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会计核算的谨慎性要求范文1
关键词：会计核算基本前提；会计信息；质量要求
一、会计核算前提的基本定义
会计核算前提又被称为会计假设，其是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设。对于被学界和财务人员公认的会计前提或会计假设主要有4个：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。每个假设或前提都其自身的意义。
1.会计主体是强调企业的实体属性，这一假设或前提把具备法人资格的企业看做一个独立的实体，认为会计和财务核算关注的焦点是上述的独立的实体，而不是企业股东或合伙人等自然人主体，这一建设或前提产生的原因在于保护投资人投入到企业的资本，而不是投资人自身的需要。
2.持续经营是从时间性上对企业做出的假设和设定，这一前提认为企业是会永远经营下去的，在未来，任何企业都不会破产和清算。所以企业在进行财务核算时都按照正常经营进行记录与核算，资产在经营过程中被持续消耗，债务需要按期被偿还。
3.会计分期。这一假设对会计对象核算的时间界限进行了设定，由于上面第2个持续经营的假设，使企业的核算必须人为的划分为若干相等、较短的时期，以便在一定时期为投资人等会计信息使用者提供及时的财务信息，这也是财务工作人员正确计算收入、支出和利润的必备条件。
4.货币计量。这一假设或前提，规定了会计的计量方式，它规定了企业计量生产经营活动及工作成果的反映渠道和方式。使会计的核算有了一个通用的标准和统一的尺度。
此外，由货币计量还衍生出另一个假设或前提，就是币值稳定，这是指在通货膨胀剧烈的时候，由于货币大幅贬值，使得货币计量失去了原本的意义，但这只在特殊时期出现，因此对于币值稳定是否可以单独作为一个核算前提还没有定论。
二、会计核算前提的不足之处
1.分期假设中的人为因素。如会计期间是由财务人员或管理人为划分的，有的按月、有的按季，存在很大的人为因素，这不但会给会计报表使用人带来极大的影响，还会使不同会计分期的会计信息带有明显的估计性和不确定性，难以在不同经济主体之间进行比较。
2.主体假设偏窄，未涵盖所有企业。会计主体假设或前提一般指单一的合伙企业、有限责任公司或股份制企业等，但随着经济的发展，一些由若干子公司组成的企业集团的出现，使会计主体假设由单一公司发展为合并组织，如果按照这个逻辑继续扩展的话可以扩展为一个国家或地区，如中央政府的财政决算。而且由于互联网技术的发展，网络电商蓬勃兴起，使得原有会计主体的空间范围大大扩展，虚拟公司缺乏实体，他们以人力资源和知识产权为其主要资产，这都给未来会计假设和前提的定义提出了新的挑战。
3.持续经营假设未得到充分运用。目前财务界对于会计持续经营这一假设或前提一直未进行充分运用。之前所强调的会计理论假设中持续经营假设仅仅是指不需要清算和破产，按正常情况对资产进行核算与计量，这就导致所有的资产核算都采用历史成本的方法，而目前的经济形势变化极快，企业的破产、清算、合并、重组不断产生，这就对企业资产变现的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市场竞争中得以立足，按照这样的要求，不仅流动资产应该按现实价值进行核算，固定资产的变现价值也同样重要。因此，持续经营这一假设和前提，受到了非持续经营为假设的清算会计的挑战。
4.货币计量难以反映企业全部价值。上文已经提到，由于通货膨胀的存在使得币值稳定成为一个是否纳入会计前提或假设的选项。因为单纯的货币计量不能表现如通货膨胀、产品质量等要素对一个企业价值的影响，而这些恰恰又是十分重要的。
三、我国对会计信息质量的要求
会计假设或会计前提的意义在于派生出了会计原则，最重要的当然是对会计信息质量的要求。作为中国会计工作的主管部门，财政部负责会计准则的和修订，在其颁布的《基本准则》中专门设立一章对会计质量进行阐述。准则认为，会计信息质量要求，是指会计信息所要达到的质量标准。它是达到财务会计目标和财务报告的保证，在整个的企业财务会计框架中起着主导作用。
对于会计质量要求最权威的应属《会计法》，在会计法中提到应“保证会计资料合法、真实、准确、完整”，这一提法从法律上提出了权威要求；而前文提到的2006年2月的《基本准则》中专门用一个章节的篇幅提出一个会计信息质量特征体系。明确指出，会计信息质量应至少包含以下八个方面，即真实性、相关性、明晰性、可比性（包括一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
这八个质量要求可以分为两个层次，即主要质量要求和次要质量要求，当然这都是从比较的角度来出发阐述的。主要质量要求包括：“可靠性”、“相关性”、“可理解性”和“可比性”；次要的质量要求包括“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”。
1.主要质量要求
会计信息的可靠性是一项基本的质量要求，即会计体现出的信息必须能够让会计信息使用者可以据此进行相应的决策。相关性，则是要求会计信息与经济业务本身相关联。可比性对于财务数据的要求主要从决策判断的角度出发，它要求企业会计信息的确认和计量结果不但可以按照会计分期的原则，在不同的会计期间进行比较，还可以与类似行业、类似企业的财务报告、会计账簿和决算信息等不经过技术处理直接进行账面上的比较。这就要求企业对于发生的交易或者事项，尽可能的减少备选会计方法；
2.会计信息的四个次要质量要求
四个次要的质量要求是“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”，把它们归为次要质量要求是为了体现出不同的层次，而且它们的次要只是对于主要质量要求而言的，并不是说它们不重要。实质重于形式要求对任何一项交易或事项，必须考虑其经济实质而不是表面形式；重要性要求会计信息必须考虑对决策有重要影响的情况；谨慎性要求在会计核算的可选范围内，对待收入要保守，对待损失要积极；及时性要求对会计信息的确认，报告和披露不得提前或延后。
四、会计核算基本原则差异对会计核算的影响
新旧会计核算基本原则主要差异表现在：
经济业务实质在会计核算中占有重要的地位，首先要根据其不同形式进行经济核算，其次还要求会计人员注重分析和判断。
如果想少确认收入、多计量成本和损失，就要在会计实物中全面深入地运用谨慎性原则和实质重于形式原则，以达到报告利润减少的目的，能更客观地报告经营成果。
全面计提各种资产减值准备，广泛应用谨慎性原则和对历史成本计量属性的修正，就可以使资产负债表客观反映企业财务状况，以达到防止企业出现虚增利润、潜亏挂账及高估资产等行为，从而全面提高企业会计信息质量。
五、会计信息质量要求对我国会计信息发展的影响
具体体现在以下几方面：
1.会计信息质量反映大部分会计信息使用人的要求。对于会计信息而言，不同的利益目标和利益相关者对会计信息的要求不同，分别有不同的特征和内容组合。会计信息质量要照顾到大多数会计信息使用人的需求。
2.完善了我国会计体系。会计准则的制定大多是针对问题，进行“救火式”的制定，没有前瞻性。而以“会计信息质量要求”为主要内容的基本准则的出台，初步建立了我国的财务会计概念框架。
3.适应了我国当前经济发展的需要。考虑我国当前经济发展状况，结合资本市场的发展现状以及上市公司的特点，基本准则提出了与会计信息质量要求相适应的要求。
六、会计信息质量要求的完善和发展
会计信息基本准则中只列出要求却没有分析他们之间的权衡问题。但在实际会计操作过程中，会计信息质量要求之间的选择很大程度上决定了会计信息的质量。要想彻底解决这一问题，就要对会计信息质量间进行权衡，而且还要在这个基础上进行适当的分析。因此我们还需要在以后对于会计信息质量要求不断完善和发展。
参考文献：
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[2]葛家澍.财务会计概念框架研究得比较与综评[J].会计研究，2004（6）.
会计核算的谨慎性要求范文2
1494年意大利学者帕奇奥利的《算数、几何及比例概要》一书出版，标志着真正意义上的会计理论描述的开始。时至今日，会计理论与实务的发展已经走过了数百年的历程，随着人类文明程度的不断提高和经济的不断发展，会计也在不断的发展和完善。在经济国际化程度越来越高的今天，会计尤其是财务会计已发展成为人类经济活动的通用商业语言，其通用程度远远高于任何一种自然语言。我国自1978年改革开放以来，已经整整走过了30年的历程。30年来，伴随着我国经济的高速发展，会计也迅速地向先进的会计模式靠拢，其国际化程度越来越高。至2006年我国颁布了企业会计准则体系，标志着我国会计和国际会计已基本趋同，这也是我国经济更大范围的融入国际社会的需要和保证。任何一种长期存在并不断发展完善的事物，必然有其社会发展的自然需要，其自身必然存在适应社会需求的内在逻辑规律。会计作为一种管理活动，一个成熟的管理学科，也必然存在适应社会需求的内在逻辑规律，这种内在的逻辑规律就是会计的基础理论。会计基础理论是会计实务的高度抽象和规律总结，而会计基础理论又是推动和促进会计实务不断发展和完善的指南。本文拟对会计（主要是财务会计，下同）的基础理论的逻辑关系进行解析，也即是对企业会计基本准则的学习体会。
一、会计基础理论的内容和逻辑关系
会计基础理论的内容，主要包括会计目标、会计基本假设、会计基础、会计要素、会计程序、会计信息的基本质量要求、会计过程的具体要求、会计过程的具体方法。其间的逻辑关系可如下所示：会计目标会计基本假设会计基础会计要素会计程序会计信息的基本质量要求会计要素核算的具体要求会计过程的具体方法
二、会计目标
会计目标就是会计作为管理活动的目的，或者说是会计所要完成的任务。财务会计的目标是向财务会计信息的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。这些相关的信息的总和我们称为财务报告，即财务报告应该提供特定企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计目标是会计所有活动的原始动因。目标（目的）不同决定了与活动相关过程的不同。会计目标随着经济活动的发展和社会的需求有所变化，会计活动就要根据目标的变化进行调整。
三、会计基本假设
一般而言，假设是对客观事物合乎情理的推断。假设对人们的活动是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投资者经过充分的市场调查和预测，认定投资某个项目会获得可观的投资回报，决定投资该项目并付诸实施。这一活动就隐含着投资者认为投资可获可观回报的假设，因为这一投资活动是否真的能获得预计的可观回报，是要等到将来的事实证明。活动未来的结果只能预计而不能确定。会计假设是会计人员面对变化不定的社会经济环境，对进行会计工作的先决条件和必要条件所作出的推断。会计基本假设又称为会计核算的基本前提，就是为了达到会计目标所要开展的会计活动必须具备的基本条件。之所以称为基本条件，是说这些条件如不具备，完成目标任务是不可能的。会计基本假设主要有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的，该主体不仅和其他主体完全独立，而且独立于业主之外。这一假设明确了会计活动的空间界限，使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。持续经营假设是假设企业在可以预见的将来，会按目前正常状况持续经营下去。这一假设使企业日常的会计确认、计量活动有了依据和基础。会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间，而按较短期间确定的收入、费用和利润等信息是准确的。这一假设为会计分期提供报告提供了依据，进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础。货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。这一假设使会计活动有了统一的计量标准，使得会计的具体对象可以相互之间互比，使得会计报告能高度概括会计信息，使得会计报告更便于理解。
四、会计基础
会计基础又称为会计处理基础，亦称为会计确认、计量和报告的基础。是指会计在进行会计活动过程中用以约束和指导行为的基本原则或制度。会计基础分为权责发生制和收付实现制两种。两种会计基础是不同性质的会计主体在贯彻会计分期假设时所采用的不同制度。企业会计应主要采用权责发生制会计基础。权责发生制会计处理基础对企业类会计主体在确定收入、支出和利润时具有重要的指导意义，使得收入确认和费用支出的跨期摊配更合理。
五、会计要素
当人们明确了会计目标即会计任务的基本要求，解决了会计核算的基本前提条件，确定了会计处理基础，进而就要对会计信息所含的具体内容进行确认。会计信息所应包含的内容即会计应反映和监督的内容包含着企业经济活动的方方面面，经济业务虽千差万别，但却可以按其基本内容进行科学分类，即分成若干会计要素。会计要素是对会计内容的高度概括。会计要素之间存在着内在的逻辑关系，逻辑关系的数学表达方式被称为会计等式。会计要素的确定使得会计的日常处理变得有规律可循和简单化。会计要素和会计等式直接决定了会计报告的基本内容和基本格式。我国会计准则把会计要素归纳为：
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其数学表达式为：
资产=负债＋所有者权益
收入－费用=利润
资产=负债＋所有者权益＋(收入－费用)
资产=负债＋所有者权益＋利润
六、会计程序
会计程序又称为会计核算基本规程或会计核算方法体系，是对会计过程环节的科学归纳。会计核算的方法通常被概括为：设置帐户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表。其相互之间的构稽关系设置帐户是会计对经济业务进行核算的基本起点，也就是在经济业务涉及的会计要素范围内进行更具体的归类。复式记账是把已发生的经济业务记录到账簿中的具体方式。复式记账方法使得会计上的任何一笔业务都能在至少两个账户里进行登记，使经济业务的来龙去脉被反映得更全面。会计必须根据经济业务发生的证据作为记账的依据，所以填制和审核凭证就成了会计核算的方法之一，也是会计核算必须要经过的一个基本环节。账户的具体表现形式就是账簿，账簿是会计信息的具体载体。账簿把反映在会计凭证中的经济业务更系统更规范地集中起来，所以登记账簿也是会计核算的方法之一。成本是费用的对象化结果，是企业会计信息的一个重要方面，所以成本计算是企业会计必须要涉及的内容，自然是会计核算的方法之一。成本计算和填制审核凭证以及登记账簿存在交叉往复内容。会计信息首要的质量要求就是真实性，所以财产清查就成了会计核算的必要环节和方法，财产清查和填制审核凭证以及登记账簿也存在交叉往复内容。会计的目标是提供会计报告，会计报告最基本最主要的形式就是会计报表，会计报表的编制涉及较强的技术性，所以编制报表是会计核算的方法之一，也是会计一个循环过程的终点。
七、会计信息的基本质量要求
会计信息是会计活动的特殊产品，这些产品必须符合会计信息使用者的要求，会计信息使用者对会计信息的最基本的要求是检验会计信息是否合格的尺度。质量标准确定后，会计活动才有章可循，对会计人员的工作质量才可以检查和评价。会计信息的基本质量要求可简洁概括为：真实性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。真实性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在、未来的情况做出评价或者预测。清晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业对于已发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。上述要求所以称为基本要求，是说这些要求是最一般的要求，这些基本要求也是社会化大生产和经济国际化的需要。超级秘书网
八、会计要素核算的具体要求
1.会计核算的具体要求就是对会计要素具体内容核算过程中所应遵循的标准和规则，又称为企业会计具体准则。这是对会计要素的进一步细化和规范，是对会计基本假设、会计基础、会计要素、会计信息的基本质量要求的具体贯彻。会计要素核算的具体要求使得会计活动更规范，使会计信息的质量有了更具体的保证。这些具体要求不仅贯彻了经济国际化的基本要求，同时也体现一个国家政治、经济、法律、人文观念等因素。它符合纯粹市场经济的竞争伦理的。
2．乡镇集体企业较早地适应了商品经济与市场经济的要求，“戴着集体所有制红帽子的能人经济”是对乡镇企业普遍经营形态的生动写照。其产权形态是乡镇集体所有、企业经营管理者在满足乡镇政府及领导公或私的要求的前提下控制其经营管理权。因而，它兼有“能人主导下的成本理念”与“政治权力主导下的政绩理念”，这两种理念的混合状态取决于“能人们”与乡镇政府博弈的状况。
3．全民所有制企业的产权制度随着改革的深入逐步变迁，其理念也在发生渐进的演变。在扩权让利阶段，首先是为调动企业与职工的积极性，国家、企业与职工共同参与企业的剩余分配；利改税后企业全面转换经营机制，逐渐摆脱了国家计划的桎梏，成为经授权拥有法人财产权的自主经营、自负盈亏的决策主体与行为主体，其称号也由“国营企业”改为了“国有企业”，此时企业已经大大放松了“政治权力主导下的政绩理念”。再后是建立现代企业制度阶段，大多数大中型国有企业向现代公司制改革，初步形成了投资主体多元化的产权结构，并初步建构起以股东大会、董事会、监事会、经理班子为基本框架的公司治理结构。但是，由于国有股或国有法人股仍然处于绝对地控制公司的地位，而对中小投资者的保护制度、合理的经营管理层激励与约束制度、职工持股制度、独立董事制度等产权制度安排还很不完善，运作还很不协调，因此，“相关者共同治理下的人本理念”并未真正确立，仍然可以频繁地看到一种变异了的“政绩理念”的影子，比如不少公司巨额投资于足球俱乐部等迎合上级政治或社会目标的项目。但是，我国已经加入了WTO，我国的改革开放进程已经进入了更加深化的阶段。我国国有经济的战略性调整将进一步优化国有企业的产权结构及相关安排；“行政许可法”的实施将大幅度地限制政府对个人、企业等微观主观进行干预的空间与力度，将更清晰地界定公共权力与私有权利的边界；科学发展观的树立，也利于增强政府对环境保护、社会福利等公众利益予以关注与保护的意识；世界经济的一体化及世界性的各种交往，将使我国的社会伦理包括人权观念、政治文明等方面发生深刻的变化；知识经济的到来，以及我国高新技术产业的发展必然使企业进清晰地认识到人力资本的重要性；买方市场的形成，已经使众多企业认识到“顾客是上帝”不是虚言，等等。所有这些，都使我们有足够的理由相信，我国的社会，包括现代企业将逐渐地确立起真正的“人本理念”。
[参考文献]
[1]罗伯特•L•海尔布伦纳.经济社会的形成[M].1962.
会计核算的谨慎性要求范文3
关键词：企业；事业；会计准则；比较
中图分类号：[F235.19] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
2007年始实施的《企业会计准则——基本准则》，实现了我国与国际财务报告准则的实质性趋同，全面提升了我国会计发展水平，标志着我国会计发展进入了一个新的历史时期。2013年开始实施的《事业单位会计准则》，是事业单位会计改革的重要组成部分。虽然两者都是依据《会计法》制定的，并在会计基础理论方面存在着许多相似之处，但由于事业单位主要使用财政资金，并以非盈利为目的，其会计准则与企业仍存在较大的差异，本文主要从总则、会计信息质量、会计要素、会计计量、财务会计报告等方面对两个准则的差异作一比较分析。
一、总则方面的不同
（一）适用范围不同
《企业会计准则》适用于中华人民共和国境内设立的企业（包括公司），《事业单位会计准则》适用于各级各类事业单位。
（二）准则体系不同
《企业会计准则》包括基本准则和具体准则，而《事业单位会计准则》体系没有建立具体准则，具体核算通过事业单位会计制度明确。
（三）会计核算基础不同
《企业会计准则》要求企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，而《事业单位会计准则》规定会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或事项、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。
二、会计信息质量要求不同
《企业会计准则》参照国际财务会计公告惯例，共列举了八条会计信息质量要求。《事业单位会计准则》则列举了六条会计信息质量要求，并首次将全面性原则列入其中。两者的差别在于企业会计准则增加了谨慎性（即稳健性）和实质重于形式要求，而事业单位会计准则没有提及这二个要求。
企业开展生产经营活动的目的是赚钱，同时也要强调对风险的控制，这就要求会计人员在面临不确定因素的情况下以谨慎性要求来作出职业判断，以应对不断发展的外部环境，从而有效控制风险可能给企业带来的危害和损失。而事业单位会计核算不需强调谨慎性要求，因为事业单位开展业务活动所需的大部分资金均来自财政拨款，对市场依赖性不大，没必要突出强调谨慎性要求。
三、会计要素方面的不同
《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素。而《事业单位会计准则》规定会计要素分为资产、负债、净资产、收入、支出（费用）五大要素，首次考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，故将费用纳入事业单位会计要素。两者之间尽管要素名称相同，但含义还是有较大的区别。
（一）资产要素
《企业会计准则》规定资产是过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。《事业单位会计准则》规定资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。二个定义中的几字之差凸显其中的差别，事业单位的资产主要是由政府财政资金投资形成的，单位没有所有权只有使用权，处置权也受到很大的限制，因而事业单位的资产定义为“占用或使用”，而不是“拥有或控制”。
事业单位会计准则首次在资产构成项目中增加了“在建工程”，既体现了会计信息全面性要求，也为将基建项目并入财务“大账”提供了依据。
（二）负债要素
《企业会计准则》规定负债是过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。《事业单位会计准则》规定负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。
（三）所有者权益和净资产
《企业会计准则》规定所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，反映所有者投入资本的保值增值情况，是企业追逐的目标。《事业单位会计准则》规定净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。为适应部门预算管理要求，首次增加了财政补助结转结余和非财政补助结转结余，事业单位净资产仅作为单位运行的结果列支，不是最终的经营目的。
（四）收入要素
《企业会计准则》规定收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。《事业单位会计准则》规定收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金，主要包括：财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。
（五）费用和支出（费用）要素
《企业会计准则》规定费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。《事业单位会计准则》规定支出或费用是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失，包括：事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。
四、财务会计报告构成不同
《企业会计准则》规定财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表（包括资产负债表、利润表、现金流量表等）及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。《事业单位会计准则》首次引入“财务报告”概念，规定财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件，包括会计报表（含资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表）及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
通过以上比较分析，可见两者既有区别也有联系，只有充分了解这两个会计准则，才有助于财务工作者游刃有余地处理各项财务工作。
会计核算的谨慎性要求范文4
【关键词】会计目标 会计信息 相关性
至少有两个事实可以说明会计信息的质量特征是由会计目标决定的： 一是由于不同历史时期会计目标之间的差异，导致了不同历史时期会计信息质量特征有所不同；二是从20 世纪70 年代初期开始并延续至今的关于会计信息质量特征的争论，最终都集中在对会计目标的不同认识上。1980年5月FASB的第二号概念结构公告《会计信息的质量特征》该报告从“会计的目标是向企业外部利害关系人提供决策有用的信息”出发，提出了两条最基本的会计信息质量特征，即相关性与可靠性。
一、会计信息相关性的内在矛盾
关于会计相关性的涵义及概念， FASB认为，一项信息是否具有相关性主要由三个因素决定： 一是预测价值，如果一项信息能帮助决策者预测未来事项的可能结果，则此项信息就具有预测价值，决策者可根据预测的可能结果做出最佳决策，因此预测价值为会计相关性的重要因素。二是反馈价值。我国企业会计制度则是这样定义的，企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要，即要求会计信息与使用者的经济决策相关，对使用者有用 。虽然上述各种定义的表述方式略有差异，但都在不同程度上说明了会计相关性是指企业提供的会计信息应与使用者的决策相关，能够充当决策的依据并且能够满足决策的需要。
二、从需求入手分析“共同需要的会计信息”存在的可能性
既然会计相关性问题是与会计信息需求相关联的，那么不妨从需求入手进行研究。研究会计相关性与研究其他问题一样也应当有一个从个别到一般的过程，我们只有对会计信息使用者其个体需要的会计信息进行个别分析后，才能够进行适当的综合考察以回答是否存在“共同需要”的会计信息 这一问题。如果获得肯定的回答，我们就可以进一步研究共同需要的内容及披露方式。如果得到的是否定的结论，那么，我们就要寻找提高会计相关性的新途径。
自从国有企业拨改贷之后，银行就成为国有企业资金的主要来源。在上市资源向大型企业倾斜、上市成本高昂以及各种政策约束的情况下，银行资金几乎成了绝大多数企业的命脉。根据我国银行通用的《企业信用等级评定表》，银行在对企业进行信用评估时主要考察5个方面的内容，即经营者素质、经济实力（ 包括净资产、固定资产净值、在建工程、长期投资） 、企业资金结构（ 包括资产负债率、流动比率、速动比率） 、企业经营效益（ 包括销售应收帐款比率、存货周转率、净利润率） 和企业发展前景。可见，银行是企业会计信息的主要需求者。银行需求的企业会计信息主要是能够客观、真实反映企业现有经济能力、经营规模和偿债能力的会计信息。如果企业提供的会计信息过分地谨慎就有可能失去银行的资金支持；当然，过分的夸张也会造成失信甚至造成金融犯罪。一般希望资产计价是现值的，利润计算是保守的。
三、提高会计相关性的制度建议
通过以上分析，我们不难看到，不仅不同的会计信息使用者集团对会计信息有着不同的要求，而且各集团内部不同使用者之间也存在着需求差异。可见FASB 所论述的会计信息共同需要 是不存在的。分别建立以可靠性为核心特征的会计核算制度、以相关性为核心特征的会计披露制度和保证可靠性与相关性有效实现并恰当联接为目的的注册会计师审计制度，从而形成既相对独立又互为约束的制度体系来保证对外提供的所有会计信息的相关性、可靠性和充分披露。
（一）企业会计核算制度的建立。
会计核算负责形成作为基础材料的会计资料。每项经济活动或交易发生之后，会计人员可根据有关凭证进行确认、计量和记录。一般地，会计核算应以企业内部管理需要的会计信息为标准来确认、计量和记录每项交易活动，在处理会计相关性和真实性矛盾时以会计真实性为主，确保会计资料的客观、真实，使之具有历史档案的性质。保守使用谨慎性原则以免蓄意隐瞒资产和收益，虚减利润，逃避纳税。坚持实际成本原则，除非有确切的证据证明因技术进步、市场供求变化等原因造成的财产减值外，严格限制计提减值准备，其目的是便于公平、合理、公正地确认企业资产、负债和净收益的价值。
（二）会计披露制度的建立。
我国目前给税务部门编制的《企业所得税报表》是根据会计核算资料和“企业所得税法”的要求编制并向税务部门报送的一样。根据这一设想，我们也可以研究一套能够专门反映企业现实的未来偿债能力的会计信息披露规则，要求企业按照规则来编制财务报告。上市公司向股东大会和证券监督管理委员会及证券交易所提供定期或不定期财务报告时，或者非上市公司寻求新的合作伙伴以及实施公司改制而需要提供会计信息时，就可以以保护股东投资人的利益为目标，根据会计核算资料按照股东和债权人的需要编制财务报告。
（三）注册会计师审计制度的建立。
在我们设想的系统中，存在着这样一个问题，即对外报送的财务报告是一个因报送对象不同而使数据之间存在差异的财务报告体系，并且财务报告的项目内容与会计核算资料（ 会计账簿中的资料） 的项目内容也存在不一致。这是否说明，在该系统中，企业可以按照使用者的需要胡编乱造会计信息呢？ 回答当然是否定的。对此问题，我们设想采取两种方式予以解决。一是进一步完善注册会计师审计制度，企业对外提供的每一份财务报告都必须经过注册会计师的验证，注册会计师的审计依据是企业会计核算资料和会计披露准则。二是采取充分披露措施，即在财务报告中说明会计报表中重要资料的来源及其形成过程，通过这样的制度化规范，就可以实现会计系统能提供既真实可靠又相关适用的会计信息的目标。
参考文献：
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会计核算的谨慎性要求范文5
谨慎性要求在会计核算中的具体体现
（1）资产减值。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，谨慎性要求作为会计的一个重要要求，要求会计报告者向信息使用者尽可能提供出可能发生的风险损失信息，而资产减值信息是这些风险损失信息的主要构成，所以，资产减值是谨慎性要求的基本体现。资产减值的范围包括存货、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、金融资产、消耗性生物资产等，资产的可收回金额是根据资产公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者孰高来确定的。如果资产的可收回金额高于其账面价值，则不做任何会计处理，如果资产的可收回金额低于其账面价值，则应计提资产减值准备。
一是存货跌价准备。企业的存货是按照历史成本计价的，但在市场经济条件下，存货存在着被更新、市价下跌、陈旧、毁损发霉等原因，会导致存货可变净值发生减少，此时，若仍以历史成本计价，会虚夸资产，不符合谨慎性要求，此时则应该提取存货跌价准备，使存货的价值得到真正的体现。
二是固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉等资产的减值。企业在资产负债日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可以回收金额低于账面价值，计提减值准备。除因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产外，本部分其他资产是否需要进行减值测试的必要前提是资产存在减值迹象。对于商誉和无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。减值迹象主要从外部信息来源和内部信息来源来加以判断。按照2006年新《企业会计准则》可收回金额是由资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值，为避免企业利用这些资产的减值损失调节利润，新准则还规定这些资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回。
三是金融资产的减值。在资产负债表日企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，对于存在大量性质类且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金融重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试，此处理更突显谨慎性要求，单独测试未发生减值的金融资产，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产中组合中再进行减值测试。在金融资产中，特殊的是可供出售金融资产，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩必须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
四是递延所得税资产的减值。资产负债日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断产生足够的应纳税可抵扣暂时性差异所得额，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
五是消耗性生物资产的减值。企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值的可回收金额低于其账面价值，应当按照可变现净值或可回收金额低于账面价值的差额，计提消耗性生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。等减值因素消失后，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额进入当期损益。
（2）对或有事项的处理。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发展或不发生才能决定的不确定事项。新《企业会计准则》规定企业不应当确认或有负债和或有资产。但当或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。如果或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，需要在会计报表附注中加以披露，如果或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业，一般不需要在会计报表附注中加以披露，对或有资产，企业不应加以确认。如果或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业，同时满足负债确认条件，企业需要将其确认为负债，在会计核算中作为预计负债核算。如果不满足确认条件，企业不需要加以确认，但是需要在会计报表附注中披露。显然，企业对或有资产和或有负债的处理是不同的，这种不同的处理遵循的就是谨慎性要求。
（3）固定资产折旧方法的选择。2006年新《企业会计准则》规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，谨慎性要求在固定资产加速折旧的具体运用是双倍余额低减法和年数总和法。在当今科技飞速发展，技术进步日新月异的大氛围内，在越来越多的技术行业领域里，固定资产的无形损耗引起的价值损失在不断增加，此时与固定资产有关的经济利益的预期实现方式相符合的固定资产折旧方法也就越来越偏向加速折旧方法。若企业选择加速折旧法计提折旧，可以使固定资产使用的前期多提折旧，后期少提折旧，从而使固定资产在有效使用年限中加快得到补偿，从而促使企业取得缓交所得税的财务利益，这就相当于取得了一笔无息贷款使企业有能力加快技术设备的更新，从而提高企业自我发展能力，增加企业的竞争力，由此可见采用加速折旧法是十分有益的。特别是在物价持续上涨的条件下，可提前收回部分投资，减少因物价上涨而发生的货币时间价值损失，实现固定资产价值补偿和实物补偿的统一。而且从长远来看，加速折旧法不会影响企业应纳的所得税总额，企业可以迅速地对固定资产进行技术改造而提高劳动生存率和盈利能力，进而提高国家的财政收入。
（4）收入的确认。企业的收入包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入等，此处谨慎性要求主要在销售商品收入和劳务收入上体现。新《企业会计准则》中，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购贷方；企业既没保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。只有这些条件同时满足，才能确认为收入。否则即使货物已经发出或即使已经收到价款，也不能确认为收入。售后回购时，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给购贷方，如果没有，此售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售后租回也是如此，大多数情况下，属于融资交易。再如在资产负债表日对提供劳务服务的收入结果不能可靠估计的情况下，企业对于劳务收入确认和计量应分不同的情况：如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已发生的劳务成本计算确认收入，并按相同金额结转成本；如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应该按能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按已发生的劳务成本，作为当期费用； 如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿， 应按已发生的劳务成本作为当期费用。
谨慎性要求的局限性
虽然运用谨慎性要求有诸多的有利面，但由于相关法规的约束以及运用谨慎性要求如何掌握尺寸等诸多问题的存在，谨慎性要求在我国运用中具有相当大的局限性。比如在旧会计准则中允许使用的存货发出计价中后进先出法，就经常成为企业调节利润的工具和手段。
（1）谨慎性要求与其他会计信息质量要求的矛盾。具体而言：一是与可靠性要求的矛盾。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信息。要求会计信息准确、合理，对于资产负债既不高估也不低估，而且要求在选择会计方法，加工和生成会计信息时，不考虑对特定利益集团的影响，而谨慎性要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与可靠性要求客观反应相矛盾，在计提资产减值损失时，采用账面价值与可收回金额孰低法，可收回金额的确定就具有很大程度的不确定性，谨慎性要求在选择会计方法时，都是采用有益于投资者和债权者的会计方法，这与客观性要求的中立性立场也是相违背的。二是与可比性要求的矛盾。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，具体要求是同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；不同企业发生相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策。但是谨慎性允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，于是就会与可比性要求发生矛盾。比如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，不同企业的存货，同一企业不同品种的存货，有的用成本计价，有的用市价计价，而当市价变动时，价值的计价又会在成本与市价间不停变换。再如对于同一的固定资产计提折旧时，有的企业采用双倍余额递减法，而有的企业采用年数总和法，诸如此类的问题，都会导致可比性要求的失效。三是与重要性要求的矛盾。重要性要求企业提供的企业会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。而谨慎性要求充分披露企业的不利信息，这就与重要性要求相冲突了。四是与相关性要求的矛盾。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。而谨慎性要求的宗旨是不抬高资产或收益，也不压低负债和费用，其结果容易使一些可能性程度较高的收益无法在会计信息中反映出来，从而使一些可能性程度较低的负债和费用加以确认，而降低了会计信息的相关性。如会计报表附注中要披露除极小可能导致经济利益流出企业外的或有负债，而与之相关的或有资产却只有在很可能会给企业带来经济利益的情况下才予以披露，而通常情况下不予披露，这就降低了会计信息的相关性。
（2）谨慎性要求在实务操作中带有主观性。这致使会计信息要更多受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响，而导致会计信息的不可验证性。我国企业在运用谨慎性要求时，经常会出现过度谨慎性和谨慎性不足的问题，到现在这些问题仍然存在着，比如，2006年新《企业会计准则》规定存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，而可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额。这三个“估计”，任何一个脱离实际较大，可变现净值就难以计算正确。又如，新准则要求“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。这里的“不公允”也要会计人员进行判断，由于谨慎性要求具有主观随意性和不可验证性，致使该要求容易被滥用，从而极大地破坏了会计信息的真实性，使会计信息质量失去可靠性，而为不同企业、不同经营者用于不同目的，使企业经营者更加容易地调节年度损益、均衡股利分配甚至逃避税款，我国上市公司利用谨慎性要求调节利润避免停牌的情况就时有出现。
（3）税法对谨慎性要求的制约。税法与会计制度对于谨慎性要求理解的不一致致使应税所得与会计利润之间差异的不可避免。税法要确保国家税收及时征缴和财政收入的稳步增长，时间上，税法提前确认收入、资产，推迟确认费用、负债，金额上，多计收入、资产，少计负债和费用，而且确认不确定事项时，只有对增加国家财政有利的情况下才予以认可。而会计制度的谨慎性要求是提前确认费用和负债，推迟确认收入或资产，少计收入，多计费用，而且会计上谨慎性要求很大程度上取决于会计人员的职业判断，所确认的损失往往没有交易凭证，缺乏可靠的证据，难以取信于税务部门，因此，税法对于资产减值损失及预计负债都会不予认可，这就使应税所得往往大于会计利润，从而致使谨慎性要求的运用受到制约。
谨慎性要求的改进建议
（1）合理确定各项会计信息质量要求的优先使用顺序，对冲突情况予以充分披露。在众多条会计信息质量要求中，真实可靠性应居于首要位置。谨慎性要求必须在维护真实可靠性的基础上加以贯彻和运用，当谨慎性要求与相关性、可比性要求及其它会计信息质量要求相冲突时，应根据经济活动的不确定性程度而考虑这些要求的优先使用状况，当不确定性程度较高时，优先使用谨慎性要求，当不确定程度较低时，则相反。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境是有所不同，谨慎性要求的应用范围和程度也有所不同，因此，有必要在会计信息披露中充分说明谨慎性要求的应用时间、范围和程序，揭示与其他会计要求冲突对企业资产负债表利润表等报表的影响，防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。
（2）通过会计准则和制度的制定，增加谨慎性要求的可操作性。在适度谨慎的会计实务中，可以对谨慎性要求的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性。从2006年新《企业会计准则》中看，像加速折旧法这样体现谨慎性要求的具体方法的操作性是比较强的，这样也就有效预防了谨慎性要求与其他要求的冲突。而在存货、固定资产、无形资产等资产进行计提减值准备时，可变现净值难已确定，所以在资产计提减值准备时，准则上还应该多加些限制条件，这个方面可以借鉴国外会计理论上的方法，例如美国对存货应用“成本与市价孰低法”时要有两个前提：预期销售价格将下降；制成和销售存货的成本将增加，并且规定了存货市价只能在一个有上下限度范围内运用。这些都限制了存货跌价准备的计提，增强了可操作性。
（3）缩小税收政策与会计政策的差异。为较好地解决企业实施谨慎性要求的后顾之忧，在国家财政所能承受的范围内，财政部门与税务部门应该进行必要充分的讨论和协商，适当缩小税收政策与会计政策上的差异。税法规定的缴税口径应充分考虑会计法律法规的谨慎性会计处理所涉及的收入、成本和损失，进行一个通盘考虑后，确认一个认可的范围和要求具备的条件，并且这些条件要报税务部门备案，经注册会计师确定后允许在税前列支，并适当增加财务报表附注，添加一些不依创附于财务报表而存在的信息，这些都是解决税收政策与会计政策差异的一些可行性方法。通过缩小税收政策与会计政策的差异，才能更好地促进谨慎性要求的正确运用，进而提高会计信息质量。
谨慎适度地引入公允价值是会计计量新的发展趋势
公允价值是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2006年《企业会计准则》中谨慎适度地引入了公允价值，体现了会计计量的一个新的发展趋势。
会计核算的谨慎性要求范文6
关键词:非营利组织;非营利组织会计;会计核算
非营利组织的原义指的是由私人为实现自己的某种非经济性愿望或目标而发起的各种各样的社会机构或组织。
一、非营利组织会计研究概述
非营利组织作为一种社会组织形态，在社会经济发展中扮演着不可或缺的角色。随着非营利组织的快速发展，要求有相应的会计规范，但目前我国所有非营利组织统一执行由财政部制定的《民间非营利组织会计制度》。这种对各类非营利组织不加区分、一统到底的会计制度，已不适应非营利组织发展的需要，因此，改革我国原有的预算管理制度，健全非营利组织会计制度，建立非营利组织会计法规体系，不仅有利于客观真实地评价非营利组织的财务受托责任实现其会计目标，而且有利于加强与国外非营利组织的交流，增强中外非营利组织所提供的会计信息的可比性，是与国际会计接轨的必然要求。
二、非营利组织会计的体系
研究非营利组织会计，首先也要明确其会计目标。民间非营利组织的会计目标可以分为经管责任目标和决策有用性目标。经管责任目标主要是针对组织对净资产中的限定性净资产的保管和运用情况是否符合捐赠者设置的限定;决策有用性是指提供的信息应满足外部人评价组织公益性活动开展的效果如何、是否继续提供资金等方面的需要，以及内部人进行组织监管的需要。
会计要素是对会计核算对象的基本分类，是会计报表的基本构件，也是进行确认和计量的基础。对会计要素加以严格的定义，就能为会计核算奠定坚实的基础。在现行事业单位会计制度中，会计要素分为资产、负债、净资产、收入、支出、结余这六个;在企业会计制度中，会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个。民间非营利组织会计要素的设置要以它的特征和业务特点为基础，这直接决定着会计核算的具体内容。
首先在权责发生制会计下，不存在收付实现制下的“支出”问题，故没有设置预算会计中的“支出”这一会计要素。
其次在企业财务中，要明确所有者权限，但由于民间非营利组织的资源提供者不享有组织的所有权，所以和企业会计比起来不存在核算“所有者权益”的问题。
最后企业以获得利润为经营目标，为所有者创造财富，但是民间非营利组织是不以获取利润为目的的为社会公益服务的组织，所以和企业会计比起来不存在核算“利润”的问题。
非营利组织会计要素与营利组织会计要素相比还是存在较大区别的，不仅会计要素在名称上有所不同，即使名称相同的要素，其含义也存在差异。
改革后的预算会计制度(现行的)，将五大要素解释为:资产是单位能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权或其他权利;负债是单位承担的能以货币计量的、需要以资产或者劳务来偿还的债务。净资产是指资产减去负债后的差额。收入是指国家或单位依法取得的非偿还性资金。支出是指单位按照批准的预算所发生的资产的耗费和损失。它们之间的关系可通过会计等式来反映:资产=负债+净资产+(收入-支出)。
会计主体是指从事社会、经济活动，并对此进行会计核算和报告的特定单位作为一个会计主体，至少应具有两个特征:经济上的独立性，即必须与其他主体或个人的经济关系划分开来，以核算和报告该主体本身的业务活动;组织上的统一性，即必须具有统一的组织、目标、职责，以系统的核算和报告该主体全部的业务活动。作为非营利组织，其获得的财务资源有时是有限定的，即它们的使用只能限定于特定目的或活动。
非营利组织是“没有最终委托人的人”，不存在所有者权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。它主要是通过法律法规及合同条款、基金会计来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。因此，通常情况下我们把基金作为非营利组织会计核算的主体，基金是拥有自我平衡账户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其他财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动。非营利组织会计的显著特征就是将会计科目划分成多种基金主体，每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定公共产品或服务有关，充分体现非营利组织“专款专用”的特点。一套完整的财务报表就像适用于整个组织一样适用于每一项基金。从这个意义上，我们可以把基金看成非营利组织内部的准会计主体。
三、非营利组织会计核算基础
我国现行的《事业单位会计准则》规定事业单位采用收付实现制，《民间非营利组织会计制度》规定民间非营利组织采用权责发生制，尽管收付实现制存在着操作简便、易于理解、信息披露成本低等优点。但随着非营利组织管理要求的不断上升和发展环境的变化，收付实现制的局限性日益显现。其中最主要的局限性是:第一，财务状况信息被扭曲;第二，绩效评价缺乏长期性;第三，隐性负债问题;第四，不利于评价管理效率，不利于评价受托责任。
《事业单位会计准则》(试行)第一次集中全面而又系统地提出了11条会计核算的一般原则，对于统一协调事业单位各部门的会计核算具有重要的作用。《民间非营利组织会计制度》将权责发生制从会计原则中剔除出来，专门放入了会计核算基础中，但是，却仍旧保留了历史成本原则。即，要求非营利组织在进行核算时遵循客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、重要性原则、谨慎性原则以及划分收益性支出和资本性支出原则。其中，客观性原则和可比性原则是对会计核算总体性要求的一般原则;相关性原则、及时性原则、可理解性原则和实质重于形式原则是体现会计信息质量要求的一般原则;收支配比原则与划分收益性支出和资本性支出原则是体现会计要素确认、计量要求的一般原则;谨慎性原则和重要性原则是体现会计修订性惯例要求的一般原则。
四、非营利组织会计核算的发展
我国的非营利组织通常都具有非营利性、非政府性、志愿性、公益性等特征。除此之外，与西方国家相比，我国非营利组织从两方面体现出自身特殊性:
第一，社会环境不健全。社会环境因素包括:政治、经济、法律、技术和自然因素，从非营利组织的政治环境来看，都还留有明显的行政化色彩 。一方面，非营利组织作为“公民社会组织”，独立于政府，为广大民众服务;另一方面，非营利组织又与我国政府有着千丝万缕的联系，部分从事的是政府垄断性质的业务，与政府有“近亲”的关系，组织内管理人员保持干部身份，组织与个人享受体制内资源较多。不健全的法律规定也是非营利组织发展的障碍。
第二，内部管理缺陷。首先，制度不健全。许多政府主管部门掌握事业单位人、财、物等内部事务管理权，直接管理事业单位，组织具体业务，政事职责不分，致使财政补助居高不下，造成资源的极大浪费。事业单位管理层的权利与义务不对等，权利与责任不相应，绩效与利益不挂钩，激励与约束不完善。
其次管理和运营无效率。长期以来，我国国有事业单位一直作为行政机关的附属机构，由政府按照行政机关模式直接管理，而导致效率低下。
我国现行非营利组织会计制度自颁布实行至今对规范非营利组织的会计核算，加强非营利组织的财务管理起到了巨大的作用。但是，非营利组织会计存在的种种不统一不规范的问题，已经严重影响到非营利组织的会计核算和组织发展。因此，有必要改革我国目前的事业单位会计制度，建立一套既能让国内认可、又能使国际认同的会计准则趋同模式，以规范非营利组织的会计行为。
参考文献
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