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公司会计核算制度与方法范文1
erp实习一个多月来学会了许多东西，我在erp实习的公司担任会计主管，现在总结一下我当会计主管时做过的工作。
一、编制了我们公司的内部会计管理制度
1、我们公司的内部会计管理制度的制定，是为加强公司会计基础工作，规范会计工作秩序，提高会计工作水平，根据《会计法》、《会计基础工作规范》、国家其他财经法律法规制度的规定和实验要求，并结合本公司实际情况，特别制定本制度的。
2、我们公司财会工作实行财务总监负责制。公司主管财务的会计主管协助财务总监全面领导公司的财会管理工作。公司设立财务部，在财务总监的领导下由会计主管、审计和出纳具体负责公司财务管理与会计核算工作。
3、财务总监在公司财会管理工作中的主要职责：（1）全面领导公司的财会管理工作；（2）组织领导公司会计核算、会计监督工作（3）组织领导公司的财务管理、预算管理工作；（4）参与公司重大经济问题的分析和决策；（5）参与对外经济合同、协议和其他经济文件的审定；（6）负责对公司财务机构的设置、财务机构负责人的聘任提出方案；（7）组织制定公司财会管理制度，建立健全公司经济责任制度，有效防范各种违法、舞弊等行为的发生；（8）审批日常未列入年度综合财务预算的开支项目；（9）在财务会计报告上签名或盖章，并对签署的财务会计报告负责。
4、会计主管的主要职责：（1）严格遵守各项规章制度，认真进行会计监督。（2）负责审核原始凭证的合法性、真实性和完整性。（3）负责合理设置帐薄，正确填制凭证，严格审查摘要的规范性、科目的准确性。（4）负责帐务处理，按时完成各种报表和分析报告。（5）负责整理、装订、保管会计凭证、会计帐簿、会计报表和财务文件等资料。（6）负责定期审核、检查债权和债务情况，发现问题及时请示汇报。（7）做好劳资、社会保障等有关财务工作。（8）负责法人证书、组织机构代码证、营业执照等相关证件的年检和保管工作；负责单位法人印鉴的保管工作。（9）负责对经费收支情况进行分析，提供分析报告。10、负责财务软件的使用和日常维护工作。
5、审计与出纳的主要职责：（1）按照国家法律法规制度及公司制定的财会管理制度，对公司发生的各项经济活动所取得的原始凭证进行逐笔、逐项审核，审核其真实性、合法性、合理性和正确性；（2）按实际发生的情况及有关规定和程序正确填制对外原始凭证；（3）负责公司职工的工资、公司内各种津贴、福利费等费用的审核与发放；（4）办理现金的收支、银行存款结算业务；（5）保管好库存现金、有价证券、有关印章和空白支票、空白发票、空白收据等各种票据。
6、会计的主要职责：（1）根据已审核无误的原始凭证编制记帐凭证；（2）及时编制财务会计报表和公司内会计报表，并按规定定期打印会计帐簿和会计报表；（3）接待系、部、处等部门查询其收入分配和经费使用等情况
二、确定财务处理程序，并根据我们公司实际情况提出具体要求
1、公司按照《公司会计制度》进行账务处理，会计科目及其明细科目的设置和使用要规范。
2、财务的一般程序应为：原始凭证审核、编制记账凭证、复核、出纳收付并登记日记账、会计档案员归挡。
3、公司会计核算方法采用科目汇总表账务处理程序。会计账簿设置为总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账及若干辅助账。
4、公司会计报表主要为对外会计报表。包括的对外会计报表有：资产负债表和利润表。
三、明确公司的内部牵制制度
1、现金和银行存款的支付，一般应按会计人员审核、软件操作员编制记帐凭证、审核出纳科科长复核、财务处长签字批准，交出纳人员付款程序进行。财会人员不能一个人同时兼任付款和记账。
2、发放职工工资，应由人事处工资科编制工资单，经审核出纳科科长审核后交出纳人员向银行办理工资转账手续。
3、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
4、资产控制应遵循下列规定：（1）资产的保管与账簿的记账，应由不同人员分别负责；（2）资产的保管，应明确指派人员负责，以免责任混淆；（3）有形资产应加强防护，以免私自或不当使用；（4）各项支出的核决与支付，应分责办理；（5）已签章的付款支票，不得由该支票签章人或核决人领取或寄发；（6）有关现金、存货等收发的单据，应事先印妥连续编号；（7）各项付款凭据一经支付，应即加盖支付印戳销案，防止重复请款；（8）存于内部保险箱或银行保险箱的有价证券等贵重物品，应由二人以上共同保管；（9）定期举行固定资产和存货的全面盘点，一般以每半年一次为宜；（10）公司收款采用财政部门监制的正式收据或税务部门监制的正式发票开具，不得涂改。
四、制定公司会计的核算方法
1、公司会计核算的会计期间为月份、季度、年度，我公司采用年度作为会计期间。
2、公司的会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，做到记录准确，内容完整，方法正确，手续齐备，符合时限。我公司按实际发生的时间先后顺序记录业务的发生。
3、我公司的记账原则是按照权责发生制原则。
4、我公司的收入和费用计算按照相互配比的原则。
5、我公司的各项财产物资以历史成本为计价原则。
6、我公司的会计核算方法前后各期应保持一致。
7、我公司的会计核算以人民币为记账本位币。
8、我公司采用借贷复式记账法。
9、我公司的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，均作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，均作为资本性支出。
10、我公司的会计核算均及时进行。
公司会计核算制度与方法范文2
当前公司会计行为中存在不少问题，公司会计行为失当就是其中之一。
目前，公司会计行为失当主要表现在：不重视会计基础工作，会计基础工作薄弱；不按国家统一的会计制度进行会计核算和信息披露；对外提供虚假或不真实的会计资料；内部会计监督流于形式；单位负责人违法干预会计工作等等。这些会计行为失当的产生源于这些公司不依法行事，不重视加强内部管理，急功近利、追逐短期利益。
会计行为失当长期存在所造成的负面影响将是十分严重的。
比如，会计信息失真，可能导致严重的“泡沫”经济现象出现。就某个企业而言，如果其利润是虚假的，是“数字游戏”的结果，那么就没有相应的现金流入与之对应。
再比如，由于内部控制薄弱、治理不当，还可能造成企业生产资金被心怀不轨的企业负责人用于行贿或挪用于其他非法目的等。
公司行为失当将会对社会造成一定的危害。正因为公司的行为对社会各方面具有如此重大的影响，一旦公司行为失当，其危害可能是巨大而深远的这方面例子数不胜数。从国内讲，“琼民源事件”、“大庆联谊事件”、“东锅事件”，都不仅对企业本身造成不利影响，对这些企业的投资者，对介入这些事件的会计师事务所和注册会计师，对政府证券监管部门，乃至对我国证券市场的发展，都会造成不同程度的影响。从国外的情况看，东南亚金融危机给人们在这方面的启示则更为明显。金融危机后，东南亚各国均做了许多努力才从危机的阴影中慢慢走出来。
公司会计核算制度与方法范文3
关键词：物业管理公司 会计核算 改革 措施
一、物业管理公司会计核算概述
物业管理，通常是指物业公司受物业产权人或使用者的委托，运用现代化的管理手段为其在不动产及居住环境方面提供看管、修缮、代收费用、提供便民设施等服务管理活动。物业管理公司按照物业管理制度，通过定期收取业主物业管理费的方式取得营运资金。
会计核算是物业管理公司内部管理的重要组成部分。物业公司的会计核算工作是指公司财务人员以货币形式全面反映和监督公司的全部生产经营活动，定期制定财务报表并提供给财务信息使用者的管理活动。财务管理工作是物业管理公司正常运作的重要保证，对资金运作也能起到关键的控制作用。公司在管理中追求资金成本的最小化，以资本的筹集为管理重点。但面对日趋激烈的市场竞争环境，物业管理公司应加强内部控制，加强对资金筹集的管理工作，强化自身对会计核算的管理。
二、物业管理公司会计核算的特点
物业管理公司是随我国房地产业的发展而逐渐兴起的一个新兴行业。其在会计核算方面拥有自身的特点。主要体现在以下几方面：
（一）核算内容较为简单
因为物业管理不涉及产品的生产或者销售，因此，对物业公司而言，主要经营活动便是向业主提供相关物业劳务（或者服务），以此方式获取营运资金。物业管理公司的资金运作方式和会计核算内容都相对较为简单。
（二）监督群体较为庞大
物业管理公司在运营过程中需要不断与众多业主打交道，并且其收入主要来源于业主所缴纳的物业管理费。由于物业管理公司的这一特殊性质，使其资金运转都受到业主的广泛监督。此外，物业管理公司在运营过程中，还会受到来自于政府相关部门的监督。因此可以说，物业管理公司的监督群体较为庞大。
（三）公司管理层和业主皆为财务信息使用者
物业管理公司的财务信息不仅要提供给公司管理层，以供其决策。同时，物业管理公司还要向业主提供，以帮助其了解物业管理费的使用情况。因此可以说，物业管理公司的财务信息的使用者不仅有公司的管理层，还包括广大业主。
三、物业管理公司会计核算的现状分析
无论何种企业类型，最终目标都是实现企业价值最大化。通俗说法便是获得最大化的利润。物业管理公司也不例外。随着近年来我国房地产市场的迅速发展，物业管理公司也日趋向规模化、规范化发展。越来越多的物业公司开始重视自身的发展和管理理念，不断着手完善自身的服务职能，强调提升公司的财务核算管理水平。但是，由于物业管理公司在我国的发展时间较短，会计核算方面还存在诸多不完善之处。
（一）会计基础管理不规范
目前，我国很多物业管理公司在会计基础管理方面尚不规范，存在诸多漏洞。比如：原始会计凭证审核不严，原始资料保存不规范，凭证摘要记录不清晰或与明细账内容不一致；白条抵库现象严重，公司领导随意挪用资金现象时有发生；有的经济业务缺少必要的合同或者协议，资金支付情况缺少必要的跟踪记录；会计科目规范不严，资本性支出和费用性支出混淆使用；缺少必要的资产盘点清查制度，或者空有制度却很少执行。这些现象都充分体现出物业公司财务基础工作薄弱，会计核算不规范，财务提供的会计信息必然不准确，使信息使用者很难做出正确的判断。
（二）会计核算硬件环境不理想
物业管理公司的会计核算工作若要达到较为理想的状态，首先其会计核算硬件环境必须过关。但是，由于目前我国的物业管理公司存在时间尚短，财务管理环境都异常简朴。在如今大部分企业都实现会计电算化的大环境下，甚至有些物业管理公司还停留在“算盘加计算器”的阶段。此外，很多物业管理公司由于发展不规范，常常只具有一至两名会计人员。而且在会计核算方面，依旧局限于手工登账和人工对账，不仅耗费掉了会计人员大量的时间和精力，而且还导致会计科目在设计上难以细化，很多会计人员在面对大量的手工登帐工作之余，已没有更多的精力再对二级科目进行细分。同时，很多诸如制定财务预算计划、计算项目盈利空间等精细作业也根本无闲开展，这在一定程度上限制了物业管理公司的财务发展。
（三）财务管理存在认识误区
当前，我国很多物业管理公司的管理者及相关人员对财务管理存在认识误区。没有将对财务管理的认识上升为公司战略的高度，并未认识到财务管理是一个自上而下、需要大家共同参与和配合的系统过程。也并未意识到只有先行实现财务目标，公司目标才能最终获得实现。其实，财务作为公司经营运作的一个核心部门，需要与其他部门相互配合、通力合作，每一个业务单元的完成都是实现企业价值最大化的有力推手。因此，财务管理是一个涉及公司上下的系统过程。
四、物业管理公司会计核算的内容与处理方法
（一）会计核算内容之一：业主的公共水电费
公共水电费是物业管理公司的会计核算内容之一。物业管理公司对此有两种核算方法。一种是将公共水电费直接计入物业管理成本；另一种是将其暂时作为代收代付款，并抵扣小区业主向物业管理公司交纳的物业管理费。这两种会计核算方式中，笔者更倾向于第二种。因为水电并非由物业公司提供而是由供水供电部门提供，并于提供时已向消费者收取了相关税费。单纯从该意义出发，公共水电费由物业公司作为代收代付款更为合适。
（二）会计核算内容之二：物业管理公司的成本费用
目前，我国物业管理公司采取权责发生制核算成本费用，并将其具体分为按营业成本与期间费用分开核算。其中，期间费用包括财务费用、管理费用等，具体核算与一般企业无异。营业成本是指物业管理公司在为业主提供管理和服务过程中（即物管活动）所发生的各种成本开支。物管活动是物业公司主营业务。营业成本通常分设“直接材料”、“直接人工”、“间接费用”三个会计科目。物业管理公司在日常成本核算时，应尽量划小核算单元，以将人员责任与成本支出相挂钩，实行成本费用责任制。除物管活动之外的其他“附属类”业务所发生的成本支出作为“其他业务支出”参照现行财务制度进行会计核算。
（三）会计核算内容之三：物业管理费
目前，我国物业管理公司在核算物业管理费时，所采用的会计原则类似于“收付实现制”但又不是通常意义上的收付实现制。只是在实际收到业主所缴纳的物业管理费时方才确认收入；倘若是在当期收到了以后时期的物业管理费，则暂时不确认为收入，而是将其作为预收款进行挂账。根据我国《企业会计制度》，关于劳务收入通常有三条确认原则。首先，收入能够被可靠计量；其次，与交易相关的经济利益能够流入企业；第三，劳务的完工百分比能够被合理确定。只有三个条件同时满足，物业管理公司方能将物业管理费确认为收入，并无需考虑是否已实际收到款项。
（四）会计核算内容之四：维修基金
根据我国物业管理的相关规定，为了有效保障物业公共设施等的维修养护，业主需按时向物业管理公司缴纳一定的维修基金。单纯从所有权的角度出发，维修基金属业主所有。当前，根据相关政策，物业管理公司应将维修基金作为“代管基金”。我国物业管理公司对维修基金的会计核算主要选择在实际收取时，作为“长期应付款”进行挂账；当实际发生维修费用时，再予以冲减。关于维修基金是否需要缴纳税款目前尚无明确规定。物业管理公司在这方面的核算处理也各不相同。笔者认为，物业管理公司所收取的维修基金不需要纳营业税。因为这部分费用主要用于公共设施等的修缮与管理，在所有权方面归业主所有，物业管理公司仅是对其进行“代管”。因此，笔者认为维修基金不需缴纳营业税。
五、小结
为了完善我国房地产市场的配套机制，以及满足人们越来越丰富的生活需求，物业管理公司应运而生。物业公司以收取物业管理费、提供物业管理服务为运营模式，充分体现了“取之于民，用之于民”创办宗旨。但是，由于物业管理公司在我国的发展时间较短，在财务管理方面暴露出诸多不足，比如管理机构不完善、管理过程不规范等管理弊端。对此，我们应在物业财务管理这片新领域不上断探索，开拓创新，根据自身发展的特点不断提升财务管理水平，努力适应新时代市场发展的新形势。
参考文献：
[1]刘明香.论物业公司的会计核算和财务管理[J].北方经贸.2011（09）
[2]蔡海东.如何加强物业企业成本管理[J].经营管理者.2009（22）
[3]杨红英.物业公司会计核算及财务管理探讨[J].中国城市经济.2011（02）
[4]王新建.我国物业管理企业财务管理问题及对策研究[J].新选择.2012（02）
公司会计核算制度与方法范文4
阐述重建会计核算模式的思路，针对公司财务报销业务中出现的问题，对会计核算模式进行重建，同时指出重建会计核算模式的风险。
关键词：
信息化；会计核算模式；重建
引言
会计信息化条件下，由于采用了现代信息集成技术，会计核算体现出它的集成性、共享性和发展性。会计电算化的发展从侧重核算职能逐步过渡到“管理型”职能阶段[1]。目前，财务软件的应用能够实现财务会计和管理会计之间的信息集成、财务信息和业务信息的部分对接。但是复杂的会计报销流程仍使得会计业务变得低效和耗能。我们有必要开创一种更高效、更精益的核算模式来改变这种现状。
1公司会计信息化的现状
现阶段，公司应用烟草行业会计核算软件（用友NC系统），已完全实现会计核算无纸化阶段，并能够及时反映公司财务状况、经营成果及现金流量信息，能够实时获取个性化管理报表，生成报告模板等，实现了从简单会计核算到财务分析、财务预测等管理功能的转变。在与卷烟业务的协同上，实现了卷烟入库及卷烟销售的同步处理和对接，即根据配送及销售部门传输的采购及销售数据自动生成会计记账凭证。月末，可根据会计数据库自动生成或提取各种辅助分析报表，为编制财务分析、预算考核等提供信息支撑。目前，困扰会计信息化发展的主要问题有以下两个问题。
1.1无法做到预算、结算与核算一体化，简称“三算合一”
首先，“三算合一”理论上不存在问题，在信息技术上也不存在问题[2]。省局（公司）前几年做全面预算时也曾准备全省实行三算合一，但由于资金监管平台软件（独立的软件）的使用导致软件之间无法衔接，资金监管平台成为三算合一无法逾越的障碍，是全省乃至全国烟草行业会计信息化发展的瓶颈。
1.2财务报销方法落后，效率低下
公司现行的财务报销方法依然遵循传统模式，即手工填写各类报销凭证，逐一由相关人员签字。由于报销制度多、报销程序繁琐、报销规范严格，经办人办理报销业务时要面对填制哪种单据、如何填制、是否需要事前审批、需要哪些部门签字等众多问题，导致报销业务占用工作时间长、部门负责人无法及时签批、财务支付效率低、归口部门无法实时掌控费用执行情况等问题。面对这种情况，公司虽然制定了《济宁烟草有限公司关于印发<财务报销程序管理规定>的通知》、《济宁烟草有限公司关于印发<全市采购审批程序规定（试行）>的通知》、《济宁市烟草专卖局（公司）关于印发<事前审批补充规定>的通知》、《济宁市烟草专卖局（公司）关于印发<职工食堂用餐报销管理规定（试行）>的通知》等多个财务制度来规范报销财务报销业务，并通过业务指导、专业培训、业务咨询等对报销经办人进行培训，但依然无法解决上述问题，会计核算模式亟待重建，特别是财务报销方式[3]。
2重建会计核算模式的思路分析
2.1基础条件
重建会计核算模式的基础条件是基于以下事实，一是目前的会计信息处理的网络化、智能化使得会计业务操作越来越便利；二是当前企业财务核算软件ERP已实现与采购、销售等业务协同对接。
2.2解决思路
把报销软件、会计结算与核算对接，用技术手段解决报销规范、提高支付效率问题，进一步实现会计核算模式的重建。如果能把企业各部门及各种业务有效地联系起来，使企业的财务资源和业务活动可以直接挂钩。它不仅使决策者准确地把握企业的财务脉搏以及业务活动情况，基层人员也能在工作效率上大大节约时间。为了实现会计核算模式重建，必须简化、优化报销流程，以方便财务支出，进一步提高财务管理工作的速度、质量和效率，推进财务工作实施精简化管理。新的核算模式也可以适应公司政策、业务等变化，做出快速反应。如会计科目变化，会计政策变化，会计制度规范变化等的及时更新，能够传递到每位经办人及管理者面前。并提供给员工一个全面了解会计制度，会计政策的平台[4]。
3会计核算模式的重建
针对公司财务报销业务中出现的问题，我们应该利用会计报销软件的可开发性、发展性，拓展会计核算软件渠道，将会计报销模块纳入到会计核算中来，实现报销和会计记账集成，提高报销流程智能化水平，真正实现物流、信息流、资金流的高度一致性、同步性、完整性[5]。
3.1统一标准，规范报销流程
按照省局公司会计实务操作手册要求，将统一的报销凭证录入电脑，并设置填制关联选项，实现除报销凭证签字外其他如摘要、会计科目等电脑录入或自动生成。
3.2统一报销流程，解决因业务不熟发生的漏项问题
每类支出项目事项事前审批流程、报销流程都以流程图的方式分别显现在事前审批表、报销凭证格式下面，方便经办人按图索骥，明确每类支出项目报销需要的凭证附件，避免因报销经办人业务不熟发生漏项。
3.3简化、优化流程，解决报销凭证填制繁琐、报销时间过长问题
财务支出涉及100多个会计科目、400余个项目支出、10几个归口部门、20余种凭证格式、7个流程，该软件将简化报销流程，方便报销支出。只要正确输入支出项目内容（模糊输入），软件会自动链接与业务内容相关的凭证格式、会计科目及报销流程图，引导经办人实现自助式报销。同时，采用短信提醒，实现事项事前网上审批，大大节约咨询、填制、签字时间，提高财务支出效率，提升财务服务水平。
3.4提供数据查询，解决部门不能实时掌控预算执行进度的问题
软件集成后，可提供报销数据与预算数据查询功能，通过报销数据与预算数据比对，各部门可合理控制费用开支，避免预算超支。
3.5关联制度查询，解决报销支出依据难以查询问题
日常报销中，经常会出现经办人咨询财务制度中规范的报销事项，报销经办人由于不熟悉会计业务，查询相关制度规范存在一定难度。我们可以在集成软件中嵌入相关会计制度并及时更新所有与报销有关的制度、规定，以方便报销人员查阅。
3.6电子打印，解决报销凭证印制问题
所有报销凭证实现在线填制，电子打印，可节约由于报销凭证格式变更，存在多印制报销凭证单据问题，节约报销凭证印制费用。
4重建会计核算模式的风险
新的会计核算模式也有一定的不足，如：在网络环境下，信息来源的多样性有可能导致信息传递的风险性；信息通过网络通讯线路传输，有可能被非法拦截、窃取甚至篡改；网络会计信息系统遭受病毒入侵或黑客攻击的可能性更大等等。但是，信息技术在会计信息系统中的运用，减少了企业内部会计控制潜在的风险,同时信息技术技术与业务流程的结合,也使企业获得了控制风险的机会与工具，采用相应的防范措施能够尽可能地避免风险。
作者：靖素华 王万银 单位：山东济宁烟草有限公司
参考文献
[1]夷大陆.ERP条件下会计组织重建的思考[J].市场周刊•理论研究,2013(4):62-63.
[2]姜汝川.对环境会计核算体系模式选择的再思考[J].现代商业,2012(34):229-230.
[3]柳珺.现代信息技术对行政事业单位会计核算和管理模式的影响[J].知识经济,2014(11):100-101.
公司会计核算制度与方法范文5
一、现行财产保险公司损益核算存在问题
为了便于理解，现举例说明：
假如甲、乙、丙三家财产保险公司均从2008年1月1日起开始经营同一商业车险，三家公司该商业车险变动保单取得成本均为20%，综合赔付率均为60%，营业税金及附加均为5.5%，为了简化计算，假设三家公司首日费用均为变动保单取得成本20%，每月保费均在月初取得，用1/12法提取未到期责任准备金（即当月保单取得成本对应的保费收入全部计入当期，其余保费分12个月分摊），均不考虑其他因素。那么，该商业车险实际毛利率为：100%-20%-60%-5.5%=14.5%，假设其他主要指标计算如下：当月已赚保费（即当月报表“营业收入”）=当月保费收入×首日费用率+向上连续12个月保费收入之和×（1-首日费用率）/12；当月变动保单取得成本=当月保费收入×20%；当月赔款支出=当月已赚保费×综合赔付率；当月营业税金及附加=当月保费收入×5.5%。
现对比分析如下：
假设甲、乙、丙三家公司2011年度各月保费收入均为5 000万元/月，2012年度，甲公司依然维持5 000万元/月，乙公司2012年度保费收入开始快速增长，每月保费收入比上月增加1 000万元，而丙公司2012年保费收入开始快速下降，每月保费收入比上月下降300万元。
由于2011年度三家公司经营情况完全相同，由此三家公司2012年分摊转回2011年度保费收入也完全相同，由于其他经营条件也完全相同，因此，三家公司2012年度保费收入差异是造成其经营结果差异的主要原因。现根据前述假设分别将甲、乙、丙三家公司该商业车险毛利计算如表1、表2、表3。
由上述例题可以看出：
甲公司该商业车险连续两年经营稳定，每月保费收入均在5 000万元左右，2012年度实际营业收入（已赚保费）为60 000万元，会计核算毛利为8 700万元，甲公司该商业车险会计核算毛利率=8 700/60 000=14.5%，与该商业车险实际毛利率一致。由此可见，当公司保费收入持续稳定在某一水平时，按照现行会计核算方法核算利润结果与实际利润水平是一致的。
乙公司在2012年保费收入实现快速增长，每月在上月基础上增长1 000万元，月度保费收入从5 000万增长到16 000万元，年度保费收入高达126 000万元，已赚保费也达到92 267万元，保费收入及已赚保费都远超甲公司，在其他条件都相同的情况下，乙公司会计核算毛利却只有4 777万元，反低于甲公司，2012年度乙公司该商业车险核算毛利率仅为4 777/92 267=5.18%，远低于该商业车险14.5%的实际毛利率水平。由此可见，当公司保费收入快速增长时，按照现行会计核算方法核算利润结果低于实际利润水平。
丙公司2012年保费收入开始快速下降，每月在上月基础上下降300万元，月保费收入从年初的5 000万元/月下降到1 700万元/月，年度保费收入从上年的60 000万元下降到40 200万元，已赚保费也下降到50 320万元，保费收入及已赚保费都低于甲公司，在其他条件都相同的情况下，丙公司会计核算毛利却高达9 877万元，远高于快速增长的乙公司，也高于保费收入稳定的甲公司，2012年度丙公司该险种核算毛利率为9 877/50 320=19.63%，高于该商业车险14.5%的实际毛利率水平。由此可见，当公司保费收入快速萎缩时，按照现行会计核算方法核算利润结果高于实际利润水平。
完全相同的盈利条件，仅由于会计核算的原因，当保费收入持续增长时会计核算盈利水平不升反降，而当保费收入持续降低时会计核算盈利水平不降反升，会计损益核算结果完全不符合实际情况，这将在一定程度上影响甚至误导公司经营决策。形成这种损益核算结果不真实的主要原因是现行财产保险公司会计核算在确认收入、费用上时间不一致造成的，现行会计核算制度要求将取得保单发生的成本如手续费与佣金支出、营业税金及附加在保单起保时一次全部计入当期成本，而保费收入则需要在剔除首日费用后按照权责发生制在整个保险责任期进行分摊，这就造成了当期确认的收入与费用不配比，形成费用前置进而影响核算结果。
二、改进现行损益核算的建议
笔者认为，将当期发生的保单取得成本和保单营业税金及附加资本化、按保单涵盖期间分摊、使之与收入确认时间配比同步是改进现行我国财产保险公司损益核算的主要方向。按此思路：当期发生的保单取得成本、保单营业税金及附加在发生时先全部计入资产项目，然后按照保单涵盖会计期间分摊（假设保单涵盖会计期间均为12个月），那么，从大数来看：当月作为费用的保单取得成本=向上连续12个月实际支出保单取得成本的平均数；当月作为费用的营业税金及附加=向上连续12个月实际支出的营业税金及附加的平均数。
由于保单取得成本等主要首日费用已经资本化，故保费收入也应该按照保单涵盖期间直接进行分摊，而不再需要剔除首日费用。由此，当月已赚保费=向上连续12个月保费收入的平均数。
接上例，按照改进后的损益核算方法调整后，甲、乙、丙三家公司2012年度该商业车险损益相关数据分别计算如表4、表5、表6。
根据上述改进后的财产保险公司损益核算办法核算，其结果如下：
1.保费规模稳定不变的甲公司，2012年该商业车险毛利依然是8 700万元，毛利率为14.5%，与该商业车险实际毛利率水平一致。
2.保费规模快速增长的乙公司，2012年该商业车险毛利润变为12 156万元，与现行核算办法比增长了7 379万元（12 156-4 777），毛利率为12 156/83 833=14.5%，与该商业车险实际毛利率水平一致。
3.保费规模迅速萎缩的丙公司，2012年该商业车险毛利润变为7 663万元，与现行核算办法相比减少了2 214万元（9 877-7 663），毛利率为7 663/52 850=14.5%，与该商业车险实际毛利率水平一致。
参考文献：
1.财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006.
2.财政部.企业会计准则应用指南2006[M].北京：中国财经出版社，2006.
公司会计核算制度与方法范文6
（一）会计核算内容的单一性 小额贷款公司资金循环过程主要表现为“资金投入（资本金和商业银行借款）――发放贷款―收回贷款”。其主要资金来源为股东缴纳的资本金、捐赠资金以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金，并不吸收存款，因此类似储蓄等的负债并不存在；小额贷款公司目前处于试点阶段，属于准金融企业，经营货币信用业务，但其只贷不存，一般不允许从事贷款以外的诸如票据贴现、股权投资、、租赁、结算、信托等金融业务，因而业务比较单一。
（二）会计核算过程与业务处理的同步性 通常情况下，一般工商企业的业务活动和会计核算是由业务部门和会计部门分别进行处理的。而小额贷款公司的业务活动主要表现为货币资金收付，而货币资金收付必须通过会计部门来完成，所以，小额贷款公司会计部门在处理各项业务的同时就进行了会计核算。如某小额贷款公司向某农户发放贷款2万元，信贷部门同意发放后由会计部门办手续，从材料审核、凭证填制与传递、发放贷款、登记账簿，这一系列过程既是业务处理过程又是会计核算过程，业务活动完成，会计核算也基本结束。
（三）会计核算方法的独特性 小额贷款公司会计核算方法除会计基本核算方法之外，还包括贷款等各种业务处理方法，具有多样性；在会计科目设置方面，按其与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。表外科目是指与资产负债表有关项目无关联，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目，如“重要空白凭证”、“抵押有价物品”、“ 质押有价物品”、“已核销贷款呆账”、“表外低值易耗品”等科目均为表外科目；在记账方法方面，表内科目采用借贷记账法，表外科目则采用单式收付记账法；在会计凭证使用方面，采用单式凭证，并以大量的原始凭证代替记账凭证；在账簿设立方面，设置分户账，即按户设立明细账簿，根据凭证逐笔连续记载，具体反映每个账户的资金运动情况。
（四）会计核算对象期限的短期性 会计对象是指会计反映和监督的内容，具体表现为资金运动。小额贷款公司会计的对象即为小额贷款公司经营活动所引起的资金运动。小额贷款公司以服务农民、农业和农村经济发展为宗旨，按照“小额、分散”的原则面向农户和微型企业提供信贷服务，客户数量多、服务覆盖面广。贷款利率为人民银行公布的贷款基准利率的0.9倍至4倍，通常不适合长期贷款。因此，小额贷款公司会计核算对象具有贷款金额较小、贷款期限较短的特点。
（五）会计核算制度的严密性 小额贷款公司是经营货币业务的特殊机构，是资金融通的重要部门，其会计对象的特殊性，决定了小额贷款公司会计必须有严格的内部核算制度。例如，收付款的复核制度、贷款的审贷分离制度、当日轧平账务制度、定期对账制度、计算机信息系统风险防范制度等等，都是为了减少差错和防止舞弊而建立的内部监督和牵制制度，以确保会计核算的正确性和货币资金的安全。
二、小额贷款公司贷款业务的核算
（一）贷款发放的核算 一是信用贷款的核算。财务部门发放信用贷款时，按贷款的合同本金，借记“贷款（本金）”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，有差额的，借记或贷记“贷款（利息调整）”账户。二是担保贷款的核算。担保贷款包括抵押贷款、质押贷款和保证贷款三种形式。（1）抵（质）押贷款的核算，小额贷款公司会计部门对保管的抵（质）押物，按借款人及财产类别设置明细账户，并使用表外科目核算。
［例1］北洋小额贷款公司于2011年7月5日向飞越制衣公司发放一笔抵押贷款60万元，期限为3个月，年利率为18%。飞越制衣公司提供住房一套作抵押物，价值100万元。则放款时：
借：贷款――本金 600000
贷：银行存款 600000
同时，进行表外登记：
收入：表外抵押有价物品――××抵押 1000000
（2）保证贷款。保证贷款的会计核算与信用贷款基本相同。当保证贷款到期，如果借款人按时还本付息，借款合同和保证合同随即解除；如果借款人无力偿还贷款本息，根据借款合同和保证合同规定，银行可通知保证人履行连带责任，向保证人收取贷款本息和逾期利息。
（二）贷款计息的核算 资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”账户，按其差额，借记或贷记本账户（利息调整）。合同利率和实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
［例2］北洋小额贷款公司于2008年1月1日向飞越制衣公司发放一笔80万元贷款，飞越制衣公司实际收到款项75.14万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，飞越制衣公司到期一次偿还本金。北洋小额贷款公司将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。2009年12月31日，有客观证据表明飞越制衣公司发生严重财务困难，北洋小额贷款公司据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息3万元，2011年12月31日将收到本金50万元。2010年12月31日，北洋小额贷款公司预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为2万元。2011年12月31日，北洋小额贷款公司经与飞越制衣公司协商，最终收回贷款60万元，假定不考虑其他因素。该项贷款业务的账务处理如下：
（1）2008年1月1日发放贷款：
借：贷款――本金 800000
贷：银行存款 751400
贷款――利息调整 48600
摊余成本＝800 000-48 600=751400（元）
（2）2008年12月31日确认并收到贷款利息：
借：应收利息 80000（800000×10%）
贷款――利息调整 10168
贷：利息收入 90168（751 400×12%）
借：银行存款 80000
贷：应收利息 80000
摊余成本＝751400+90168-80000=761568（元）
（3）2009年12月31日，确认贷款利息：
借：应收利息 80000（800 000×10%）
贷款――利息调整 11388
贷：利息收入 91388（761 568×12%）
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=761 568+91388=852 956（元），2009年12月31日，北洋小额贷款公司预计从飞越制衣公司贷款将收到的现金流量现值计算如下：30000/（1+12%）+500000/（1+12%）2=425383（元）， 应确认贷款减值损失=852956-425383=
427573（元）。
借：资产减值损失 427573
贷：贷款损失准备 427573
借：贷款――已减值 852956
――利息调整 27044（48600-10 168-11 388）
贷：贷款――本金 800000
应收利息 80000
确认减值损失后，贷款的摊余成本=852956-427573=425383（元）
（4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：
借：贷款损失准备 51046
贷：利息收入 51046（425383×12%）
借：银行存款 20000
贷：贷款――已减值 20000
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记：
收入：表外应收利息 80000
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=425383+51046-20000
=456429（元），2010年12月31日，北洋小额贷款公司预期原来的现金流量估计不会改变，因此从飞越制衣公司将收到的现金流量现值计算如下：500000/（1+12%）=446429（元），应计提的贷款损失准备＝456429-446429=10000（元）。
借：资产减值损失 10000
贷：贷款损失准备 10000
确认减值损失后，贷款的摊余成本＝456429-10000=446429（元）
（5）2011年12月31日，结算贷款：
借：贷款损失准备 53571
贷：利息收入 53571（446429×12%）
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记：
收入：表外应收利息为80000元。
借：银行存款 600000
贷款损失准备 332956（427573-51046+10000-53571）
贷：贷款――已减值 832956（852956-20000）
资产减值损失 100000
按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息：
付出：表外应收利息为160000元。
（三）贷款归还的核算 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“银行存款”等账户，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”账户，按归还的贷款本金，贷记“贷款（本金）”账户，按其差额，贷记“利息收入”账户。存在利息调整余额的，还应同时结转。若属于抵（质）押贷款，还要注销表外科目：付出，表外抵（质）押有价物品――××抵（质）押品××××。
如果抵押贷款到期，借款人无力偿还，小额贷款公司可与借款人协议抵押品拍卖、变卖，以所得价款清偿贷款本息。抵押品拍卖、变价后，其价款超过贷款本息的部分归借款人所有，不足部分由借款人清偿。
（四）贷款损失准备核算 贷款损失准备是指小额贷款公司在成本中列支、用以抵御贷款风险的准备金，不包括在利润分配中计提的一般风险准备。资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“贷款损失准备”账户；对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记“贷款损失准备”账户，贷记“贷款（已减值）”等账户；已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”账户，贷记“资产减值损失” 账户；本账户期末贷方余额，反映小额贷款公司已计提但尚未转销的贷款损失准备。贷款损失准备业务的主要账务流程如图1所示。
小额贷款公司可参照中国人民银行《银行贷款损失准备计提指引》（银发〔2002〕98号）计提贷款损失准备。将贷款按五级分类划分后，对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对此类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。
［例3］北洋小额贷款公司2010年初贷款损失准备账户贷方余额98万元，1月份报经批准核销红星饲料公司的呆账贷款75万元，5月份又收回原已核销的某农户的呆账贷款20万元，12月末该公司进行贷款减值测试，测试结果为贷款的账面价值低于其预计未来现金流量现值87万元。应作会计分录如下：
借：资产减值损失 440000
贷：贷款损失准备 440000
应调整计得贷款减值准备数=［87-（98-75+20）］=44（万元）
（四）呆账贷款核销的核算 对于符合呆账认定条件的贷款，必须经董事会批准后予以核销。借记“贷款损失准备”账户，贷记“贷款（已减值）”账户。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的贷款余额，借记“贷款（已减值）”账户，贷记“贷款损失准备”账户。按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原转销的贷款余额，贷记“贷款（已减值）”账户，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
［例4］北洋小额贷款公司给凤桥工厂发放一笔贷款，经追偿2年后仍有5400元无法追回，2011年1月30日经董事会核准作贷款损失处理。2011年6月19日，凤桥工厂又还来已核销的逾期贷款5000元，予以转帐。应作如下会计分录：
（1）2011年 1月 30日核销时
借：贷款损失准备 5400
贷：贷款――已减值 5400
（2）2011年6月19日归来时
借：贷款――已减值 5400
贷：贷款损失准备 5400
借：银行存款 5000
减产减值损失 400
贷：贷款――已减值 5400
三、抵债资产的核算
（一）小额贷款公司取得抵债资产 按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”账户，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”等账户，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”账户，按其差额，借记“营业外支出”账户。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”账户。
（二）抵债资产保管期间取得的收入 借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；保管期间发生的直接费用，借记“其他业务成本”等账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（三）抵债资产的处置 应按实际收到的金额借记“库存现金”、“银行存款”等账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”账户，按其账面余额，贷记“抵债资产”账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户或借记“营业外支出”账户。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
（四）取得抵债资产后转为自用的 在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等账户，贷记本账户。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
（五）资产负债表日，抵债资产发生减值的 按抵债资产可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“抵债资产跌价准备”账户账户；已计提跌价准备的抵债资产价值以后又得以恢复，应在原已计提的抵债资产跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“抵债资产跌价准备”账户账户，贷记“资产减值损失”账户。
［例5］方信公司在北洋小额贷款公司有一笔贷款，余额为600000元，表内应收利息50000元，表外应收利息20000元，已提贷款损失准备50000元。2010年11月9日，经法院裁决，借款人以一套房产清偿该笔贷款，该房产的公允价值为400000元。支付有关费用8 000元和相关税金23000万元。2010年12月31日，该房产可变现净值为380000元。2011年1月1日至2011年3月31日出租该房产，收到租金收入6000元，支付各种费用1500元，税金300元。2011年5月4日以395000元将该房产出售，支付相关税费19750元。应做如下会计分录：
（1）取得时
借：抵债资产 400000
贷款损失准备 50000
营业外支出 251000
贷：银行存款 8000
应交税费 23000
贷款 600000
应收利息 50000
利息收入 20000
同时，作表外记录：
付出：表外应收利息 20000
（2）计提跌价准备时
借：资产减值损失 20000
贷：抵债资产跌价准备 20000
（3）出租房产时
借：银行存款 6000
贷：其他业务收入 6000
借：其他业务支出 1800
贷：应交税费 300
库存现金 1500
（4）出售房产时
借：银行存款 395000
抵债资产跌价准备 20000
营业外支出 4750
贷：抵债资产 400000
应交税费 19750
［本文系河北师范大学科研基金研究项目“河北省小额贷款公司风险控制研究”（课题编号：W2010Y14）的阶段性研究成果］
