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会计核算的基本要素范文1
关键词：会计要素；会计目标；会计方法
环境交化对财务会计系统的影响，主要涉及会计确认与会计计量两大方面。而会计确认与计量均离不开会计要素。经济新体制、经济新方式以及经济新类型的出现，首先表现在对会计要素(体系)内容与结构的影响，当然，这种影响是通过会计目标来实施的。就财务会计学本身而言，会计要素及其内在联系是会计方法建立的基础，其直接关系会计目标的实现。因此，各国会计准则机构都十分重视会计要素问题的研究。
本文试图．通过比较我国、美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)所确立的会计要家，提出关于新经济环境下会计要素问题的若干看法。
一、会计核算对象要素的比较
1．FASB的会计要素。
FASB在1985年12月发表的第6号财务会计概念公告(SFACNO．6)中，将会计核算对象要素划分为10个，即资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面收益。其中，"业主投资"与"派给业主款"是企业与其作为业主的所有人之间的交易。业主投资表现为企业收到业主投入的各种资产(投入的也可以是劳务，或抵偿、转换了的企业负债)，其结果是"增加其在企业中的业主利益或权益"，但新业主受让旧业主的交易，不属于"业主投资"的内容；派给业主款则是指企业向业主转交资产或承担负债而"减少企业里的业主利益或权益"的交易。显然，就经济实质而言，业主投资要素和派结业主款要素是对权益要素内容的进一步深化。
FASB使用了狭义概念的"收入"和"费用"要素。收入仅指正常经营活动和投资活动的收入，依据的是"流转过程收入理论"，强调收入实现的完整过程。费用则仅指正话经营费用或支出，依据的是配比性和应计制会计原则，强调费用产生的因果关系和费用责任的合理归属。对于非正常经营收入，FASB单独设立了"利得"要素加以反映，因为利得实质上是一"偶发性"、"边缘性"的"净收益"。设立"损失"要素反映非正常经常活动的支出，因为损失实质上是一种"偶发性"、"边缘性"的"净亏损"。利得与损失之间不存在因果关系，毋需按配比性原则加以确认。"全面收益"仅仅是将收入、费用、利得和损失定期汇总的结果。
2．IASC的会计要素。
IASC在1989年的"关于编制和提供财务报表的框架"中，将会计要素确定为资产、负债、产权、收人和费用等5个。
IASC依据收入确认的"流人量理论"，选择了广义的"收入"要素概念。IASC认为，利得与收入一样，都代表"经济利益之增加"，它们在性质上没有什么不同，因而不将收入和利得作为不同的会计要素。与广义收入要素相对应的是广义的"费用"要素。按IASC的理解，费用既包括"在企业日常活动中发生的费用"；也"包括了损失"，并且，由于损失是指"经济利益之减少""和其他费用在性质上没有差别"，因而也不把损失视作独立的会计要素。
IASC进一步认为，从会计确认与计量方面看，收入和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量，因此不必单独设立类似"利润"的会计要素。
3．我国的会计要素。
中国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6大会计要素。按《收入》具体准则的解释，收入是指"企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入"。显然，该收入要家为狭义概念，仅仅包括企业持续的生产经营活动所取得的收入。《企业会计准则》将费用定义为"企业在生产经营过程中发生的各种耗费"，意味着费用只包括与企业生产经营活动有关的生产经营费用，而不包括"投资费用"、"营业外支出"等非生产经营费用。中国单独设立了"利润"要素，并规定其包括"营业利润"、"投资净收益"和"营业外收支净额"等内容。该利润要素，既包括其他要素的汇总结果，又含有自身的特定内容，与FASB的"全面收益"尚有区别。
4．几点比较结果。
通过以上分析可以看到，FASB、IASC和中国所确立的资产、负债、所有者权益(或称权益、产权)要素在本质界定和内容规范等方面基本相同。区别仅在于：FASB十分重视业主(投资者)权益的变动，因而，针对企业与业主之间交易所导致?quot;权益增加"与"权益减少"，还单独设立了"业主投资"和"派给业主款"要素加以反映。
区别较大的是关于收入、费用、利润等要素的设立：
(1)FASB和中国的会计准则以"流转过程收入理论"为依据，强调收入与其相关的成本、
费用的因果关系，选择了狭义的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的内容时，FASB
是依据交易的重要性(如"其持续的、主要或核心业务")，而中国则是直观地依据经济业务的内容(我国基本会计准则与"收入"具体准则所界定的收人内容有差异--作者注)。
(2)与FASB和中国不同的是，IASC是依据"流人量理论"确立包括营业收入和利得的
"收入"要素，选择了广义的收入要素概念。其原因是，IASC认为收入与利得性质相同，都是"经济利益的增加"，故不必分开设立单独的会计要素。
(3)与收入要素的确立相对应，FASB和中国采用了狭义的"费用"要素概念。但FASB同
样强调产生费用交易的重要性，认为能列入费用要素的是指企业"持续的、主要或核心业务"所发生的费用，而中国则将费用要素限定为"企业在生产经营过程中发生的各种耗费"。IASC则采用了广义的"费用"要素概念。
(4)对因发生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项"收入"和"支出"(即我国通常所言"营业外收入"和"营业外支出")，基于其"边缘性或偶发性"、收支间无因果关系等特征，FASB单独设立了"利得"和"损失"要素，而中国将其直接纳人单独的"利润"要素，视为企业利润的直接组成部分。然而，IASC却将它们分别作为"收入"要素和"费用"要素的内容。
(5)对于企业在特定期间所取得的经营业绩，FASB单独设立了"全面收益"要素，并将其内容规定为"(收入一费用)十利得一损失"，中国设立了"利润"要素加以反映，其包括的内容在结果上与FASB的"全面收益"相同。IASC虽然未设立单独的"利润"要素，但其将收入与费用的确认与计量等同于利润的确认与计量，因此，IASC所认定的经营业绩(即利润)的内容实质上相同于前述"利润"或"全面收益"。在企业经营业绩的确定上，FASB、IASC和中国都采用了"损益满计观(或称全面收益观)"。
二、会计核算对象要素的改进
总体上看，FASB、IASC和中国之会计要素确立各有千秋。三者均确立了会计核算对象的"基本要素"，但却忽略了其他层次要素的界定。在所确立的基本要素中，IASC的结果较为合理。FASB尽管涉及到次级层次要素的确立，如"业主投资"等，但全部要素之间的内在关联性却无法加以解释。中国会计准则基本吸收了FASB和IASC的长处。
然而，笔者认为，上述会计要素确立存在两大方面的缺陷：理论上的缺陷是忽略了影响会计要素确立的决定因素；实务中的缺陷是现有会计要素无法为会计方法提供理论说明(如各种财务报表的理论依据)且会计要素缺乏应有的内在逻辑关系。
会计要素的确立主要取决于实体的经济活动特征和投资者等对企业所提供的会计信息的要求。确立会计要素，目的在于规范对会计核算对象及其规律(表现为会计核算对象要素及其内在联系)的认识，为会计信息系统的正常运行奠定基础。会计对象要素及其关系是各种会计方法建立和应用的理论基础。包括帐户、复式记帐、会计确认与计量、财务报表等，而会计方法的运用又直接关系到企业投资者等对会计信息需求的满足。因此，会计对象要素的界定，既影响会计方法的选择与运用，又关系到会计目标的实现程度。
经济环境和企业经济活动的特点，影响到会计对象要素的确立。盈利组织与非盈利组织经济活动的目标和特征等均有较大差别，因而其会计对象要素的设立也不相同。非持续经营企业的经济活动特征、具体会计目标等有别于持续经营企业，其所确立的会计对象要素亦有差别。比如，清算企业的会计对象要素是清算资产、清算债务、清算净权益、清算利得和清算损失。
会计目标是会计确认、计量、记录、报告所要达到的目的，它是会计系统与社会经济环境的联结点，体现着企业经济环境对会计的客观要求和投资者对会计信息的内在需要。会计对象要素的确立深受会计目标的影响，由于会计目标的内含与外延总是随着社会经济环境的变迁而不断变化与深化，故会计对象要家的划分以及不同要素的重要程度等，均非一成不变。金融衍生工具的不断创新以及其他新型交易的迅速发展，使得投资者对企业会计信息的需求在广度和深度上均有很大程度的拓展。相应地，会计对象要素的确立也在发生深刻变化。1992年10月，英国会计准则委员会(ASB)发表第3号"财务报告准则"(ARSNO．3)，针对传统财务会计系统下损益表只揭示"已实现、已确认"收益而不能满足投资者对"真实与公允"信息的需求的缺陷，提出了确认"全面收益"的思想。该份准则将损益表包括的内容，从"已实现、已确认"项目扩大到"未实现、已确认"项目，并以"利得"和"损失"要素以广义的解释，认为利得是"除涉及所有者投资以外的所有者权益的增加"，在内容上包括收入和其他利得；而损失是"除涉及分派给所有者款项以外的所有者权益的减少"，在内容上包括费用和其他损失。无独有偶。美国于1997年公布的第13C导"财务会计准则公告"(SFASNO．130)要求报告企业的"全面收益"，实际上也是类似作法。因此，我们应以发展和变化的观念去认识会计对象要素及其确立问题。
经济环境和会计目标变化对会计要素的影响结果，主要体现在会计要素结构体系的完善和会计要素内涵的延伸(如利得、全面收益等要素内涵的"扩容")。
笔者以为，会计对象要家实质上是一个包括多层次结构的整体概念，在这个结构整体中，
静态要家与动态要素相统一，存量要家与流量要素相结合，基本要素、次要素、支要素分三个层次相互关联。
整个会计核算对象首先被划分为若干"基本要家呼有资产、负债、权益、收入和费用·。它们是整个会计对象要素概念体系的"骨架"。对各基本要素作进一步划分，便产生"次要素"，如资产次要素现金、应收帐款、存货、固定资产等，负债次要素短期借款、应付帐款、应付股利、长期借款等，权益次要素实收资本、留存收益等，收入次要素营业收入、其他收入等，费用次要素生产成本、期间费用等，它们是基本要素的细目，用来说明基本要素的具体内容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的变动过程，而不仅仅是变化结果。如将"现金"次要素进一步区分为现金流人和现金流出支要素，可以揭示现金的流转过程，而将"实收资本"次要素进一步区分为业主投资和公司退资本要素，将"留存收益"次要素进一步区分为利润和利润分派支要素，可以更详细揭示业益的具体变化情况。其他资产等要素皆可如此划分。
存量会计要素重在反映资金的实际状态，流量会计要素重在反映资金的流动过程。资产、负债和权益等静态基本要素及其各"次要素"，一般为"存量要素"，而其"支要家"和各动态要素一般为"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的内容不同，其提供的会计信息也不一样。
在"基本要素"层次，笔者主张取消原有"利润"要素。主要理由在于，利润的形成实际是收入和费用对比的结果，而对比前的"利润"体现在所获得的收入和所发生的费用中，对比后?quot;利润"实质上已经成为所有者权益的一项内容。因此，笔者认为"利润"应归于权益要素的支要素，"利润"作为基本要素存在缺乏企业实际的经济交易这个依据。同时，笔者还主张设立广义概念的"收入"和"费用"要素，以便从理论上给予会计对象要素概念体系以科学解释，从现实上使其与国际会计惯例保持一致，增强其适用性。
前已述及，会计对象要素的确立，不仅关系到企业会计目标的实现，而且也影响会计方法的运用。众所周知，编制财务报表是会计的基本方法，然而，理论界对于财务报表建立的"理论基础"问题却一致众说纷云。尽管人们对资产、负债和所有者权益作为资产负债表的理论基础、收入、费用和利润作为损益表的理论基础已经认同，但?quot;现金流量"作为现金流量表的理论基础却一直心存疑义。主要原因是："现金流量"凭空而来，让人难以置信；同样作为财务报表的理论依据，"现金流量"与资产、负债等"平起乎坐"，让人难以接受。笔者认为，各种财务报表建立的理论依据都是会计对象要素及其内在联系，只是不同的财务报表以不同的要素及其关系为理论基础。基本要素可以作为财务报表的理论基础，次要素、支要素同样可以。如现金流量表建立的理论基础就是"现金流人"、"现金流出"支要素和"现金(存量)"次要毒及其关系。
应当指出，作为财务报表理论基础的要素，既可以是处于同一层次的要素(如资产负债个表)，也可以是处于不同层次的要素(如现金流量表以及损益表等)；既可以是某一单一内容的要素(如现金流量表)，也可以是几项不同内容的要家的组合，如原来的财务状况变动表就是以所有流动资产和流动负债内容的次、支要素为基础的。
按照笔者提出的会计对象要素框架结构理解，财务报表所反映的无非是资产、负伤、权益、收入和费用等内容，主要反映"基本要素"内容的财务报表是企业基本的财务报表，如资产负债表、损益表。一般而言，以基本要素为基础建立的财务报表具有相对稳定性，而以次要素或支要素建立的财务报表其可变性较大，现金流量表取代财务状况变动表即是证明。当然，为适应经济环境和会计目标的变化，企业的财务报表体系与结构将不断变革，但其理论基础仍将是上述会计对象要素框架结构。
参考文献：
[1]财政部会计司．国际会计准则[S]．北京：中国财政经济出版社，1992．
[2][美]财务会计准则委员会，娄尔行译．论财务会计概念[M]．北京：中国财政经济出版社，1992．
[3]葛家甜，林志军．现代西方财务会计理论[M]．厦门：厦门大学出版社，1990．
会计核算的基本要素范文2
关键词：工商管理 财务管理 会计实务 教学方法
中图分类号：G718 文献标识码：C 文章编号：1672-1578（2016）01-0282-01
《财务管理与会计实务》是工商管理专业一门实践性和操作性都非常强的专业基础课。为了提高教学的实效性，专业教师必须根据职业院校学生的认知水平和专业培养目标，积极探究既切合学生实际，又切合专业发展趋势的教学方法。认真分析多年的教学实践，笔者总结了《财务管理与会计实务》八种教学方法，现简析如下：
1 实物展示法
即借助凭证如发货票（或挂图）等实物形态的展示，向学生讲授教学内容，以加深学生对事物的认识，强化教学效果的一种教学方法。例如在讲析“原始凭证的基本要素”时，老师可在课堂上利用挂图或投影仪，向学生展示一张某单位开具的销售发票，然后根据其上、下、左、右结构和栏目的内容，逐项推得原始凭证的基本要素。这种教学方法，与笼统地表述其基本要素的方法相比，既可强化教学效果，加深学生对原始凭证的感性认识，又可在课堂上发散学生的思维，培养学生的分析能力。
2 示范操作法
即通过教学人员或学生对某一会计核算方法或方式的示范操作，向学生讲授教学内容，实现教学目的的一种教学方法。如在介绍“银行汇票结算业务办理”这一内容时，可以运用模拟银行的形式进行示范操作教学：将一部分学生分为“汇款人”、“签发行”、“兑付行”三组，其余学生旁听，由教师指导各小组学生办理“汇款人”、“签发行”、“兑付行”各自应办理的手续，最后由教师对整个核算手续进行系统的讲述。采用这种方法，既可培养学生的动手操作能力，加深他们对所学内容的理解和掌握，又可沟通师生感情，活跃课堂气氛，培养学生对所学课程的学习兴趣。
3 相关对比法
即对相关教学内容，采取对比或对照的形式进行讲授的一种教学方法。在《财务管理与会计实务》中，针对教材的内容及企业核算特点可采用以下两种对比方式：
3.1购进、销售对比
商品是用来交换的，在商品流转过程中，必然会出现购买行为和销售行为，购方和供方各自按照国家统一制定的会计制度，各自进行着商品购进或商品销售的核算。如果是作为供货方，则按销售方法进行核算；如果是购进方，则按购进方法进行核算。为了让学生掌握购销两个方面的核算方法，可根据这一相关内容，在讲授时，把这两方面的核算方法进行对比，使学生在对比的动态分析中，系统地掌握购进、销售核算方法。
3.2批发、零售对比
商业企业的商品流转分为批发商品流转和零售商品流转两个基本环节。由于这两个环节的经营方式和经营特点是不同的，因而对商品管理的要求也就有较大的差异，所以对库存商品分别使用不同的核算法，即前者采取数量进价金额核算法，后者采取售价金额核算法。在讲授这部分内容时，可用相关对比法，在对比教学中使学生掌握这两种核算的前提条件、方法，账务处理的区别及要求。采取相关对比法，既可启发学生积极思维，又可强化学生综合分析能力。
4 比喻、举例法
即通过比喻、列举实例，来达到教学目的或强化教学效果的一种教学方法。通过列举经济业务实例，来讲授会计账务处理是会计实务教学中普遍采用的一种教学方式。比喻，是用某些相似的、人们熟知的事物来比拟想要阐释的另一事物，使学生实现认知上的转移。如在讲授“资金占用和资金来源的关系”时，在进行基本原理讲述的基础上，可用“一只手的手心与手背的关系”来比喻，并借助手势、语言的表达，来形象、生动地说明“资金占用和资金来源是企业同一资金的两个侧面，二者的数额相等”的原理，以此来强化学生对所学内容的理解。
5 绘制图表法
即利用绘制的图表或直接在课堂板书的图表，来讲授教学内容，强化教学效果的一种教学方法。这种方法直观性强，比文字表达更为清晰。如在讲授“会计核算形式”时，可通过绘制会计核算程序图表，来讲解各种会计核算形式的记账程序，并把各种会计核算的记账程序图加以比较，可知道它们各自的特点即登记总账的依据。这样，既可使学生从清晰的图表中掌握各种会计核算形式的记账程序，同时又可使学生在图表的比较中掌握各种记账程序的特点。
6 丁字账户法
即以“丁”字形结构，来代替账户结构讲授教学内内容的一种教学方法。在讲授账务处理时，采用这种方法既利于学生掌握会计分录所列对应账户的结构和账户对应关系，又利于教师对具体账户结构的板书。如讲授“材料发出的总分类核算“时，在作出相应的会计分录以外，还可以用丁字形账户图示（核算程序图）来强化学生对所述账务处理内容的理解和掌握。
7 作业讲评法
即在课堂上，针对作业中存在的问题进行讲解的一种教学方法。《财务管理与会计实务》这门课程技术性、操作性强，作业练习量较大，而中专班学生入校前是初中毕业生，文化基础较差，对会计业务的感性认识肤浅，这样在作业中就难免出现各种各样的错误或问题。教师一要筛选学生作业中存在的典型问题，利用电教手段在班级进行展示，组织全体学生分析错误类型、原因及纠错方法；其次，可以把财务管理中和会计实务中的一些具体案例渗透到教学中，师生一道进行剖析、讲评，加深学生对其错误原因的认识，以达到使学生正确理解原理，掌握核算及账务处理方法的目的。
8 课堂总结法
即在下课前利用几分钟时间，对学生所学的内容进行系统的、概括性总结的一种教学方法。采用这种方法，既要突出重点和难点，还要突出实用性和操作性，使学生形成完整的知识体系。
参考文献：
会计核算的基本要素范文3
会计的存在具有各种各样的背景，其中至为密切的主要有两个方面，即理性基础和技术基础。理性基础是指会计系统赖以建立和存在的前提，技术基础是指会计系统得以正常运行的技术支撑或技术手段，理论基础与技术基础必须相互协调、相互配合。
改革开放以来，我国化正以惊人的速度向前局长，已从早期的脱机处理系统到机支持下的综合银行系统。的进步使银行会计面临一个崭新的工作环境，它不仅使银行会计工作形式发生了很大变化，而且也对传统的会计理论和会计观念形成了巨大冲击。从情况来看，一些传统的银行会计核算及会计理论，在电算化条件下已不适应，银行会计电算化对会计理论的发展和实务操作都提出了新的课题。
（一）“双线核算”已名存实亡
在手工操作条件下，银行会计核算划分为明细核算和综合核算两大系统，其帐务处理的程序是：
凭证分户帐（登记簿）余额表
凭证科目日结单总帐日计表
由此可见，明细、综合核算两者虽然是自成体系，但都是根据同一凭证进行的，它们在反映业务和财务情况方面是统一的，是同一事物的两个不同侧面；在数额方面它们也是相等的，因此，一笔业务至少由二人分别核算，既便于帐条核对，又实现了相互制约与控制。
而在计算机操作下，科目日结单无需通过换人再输入原始凭证信息而产生，而是根据明细核算时录入的初始数据，自动汇总生成，即：
凭 分户账余额表
证 科目日结单总账日计表
在此情况下，初始数据就显得至关重要，不论初始数据是否与凭证相符，明细核算与综合核算的数字总是相等的，分户帐合计恒等于其总帐。至此，计算机内部已无法通过平行记帐双线核算来检验其帐务的正确性，现在很多银行是名为总分核对，实为“人机核对”，用手工方式再做一次综合核算，因此，双线核算已失去了手工条件下的本来意义和效用。
（二）单式凭证可谓“画蛇添足”
由于一笔银行业务的实现可能涉及几个柜台，甚至几个行处，长期以来，为了便于凭证传递和分工记帐，银行一直广泛采用单式凭证。可随着计算机记帐及电子联行“天地对接”等现代技术手段的迅猛发展和广泛运用，会计信息的输出输入在很短的时间内即可完成，已不存在复式凭证传递速度等，复式凭证不仅对应关系明晰，便于事后查考，节省银行工本费，而且，在计算机操作下，只需调整软件设置，就可实现根据同一凭证同时记录借贷双方帐务的功能，而且，现实中也确实有少少业务名义上使用单式凭证，实际上已运用了复式凭证的原理，如联行业务，原来需要发送给收报行的有关凭证现已改由发报行保管，收报行只是依据电子信息直接登记有关联行帐务，在此情况下，发报行只要有发报依据即可，报单的作用已逐渐减弱，尤其是原来需传递给收报行的来帐卡片和来帐报告卡，更显多余。再如同城票据交换业务中，现有不少城市已使用了电子清算系统，不需将票据送达付款行便可完成支票和本票等结算业务。收付款单位在同一银行的有关业务，则更无必要根据套写的凭证分次输入同一业务信息系统。
（三）帐簿种类过于繁琐
由于银行业的特殊性及银行业务种类的多样性，长期以来帐簿设置是根据不同业务特点而有所不同。明细核算中的分户帐就有形式和异的甲、乙、丙、丁四种；登记簿也有普通三栏式及根据不同业务需要设置的多栏式；余额表也有一般余额表和计息余额表之分，再加上活页式总帐等，可谓“品种”繁多。在手工操作下，有其共存的必要性并着实发挥了重要作用，如需在帐页上计息的科目可使用乙篑睡，不需计息或使用计息余额表计息的则使用甲种帐，这样有利于迅速结息；对于逐笔记帐逐笔销帐的一次性业务使用丁种帐，既增加了帐簿的使用效率，节约了业务费用，又利于银行会计的内部控制。而且在手工的“只读寄存（ROM）功能下，会计信息的揭示目标只能通过对信息的分类、重组、再分类和再重组等多个技术环节来实现，这也决定了需要各种不同的帐簿与报表。而在计算机操作系统下，已将手工操作下的“只读寄存（ROM）”改变为“随机寄存（RAM）”，RAM功能不仅计算准确快捷，而且具有信息资源共享的优势，它可以随时对贮存的信息进行自由重组汇总，且具有无限的自由空间，可按使用者的要求，在原始数据基础上，直接生成手工状态下的各类会计报表。因此，在RAM功能下，依然配置众多形式的帐簿已无必要。
（四）会计凭证基本要素的值得再认识
《会计基础工作规范》及有关会计制度对会计凭证的基本要素作出了明确规定，其中“签名或盖章”被作为判断凭证真实性的重要依据，是会计凭证中不可缺少的基本要素。但这一规定没有顾及到电算化条件下的新情况。在电算化条件下，有时可审查到凭证的印鉴，而有时只能审查到其密押或支付密码。如同城支票结算中，为了做到及时进帐，许多票据交换系统都引入了电子支付密码技术，它具有准确性与安全性，且便于银行校验，发挥着与印鉴相同甚至更强的防伪效用。再如电子联行、电子汇兑中，判别对方凭证信息的真实性也只能依靠密押，由此可见，在有关制度中并不能将“签名与盖章”作为鉴别凭证真实性的唯一条件，至少应将支付密码和密押等包括进去，否则，银行目前按“支付密码”所做的凭证传递及帐务处理是否具有效应将会引起争议。
（五）有些会计制度条款已不合时宜
多年来，会计制度在规范会计行为中起着重要作用，它详细而具体地为会计实务提供了操作依据，但随着业务的拓展和会计电算化的不断发展，有些手工条件下的规章制度显然已不适用。如传统的记帐规则、内控制度、错帐冲正方法等已显出很大的滞后性，另外，对电算化条件下磁介质凭证的法律效用问题也值得做进一步。诸如此类问题应引起重视。
二、改革传统核算体系的思考
改革的基本思路是：新的会计核算应充分考虑会计职能从“核算型”向“管理型”转化的要求，以机为主要工具，充分发挥电子化的技术物质和优势，淡化传统的以帐簿为中心的帐务组织概念，以记帐凭证及各种分类、分期的发生额和余额为基本数据，直接处理、合成输出各种帐簿、报表及与管理和决策有关信息。具体是：
（一）充分发挥计算机信息处理潜能，改变电算化软件开发的“仿真性”
，我国银行会计电算化程序设计等大都是沿用的手工操作时会计和模式，从记帐、算帐及报帐的全过程都模仿手工操作方法便于人们对软件开发运用的检验，易赢得会计工作者的普遍信任，为人们所接受，同时也可减少培训费用。应该说，“仿真性”程序在软件开发初期发挥了积极作用，是电算化软件开发推广中不可缺少的一个重要阶段，也是会计电算化系统适应环境的主要途径。但如果银行会计电算化一味地强调遵循手工会计与方法，这无疑会在难以完全仿真，与传统会计理论产生不协调的同时，无法真正发挥电算化的技术物质和优势，造成资源的浪费。
计算机信息系统与手工系统相比，具有如下技术特性：
1、集中性。同一信息可以被不同的用户共享，而且信息存贮有着非常广阔的自由空间。
2、自动性或“傻瓜性”。计算机具有强大的运算功能，从输入信息到输出财务报告的全过程，可由计算机自动完成。
3、多元性。具体表现为收集信息的多元化，提供信息时间、空间上的多元化及处理信息方法的多元化等。会计理论基础应与技术基础相匹配，任何超越技术基础的理论、规则是不切实际的。反之，技术到一定阶段依旧墨守陈规，也难以使技术系统充分发挥其功能，因此，我们应从电算化会计信息系统的技术特性的新视点出发，和发展现代会计理论与方法，以充分发挥电算化优势，实现其效用最大化。
（二）依据核算、反映和控制的原则，增调会计科目级数
合理地设置会计科目，是统一核算口径、正确组织银行会计核算的前提，科目设置是否恰当，关系到银行业务与财务信息是否系统明确，直接核算质量和银行经营管理水平。随着会计电算化不断发展，应充分发挥信息共享、汇总及再处理的优势，改变按业务和资金性质设置会计科目的现状，使之丰富完善成为不仅按业务内容和资金性质，而且按业务管理、会计统计和会计信息的需求来设置科目。
由于计算机处理会计信息一般是以输入的信息详细程度为界，然后逐级向上是纳汇总，而很难向下分析细化，因此，有必要根据核算、分析、管理与决策的需要，增加科目级数，即：设置会计科目的最明细级（如帐号），然后依次设置各级（科目代号）、次高级（报表合计数或业务类型码）、最高级（行号等），并且，可对各区间代号位数进行统一协定，以防各行标准不一，造成混乱。这样有利于银行会计快速统一规范的核算，有利于信息资料按不同需求随时汇总，有利于信息分析和决策。
（三）改革银行会计单式凭证为复式凭证
随着会计电算化的发展，手工条件下的一些单式凭证已失去了原本意义，至此仍一味“仿真”，不仅耗时费力，而且还存着安全防范上的漏洞和操作上的不方便等弊端，如联行汇划补充报单格式已事先印好，待使用时再由计算机套栏打印，这样增加了凭证管理环节，也带来风险隐患，因此，有必要改革会计凭证的设置与管理方法。而且，在有形凭证能通过计算机转化为会计信息的今天，改单式凭证为复式凭证也有其可行性。
目前，我们应充分运用计算机潜能，加强软件开发，真正做到结算手段现代化，简化凭证联次，在计算机条件下充分发挥复式凭证效用，并可将一些凭证的格式预制在计算机中，业务处理完毕，由计算机自动打印，使其样式由显示变为隐示，以加强会计风险防范。
（四）完善银行帐务组织及处理程序，建立现代化会计核算体系
帐务组织是指在会计核算中，帐簿的设置、结构、核算程序和帐务核对方法等相互配合的帐务体系。我国银行帐务组织经过多年来的实践和改革，绝大部分业务在手工条件下，已形成了一套比较严密的帐务组织系统，但在电算化条件下，会计核算体系还需不断发展、创新与完善。
就帐簿设置而言，由于计算机数据处理能力极强，登帐、计息、合帐等机械处理极为迅速，因此，在计算机条件下，分户帐没有必要仍保留甲、乙、丙、丁四种，最多保留甲、丁二种帐簿即可，其他如余额表、登记簿等也可精简并规范其格式。
就帐务处理而言，科目级别的细化和会计凭证、帐簿的改革也必将使银行帐务处理程序随之发生变化。电算化条件下，不必设置类似于手工帐簿的帐簿数据库，可建立记帐凭证数据库和分类汇总数据库，以适应计算机集中性、多元性的特性，充分发挥计算机优势。此外，在帐务处理程序的设计上，还应兼顾预防串户的要求。可行的方法是在程序中增设帐号和户名的自动核对功能。在录入凭证时，应同时录入帐号和户名，供计算机核对，核对相符，方可调出分户帐。这既可有效地杜绝串户，保证会计核算资料正确性，又可进一步完善会计核算体系。
就会计信息报告而言，计算机辅助会计报表处理和财务分析工作，已成为会计核算和财务管理的重要手段，而且还可以满足其他财会信息电子文档处理、管理的要求。过去日计表主要是轧平当时帐务的主要工具，在电算化条件下，其功能可扩展为满足管理者了解掌握基层行日常业务状况的需要。可利用计算机系统根据需要采取联机实时报告的形式每日逐级汇总上报日计表，弥补业务状况报告表定期上的的不足。
（五）建立健全电算化条件下的内控制度，强化会计风险管理
会计核算的基本要素范文4
关键词：事业单位；会计核算了基本措施
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）02-0113-01
事业单位由于业务范围、资金来源和管理体系的不同，决定了事业单位会计核算具有与一般企业不同的特点。
一、事业单位会计核算方面存在的问题
（一）不少事业单位的会计核算制度还需要健全
目前不少事业单位的会计核算制度还需要健全，造成这种状况的原因主要是传统体质的因素。因为传统上事业单位的资金主要来源自财政拨款，由于过度依赖于行政资金，许多事业单位缺乏独立性，没有动力也没有能力建立起独立的会计核算制度，甚至在一些事业单位最基本的财务管理制度和会计核算体系都没有能够有效建立起来。有些单位虽然建立了基本的会计核算制度，但往往都是流于形式，没有与单位实际情况相配套，实际上难以发挥作用，形同虚设，中看不中用。
（二）事业单位的内部控制制度不够完善
内控制度是现代会计制度的核心制度之一，有些单位没有有效的内部控制制度，一方面没有保障单位会计制度的完整性，另一方面也使得财务及核算制度难以得到贯彻执行，从而造成造成一些事业单位账目混乱，领导开支随意性大，缺少制度性约束，最终损害了人民群众的利益和事业单位自身的管理。具体表现为：
1、内控制度不规范。目前不少的事业单位内控制度还有待规范化，集中表现为虽然表面上建立了内控制度，但实际还是换汤不换药，所谓的内部控制适度，其内部实质还是以前的内部财务制度。不具备现代内部控制制度的基本要素，对一些不相容业务相分离这一内控基本要求都未能做到，如财务人员身兼会计、出纳数职。
2、内部控制制度不完善。在实际工作中。因此各单位制定的单位内部控制制度，往往只能在一定程度上防止差错和舞弊的发生。
3、缺乏有效的监督体系，内部控制制度的监督环节比较薄弱。事业单位内部控制制度要真正发挥作用，建立有效的监督体系是关键的环节。这里所谓的监督体系，主要是指事业单位内部的审计、监察等部门。由于现在绝大多数的事业单位并没有建立有效的内审机构，对内部财务的审计工作主要由外部的国家审计机构来承担。国家审计机构的审计固然在一定承担上岗发挥审计监督的作用，但是值得注意的是，国家审计机构审计的方向和侧重点与内部控制要求的内部监督是有一定差别的，国家审计机构审计的方向和侧重点集中在于对财政资金的运用是否合理、合法进行监督，而内部控制监督的方向和侧重点集中是否建立有效的内控以及内控是否得到有效执行加以实质性检查。由于监督的方向和侧重点的差异，导致内部控制制度的监督环节表现的非常的薄弱。另外，由于我国法治发展水平还有待进一步提高，外部监督的发展还需要经过很长一段时间，还处在不少的问题，由此决定了外部监督乏力。
（三）事业单位核算工作开展不够规范
事业单位的会计核算工作是一项技术性很强的工作，需要会计工作人员坚持科学的精神和认真负责的态度，更需要严格遵守相关的工作规范，切忌态度不够认真负责和违反《事业会计制度》等相关规定。
二、完善事业单位会计核算制度的基本措施
（一）完善事业单位内部控制制度
1、建立明确的和统一的目标是机构风险评估的前提条件要进一步扩大风险确认的范围，考虑部门之间的相互影响、机构内及运作中的风险因素。采用恰当的方法降低风险。单位内部的管理要以预防为主，即通过增加补充或规范各内部控制环节，或控制可能面临的风险。单位内部的监督机构对权力较集中的部门或人员的痕迹管理进行经常性的检查，形成制度。一旦风险，尽快分析其可能产生的影响，决定如何管理风险和采取进一步管理措施。
2、设立良好的控制活动，并保证其有效执行根据单位内部管理体制，明确规定各机构职责和具体岗位职责，在此基础上设计起草内部控制制度和流程体系，并予以执行，以帮助管理层保证“为实现其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。
3、建立统一的管理信息系统信息与实现机构目标息息相关，单位在运作及控制运作中，必须保持内外有关信息沟通的相关性、可靠性和及时性。即让每位员工清楚地知道他所承担的特定任务，了解内部控制的各项规定和效力；让每位员工了解本人在控制系统中扮演的角色和所承担的责任；让每位员工知道他所负责的活动与他人工作的联系；让每位员工拥有在组织中向上传递重要信息的方法。单位应按控制系统的需要，识别使用者的信息需要，在此基础上收集、加工和处理信息，并将这些信息及时、准确、经济地传递给相关人员，使他们能够顺利履行职责，以达到提高内部控制的效率和效果。
（二）不断完善并健全会计制度
事业单位的会计制度完善需要一个渐进的过程，在这一过程中要综合考虑各种相关的因素，要坚持系统原则，主要保证会计制度的科学性和实用性并重。同时，要特别注意事业单位的会计制度完善必须要注意完善配套措施，保证会计制度能够真正发挥实效，有实际作用，要主要事业单位会计制度与配套措施的衔接与配套，避免因为不衔接导致的会计核算的混乱。
作者单位：山东省济宁市住房公积金管理中心嘉祥管理部
参考文献
[1]方艳丽.对事业单位会计核算引入权责发生制的思考[J].新疆农垦经济,2007,(11)
[2]康碧琼.事业单位会计核算的问题和改进建议[J].中国农业会计,2011,(02)
[3]康碧琼.事业单位会计核算的问题和改进建议[J].中国农业会计,2011,(01)
会计核算的基本要素范文5
摘 要 保险行业会计核算具有与其他行业不同的特点，对其展开研究具有重要的现实意义。笔者结合多年工作经验，在对保险行业会计核算特殊性进行阐述的基础上，探讨了《企业会计准则解释第2号》对保险行业会计核算的影响。
关键词 《企业会计准则解释第2号》 保险公司 会计核算
为了全面贯彻落实企业会计准则，财政部于2008年8月颁布了《企业会计准则解释第2号》，该解释有助于会计准则趋同与等效的落实和企业会计信息质量的提升。2号解释及相关政策的推行，对我国保险行业将产生重大的影响，因此本文将重点研究2号解释对保险行业会计核算的影响。
一、保险行业会计核算的特殊性
保险行业会计核算的特殊性体现在以下两个方面：（1）会计要素具有特殊性。会计要素的特殊性主要表现在：在资产方面，保险行业流动资产所占的比重比一般企业要低，而投资比重则要高一些；在负债方面，保险行业的负债具有不确定性；在所有者权益方面，相较于一般企业，保险行业还将计提的总准备金包括到所有者权益中；在成本费用方面，保险行业的成本费用主要是赔款、保单取得成本、给付支出、日常行政开销以及提取各种保险责任准备金所形成的成本费用；在利润方面，保险行业的主要利润来源于投资收益和承保利润；（2）
财务报表分析具有特殊性。对于保险行业而言，那些适用于制造业和商业的很多财务分析比率并不适于。根据相关规定，适用于金融保险行业的财务分析比率是资本风险比率、流动比率、资金利润率、利润率、固定资本比率、成本费用率赔付率以及投资收益率等。
二、2号解释对保险行业会计核算的影响
1．保险公司进行会计核算时仍将遵循谨慎的原则
根据《企业会计准则解释第2号》的相关规定，保险公司会计核算规则上的变更仍然坚持采用“保单获取成本不递延，计入当期损益”，在保单获取成本的核算上保持了与国际会计准则的差异。由于我国市场经济处于完善阶段，很多居民的消费理念还不成熟，这样做能够降低保险公司的经营风险。在这种背景下，保险公司进行会计核算时仍将遵循谨慎的原则。
2．将重大保险风险测试和分拆处理引入到保费收入的核算中
《企业会计准则解释第2号》规定，保险人签发的既有保险风险又有其他风险的保险混合合同，保险风险和其他风险能够区分并且单独计量的，应该进行分拆处理。将保险风险部分确认为保险合同，而其他风险部分则不确认为保险合同；与此同时，对于保险风险和其他风险不能区分，或能够区分但是不能单独计量的合同，需要进行重大保险风险测试，并且在合同初始确认日进行测试，在财务报告日进行复核。保费收入核算方法的改变，将有助于反映保险公司实际的保单质量，并且促使保险公司回归到保险主业上。
3．将统一境内外上市保险公司的会计利润
根据《企业会计准则解释第2号》的相关规定，对于同一交易事项，境内外上市公司将采用相同的会计政策和会计评估，从而消除两者会计报表的差异，这意味着将统一境内外上市保险公司的会计利润。当境内外上市保险公司在保单获取成本核算上存在差异时，将导致国内上市保险公司会计报表所反映的盈利水平低于按国际会计准则计算的结果。
4．以合理估计金融为基础计量保险合同准备金
根据《企业会计准则解释第2号》的相关规定，保险合同准备金计量基于当前估计、时间价值和显性边际这三个基本要素，其中当前估计是根据资产负债表日可供利用的所有信息更新，并基于未来可能的现金流量的概率加权平均值计算出的无偏估计；时间价值用以反映现金流量；显性边际是对未来现金流不确定性的补偿。
《企业会计准则解释第2号》实施后，保险行业的准备金计量发生了很大的变化。保险公司的财务系统无法直接计算相关数值，因此需要财务和精算等人员通过密切合作来计算未来现金流的无偏估计，然后针对久期超过1年的险种进行折现，然后计算各险种的边际率，最后得出未到期责任准备金。财务人员需要分别对折现值和边际等进行账务处理，同时还需要将剩余边际摊销计入当期损益。与此同时，已发生已报告未决赔款准备金应以最终赔付的合理估计金额为基础，同时考虑折现和边际因素计算得出。对于已发生为报告未决赔款准备金应该运用各种精算方法，以最终赔付的合理估计金额为基础，同时考虑折现和边际因素评估计量。
三、结论
《企业会计准则解释第2号》对保险行业的会计核算产生了重要的影响，它充分考虑了保险风险的重大性和计提准备时需要考虑的最佳估计，有利于我国保险公司真实经营状况的反映，有利于公司管理层、股东和其他投资者更加了解保险公司的价值。
与此同时，《企业会计准则解释第2号》对我国保险公司的经营管理提出了更高的要求，要求我国保险公司更新财务核算体系、业绩考核体系和统计分析体系；要求我国保险公司建立良好的内控体系，企业内部的各部门职责要明确，公司的管理要往更精细化的方向发展；要求我国保险公司构建相应的信息系统；要求我国保险公司引进和培养更多专业水平和职业操守较高的员工。因此我国保险公司要通过学习和讨论，准确理解和把握2号解释的相关内容，构建良好的内控体系和准备金计量控制程序，提高自身在激烈市场竞争中的核心竞争力。
参考文献：
[1]周德芳.新会计准则对保险业会计核算的影响.中国外贸.2009().
会计核算的基本要素范文6
会计软件的一般结构
会计软件的一般结构是从系统的功能层次结构来反映的，所谓功能结构，是指系统按其功能分层分块的结构形式，即模块化的结构。
一个系统可以划分为若干个子系统，每个子系统可划分为几个功能模块，每个功能模块再划分为若干个层次，每个层次沿横向分为若干个模块，每个模块都有相对独立的功能。一个子系统对应一个独立完整的管理职能，在系统中有较强的独立性，一个功能模块完成某一管理业务，是组成子系统的基本单位；一个程序模块则实现某一具体加工处理，是组成功能模块的基本要素，各层之间、每块之间也有一定的联系。通过这种联系，将各层、各块组成一个有机的整体，去实现系统目标。
如果将会计软件作为整个企业管理信息系统MIS的一部分，则其模式称为一体化模式。
一、总帐系统
总帐系统是每个会计软件的核心，对所有的会计核算软件来说都是必不可少的，总帐处理的工作量也是最大的，一般包括：凭证的输入、审核、记帐、帐本的查询、输出等。
二、出纳管理
出纳是会计中十分重要的一个岗位，它担负着现金、银行存款的收、付。传统的会计软件一般是以记帐凭证的输入开始，因此作为出纳是不允许进行上机操作的，但这样的电算化是不彻底的。出纳管理包括：收入管理、支出管理、出纳帐处理等。
三、应收、应付帐
应收、应付帐是用来管理企业的往来帐款的，在市场经济条件下，企业的往来帐管理工作量愈来愈大，也愈来愈重要。应收、应付帐包括：往来单位管理、应收应付核销、帐龄分析等。
四、报表处理
企业会计核算的结果最后需要用报表的形式反映出来，因此、报表处理主要用于进行报表的定义、编制、输出。
五、工资核算
工资核算用来进行工资的发放和核算，一般包括：工资的编辑、计算、工资的发放、工资的分摊等。
六、固定资产核算
固定资产核算用来管理、核算企业的固定资产，固定资产核算每月的工作量不是很大，仅仅是每月的增减部分，以及固定资产在部门之间发生的转移，大部分的工作量是在开始的初始化设置，而手工核算中较繁琐的折旧的计提及转帐等，则由计算机来完成，能大大减轻核算工作量。固定资产核算包括：固定资产增减变化、折旧计提、固定资产分摊等。
七、销售核算
销售核算用来进行销售的管理，其主要包括：销售商品的管理、销售中开票、收款、发货的管理、销售毛利的计算等。
八、存货管理
存货管理主要来管理企业的存货，如：原材料、产成品等等，管好存货对企业是十分重要的，手工核算下其工作量也很大，并且不容易管好。存货管理包括：存货代码的管理、存货的收、发、存管理，存货出库计价管理，存货核算等。
九、成本核算
成本核算主要用来核算企业的生产成本。其主要包括：直接成本的处理，间接成本的分摊，成本的计算等。
