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税法与税务会计范文1
关键词：税务会计；财务会计；纳税筹划
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）16-0144-02
税务会计要以税法为导向，因此，体现税收原则的税收核算原则也就是税务会计原则。税务会计原则一般都隐含在税法中，它虽然远远不如财务会计原则那么明确、那么公认，但其刚性、其硬度，却要明显高于财务会计原则。
一、税务会计
税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在中国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。与财务会计相对，税务会计是以税法法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动，是税务与会计结合而形成的一门交叉学科。税务会计应按照税法规定，正确计算和缴纳税款，做到不重不漏，准确无误；确定在税法规定的期限内缴纳税款，做到不拖不占，迅速缴库。
税务会计的任务是双方面的，既要以税法为标准，促使纳税人认真履行纳税义务，又要在税法允许的范围内，保护纳税人的合法利益。具体包括按照国家税法规定核算纳税人各税种的税款；正确编制、报送会计报表和纳税申报表；进行纳税人税务活动的分析，保证正确执行税法，维护企业的利益。
二、税务会计与财务会计区别
1.目标不同。财务会计的目的是给决策者提供信息。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门征税。财务会计目标的实现方式是提供报表。税务会计目标的实现方式是纳税申报。
2.遵循的依据不同。财务会计的依据是会计准则和会计制度。税务会计的依据是税收法规。
3.核算基础不同。财务会计以权责发生制为核算基础。税务会计主要以收付实现制为核算基础。
4.核算对象不同。财务会计核算的是企业全部的资金运动。税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程。
5.对会计上的稳健原则态度不同。财务会计实行稳健原则。税务会计一般不对未来损失和费用进行预计。
6.会计要素不同。财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。税务会计的要素有四项：即应税收入、扣除费用、纳税所得（应税收益）和应纳税额。
7.程序不同。财务会计规范化的程序是“会计凭证一会计账簿一会计报表”的顺序。税务会计没有规范化的要求。
三、建立相对独立税务会计的重要意义
1.有利于增强财务会计核算灵活性，会计核算会计的，税务核算税务的，两个适当分离，财务会计随着企业改革发挥会计自，在准则基础上选择自己灵活会计核算制度，会计制度越来越灵活，企业根据自己需要灵活制定会计制度去核算，政府不用进行过多干涉，这样财会人员为企业投资者提供更多有用的决策信息。什么叫有用？反映企业真实情况，对企业经营决策有用的决策信息。
2.有利于夯实税务工作基础，保证税法严肃性和税收筹资与调控职能完满实现。漏洞更少，这样对夯实税收基础是有利的。
3.有利于提高企业税收筹划水平，达到合理节税目的。税务会计核算很准确，不出差错，免得受罚，税法里面有规定纳税人很多权利，有很多优惠政策，也有很多不可选择的条款，税务会计人员根据企业状况进行灵活选择，协助企业进行决策，不多交税，不少交税，达到筹划效应。
4.有利于丰富会计理论和方法，完善会计学科体系。税务会计也是一个独立的会计学科，它也有它的会计目的，会计基础、会计原则、核算方法、核算程序等等，进行系统研究，从理论到实践，有利于建立一个独立的、有理论、有实践税务会计的学科，从理论上来指导我们的会计核算。
四、当前中国企业纳税筹划中存在的问题
1.对税收筹划的认识不够。一些企业简单地认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于中国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
2.税收筹划方式单一。目前企业税收筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。众多筹划者意识到，充分利用国家的税收优惠政策，可以使企业的税基缩小，或者避免高税率，或者得到直接的税额减免；也意识到通过选择会计方法，滞延纳税时间，可以在不减少总体纳税额的情况下，取得“相对节税”的收益。
五、税务会计在企业纳税筹划中的具体应用
1.准确把握会计制度和税法规定。纳税筹划是对纳税行为的合理规划，并不是违法的行为，是一种合理的规划行为，但是在实际操作中，或多或少很容易在筹划的时候造成违法的漏洞。为了防止这种损害企业利益甚至葬送企业前途的事情发生，企业和其他纳税人要严格按照国家的法律法规，进行企业的纳税筹划。企业进行纳税筹划时，要对国家制定的税收法律法规进行系统的学习理解，同时要综合考虑企业的财务状况、经营状况和未来的发展规划。此外还要认真分析企业的经营外部环境和政策环境的现状和发展趋势，综合这些因素来进行纳税筹划，任何一个环节出现问题都会对企业的纳税筹划造成直接影响。
2.正确区别纳税筹划和偷税漏税。企业要正确区别纳税筹划和偷税漏税，纳税筹划和偷税漏税的目的是一样的，都可以减轻企业的纳税压力。但是纳税筹划和偷税漏税一个是合法的一个是非法的，纳税筹划和税法的要求是相同的，纳税筹划是符合国家的法律规定的，纳税筹划的实施不会影响国家法律的功能。偷税漏税是一种违背法律、违背纳税精神的行为。因此二者从本质上是有着区别的，不可以相提并论。然而在实际工作中，相当一部分企业对纳税筹划存在着很大的误解，这些企业认为纳税筹划就是偷税漏税，有着这样的思想，在实际工作中就会错误地将纳税筹划行为变成偷税漏税。企业的纳税行为和税务机关有着密切的联系，因此为了避免企业偷税漏税事情的发生，税务机关要对企业进行时时的监管，企业也应该与税务机构保持良好的沟通和联系，尝试从税务机构的角度去理解国家机关的税务法律、法规，尽量避免自身的纳税筹划行为与税务机构的要求产生不必要的分歧。
3.税收筹划必须遵循成本效益原则。税收筹划是企业财务筹划的重要内容之一，其最终目的是实现企业价值最大化，而不是节税金额最大化。在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成税收筹划失败的重要原因。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。比如，某个体户从事生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税，如果向他提供一份筹划方案，可以让他免予缴纳任何税款，只要他把经营业绩控制在起征点以下就可以了，但这项税收筹划方案是合理的吗？当然不是。这位个体户的税收负担虽然为零，但其收益也受到了极大的限制，这种方案自然不是令人满意的筹划方案。牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。所以，笔者认为，真正的税收筹划是为了让企业做大做强，而不是谋求缺斤少两。
税法与税务会计范文2
关键词：搬迁补偿 会计 税务 企业
随着国家新型城镇化、产业化建设的大力推进，越来越多的企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益而进行搬迁，政府也为了激励企业及时搬迁、加快地方产业建设，按照国家的相关规定从财政预算拨付给企业一定的搬迁补偿。企业会计准则和税务法规对搬迁补偿业务出台了规定，本文详细介绍企业从政府收到搬迁补偿款、搬迁补偿款的使用、搬迁项目开展过程中各业务的会计与税务处理办法。
一、收到搬迁补偿款的会计与税务处理
企业收到政府拨给的搬迁补偿款时，应作为专项应付款进行核算；若专款专用设立专户管理搬迁补偿资金，则收到的存款利息，也应一并转增专项应付款。
（一）会计处理如下
1、收到政府拨给的搬迁补偿款时，分录如下：
借：银行存款
贷：专项应付款
2、收到搬迁补偿款的存款利息时，分录如下：
借：银行存款
贷：专项应付款
（二）税务处理如下
收到搬迁补偿款以及相关存款利息，在收到的当期不计缴企业所得税。
二、搬迁重建过程中发生的费用损失的会计与税务处理
在搬迁和重建过程中发生的资产损失、有关费用性支出、停工损失等费用损失，可以用政府搬迁补偿款进行弥补，应自专项应付款转入递延收益，对应的补偿项目属于与收益相关的政府补助。
（一）会计处理如下
实际发生固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失等费用损失时，分录如下：
借：管理费用、营业外支出等科目
贷：银行存款、固定资产清理、其他应付款等科目
用政府财政拨付的搬迁补偿款弥补各单位搬迁过程中实际发生的费用损失，在费用损失发生的当期配比自专项应付款转入递延收益明细科目，再自递延收益结转入当期损益-营业外收入，分录如下：
借：专项应付款
贷：递延收益
借： 递延收益
贷：营业外收入
（二）税务处理如下：
搬迁重建过程中发生的搬迁费用及损失在发生当期应作纳税调增，不抵减当期企业所得税，在搬迁项目汇算清缴时统一进行汇算。
用搬迁补偿款弥补费用损失计入当期的营业外收入应作纳税调减，在弥补当期不计缴企业所得税，在搬迁项目汇算清缴时统一进行汇算。
三、搬迁过程中重置资产的会计与税务处理
企业搬迁重建过程中重置的固定资产、无形资产等，可以用政府拨给的搬迁补偿款进行弥补，对应的补偿项目属于与资产相关的政府补助。
（一）会计处理如下
1、重置房屋建筑物、机器设备、管理工具、土地等固定资产、无形资产时，分录如下：
借：在建工程、固定资产、无形资产等科目
贷：银行存款、其他应付款等科目
2、搬迁重置固定资产、无形资产的投入用搬迁补偿款进行弥补时，分录如下：
借：专项应付款
贷：递延收益
3、重置的固定资产、无形资产进行折旧或摊销时，分录如下：
借：管理费用、制造费用等科目
贷：累计折旧、累计摊销等科目
4、用搬迁补偿款弥补重置资产的折旧或摊销费用，分录如下：
借：递延收益
贷： 营业外收入
注意事项：
（1）企业应设立与资产相关的搬迁补偿款摊销台账，台账应包含以下内容：
弥补重置资产的信息：资产编号、类别、状态、启用日期、折旧年限、资产原值、月折旧摊销额、本年折旧摊销额、累计已计提折旧摊销额、资产净值等；
搬迁补偿款摊销的信息：搬迁补偿款原值、月摊销额、本年摊销额、累计摊销额、摊销余额、摊销起始日期、摊销年限等。
（2）搬迁补偿款分期弥补重置的固定资产、无形资产的折旧或摊销额，必须同时满足两个条件：
一是企业已收到搬迁补偿款；
二是重置的固定资产、无形资产已达到预计可使用状态，开始进行折旧或摊销。
停止用搬迁补偿款分期弥补重置固定资产、无形资产的折旧或摊销额，达到以下两个时点之一就应停止搬迁补偿款摊销（孰早原则）：
一是重置的固定资产、无形资产使用寿命结束时；
二是重置的固定资产、无形资产被处置时。
每期期末应复核相关资产的状况，若该资产提前报废处置，则相应的搬迁补偿款摊销余额应一次性摊销完毕。分录如下：
借：递延收益
贷： 营业外收入
（二）税务处理如下
1、重置房屋建筑物、机器设备、管理工具、土地等固定资产、无形资产时，不需做企业所得税相纳税处理，在搬迁项目汇算清缴时统一进行汇算。
2、重置资产发生的折旧或摊销费用在发生当期应抵减应纳税所得额，做税前扣除。处理如下：
借：所得税-当期 - 折旧或摊销额*适用税率
贷： 应交税费
3、用搬迁补偿款弥补重置资产的折旧或摊销费计入当期的营业外收入，区分以下三个时点作不同的所得税处理：
（1）搬迁项目汇算清缴以前：用搬迁补偿款弥补重置资产的折旧或摊销费计入当期的营业外收入应作纳税调减，在当期不计缴企业所得税，并确认递延所得税负债，处理如下：
借：所得税-递延 营业外收入*适用税率
贷： 递延所得税负债
（2）搬迁项目汇算清缴时：用于弥补重置固定资产、无形资产的搬迁补偿款应计缴企业所得税，同时冲减已计提的递延所得税负债，对需在以后期间转入营业外收入的与资产相关政府补助确认递延所得税资产，处理如下：
计提搬迁补偿项目汇算清缴后应缴纳的所得税：
借：所得税-当期
贷： 应交税费
冲销已计提的递延所得税负债余额：
借：递延所得税负债
贷：所得税-递延
确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 递延收益与资产相关的政府搬迁补偿净值*适用税率
贷：所得税-递延
（3）搬迁项目汇算清缴以后：用搬迁补偿款弥补重置资产的折旧或摊销计入当期的营业外收入应作纳税调减，在当期不计缴企业所得税，并冲减递延所得税资产，处理如下：
借：所得税-递延 营业外收入*适用税率
贷： 递延所得税资产
四、企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理，会计处理如下
借：专项应付款
贷：资本公积
搬迁项目是企业生产经营过程中的重大事项，要切实加强项目的预算、过程、决算的业务与财务管理，确保按照会计准则和税务法规的要求真实准确完整地反映企业搬迁业务。
参考文献：
[1]财政部财会[2006]3号《企业会计准则》
[2]财政部财会[2009]8号《企业会计准则解释第3号》
税法与税务会计范文3
关键词： 增值税； 产品代销；会计准则
企业为了扩大产品销售和减少库存，经常会采取代销这一营销方式。典型的委托代销的受托方只是以委托方的名义进行销售活动，其后果归委托方承担，因而从受托方讲，代销行为本身并不符合收入的确认条件。但是，从税法的角度讲，为了保证增值税链条的完整性，防止纳税人非法避税，不得不将委托代销行为视为销售，并依法征收增值税，致使会计与税法在对待代销的看法上出现了较大的差异。本文依据《企业会计准则第14号——收入》和《增值税暂行条例》及其《实施细则》的精神，对企业代销行为的会计处理和税务处理方法略作比较，目的是加深对税法和会计准则的认识，以正确运用税法和会计准则工具，在正确进行纳税申报的同时，能够为企业会计信息的使用者提供正确的会计信息。
一、对代销方式的分类考察
（一）视同买断方式
视同买断是指委托方与受托方签订代销协议，双方按照约定的价格结算代销款项，受托方可以自行决定对第三方的销售价格，实际销售价格与结算价格之间的差额为代销费用的一种代销方式。视同买断又可以再细分为两种方式，一种是附有买断条款的代销方式，即代销协议明确约定受托方负有买进义务，不能退还代销商品；另一种是不附有买断条款的代销方式，即代销协议明确约定，受托方可以将未销售商品返还给委托方。在前一种代销方式下，委托双方是一种真实的买卖关系，委托方在将代销商品移送给受托方时即可以确认商品销售收入。在该种销售方式下，会计与税法的认识基本一致，双方都应当确认销售收入，并依法缴纳增值税；在后一种代销方式下，双方不是一种真实的买卖关系，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，只有当受托方向委托方开具代销清单时，才能确认销售收入。
（二）收取手续费方式
收取手续费方式指委托方与受托方约定，受托方只能按照委托方规定的价格销售代销商品，双方按照实际销售价格结算代销商品价款，委托方另外向受托方支付代销费用的一种销售方式。在该种代销方式下，会计与税法的认识存在比较大的分歧，由于双方不是一种买卖关系，甚至连形式上的买卖关系都不是，因此委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，只有当受托方向委托方开具代销清单时，才能确认销售收入。但是，与视同买断方式一样，税法要求双方都要确认收入，并缴纳增值税，而且还要另外就委托方向受托方支付的手续费征收营业税。
二、视同销售行为的税务处理
《增值税暂行条例实施细则》规定：纳税人将货物交付其他单位和个人代销、销售代销货物，均应当视同销售货物，计算并缴纳增值税。
（一）受托方的税务处理
对受托方来说，不管什么形式的销售代销货物行为均应视同销售，受托方将货物卖出时发生纳税义务，并按照货物销售价格计算销项税额，受托方向委托方另外收取的手续应当计算营业税。
（二）委托方的税务处理
不管什么样的代销方式，委托方在收到受托方交付的代销清单时均应当确认销售收入，并计算纳税。如果委托方在收到代销清单之前就已经收到全部或部分货款，则在收到全部或部分货款时产生纳税义务，如果委托方在发出货物满180 天仍未收到全部或部分货款，则在发出货物满180 天的当天产生纳税义务。
三、代销行为的会计处理
（一）会计确认原则
从会计角度分析，视同销售行为是否应当确认收入，要取决于其是否符合收入的定义和收入确认的条件。只要代代销行为不引起货物权属的改变，会计上就不应当确认收入；只要代代销行为引起货物权属的改变，即货物的所有权由原会计主体转移给新会计主体，会计上就应当确认收入。
（二）会计核算方法
在代销方式下，受托方会计处理要复杂于委托方，受托方是否可以确认产品销售收入，这要取决于具体的代销方式，即实质上是属于真实的买断关系，还是视同买断关系，以及是否属于收取手续费方式。
1.受托方会计处理
（1）真实买断
真实买断即符合收入确认条件的买断，受托方接受代销商品后无权将未销售代销商品返还给委托方。对于双方而言，在代销产品转移时，即可确认买卖关系。受托方的具体会计处理方法为：第一，收到代销商品时，按照结算价格借记“受托代销商品”，贷记“代销商品款”；第二，受托方对外销售后，按照实际销售价款和增值税借记“银行存款”，按照实际售价贷记“主营业务收入”，同时贷记“应交税费——应交增值税（进项税额）”；第三，按照代销商品的实际购进成本，借记“主营业务成本”，贷记“受托代销商品”；第四，收到委托方发票时，借记“代销商品款”，“应交税费——应交增值税（ 进项税额） ”，贷记“应付账款”。
（2）视同买断
视同买断，即不符合收入确认条件的买断，受托方可以有条件地将未售商品退还给委托方，因此“买卖”双方并不是一种真实的买卖关系，而是一种典型的委托关系。在该种代销方式下，受托方在接受商品时不作购进商品处理，对于委托方而言，受托方只有将商品销售给第三方时，才能确认销售收入。在该结算方式下，受托方的具体会计处理方法与视同断结算方式完全相同。
（3）收取手续费方式
收取手续费方式也是一种典型的委托销售方式，“买卖”双方也不是一种真实的买卖关系。在这种代销方式下，受托方的具体会计处理方法为：第一，销售代销商品时，借记“银行存款”，贷记“应付账款”，同时贷记“应交税费——应交增值税（ 销项税额） ”；第二，结算手续费收入时，借记“应付账款”，贷记“其他业务收入”或“主营业务收入”；第三，计算营业税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税”；第四，收到委托方开具的增值税专用发票并支付货款时，借记“应付账款”，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”。
2.委托方会计处理
（1）真实买断
在真实买断方式下，买卖双方是一种真实的买卖关系，因此，在委托方向受托方移送商品时，可以立即确认产品销售收入。会计委托方的会计处理过程为：第一，交付代销商品并向受托方开具增值税发票时，借记“应收账款”，按照与受托方协议的结算价格贷记“主营业务收入”，贷记“应交税费———应交增值税（ 销项税额）”， 同时按代销商品的生产成本借记“主营业务成本”，贷记“委托代销商品”。第二，收到受托方支付的代销商品款时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。
（2）视同买断
在该种代销方式下，委托方向受托方交付商品并不意味着商品所有权已经转移，只有当到收到受托方的代销清单时，才能确认产品销售收入。具体会计处理为：第一，交付代销商品时，借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”；第二，收到代销清单时，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”，贷记“应交税费———应交增值税（ 销项税额） ”，同时，借记“主营业务成本”，贷记“委托代销商品”；第三，收到代销商品款时，借记“银行存款”，代记“应收账款”。
（3）收取手续费方式
与视同买断类似，委托方向受托方交付商品时，商品销售过程并没有完成，只有当收到受托方的供销清单时才能确认产品销售收入。具体会计处理过程为：第一， 发出代销商品时，借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”；第二，收到代销清单时，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”，贷记“应交税费———应交增值税（ 销项税额） ”，同时借记“主营业务成本”，贷记“委托代销商品”；与受托方结算手续费时，借记“销售费用”，贷记“应收账款”；第四，收到代销货款时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。
三、结束语
从会计角度讲，除真实买断，无论是视同买断还是支付手续费方式，委托方都只都在收到代销清单时才能确认销售收入。对于受托方而言，供销商品销售收入的实现必须通过收入准则的测试。在视同买断方式下，受托方只要将代销商品出售给第三方即可确认产品销售收入，而在收取手续费方式下，受托方不能确认产品销售收入，而只能确认供销手续费收入。从税务角度讲，在各种供销方式下，双方均可以确认产品销售收入。
参考文献：
税法与税务会计范文4
1 研发支出税收优惠政策概述
1）《中华人民共和国企业所得税法》对三新支出允许加急扣除，研究开发费加计扣除政策上升为《企业所得税法》中的法律条款，体现了国家对该项政策的高度重视。第三十条规定：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
2）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对加计扣除比例进行了规范，第九十五条规定：研究开发费用的加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
3）《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]116号），文件规定进行了统一，从加计扣除的适用对象、研发活动的具体定义、研发费用的具体范围、不同的研发方式（如合作开发、委托研发、集团集中研发）的执行办法、加计扣除的财务核算、加计扣除的税收管理等方面，对研发费用的加计扣除问题做出了系统而详细的规定。
4）财税[2013]70号 财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知，本次文件将基本保险等纳入加计扣除范围，等于明确了是将应发工资作为加计扣除项目。详细规定专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。增加新药研制的临床试验费可以扣除。鉴证方面新增企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。
2 研发支出优惠对象及范围
研究开发活动是指“企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动”。
允许加计扣除的企业是指“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。以下三类企业不能享受：（一）非居民企业，（二）核定征收企业，（三）财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。
3 研发费用的归集与核算
3.1 研发费用的归集
对每个归集的项目严格执行国税发[2008]116号文件规定，具体如下：
1）材料、燃料和动力费用。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用可以税前扣除并可以加计扣除。对于研发费用消耗的材料、燃料和动力费用的进项税额是否可以抵扣，应根据企业实际情况，具体情况具体分析，研发出来的产品如果适用增值税，其领用的材料进项税额可以抵扣，研发出来的产品如果适用营业税，其领用的材料进项税额则不应该抵扣。
2）工资、薪金、奖金、津贴、补贴。在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，可以税前扣除并可以加计扣除。
3）仪器、设备的折旧费或租赁费。企业发生的设备折旧和租赁费，如果按税法规定的折旧年限和用途计提，一般都可以税前列支。但并不是所有的折旧和租赁费都可以加计扣除，只有专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
4）其他费用的审核。专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，可以税前扣除并加计扣除。另外，新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费，勘探开发技术的现场试验费，研发成果的论证、评审、验收费用，同样可以所得税税前扣除并加计扣除。
5）委托给外单位进行开发的研发费用。如果企业只取得委托外单位开发的研发费用的发票，那么只能税前扣除而不能加计扣除。根据国税发[2008]116号文件规定，对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
6）对企业共同合作开发的项目，应根据合同规定，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。
7）如果企业集团需要集团成员分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。
3.2 研发费用的会计核算
研发企业应按照文件规定设置研发费用明细账，假若对相关费用列支不标准，不规范，将导致不能享受研发费用扣除的优惠政策。为此，企业应该从以下几个方面入手，准确归集和核算研发费用。一是企业应当建立健全财务制度和研发费用管理制度，企业应按照财政部制定的会计准则和会计制度，设置“研发支出”成本账户，用以归集企业研究开发项目中发生的各项研发费；基于“符合条件的资本化”的会计处理方法，“研发支出”可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。二是按研发项目设立项目台账，企业在一个纳税年度内进行多个研发活动时，应按照不同开发项目分别设置明细科目和项目台账，归集可加计扣除的研发费用额。三是企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开核算，准确合理地计算各项研发费用支出。
4 研发费用加计扣除风险提示
税法与税务会计范文5
关键词:资产负债表;利润表;债务法;
所得税会计准则是新会计准则体系中发生重大变更的准则之一。了解新旧所得税会计处理，尤其是两种债务法会计处理的鲜明区分和传承联系，有助于会计人员加深了解新会计处理方法的特色优点，改变思维定式，更好地实现新旧制度的衔接转化。
一、两种债务法的共同特点
与建立在收付实现制基础上的应付税款法不同，两种债务法同属建立在权责发生制基础上的纳税影响会计法，具有内在共同性。
(一)利润表所得税费用符合配比原则
两种方法均将当期应交所得税费用按权责发生制进行跨期分摊，将会计制度与税法规定差异中可转回差异对未来期间的纳税影响，即递延所得税费用确认为利润表所得税项目的组成部分，利润表所得税费用包括当期应交所得税加(减)递延所得税费用。在忽略永久性差异和非时间性暂时性差异的情况下，利润表所得税费用=税前会计利润*税率，使所得税费用与税前会计利润相配比。
(二)递延税款符合资产、负债的定义
两种方法均将会计制度与税法规定差异中可转回差异对未来期间的纳税影响，即递延税款确认为资产或负债。可抵扣暂时性(或时间性)差异导致未来期间应纳税所得额和应交税款的减少，即导致未来期间经济利益的流入(负债的减少)，符合资产的定义。应纳税暂时性(或时间性)差异导致未来期间应纳税所得额和应交税款的增加，即导致未来期间经济利益的流出(负债的增加)，符合负债的定义。递延所得税资产/递延税款(借项)代表企业预交的所得税资产，递延所得税负债/递延税款(贷项)代表企业应交的所得税负债。
根据上述阐述，在不存在非时间性暂时性差异的情况下，两种债务法最终得出的利润表所得税费用及递延税款净额一致。另外，无论在应付税款法还是两种债务法会计处理中，永久性差异即会计制度与税法规定差异中不可转回差异的纳税影响都直接计入当期所得税费用和应交所得税中。
二、两种债务法的不同特点
建立在资产负债观基础上的资产负债表债务法从资产、负债的账面价值与计税基础的不同看待会计制度和税法规定的不同，建立在收益费用观基础上的利润表债务法从收益、费用的账面价值与计税基础的不同看待会计制度和税法规定的不同，两者之间存在本质的区分。资产负债观对收益费用观的替代是新企业会计准则体系最令人瞩目的特色之一。传统的收益费用观以收入、费用相配比得出的企业已实现收益作为企业价值评价的核心，资产、负债的确认从属于收入、费用的计量;资产负债观则以期末、期初资产、负债的变动形成的企业净资产的变化作为企业价值评价的核心，收入、费用的计量从属于资产、负债的确认。这一会计理念的变更树立了资产、负债在会计要素确认中的主导地位和资产负债表在会计报表体系中的核心地位。由于资产、负债体现了企业财富的存量，是收入、费用的来源，也是预测企业未来经营成果的依据，资产负债观的引入可为利益相关人员提供更具价值的会计信息。资产负债观贯穿新准则的许多方面，其中，所得税会计处理中资产负债表债务法对利润表债务法的替代是鲜明的一例，着重体现在新旧债务法的不同核算对象和核算程序上。
(一)核算对象不同
资产负债表债务法的核心在于确认暂时性差异，即资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的可转回差异，主要来源于资产负债表各项目账面金额与税法规定的比较;利润表债务法的核心在于确认时间性差异，即税法与会计制度由于确认收益、费用时的时间不同而产生的差异，主要来源于利润表各项目与税法规定的比较。暂时性差异和时间性差异从不同视角分析会计制度与税法规定的可转回差异。类似于以资产、负债变动界定的全面收益相对于以收入、费用界定的已实现收益更为广泛，以资产、负债的计税成本与账面价值相比较而得出的暂时性差异范畴较以收入、费用账面价值与计税基础相比较而得出的时间性差异范畴更为广泛。暂时性差异包含了所有时间性差异和特殊类型的非时间性暂时性差异。
时间性暂时性差异例示:
1.一般类型时间性差异，如各类资产减值准备，会计处理计入当期损益，税法规定在实际发生时抵扣，税前会计利润小于应纳税所得额，为可抵扣时间性差异;从暂时性差异的角度来看，资产账面价值小于计税基础，为可抵扣暂时性差异。
2.特殊类型时间性差异，如筹集期间开办费，会计处理计入筹集期当期损益，税法规定从生产经营当月起在不少于3年内分期摊销，税前会计利润小于应纳税所得额，为可抵扣时间性差异;从暂时性差异的角度来看，可视开办费的账面价值为0，计税基础为尚未摊销的开办费发生额(未来可抵扣)，资产账面价值小于计税基础，为可抵扣暂时性差异。
所有时间性差异均符合暂时性差异的定义或可视同暂时性差异。
非时间性暂时性差异例示:
1.计入资本公积的各项资产、负债公允价值变动(包括各类资产评估、可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期工具的公允价值变动、自用房地产或存货转换为投资性房地产时的公允价值变动等)。会计处理按各项资产、负债的公允价值入账，税法依照原始成本计税。
2.非同一控制下企业吸收合并时计入商誉的各项资产、负债公允价值变动。会计处理按被合并企业资产、负债的公允价值入账，税法依照原始成本计税。
3.采用权益法核算的长期股权投资因被投资企业其他所有者权益变动(不含净损益变动)而按比例确认的计入资本公积的长期股权变动。会计处理调增(减)长期股权投资，税法规定按原始投资成本计税。
以上差异符合暂时性差异定义(资产的账面价值与计税基础的可转回差异)。不符合时间性差异定义(时间性差异指会计核算与税法在确认收益、费用时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异，而会计核算和税法均未将公允价值变动金额列为损益)，也不符合永久性差异的定义(以上差异在资产处置时将转回)，即上述差异均属非时间性暂时性差异。
4.可抵扣亏损及税款抵减。税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减将导致未来期间应纳税所得额和应交税金的减少，资产负债表债务法明确规定视同于可抵扣暂时性差异，利润表债务法未作相关规定。
在现代经济环境下，资产重估、企业合并等经济形式日益普遍，暂时性差异涵盖多种时间性差异未能包括的税法与会计制度之间的可转回差异范畴，全面反映各类交易行为的纳税影响，可提供更准确详实的会计信息。
(二)核算程序不同
资产负债表债务法于会计期末比较资产、负债的账面金额与计税成本，分别得出可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的累计余额并将其纳税影响分别确认为递延所得税资产和负债的期末余额，与期初余额对比后得出当期应确认或转回的递延所得税资产和负债，再将当期应确认或转回的递延所得税资产和负债的对抵金额计入递延所得税费用。由该计算程序可知，资产负债表债务法直接得出递延所得税资产和负债的余额并从二者对抵金额间接得出递延所得税费用。
利润表债务法于会计期末比较税法规定和会计制度在确认收益、费用时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异，将当期可抵扣和应纳税时间性差异对抵金额乘以税率，得出当期递延所得税费用和递延税款。由该计算程序可知，损益表债务法直接确认递延所得税费用，并计入相关的资产/负债(递延税款)项下。
(三)对递延税款的科目设置不同
资产负债表债务法设置递延所得税资产和负债二科目，分别确认可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的纳税影响，分别反映企业期末预交的所得税资产和应交的所得税负债。
税法与税务会计范文6
及其产生的原因。研究税务会计原则与财务会计原则的差异，旨在探讨如何构建符合国际化发展趋势的税务会计与财务会计的关系模式。
【关键词】税务会计原则 财务会计原则 比较
不论在税收学中、还是在(财务)会计学中，有关“原则①”问题，都是其学科理论的核心内容，因为它是构建最优税收制度、最优(财务)会计制度的法则或标准。换言之，如果没有“原则”，也就没有灵魂;而介于税收学与(财务)会计学之间的、或者说两者交叉的边缘学科——税务会计，其“原则”应该是税收原则与(财务)会计原则的“结合”。但因“税法至上”，税务会计原则以税法为主导，凡符合其要求的(财务)会计原则，它就承认;不完全符合其要求的(财务)会计原则，它就有限承认或有条件承认;不符合其要求的(财务)会计原则，它就不予承认。经过“筛选”与“甄别”后，逐步形成了税务会计原则。本文在探讨税务会计原则、并与(财务)会计原则对比分析后，提出如何构建符合国际化发展趋势的税务会计与财务会计关系。
一、税务会计原则
国家为了实际有效地对纳税人稽征税款，在税收原则指导下，通过税法体现并逐步形成了税收核算原则。如果站在纳税人的角度，税收核算(税款稽征)原则就是税务会计原则。税务会计虽然要遵循(财务)会计的一般程序和方法②，但它必须以税法为导向，因此，美国学者认为，美国的国内收入法典(IRC)既是联邦税收的最高法律，也是税务会计(Federal Tax Accounting)的理论与方法指南(凯文.E.墨非等，2001)，如是，税务会计原则也就隐含在国内收入法典之中。我认为，包括我国在内的世界各国，其税务会计原则都隐含在税法中，它虽然远远不如(财务)会计原则那么明确、那么公认、那么耳熟能详，但其刚性、其硬度，却要明显高于(财务)会计原则，纳税人一旦违反，就要受到税法等相关法律的惩处。
我国台湾学者认为，税务会计原则一般包括③:1.租税法律主义原则;2.命令不得抵触法律原则;3.法律不追溯既往原则;4.新法优于旧法原则;5.特别法优于普通法原则;6.实体从旧程序从新原则;7.从新从轻原则;8.实质征税原则;9.不妨碍财务会计原则(指财务会计处理应依据公认会计原则，企业依税法进行的所得税计算调整，不能影响财务会计的账面记录);10.账证适法原则。这些阐述主要是从税款征收核算(计算)的特点进行的系统归纳和概括，这些特点或原则，在我国大陆的税法中也多有体现④;但站在纳税主体的角度，根据税法规定和税收原则，并借鉴(财务)会计原则，如何抽象出税务会计应遵循的法则或标准，可能更加体现税务会计的要求。
在(财务)会计中，反映会计信息质量特征(要求)原则、会计要素确认与计量原则及其修正原则，其基本精神大多也适用于税务会计，但因税务会计与税法的特定联系，税收原则理论和税收立法原则会非常明显地影响、甚至主导税务会计原则，此外，还应体现税务会计主体的税收利益，这就逐步形成了税务会计原则。笔者认为，税务会计原则主要应有:
(一)税法导向原则
税法导向原则亦称税法遵从⑤原则。税务会计应以税法为准绳，在财务会计确认、计量的基础上，再以税法为判断标准(或以税务筹划为目标)进行重新确认和计量，在遵从或不违反税法的前提下，履行纳税义务，寻求税收利益。该原则体现“税法至上”，税法优先于会计法规等其他普通法规。
(二)以财务会计核算为基础原则
该原则适用于税务会计与财务会计混合的会计模式。只有当某一交易、事项按会计准则、制度在财务会计报告日确认以后，才能确认该交易、事项按税法规定确认的应课税款;依据会计准则、制度在财务报告日尚未确认的交易、事项可能影响到当日已确认的其他交易、事项的最终应课税款，但只有在根据会计准则、制度确认导致征税效应的交易、事项之后，才能确认这些征税效应，其基本含义是:(1)对于已在财务报表中确认的全部交易事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产;(2)根据现行税法的规定计量某一交易事项的当期或递延应纳税款，以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额;(3)为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税法、税率变更的未来执行情况。
(三)应计制原则与实现制原则
由于收付实现制不符合财务会计要素的确认、计量原则，不能用于财务会计报告目的⑥，为了更多的借助于财务会计记录，降低税收征管成本，目前大多数国家的税法都接受应计制原则。但在其被用于税务会计时，与财务会计的应计制还是存在明显差异:第一，应该考虑税款支付能力原则，使得纳税人在最有能力支付时缴纳税款。第二，确定性的需要，要求收入和费用的实际实现具有确定性。例如，在收入的确认上，应计制的税务会计由于在一定程度上被支付能力原则所覆盖而包含着一定的收付实现原则，而在费用的扣除上，财务会计采用稳健原则列入的某些估计、预计费用，在税务会计中是不能够被接受的，后者强调“该经济行为已经发生”(在费用发生时而不是实际支付时确认扣除)的限制条件，从而起到保护政府税收收入的目的。第三，保护政府税收收入。由此可见，税务会计(实质是税法)是有条件地接受应计制原则，体现的是税收实用主义。
各国早期的税法都是按收付实现原则计税，因为它体现了现金流动原则(具体化为公平负税和支付能力原则)，该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。目前，实现制原则一般只适用于小企业、非营利组织和个人的纳税申报。如果税法明确规定某些涉税事项采用收付实现制原则，税务会计则应以实际收付现金为标准确认、计量应税收入与可扣除成本、费用。
(四)历史(实际)成本计价原则
按历史成本计价原则进行会计处理，既有利于对资产、负债、所有者权益的存量计量，也有利于对收入、费用、利润的流量计量，因此，能够客观、真实地反映企业的财务状况和财务成果。在财务会计中，该原则有一定的局限性，为纠正其不足，可以根据判断标准，对资产计提减值准备等，从而对历史成本计价原则进行修正。但在税务会计中，除税法另有规定外，纳税人必须遵循历史成本计价原则，因为它具有确定性与可验证性。
(五)相关性原则
与财务会计的相关性原则不同，税务会计的相关性体现在所得税负债的计算，是指纳税人当期可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关。
(六)配比原则
配比原则是财务会计中对某一会计期间的收入与其相关的费用相配比，以正确计算当期损益并据以进行收益分配。税务会计的配比原则是在所得税负债计算时，应按税法确定收入(法定收入)并界定同期可扣除费用，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。
(七)确定性原则
确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税税法的规定，在应税收入与可扣除费用的实际实现上应具有确定性，即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。该原则适用于所得税的税前扣除，凡税前扣除的费用，如财产损失等，必须是真实发生的、且其金额必须是可确定的。
(八)合理性原则
合理性原则是指纳税人可扣除费用的计算与分配方法应符合一般
的经营常规和会计惯例。该原则属于定性原则而非定量原则，具有较大的弹性空间。对同一交易事项的认定和会计处理，征纳双方角度不同、利益不同，对是否“合理”会有不同的解释。税务会计信息应该具有“合理性”的充分说服力。
(九)划分营业收益与资本收益原则
营业收益(经营所得)与资本收益(资本利得)具有不同的来源、担负着不同的纳税责任。营业收益是指企业通过其日常性的经营活动而获得的收入，通常表现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少，其内容包括主营业务收入和其他业务收入两个部分，其税额的课征标准一般按正常税率计征。资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产⑦时所得的利益(如投资收益、出售或交换有价证券的收益等)，资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。因此，为了正确地计算所得税负债和所得税费用，应该遵循两种收益的划分原则。这一原则在美、英等国的所得税会计中有比较详尽的规定⑧，我国现行税法对两类收益尚未制定不同的税收政策。
(十)税款支付能力原则
税款支付能力与纳税能力有所不同。纳税能力是指纳税人应以合理的标准确定计税基数(税基)，有同等计税基数的纳税人应负担同一税种的同等税款。因此，纳税能力体现的是合理负税原则。与企业的其他费用支出有所不同，税款支付必须全部是现金支出，因此，在考虑纳税能力的同时，也应考虑税款的支付能力。税务会计在确认、计量、记录收入、收益、成本、费用时，应尽可能选择保证税款支付能力的会计处理方法(包括销售方式、结算方式的选择等)。
(十一)筹划性原则
税务会计既要保证依法计税、纳税，又要尽可能地争取纳税人的最大税收利益。因此，选择什么样的会计政策、采用何种税务筹划方案，必须事先进行周密地谋划。“税务会计的目标不是会计，而是收益。”(汉弗莱.H.纳什，1997)因此，它还具有财务职能，具有预测性。
由于目前我国尚未制定《税收基本法》，税制正处于转型期，很难完整系统地体现税收核算原则——税务会计原则⑨。因此，探讨税务会计原则，既是学科理论建设的需要，也是会计实务的需要。
