税收和收入直接减少，但同时也会使供应商返利减少。买一送一的方式中，赠送商品视同销售需要计提销项税；采取赠送折扣券的方式，在使用的过程中类似于打折促销。
“营改增”之后，部分企业还可以通过商品和服务的组合销售来进行税收筹划。比如，对一般纳税人而言，商品销售的毛利一般需要征收17%的增值税，而服务收入只需征收6%的增值税。因此，企业如将收入中的合理部分作为后续提供服务的收入，既降低了税负也提升了服务的内涵，如出售家电时，将部分收入作为后续提供延保服务的收入处理。
二、商业连锁集团企业纳税筹划面临的风险分析
纳税筹划风险主要是指因为企业在进行税收筹划当中面临诸多的不确定因素或干扰性条件，导致纳税人遭受税收损失或付出一定的经济代价的风险。
（一）纳税筹划面临的风险
1.政策风险
该风险是指企业在筹划活动时，所制订的筹划方案和当前国家的法律政策发生了一定的冲突，由此给企业造成了一定的障碍。比如在该集团企业实际经营过程中，企业的管理及财务人员对税收政策没有进行正确全面的理解，而使企业面临一定的风险。集团企业通常是由财务和会计部门来制定纳税筹划，但是如果参与筹划的人员缺乏足够的专业知识，同时也没有深刻理解税收和法律政策，在制定纳税筹划时必然会出现一定的偏差，最?K引起相应的筹划风险。此外，还存在税收政策调整所引发的风险，如“营改增”的政策变化。因集团企业所制定的纳税筹划并非一成不变，筹划工作也是随税收政策调整而改变的，假如税收筹划方案依然坚持原来的策略，一旦国家的税收政策进行调整，以前所实行的方案则会变得不符合法律，由此使得税收筹划方案无效，进而引发相应的风险，遭受一定的损失。
2.经营风险
经营风险指的是因为企业在实际的经营过程中实施错误的经营策略，进而不利于实际经营的，或违背了企业未来的长效发展。根据现有的市场经济条件分析，纳税人所遭遇的经营风险，明显体现在投资决策所造成的风险。税收政策属于国家调控经济所使用的杠杆工具，除了国家所制定的税收法律法规，各个地区和省份也制定了相应的细则，两者可能存在一定的差异。集团企业在组织税收筹划时，应从各个子公司所在地区细则的实际差别入手，否则极易造成税收筹划无效，同时造成很大的经济损失。此外纳税筹划需要一定的成本，在实际运营??中，不但涉及税收筹划所造成的成本费用，同时还有由于实行该项筹划方案而舍弃其他利益所要面临的风险。
3.财务处理风险
这一风险指的是集团企业在税收筹划时，会遭遇财务处理风险。财务机构作为企业最为核心的部门，负责企业各项财务工作，所制作的各项财务报表无论是年报、季报还是月报都必须准确、明了、有根据。但是根据当前对部分集团公开资料的财务状况分析，其财务管理中依然会存在一定的缺陷，如未对相关财务风险加以很好的防控，致使税收筹划难以顺利实施，会严重威胁企业未来的发展。进而，财务风险处理必定是企业后续税收筹划的重要内容，企业需要在这一方面投入足够的人力、物力资源，就自身的财务工作进行相应的改革，可有利于财务风险的解决和处理，改善税收筹划效果。
（二）商业连锁集团企业常用纳税筹划方法及其存在的风险
1.利用设立分支机构核算方式选择的纳税筹划风险分析
首先，关于分支机构利润分配方式及其相应的责任风险，分支机构自身不具备独立的法人资格，因此对于独立分配利润非常不利。与此同时，分支机构一旦遇到风险以及法律责任，往往会连累总公司的正常经营，但是子公司却不存在这样的顾虑。然后，商业连锁企业需要根据具体情况确定到底是采取统一核算还是进行独立核算，针对各分支规模都相对大、业绩相差很大的企业为保障各个机构亏损和盈利得以均衡可以进行统一核算。但需要注意的是，企业在进行机构的设立过程中必须进行充分的考虑，根据自身的情况确定设置子公司还是分公司，一般情况下设立分公司更有利。然而，设立子公司除了可享受当地的税收优惠以及出于税收筹划的目的以外，对于企业集团来说还可能出于地区划分或者业态整合的需要。因此，规模大的企业集团一般会将设立子公司和分公司的方式结合使用。例如，永辉超市属于大规模的连锁商业企业集团，就采取了两种方式相结合方案，根据2016年半年报，其2016年上半年的营业收入为245亿，2015年同期为208亿，同期上涨了17.68%，截至2016年6月30日，下属62家子（孙）公司，涉及四种业态，309家门店。
但是，该项纳税筹划也存在不足。首先，该筹划方式可能对企业税收缴纳的灵活性造成影响，未来其运行模式一旦出现变化，其所制定的税收筹划方案则无法再发挥效用，税收筹划方案极易失败。其次，最新进入的企业所承担的成本会提高，可能无法将其成本全部抵消，达到预期目标。
2.存货采购环节的纳税筹划风险分析
这一环节的税收筹划风险更多是体现在低价采购，高税支出的问题上。比如，商品供应部由于不需要供应商发票直接以240万元的价格采购了260万元的材料，从表面上分析，这一行为为企业节省了20万的成本，但是站在财务层面分析，企业不获取发票，所支出的这240万无法计入成本也无法将其进行税前扣除，由此企业需要为这240万承担25%企业所得税，价值60万元；此外，因为企业没有获得相应的发票也无法有效的抵扣进项税，企业需要根据240万销售额多缴纳17%的增值税，价值34.87万元。因此连锁企业在这一环节的税收筹划极易出现片面性风险，单纯追求表面上的低价，最终反而造成了企业税负的进一步加重。
3.向供货方的收费方式选择的纳税筹划风险分析
该方式的关键是将供货商收费得以合理的分解，但是企业也会面对片面性或者政策方面的风险。在选择相应的收费方式的过程中，假如企业仅仅关注眼前税负降低，过度提高服务收入的比例，会在加重供货商负担的同时，也忽视了企业长远的利益，全局考虑可能不到位。但是由于各地优惠政策不同，以及政策的不断变化，由此收费过程中也会使企业遭遇政策风险，导致企业税负增加，面临税收筹划风险。
4.采取不同促销方式组合的纳税筹划方法风险分析
企业所实行的税收筹划主要是运用国家税收政策法规的差别以及弹性制定的，但各种税收筹划方案的特点是不同的，也会遭受企业外部环境极大的影响。在企业日常的经营过程中，最为有效且合理的促销方式为打折销售，效果最差的是销售返还现金。企业在考虑促销方案时，需要充分考虑成本组合以及扣除税收后的净利润。此外，针对商场提供的各种抵扣券以及现金抵用券，如仅仅可在后续的购买当中使用，该形式只对资金自身的时间价值产生一定的影响，不会对促销方式造成影响。所以商场在保障销售增加的基础上，打折销售的形式对企业所造成税负影响是所有方式中最为有利的。企业结合当前的具体情况确定的销售方案并非是最佳的，需要结合时间环境的情况、产品供应商、税收政策进行适时的调整，否则企业将因为方案的问题遭遇不同的风险。
三、商业连锁企业纳税筹划风险的防范与控制
（一）商业连锁企业纳税筹划风险防范
1.构建纳税筹划风险防范机制
为快速高效的应对风险，企业需要建立相应的风险防范机制，从根本上控制税收筹划风险，为企业发展奠定基础。其一，明确各项税收筹划影响因素，有针对性的组织各项活动。其二，和税务局进行有效沟通，了解自身各项资料，掌握税收最新动向，及时对税收筹划方案进行调整，更好地防止企业遭受风险和损失。
2.做好财务管理基础工作
为控制和降低税收筹划风险，需要将财务管理基础工作做到位。必须对自身的会计核算工作进行规范，保障企业账务清晰明了，及时足额缴纳税款。此外，必须切实提升工作人员的业务素质，确保财务管理工作效率和水平的提高。积极组织相关培训活动，加强专业知识的学习。
3.强化和税务部门的协调
为了更好地降低纳税筹划风险，企业必须加强同税务部门的沟通，有效规范自身的税务筹划工作。其一，可以明确具体的税务流程，学习税收法律政策，保障纳税筹划方案合规。其二，及时向?务部门咨询相关政策内容，明确各项条文规定，防止筹划存在纰漏。
（二）商业连锁企业纳税筹划风险控制
1.规避纳税筹划风险
制订随时规避风险的筹划方案，较之应对风险的对策，该方案存在较强的局限性和不足，但属于一项可以最为彻底消除税收筹划风险的方法。在方案筹划环节，企业需要科学的预测自身可能会遭遇的风险，分析是否可以选择规避税收筹划风险措施。
2.降低纳税筹划风险
较之规避风险，降低风险更为主动。该方法含有损失抑制和预防两个层面。由于企业做出的纳税筹划反映出一种预先性，所以关于筹划风险的预防和抑制更多的倾向于损失预防方面。
3.分散纳税筹划风险
假如可以把税收筹划风险进行分解，分散在多个独立企业中，可以降低由于风险导致企业遭受损失的程度。企业常常不可能仅仅针对一个商品、一项业务或者一个税种组织税收筹划，必须进行全面的分析和考量，以企业的发展全局为着眼点，针对企业各项经营活动进行纳税筹划。可以结合企业的具体情况，根据时间、地点的不同，选择不同的各项筹划组合方案，可以针对同一项业务实施多项筹划组合方案，假如相关方案的实施可以形成最佳组织，则可以很好地实现分散纳税筹划风险的目标。
税收筹划常用的方法范文4
关键词：民营企业；税收筹划；税前列支
一、国内外税收筹划现状
目前，税收筹划受到西方发达国家政府和纳税人的高度重视，税收筹划的专业性也有了一定程度的进步，有关的理论研究不断增多。在一些经济发达国家，税收筹划已成为高度专业化的行业。从国外的税收筹划现状中可以看出，无论从理论上还是实践上，他们都达到了更高的水平，其税收筹划的水平已经相当成熟。但目前国内关于税收筹划话题仍然存在争议，一部分人认为税收筹划是在助长纳税人的逃税意识，导致国家税收流失等问题，这些争议使得我国的税收筹划理论发展较晚，但随着改革深化以及对外开放和市场经济的进一步发展，我国的税收征管体制在不断的改革和完善，特别是中国加入WTO后，在经济日趋全球化的背景下，经济快速发展，民营企业正试图通过税收筹划实现低税收、高收入的管理，达到增强自己的综合经济实力和企业利润价值最大化的目的，目前税收筹划在我国正在蓬勃发展，其帮助民营企业合理地进行资源配置，使得民营企业有效地对资金进行安排，尽可能地减少资金占用。但在另一方面，我国税收筹划目前的发展状况同发达国家相比，仍然还存在一定的差距，从理论发展水平以及实践应用的范围上看，还需要进一步发展。
二、民营企业融资过程中的融资方式
首先是外部融资，根据外部资本来源与企业的实际关系。可分为直接融资和间接融资。所谓直接融资方式，一般是指公司成为上市公司后，用来投资股票的融资方式。投资者依法取得股权并享有相关股息的一种方式。间接融资则有很大的不同。是指通过购买信托或保险等金融机构发行的有价证券，将暂时闲置的资金利用起来，然后由这些金融机构以各种形式，将资金提供给有需要的单位，从而实现资金融通的过程。与外部融资相比，企业内部融资方式的优势很大，例如：融资成本低，在融资的初始阶段，几乎不需要支付任何费用。此外，我们需要理解的问题是所谓的内部融资，一般是指企业为了满足企业进行日常经营、经营和扩张等活动的成本和其他资金需求。由于深受公司高层的青睐，成为企业融资的首选。只有当企业的内部融资不能满足其资本需求时，企业才会考虑选择外部融资。
三、融资租赁形式
融资租赁形式是近年来出现的另一种融资方式，具体来说是指公司不需要花钱购买相关的设备和设备。可以与承租人订立融资租赁合同，规定承租人将花钱购买设备并将其租赁给企业使用。在此期间，企业应承担设备租赁直至合同期满。根据当时的市场折旧率，购买这套设备。这种简单的方法可以让公司在使用设备的同时花费最少的钱，又能有足够的时间购买设备，将节省资金投资于其他生产环节。
四、民营企业融资过程中的税收筹划运用
（一）企业负债融资的税收筹划
由于税收是必须要考虑的影响，因此选择融资方法来确定资本成本和最优融资构造，也就是说，企业在做出投资决定时必须考虑的问题。为企业选择最佳融资方案和财务决策是税务筹划的优势之一，取决于企业的具体情况，在金融租赁和对金融机构的贷款中，哪一个最重要？以提高整体盈利能力为目标，当利息或税项前的投资回报高于债务成本时，只有当增加负债比率，才能超过最高限额，减少企业的整体效益。实现企业价值最大化的最佳途径不一定是纳税的最佳途径，企业应选择最佳的基本结构和融资结构。企业在进行税收筹划时不应该一味地追求赋税最低的方案，所要筹划的事项和实际情况综合各种因素都要充分考虑，进而选择能使企业价值最大化的方案。1.企业间拆借筹资的税收筹划为了方便筹集资金，公司往往在相关方之间进行贷款，对集团公司而言，设立金融中心（核心控股企业）也可以用于集团公司的贷款。这样，集团的资源和声誉优势就可以对外用于整体募款和财务风险；可分为层次，解决集团内融资，调整基金结构和负债比率。因此，除了集中的财务职能所带来的成本节约外，金融中心还能为集团带来可观的税收效益和资金管理效果：通过内部借贷在两个税率不同的企业之间转移税收负担；税收抵免或停征的效果通过利息收入的规划来实现（适用于利息收入税率低于企业所得税税率的情况）；以及集中优势资金，有效利用闲置资金和转移利润等效果。2.银行借款筹资的税收筹划从银行借款仍然是债务融资税收筹划的主要方法，可分为国家政策贷款和普通贷款两大类：国家贷款融资需要满足政策要求，企业在经济发展中要发展薄弱环节、支柱产业和新产品，可以从地方预算和地方政府预算中获得贷款。银行贷款是企业最常用的融资渠道之一，但借款规模一般受限于可抵押资产的数额或融资的信誉程度。企业的经营效率在决定贷款发放方面也占有重要地位。3.债券筹资的税收筹划发行债券是现代企业筹集债务资金的重要途径。发行债券的优势在于拥有广泛的融资目标和庞大的发行市场。通过发行债券，不仅可以为公司筹集大量资金，还可以只向债券持有人支付固定利息，这样公司就可以用更多的收入分配给投资者；根据税法，债券的利息可以在缴税前收取，这样公司也可以获得税收优惠。此外，公司还可以通过选择不同形式的债券利息支付获得税收奖励。有两种支付公司债券利息的方法，一种是主要的利息支付，另一种是定期的利息支付。企业在到期后选择支付利息的，可以在债券有效期内享受债券利息的免税收入，因为债券在到期日之前不必支付利息，企业享受利息税的时间价值利益的抵免。
（二）发行股票融资的税收筹划
股份发行是有限公司融资的基本形式之一。股票分为普通股以及优先股，获取股息的权利是普通股股东还是优先股股东都享有的权利，股份有限公司支付的股息必须是税后利润，这是税法规定。由于以上规定，就是发行股票企业支付的股息不能享受股息的所得税收益，从而使企业承担了很重的所得税税负。根据上述，股本在所有资金来源中的份额不能无限期地减少。所以，权益资本融资的税收筹划空间较小。因为你可以在法定期限内分期付款，对外商投资公司来说，税务规划可以通过延迟交付注册资本来完成。即：当企业接受一笔注册资本时，不能享受所得税利益；当企业接受部分注册资本，股东仍可按持股比例分享利润，直到资金全部到位。负债通常因资金缺口而得到处理，减少流动税款负债的利息，从应税收入中扣除的费用。以整体情况上看，对企业税收筹划最为有利的就是这种融资结构，减少了税收负担同时还使股东在按比例分享利润。在税前扣除项目的债务利息是在这个时候，减轻税负和提高权益资本的利率可以增加债务数额，这是不容忽视的因素，如风险因素的存在和风险成本的增加。确定适当的债务规模和比率是普通股融资税收规划的关键。企业决定发行普通股筹集资金时，必须从节税的角度确定企业注册资本的最低限额（即债务的最高限额），因为注册资本的规模与税收有很大的关系，如果认定的注册资本小，所需资金大，公司可以通过筹集部分债务资本来解决所需资金。虽然注册资本的规模将对债务资本的调动产生一定的影响，但公司可以通过改进管理方法和增加公司的投资回报来增加投资者的信心，以筹集足够的债务资本，通过这种方式，债务利息作为税前扣除，所得税收入。总体而言，这种融资结构最有利于企业的税收负担。注册资本的交付时间也与企业的税务负担有关。如果企业不能享受所得税的收益，如果企业被分为股份的份额，股东可以在资金到位之前分摊利润，由于资金短缺通常通过负债来解决，因此负债的利息包括在成本中，从而减少了收入，从而减轻了企业的税务负担。虽然增加债务数额可以减轻税收负担，增加股本资本的回报，但我们不能忽视其他制约因素，特别是风险因素和风险成本的增加。因此，在制定普通股融资的税收计划时，关键是要确定适当的负债规模和比率，并据此进一步界定股权融资的有效限额。1.目标权益资本规模和权益资本比率的确定（1 ）确定企业每股收益的每股收益目标EPSEPS=[(K-B)(1-T)-U]/N式中，EPS为普通股每股盈余（2 ）确定企业的目标权益资本规模因为EPS=[(K-B)(l-T)-U]N所以B=K-(EPSXN+U)/(1-T)/NS=K-B=K-[K-(EPSXN+U)/(1-T)]/T式中，K为投资总额：r为预计息税前投资收益率：B为货债总额：i为负债利率；N为已发行普通股股数：U为优先股利支付额：T为所得税率。2.最小股权资本规模与权益资本比率虽然负债增加可以产生杠杆效应，但企业股本资本占投资总额的比例不能无限期地降低，即股本资本融资有一定的最低限度，企业股本资本低于这一限度，就会损害净资产收益率。
结束语：
虽然在融资过程中存在着大量的税收筹划，但企业必须依法进行税收筹划，这是纳税筹划的前提。所有税收计划必须符合政府的政策，并符合税法的规定，并必须同时执行。充分发挥企业整体效益是企业税收筹划的重中之重。此时，要明确重点，使达到税收计划的效益大于税收计划的成本，所有税收规划都需要对税收和非税收政策的利弊进行全面分析。遵守税法的及时性是税务规划中的一个重要问题，防范风险也是同时要注意的。随着时间税法是会而不断变化的，这使它具有时间敏感性。例如，一些税收规划方法在一定时期内是非法的，但对另一个时期则可能是合法的。因此，企业要想做好纳税筹划工作，就必须注意税法的变化，并根据相应的变化调整纳税筹划的方法，以免被税务机关及时认定为偷税漏税，进而予以重罚，从而得不偿失。熟练掌握国内和国际税法是税务规划者的必要条件，同时，应具备相应的会计、投资、财务管理专门知识。税务规划师还必须加强与主管税务机关的沟通和联络。因此，有利于税务机关接受企业的纳税筹划行为。税务机关需要税务机关审批的，应当按照相应程序办理。降低企业纳税筹划的风险是基于企业税收筹划方案的合法性，并结合对会计制度和会计准则的相关规定的情况。
参考文献
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税收筹划常用的方法范文5
[关键词]管理税收筹划节税选择
随着世界经济一体化的形成,全球竞争日益激烈,特别是在我国加入WTO之后,状况显得尤为突出。我们的企业在激烈的市场竞争中生存,必须拥有自己独特的竞争优势,而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论,主要靠降低成本和细分市场。各种税金作为企业成本费用的构成项目,对企业会计收益和企业目标的实现有着重要影响。当前,不同国家对社会经济发展存有不同的政策倾向性,在不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性,以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用,这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件。如此便产生了怎样纳税,如何纳税,何时纳税等对企业最为有利的问题,即企业税收筹划问题。因此,笔者拟从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面,即从动态和静态的角度,探讨当前企业税收筹划的主要策略和方法,阐述企业税收筹划的现实意义。
税收筹划(TaxPlanning)是指在国家政策的许可下,按照税收法律、法规的立法导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排,取得“节税”(TaxSaving)效益,最终实现企业利润最大化的一种管理活动。其内在涵义表明:筹划性是税收筹划的重要特征之一,要求企业依据税法对纳税事宜作出事先安排。在企业的生产经营中,经营活动一旦发生,一般情况下纳税义务便产生了,这时想方设法少交税款,就已不是税收筹划了,而可能是偷漏税的违法行为了。因此,企业在节税时要高度重视事前筹划和安排。下面从动态和静态的角度,即从企业外部经营管理(主要包括企业组建、重组、筹资、投资和生产经营活动等)和内部会计核算管理(会计处理方法的弹性选用)两个层面上,探讨企业税收筹划的主要策略和方法,以及二者在实践中如何进行配合。
一、企业外部经营管理层面上的税收筹划
1.企业组建、重组过程中的税收筹划
(1)公司制企业与合伙制企业的选择
目前,我国对公司制企业与合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙企业相比较:有限责任公司具有法人资格,要双重纳税,即先交公司所得税,然后,交个人所得税(股东在获取股利收入或“分红”时);而合伙企业的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此,在组建、重组企业时,采取何种形式必须认真筹划。
(2)分公司和子公司的选择
直接设立分公司还是以控股形式组建、重组子公司,在纳税规定上有很大不同。由于分公司不是一个独立法人,它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税,而子公司是一个独立法人,母公司、子公司应分别纳税,而且子公司只能在税后利润中按股东占有的股份进行股利分配。一般来讲,如果组建、重组的公司一开始就可盈利,设立子公司更为有利。在子公司盈利的情况下,可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建、重组的公司在经营初期发生亏损,那么组建、重组的分公司更为有利,可减轻总公司的税收负担。
2.企业筹资过程中的税收筹划
主要表现在以下两个方面:(1)股利分配方式。此方式主要有两种:现金股利和股票股利。我国现行税法规定,个人股东获取现金股利,按规定税率20%缴纳个人所得税,而股票股利却不需缴纳个人所得税。因此,企业应筹划好发放多少现金股利。(2)留利决策方式。由于股利收入的所得税高于股票交易利得税,一般情况下,为了避税的考虑,股东往往要求企业不发或少发现金股利。在某些西方国家有规定,当企业留利超过一定限度时必须纳税,我国目前尚无此项规定。由此,为经营成果分配过程中的税收筹划提供了更大的空间。
3.企业生产经营过程中的税收筹划
(1)生产经营活动中的合理安排
对于享受限期减免所得税优惠的新办企业,获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。国家为了鼓励在某些特定区域或行业创办新企业,一般规定其在获利初期享受一定的所得税优惠。由于新办企业产品属于初创,市场占有率相对较低,获利初期的利润水平也较低,因此,减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税减免优惠政策,企业可以采用适当控制投产初期产量、增大广告投入等方式,一方面推迟获利年度,另一方面通过提高产品知名度,充分挖掘潜在的市场,提高获利初期(即减免期)的利润水平,从而在获得更大的节税利润的同时,也相应给国家多交税收。
(2)关联交易、转让定价的选择
这是适用于关联企业、跨国经营企业的一种税收筹划手段。
①根据不同控股程度安排对子公司的销售。在同时拥有几家不同控股程度的子公司且均经营同一业务的情况下,母公司可在这些子公司之间分配销售订单。实质上,母公司想增加利润,可将销售订单全部或大部分交由本部工厂或控股程度高的子公司生产,降低少数股东收益;反之,则是将销售订单交由控股程度低的子公司生产,提高少数股东收益,如少数股东为母公司的控股股东,则控股股东所获得收益因此增加。这种方法也常被关联企业作为节税的一种手段。
②商品交易过程中的转让定价。其主要手段有两种:一是在关联企业间供应原材料、销售商品采取“高进低出”或“低进高出”方法。转出利润企业通常是高价支付材料价款,低价出售商品;转入企业则通常是低价支付材料款,高价出售商品。通过这种方法,把利润从高税区转移到低税区或避税地。二是通过内部转移价格规避增值税。对于实行一体化的关联企业,其上游环节免交的增值税仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣,从而达到规避增值税的目的。
③贷款业务中的转让定价。贷款在关联企业之间经常发生,可以由母公司直接向子公司贷款,也可以由本集团的金融机构向关联公司贷款。通过贷款利率的高低,将利润在高税区与低税区之间转移,从而达到避税的目的。
④提供劳务、转让专利和专有技术的转让定价。关联企业之间经常发生相互提供劳务、转让专利和专有技术的业务。关联企业之间可以利用收费的高低,把利润从高税区向低税区转移,从而达到避税的目的。
⑤机器设备租赁中的避税。关联企业之间通过租赁机器设备进行避税的方法有多种,其中最常用的方法是利用自定租金转移利润,如处在高税区的公司借入资金购买设备,以最低价格租给低税区的关联公司,后者再以高价租给另一高税区的关联公司,便可达到转移利润、避税的目的。
但应注意:在国内采用关联交易、转让定价等避税手段,极有可能受到避税的制裁。国家为了增加和保证税收收入,在税法中增加了反避税条款:“企业与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税所得额的,税务机关有权进行调整”。因此,转让定价必须在税法许可范围内进行。但是,在国际市场上,走出国门的中国企业应充分利用转让定价这一税收筹划方法。
二、企业内部会计核算管理层面上的税收筹划
我国各种税收筹划与会计处理方法的弹性选用有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。税收筹划的途径有多种,如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等,在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选用相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税,下面拟通过企业生产经营中几个有代表性的会计处理方法的选用来讨论企业如何进行税收筹划,以期取得“节税”效益。
1.存货计价方面的税收筹划
存货计价方式的不同,会导致不同的期末存货价值和销货成本,从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,按实际成本计价的,计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选其一或组合使用。一般情况下,企业在利用存货计价方法选用进行纳税筹划时,要考虑企业所处的环境、适用的税率、物价波动等因素,并根据有关法规和企业的具体情况,选用相应的存货计价方法才能达到节税的目的。
2.固定资产折旧方面的税收筹划
折旧是企业成本费用中一个重要内容,有抵税作用。当企业预计近期利润较高时,可适当安排购置和更新设备。另外,可选择折旧计算方法进行税收筹划。一般情况下,如果企业依法可以选择加速折旧法时,应尽量使用加速折旧法。此外,还可选择适当折旧年限达到节税的目的。因此,企业可依据有关法规和企业的具体情况,选择相应的折旧年限和折旧方法达到节税的目的。
3.债券溢折价摊销方面的纳税筹划
我国现行会计准则规定,在长期债券投资溢折价摊销方法的选用上,是选择直线法还是实际利率法进行核算,由企业自主决定。由于采用直线法,每期的溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的;而实际利率法,每期按债券期初的帐面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入,且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。长期债券投资溢折价摊销方法不同,并不影响利息费用总和,但要影响各年度的利息费用摊销额。因此,当企业在折价购入长期债券的情况下,选择实际利率法进行核算,前几年的折价摊销额少于直线法下的摊销额,前几年的投资收益也就小于直线法下的投资收益,企业前期缴纳的税款也较直线法少,后期缴纳的税款相对较多,从而取得延缓纳税收益。相反,当企业在溢价购入长期债券的情况下,选择直线法进行核算,对企业更为有利。
此外,我国现行会计准则对无形资产、递延资产、股权投资差额的摊销时间规定了范围,在进行税收筹划时,也存在摊销期间的选择问题。
但应注意:由于我国现行会计准则明确规定,企业内部会计核算过程中在会计处理方法选用上,应遵循一致性原则,一经选用,不得随意变更,如需变更,要经董事会或经理层(厂长)会议等机构批准,并报税务机关备案,同时在会计报表附注中予以说明。因此,企业做好财务指标、税收指标的预测和规划,根据有关法规和企业的具体情况,选用相应的会计处理方法创造节税效益是至关重要的事情。
三、企业内外部两个层面上税收筹划的配合
通过以上分析,我们不难看出:在企业税收筹划过程中,外部经营管理层面重在从纳税地点的选择、纳税时间的选择、税收优惠条件等方面研究企业税收筹划问题,是一种企业战略规划,属于一种由企业自主抉择的动态管理;内部会计核算管理层面重在在国家税收法规和会计制度许可范围内,从选用会计处理方法于企业是否有利方面研究企业税收筹划问题,是一种企业内部的静态管理。同时,二者并不是相互孤立的,而是相互联系、相互促进的关系。如资产转让定价必须考虑折旧计提、费用摊销等会计处理方法问题;折旧计提、费用摊销等会计处理方法一经选用,不得随意变动,反过来对企业资产转让定价有一定的制约作用。因此,从这个意义上讲,企业内部、外部两个层面上的税收筹划必须相互配合,形成有机统一才能达到最佳效果。
现实经济环境中,由于我国加入WTO后,各跨国公司争相在我国投资,国际资本流动极为频繁。这些跨国公司一般都拥有丰富的国际理财经验,有的实行税收筹划,增强竞争优势,给我国企业造成极大压力。鉴于此,在激烈的市场竞争过程中,减少企业税负,降低成本费用水平将是提高企业竞争力的一个重要手段。如何在本国与国际法律允许范围内合理筹划企业的各种税金,使企业税负最轻,将成为企业新时期必须研究的重要课题之一。
参考文献:
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税收筹划常用的方法范文6
关键词:企业并购;税收筹划;策略;作用
中图分类号:F812.42文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)27-0019-02
近年来,中国许多企业为达到多样化经营的目标或发挥经营、管理、财务上的协同作用,使企业取得更大的竞争优势而进行大规模的并购。企业的并购过程,必须重视税收筹划。同时,企业并购也是税收筹划的常用手段之一。税收筹划作为企业经营管理中不可缺少的重要组成部分,可以为并购企业提供寻求企业行为与国家政策法规最佳结合点的途径,通过节税来帮助降低并购成本减轻税收负担,实现企业价值最大化的财务目标。
一、企业并购中税务筹划的作用
企业并购中税收筹划的作用主要体现在如下几个方面:
1.并购中税收筹划的成功能直接给企业带来资金上的收益,推动相关并购项目的成功。也就是说,并购中的税收筹划是一项能产生附加值的经济行为。
2.并购中税收筹划的成功能降低企业的纳税成本,实现财务利益最大化,对于因节税目的而激发的并购尤其如此。市场经济是效率经济,它要求以最少的投入创造最大的产出。节税是企业节约费用的一个有机组成部分。
3.并购中的税收筹划有利于提高企业的经营管理水平和会计人员的管理水平。企业并购中的税收筹划是通过对并购中融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排,对多种纳税方案进行择优,从而实现并购目标的过程。所以并购中的税收筹划可以提高企业的管理水平。同时,企业进行税收筹划离不开会计,它要求会计人员不仅精通财务会计和企业管理方面的知识,而且精通税收法律法规,所以进行并购中的税收筹划还可以提高企业会计人员的管理水平。
4.并购中的税收筹划有利于中国企业在并购活动中参与国内外竞争。并购中的税收筹划能使中国企业在全球化的并购浪潮中减少并购成本、降低并购风险,顺利融入全球化竞争之中。
二、企业并购的税务筹划策略
企业并购行为的税收筹划,是指纳税人在并购活动中充分考虑税收因素,通过对各项决策中不同的纳税方案经济后果的估算和综合衡量,系统地对并购目标企业的选择、交易方式和融资行为等作出事先的筹划和安排,以尽可能地节约纳税成本,使税后收益长期稳定增长的系列活动。税收筹划与企业并购相互促进,二者目标具有一致性。节税是激发并购产生的一个重要动因,而税收筹划又是企业并购方案中不可缺少的组成部分,对于在并购决策中达到预期目标起着重要作用,从这个意义上说,并购中的税收筹划既有可行性又有必要性。因此,有必要对并购中的相关税收筹划策略进行分析。
1.并购对象选择的税收筹划。一是采用横向并购方式:从税收筹划角度来看,横向并购一般不会改变并购企业的纳税税种与纳税环节。仅因规模效应形成,并购企业可由增值税小规模纳税人变为一般纳税人或采用抵免技术形成税收筹划空间。二是采用纵向并购方式:纵向并购可以通过将市场交易转变为企业内部交易降低交易成本。对并购企业来说,由于原来向供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为,其增值税纳税环节可以减少。三是采用混合并购方式:在这种合并行为中,由于企业跨入其他行业,因此可能会面对与以前完全不同一些税种,并购企业的应税种类也可能大大增加。另外,纳税主体的属性也可能发生变化。
2.并购筹资方式的税收筹划。筹资方式下税收筹划的主要切入点是税法规定企业的债务利息可以在税前利润中扣除,这对参与并购的企业同样适用。在企业筹资决策中,不仅要求筹集到足够数额的资金,而且也要求以较低的代价取得。在通常情况下,当企业息税前的投资收益率高于负债成本率时,提高负债比重可以增加权益资本的收益水平。这时,选择较高比例债务筹资的筹资方案就是可取的。通过提高整体负债水平,以获得更大的利息避税效益。反之,当企业息税前的投资收益率低于负债成本率时,债务筹资比例提高,股东的投资回报率反而下降,这时高债务比例的筹资方案就未必可取。下面举例说明。
案例:M公司为实行并购须筹资400万元,现有三种筹资方案可供选择:方案一,完全以权益资本筹资;方案二,债务资本与权益资本筹资的比例为10∶90;方案三,债务资本与权益资本筹资的比例为50∶50。利率为10%,企业所得税税率为25%。在这种情况下应如何选择筹资方案呢(假设筹资后息税前利润有80万元和32万元两种可能)?
从筹资方案选择计算值可知,当企业息税前利润额为80万元时,税前股东投资回报率>利率10%(即债务成本率)。股东税后投资回报率会随着企业债务筹资比例上升而相应上升(从15%上升到22.5%),这时应当选择方案三,即50%的债务资本筹资和50%的权益资本筹资,此时应纳税额也最小(为15万元);当企业息税前利润额为32万元时,税前股东投资回报率
3.并购支付方式的税收筹划。一是现金购买式:现金购买式是节税利益最小的一种。从并购企业角度看,它不能带来抵减目标企业亏损的好处,但是可利用资产评估增值,获得折旧抵税利益。对于目标企业而言,它是税负最重的一种,目标企业必须就转让的资产缴纳相应的税款,没有筹划的余地。采用购买式并购对于被并购企业股东来说,几乎没有节税利益。二是股票交换式:与现金购买式相比,股票交换式对并购双方税负较轻。对于并购企业而言,可利用合并中关于亏损抵减的规定,获得绝对节税利益。对目标企业来说,不用确认转让资产的所得,不必就此项所得缴纳税款。对于目标企业股东来说,采用股票交换式进行并购,可获得延期纳税的利益。三是承担债务式:无论对于目标企业还是目标企业股东,承担债务式在三种并购支付方式中是税负最轻的。
4.并购后企业整合环节的税务筹划。决定并购成败的关键在于后期的整合。为了完成这一关键过程,并购企业需要全面评估企业架构,而决定价值最大化架构的重要一环就在于如何最大程度地降低企业税负。企业整合是并购业务中的一个重要环节,企业整合是一个复杂的过程,包括组织整合、业务整合、财务整合、人力资源整合、文化整合等多个方面。在组织整合和业务整合方面是税收筹划的重点。通过组织形式的选择、经营范围扩大、业务的变更达到税收筹划目的。
5.企业并购前税收筹划。企业并购前的税务尽职调查是并购业务税收筹划十分重要的一环,重在防范涉税风险。在企业并购前,并购方应通过税务尽职调查清楚了解收购行为的涉税风险,使被收购方的净资产价值彻底明朗化,然后再决定是否并购或者如何实施并购。
三、企业并购税收筹划的技术方法
企业并购本身是一个极其复杂的经济行为,对并购行为进行税收筹划更是一项技术性、综合性的工作。企业并购税收筹划中技术方法主要有:
1.减免税技术。减免税技术是指在不违法和合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。
一般来说,国家有两类不同目的的减免税,一类是照顾性减免税;另一类是政策性减免税。由于照顾性减免税是在非常情况或非常条件下才能取得,只是弥补其所遭受的损失,所以税务筹划不能利用其来达到筹划目的,只有取得国家奖励性减免才能达到筹划目的。
2.扣除技术。扣除技术是指在不违法和合理的情况下,使扣除额增加而直接节减税额,或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的筹划技术。在收入相同的情况下,各项扣除额越大,应税基数就越小,应纳税额也越少,所节减的税款也就越大。例如,企业通过并购亏损企业,以亏损企业的账面亏损来冲抵盈利企业的应纳税所得额以减少所得税税基或在并购资金的筹集中,通过比较举债和发行股票来确定其融资方式,都是采用了扣除技术来进行税务筹划。
3.税率差异技术。税率差异技术是指在不违法和合理的情况下,利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低节减的税额就越多。税率差异技术主要用于企业的混合并购。在混合并购中,若涉及到增值税和营业税,则可能会出现混合销售行为或兼营行为。由于增值税和营业税的税率不同,这两种行为的最终税负自然也就不同,企业可以通过对这两种行为技术上的筹划来节减税收。
4.抵免技术。税收抵免是指从应纳税额中减去税收抵免额以求出实纳税额。抵免技术就是在不违法和合理的情况下,使税收抵免额增加而绝对节税的筹划技术。如在横向并购中,并购企业选择库存货的增值税进项税额较大的企业作为其并购对象,以期在“销项税额―进项税额”的计算公式中获取最大的增值税税收利益,就是充分考虑到了抵免技术。
5.延期纳税技术。延期纳税技术旨在不违法和合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。因为货币存在时间价值,延期纳税就如同纳税人取得了一笔无息贷款,可以在本期有更多的资金用于投资和再投资,将来就可以获得更大的投资收益,或者可以减少企业筹资成本,相对节减了税收,取得了收益。延期纳税技术主要用于企业的纵向并购。
总而言之,并购活动的复杂性决定了并购中税收筹划的复杂性。并购过程中面临的税收问题多种多样,这些问题分布于并购活动的各个环节,对各个税种以及各个环节进行筹划的策略,交织成一张严密的税收筹划网。在这张网上的每个税务筹划策略都不是孤立的,而是相互联系的。在具体运用中它们往往是相互渗透、相互交叉的。在选择并购税收筹划策略时,不仅要使各项税收筹划策略相互协调,首尾一贯,还要结合企业并购的具体实际,与其他方面目标相统一,使其服从于企业并购的总体目标。
参考文献:
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