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税收筹划的常用方法范文1
关键词:税收筹划 风险 控制
一、前言
随着税收筹划被越来越多的人所接受,各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起,给企业自身带来了一定的收益。但由于税收筹划的固有特点――经常在税收法规规定性的边缘操作,这就必然蕴含着很大的操作风险,给企业带来一定的损失,虽然一些企业和机构采取了一些措施,但风险却没有得到人们足够的重视,没有摸索出切实可行、行之有效的措施。
二、税收筹划风险概述
1、税收筹划的定义
税收筹划,是指纳税人或其机构在既定的税法和税收制度框架内,在合理规划和安排纳税人经济活动的时空、规模、结构、方式、核算形式、运作方法等事项的过程中,综合评比相关纳税方案,以实现纳税人总体利益最大化的一系列活动。
3、税收筹划风险的含义
税收筹划风险是指纳税人设计的税收筹划方案,由于各种事先无法预料(即不确定性)因素的影响,使纳税人的实际收益与预期收益发生背离、有蒙受经济损失的机会和可能,通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。
三、税收筹划风险的原因分析
税收筹划与企业自身的经营环境、社会环境和其他一系列环境有着密切的联系,因而税收筹划风险产生的原因也是很复杂多样的。在进行税收筹划风险控制时,只有对各种风险的原因进行彻底的分析和了解,才能针对每种风
险制定相应的措施,把风险损失降低到最低点。
四、税收筹划风险控制的手段
从目前实际情况看,我国企业在进行税收筹划前和实施税收筹划方案时很少甚至根本不考虑税收筹划风险,掩盖了税收筹划风险管理中存在的实质问题,不利于自身经营状况的改善。
1、税收筹划风险的事前控制
(1)信息的收集第一,筹划主体的信息。第二,税收环境的信息。税收环境是理财环境的重要组成部分,也是筹划主体理财活动中的不可控因素。第三,政府的涉税行为的信息。第四,反馈信息。税收筹划活动是一个动态的过程。
(2)相关信息的分析 相关信息的分析就是以列出这些风险并进一步考查它们的特征和成因,在此基础上定性或定量的衡量和预测各种风险的程度和大小,最后确定风险的相对重要性,明确它们需要处理的轻重缓急程度。风险分析常用的方法有概率分析法、盈亏平衡点分析法等。
(3)相关人员的管理税收筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。
2、、税收筹划风险的事中控制
企业在筹划方案的执行过程中,应该对筹划风险进行实时监控,避免带来损失。
(1)备选方案的风险处置
筹划方案的选择需要比较各个筹划方案的价值。按照现代经济学理论,所谓价值就是指未来现金流量的贴现值。
(2)纳税内部控制系统
作为一个企业,对纳税问题着急的是两头,一是企业的最高决策人,因为他是企业利益最高代表;二是财务部门,因为它是涉税的责任部门。但从纳税出现的问题看,财务部门一般表现的是结果或叫后果。要使企业纳税问题得到有效的控制,就要把企业生产经营过程中的涉税环节、涉税内容加以明确,构建一个纳税内部控制系统,对纳税实行有效控制和管理以规避涉税风险。
3. 税收筹划风险控制应注意的几点问题
影响税收筹划的原因和环境是多变的,各个企业自身的经营状况也不尽相同,所以企业在进行选择税收筹划风险控制的手段时,要结合自身的实际情况,动态的管理和筹划。
(1)注意对筹划方案进行成本效益分析
一定程度上,税收筹划也是作为企业财务管理的一个组成部分,它的目标是实现企业价值或股东财富最大化。决策者在选择筹划方案的时候,必须遵守成本效益原则才能保证税收筹划目标的实现。
(2)考虑机会成本的影响
机会成本是指所有者为使用要素所放弃的收益,经济学意义上的成本包括显性成本和隐性成本。
(3)注意保持适度的灵活性
由于企业所处的经济环境千差万别,加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中。这就要求在税收筹划时,要根据企业具体的实际情况制定税收筹划方案,并保持相当的灵活性,以便随着国家税制税法相关政策的改变,及预期经济活动的变化,随时调整项目投资,对税收筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹划内容,采取措施分散风险趋利避害保证税收筹划目。
五、结论
1、通过对税收筹划现状的研究,明确了税收筹划虽已经在各个企业广泛开展,但税收筹划还不成熟,税收筹划实施过程中存在一些风险。
2、通过对税收筹划中风险产生的原因的分析和研究,得知社会和自然因素、我国目前的税制不完善、税收筹划人员的专业化程度不高、企业追求的目的以及自身经营风险是税收筹划风险产生的主要原因。
税收筹划的常用方法范文2
关键词：税收筹划;财务管理
中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2007）09-0102-02
1 税收筹划的定义、特征及对现代企业财务管理的意义
(1)税收筹划的概念与特征。
税收筹划(Tax Planning)，是纳税人在遵守现行税法及其它法规的前提下，在税收法律许可的范围内，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，对多种纳税方案进行优化选择，从而取得节约税收成本，实现企业价值或股东财富最大化的活动 。
税收筹划与避税相比具有如下特征：
①避税是通过钻税法空子以取得税收利益，无助于人们的长期资本融通，因为漏洞一旦曝光，投资者可能要陷入困境。税收筹划需要较长远的眼光，至少不短于5年。
②税收筹划不仅仅着眼于法律上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策上。
③纳税人进行税收筹划时，除了要通晓税法外，必然要旁及到与投资决策相关的其他法律法规；而避税则不同，瞄准的只是税法上的漏洞。
④公司对促进公众利益应负有社会的责任感，税收筹划必须符合国家的政策导向，而不能像避税那样损公利私。
⑤避税尤其是偷税，要承担政府实施惩罚的风险，惩罚的付出往往大于正常的税收付出，所以只有税收筹划才是可靠的。
⑥纳税人关注着如何赚取利润，但更关注的是其缴纳所得税后的净利润。公司的目标不在于利润最大化，而在于税后所得的最大化，税收筹划便是为了实现后面这一个目标。
(2)税收筹划在现代企业财务管理中的意义。
①税收筹划是实现企业财务目标的重要手段。
企业的财务目标是企业价值最大化，税收作为企业的一项支出，其数额大小直接影响税后利润的多少，企业价值的大小。,企业通过财务、经营、组织、交易事项的安排，在不违反税法的前提下，选择最优纳税方案，努力使税负减少，税后利润最大，企业价值最大化。
②税收筹划是企业财务决策的重要内容。
财务决策主要包括筹资决策、投资决策、利润分配决策三大部分，这些决策都与税收问题密切相关，税收筹划对每项决策都有重要影响。在筹资决策中，不同的筹资方式获取的资金，其成本的列支方法在税法上所作的规定有所不同，是在税前列支还是在税后列支直接影响企业的负担，企业必须认真筹划，选择最佳的融资方案。在投资决策中，税收政策不仅影响投资的方式、地区、行业，而且对投资收益也有较大-影响，也必须研究税收筹划。在利润决策中，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，同样需要进行税收筹划。可见，税收因素影响财务决策，税收筹划贯穿于财务决策的各个阶段，成为企业财务决策的重要内容，是企业进行财务决策不可缺少的一环。
③税收筹划是跨国公司开拓境外市场必须研究的重要课题。
随着改革开放向纵深发展，企业的国际交流日益扩大，生产经营者的跨国经营活动日益增加。企业向国外投资时，是去日本投资还是去荷兰投资，或者干脆在本国投资，是设立海外子公司还是设立海外分公司，税负的差异很大，企业必须进行精心的税收筹划，才能获取最大的效益。
2 税收筹划在现代企业财务管理中的主要应用
企业税收筹划与现代企业财务管理有着密切的联系，主要表现在：①企业的行为要受市场经济环境的影响，更要受企业财务管理体制的影响。②税收筹划离不开企业财务会计和税务会计的基础，而且税务会计目标内涵之一是要服务于现代企业的财务管理目标。可见，企业税收筹划与现代企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。税收筹划在现代企业财务管理中的应用主要体现在以下几个方面：
(1)税收筹划与现代企业财务管理目标。
财务管理目标是指财务管理工作要达到的目的，它是财务管理工作的起始条件和行动指南，也是财务理论和方法体系赖以建立的基础。可见，财务管理目标就是企业基于社会经济环境的约束与自身价值判断而推动资本价值运动所欲达成的目的，它规定着企业理财行为的空间与时间轨迹，是企业生存和发展总体目标的有机组成部分。 财务管理目标具有多变性，它受制于当时的政治、经济环境，从某种意义上说，它是环境的产物。综观国际国内财务理论丛林，财务管理目标多种多样，主要有“企业经济增加值最大化”、“利润最大化”、“股东财富最大化”、“资本配置最优化”、“企业价值最大化”等。税收筹划的目标应该包括减轻自身负担以获取经济利益最大化、获取资金时间价值、实现涉税零风险、提高自身经济利益以及维护主体合法权益，而其中减轻自身负担以获取经济利益最大化是其中最本质最核心的部分。税收筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。
在税收筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行的，两者的终极目标是一致的。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在筹划纳税方案时，不能一味追求纳税负担和成本的减少，因为税负的减少并不一定会增加股东财富，同时那样有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。税收筹划既受财务管理目标的约束，其本身反过来又对财务管理目标产生影响。
(2)税收筹划与现代企业财务管理对象。
财务管理的对象是资金的循环与周转。如同人体的血液，只有不断地流动才能保持人的健康一样，资金只有在企业里不断循环周转，才能实现企业的增值。
企业的应纳税金不像对营业性债务的本息支付或对所有者的股利分派那样具有较大的弹性，它对企业的现金流量表现出一种“刚性”约束。税法对企业的要求就是要企业履行纳税义务，及时足额地缴纳税金。如果企业因现金拮据而不能按期足额支付税款，对企业的市场信誉、形象以及长远利益都有极大的损害，而且还有可能受到法律的制裁。因此，作为财务管理工作者必须充分认识到税金是企业现金流量的重要组成部分，并且具有强制性和刚性，在进行现金流量的预测时，必须充分考虑这一部分的影响。因而，企业的税收筹划应以税收法规为导向，对企业财务活动中的纳税问题进行筹划，以保证企业资金正常运转。
(3)税收筹划与现代企业财务管理职能。
财务管理职能包括财务计划、财务决策和财务控制。税收筹划是财务决策的重要组成部分。财务决策系统由五个基本要素组成：决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法、决策的结果。税收筹划作为财务决策的重要组成部分，它对此五要素均相应提出了要求：它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立税收筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；税收筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。总之，税收筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，税收筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。通过纳税筹划可以实现财务决策的最终目标。同时，我们也要认识到税收筹划的实质就是对纳税进行事先的计划，税收筹划落到实处离不开控制。可见，税收筹划与财务管理职能密不可分。
(4)税收筹划与现代企业财务管理内容。
筹资、投资、经营和股利分配是财务管理的四大内容。税收筹划对财务管理的四大内容都有重要影响。例如，在筹资中，由于不同的筹资方式获取的资金成本的列支方法在税法中所作的规定有所不同，是在税前列支，还是税后列支直接影响企业的负担，企业必须加以认真筹划，选择有利的融资方案。又如，投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。此外，税收政策对利润的分配，以及累积盈余也有制约作用，同样需要税收筹划；企业经营活动中税收筹划的空间更大。总而言之，税收筹划贯穿于财务管理的各个过程，融于财务管理的各内容之中。
(5)税收筹划与现代企业财务管理环境。
企业的理财过程是一个开放系统，它与各方面发生千丝万缕的关系，该系统以外的各种因素都对财务活动产生重大影响。这种影响表现在：①为财务管理活动顺利地进行提供便利和机遇，如提供有效地筹资对象和有利的投资项目；②对财务管理活动提出制约和挑战，如规定成本开支范围、紧缩银根和增加税负等。理财环境是公司财务管理赖以生存的土壤，是公司开展财务活动的舞台。只有弄清公司财务管理所处环境的现状和发展趋势，才能把握开展财务活动的有利条件和不利条件，为公司财务决策提供充分可靠的依据，提出相应的战略措施，提高财务工作者对环境的适应能力、应变能力和应用能力，以便更好地实现财务目标。影响企业财务管理的环境因素包括政治、法律、文化、经济等方面的内容，企业的税收筹划作为财务管理的组成部分同样受到这些环境的影响。而税收筹划直接影响企业的现金流量，继而影响企业的价值。
参考文献
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税收筹划的常用方法范文3
[关键词]税收筹划；会计政策选择；影响
[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）43-0122-02
我国步入了市场经济时代后，特别是在我国金融市场不断完善等条件下，企业会计核算方法逐步向国际靠拢，我国的会计政策选择空间也在不断扩大，税务筹划成为现代企业很重要的财务管理活动。不管是过去还是现在，企业始终以效益最大化为终极目的，企业的经营者可以合理进行税收筹划，选择适当的会计政策，进而为企业利润带来有利影响。本文通过对税收筹划与会计政策进行分析，探讨如何合理地进行税收筹划，进而选择不同会计政策。
1概念解析
11税收筹划的概念和内容
税收筹划最早出现在1935年，在英国的税务局长诉温斯特大公案上，汤姆林爵士提出：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这是最初的税收筹划观点。演化到现在，一般认为税收筹划是纳税人在履行法律义务的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。
税收筹划的内容包括：第一，它具有合法性、事前筹划性、目的性，充分利用法律的有利优惠，如减免税，事先合理筹划企业经营、投资、理财等活动，选择最优财务管理方案，来达到税后利润最大化。第二，它与会计政策密切相关，是通过影响会计政策的选择进而达到合理避税的目的。
12会计政策含义和常见类别
会计政策的含义不难理解，在《国际会计准则第1号会计政策的揭示》中是这样定义的：“会计政策是指企业管理当局编制财务报表时所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。”
会计政策有很多种，与税收筹划相关的常见的选择类别有：发出存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、投资性房地产的后续计量、固定资产初始成本计量、无形资产的确认、非货币性资产交换的计量、非货币性资产交换事项中对换入资产的计量、借款费用的处理、编制合并会计报表所采纳的原则等。
2税收筹划下会计政策选择的途径和目的
21税收筹划存在的条件
税收筹划能够达到合理避税，提高企业利润的目的，依靠的是联系密切的会计政策。在各种会计政策中，有一部分是强制性的会计政策，企业只能按照要求做，如会计期间的划分、会计要素的确认标准、记账方法等，而另一部分则是可选择的会计政策，企业可以在制度范围内选定执行，如存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、固定资产初始成本计量等。部分会计政策的可选性，是税收筹划能够存在的必要条件，为税收筹划提供了执行空间。
22会计政策选择的途径
在税收筹划下，会计政策选择的目的性很明确，主要是通过两个途径实现选择的。一种途径是在财务管理中选择低税负的管理方案。企业经营者在法律允许范围内，充分利用税收中起征点、减免税等一系列的优惠政策，对经营活动巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的。另一种途径是在时间上滞延纳税。采用合理合法的方式把需要缴纳税款的时间延后，那么在滞延期内企业获得了滞延税款相等短期资金，相当于一笔无息贷款。
23税收筹划下会计政策选择的目的
对于市场经济管理者――政府来说，税收是极其有效的经济杠杆，可利用经营者谋取最大利润的心理，调节其行为。于是我国根据不同经济条件下的需要，在会计政策的设计上具有可选择性，并有意识地制定税收优惠政策，使得税收筹划具备外部环境和内在动因，引导市场参与者作出符合政策导向的经济行为，主要达到落实国家税收政策法规，增加财政、国家外汇收入等目的，以实现特定时期的经济或社会目标。
对于市场经济的参与者――企业来说，经营的根本目的就是追求企业利润最大化，会计政策选择作为经营活动之一，必然要服从企业的根本目标。因此在税收筹划之下，通过会计政策选择，主要达到减少税款支出、获得延期纳税的好处，增加企业可支配收入，增强企业竞争能力等目的。
3税收筹划在现代企业经营过程中对会计政策选择的影响市场经济体制的确立，改变了计划经济时期政府与企业的关系，政府给予了企业更大的空间和自由，但也无形中给企业提出了一些新的要求。就会计政策选择而言，企业有一定的自，也在税收筹划中影响着企业的会计政策选择。下面就以固定资产折旧、存货计价、长期股权投资核算为例，探讨一下在税收筹划之下，现代企业经营中一般会做出怎样的会计政策选择。
31固定资产折旧方式的会计选择
固定资产在有限的使用寿命内，是会逐年折旧的，折旧额将分摊到各年的成本中去，对减少税收有较大作用，因而又被称为税收挡板。企业在计算折旧时，可通过选择固定资产折旧年限的不同会计政策，来影响企业的税负轻重、生产成本的大小，甚至企业的利润水平。
常用的折旧方法主要有四种，分别是年限平均法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。在一般情况下，如果只是考虑减少税收，企业大多会选择双倍余额递减法或年数总和法。这两种方法都属于加速折旧法，这样的计量方法在计量中前期折旧金额比后期大，在报表上反映出来就是前期利润比后期少，如此一来前期所需缴纳税款比后期少，企业获得了滞延纳税的好处，实现了税收筹划收益。
这种方法是对一般情况而言，在实际中要根据情况进行调整，才能更符合企业利益。例如在预期未来税率呈上升趋势或者通货紧缩可采用年限平均法，而预期今后所得税率不变或有下降趋势或通货膨胀就采用加速折旧法。
32存货计价方法的会计选择
企业货物周转必然需要有库存，存货发出去的时候存货的实际成本记账的方法又比较多，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法等。选择不同的方法会得到不同的本期出售的存货成本、会计期末存货价值，进而影响企业所得税和企业利润。
在选择会计政策的时候，企业一般会分情况，在物价持续上涨时期，后进先出法本期出售的存货成本增加、会计期末存货价值减少，当期需要缴纳的税款减少，可缓冲物价上涨的冲击。那么在物价持续下降时期就采用相反的方法，就是先进先出法。如果是在物价上下波动的特殊时期，则宜采用加权平均法或移动加权平均法，来缓冲缴纳所得税上下波动差距。
33长期股权投资核算方法中的税收筹划
企业对长期股权投资只有成本法和权益法两种核算方法，一般来说方法选择是以投资占该单位有表决权资本总额比例和是否具有重大影响来划分的，但其中有税收筹划的空间。因此，在一个会计分期内，所被投资长期股权的企业经营情况是前期盈利后期亏损的，投资企业对这部分股权会采取成本法核算，反之就采用权益法。不同的核算方法从长期总账面上看，所缴纳的税款总额相同，但是不同方法使得前期缴税比后期少，所获得的是延期纳税的好处。
上面这些税收筹划都是根据实际做出合理的会计政策选择，因而获得了利益。但也要注意，税收筹划是带有机会成本的，不能够盲目避税，忽视这方面的支出，导致得不偿失。还要注意税种之间的内在联系，进行总体税收筹划，不把企业缴税作为总体筹划，可能会出现单项缴税减少，而总体缴税反而增多的不利情况。
4结论
带有目的的税收筹划影响了会计政策的选择，会计政策允许企业存在多种选择，为税收筹划提供了现实空间，使得企业充分利用会计政策进行税收筹划获得纳税最小化和利润最大化成为必须和可能。作为现代企业要充分抓住这些机会，重视税收筹划，善于利用会计政策，才能更好适应未来企业会计发展的要求。
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税收筹划的常用方法范文4
关键词:企业并购;税收筹划;策略;作用
中图分类号:F812.42文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)27-0019-02
近年来,中国许多企业为达到多样化经营的目标或发挥经营、管理、财务上的协同作用,使企业取得更大的竞争优势而进行大规模的并购。企业的并购过程,必须重视税收筹划。同时,企业并购也是税收筹划的常用手段之一。税收筹划作为企业经营管理中不可缺少的重要组成部分,可以为并购企业提供寻求企业行为与国家政策法规最佳结合点的途径,通过节税来帮助降低并购成本减轻税收负担,实现企业价值最大化的财务目标。
一、企业并购中税务筹划的作用
企业并购中税收筹划的作用主要体现在如下几个方面:
1.并购中税收筹划的成功能直接给企业带来资金上的收益,推动相关并购项目的成功。也就是说,并购中的税收筹划是一项能产生附加值的经济行为。
2.并购中税收筹划的成功能降低企业的纳税成本,实现财务利益最大化,对于因节税目的而激发的并购尤其如此。市场经济是效率经济,它要求以最少的投入创造最大的产出。节税是企业节约费用的一个有机组成部分。
3.并购中的税收筹划有利于提高企业的经营管理水平和会计人员的管理水平。企业并购中的税收筹划是通过对并购中融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排,对多种纳税方案进行择优,从而实现并购目标的过程。所以并购中的税收筹划可以提高企业的管理水平。同时,企业进行税收筹划离不开会计,它要求会计人员不仅精通财务会计和企业管理方面的知识,而且精通税收法律法规,所以进行并购中的税收筹划还可以提高企业会计人员的管理水平。
4.并购中的税收筹划有利于中国企业在并购活动中参与国内外竞争。并购中的税收筹划能使中国企业在全球化的并购浪潮中减少并购成本、降低并购风险,顺利融入全球化竞争之中。
二、企业并购的税务筹划策略
企业并购行为的税收筹划,是指纳税人在并购活动中充分考虑税收因素,通过对各项决策中不同的纳税方案经济后果的估算和综合衡量,系统地对并购目标企业的选择、交易方式和融资行为等作出事先的筹划和安排,以尽可能地节约纳税成本,使税后收益长期稳定增长的系列活动。税收筹划与企业并购相互促进,二者目标具有一致性。节税是激发并购产生的一个重要动因,而税收筹划又是企业并购方案中不可缺少的组成部分,对于在并购决策中达到预期目标起着重要作用,从这个意义上说,并购中的税收筹划既有可行性又有必要性。因此,有必要对并购中的相关税收筹划策略进行分析。
1.并购对象选择的税收筹划。一是采用横向并购方式:从税收筹划角度来看,横向并购一般不会改变并购企业的纳税税种与纳税环节。仅因规模效应形成,并购企业可由增值税小规模纳税人变为一般纳税人或采用抵免技术形成税收筹划空间。二是采用纵向并购方式:纵向并购可以通过将市场交易转变为企业内部交易降低交易成本。对并购企业来说,由于原来向供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为,其增值税纳税环节可以减少。三是采用混合并购方式:在这种合并行为中,由于企业跨入其他行业,因此可能会面对与以前完全不同一些税种,并购企业的应税种类也可能大大增加。另外,纳税主体的属性也可能发生变化。
2.并购筹资方式的税收筹划。筹资方式下税收筹划的主要切入点是税法规定企业的债务利息可以在税前利润中扣除,这对参与并购的企业同样适用。在企业筹资决策中,不仅要求筹集到足够数额的资金,而且也要求以较低的代价取得。在通常情况下,当企业息税前的投资收益率高于负债成本率时,提高负债比重可以增加权益资本的收益水平。这时,选择较高比例债务筹资的筹资方案就是可取的。通过提高整体负债水平,以获得更大的利息避税效益。反之,当企业息税前的投资收益率低于负债成本率时,债务筹资比例提高,股东的投资回报率反而下降,这时高债务比例的筹资方案就未必可取。下面举例说明。
案例:M公司为实行并购须筹资400万元,现有三种筹资方案可供选择:方案一,完全以权益资本筹资;方案二,债务资本与权益资本筹资的比例为10∶90;方案三,债务资本与权益资本筹资的比例为50∶50。利率为10%,企业所得税税率为25%。在这种情况下应如何选择筹资方案呢(假设筹资后息税前利润有80万元和32万元两种可能)?
从筹资方案选择计算值可知,当企业息税前利润额为80万元时,税前股东投资回报率>利率10%(即债务成本率)。股东税后投资回报率会随着企业债务筹资比例上升而相应上升(从15%上升到22.5%),这时应当选择方案三,即50%的债务资本筹资和50%的权益资本筹资,此时应纳税额也最小(为15万元);当企业息税前利润额为32万元时,税前股东投资回报率
3.并购支付方式的税收筹划。一是现金购买式:现金购买式是节税利益最小的一种。从并购企业角度看,它不能带来抵减目标企业亏损的好处,但是可利用资产评估增值,获得折旧抵税利益。对于目标企业而言,它是税负最重的一种,目标企业必须就转让的资产缴纳相应的税款,没有筹划的余地。采用购买式并购对于被并购企业股东来说,几乎没有节税利益。二是股票交换式:与现金购买式相比,股票交换式对并购双方税负较轻。对于并购企业而言,可利用合并中关于亏损抵减的规定,获得绝对节税利益。对目标企业来说,不用确认转让资产的所得,不必就此项所得缴纳税款。对于目标企业股东来说,采用股票交换式进行并购,可获得延期纳税的利益。三是承担债务式:无论对于目标企业还是目标企业股东,承担债务式在三种并购支付方式中是税负最轻的。
4.并购后企业整合环节的税务筹划。决定并购成败的关键在于后期的整合。为了完成这一关键过程,并购企业需要全面评估企业架构,而决定价值最大化架构的重要一环就在于如何最大程度地降低企业税负。企业整合是并购业务中的一个重要环节,企业整合是一个复杂的过程,包括组织整合、业务整合、财务整合、人力资源整合、文化整合等多个方面。在组织整合和业务整合方面是税收筹划的重点。通过组织形式的选择、经营范围扩大、业务的变更达到税收筹划目的。
5.企业并购前税收筹划。企业并购前的税务尽职调查是并购业务税收筹划十分重要的一环,重在防范涉税风险。在企业并购前,并购方应通过税务尽职调查清楚了解收购行为的涉税风险,使被收购方的净资产价值彻底明朗化,然后再决定是否并购或者如何实施并购。
三、企业并购税收筹划的技术方法
企业并购本身是一个极其复杂的经济行为,对并购行为进行税收筹划更是一项技术性、综合性的工作。企业并购税收筹划中技术方法主要有:
1.减免税技术。减免税技术是指在不违法和合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。
一般来说,国家有两类不同目的的减免税,一类是照顾性减免税;另一类是政策性减免税。由于照顾性减免税是在非常情况或非常条件下才能取得,只是弥补其所遭受的损失,所以税务筹划不能利用其来达到筹划目的,只有取得国家奖励性减免才能达到筹划目的。
2.扣除技术。扣除技术是指在不违法和合理的情况下,使扣除额增加而直接节减税额,或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的筹划技术。在收入相同的情况下,各项扣除额越大,应税基数就越小,应纳税额也越少,所节减的税款也就越大。例如,企业通过并购亏损企业,以亏损企业的账面亏损来冲抵盈利企业的应纳税所得额以减少所得税税基或在并购资金的筹集中,通过比较举债和发行股票来确定其融资方式,都是采用了扣除技术来进行税务筹划。
3.税率差异技术。税率差异技术是指在不违法和合理的情况下,利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低节减的税额就越多。税率差异技术主要用于企业的混合并购。在混合并购中,若涉及到增值税和营业税,则可能会出现混合销售行为或兼营行为。由于增值税和营业税的税率不同,这两种行为的最终税负自然也就不同,企业可以通过对这两种行为技术上的筹划来节减税收。
4.抵免技术。税收抵免是指从应纳税额中减去税收抵免额以求出实纳税额。抵免技术就是在不违法和合理的情况下,使税收抵免额增加而绝对节税的筹划技术。如在横向并购中,并购企业选择库存货的增值税进项税额较大的企业作为其并购对象,以期在“销项税额―进项税额”的计算公式中获取最大的增值税税收利益,就是充分考虑到了抵免技术。
5.延期纳税技术。延期纳税技术旨在不违法和合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。因为货币存在时间价值,延期纳税就如同纳税人取得了一笔无息贷款,可以在本期有更多的资金用于投资和再投资,将来就可以获得更大的投资收益,或者可以减少企业筹资成本,相对节减了税收,取得了收益。延期纳税技术主要用于企业的纵向并购。
总而言之,并购活动的复杂性决定了并购中税收筹划的复杂性。并购过程中面临的税收问题多种多样,这些问题分布于并购活动的各个环节,对各个税种以及各个环节进行筹划的策略,交织成一张严密的税收筹划网。在这张网上的每个税务筹划策略都不是孤立的,而是相互联系的。在具体运用中它们往往是相互渗透、相互交叉的。在选择并购税收筹划策略时,不仅要使各项税收筹划策略相互协调,首尾一贯,还要结合企业并购的具体实际,与其他方面目标相统一,使其服从于企业并购的总体目标。
参考文献:
[1]艾华.税收筹划研究[M].武汉:武汉大学出版社,2006.
税收筹划的常用方法范文5
关键词：企业 会计实务 税务筹划 运用
税收是我们国家收入来源的重要组成部分，也是国家加强对企业的监督、实现国家宏观调控职能的重要手段，对企业的生产经营有着重要的影响。目前，随着国民经济的迅速发展，国家调整了针对企业的税务政策，加大了对中小企业的扶持力度，如何在企业财务管理中熟练、合理地运用税务筹划、节约税务支出、实现企业利润的最大化，成为企业会计工作的重中之重。
一、税收筹划的概念及其特点
从企业的角度出发，税收筹划是企业财务管理工作的重要组成部分，它是指在满足国家税收政策要求的前提下，企业对自身的投资、经营活动等进行合理科学地安排，以减少企业税收成本、减轻税收负担、实现企业利润的最大化。需要特别注意的是，企业税务筹划是在法律许可的范围内进行的，是企业选择的一种税负最轻的纳税方案，是受国家相关政策支持和保护的，因此，税务筹划中绝对不包括偷税、漏税等违反法律规定的内容。
税务筹划是企业会计工作人员在了解、学习税法的基础上，针对企业生产经营活动而进行的经营成本的统筹规划，以提高企业收益的活动，它在企业会计实务中的运用过程中，表现出以下特点：
（一）合法性
即企业税务筹划必须在国家法律、相关税务政策规定的范围内进行，对企业自身的经营管理进行统筹规划，切不可用销毁账目等偷税、漏税的行为来为自身谋利益，否则将要承担严重的刑事责任，这样不仅会增加企业负担、减少收益，还不利于企业的长足发展。
（二）目的性
即企业税收筹划的运用具有很明确的目的，就是利用优惠的税收政策，调整企业投资、生产、经营活动，避免或减少企业资金的流出量，以达到降低企业成本、提高企业收益的目的。
（三）计划性
即企业税收筹划是在企业进行生产经营活动之前，会计工作人员根据国家税收政策和税法的规定，结合企业生产经营的状况而制定企业纳税方案的活动。由于国家相关政策一经制定就不会轻易更改，所以企业税收筹划工作必须要提前进行，才能达到所预期的目的。
二、税收筹划在企业会计实务中的运用
（一）企业收入结算方面
企业收入结算方式税收的筹划就是在税法允许的范围内，尽量推迟纳税时间，获得纳税期的递延。纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内分期或延期缴纳税款。我国税务规定：直接收款销售方式，以收到货款或者取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间；托收承付或者委托银行收款方式，以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间；赊销或者分期收款销售方式，以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期；预付货款销售或者分期预收货款销售方式，以是否交付货物为确认收入的时间。可以看出，销售收入确认在于“是否交货”这个时点上，交货取得销售额或取得索取销售额凭证的，销售成立确认收入；否则收入未实现。因此，销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整，每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。特别要注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划，可获得延迟纳税的税收利益，以达到降低或者延缓纳税的目的，提高企业利润。
（二）费用列支的管理方面
费用列支是应纳税所得额的递减因素。在税法允许的范围内，应尽可能地列支当期费用，减少应缴纳的所得税，合法递延纳税时间来获得税收利益。企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类：一是允许据实全额扣除的项目，包括合理的工资薪金支出，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，向金融机构借款的利息支出等；二是有比例限制部分扣除的项目，包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等，企业要控制这些支出的规模和比例，使其保持在可扣除范围之内，否则，将增加企业的税收负担；三是允许加计扣除的项目，包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额，以充分发挥其抵税的作用，减轻企业税收负担。允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足用够。对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额，限额以内的部分充分列支；超额的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。企业的费用列支对企业收益有重要影响，同样，也影响着企业税额的多少，因此，掌握并合理利用企业费用情况，做好企业费用列支工作具有十分重要的作用。
（三）存货计价方法的选择方面
我国相关法律规定，纳税人的商品、半成品、所有的材料等都必须要存货计价，而且计算的方法也有不同，但是计算方法一经选择就不可以再改变，所以选择合适的存货计价方法十分重要。比较常用的计算方法有： （先进先出法、加权平均法或者个别计价法），企业会计工作者要根据市场的物价情况以及当前的税收政策，对计算方法进行合理选择。比如：在物价下跌的情况下，选用先进先出的方法，同样为企业进行合理税务筹划，降低应纳税所得额。
（四）处理固定资产方面
在企业实际运营过程中，对固定资产的折旧处理是一项非常重要而且很有必要的活动，它是企业成本的重要组成部分，严重影响着企业成本大小以及企业的税收额及利润水平，因此，做好固定资产的处理工作应该受到重视。一般来讲，固定资产折旧处理的方法主要有年限平均法、双倍余额递减法以及工作量法等，在税务筹划的过程中，要根据相关法律法规，选择合适的资产处理方法，在法律允许的范围内进行，一旦处理不当，不仅不会节约企业税收成本，还可能会使企业承担一定的法律责任，后果严重。
三、提高企业税收筹划水平的方法
企业税务筹划在企业经营管理的过程中发挥着十分重要的作用，有利于提高企业的财务管理水平，减轻企业税务压力，节约税务成本，有利于提高企业利润，因此，掌握和熟练使用税务筹划的方法应该受到企业管理者的重视。
（一）利用国家相关税收政策
在我国市场经济高速发展的大背景下，国家的税收政策也在不断改革、变化，对中小企业的扶持、对高新领域技术企业的发展支持等各项税收优惠政策也得到完善，比如，我国2008年起实施的《企业所得税法》中，将内外资企业的所得税税率统一为25%；从事高新技术领域生产的企业则可以申请按照15%的税率交纳企业所得税，这些税收政策的颁布、实施，给企业发展带来了新的机会，因此，企业工作者要及时了解国家税收政策的变化，寻找对自身发展有利的政策规定，并科学合理地进行税收筹划，以利用国家政策来减轻企业自身的税收负担，增加企业利润。
（二）企业内部通力合作
税收筹划工作是一项严密而且细致的工作，需要企业内部各部门的紧密配合，否则，很难取得成效。税收筹划与企业会计、生产、供销、管理等部门甚至企业的领导者都有密切的联系，关系到企业生产经营的结果，在企业生产经营中具有重要作用。企业领导者作为企业的管理者、经营者，要增强自身的节税意识，提高与税收相关的知识水平，能够对税收筹划中的各项问题进行科学地决策；企业财务人员要提高自身素质，做好会计核算工作，为税收筹划的进行提供准确的数据和情况；另外，企业要制定规范的运作程序，保证税收筹划工作的高效展开，只有企业上下相互配合、通力合作，才能真正发挥税收筹划在企业运营中的作用。
（三）企业筹资中的税收筹划
企业在生产经营管理的过程中总会遇到筹资的问题，企业筹资的方式和来源不同也会影响企业成本，进而影响企业的整体收益。因此，掌握企业筹资的不同形式并进行合理的税收筹划，可以减轻企业债务风险，提高企业收益水平。企业筹资来源有三个：企业的资本金直接投入；发行股票；向银行或其他企业贷款，第一种和第二种筹集方式都不能对要缴纳的税额有所影响，只有第三种方式的使用可以减少一定的纳税额，增加企业利润，但是在企业生产经营中要按照法律规定合理地选用筹集方式，不能无节制地使用。
四、结语
在市场竞争日益激烈的环境下，企业越来越重视税收筹划在财务管理以及增加企业利润方面的作用，现代企业要达到税务筹划的目的，就要了解和熟悉税法，掌握纳税筹划的具体方法和策略，并在企业经营中熟练的运用，真正实现税收筹划的作用和价值。
参考文献：
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税收筹划的常用方法范文6
一、民营企业的税负现状及其影响
我国民营企业最近几年的税负总体是偏高的(杨天宇，2003)，近三年（1999—2001）销售额、纳税额、交费额和税后净利润等4个指标的年均增长率分别为24.02%、24.65%、22.74%和19.50%，都超过了两位数，但税后净利润的增长却很小。24.65%的纳税平均增长率远高于19.50%的利润增长率。民营企业的高税负所带来的直接结果是偷逃税问题。有关学者对2000年的“地下经济”、“隐性经济”案例研究中，估计当年我国民营企业偷逃税总额将达到1260～1890亿元，相当于当年政府收入的10%～16%，这个数字是很惊人的。除了纳税因素外，民营企业交纳的费用也增长迅速，达到了22.74%。这两方面的因素助长了民营企业的寻租行为以及政府部门或其官员的设租行为，从而阻碍了经济的正常运转，并将进一步影响下面所讨论的税收筹划问题。
二、关于税收筹划的基本问题
1.真正理解税收筹划
盖地认为，税收筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的‘允许’与‘不允许’、‘应该’与‘不应该’以及‘非不允许’与‘非不应该’的项目、内容等，进行旨在减轻税负的谋划和对策。并认为纳税筹划的基本实质是节税。而宋献中、沈肇章则认为税收筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。本文倾向于后者，即从企业的整体利益来把握，将税收筹划视为一种理财行为。在这里，关于税收筹划的一个关键问题是如何看待节税与避税。节税强调在税收政策的指导下，对纳税方案的优化选择。而避税在实践中，主要指纳税人违背国家的课税意图，利用税法上的漏洞和含糊之处，曲解税法，规避纳税义务。从理论上说，二者的区别似乎很明显，一般人都会对避税持批判态度，上述两种有关税收筹划的解释也都将避税排除在外，但在实践中，要完全区分二者往往很困难。
2.税收筹划的理论依据
税收是国家实现其宏观经济政策的重要手段（替代效应、收入效应），但能否起到预期的效果，还要看国家的政策信息是否能准确地传递并影响其行为。税收筹划正是纳税人主动地接受信息并能动地加以调整运用的过程。因此，税收效应和税收调控理论是税收筹划的理论依据，无论是国企还是民企，税收筹划都是纳税人合法权益的体现，是对国家宏观调控的积极回应。同时，税收调控的范围和手段也基本上界定了税收筹划的区域及其可能性。
3.关于避税问题的逆向思维
无论是节税还是避税，其过程都是一个企业与政府税务部门博弈的过程。当作为规则制定者的政府部门选择了一个有缺陷的规则时，作为理性经济人的企业必会选择趁虚而入的对策（避税），这也是它的最优决策。当企业做出这一行动时，政府则应及时调整并完善规则，并最终形成纳税均衡。因此，一项避税行为最终引发了规则的完善、课税目的的实现以及国家整体利益的最大化。如果避税未能带来上述效应，那么，我们就应该关注一下政府的涉税行为，是因为成本高还是没有履行应负的职责?
三、民营企业税收筹划的现状及影响因素分析
从产权方面分析，民营企业具有产权清晰、没有人问题或链简洁的相对优势。因此，按照委托理论，民营企业应有较大的动力去追求企业利润的最大化，对于能够实现这一目标的税收筹划当然也应当有足够的重视。然而，从实践中来看，民营企业税收筹划意识还是比较淡薄，重视程度不够。这主要受以下因素的影响:
1.民营企业中，存在大量的中小型企业（调查显示，资产规模与销售规模都在1000万元以下的占70%以上），企业内部相关财税人员的素质偏低，难以进行有效的税收筹资，而税务市场不完善，一般的财税人员没有或不能履行税收筹划功能。据2003年对珠三角民营企业的问卷调查，代表最高财务水平的财务经理来看，其学业虽比以往有所提高，但仍有近35%的比例在中专水平以下，大学水平以上的只占22.08%。进而可以推论，财务经理以下的一般的财务人员的水平显然更需要进一步的提高。
2.民营企业的业主缺乏一定的税收筹划意识。民营企业的税收筹划应主要来自企业业主的有效安排。而目前众多的民营企业，特别是中小型企业面临的外部环境缺乏规范性，税费偏高，管理较乱的现象还比较严重，导致一些企业转而寻租。相对于税收筹划，“拉关系”带来的好处要简单的多，快的多。这也从一个方面解释了为什么有产权优势的民企却不能很好地利用税收筹划。
部分民营企业对税收筹划缺乏正确的理解，甚至认为税收筹划类似于偷逃税款，一旦查出将受到严惩或破坏了自己的形象，带来以后不必要的麻烦。他们不清楚自己已经或正在发生的机会成本有多大。
3.税费偏高还是民营企业偷逃税款的重要动因，而偷逃税也在一定程度上掩盖了税收筹划的重要性。对于“企业不按规定作账的原因”这一调查项目，有26.48%的企业认为是增值税负太重，有28.57%的企业认为是所得税负太重，有18.38%的企业认为是为了避免摊派和收费，这三者之和达到了73.43%。结合偷逃税款与“不按规定作账”的紧密关系，我们很容易看出高税负与偷逃税的因果关系以及因此导致轻视税收筹划的可能。具体如下表:
调查项目选项企业数百分比
企业不按规定做账的原因是:增值税负太重31726.48%
所得税负太重34228.57%
为了取得银行贷款12410.36%
避免摊派和收费22018.38%
其他19416.21%
4.民营企业的财务公开程度很低。这在一定程度上使企业的税收筹划更易受到外部监管部门的置疑，并可能产生一些歧视性待遇，从而，严重影响了企业管理人员对税收筹划的重视程度。从民营企业的财务公开情况看，其信息披露程度是很差的。如下表所示:
调查项目选项企业数百分比
财务公开程度只对企业老板53935.21%
高级经理层(全部信息)31820.77%
高级经理层(部分相关信息)25816.85%
特定披露对象22014.37%
其他19612.80%
四、民营企业应尽快利用税收筹划，行使自己的合法权益，但应注意以下基本的原则:
1.民营企业一定要按照稳健性的原则进行税收筹划，避免违法现象的发生。民营企业面临着历史遗留的问题，受到“歧视”性的待遇是一个现实问题。同时，外部存在着较大的税制频繁变动的风险，利率变动的风险等等。因此，民营企业应及时获取税收环境信息特别是政府涉税行为的信息，正确谨慎地进行税收筹划，不能有任何侥幸心理。
稳健性还意味着要避免“税收陷阱”带来的税负损失。这一点要求企业及时掌握税法的一些特定要求，进行恰当的会计处理。税务筹划在很大程度上是一种事前行为，而税收法规、国家政策等很可能在今后的时间发生变化，因此，收益与风险并存。实际上，能否减少“税收陷阱”所带来的损失，仍取决于财税人员的业务水平。众多中小型民营企业也正是缺乏业务水平较高的人员，从而面临着税收筹划的“瓶颈”。
2.民营企业，特别是广大中小型企业，一定要把握成本－效益原则，并且要结合自身的实际情况，整体考虑。好的税收筹划方法也不一定对每个企业都适合。一种税额的减少有可能伴随着另一种税额的增加。在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合筹划。
3.纳税筹划服务于财务决策的原则。事实上，纳税筹划是财务决策的重要组成部分。例如，在筹资中可通过恰当地选择筹资渠道及还本付息方法等来达到节税的目的，而筹资决策就是财务决策的重要组成部分。纳税筹划要求上至企业领导，下至一般的财务工作者，在决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题。例如，个别上市公司在发放现金股利时，未考虑纳税问题，结果是将现金股利发给众多分散的股东后，又替股东交了一笔税金，实在是冤枉。另外，企业应充分利用财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等，以提高税收筹划的科学性和准确性。
