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会计核算的主体范文1
关键词：建筑施工企业 安全成本 会计核算
建筑施工企业安全成本的特点的研究都是为了更好的认识和理解安全成本，最终达到控制安全成本的目的。建筑施工企业的安全成本就是建筑施工企业在从事与建筑活动过程中发生的与安全有关的一切费用的总和，即建筑施工企业为保证安全生产而支付的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。可以进一步认为是建筑施工企业在产品生产中为保证实现一定的安全水平而支付的一切费用和因安全事故的发生而产生的一切损失。建筑施工企业的安全成本产生于整个建筑的全过程，涉及到生产和管理工作的各个方面，因此安全成本与安全决策、安全管理与组织、安全设计、安全保证措施等方面有关，它是建筑施工企业产品生产的一种附加性成本。
1.我国建筑施工企业安全成本的特点
（1）安全成本的过程控制。建筑产品生产周期长，过程复杂，每一个过程都可能导致安全成本的发生，这也决定了安全成本的控制必须贯穿在每一个过程中。（2）安全成本数据采集复杂。安全成本可能发生在建筑产品生产的每一个过程中，因此安全成本数据的采集就要随时进行。另外，安全成本数据的数额跨度较大，小可以到几分几厘，大可以到成万上亿，但它们都是成本的发生，因此都应当准确采集，并且这些数据可能来源于引起成本发生各个方面，收集难度较大。（3）安全成本成本源复杂。影响安全成本的因素涉及方方面面，并且每项安全成本的成本源往往并不单一。安全成本和安全成本源的对应关系存在几种：一损一源、一损多源、多损一源、多损多源。这种不同的对应关系，特别是多损多源，使得成本源变得很复杂，难以准确确定。（4）安全成本归集复杂。成本源的复杂决定了成本归集的复杂。（5）安全成本难以准确计量。建筑施工企业安全成本中有相当多的都难以计量，比如安全事故后引起工人心理阴影，造成工效降低，这种安全成本就不容易计量，进而造成安全成本的不准确。
2.施工企业安全成本责任会计核算体系的建立
2.1 安全成本责任中心的确定
构建合理的责任成本管理体系的首要问题就是科学地划分责任中心，以分清各部门的责任，克服各责任中心之间权责划分不清的弊端，避免推责争权的现象。责任中心的设置应按责、权、利相结合的原则和单位现有机构编制及内部管理层次、劳动组织来确定。根据建筑施工工艺及特点，本文认为其责任中心可划分为项目部责任中心、工程队责任中心和施工工段责任中心。
2.1.1 项目部责任中心
工程项目部既是本级的责任中心，又是下一级施工队的汇总部门和管理部门，其中心实际是以项目经理为最高领导者、组织者和责任人，项目管理班子协同进行管理，负责整项工程的施工。其责任主要包括：（1）制定项目总体控制计划和阶段性目标，确保项目目标的实现，保证业主或工程师的满意；（2）组织精干高效的项目管理班子；（3）履行合同义务，监督合同执行，处理合同变更；（4）在项目实施过程中的组织、计划、指导、协调、控制，具有内部职责。权利就是根据责权一致、以责定权的原则，为了更好地承担以上责任，本中心必须拥有相应的权利。包括：（1）生产指挥权。有权按照工程承包合同的规定，根据项目随时出现的人、财、物资源变化情况和工程进展情况进行指挥调度；（2）劳动分配权。对项目部班子及工程队管理及作业人员的选择、考核、聘任、奖惩、指挥有绝对的权利。项目部责任中心的利益首先是经济利益，它是项目管理具有能动性的重要因素。该中心的利益主要取决于工程项目与工程处的分配、核算形式。在责任成本管理下，可采取独立核算、成本包干的形式，根据目标责任成本的完成情况进行考核。
2.1.2 工程队责任中心
工程队责任中心实际上是工程队队长负责的中心，以责定权，以责定利。对机械使用成本控制负责，同样体现责、权、利相结合的原则。本责任中心的职责应以施工队长为总负责人，对提供施工生产计划、组织施工生产、控制成本中心及施工工段成本费用、考核施工工段的业绩以及会同项目部、业主、监理工程师进行施工监督等方面都负有不可推卸的责任。与责任相对应，施工队责任中心拥有如下权利：（1）组织施工生产权。施工队根据施工现场及施工环境的具体情况，有权安排施工计划，具体组织进行施工生产，如机械设备的调度、人员的调度；（2）部分材料采购权。在主要材料由项目部责任中心代购代管（或由建设方统一提供）的前提下，本中心应拥有对其他材料的采购管理权，在某种程度上，这样才会使材料按需采购，有利于施工的按计划进行；（3）材料验收权。为了保证权利的相对集中和资金的统一管理，主要材料由项目部责任中心的材料部统一进行采购，但施工队及施工工区有权对其所采购材料的质、量以及价格进行验收，对不符合施工要求的材料有权拒绝接受。本中心的利益取得和分配与项目部保持一致，执行以权定责、以责定利原则。
2.1.3 施工工段责任中心
本级责任中心是在工程队领导下对其所负责工程段进行直接施工管理，根据具体的施工项目情况，可把施工队划分为各施工工段责任中心，各中心的负责人为各工段段长。尽管各工段是独立施工，但每一工段具体施工时都要根据施工工艺进行。因为不同的施工阶段、施工环节的成本控制考核的具体内容不同，各自的责、权、利均不相同。
2.2 安全成本目标的确定
制定目标是目标管理的第一步工作。目标是目标管理的依据，制定既先进又可行的目标是安全目标管理的关键环节。制定安全目标包括确定企业安全目标方针和总体目标，制定实现目标的对策措施三方面内容。
2.2.1 企业安全目标方针
企业安全目标方针即用简明扼要、激励人心的文字、数字对企业安全目标所进行的高度概括。它反映了企业安全工作的奋斗方向和行动纲领。企业安全目标方针应根据上级的要求和企业的主客观条件，经过科学分析充分论证后加以确定。
2.2.2 企业总安全目标
总体目标是目标方针的具体化。它具体地规定了为实现目标方针在各主要方面应达到的要求和水平。只有目标方针而没有总体目标，方针就成了一句空话，也只有根据目标方针确定总目标，总目标才能有正确的方向，才能保证方针的实现，目标方针与总体目标是紧密联系，不可分割的。总体目标由若干目标项目所组成。这些目标项目应既能全面反映安全工作在各个方面的要求，又能适用于国家和企业的实际情况。每一个目标项目都应规定达到的标准，而且达到标准必须数值化，即一定要有定量的目标值。因为只有这样才能使职工的行动方向明确具体，在实施过程中便于检查控制，在考核评比时有准确的依据。
2.3 安全成本目标的控制与评估
明确了安全成本管理的目标，执行的好坏，不能等到完工后算账再说，在施工过程中必须加强控制，及时分析，及时考核，及时与目标比较差异，采取措施，保证目标安全责任成本的实现。也就是说，控制与考核是一个统一的、同时进行的过程，控制与考核是动态的。对各中心所选定的考核指标为实现企业总目标产生重要影响，所以需建立合理的考核指标体系。并应对管理中心如项目部责任中心和施工队责任中心，生产成本责任中心如施工队责任中心、施工工段责任中心和生产班组分别进行，其考核指标因此而不同。考核各中心时，这些指标以责任预算成本和实际成本比较执行结果来进行，同时因各安全成本项目在成本总额所占比例不同，所以在综合取分时，取其加权值。但考核奖惩总分需确定底线，如综合加权分值警戒线确定在30分左右，即总分高于130分或低于70分可能要在其他方面找原因，需认真分析节超原因。同时在进行安全责任成本考核时，鼓励各责任主体积极参与成本控制，其工资奖金所得与其控制绩效相挂钩，实行成本否决。
总之，如果能够采用一定的方法对企业的安全进行反映和披露，将它不仅有利于企业维护自身形象，严格履行职责，促进企业可持续发展，也有助于社会稳定。
参考文献：
[1] 李红霞，田水承等.企业安全经济分析与决策[M].北京：化学工业出版社，2006.
[2] 白文元，赵云胜.基于安全经济学的安全投资决策分析[J].安全管理，2004，7：24-26.
会计核算的主体范文2
政府补助是一次性计入还是分次计入企业当年收入总额?
新企业会计准则把政府补助分为与资产性相关的政府补助和与收益性相关的政府补助，对于与资产性相关的政府补助作为递延收益分期计入各年损益，对于收益性相关的政府补助一次性计入当年损益。但是在税务处理上，2008年12月，财政部、国家税务总局的《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)就作了如下规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。按照此项规定，不管是与资产性相关的政府补助还是与收益性相关的政府补助均应在收到补助款的当年计人应纳税所得额。这样，会计核算与税法规定之间存在可抵扣暂时性差异，形成了递延所得税资产。
但是，我们从国家税务总局2009年新公布的一系列有关政府补助的税务处理文件来看，新颁布的文件与财税[2008]151号文有相抵触的地方。
2009年1月8日，国家税务总局了《关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复》(国税函[2009]18号)，该文件规定，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款，应确认为递延收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于10年，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。根据该文的规定，企业收到的政府补偿款也不是一次计入所收到款项当年的应纳税所得额，而是同会计核算处理原则一样，分期计入当年应纳税所得额。
2009年3月12日，国家税务总局了《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)，文件中规定，企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良、技术改造，或安置职工的，准予其将搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。同时，该文件又规定企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。这就说明企业从规划搬迁次年起的五年内可以把收到的搬迁收入或处置收入延续到发生固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出的年份。例如，某企业2008年收到政府补助1500万元，2010年发生搬迁支出500万元，2011年发生搬迁支出200万元，2012年发生搬迁支出i00万元，根据该文规定，企业搬迁收入应纳税额分别为2010年为0元，2011年为O元，2011年为O元，2012年搬迁收入应纳税所得额为700万元(1500-500-200-100=700)。
因此，企业财务人员在进行企业所得税汇算清缴时，笔者建议要认真体会上述文件精神，对符合国税函[2009]18号文和国税函[2009]118号文规定的政府补助要分期计入应纳税所得额，对不符合上述两个文件规定的政府补助要全部计入当期应纳税所得额。同时，财务人员还需关注最新相关税务文件的，遇到问题也应及时向当地主管税务机关咨询。
政府补助所收到的现金是列入经营活动，投资活动还是筹资活动?
目前，企业接触最多的政府补助有：项目的财政专项补助、项目财政贴息、税收返还、企业搬迁政府补助和无偿划拨非货币性资产等。对于企业收到的政府补助在现金流量表中如何列示，笔者认为要结合补助资金的来源、补助用途来进行具体分析，不能简单地进行列示。
1，项目专项补助所收到的现金在现金流量表中列示
企业取得的政府补助，根据准则规定，在会计处理时应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常情况下，项目专项补助属于与收益相关的政府补助，而且与资产相关的政府补助最终也与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。因此，企业收到政府专项补助的现金流应列入经营活动中的所收到其他与经营活动项目中。例如，华星化工(002018，SZ)在2008年年报中披露“根据国家发展和改革委员会发改投资(2007)2695号文《国家发展改革委关于下达2007年重点行业结构调整专项(第八批)中央预算内专项资金(国债)投资计划的通知》，安徽省和县财政局划转了中央财政拨入200吨／年烟嘧磺隆原药、500吨／年精奎禾灵原药、10000吨／年草甘磷和800吨／年吡虫啉原药专项补助资金432万元。”该公司认为此项补助与资产相关，在其他非流动负债的递延收益科目中核算，在现金流量表中列入收到其他与经营活动有关的现金项目中。
项目专项补助在现金流量表中的列示，目前还有其他观点，部分上市公司对于所收到的项目政府补助列入筹资活动中。例如，泸天化(000912，SZ)在2008年年报披露中把2008年所收到的技术改造资金1230万元在递延收益科目中核算，在现金流量表中列入其他与筹资活动有关的现金项目中。美利纸业(000815，SZ)在2007年年报中将收到的环境保护专项资金250万元、轻纺工业发展专项资金20万元认为与资产相关，在递延收益科目中核算，在现金流量表中列入其他与筹资活动有关的现金项目中。
2，项目财政贴息所收到的现金在现金流量表中列示
财政贴息是政府根据国家宏观经济形势和调控目标对承贷企业所给予的银行贷款利息补助。在实务中，判断财政贴息是与收益相关还是与资产相关还有较大的难度。与资产相关的财政贴息一般是指固定资产、在建工程专门借款的贴息，根据《企业会计准则第17号――借款费用》，在固定资产购置日期或工程项目建设期间，其借款利息可以资本化。因此，企业收到的财政贴息需要作为递延收益核算，其收到的现金视情况可以列入收到其他与筹资活动有关的现金项目中。例如，华星化工在2007年年报中披露“2007年收到年产150吨精恶唑禾灵原药技术改造项目贴息241万元”，该公司认为此项补助与资产相关，在现金流量表中列入其他与筹资活动有关的现金项目中。美利纸业在2007年年报中将收到的基本建设贷款财政贴息903万元，在现金流量表中列入其他与筹资活动有关的现金项目中。
如果企业所收到的财政贴息是补助企业发生的费用为主，不会购置较多的固定资产，在此前提下，政府补助需要与项目期的费用配比，其所发生的现金流可以列入收到其他与经营活动有关的现金项目中。例如，泸天化在2008年年报披露中把2008年所收到淡储贴息收入1591.8万元以及富邦1.4丁二醇项目财政贷款贴息10万元都列入收到其他与经营活动有关的现金项目中。
3，税收返还所收到的现金在现金流量表中列示
目前税收返还多是福利企业享受的增值税返还，对于收到的返还税款，企业一般计入当期损益，在现金流量表中列入收到税收返还项目。如威尔泰(002058，SZ)2008年收到销售软件增值税返还款1550668.00元，计人当期营业外收入，在现金流量表中列入收到税收返还项目。
4，企业搬迁政府补助所收到的现金在现金流量表中列示
会计核算的主体范文3
[关键词]住房公积金会计核算；贷款风险准备金；问题；建议
住房公积金制度是我国城镇住房制度改革的重要内容之一，随着住房公积金制度的不断深入和发展，越来越多的城镇居民认识到通过住房公积金贷款制度来改善居住条件的优越性。近年来，我市城镇居民无论在贷款额度上还是在贷款人数上都成倍增加，这也使得在会计核算上暴露出一些问题和不足，针对贷款风险准备金的计提提出一些建议，以便于住房公积金会计核算能够更好地发挥作用。
一、住房公积金贷款风险准备金的现行会计核算办法
国务院《住房公积金管理条例》规定，住房公积金运作产生的增值收益应当用于建立住房公积金贷款风险准备金、住房公积金管理中心的管理费用和建设城市廉租住房的补充资金。财政部《关于住房公积金财务管理补充规定的通知》(财综字[1999]149号)规定，建立住房公积金贷款风险准备金的比例，按不低于住房公积金增值收益60％核定，或按不低于年度住房公积金贷款余额的1％核定，从住房公积金增值收益中分配，专户存储。目前我市按照不低于住房公积金增值收益的60％计提贷款风险准备金。具体会计核算为，年度终了，按规定提取住房公积金贷款风险准备金，提取贷款风险准备时，借记“增值收益分配一提取贷款风险准备”，贷记“贷款风险准备”。
二、现行会计核算方法中存在的问题
1.住房公积金贷款风险准备金提取的问题。住房公积金贷款风险准备金主要是为了防范风险，保证住房公积金的保值增值，维护住房公积金所有者的合法权益，提取贷款风险准备金是合理的。我市自1998年开展住房公积金个人贷款业务以来，截止2009年12月底，已累计发放贷款17.64亿元，当年贷款余额为5.7亿元，22092户城镇居民从中受益。按不低于住房公积金增值收益60％核定，2009年我市住房公积金增值收益3030万元，应计提风险准备金1818万元；按不低于年度住房公积金贷款余额的1％核定，应计提风险准备金570万元，两种算法差异很大。贷款风险准备金提取数量的多少，直接影响了住房公积金使用效率的高低。究竟采用哪种方法核算才能既维护职工的合法权益，又使资金得到充分利用，会计人员难以把握。
2.城市廉租住房建设补充资金的问题。《住房公积金管理条例》中规定“住房公积金的增值收益用于建立住房公积金的贷款风险准备金、住房公积金的管理费用和建设城市廉租住房的补充资金”。2009年6月2日建设部公布的《2009~2011年廉租住房保障规划》中明确规定：住房公积金增值净收益要全部用于廉租住房建设，即住房公积金增值收益扣除计提贷款风险准备金和管理费用后的全部余额，将由财政支配。但是用上面所述的二种方法计提风险准备金后，当年的增值收益扣除风险准备金、中心管理费用后，提取的城市廉租住房建设补充资金的差额很大，这就直接影响了住房公积金的资金运作及给当地政府财力应做的贡献水平，不利于资金的合理使用。
3.“货款风险准备金”科目核算内容的局限性。现行《住房公积金会计核算办法》规定，“贷款风险准备金”这一科目核算按照规定提取的住房公积金贷款风险准备金。但在住房公积金实际运作过程中，为了使住房公积金实现最大限度的收益，按照《住房公积金管理条例》规定，可以用住房公积金购买国债，省内其他城市的住房公积金管理中心就有把闲置资金购买国债的。目前，由于我市的住房公积金贷款的利用率比较高，所以没有购买国债，少部分闲置资金用于转存定期存款来增加收益。在现在的市场经济模式下，购买国债也存在一定的风险隐患，住房公积金会计核算办法并没有把“国家债券”这一科目纳入风险准备金的计提范围。现行《住房公积金会计核算办法》中设置的“贷款风险准备金”科目所核算的内容就有一定的局限性。
4.住房公积金贷款的潜在风险对计提住房公积金风险准备金的影响。目前，从我市贷款的逾期率来看，贷款风险准备金提取比例高于风险预计，准备金较为充分；另一方面从贷款年限来看，相对住房公积金贷款长达10年、20年的期限而言，还有许多潜在的风险需加以预计。分析住房公积金贷款期内可能面临的风险，主要有以下几个方面：(1)借款人的风险，包括借款人偿债能力风险、信用风险、欺诈风险等；(2)抵押物方面的风险，包括抵押物价格风险、抵押物产权风险、抵押风险等；(3)贷款经办机构运作管理风险，包括贷款机构内控制度不健全的风险、贷款人员业务操作风险等；(4)政策法规风险，包括利率风险、法院执行难的风险等；(5)不可抗力风险，如火灾、水灾、地震等不可抗力因素使借款人抵押房屋毁损、灭失等可能产生的贷款风险。
上述风险中有些可以通过建立健全贷款制度、严格操作规程、提高人员素质等加以规避和防范，但有的风险很难预计和有效规避，这就要求科学合理地计提贷款风险准备金，使住房公积金带来的损失降到最低。
三、住房公积金贷款风险准备金提取的政策及方法的几点建议
1.因地制宜，选用合适的贷款风险准备金提取方法。众所周知，在现行住房公积金会计核算办法下，住房公积金贷款风险准备金的计提由两种方法，且两种方法计提后存在较大差额，这就难免有人为因素增加或减少风险准备金计提的数额。为避免这种情况的发生，各住房公积金管理中心应根据本地住房公积金使用效率地情况，选用合适的贷款风险准备金提取方法。对于住房公积金使用效率较低的地区，为提高其使用效率，可采取从低计提的方法，减少贷款风险准备金计提数额，使其有更多的增值收益用于运营。对于住房公积金使用效率较高的地区，为防范运营风险，可采取从高计提的方法，增加贷款风险准备金计提数额，以确保住房公积金使用的安全。
2.采用账龄分析法提取贷款风险准备金。由于住房公积金贷款的人群有固定职业，相对一般商业贷款安全性较高，贷款头几年的还款率较高，风险较小，随着时间的推移，一些欠款开始出现，所以贷款期限越长，出现违约的可能性越大，形成呆账、坏账等不良贷款的可能性也越大。建议住房公积金管理中心应在每年年末，对贷款未到期账龄进行分析，可将未到期账龄划分为5年以内、5～10年、10～20年、20～30年四个档次，对对应的贷款余额按1％、1.5％、2％、3％的比例提取贷款风险准备金。
会计核算的主体范文4
现将财政部（92）财预字第100号文《关于事业行政单位住房资金会计核算问题具体规定的通知》转发给你们。结合本市实际，补充规定如下，请一并按照执行。
一、实行借贷记帐法进行会计核算的事业单位，比照本通知中相应的会计科目进行帐务处理。
二、单位按上一年度预算外收入的2％、5％比例提取划转的资金在资金来源类“住房基金收入”的二级科目“其他收入”科目核算。
三、单位按规定资助职工参加住宅合作社、危旧房改造和康居工程的支出，在资金运用类“住房基金支出”的二级科目“其他支出”科目核算。
附件：财政部关于事业行政单位住房资金会计核算问题具体规定的通知 （92）财预字第100号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国务院各部委、各直属机构：
自1991年国务院办公厅转发国务院住房制度改革领导小组“关于全面推进城镇住房制度改革的意见”以来，各地区、各部门的事业行政单位陆续参加了住房制度的改革，并相应建立了住房基金。为了加强事业行政单位的住房资金的核算与管理，保证和促进住房制度改革的顺利进行，根据国务院住房制度改革领导小组、财政部、建设部（92）财综字第31号印发的“关于住房资金筹集、使用和管理的暂行规定”和财政部（92）财综字第114号印发的“关于住房资金的财务管理试行办法”的有关规定，对我部1988年制定的《事业行政单位预算会计制度》做如下补充规定：
一、会计科目
（一）在资金来源类增设“住房基金收入”总帐科目，科目编号1151（2151、3151）。本科目用于核算单位的各项住房基金收入。总帐科目下设“上级单位（财政）拨款”、“租金收入”、“转入维修、管理费”、“转入房租补贴”、“住房折旧费”、“住房修理费”、“售房收入”、“利息收入”、“其他收入”等九个二级科目。
（二）在资金运用类增设“住房基金支出”总帐科目，科目编号1251（2251、3251）。本科目用于核算单位的各项住房基金支出。总帐科目下设置“购房支出”、“建房支出”、“公积金支出”、“维修管理支出”、“补助支出”和“其他支出”等二级科目。
（三）在资金来源类增设“住房基金结余”总帐科目，科目编号1152（2152、3152）。本科目用于反映单位住房基金的收支结果。年终，单位当年“住房基金收入”与“住房基金支出”的收、付方余额全部转入“住房基金结余”科目。本科目年终为收方余额时，归入资金来源类；出现付方余额时，归入资金运用类。
（四）在资金来源类增设“个人住房资金”总帐科目，科目编号“1153（2153、3153）”。下设“租赁保证金”和“住房公积金”两个二级科目。“租赁保证金”用于核算事业行政单位职工个人租用单位公房预付保证金的缴退情况。“住房公积金”用于核算单位职工个人住房公积金的缴纳、使用、余存情况。
本科目应按人设明细户。并定期与开户银行对帐。
（五）在资金结存类增设“缴存公积金”总帐科目。科目编号1353（2353、3353）。本科目用于核算单位公积金的缴存情况。
二、会计帐务处理
（一）住房基金收入的会计核算
1.收到上级单位（财政机关）拨补的提租补贴及其他住房资金，或收到城市住房基金中拨入的资金时，收记：住房基金收入上级单位（财政）拨款；收记：银行存款（全额单位通过经费存款核算，下同）。
2.单位原来用于自管住房维修管理的资金转入住房基金时，收记：住房基金收入转入维修、管理费；付记：预算外支出（业务支出、事业支出）。
3.单位收到出售住房收入时，收记：住房基金收入售房收入；收记：银行存款。
按标准价、成本价及各种优惠价格出售住房的，单位固定资产帐暂不作调整。待国家正式规定下发后，另行处理。
4.单位收到其他各项住房资金收入时，收记：住房基金收入（按住房基金收入的具体项目填列二级明细科目，下同）；收记：银行存款（或付：预算外支出、结余、收益等）。
5.收到由城市住房资金中借入或其他渠道借入的住房资金时，收记：借入款；收记：银行存款，还款时，作相反的会计分录。
（二）住房基金支出的会计核算
1.单位用住房基金购入职工住房时，付记：住房基金支出购房支出；付记：银行存款。
同时收记：固定资产基金；收记：固定资产。
2.单位用住房基金自建住房：
（1）预付工程款时，付记：暂付款预付基建工程款；付记：银行存款。
（2）工程竣工验收结算时，收记：暂付款预付基建工程款；付记：住房基金支出建房支出。
同时收记：固定资产基金；收记：固定资产。
3.单位用借入资金购建职工住房，其支出资金通过住房基金支出核算。发生支出时，付记：住房基金支出支出；付记：银行存款。
增加单位固定资产的，还应登记固定资产帐。
4.办理公积金支出。
（1）按规定标准计算单位应交住房公积金时，收记：个人住房资金住房公积金；付记：住房基金支出公积金支出。
（2）交纳公积金时：收记：缴存公积金；付记：银行存款。
5.发放提租补贴、支出自管住房维修、管理费及办理其他各项支出时，付记：住房基金支出（按支出具体内容列明细科目）；付记：银行存款（或库存材料）。
（三）年终结转当年住房基金收支的核算结转住房基金收入时，收记：住房基金结余；付记：住房基金收入。
结转住房基金支出时，收记：住房基金支出；付记：住房基金结余。
（四）职工个人缴纳住房资金的核算
1.单位在工资中代扣职工个人住房公积金：
全额预算单位：付记：经费支出工资；付记：经费存款（或经费限额）；收记：个人住房资金住房公积金；收记：其他存款。
差额预算单位和自收自支单位：收记：个人住房资金住房公积金；付记：业务支出（事业支出）工资。
2.收到职工交来的保证金时，收记：个人住房资金租赁保证金；收记：库存现金。
3.单位缴存个人公积金时：收记：缴存公积金；付记：银行存款。返还缴存资金时，付记：缴存公积金；收记：银行存款。
4.结算公积金利息时，收记“个人住房资金住房公积金”；收记：缴存公积金。
5.职工使用住房资金或返还个人住房资金时，付记：个人住房资金（住房公积金、租赁保证金）；付记：库存现金。
会计核算的主体范文5
关键词：行政事业单位 会计集中核算 存在的问题 完善措施
进入新世纪以来，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，为了加强财政资金收支的管理和监督，规范财务管理和会计行为，提高财政资金使用效益；为了构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制，全面开展会计集中核算工作已势在必行。事业单位会计集中核算是在“三不变”即：预算执行主体地位不变、资金使用权限和财务管理权限不变的前提下，是以统一核算为手段、集中资金为基础、加强财政资金收支管理为目标的一种财务管理模式，是财政支出管理的一项深层次的重大改革。
1.事业单位实行会计集中核算的重要性
1.1提高会计信息质量和工作效率
实行会计集中核算后，行政事业单位设报账员负责办理日常现金收支事务，会计业务纳入会计核算中心统一核算，会计核算中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。
1.2加强会计监督，减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为
实行会计集中核算后，单位支出都必须经过会计核算中心的审核，不合规定票据不予受理，不合理开支不予报销；一定程度上减少部分单位在使用国家资金上的随意性，给贪污犯罪和挥霍浪费行为亮起了红灯。
1.3强化预算管理，提高了财政资金使用效益
实行会计集中核算，能够全方位，全过程掌握和监督各单位每笔资金的活动情况，核算中心为预算的编制提供了准确的信息和基础的资料，也促使单位严格执行预算，保证其支出的有序性、计划性，从根本上杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用等现象。
2.目前会计集中核算存在的问题
2.1核算单位的财务管理和内部监督弱化
实行会计集中核算后，财务管理保留在原单位，而会计核算工作由会计核算中心完成，这使得财务管理与会计核算脱节，不利于财务工作的有效进行，加上很多核算单位将会计核算和财务管理等同起来，导致单位的财务管理工作弱化。另外，由于核算单位内部的会计与出纳牵制机制消失，报账员实际上履行了会计出纳双重职责，造成了财务内部监督工作的“空档”和“缺位”，影响了单位经济业务活动健康有序进行。
2.2 会计责任主体不明确
我国《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计集中核算在一定程度上改变了单位的核算权和会计监督权，也相应地改变了会计责任主体资格。由于审计部门与被审计单位之间增加了“中间人”——会计核算中心，会计核算中心与被审计单位之间可能就一些会计责任问题出现真空，使得资料提供、具体问询、责任认定难度加大。
2.3 制度不健全，缺乏可行的、统一的经费开支标准
在会计集中核算实践中，现行行政事业单位开支标准与具体繁杂的实际支出有较大差距，常常会遇到合理不合法或合法不合理的报销事项。
2.4控制和监督职能弱化
首先，单位会计核算工作移至会计核算中心，而财产物资仍由原单位进行管理，这种资产管理与会计核算相分离的情况，导致核算单位资产管理与会计核算的分离，失去了实地实时监督的优势。其次，单位报账时，会计核算中心往往只注重票据是否合规、审批手续是否齐全，而对票据内容的真实性无法判断，一些单位为了使一些不合规的支出合法化，可能采取巧立名目、弄虚作假的手法进行报销。如何控制好既坚持规章制度，以达到节约经费，提高资金使用效益的目的，又实事求是地处理好实际开支的报销问题，以保证行政事业单位正常业务活动的开展，这是对核算中心工作人员业务素质和职业判断能力的严峻考验。
3.完善会计集中核算的措施
3.1 加强核算单位财务管理，强化财会队伍建设
首先，核算单位与会计核算中心要切实加强横向交流联系，建立互补、互促、互动的分工协作机制，切实解决单位财务管理与会计核算脱节的问题。其次，完善核算单位内部会计控制制度。第三，加强报账员的管理和培训，提高其专业水平，加强国家各项财政法规和职业道德的教育，使其充分发挥会计集中核算的纽带和桥梁作用。
3.2 建立健全各项制度，规范支出审批程序。
由于现行的资金支出标准缺乏可行性，执行起来较困难，所以建议有关部门根据本地区的实际情况通过调查研究，尽快制定一套切实可行的经费支出标准及福利补贴制度，逐步规范单位各类分配支出标准，使会计集中核算有法可依，保障会计集中核算制度规范运行。同时，建立会计核算制度。一是按照会计主体不变的原则，分户建账，集中核算；二是严格按账务处理流程操作；三是及时编制财务会计报告，由会计主体单位负责人签字盖章后，再对外提供；四是分单位建立会计档案并妥善保管。再次，严格凭证审核制度和实行财务会签制度。
3.3 增强责任意识，明确责任主体
会计集中核算，并没有改变核算单位的经济体制与经济地位，且会计原始资料来源未变，会计核算基础未变，资金使用权和财产所有权未变。因此，核算单位负责人理应是单位的会计责任主体，如果会计核算资料的真实性、完整性掺进了杂质，出现了问题，按照《会计法》的规定，会计核算中心相关责任人员也理应承担一定的责任。
3.4 加强内部控制与监督
首先，强化核算中心的监督管理职能，从核算型向管理型转化。核算中心的职能要改变重核算，轻监督，轻管理，应向预算执行约束、支付的直接监督、承担国库委托的单一账户、对国库直接支付和授权支付的核算管理等综合职能方向上转变。其次，建立健全核算中心内部监督和外部审计监督等监督制约机制。核算中心要建立健全内部控制制度，充分发挥会计集中核算的监督与服务职能；成立内审部门加强监督，加大对违法乱纪行为的处罚力度，并引入财政资金效绩审计机制，从源头上预防和治理腐败。
总之，实行会计集中核算，犹如一道坚固的防线，较好地预防和阻止了各种违法违纪行为，从源头上制止了腐败发生的可能，为建立公开、高效、廉洁、务实的财务管理机制积累了宝贵经验。尽管在实践中会计集中核算还存在许多问题需要完善，但我们既不能急于求成，又不能流于形式，应实事求是、总结经验、不断完善，促使其健康发展。时代在前进，实践在发展，会计集中核算工作也应与时俱进，努力为财政管理制度改革作出贡献。
参考文献
[1] 期刊论文.对行政事业单位会计集中核算若干问题的思考-时代经贸（学术版）2008.6(5).
[2] 郭成林，财务集中核算之我见［J］.农村财政与财务，2007，(6-7)
会计核算的主体范文6
关键词：会计电算；全通用;中央数据;分组核算;自动转账
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“会计电算化全通用理论”就是立足于会计核算信息系统,研究会计电算化核算方法、标准化模块结构和主辅核算贯通等基本问题的一系列观念和方法体系。
很多学者认为各单位会计核算存在个性,不可能实现全通用的电算会计。无可否认,各会计主体的会计核算的确有很多个性,但这些个性往往是共性基础上的个性。如各会计主体设置和使用的会计科目有可能不一样,尤其是明细科目也许相差甚远,但它们都是会计数据分类核算的归属,其账户的基本结构仍然是左借右贷,可以用相应编码来表示各会计主体相差甚远的这些科目。又如企业会计与预算会计的会计报表差别很大,但它们都是从账簿中采集数据编制的,可以运行电算会计不同的编表指令来编制这些差别很大的会计报表,而编表指令用户是可以自定义的。因此,对于共性基础上的个性,全通用理论研究可以忽略不计。我们最感兴趣的是会计核算的高度共性,它是会计电算化全通用理论研究的基本出发点。
会计核算的高度共性主要表现在以下几个方面:(1)共同的会计理论基础。自15世纪复式簿记诞生以来,会计核算已经形成了一整套严密的基本理论体系。会计电算化虽然使得核算手段发生了重大变化,但会计基本理论仍然适用。(2)规范的会计核算方法。会计核算有一整套规范化的专门方法,如设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表,形成一个较完整的会计核算方法体系,任何单位的会计核算都要相互配合地运用这些专门方法。(3)整齐的会计数据流程。会计核算数据的总体流程具有高度共性,那就是“凭证数据一账簿数据一报表数据”。会计电算化中,账簿数据不是编制报表的依据,而主要为分类管理提供数据,并非可有可无。因而只要是会计核算,任何单位都要遵循这一共同的会计数据处理流程。(4)通用的会计核算制度。2000年12月财政部颁发了《企业会计制度》,这是一一个不分行业、不分部门、不分所有制的全通用企业会计制度。这为全通用理论研究提供了制度保障。(5)各模块的全通用。在实务工作中,账务处理和报表模块被公认可以实现全通用,而其他如工资、固定资产、销售等模块,普遍认为经过努力也可以逐步实现全通用,但成本模块则普遍认为不能全通用。实际上各单位成本核算存在高度共性,利用编码技术和报表模块可以实现成本核算通用化设计。
摘要：全新的表格输入法,将凭证模块和报表模块相结合,实现凭证数据的高速输入;利用编码技术和报表模块,将制造成本核算报表化,一举实现成本核算全通用,从而解决了会计电算化全通用的一个最大难题;开创了分组核算,从而提供比总分类更概括、更综合的核算指标等部分内容,构成会计电算化全通用理论框架。
关键词：会计电算；全通用;中央数据;分组核算;自动转账
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“会计电算化全通用理论”就是立足于会计核算信息系统,研究会计电算化核算方法、标准化模块结构和主辅核算贯通等基本问题的一系列观念和方法体系。
