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会计核算一贯性原则范文1
关键词：视同销售；会计处理；税收自由裁量权
企业发生的经济业务，按照财政部的《企业财务通则》、《企业会计准则》进行会计处理。相关经济业务的涉税事项，按照税收法律法规和税收规章的规定纳税。会计准则从实质重于形式和谨慎性原则出发，侧重于收入实质性的实现，而税法从国家财政收入的角度出发，侧重于收入社会价值的实现，二者对收入的确认存在差异，会计人员只有协调好两者的差异，才能最大限度地维护国家及企业的利益。
但是，出于企业自身生产经营管理的特殊性，以及出于自身经济利益的需要，造成企业的涉税处理与税务机关的征收管理产生差异。并且由于税务行政执法的自由裁量权的存在，造成各地执行口径不一、税负不尽公平的现象，也不容忽视。下面谨就增值税视同销售的企业会计处理与税收征管存在的差异，探讨一下企业的核算和应对办法以及对税务执法的自由裁量权的理解。
《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行，财政部、国家税务总局以“财政部国家税务总局令第50号”的形式了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(2009年)。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外进行探讨。由于是实行统一核算，对于税法上规定的这种视同销售行为，会计上通常不作处理。在税收稽查时，企业的库存商品实物与账面的不相符，往往成为稽查的重点。
现实生活中企业的经营方式不尽相同，这种一刀切的规定显然不适用于所有企业，为此，早在1998年原《中华人民共和国增值税暂行条例》后的第五个年头，国家税务总局就出台了“国税发(1998)第137号”文件，即《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》，针对实行统一核算的企业所属机构间移送货物，接受移送货物机构(以下简称受货机构)的经营活动是否属于销售应在当地纳税，各地执行不一的状况，明确如下：
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。
受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。
如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。
上述视同销售，是跨地区经营的企业所普遍面临的问题。企业自身会计和涉税处理不尽相同，主管税务机关的征收管理也不尽相同。为此，我们咨询了税务服务热线(12366)，也咨询了主管税务分局和市局相关处室，他们的答复也不尽相同。经过分析相关文件和网上的涉税答复，揣摩立法本意，我认为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(2009年)与《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》[国税发(1998)第137号]关于此项的规定并不冲突。企业向异地发出商品是否视同销售计缴增值税，要区分企业实际经营情况和会计处理的一贯性原则来确定是否视同销售。在实际工作中，有的公司因此而被主管税务机关处以补税和罚款，而有的公司行为被主管税务机关所认可。发生这种情况的原因，有企业的经营和会计处理的原因，也有税务机关执法的自由裁量权的原因。针对这种情况，作为企业应当完善以下几方面工作。
第一，核算方法及时备案。企业的会计核算制度和核算方法，应当及时报送主管税务机关备案。税务机关未提出异议的，可以认为是其默许了，这为今后发生税收征纳分歧时争取了主动。税务机关在涉税稽查时，判断企业的会计处理是偶发性还是经常性时，备案经常是主要依据之一。
第二，以业务实质为基础。企业生产基地固定，但是营销机构遍布各地，路途的遥远和送货成本使得销售及售后服务的时效性、经济性变得异常重要。在这种情况下，在营销机构所在地配置一定的库存量，使得供货和售后服务及时性提高和成本降低，符合合同的要求，维护企业的信誉。这些商品在总公司账面上核算，实物在营销机构所在地存放，虽然实物和账面相分离，但由于是实际经营的需要，使得会计处理方法是合理的。
第三，完善内部经营方案。企业根据外部市场的大环境要求和内部生产经营的特点，制定符合实际、切实可行的营销方案和财务会计核算办法，是会计处理和涉税处理的依据。由于客户遍及各地，据生产基地路途遥远，而产品的供应和售后服务又具有时效性，在这种情况下，企业应当和客户签订营销合同和售后服务合同，明确规定相应的供货期和售后服务期限，这种期限的制约使得在营销机构当地配备相当的库存成为必需。企业内部在产品出库发出和会计核算方面，制定其实可行的严密的内部控制程序，反映实际的实物流和资金流，并持续有效的执行，以此昭示企业的做法是为了生产经营的需要而不是以少纳税款为目的。
第四，坚持一贯性原则。会计的一贯性原则，是指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，要求企业在一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法。会计的一贯性原则，要求同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，便于不同会计期间会计信息的纵向比较。税收法律和法规、规章也秉承一贯性原则。在企业一贯性原则处理所发生业务的情况下，企业发生的纳税义务和税款缴库期形成的是规律的时间性差异，总的算起来并不影响税收，这种情况下，税法在相当程度上是认可企业的做法的。当然，核算方法一经确定，不得随意变更。如果企业根据实际生产经营情况和市场变化必须变更核算方法，应当重新向主管税务机关备案并得到认可。
第五，和主管税务机关及时沟通。我国的税收法律体系，绝大部分由税务行政规章构成。税收的与时俱进的变化使得税收法律体系的灵活性占有绝对位置，由此使得税务行政执法行为具有较大的自由裁量权。税务执法执法的自由裁量权是所必须的，作为企业应当认可并适应其存在。所以，良好的税企关系对于企业的发展至关重要。
正确认知和理解税收执法的自由裁量权，对于企业正确处理涉税相关经济业务提供了方向性的指导，对于应对相关涉税风险和开展积极的税务筹划具有积极的作用。
税务执法执法的自由裁量权，指税务机关对行政执法在法律规范的基本范围内，自主确定与违法行为、违法者特点相适应的处罚，具体包括三个方面：一是自主确定对违法行为应否进行处罚，二是自主确定处罚的形式；三是自主确定处罚的幅度。
会计核算一贯性原则范文2
根据国际会计准则（IAS）第1号《会计政策的说明》规定：会计政策涉及到财务人员编制财务报表时所选用的原则、准则及程序等内容。通常情况下，不同的会计项目具有不同的会计政策，因此需要企业依据会计项目的特点和需求选择最佳的会计政策，以准确反映出其财务状况、经营成果及现金流量。
根据美国会计原则委员会（APB）第22号意见书规定：会计政策实质上是现行环境下，管理当局为准确把握企业财务状况、经营成果及现金流量而遵循的相关会计原则。
根据英国标准会计惯例说明（SASP）第2号规定：会计政策是指企业所选定的、一贯遵循的、特定的会计基础，并以列举的方式指出会计政策包含外币的折算、折旧方法等。
我国研究和总结其他国家对会计政策的定义，之后结合我国的实际状况，出台企业会计准则第28号。根据企业会计准则第28号规定：会计政策是指企业在确认会计、计量会计及编制财务报告时所采用的原则、基础和会计处理方法，其中原则即为会计原则；基础即为计量基础，如重置成本、历史成本及公允价值等；会计处理方法即为企业在会计核算中所采用的具体方法，如收入确认法、固定资产折旧法、存货计价法及坏账损失核算法等。
（二）会计政策选择的动机目前，各国均以制定出适合自身企业发展的会计政策。笔者通过分析会计政策发现，会计政策之所以产生，其原因主要体现在三个方面：利益的共享性、会计计量与报告中的主观性、企业会计实务的多样性与复杂性。因此，需要企业在选择会计政策时严格遵循下述几大原则：一贯性原则、适用性原则、成本与效益相结合原则、合法性与相对独立性相结合原则、遵循职业道德原则。
在我国，会计制度和会计准则均在行政法规范畴，其中会计政策中所涉及到的会计原则、计量基础及会计处理方法由会计准则和会计制度共同规定，其具有一定的强制性特征。由此以来，这就要求企业结合自身的特点和需求，在相关法律法规规定的范畴之内选择最佳的会计政策，从而为推进我国企业稳定发展提供基础，营造良好稳定的外部环境。
（三）会计政策选择与会计目标1、会计政策的选择会计政策的选择主要体现在三个方面：会计准则、计量基础和会计处理方法。会计准则，会计准则作为会计人员开展会计核算的规则和指南，具有规范会计人员会计核算行为的作用。其中可将会计准则划分为基本会计准则，会计要素的确认、计量、编报准则，具体业务准则三大层次。如《企业会计准则第13号——或有事项》规定：某一项业务是企业应承担的业务，但履行该业务时极有可能导致更多的经济利益流出企业，并给予企业带来债务，此时对企业债务进行可靠的计量即为会计准则；计量基础，计量基础是指将会计准则有效应用到企业会计核算中而采用的基础。如《企业会计准则第8号——资产减值》中所提及的公允价值即为计量基础；会计处理方法，会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，包括收入确认法、固定资产折旧法、存货计价法及坏账损失核算法等。如《企业会计准则第15号——建造合同》中所涉及到的完工百分比法即为会计处理方法。总结而言，会计准则、计量基础及会计处理方法三者之间密切相连，共同组成完善的会计政策。
会计核算一贯性原则范文3
“会计信息的质量特征”最先是国外会计文献中出现的一个概念，根据1980年5月美国财务会计准则委员会下的定义，所谓会计信息的质量特征，指的是“通过审察会计信息使之成为有用资料的各项特征。”会计信息的质量特征反映人们对会计信息的基本要求，是评价会计信息有用程度的标准。
一、会计信息的质量特征与会计准则
会计准则是处理会计工作包括会计计量和会计编报工作的规范，同时反映了人们对会计工作和会计信息的要求。因此，会计信息的质量特征应该是会计准则的一个组成部分。按照葛家澎教授的划分，全国统一会计准则大致可分为两个层次：基本会计准则和具体业务准则。基本会计准则对各项经济业务的核算过程具有普遍的指导意义，是对会计工作的一般规范，反映的是对会计信息的一般要求。具体业务会计准则是反映具体经济业务对会计实体财务状况和经营成果的影响时所应遵循的业务处理准则，它是对工作的具体规范，反应人们对会计信息的基本要求的会计信息质量特征应包含在会计准则的第一个层次“基本会计准则”里面。但尽管如此，基本会计准则也并非与会计信息的质量特征等同。从内容上看，基本会计准则包括会计要素的确认、计量、记录和报告四个方面。而在会计报告准则中主要是对会计信息的质量要求。因为会计信息对于外部使用者来说，最主要的还是会计报告信息，因此，对会计信息的质量要求，一定程度上可以说是对会计报告信息的质量要求。
会计信息的质量特征问题从属于会计准则，是会计准则的一个比较重要的组成部分。因此，对会计信息质量特征问题的研究将有助于会计准则研究的进一步深入。作为对会计工作具有普遍指导意义的规范，会计准则健全完善与否，无疑会对会计工作产生十分巨大的影响。
二、会计信息的质量特征是完成会计目标的要求
会计是一个信息系统。会计作为一个特殊的信息系统，它是对企业的资财和外界对这些资财所持有的权利，以及对企业经营所得和所用的原始资料进行加工计量和传输以使人们了解管理经济所需要的信息的过程。会计工作是一项自觉的有目的的经济管理活动。作为会计目的，从根本上说，是为了实现最大程度的经济效益，但会计作为一种特殊的经济管理活动，其目的就有其特殊性。这种特殊性表现在：会计是通过会计信息，满足信息使用者对有关企业经济业务的财务信息要求，帮助信息使用者评价和比较该企业的财务状况：如资产及产权结构。
会计信息使用者对会计信息的需要，决定了提供会计信息的类型和质量，因此深入分析信息使用者对会计信息共同的以及特殊的需求，对于改进会计工作提高会计信息的质量，是大有帮助的。
由于我国当前制定的统一会计准则是一个有限定性概念，特指企业财务会计而言，不包括管理会计。因此，会计信息的使用者是指外部使用者，相应的对于会计信息的质量特征也是指企业对外报告提供的会计信息的质量要求。
会计信息的外部使用者，一般认为主要有投资人和债权人。因而对投资人和债权人需求的满足，便构成了会计信息质量特征的主要组成部分。企业的投资人和债权人通过企业财务报表来取得有关企业业绩、财务状况以及财务状况变动的信息，其目的在于了解能否从企业获得尽可能多的现金流入量。当然，对企业会计信息的需要者还有政府机构和其它非盈利性社会组织。它们要求通过会计信息获得评估该企业资源管理效率以及企业经济活动对社会环境造成的影响等方面的信息。由于这些使用者不直接参与企业的经营管理，他们获取信息的能力和途径均有限，因而对其主要依赖的财务报表所提供的信息就要求具备一系列的质量特征，以便他们能够正确地预计，比较和评估企业的获得能力和有效利用资源的能力。
在我国，对会计信息还有一类特殊使用者，即国家。我国社会主义制度国营企业的生产资料归全民所有，而国家作为全民的代表对这些生产资料拥有所有权，它是作为一个特殊的投资人而存在的。国家作为投资者要求会计信息能够客观真实反映企业的资金流动状况，企业的获得能力和偿债清算能力，而且还要求了解企业执行国家财政、金融、税收、物价等政策的情况，以及企业在改善经营加强管理方面所取得的成果，借以考核企业的业绩。对这些信息的需要是基于国家履行其宏观调控，计划管理和综合平衡等职能的需要，对这些需要的满足应该在我国企业会计信息的质量特征中有着充分的体现。
三、对会计信息的质量特征从整体上加以研究
综上所述，对于会计信息有着来自多方面的需要，因此确定会计信息的质量特征应该是各方面利害关系的协调，应该是一个整体的概念。
我国作为社会主义国家，立足于我国的实际情况，会计信息的质量特征应该有“中国特色”，下面就我国会计信息应具有质量特征谈一些看法。
（一）决策有用性是会计信息最核心最根本的质量要求。
企业会计之所要提供财务报告，是因为企业内部和外部决策对财务报告使用价值的需要。我国会计信息的质量特征归纳起来，应包括合法性、可比性（包括一贯性和统一性两方面）、相关性、可靠性、明晰性、成本效益原则等内容。这些质量要求的最终目的在于是否对决策有用，因而可以看成是决策有用性派生出来的具体特征。
决策从本质上看是一种选择，即在不同的可能方案中进行决断。这种选择的基础就是会计提供的信息。如：企业的投资人和债权人，在两权分离的经营方式下，能不能直接参与企业的经营管理，其手中的资金是否停止投入或继续投入该企业，同样需要进行决断，决断的依据只能是企业会计的财务报告信息。因此，是否有利于决策人进行决策，就成为评价会计信息的最根本的质量标准。
（二）作为决策有用性的派生特征，合法性与可比性应是会计信息首先应具备的质量特征。
我国企业的会计信息均以“合法”作为其先决条件。这一点是与我国社会主义经济管理体制分不开的。随着经济体制改革的不断深入，我国企业财务会计较之以往有较大的独立性，但会计核算的很多内容仍然要受到国家财政、财务、税收等制度和法规的制约。至于企业会计核算，还要受到国家其他有关法律法规如投资法、企业法等等的约束，是很显然的。
可比性是国家为实施宏观经济管理而对会计信息的又一需要。可比性包含统一性和一贯性两个方面的内容。从横的方面看，各企业的会计核算均应符合国家的统一规定，以使其提供的会计信息口径一致、能够相互可比，这是统一性方面。统一性的存在，有利于企业主管部门对下属企业会计信息的合并编报，有利于国家对各行业各部门企业会计信息的合并编报，同时也有利于国家有关部门和主管部门对各类企业的业绩进行评估，客观上使不同部门不同行业的企业处于平等的竞争位置上，有利于我国社会主义商品经济新秩序的建立。
统一性是发挥会计信息宏观经济管理中价值的必要条件，但由于统一和集中又会带来各个方面的弊端。为适应深化会计改革的要求，企业会计信息应该具有统一性，但非常重要的是要掌握统一的度。
从纵的方面来看，会计信息应该具有时间上的一贯性。企业按照制度的规定可以选择确定一种会计处理方法，如固定资产折旧方法，存货计价方法，损益计算方法等等。这些方法一旦确定，便不得随便变动。如确因企业规模扩大或其他必要原因需要变动，必须报请国家有关部门批准，经批准后方可变动，并且还须将变动的原因和因变动对企业财务状况造成的影响在会计报告中加以详细说明。一贯性是会计信息可比性的另一个方面，也是基于满足宏观和微观经济管理的需要。会计信息前后各期必须连贯一致，互相可以比较。只有这样，财务报告使用者才能通过前后各期财务报告的对比，计算差异，分析造成这些差异的原因，从而采取相应的对策。
（三）相关性是指会计信息要与决策相关。
企业提供的会计信息要能够对决策有用，那么自然要求这种信息与该决策相关。不相关的信息是谈不上对决策有用。企业会计信息有着来自各个方面的使用者，不同的使用者，对会计信息有不同的要求，因而同一种会计信息对不同的使用者，其相关程度也会不一样。一种会计信息对这个决策者相关。但对另一个决策者可能不是很相关。因此，决策相关性取决于不同的决策者对会计信息的不同的要求。同时，这种相关性还依赖于决策者的决策水平和具体的决策模式。具有相关程度的会计信息如果对于不同的决策人，采取不同的决策程序，其结果也会是不一样的。
（四）可靠性是一个概括性的质量特征，它以真实的客观地反映企业的财务状况为基础，并通过计量和检验等手段向信息使用者做出保证，所以它的内容不仅包含真实性、公正性，还应包括可计量性和可检验性。
真实性和公正性是会计信息可靠性的基础，真实性要求会计信息必须反映企业经济活动的本来面貌。会计核算的各个环节，从凭证到账薄再到报表，它们反映的经济业务都必须是真实的，反对弄虚作假，账实不符。公正性又称无偏性，它要求会计人员在提供会计信息时不带偏见，不偏重于任何特定利益者的影响，不追求预定的结果，对会计信息不施以任何主观的影响。真实性和公正性其实是一致的，缺乏真实性，难以保证信息的公正性，反之亦然。
可计量性和可检验性是从保证会计信息的真实性和公正性所采取的手段这个角度来说的。可计量性和可检验性保证了会计信息的真实性和公正性，最终大大提高了会计信息的决策有用性。
另外，为了保证会计信息的可靠，在时间上，要求会计信息必须具有及时性，会计业务处理上不得提前或滞后，在范围上，要求会计信息必须具有充分反映性，同时遵循重要性原则。
（五）其他特征。
会计核算一贯性原则范文4
会计信息的真实性和相关性是相互影响的。真实性是相关性的保证，只有真实的会计信息才能作出正确决策；同时，相关性也影响真实性的标准。会计信息的真实性是相对的，是否真实还取决于对会计信息允许包括误差的程度，允许误差的程度则决定于这种误差不致降低信息的有用价值、不影响决策的正确性，因此会计信息是否失真与会计信息使用者的需求密切相关。同样的经济业务由于会计需求不同需要和反映方法的不同，会形成不同会计信息，因此，不能满足会计信息需求者需要的会计信息，在特定的情况下，会被判断为失真。比如在执行新的股份制企业会计制度前，同时有A股和外资股的上市公司（B、H股）境内外注册会计师审计结果就有很大的差异，主要原因就是境内外会计信息使用者对会计信息的需要不同和境内外会计核算方法的差异，这种情况下，对于境外的会计信息使用者来说，境内的审计报告所披露的税后利润等会计信息是失真的，因为在利润分配时是按照境外注册会计师审计确认后的税后利润进行分配的。
由于会计信息的真实性是相对的，是与相关性紧密联系的，如果简单的将会计信息失真定义为“会计信息与所反映的客观经济活动不吻合”显然是抽象的，不利于对会计信息失真现象的研究和判断，也不利于改善会计信息质量。那么，衡量会计信息真实性的标准是什么？
从影响会计信息形成的因素看，主要包括三个方面：会计人员、会计方法、经济活动。其中，经济活动是会计信息反映的对象，作为一项客观存在，不应该作为讨论会计信息真实性的一个方面，但是在特殊的情况下，企业的经营者可能制造虚假的经营活动以达到制造虚假会计信息的目的，这就是通常所说的“假帐真做”，最常见的就是为了操纵利润而制造关系交易。
首先，是否符合公认会计准则是衡量会计信息真实性的首要标准。会计信息的真实性是与会计信息相关性紧密联系的。在不能满足相关性时，会计信息的真实性就会受到怀疑。会计信息的相关应该是普遍相关而不是个别相关，因为会计信息的使用者包括政府管理部门、投资者及潜在投资者、经营管理者、银行及其他债权人、公司员工等，每一个会计信息使用者由于角度不一样，对会计信息的需求就不一样，而按照信息经济学的观点，信息是有成本的，会计信息也不例外，因此会计信息无法按照每一个会计信息使用者的需要进行特别的处理，只能按照公认的会计准则提供会计信息。那么，公认的会计准则（包括会计制度等）就显得非常重要。一般来说，公认的会计准则是所有会计信息使用者所能接受的、假如揭示客观经济活动特征的会计科学，因此会计信息的产生是否符合公认会计准则成为判断会计信息真实性的一个标准。但是，会计科学是随着社会经济活动发展而发展的，如电脑技术和信息手段的发展推动了会计电算化的产生；会计准则不是一成不变的，在会计准则发展跟不上会计信息使用者需求时，所提供的会计信息可能是失真的。因此，是否符合公认会计准则作为衡量会计信息真实性的一个标准的前提是：公认会计准则能够满足会计信息使用者的需要。
其次，会计处理方法的选择是否遵循了一贯性原则。由于会计信息使用者对会计信息的要求一般来说需要会计信息具有可比性，一方面与其他企业的会计信息的可比，另一方面同一企业前后各期的会计信息可比。因此，会计处理方法的一贯性也显得非常重要。就目前的对外财务报告来说，一般是采用对比式会计报表，如果前后两期的会计处理方法不一致，那么所提供的对比式会计报表就无法进行比较，虽然可能两期所采用的会计处理方法是符合会计准则的，但是所提供的对比式会计报表由于不具有可比性，这种情况也可能被判断为失真的会计信息。如，1999年要求所有上市公司都必须计提“四项准备”，即对应收款项提取坏帐准备，对存货提取存货跌价准备，对短期投资提取短期投资跌价准备，对短期投资提取减值准备，同时要求进行追溯调整。如果不进行追溯调整的话，提取四项准备将影响当期利润，造成1999年度利润锐减，而这种利润的锐减不能真实反映当期的经营成果，必然造成会计信息失真。
再次，会计信息是否公允。由于会计信息是由会计人员搜集加工形成的，是意识对物质的反映，在这个过程中如果带有主观偏见和有意误差，必然造成会计信息失真，就是通常所说的“造假帐”。如前所述，由于会计信息决策有用性决定了会计信息的可允许是误差程度，因此“是否公允”同样也是指在重大方面“是否公允”。在公认会计准则能够满足会计信息使用者需求的前提下，符合公认会计准则的要求、在重大方面公允地反映了企业的财务状况和经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选择遵循了一贯性原则的会计信息就是真实的。
会计核算一贯性原则范文5
论文摘要：小企业的蓬勃 发展 对于整个国民经济都是有利的因素，但是小企业伴随着起灵活性的同时是其自身会计管理存在的一系列问题，因此加强对小企业的会计核算成为我们必须要面对的问题。
小企业流动性强，财会人员不固定，兼职财会人员多，更有甚者一人兼任几家或十几家企业的会计，会计基础核算不规范，明细核算不健全，执行业主意志的多，执行本行业会计制度的少，时常发生偷、逃、骗税行为，严重破坏了公平竞争的经济秩序，导致了国家税收的大量流失。追究其主要原因是因为我国小企业的会计核算不够规范。从2005年的1月1日起，《小企业会计制度》开始实施，这就为我国的小企业会计核算行为提供了有力的依据。因此，我们应该抓住这个机会，解决小企业会计核算规范问题，减少乃至杜绝小企业虚假会计信息的披露。
1．小企业会计核算存在的问题
1．1会计科目使用不规范。如今，在小企业的会计队伍中，无证上岗无人过问，有的虽有会计证，但业务技能不高。如在提交税金的会计核算上，将城建税、 教育 费附加和综合基金混为一谈，一起列入“主营业务税金及附加”科目内，提取时借记“主营业务税金及附加”；贷记“应交税金”；交纳时借记“应交税金”；贷记“银行存款”。结果，将这笔会计业务应分别在“应交税金—城建税”“其他应交款”、“营业外支出”核算的内容，都在“应交税金”中核算。
1．2乱提折旧。小企业的固定资产，有的只有几万元，有的超过百万元，企业与企业之间提取固定资产折旧的方法也不一样。固定资产在短期提完折旧后，账面上的固定资产原值就等于了“累计折旧”的余额。对此，有的会计认为，这两个账户的余额相同，在资产负债表上，其固定资产部分的列示己没有意义，即“固定资产原值”减“累计折旧”，固定资产净值为零。将固定资产原值和累计折旧的余额填上去或不填上去，固定资产净值都为零，为了省事，会计人品干脆在资产负债表的固定资产部分，什么也不填，既不影响此表的平衡，又能节约编表时间，可谓一举两得。更有甚者，在下年度换新账时，总账上的“固定资产和“累计折旧”也被取消。实际上，固定资产折旧虽已提完，或已提足，但企业实物形态的固定资产仍然存在，有的依然能正常使用多年，而将总账和资产负债表上的“固定资产”、“累计折旧”抹去，是不符合实际情况的。
1．3费用开支无标准。小企业，一般是老板当家，在费用开支上，一切由老板说了算，哪些费用能开支，哪些不能开支，乃至用多用少，会计人员在核算上不好监督，也无法监督，老板们也理直气壮，反正是花的我自己的钱，会计管不了。企业内部如此，企业与企业间也是这样，没有统一的费用开支标准，最明显的表现在企业的出差费、业务费和广告费上。
1．4利润不分配。只要我们看一看小 企业 的 会计 报表，便能知道大多数小企业实现的利润，年复一年的在“未分配利润”账户内，而“资本公积”、“盈余公积”之类的会计科目，其余额永远为零。我们说除了亏损企业，凡是有利润的企业，在交纳企业所得税之后，会计人员都应当按照制度规定，将企业的税后利润进行合理、规范的分配，不但能反映企业会计核算的真实情况，而且也是会计核算完整性的需要，更是一项非做不可的工作。
2．规范小企业会计核算途径
2．1建立小企业会计核算模式。依据《小企业会计制度》，小企业可以建立其相应的会计核算模式。只有建立简洁明了、可操作性强的小企业会计核算模式后，小企业的会计人员才有可能按要求、门类记账；按会计制度中设置好的会计科目对业务进行分类、整理，才能提高小企业的会计信息质录，防止偷税漏税行为的发生。另外，会计核算模式建立后还能够健全小企业的内部控制制度，加强内部监督。
2．2整顿小企业会计核算和财会人员。首先，从账簿、凭证管理入手，严格规范小企业的会计核算。《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》和《村集体 经济 合作组织会计制度》的及有关会计核算办法的出台，从而使我国会计核算制度体系更加健全。
2．3促进小企业会计人员索质的提高。提高小企业会计人员的索质，主要应从两个方面入手：首先要强化小企业会计人员的职业道德 教育 。其次，加强对会计人员的培训，认真学习《小企业会计制度》，促进会计人员专业技能的提高。
其具体操作主要有：一是各地财政部门要配合小企业业务主管部门和工商联等有关部门制定有效措施，积极组织“小企业会计制度)培训工作，将小企业会计人员的培训纳入会计人员继续教育的重要内容；二是从小企业自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新、摒弃陋习，积极为年轻的、业务素质高的会计人员创造有利条件；三是对高素质会计人才的待遇应予倾斜，吸引会计本科生、研究生到中小企业去工作，逐步改善其会计人员结构。
2．4积极开展委托记账业务。对于无条件设立会计机构、配备会计人员的小企业，按规定应当委托会计师事务所或者持有记账许可证书的其他记账机构进行记账。委托人提供的原始凭证及有关资料必须真实，受托人必须对委托人提供的凭证及资料进行审核，双方各负其责，共同促进小企业会计核算的规范化。
会计核算一贯性原则范文6
一、相关性和可靠性在会计信息质量特征中的地位
1．相关性和可靠性是会计信息质量的主要特征。
美国财务会计准则委员会（FASB）认为相关性是指，信息能够帮助使用者对过去、现在和将来事件的结果作出评价或预测，或者证实、修正先前的期望，从而具有在决策中导致差别的能力。其核心在于会计信息必须与信息使用者的决策要求相协调。它具有三个特征：预测价值、反馈价值和及时性。FASB认为可靠性是指，信息应稳妥地避免错误和偏见，如实反映意欲反映的现象或状况。它由三个因素来衡量：反映真实性、可核实性和中立性。相关性和可靠性是会计信息的两个最基本、最重要的质量特征，其他的质量特征都是围绕它们而产生的，是对它们的辅佐和修正。
2．可比性与一贯性是会计信息质量的次要特征。
可比性是指能使信息使用者从两组情况中区别其异同的质量特征。它强调不同会计主体所提供的信息能够进行横向对比。相同的经济事项应采用相同的会计原则或，不同的经济事项则应采用不同的会计原则或方法。但可比性并不要求各企业均采用相同的会计方法，而应该按它们的实际情况选用适当的会计方法，以反映真实为依据。只有真实反映的信息，才谈得上可比性。从这一点看，可比性是以真实性为基础的，是服从于真实性进而服从于可靠性这一主要质量特征的，是信息质量的次要特征。
与可比性相对应，一贯性强调的是同一个会计主体不同时期所提供的信息能够进行纵向对比，要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意更改。但一贯性并不意味着企业绝对不能变更会计方法或原则。当原有会计方法所赖以存在的客观环境变化之后，或新的方法能够提供更为精确、更为有用的信息时，应适时地变更会计方法，并在财务报告中予以披露。从这一点来看，一贯性又是服从于相关性这一主要质量特征的，是从属于相关性的次要质量特征。
3．相关性和可靠性与其他质量特征的关系。
（1）公允性、充分披露与可靠性。公允性和充分披露是可靠性的组成部分。公允性，即中立性，是指准则制定机构制定会计准则时，不应考虑对某一特定利益集团产生的，而应关心所产生的会计信息的相关性与可靠性，使其影响对于所有的信息使用者一视同仁。公允性作为可靠性的三个特征之一，是因为会计信息具有“经济后果”，它不是单纯的抽象数字，还代表了一定的经济意义。比如净利润这一会计数据就可用作利润分配的依据，直接影响到企业外部不同利益关系人所获得的经济利益。因此从经济后果的角度出发，只有公允地、不偏不倚地表述企业财务状况和经营成果的会计信息才是可靠的、有益于决策的。充分披露是指，凡是为达到公允表述企业经济事项所必要的信息，均应完整提供并使信息使用者易于理解。换言之，若某项信息被忽略或遗漏将引起信息使用者对财务报告的误解或误导其决策，则该项信息应予以披露。充分披露是可靠性不可分割的部分。在市场经济中，由于委托关系的广泛存在，使企业内部和外部都不可避免地存在着信息的不对称。充分披露是力求减少内部信息，提高信息的透明度，从而有利地保护获取会计信息处于不利地位的投资人和其他的外部信息使用者。
（2）实质重于形式与可靠性。实质重于形式指企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算而不应仅仅以它们的形式作为会计核算的依据。而可靠性的定义强调“如实反映”，如实反映的正是经济业务的内在实质而非外在形式。故这两者有着内在联系，实质重于形式是可靠性的必要补充，它与如实反映共同辅佐可靠性。在当今世界日趋复杂的经济环境中，新兴的交易或事项层出不穷（如产品融资协议、衍生工具等），只有按照实质重于形式的要求，着重其经济实质，才能恰当地予以确认、计量和披露，产生的会计信息才能达到可靠性标准。
（3）重要性与相关性。重要性指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响依赖该信息的人所作出的判断。换言之，该项信息的重要性大到足以影响决策。国际会计准则认为相关性包含了重要性，足见重要性是影响相关性的关键因素。它们的区别在于，相关性强调质量要求，重要性强调数量要求。重要性用于对大量纷繁冗杂的会计数据进行取舍和筛选。因为披露的信息并非越多越好，过多的信息容易掩盖真正相关的信息、误导决策，所以必须将那些无关紧要、细枝末节的信息过滤掉，才能保证信息充分相关。当我们披露会计信息时，对于重要的项目，按照充分披露原则在财务报告中单独列示；对于不重要的项目，则依据成本效益原则，可以不必符合特定的披露要求。重要性与充分披露并不矛盾，凡应予以充分披露的信息都必须先经过重要性的检验，即必须首先达到重要性标准。重要性与充分披露两者结合就是：财务报告应揭示所有的对用户理解报告及作出决策有用的重要信息。
（4）稳健性与相关性。稳健性指在资产计价及损益确定时，若有两种以上的方法或金额可供选择，会计人员应选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。具体做法是，从低估计资产，从高估计负债，不预计可能的收益，应预计可能发生的损失。可见，稳健性具有较大的主观性，往往容易与可靠性、可比性、一贯性以及成本原则、配比原则等产生矛盾。之所以提出稳健性，是因为会计环境中的不确定性因素越来越多，财务风险越来越大，会计人员只有以一种悲观的态度来提供会计信息，才能增强企业的抗风险能力，保护企业的利益。可见稳健性是直接与使用者目的相关联的，服务于相关性这一主要质量特征的。与重要性一样，稳健性也成为会计信息披露的取舍条件，但它与相关性的关系不及重要性与相关性的关系那么紧密。
二、相关性与可靠性彼此之间的地位
1．两者同等重要。相关性和可靠性是信息质量的两个主要特征，它们彼此之间是同等重要的，共同服务于“决策有用性”这一会计目标。因此提高一方决不能以降低或失去另一方为代价，片面强调其中哪一方都可能给决策带来严重的偏差。
相关性和可靠性是一对矛盾的统一体。其对立性体现在两者有联动关系：在某种情况下，有的信息相关性好但可靠性较差，有的信息可靠性好但相关性又较差；两者并非是在同一方向上信息的有用性。其统一性体现在两者相互依存、相互包含：如果信息相关性失去了可靠性的支持，那就会降低甚至失去相关性，会对信息使用者产生误导；如果信息虽可靠但偏离了相关性这一方向指引，也就会因不相关而使可靠性失去存在意义。可见，两者是紧密相连、不可分割的，既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，它们总是同时影响或决定着信息的有用性。
