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财政税收筹划范文1
关键词：建筑安装企业 税收筹划 技巧与措施
纳税筹划指的是企业在符合国家法律及税收法规前提下，通过对涉税事项的预先安排以达到减轻或免除税收负担、延期缴纳税款的目的，使企业税收利益最大化的理财活动。纳税筹划是企业合理、合法纳税及获得利益最大化的关键，它既可以给国家提供合理的税收，还能够使企业通过合法的节税与非违法的避税获得最大利益。本文主要研究我国建筑安装行业纳税筹划特点意义，针对出现的问题提出解决技巧，为我国建筑安装行业纳税筹划的进一步发展提供借鉴。
一、建筑安装企业的税收筹划特点
建筑安装企业的税收筹划同其他行业的纳税筹划基本相似，都具有合法性、事先筹划性及明确的目的性。下面对建筑安装企业的税收筹划特点做较为详细的阐述：
（一）合法性
合法性是建筑安装企业的税收筹划的重要原则和特点，非法的纳税筹划会给国家税收带来严重影响，必然会受到国家相关政策及法律的制裁。因此，纳税筹划必须在国家法律法规的许可范围内进行，遵守国家法律及税收法规的前提，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化的方案。只有合法的纳税筹划才会被国家认可，才会受国家政策和法律保护，使国家、企业双方受益。
（二）事先筹划性
在经济活动中，由于企业经济行为在先，向国家缴纳税收在后，这必然导致纳税筹划的事先筹划性。这样，我们就可以完全按照国家法律法规进行纳税筹划，选择最佳的纳税方案，争取最大的经济利益。如果企业在纳税时没有事先筹划好，那就会在纳税时出现问题，很可能与国家法律法规相抵触，最终还是对企业本身的发展产生不利影响。因此，事前纳税筹划，对于企业发展至关重要。
（三）明确的目的性
税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，这是企业纳税筹划的公认事实。企业在遵守国家法律法规的前提下，通过对涉税事项的预先安排以达到减轻或免除税收负担、延期缴纳税款的目的，使企业税收利益最大化。
二、建筑安装企业的税收筹划意义
国家财政收入主要靠纳税收入，企业纳税是国家财政收入的重要来源。建筑安装企业的税收筹划不仅可以使企业利益达到最大化，而且是增加国家财政收入的重要途径。总体而言，建筑安装企业的税收筹划意义主要体现在以下两点：
（一）有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力
建筑安装企业纳税筹划能够使企业通过合法的节税与非违法的避税增加企业的可支配收入，使企业获得延期纳税的好处，还有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益，为企业的进一步发展提供资金保障，从而增强企业的竞争能力。所以，纳税筹划对于企业的发展有着至关重要的作用。
（二）有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入
纳税筹划不仅使企业通过合法的节税与非违法的避税获得最大化的税收利益，还可以增加国家税收，发挥国家税收调节经济的杠杆作用。国家财政收入主要靠纳税收入，企业纳税是国家财政收入的重要来源，纳税筹划不仅可以增加国家税收，还有利于国家税收政策法规的落实，从而警惕各大中小企业进行纳税筹划，依法纳税。
三、建筑安装企业的税收筹划原则
我国建筑安装企业的发展速度极快，建筑安装企业在实际的税收筹划过程中必须遵循一些特定的原则，这样才能为建筑安装企业获得最大利益提供保障。总体而言，建筑安装企业税收筹划过程应遵循的原则主要有以下几点：
（一）不违背税收法律规定的原则
建筑安装企业的税收筹划必须在国家相关税收法律范围内进行，任何违背国家税收法律的行为都会受到法律制裁。违背税收法律规定的税收筹划不仅会对企业发展产生重要影响，而且对国家财政收入及国家税收政策的执行产生消极影响。因此，建筑安装企业税收筹划的法律性原则是第一原则，在法律规定范围内进行纳税筹划才会真正的促进企业健康快速成长。
（二）事前筹划的原则
事前筹划指的是建筑安装企业的税收筹划必须事前做出，这样做的目的是保证企业获得最大的税收利益，同时保证企业合理合法向国家缴纳税收。事后的纳税筹划必然导致漏税、偷税现象的发生，这对企业来说无疑是违法行为。因此，事前筹划保证的是企业与国家的双方利益，使企业的发展与国家财政收入做到互利双赢。
（三）效率原则
纳税筹划的效率原则主要包括以下几个方面：第一，提高税务行政效率，使征税费用最少。第二，对经济活动的干预最小，使税收的超额负担尽可能小。第三，要有利于资源的最佳配置，达到帕累托最优。这三条是纳税筹划效率性的主要方面，因此，在实际的纳税筹划当中，建筑安装企业要加强对这三方面的管理，力图促进纳税筹划的高效率运转。
四、建筑安装企业的税收筹划技巧
对建筑安装企业纳税筹划的特点、意义及原则有了深刻的了解后，纳税筹划的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安装企业在纳税筹划中的技巧主要有以下几点：
（一）业务形式转化的筹划技巧
建筑安装企业有许多业务直接可以通过变通或转化寻求筹划节税空间，其技术手段灵活多变、无章可循。例如，建筑安装企业中的购买、销售、运输等业务可以通过合理转化为代购、代销、代运等业务，这就使得企业通过业务形式转化的途径减少税收，增加企业收入，是企业税收利益达到最大化。
财政税收筹划范文2
关键词：税收筹划 建议对策
所谓税收筹划，指的是企业在不违背相关财经法律和法规的基础之上，合理的安排企业的生产经营活动和财务活动，获取国家财政税收的优惠政策，降低企业的税收负担，减少企业的生产运营成本，实现企业效益最大化的财务管理行为。在目前企业竞争压力日趋增大的背景下，税收筹划工作受到越来越多企业管理者的关注。本文将全面分析税收筹划工作对企业、社会以及国家宏观经济运行的重要作用，指出我国部分企业在税收筹划方面所存在的问题，并就如何提高企业税收筹划水平给出自己的建议与对策，为我国企业完善税收筹划工作提供借鉴和参考。
一、企业税收筹划的重要作用分析
合理避税是企业在国家税收法律法规允许的范围内进行的税收筹划活动，不仅可以有效地降低企业的税收负担，还可以保证国家财政收入的稳定以及宏观经济的平稳，具体作用表现在以下几个方面：第一，合理避税可以有效的保证国家财政收入的稳定。合理避税并不是企业的偷税漏税行为，不会造成国家的税收损失，也就可以保证国家宏观财政税收的稳定。第二，合理避税可以有效的降低企业生产运营成本。随着近几年我国经济增长的持续趋缓，企业面临着越来越大的竞争压力，如何有效的降低企业运行成本、提高企业运行效率成为制约我国企业进一步发展的障碍，通过合理税收筹划来降低企业税负，可以有效的降低企业整体运营成本。第三，合理避税可以有效保证国家宏观经济运行。企业的税收筹划必须以遵守国家财经法律法规为前提，国家可以通过税收优惠的方式来引导企业经营投资的方向，保证国家宏观经济的平稳运行，实现企业的生产经营目标。
二、部分企业税收筹划工作存在的问题分析
税收筹划是企业在国家宏观税收法律和法规的引导下来安排生产经营活动以及财务活动，实现企业的财务管理目标。但目前很多企业的税收筹划活动问题，具体表现在以下几个方面：
（一）对税收筹划认识不足，缺乏税收筹划人才
受长期计划经济体制的影响，我国很多企业的管理者对税收筹划的工作的认识存在着误区，很多财务管理者甚至简单的理解税收筹划就是利用国家财政税收政策的漏洞打球，甚至利用偷税漏税的方式减少企业的税收负担，这不仅不能有效的降低企业的税收负担，还会给企业带来法律风险，增加了企业的运营风险和成本。另外，我国的企业管理者长期没有重视企业的税收筹划工作，直接导致我国企业税收筹划管理人才培养的欠缺，企业没有在发展的过程中培养综合的税务管理人才，企业现有的财税工作者也不能依据企业目前的财务税务状况以及企业的战略发展目标制定合理的税收筹划策略和目标，不能保证企业税收筹划目标的实现。
（二）税收筹划工作缺乏整体性，筹划方式手段落后
企业税收筹划的目的是完成企业整体财务目标，实现企业的利润最大化。但目前部分企业的财务管理者对税收筹划工作缺乏整体性的认识，没有意识到税收筹划工作是企业整体财务运作的有机组成部分，虽然可以通过税收筹划工作为企业节约一部分税收负担，但造成了企业整体运行成本的增加，不利于企业整体利润的增加。另外，部分企业税收筹划的方式和手段相对较为落后，企业内部没有形成完整的财务管理体系和机制，财务管理混乱，没有在企业内部建立企业完善的财务管理信息系统，这就直接导致企业的税务工作者无法准确的获取企业财务信息，也就不能实时的调整企业税收筹划方向，给企业的税收筹划工作带来极大的难度。
（三）原始凭证管理混乱，发票管理缺乏规范性
随着我国新会计准则的全面推广，原始凭证对企业财务管理工作的重要性日益凸显，特别是随着现代市场经济的发展，企业的税收筹划工作变得日益丰富，但很多税收筹划工作都需要以企业完善的原始凭证管理作为依托。受长期计划经济体制影响，我国很多企业的原始凭证管理工作相当混乱，企业没有专门设立部门和人员负责原始凭证管理，造成很多原始凭证的损毁和遗失。同时，随着营改增在我国全面的推行，增值税发票成为企业税收筹划索要依托的最基本依据，但很多企业没有发票管理意识，不能及时回收有效的增值税发票，甚至与一些无法开具正规增值税发票的企业合作，给企业的税收筹划工作带来了巨大的挑战。
三、完善我国企业税收筹划工作的建议与对策
税收筹划工作是当前很多财务管理的重中之重，完善的税收筹划工作不仅能有效的降低企业的运行成本，保证企业的资金链安全，还能有效的降低企业的法律风险，保证企业安全稳定的运行。
（一）强化管理者对税收筹划的认识，培养企业税收筹划管理人才
税收筹划工作是企业合理合法的财税管理行为，是企业在国家法律和政策许可的范围内进行的财务管理活动，受到国家法律的保护和政策的支持。但长期以来，很多企业的财税工作管理者总是简单的认为税收筹划就是钻国家法律和政策的漏洞来获取利益，因此，企业的财税管理者必须首先理解企业税收筹划的内涵，在国家法律允许的范围内和国家政策引导的方向下进行税收筹划工作，保证企业税收筹划符合国家法律和政策的要求，符合企业的基本利益。同时，我国企业还需要培养税收筹划管理人才，税收筹划人员不仅需要精通国家相关税法和政策，还需要对企业的战略发展方向以及中长期的财务管理战略有所了解，必须是财务和税务管理的综合型人才。
（二）保证税收筹划的整体性，改进税收筹划方式和手段
企业税收筹划最终的目的是为了企业整体效益的提高，但目前很多企业的税务部门都相对较为独立，不能融入到企业整体的管理体系之中，税务部门都以本部门的利益最大化为基本原则，这就直接导致了企业税负减轻而整体财务成本增加现象的产生。要解决这一问题，企业的税务工作者必须站在企业财务管理和战略管理全局的角度来考虑税收筹划行为，保证企业整体效益的最大化。同时，企业还应该引入更加先进的财务管理信息平台，让企业的税务工作者能够随时了解企业财务动态，并依据企业财务管理的变化及时的调整税收筹划策略，保证企业税收筹划管理目标的实现。
（三）强化原始凭证管理，保证企业发票的真实可靠性
财政税收筹划范文3
关键词：税收筹划；财务管理；运用一、税收筹划概述
1.税收筹划的内涵
税收筹划英文为Tax Planning或Tax Saving，美国南加州大学W.B.梅格斯博士在《会计学》中也指出，“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，让其缴纳最低的税收。
2.税收筹划在财务管理运用中的理论研究
理财亦称财务管理，是指根据国家有关法规、政策和财经纪律，对企业生产经营过程中客观发生的财务活动和资金收支活动，以及产生的财务关系，进行组织、指导、控制和监督的各项工作的总称。缴纳税款业资金的净流出，所以，税收筹划是企业理财工作的重要组成部分。
二、税收筹划存在的问题及原因分析
1.税收筹划存在的问题
误区一：税收筹划相当于逃税、偷税、漏税。逃税是指纳税人采取虚报、隐瞒、谎报、伪造等各种非法手段，达到不缴纳或者少缴纳税款目的的税务违法行为，在我国一般被认为偷税。
误区二：认为税收筹划就是想尽办法避税。避税就其本质而言，就是钻立法和执法的空子。税收筹划既不同于逃税，也不同于避税，它不仅是一种合法且合理的纳税行为，甚至是税收政策给予支持与鼓励的行为，也是现代企业财务管理的重要内容。
误区三：交税最少的纳税方案一定是最好的决策方案。税收筹划与企业其他财务管理决策相同，也是风险与收益并存的。税收负担的减少不一定相当于资本总体收益的相应增加，有时如果一味的去追求税款的减少，反而可能会导致企业总体收益的下降。
2.原因分析
首先，外资企业非常热衷于税收筹划，以维护他们自己的权益。其次，一些不符国际惯例的限制正在逐步消除，国外企业将大的涌入我国经济的各个行业，另一方面我国的企业也要走出国门，这也需要税收筹划。可是从目前情况来看，无论从理论还是实践的深度和广度来说，，我国的税收筹划同发达国家相比还有一定的差距。我国有些企业在经营决策时总是把新产品的开发和市场营销以及企业内部管理放在企业发展重要的地位，但对税收筹划的研究还不是很重视；而外国企业已经在企业内部设置相关税务筹划部门，这表明我国很多纳税人对税收筹划认识还并不十分清楚。
三、税收筹划在财务管理中的运用
1.企业投资的税收筹划
投资是企业永恒的主题，因而在投资决策中，税收筹划日益成为重要的内容。企业要进行税收筹划，就是要找出和归纳出影响应纳税额的变量，可以说，找到多少个变量，就可以找到多少个筹划方案。
（1）加速折旧的利用
各国为了鼓励投资，允许企业在特定要求的情况下采用加速折旧，企业应积极使用加速折旧手段。对企业而言，纳税额向后递延无疑相当于取得了一笔无息贷款，有利于企业加速设备更新和增加资金来源。
（2）盈亏互抵的利用
盈亏互抵显然直接减少了企业各年度实际缴纳的企业所得税，增加企业各经营期的现金流量，增强企业的投资能力。而企业充分利用这一政策规定，但同时也要考虑其抵补期限。
2.企业筹资的税收筹划
企业筹资决策的核心问题是最优资本结构的确定。资本结构的是否合理，不仅制约着企业的风险、成本的大小，而且还影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。
在企业筹资的资本结构中，应想法设法实现提高权益资本利润率和每股收益的基础上，合理安排负债的规模，在实现节税效应的同时也达到使综合资本成本更低、企业价值更大的资本结构。
3.企业生产运营阶段的税收筹划
存货是企业在生产经营过程中为消耗而持有的各种资产，存货成本的计算对企业利润、产品成本及所得税都有着比较大影响，所以，选择合适与企业的存货计价方法，是企业生产运营阶段可供选用的税收筹划策略。
4.财务分配决策的税收筹划
财务成果的分配亦即利润的分配，它不仅关系到企业能否长期稳定额发展，关系到投资者的权益能否得到保障，还会对企业和投资者的税负产生直接的影响。财务成果分配的税收筹划应从收益分配的顺序和方式入手，充分利用税收的优惠政策，来达到减轻税负的目的。
四、结论
税收筹划对企业财务管理决策的三大内容具有重要的影响，税收问题始终贯穿于财务管理活动的群过程，也融于财务管理活动当中。我国税收筹划起步比较晚，还是个新鲜事物，在我国加入WTO之后，大量外资公司涌入境内，这些公司都在进行着良好的税收筹划，要加强我国企业的竞争力，就必须从财务管理的角度来进行税收筹划。（作者单位：江西财经大学）
参考文献
[1]蔡昌.税收筹划规律[M].中国财政经济出版社，2005.
[2]财政部注册会计师考试委员会办公室.财务成本管理[M].经济科学出版社，2012.
[3]财政部注册会计师考试委员会办公室.税法[M].经济科学出版社，2012.
财政税收筹划范文4
【关键词】 税收筹划； 契约； 企业； 成本
一、税收筹划的契约属性分析
根据契约理论，企业是“一系列契约的联结”，这些契约关系人包括政府、股东、债权人、客户、供应商、职工等。不同契约之间难免会存在利益冲突，而同一契约中各契约关系人也存在着利益冲突。如政府与企业间的税收契约与其他契约之间就存在利益冲突，税收契约双方也存在利益冲突。不过相较其他契约而言，税收契约具有自身的特点，这些特点决定了税收筹划具有以下契约属性。
（一）税收筹划源自契约关系
前已述及，企业实质是各种契约的联结，各契约关系人存在利益冲突。由于理性经济人逐利的本性和契约本身的不完善性，部分契约关系人就有利用税收筹划减轻税负的强烈动机。如股东和管理者在执行税收契约时，就可能利用契约的漏洞、空白和信息的不对称性，通过经济事项的事先安排或会计数据的处理对企业进行盈余管理，达到减税或缓税的目的，以谋求其自身利益的最大化。因此可以说，没有契约关系的存在，税收筹划就没有其存在的必要性。
（二）税收筹划受制于法定税收契约的约束
税收筹划是纳税人在法定税制框架下通过对经营、投资、理财活动的事先安排，以达到减轻税负的一种经济行为。税收筹划出现的原因在于纳税人与政府之间的法定税收契约。政府为筹集提供公共服务所需的财政资金，又考虑到契约成本因素，不可能与纳税人逐一谈判协调，单独签订税收契约，而是强制性地与所有企业一次性签订了法定税收契约，即通过税法的颁布实施向纳税人强制征收税费，以此保证财政收入，维护国家机器的正常运转。如果税收契约不具强制性，只是企业的一种自愿行为，税收筹划就无从谈起。但正因其独具的强制性，使得理性经济人出于自身利益的考虑，具有强烈的税收筹划以减轻税负的动机。而在法定税收契约中，政府处于绝对的强势地位，有权制定、修改和解释相关税法条款。企业经营活动不能违反法定税收契约，只能无条件地遵守，由此决定了企业税收筹划也只能在法定税收契约允许的范围内进行。
（三）税收筹划中要考虑所有契约方
税收契约作为由社会多方契约关系制约的、多方契约力量之合力推动的一种经济行为，既包括政府与纳税人之间的法定税收契约，也包括利益相关者交易中的税收契约。交易中的税收契约是指利益相关者在经济交易中所形成、维护并履行的有关财产权利流转的税收方面的协议或约定。既然在税收契约中有多个契约方，纳税人的税收筹划行为必将涉及政府与利益相关者。纳税人在进行税收筹划时，必然要针对两类不同的契约方采用不同的筹划策略，设计最优的纳税方案。斯坦福大学教授、诺贝尔经济学奖获得者迈伦・斯科尔斯在其著作《税收与企业战略》中也曾指出在企业的税收筹划中必须考虑所有契约方。
（四）契约的特性给企业税收筹划创造了可能性
由于外部环境的复杂性和不确定性、契约方的有限理性、信息的不对称性和不完全性以及交易成本的制约，在现实生活中要制定一份面面俱到、完美无缺的完全契约概率很小。同样，政府制定的税收政策也不可能是完全契约，总会存在不完善之处甚至是大的漏洞或空白，企业税收筹划时可以利用，而且大部分税种都是以企业经过调整后的会计所得为纳税基础，这样企业便可根据自身情况，通过对会计准则和税法的选择性使用来进行税收筹划以达到减轻税负的目的。另外在订立税收契约中政府虽是强势方，但相较其他契约而言，税收契约的修订程序繁琐，政府无法及时调整其税收策略，导致税收契约的调整在时间上具有滞后性。而企业面对既定的税收契约，可以及时调整其自身策略。因此税收契约双方变动策略的不同步，也给企业税收筹划创造了可能性。
（五）税收契约追求目标的多重性为税收筹划提供了实施空间
政府在与企业的税收契约中除了要获取财政收入，还要努力实现社会公平，通过契约的制定与修订使纳税人的税负与其支付能力相适应，以鼓励经济生活中的外部正效应，抑制外部负效应。这使得不同类型的纳税人可借助边际税率的差异或其他税收契约条款进行税收筹划，为企业的税收筹划提供了实施空间。如企业采购材料会发生运输费用，销售产品也要发生运费，而运费的收支与企业税负关系密切。因为按相关的税收法规规定，增值税一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运费的，应按照运费结算单据上注明的运费金额和7%的扣除率计算进项税额，而收取的运费则视情况缴纳营业税或增值税，当运费的收支情况变化时，企业的纳税情况会随之改变。在购货企业进行自营运费还是外购运费，或者销售企业价外收取运费还是代垫运费的决策中，人们通过对运费扣税平衡点的确定，进行合理的纳税筹划，都能有效地减少企业的税收负担。
二、契约引起的税收筹划风险分析
同样，由于政府与企业间信息的不对称，政府对法定税收契约的内容占据强势信息，企业在进行税收筹划时面临着一定程度的涉税风险，具体表现为：
（一）政策变动风险
由于企业无法及时准确预见公共政策和法定税收契约的变动情况，一旦企业面临的政策环境和税收契约临时变动，将导致预先制定的税收筹划方案的节税收益具有不确定性，而筹划成本已经发生，从而形成风险，尤其目前我国税收政策尚处于频繁调整变动时期，这种政策变动风险不容忽视。
（二）税收陷阱风险
税收制度中常存在一些被称为“税收陷阱”的条款，由于企业无法掌握、理解税收契约中的全部信息，不小心就可能落入条款规定的范围，从而招致税务处罚或者付出更多的税款。
（三）经营风险
企业生产经营中存在不确定性，而企业无法准确预测经营方案的实现效果，当经营成果与预期结果相背离时会使税收筹划方案失效。
三、有效税收筹划理论与契约选择
（一）有效税收筹划理论
鉴于传统理论的种种缺陷，税收筹划逐渐与纳税最小化相分离并形成了新的理论，即“有效税收筹划理论”。它是一种研究在现有各种约束条件下制定对纳税人最为有利的税收筹划方案的理论。有效税收筹划理论的一个重要内容就是运用契约理论的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型税收筹划产生和发展的过程。在完全竞争市场，不同边际税率的纳税人可以通过相互订立契约共同受益，从而实现纳税最优，而在存在不确定性和交易费用的非完全竞争市场，由于不确定性引致了一系列非税收成本的增加，各种因素权衡的结果使税收筹划策略的选择更加复杂。这里的非税成本是指企业进行税收筹划所产生的非税收支出形式的其他成本，包括成本、缔约成本、税收筹划咨询费用、信息成本、市场交易成本等。
有效税收筹划理论指出纳税人在进行最有利税收筹划决策时，必须考虑含税收在内的所有经营成本，这个税收既包括“显性税收”也包括“隐性税收”。其中“显性税收”就是通常意义上由税务机关按照税法规定征收的税收，即纳税人直接支付给政府的税收。“隐性税收”则来源于市场，指的是同等风险的两种资产税前投资回报率的差额。隐性税收是开展税收筹划时不可忽视的一个因素，纳税人通过税收筹划不但要减轻显性税收，还要减轻隐性税收，只有使总税收降低的方案才是最佳方案。然而在交易费用昂贵的社会，税收最小化策略的实施可能会引起大量非税成本。如纳税人预计下一会计期间企业所得税率要上调，而个人所得税率不变，为减轻企业税负，纳税人必然设想将职工的薪酬推迟到下一期间支付，以增加下一会计期间的经营费用。但这样处理一则会使职工面临无法支付风险，二则使其失去资金的时间价值，因此职工很可能要求额外的报酬（如加薪等）以补偿其承担的风险，从而导致企业税收筹划的整体收益水平下降。可以说税收筹划所引起的非税成本将在一定程度上抵销税收筹划的收益水平。
（二）税收筹划的契约选择
1.契约改变投资的税后收益率
假定初始状态，市场上两项投资的初始税前投资回报率相同且均为无风险投资，但政府出于宏观调控和产业结构调整的需要，对其中一项投资给予税收优惠，因此导致该项投资的税后投资回报率高于另一项投资，吸引资金投向税收待遇较为优惠的投资，从而使其价格上升，税后投资回报率下降，直到两项投资税后投资回报率相同，这种趋势才会停止，实现均衡。尽管市场达到均衡点以后，边际投资者对两种投资的选择是无差异的，但市场上仍有相当一部分非边际投资者可以通过订立契约获得税收筹划收益。如现行企业所得税法规定一般企业的税率为25%，而国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。现假定甲企业的企业所得税率为25%，而丙企业是高新企业，税率为15%，如果甲企业直接投资于丙企业，按税法规定分回的税后利润甲企业必须补交10%的差额税款，从节税的角度看，这项投资不合算。但由于甲企业非常看好丙企业项目的发展前景，于是它可进行税收筹划，通过在西部地区投资设立高新技术乙企业，由乙企业对丙企业进行投资，由于乙、丙企业税率相同，乙企业从丙企业分回的利润不需补税，而甲企业从处在西部所得税优惠地区的乙企业分回的利润也不需补税。这样通过甲、乙、丙三个企业之间的投资契约，最终实现了甲企业投资收益节税的目的。
2.企业合并中支付方式的契约选择
企业的经济活动通过契约形式约定，在利益相关者之间合理安排或调整契约关系，可以在更大范围内、更主动地安排纳税事宜以达到减税的目的。如在吸收合并中，合并公司合并被合并公司，合并对价可采用现金，也可采用权益性证券（普通股股票、公司债券等）。在国际税收实践中，如果合并方用现金或其公司债券支付，被合并公司股东收到对价时要立即纳税，如果合并公司用其有表决权的股票支付，则被合并公司股东收到合并公司股票时暂免纳税，待股票出售时才计算损益作为资本利得课税，而目前对资本利得除埃及等少数国家外，大多采用轻税政策。因此采用股票作为合并对价对被合并公司的股东而言，可以获得推迟纳税和减轻税负的优惠。同时依国际惯例，如合并公司以其债券或现金支付，则合并中所取得的固定资产按其支付价格作为折旧计提基础，而以其股票支付，则合并中取得的固定资产按其原来的折旧计提基础。如甲企业出价60万元购买乙企业，而乙企业固定资产作为折旧基础的账面价值为80万元。假定甲企业用现金或债券支付，则甲企业按其购买成本60万元计提折旧，而如果甲企业用其股票支付，则甲企业将按乙企业原先的折旧基础80万元计提折旧。众所周知，假定收入、税率、其他成本因素不变，折旧金额越大，应税所得越小，企业交纳所得税额越少。这样合并方与被合并方的股东双方可以签订一份安排合并支付方式的契约，约定用合并方有表决权的股票作为合并对价，将使被合并方的股东推迟纳税和减轻税负，同时亦使合并方减轻税负，达到节税双赢的效果，实现双方的共同利益。
【参考文献】
［1］ 迈伦・斯科尔斯，马克・沃尔夫森.税收与企业战略［M］.北京：中国财政经济出版社，2004：3.
财政税收筹划范文5
在西方发达国家,税收筹划对纳税人来说是相当普遍的,也具有相当高的水平,而在我国,税收筹划虽有一定发展,但整体还处于初始阶段,发展比较缓慢。究其原因主要是完善税收筹划的活动中有一些问题需要引起注意:
1.税收法治不完善,税收筹划缺乏法治环境。依法治税是企业进行税收筹划的前提,也是税务工作人员正确行使其职权的依据。而在我国,许多重要的税收法律如税收基本法、税收违章处罚法、税收支出法、税务法、纳税人权利保护法等尚未出台,大多税收法规是以行政法规的形式出现,缺乏法律应有的明确性和权威性。
2.纳税筹划意识淡薄。目前,税收筹划的真正含义并未被我国企业所普遍理解,常与纳税人对税法的滥用交织在一起。一些纳税人放弃自身可以享受的税收优惠,而想方设法寻找税法的漏洞进行所谓的税收筹划,故意歪曲税法,甚至认为纳税筹划最好的方法是避税或偷、逃税。殊不知纳税筹划最重要的是筹划意识问题,最好的筹划方法是用好用足税收优惠。税收筹划意识的淡薄在于纳税人没有深入了解自身负有纳税义务的同时,还具有纳税筹划的权利。
3.税务制度不健全。随着我国会计准则与国际准则的逐步趋同,税收和会计之间的差异越来越大,企业往往无法应对越来越复杂的税务问题。而税收筹划作为一项专业性、政策性很强的工作,便造成很多企业没有税收筹划的能力,如此企业便可以将复杂的税务筹划委托给税务机构。但我国的税务业发展还不成熟,税务咨询机构的工作也只局限于报税、纳税手续的办理,其税收筹划工作开展并不活跃,税收筹划的服务质量和层次较低,筹划的内容有限,大多是运用税法中的某一条款进行单一的税收筹划,很难从企业的整体运营情况进行考虑,并且其中的很多操作是在打税法的“球”,不仅效益不够显著,同时也不利于税收筹划的健康发展。
4.税收筹划风险意识不足。税收筹划在带来节税利益的同时,也存在着相当大的风险。但从税收筹划的实践来看,纳税人及税务机构普遍认为只要进行税收筹划就可以减轻税收负担,增加税收收益,很少考虑筹划的风险问题。将筹划的目的仅定位在直接减轻自身税收负担层面,片面追求税负的减免,造成一部分纳税人产生这样的心理:只要能少缴税款,怎么样都行。纳税人的这种需求也进一步引致中介机构纳税筹划行为的扭曲。现有的很多纳税筹划案例属于暗箱操作,其技能并不高明,实质是偷、漏、逃税,因而经不起推敲和稽查。往往今天请中介机构进行纳税筹划,暂时减轻税负,明天税务稽查又将方案,纳税人不仅要补缴税款,而且还要加收滞纳金和罚款,甚至担负刑事责任,这样反而加重了自身税负,无形中增加了税收筹划的风险。
二、完善税收筹划以促进税务管理水平的提高
1.完善税收法治,提高税收征管水平。税收筹划是在法律允许的范围内进行的,如果没有完备的法律,就无法确定自己进行的税收筹划是否在法律允许的范围内,继而出现纳税人通过钻法律的漏洞来达到减轻税收负担的目的。另外从税务机关的角度考虑,即使纳税人的筹划方案怎样地合乎法律法规的条件,怎样对企业的生产经营有效,只要税务机关不依法征税,这些筹划就没有任何实际意义。故完善税收法治一方面通过税收立法和执法来约束税务机关,使税务机关能够依法计税、依法征税,保护纳税人的合法权益;另一方面可以通过税法来约束纳税人,抑制其机会主义,引导规范合理纳税,这在一定程度上提高税收征管水平,以及国家税收的足额征收。
2.加大对税法和税收筹划的宣传力度,引导纳税人正确进行税收筹划。税收筹划是一种技术要求较高的决策活动,它不仅要求纳税人熟悉现行的各种各样的税收法律、法规和政策,而且还要求纳税人能够较好地掌握和运用税收筹划理论与方法,再加上财政部、国家税务总局及各地方政府大量的、经常变动的诸如“税收优惠”、“补充规定”、“修改条款”、“通知”等,更需要税务机关及时、有效地进行税收法律法规、政策以及税收筹划理论与方法的宣传。税务机关要通过其宣传引导和支持纳税人正确进行税收筹划。
3.大力发展税务机构,规范税收秩序。税务机构的发展,需要配套相应的税务制度,以规范税务职业行为。故税务机关可以借助税务,不断规范税收筹划,加强税收管理。从征税方考虑来看,由于税务是税收征管的重要组成部分,是建立纳税人服务体系的重要内容,其服务质量的好坏,不仅直接关系到税收征管的实际效果,还直接关系到税收征管改革的深化,税务管理的发展。这些税务中介组织,不仅维护了委托人的合法权益,还促进了税收政策的正确执行。
财政税收筹划范文6
一、国际税收筹划的现实意义
1.企业利益的驱使使得税收筹划成为必然。随着社会主义市场经济的深入发展，企业经营管理者将目光盯在经济效益上，无论纳税怎样公平、正当、合理，都与纳税人经济利益密切相关。在收入、费用一定的情况下，税后利润与纳税金额互为消长。经济利益的驱使使企业格外关注应纳税款，并希望在不违法的前提下，尽可能减少应税行为降低税负。税收筹划是市场经济条件下，企业经营行为自主化、自身利益独立化后，纳税人追求自身利益的必然结果。
2.开展税收筹划可以增强国家实力。在现代企业制度下，企业与政府的主要关系之一就是税收关系，企业税收筹划不会减少国家税收总量，相反还可能增加国家的税收总量。首先，企业税收筹划有助于抑制偷税逃税行为，减少税收流失。其次，有助于优化产业结构与投资方向，正确发挥税收杠杆的调节作用。市场经济条件下追求经济利益是企业经营的根本原则，由于节税的激励功能和强烈的节税欲望，国家有可能利用税收优惠的杠杆来调动纳税人的行为，实现税收杠杆对经济的宏观调节。税收筹划有利于国家财政收入的增加，同时可减轻纳税人税负，二者看似矛盾，实则统一。企业通过税收筹划优化其纳税行为，既减轻了税负也促进了落后产业和落后地区的发展，开辟出更多的税源，增加财政收入。
3.税收筹划可以规范企业的生产经营行为。过去企业主要是通过打通税收部门关系来获得国家各种减免优惠的特权待遇，可以说企业不需要税收筹划。我国1994年全面进行了税制改革，国家严格控制了减免税的管理权限，使纳税人期望争取获得减免税来减少纳税的可能性下降，致使国有企业原来依赖国家在税收方面给予多种减免税款的特权几乎丧失。随着税收征管制度不断完善，税收处罚力度加大，纳税人通过逃税来减少税负的代价越来越高，风险越来越大。企业不得已对纳税情况进行重新定位，由依赖减免和偷逃税款转向合法节税，并通过税收筹划来尽量减轻自己的税收负担。企业要达到纳税最优之目的，税收筹划成为企业唯一选择，这就必然要求企业不断规范自己的生产经营行为。
二、国际税收筹划的可行性
1.各国行使的税收管辖权范围和程度上的差异。所谓税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力，是一国在税收领域内行使具体法律效力的管理权力。各国行使的税收管辖权有居民、公民和地域管辖权三种类型。居民管辖权，是指征收国对其境内所有居民的全部所得行使征税权力；公民管辖权（又称国籍管辖权），是指征收国对具有本国国籍的公民在世界各地取得的收入行使征税权力；地域管辖权是按照本国达到的地域范围确立的。世界各国一般是以一种管辖权为主，以另一种管辖权为补充，也有单一行使地域管辖权的。这样，在一定程度上就造成了相互之间的差异，跨国公司可以利用这种差异规避纳税义务。
