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会计核算的目的范文1
关键词：基建项目 会计核算 财务管理
基本建设投资是扩大社会再生产、推进技术进步和增加社会物质财富的重要基础，是调整国民经济结构、实施宏观经济调控和提升国民物质生活水准的重要手段。当代企业的运作是集内部筹资建设、生产产出、财务管理和会计核算为一体的综合性运行形态，其中财务管理和会计核算是控制企业运作的关键环节。在企业的基建项目中，合理实施财务管理，开展会计核算工作能够有效控制基建项目中各种问题，规避企业发展过程中面临的各种风险，使企业呈现良好的发展状态。当前，我国一些企业在基建项目财务管理和会计核算中仍面临一系列突出问题，探究这些问题并且有针对性地制定解决方案是企业的当务之急。
一、加强企业基建项目会计核算和财务管理的必要性
企业的基建项目是一项工期较长、投资较大的综合性建设行为，在基建项目中开展财务管理和会计核算能够使企业及时、有效监控企业资金运作情况和去向，从而提升企业资金在基建项目中的利用效率，使企业的资金投入通过会计核算和财务管理获得较好的经济效益。此外，通过会计核算和财务管理可以最大限度地确保企业基建项目资金运用的合理性和合法性，及时发现并纠正基建项目中存在的舞弊和腐败现象。
纵观当前我国企业在基建项目财务管理和会计核算中的工作现状，许多工作不尽人意，财务管理机制漏洞百出，会计核算工作效率低下，不能有效解决企业发展中会计核算和财务管理本身应该解决的问题，致使企业资金在基建项目中问题丛生，严重影响着企业正常的财务管理秩序。
二、当前基建项目会计核算和财务管理面临的问题
随着国家投资体制改革的目益深化，现行的基建财会制度建设明显滞后于形势发展的要求。近年来我国企业会计准则和制度体系建设日臻完善。这个体系当然覆盖了固定资产投资的核算管理内容，但作为形成固定资产主要内容的基本建设投资的特殊性，及其反映这种特殊性的基建财会制度的建设，似有被边缘化的感觉。
（一）企业的财务管理和会计体制不健全，漏洞较多
纵观我国企业基建项目财务管理和会计核算状态，现行的财务制度已经与当前企业的发展脱节，财务管理和会计核算制度理论性强，可操作性差，不能满足企业运行的需求。
（二）缺乏行之有效的财务管理和会计核算监督机制
当前，我国许多企业尚未建立起行之有效的财务管理监督机制，导致会计核算和财务管理人为性强，像脱缰的野马，不受控制，在企业的基建项目中这种现象更甚。许多企业在基建项目的投资过程中过分把精力放在了资金的投入和项目的施工建设上，从而忽视了财务管理和会计核算，导致企业在基建项目中出现各种财务问题。
（三）基建项目中缺乏财务管理与核算，致使资金错位
我们许多企业在基建项目的资金活动过程中缺乏财务资金的预算，许多财务支出根本就未纳入财务预算体系中，导致在项目活动中经常出现财务资金超出项目预算的现象。
（四）企业的财务管理和会计核算的从业人员素质较低
许多企业财务工作人员无论是在财务道德素质和财务专业素质上都不达标，无法胜任基建项目财务管理和会计核算工作，致使企业基建项目中发生各类财务管理和会计核算问题。
三、强化企业基建项目会计核算和财务管理的措施
（一）企业要强化财务制度建设，从制度上规范基建项目中的财务管理和会计核算行为
针对企业基建项目中出现的各类财务问题，首先应该从财务制度上加以解决，这是根本之路。为此，企业要建立严密、行之有效的科学财务管理和会计核算制度，从财务制度上给企业基建项目中的项目预算、成本控制、资金预算等切实的保障，保证企业基建项目正常的财务工作秩序。
（二）建立健全财务管理和会计核算监督机制
企业必须建立健全财务监督管理机制，对现有的不合理监督机制进行切实可行的改革，以强化企业基建项目财务活动管理，保证企业正常财务活动为目标，对企业基建项目中的各个环节的财务行为建立对应的监督机制，保证企业基建项目中的各项财务活动符合财务管理规章制度，及时发现并打击基建项目中的财务腐败行为。
（三）对资金进行科学管理，对企业基建项目的资金运作情况做出科学的预算
针对企业基建项目长期存在的资金使用违规和超标现象，除强化财务监管和会计核算外，企业还应该针对项目的资金使用情况做出科学、合理、详细的资金预算，使基建项目中的资金使用规范化、制度化，从而严格控制项目中不必要的开支，提高企业资金在基建项目中的使用效率，从而提升整个企业的经营效益。
（四）切实提升企业基建项目中财务管理和会计核算从业人员的素质
加强基建项目中的财务管理和会计核算工作，财务管理从业人员的素质是重要因素。一方面，企业应该挑选道德品质高，原则性强的人员从事财务管理和核算工作，从而降低财务管理过程中的腐败风险；另一方面，企业要对财务工作人员进行财务专业技能提升，使他们不断提升自身的专业素质，保障财务管理和会计核算的熟练度和准确度，最大限度地避免在基建项目财务管理和会计核算中出现差错，保障基建项目中会计核算和财务管理工作正常、高效地开展，使企业保持良好的财务管理和经营状态。
参考文献：
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关键词：
一、事业单位固定资产取得核算方式的问题
随着我国市场经济不断发展，市场化不断深入，国家对事业单位的固定资产投入方式由实物交付逐渐向财政资金投入由事业单位自行组织实施过渡。企业和事业单位在固定资产取得方式上逐渐趋于一致。在会计核算方面，企业自行建造固定资产通过在建工程科目归集固定资产在达到预计可使用状态前所发生的必要支出，准确全面的反映了企业的固定资产的变化情况。事业单位固定资产取得核算通过基本建设会计制度核算，使得事业单位基本建设会计核算游离于事业单位会计核算之外，基本建设工程引起的实际成本支出，不作为当年单位支出核算，只在项目完工并交付使用时才增加固定资产和固定基金。
由于固定资产投资周期较长，基本建设核算长期游离于事业单位财务决算之外，可能会造成单位账务核算反映不及时，不能准确反映当年在固定资产方面的投入，或者不能及时进行工程决算，以致于部分固定资产已完工多年，还没有入账，导致固定资产的账实严重不符。因此，无法真实反映和有效控制固定资产实物状况，不能真实反映固定资产的实际数量和增减变化情况，账面总值对实物失去控制形成“账外账”。同时基本建设会计核算口径同事业单位财务核算口径上存在差异，也造成了固定资产投资过程中财务监督标准混乱，无法真实反映在建工程价值。
形成以上问题的主要原因，一是财政管理系统内有许多部门在对行政事业单位的支出进行管理，很多职能重叠，在设置这些部门时过多地强调了分块和分工，忽视了财政系统内部间的内部控制、协调沟通和信息共享。二是现行事业单位会计核算体系设置不够完善、科目设置不够合理。
二、具体账务处理方法
事业单位可从实际工作需要在会计核算中参照企业会计准则增加“在建工程”科目,在“在建工程”科目下按基建会计的规定设置建筑安装投资、待摊支出、投资用资产等明细科目。在财政补助收入中增设基建投资明细科目。
事业单位自建或以出包方式建造固定资产，其成本由建造固定资产达到竣工前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
当收到财政基建拨款,会计处理办法同普通事业单位收到财政拨款。借 “银行存款” ，贷 “财政补助收入—基建拨款”
实际发生在建工程业务时，单位支付给建筑承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算，应按合理估计的工程进度和合同规定的结算进度款，借“在建工程—XX建筑工程” 贷“银行存款”等科目，同时按事业支出核算要求借“事业支出—基本建设支出或资本性支出”贷“固定基金”。将需要安装的设备运抵现场时，借“在建工程－XX工程设备”贷“银行存款”或“材料－工程物资”，同时按事业支出核算要求借“事业支出—基本建设支出或资本性支出”贷“固定基金”。
为建造固定资产发生的待摊支出，借“在建工程－待摊支出”贷“银行存款”，同时按事业支出核算要求借“事业支出—基本建设支出或资本性支出”贷“固定基金”。待工程结束计算分摊后转入固定资产。
购入工程物资，在未使用前先作为存货管理，领用时借“在建工程—XX建筑工程” 贷“工程物资”，同时按事业支出核算要求借“事业支出—基本建设支出或资本性支出”贷“固定基金”。工程结束若有结余可变价处理，作事业单位其他收入核算，年度终了转入基建拨款专项结余中。
年度终了基本建设收支相抵后尚未使用的基建拨款作为项目经费结余转入净资产“306专项结余”科目中留待下年度使用。年度基建会计报表资金占用根据“在建工程”明细及其他相关科目余额分析计算填列,资金来源根据“财政补助收入”和“专项结余科目”余额分析计算填列。财务年度决算报表中的支出明细表根据“事业支出-基本建设支出”明细填列，在建工程总帐余额按现行行政事业报表填报口径列入资产负债表基本建设占用资金。
工程项目完工后，应及时进行验收和评审办理竣工决算手续，按审计决算数及时对在建工程和固定基金帐目余额调整以反映固定资产投资实际发生数，同时将在建工程余额全部转入固定资产。如果决算为调增固定资产，按正常顺序进行账务处理。如是调减反向处理固定资产和固定基金，按事业单位会计制度原支出数已在当年列支，因此应同时冲减事业支出，将其列为其他应收款按审计要求用以后年度收入来弥补或通过其他途径予以冲销。
上述业务处理主要是将基本建设会计中的建安投资、待摊支出、待核销资产等列入在建工程核算，另有其他辅基建科目也可根据其性质相应的并入事业单位会计科目中，在其下面增设明细科目核算，如办公用固定资产、通用交通工具、无形资产、其他应收款等，在填列基建报表时只需对以上明细科目分析计算便可。
随着投资主体的多元化，一些工程顶目可能以资本入股的方式筹资实施，在基建会计资金来源中反映为资本金和资本公积，由于此种项目的经济性质，从法律形式上来看是同事业单位本身相分离的，其建设过程仍以在基建会计中核算为妥，待工程竣工后根据项目权属性质再确定固定资产的入帐方式。
三、财务核算理由
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一、地勘基金项目会计核算工作的现状
地质勘查过程中资金支持是资源勘查工作顺利实施的前提，合理的会计核算能够监督项目进度与成本支出是否配比。当前，地勘基金项目会计核算往往没有能够严格按工作手段、工作内容进行分类，对资金的使用、核算比较粗放，最终形成账面费用与项目预算仅是总额相当，地质勘查基金项目的资金支出明细中部分超预算，部分则未达预算；地质勘查基金项目组上报项目的进展情况以预算数申报，这样与财务数据不一致。
其次，由于在地质勘查项目会计核算的过程中，会计核算人员队伍整体的素质不高，有些地质勘查基金项目会计核算人员对会计专业知识了解较多，但是对地质勘查基金方面的知识往往比较生疏，从而在对地勘基金项目会计核算的时候无法结合项目本身具体情况，导致资金的核算不合理。
再次，由于相关部门对地质勘查基金项目工作成果的重视而忽视对会计核算的监督工作，在基金项目资金的使用过程中容易造成人为的损失从而导致地质勘查基金项目核算的不准确。
二、地勘基金项目会计核算的思考
（一）提升有关人员的素质
重视地质勘查基金项目的??计核算工作，提升会计队伍的整体素质，是促进地质勘查基金项目会计核算规范的有效环节。加强地勘基金项目会计核算工作，要从了解会计核算工作内容做起，同时，需要掌握相关地质勘查基金项目的相关专业知识，地质勘查基金项目会计核算时核算人员需要对有关核算内容综合分析。因此，增加会计核算人员的培训和学习交流的机会，使会计核算人员在学习交流中提升业务知识。同时，提升会计人员的职业道德水平，促进地质勘查基金项目会计核算人员思想道德的建设，保障会计核算规范运行。另外，地质勘查基金项目会计核算的部门领导自身需要掌握一定的会计和地勘知识，在地勘基金项目会计核算中能及时发现存在的问题，及时纠正，从而控制资金的流向。
（二）科学合理核算基金项目
加强地质勘查基金项目管理 ，规范地勘基金项目会计核算。根据基金项目核算的特点和要求，按照地形测绘、地质测量、物探、化探、遥感、海洋地质调查、钻探、坑探、浅井、槽探、岩矿实验、其他地质工作、工地建筑、设备使用和购置费这14项工作手段分类；形成费用按照人员费、办公费、印刷费、水电费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、专用材料和燃料费、咨询劳务费、委托业务费、设备使用和购置费、维修费、其他费用列支科目，这样分类比较细，比较规范，成本费用核算比较精确，为以后准确编制预算奠定基础，为项目立项竞标成功增加可靠系数。同时，避免项目审计过程中发现超预算、违规列支费用等问题，使项目核算顺利通过验收。
（三）加强内部监督工作
在会计核算中，实行有效地监督是可行的，就其监督能力、范围和深度是国家监督与社会监督所不能替代的。企业内部监督是在国家、社会检查监督的督导制约下进行，由于国家与社会监督的方式和职能有所不同，因而它不可能对所有行业作出全面地监督，所以企业内部的监督，在财务业务的核算中独具特殊作用。没有内部监督，就难以实现业务核算正确性和会计信息真实性与准确性，在地质勘查基金项目会计核算过程中对资金使用情况设立具有针对性的内部监控小组，发挥小组成员的积极性，监督会计人员是否严格按照会计核算有关规章制度进行准确的会计处理，发现问题及时纠正。
（四）促进会计核算技术进步
在当今信息化的社会中，互联网技术的发展已经成为促进社会方方面面发展的重要手段。地勘基金项目会计核算也需要互联网平台的支持，将地勘基金项目会计核算进行信息化处理是促进资金管理更加准确有效的现代化手段，地勘基金项目会计核算智能化和科学化，将使地勘会计核算更加具有可靠信，核算的内容更加规范。另外，互联网+的大容量也给会计核算资料的存储提供便利，有利于地质勘查基金项目会计核算资料的保存，方便日后调用和查询。
（五）完善会计核算管理制度
地勘基金项目会计核算管理需要制度制约，会计核算规范化要求管理制度要不断完善。一方面，在会计核算管理中加强内部核算制度建设，针对基金项目会计核算中存在的问题形成核算手册，利用相关手册、规定指导会计核算工作有效进行。另一方面，制定行之有效的规章制度规范会计核算人员的行为。定期对相关项目进行审计，对违规的会计人员进行严肃
的处理。
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传统的会计核算方法，主要包括会计科目以及账户设置，填制、审核会计凭证，成本计算等多方面的工作内容。这些会计核算方法的相互联系，形成了传统的会计业务流程。但是，进入信息化时代后企业的会计业务流程重建必然会造成会计核算方法的调整。
（一）丰富了会计核算模式。会计核算模式的丰富主要体现在多方面。第一，基于信息化的会计核算模式虽然仍以传统的会计核算为基准，但是在核算内容及报表内容方面有所调整。其次，相同的会计核素目标，可应用的会计核算方法更为多样化，比如总账核算中现可通过记账凭证、汇总表等多种模式实现总账核算的目标，切实提升核算能力。
（二）丰富了会计核算内容。当会计核算将信息技术纳入到核算体系范畴内时，会计核算信息的内容就只会受到信息技术的影响，因而，只需在做好信息技术的研究实现工作后，就能够轻易地完成会计电算化的升级工作，拥有更为广阔的未来发展空间。
（三）扩展了会计核算范围。传统的会计核算工作大多数情况下是对核算信息以及核算规范有着较高的要求，因而核算范围受到多方面的约束。而进入信息时代后，会计核算范围得以大范围地扩展，已扩展到人力、货币等多方面的内容。核算范围的大范围扩大，使得大型企业的会计核算变为现实，丰富多样的信息应用渠道提升了核算效率及核算质量。
二、信息化会计核算模式发展方向
（一）零级核算模式。在传统的会计核算模式里，一级科目为总账科目，同时也是级别最高的核算科目层级。根据一级会计核算科目进行汇总企业的会计核算信息。然而随着市场经济的持续高速发展，持续出现新型的经济模式，经济业务活动也趋向于复杂化，主要体现在会计核算工作中所需的总账科目日益增多。进入信息化时代后，零级核算模式便是会计模式的主要发展方向之一，主要拥有以下几个核算特点：1、采用随机核算制。在零级核算模式下，可以更为随机地开展各种零级核算任务，更具灵活性。2、在当前一级科目的基础上重新进行分类，这样就能够构建全新的零级科目，并可在业务现场进行指定，更能够满足多变的业务需求。3、所采用的核算方法，不单单为汇总模式，同样还体现出逐笔计算的核算方式；4、在满足编码方式的一级科目的核算方法基础上，形成更新、更具概况性的核算指标。5、受复式记账以及会计恒等的约束，进行会计核算时符合基本的会计核算原理性特性。
（二）实时核算模式。实时核算，主要是指于会计核算期间内及时地响应。实时核算模式主要有以下几个鲜明的核算特点：1、应用实时核算模式，更能够及时地提供满足国家会计核算要求的会计核算数据；2、严格根据当前科目编码以及核算单位进行核算，并在数据化的编码体系中存储企业会计核算所需的会计编码；3、按照汇总模式的会计核算体系，不再应用逐笔序时的核算方式，这是与传统的会计核算体系最大的差异点；4、在进行会计核算时，受到复式核算、账账相符等会计基本原则的约束，并体现出典型的原理性会计核算特性。
（三）分组核算模式。根据企业当前经营管理的需求，对当前不同会计科目进行随机性地分组或汇总时，进而汇总成为不同的会计科目时，这些会计科目可以称为分组科目，而按照分组科目进行的会计核算模式便是分组核算模式，此种核算模式最为重要的意义在于，可突破传统的科目分级体系，重新按照企业业务规则进行核算，进而为企业提供完全不同的明细分类核算体系。分组核算模式，具有以下几个突出的核算特点：1、应用随机核算体系，任何时候都可以提供不同的明细核算体系；2、在当前的明细科目基础上重新进行科目的分组操作，从而构成不同的分组科目，并据此进行核算操作，并且所进行核算的会计编码大多均是在作业现场马上指定的，具有较高的灵活性。3、此种会计核算模式不采取应用汇总的会计核算模式，而应用逐笔序时的会计核算体系；4、在进行会计核算操作时，受账账相符等方面的约束，符合特定的原理性会计核算的特性要求。
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关键词：建筑施工企业;会计核算;问题;对策
随着我国新型城镇化的推进，建筑市场的竞争也日益激烈，决策和生产经营活动的安排是决定企业竞争力的重要因素，其与会计核算工作的质量和效率息息相关。从建筑施工企业会计核算整体发展水平来看，会计核算结果的参考性并没有达到理想的要求，从而没有显现出会计核算工作在建筑企业经营与发展过程中的重要战略地位。鉴于此，本文对建筑施工企业会计核算中的问题和对策分析对提升会计核算在建筑企业中的地位有重要意义。
一、建筑施工企业会计核算中存在的问题分析
（一）会计核算数据记录模糊不准确
对于建筑施工企业而言，会计审核工作的内容包括对施工费用、人工费用和材料费用等多个项目的审核，因此在审核过程中很容易出现费用的混淆。其次，建筑工程项目是众多子工程的集成，因此会计核算过程中还包括对不同施工项目的审核，鉴于此，会计审核工作具有一定的复杂性。从现代大部分建筑施工企业会计核算工作的完成情况分析，会计核算数据记录模糊不准确是影响企业决策和会计核算效度的重要问题[1]。在会计核算过程中由于受到建筑工程的种类和施工过程的多变性等因素的影响，从而使一些数据出现反复更改的现象，在频繁更改下一些数据的辨识度越来越低，从而得到的核算结果失去了一定的参考价值。
（二）会计核算信息反应缓慢
会计核算信息反映缓慢是指会计核算工作的时效性和效率较差，即在企业进行某一建筑项目总结时，不能够及时地将核算结果上报，从而使会计审核工作的价值没有得到体现。目前，大部分建筑施工企业面临着这样的问题，其严重地影响到了会计核算工作的战略性地位以及企业相关决策的科学性[2]。
（三）会计核算人员整体素质水平有待于进一步提升
会计核算人员的能力与素质是直接影响核算效率和质量的重要因素，但是就目前大部分建筑施工企业而言，会计审核人员整体素质水平仍有待于进一步提升，其主要表现在专业能力和工作态度等方面。
二、完善建筑施工企业会计核算工作的策略分析
（一）加强对会计核算工作重要性的认识
若想保证会计核算工作价值得以显现，首先要做的便是加强对会计审核工作重要性的认识，从而才能制定出有针对性的制度和规划。会计审核工作的重要性主要体现在其可以为企业决策和发展规划提供一定的参考，从而保证企业决策的合理性和科学性。因此，在完善和加强会计审核工作的过程中，首先要对会计审核工作的本质展开深入的探讨和分析，加强对其相关内容理解力和掌握程度[3]。
（二）完善会计核算工作制度
会计审核工作制度的完善目标主要向着标准化、规范化的方向迈进，即会计审核工作的开展要形成一定的体系，从而保证相关执行主体可以按照一定的标准进行，进而保证工作的质量和效率。现代大部分建筑施工企业重视项目的施工建设过程，而忽视施工项目的管理和核算，这是影响企业发展和经济效益的重要原因。为此若想保证会计审核工作的有效落实，通过规范化的制度对其进行限定和约束是十分必要的。
（三）强化会计核算人员的能力水平和综合素质
会计核算人员是会计审核工作的执行主体，为了确保核算工作的可靠性和及时性，就需要从执行主体的意识和态度等方面对其进行强化。建筑工程是一项复杂的集成工程，各种施工费用也会受到市场和其它外部环境的影响，因此会计核算人员要加强对数据信息变动的敏感性，适应工程项目的多变特征[4]。会计核算人员需要具备的基本知识包括与建筑工程施工相关的专业知识，与费用核算和施工管理相关的管理知识以及与会计行业相关的财务知识等。因此，强化会计核算人员能力水平时可以通过上述几方面入手。其次，会计核算人员的工作态度和工作认识也有待于进一步提升的改造，只有使其从心理层面认识到会计核算工作的重要性，才能够树立正确的工作态度，保证工作的积极性。
（四）加强会计核算工作的信息化建设
会计核算工作的信息化建设是会计信息化管理系统中的重要组成部分，由于在会计核算过程中很容易出现数据记录模糊不准确等问题，同时建筑施工项目还存在在一定的复杂性和多变性，所以在实施核算工作的过程中可以借助计算机提高数记录的准确性，数据变更的及时性和有效性。加强会计核算工作的信息化建设要从完善会计信息化管理系统入手，增设与会计核算相关的共享平台和相关计算软件，从而保证数据信息处理的及时性和可靠性。其次，在加强会计核算工作的信息化建设过程中要使其形成一定的动态管理模式，提高相关工作人员对计算机技术的应用水平[5]。
三、结论
综上所述，本文主要分析了建筑施工企业会计核算工作中存在的问题，并在其基础上探讨了完善会计核算工作的策略。会计核算工作是影响建筑施工企业发展的重要内容，因此为了提高其在建筑施工企业中的战略地位，要加强对会计核算工作重要性的认识，完善会计核算工作制度，强化会计核算人员的能力水平和综合素质，加强会计核算工作的信息化建设。
作者:汪浩 单位:安徽省地矿局313地质队
参考文献:
[1]吴庆宝.浅谈建筑施工企业会计核算中的常见问题[J].装备制造,2010,01：134+138.
会计核算的目的范文6
【关键词】 土地 储备 会计核算
土地储备中心的定位就是不以盈利为目的，要支持政府关于土地方面的宏观调控政策。土地储备中心的会计核算依据应该是实际发生的业务，应该如实反映土地储备相关的收支和项目成本等信息，如实对土地储备项目进行相关成本核算。而土地储备资金则应当作为独立的会计主体，实行分账核算的方法，且核算时有一定的范围。
一、土地储备中心会计核算存在的问题
1、土地储备中心分账核算方法容易造成土地储备成本的核算不清
土地储备成本有宗地所得到的成本以及土地储备中心取得宗地前所产生的相关成本，例如交通、通讯、人员等成本费用。但相关规定要求土地储备中心将土地储备相关项目业务与其他业务分开进行分账核算，这就容易造成土地储备中心会计核算在确定土地储备相关成本时忽略为取得宗地产生的相关成本，使得土地储备中心核算成本的账面成本小于实际取得宗地时产生的成本。
2、土地储备资金的财政性特性与会计核算使用的权责发生制有冲突
相关办法规定，土地储备中心资金会计核算应该采用的基础是权责发生制，这就说明在进行核算时，应该以实际发生业务收到现金的权利，实际发生业务支付现金的责任发生为依据，确认当期收入费用以及相关的债权债务。但是，《土地储备资金会计核算办法》又将土地储备资金划为财政性资金这一列，土地储备的收入纳入财政专户管理，支出则是由财政进行拨款，这就属于典型的收付实现制的核算方式，这一方式收入和支出不用进行配比。显而易见，土地储备资金的财政性特征与土地储备中心会计核算采用的权责发生制在现实中是相互存在冲突的，这种冲突很有可能会导致财务会计信息失真。
3、土地储备中心会计核算财务报表会计信息容易失真
相关办法要求土地储备中心会计核算编制的收支表中，收入这一项列的应该是财政拨款收入和利息收入等其他收入这两项，而不是土地储备相关的出让收入项，而支出这一项是交出土地储备项目的实际支出，这就造成收入和支出不能配比，无法真实反映土地储备中心当期的实际收支情况和实际损益情况。
4、可能引起土地供应管理的混乱
在实际工作中，现行的各地土地储备中心的管理体制和职能定位是存在差异的，有的土地储备中心是直接套用事业单位会计核算方法，有的土地储备中心则是采用企业单位会计核算，而有的则是采用事业单位与企业会计相结合的形式。那么，如果根据《土地储备资金会计核算办法》所设置的收入类账户和支出类账户，采用企业会计形式或者事业单位会计与企业会计的相结合形式的土地储备中心会因为缺少该方面的会计相关信息而引起土地供应环节管理的混乱状态，因执行《土地储备资金会计核算办法》而给土地供应环节带来的不必要的麻烦，便很有可能引起土地储备相关部门的不满，进而增加该办法执行的难度。《土地储备资金会计核算办法》所建立的土地储备会计核算的职能分工满足了政府对于预算管理的相关要求，但不能满足土地储备中心自身的基本财务会计信息需要，难以实现信息共享的要求。
二、土地储备中心会计核算需要注意的事项
1、土地储备中心核算账套设置
根据相关办法的规定，土地储备资金应该和机构的日常经费和零星收入、固定财产以及其他财产进行分账核算，这就是说土地储备中心的资金应设置自己独立的账套，核算试行办法对土地储备中心的日常经费和零星收入、固定财产以及其他财产是合并账套的，依然执行《事业单位会计制度》。若想全面且真实地反映土地储备中心的所有项目业务，确保土地储备中心会计信息完整准确的披露，那么土地储备中心就要根据两个账套的会计信息，定期进行财务分析的编写、各项资金收支情况表的编制，以便能够整体反映土地储备中心的财务管理情况。
2、如何界定交付项目成本
核算试行办法明确规定了单个土地储备项目全部完成的会计核算处理以及部分完成项目的核算处理，因此，会计核算的关键就是交付项目的完成情况。界定收储项目的完成主要是以征地以及拆迁补偿、土地开发等项目的支出并最终达到出让条件，还是以项目的实际出让来进行界定是不同的，交付项目的成本是存在明显差异的，后者包括项目达到出让条件时直到实际出让这段期间的管理费用和项目相关税费。在收储项目能够达到出让的条件时，按照相关办法规定的部分交付来结转交付成本，如果在收储项目能够达到出让条件时直到实际出让这一期间发生了费用，则在收储项目这一会计科目中进行核算，等到收储项目在进行实际出让前交付，然后再将相关的费用进行结转交付成本，可以保证土地储备项目的会计信息具有全面性和及时性特征。
3、项目支出的报表格式
《土地储备资金会计核算办法》对项目支出的报表编制是有具体规定的，但是项目支出明细报表格式的设计不能明白地反映各项目在当期收储完毕并进行交付的信息。按照相关办法规定，如果单个收储项目部分交付或者完全交付时，应该借记收储项目的明细科目“交付成本”，贷记征地和拆迁补偿支出、土地开发支出、其他直接支出以及待摊支出转入等几项明细科目，也就是按收储项目的成本进行结转，项目支出明细的报表本年累计支出只是按照项目填列明细科目的借方发生额，却不能反映项目结转交付成本的贷方发生额。因此，增加本年交付成本这一栏是十分有必要的，用以反映土地储备项目收储完毕后的交付结转额。这就能够对本年度未交付的项目和本年度已经收储完毕并进行交付的项目支出情况清晰明确，使之既能符合编制报表和说明的需求，又能加强各个报表之间数据的可核对性。
4、会计报表附注
相关办法规定土地储备中心会计财务报表应该包括会计报表附注。因此土地储备中心土地储备资金的会计报表附注应该包括但不限于土地储备中心的基本情况（包括地址、法定代表人或者上级主管部门等）;土地储备中心会计报表编制的基础和严格遵循会计准则的相关声明;会计政策和会计估计以及有关二者的变更、差错更正等的相关说明;储备土地的出让情况以及会计报表重要项目相关说明。
5、对存量土地的会计核算
存量土地应该属于土地储备中心的资产，有责任对其实施管理。根据相关办法规定，会计核算只有土地储备资金，从会计科目上看，没有把使用土地储备资金完成收储的土地纳入该账套，也没有进行相关核算管理。当土地储备中心的土地存量较多时，应该纳入日常经费、零星收入等合并设立的账套并进行核算，当土地储备中心收储项目完成结转并且交付成本后，应按收储项目进行明细核算并且以交付成本作为核算的金额，等该地进行出让后，以出让土地的证明文件为准，冲减固定资产以及固定基金，或者通过表外科目来记载前期完成的收储项目。
三、土地储备中心会计核算相关建议
1、规范土地储备的成本核算
《土地储备资金会计核算办法》要求土地储备中心必须将土地储备业务和项目其他业务进行分账核算是有一定道理的，但是应该更加具体，可以将与土地储备前期的相关费用和成本按照一定的比例进行配比，分到土地储备的成本之中，而不是单纯地把土地储备中心的土地储备相关业务和项目其他业务分离开来。
2、实行权责发生制和收付实现制两种核算方式相结合
土地储备中心会计核算报表应该满足各个方面利益相关的需求，但各个机构对此需要的信息和资料是不同的，比如政府主要关注的就是现金的实际收支情况，而债权人则更加关注实际的损益情况。土地储备中心在编制土地储备中心会计报表的时候，为满足不同需求，可按照权责发生制和收付实现制编制两套不同的报表，这样不仅可以缓冲土地储备中心会计核算时两个制度之间的矛盾，而且也可以有效保障土地储备中心会计核算财务报表的真实有效性。
3、完善资产负债表设置
土地储备中心财务报表的资产负债表除了能满足会计核算的需要以外，应该允许土地储备中心增加一定的总账科目，如应收账款、拨入专款等科目，以保证精确核算收储项目相关的应收款项、拨入的专款等项目。
4、完善收支表设置
收支表能够反映土地储备中心的土地储备资金在会计期间内的收入和支出的具体情况。在不违背相关规定和管理要求的基础上，应该将土地出让收入进一步完善到收支表中，这样能够较为全面地反映项目的收入和支出，同时也能够进一步提高土地储备中心会计财务报表信息的质量和真实性，全面反映土地储备项目业务，使得银行对土地储备中心的评级更加准确。此外，土地储备资金结余这一栏的增加，也能够充分反映当期土地储备资金的结余情况。
5、完善项目支出明细表设置
土地储备中心编制项目支出明细表能够全面反映会计期间内项目成本支出的明细情况。收储项目这一栏应该进一步完善收储项目的明细科目，仅有项目的名称并不能全面地反映项目相关信息，可将土地成本台账的土地出让面积等内容充实到收储项目栏中，既便于项目成本结算，又能使项目的资金使用进程更加清楚。
6、增加借款情况明细表
应该把土地储备中心的借款情况明细表纳入进报表体系，因为土地储备资金大部分是银行贷款才能取得，所以增加和完善借款情况明细表能够更加清晰地反映项目融资情况和会计期间的借款还款数额。
四、总结
土地储备中心的会计核算与一般的企事业单位会计有所不同，《土地储备资金会计核算办法》这一办法的实施，为土地中心会计核算提供了具体的实施范围和相关依据，但是也存在一定的问题和不合理之处，日常工作中应该注重总结和发现，不断地完善和发展土地储备中心的会计核算，使之不断完备，进而更好地指导土地储备中心的会计核算工作。
【参考文献】
