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会计核算的要素范文1
伴随国民经济和社会飞速发展，对服务式政府的呼声越来越大，社会公众或相关事业发展也给政府会计带来很大挑战。中西方国家政府会计核算基于社会、历史与文化等差异，导致二者在会计核算基础、核算要素、核算对象、核算主体等方面差异明显，本文接下来会一一展开叙述。
关键词：
中西方政府；会计核算；核算模式
前言：
会计是社会生产下的产物，会伴随社会经济发展发生改变，会计体系及其分支亦是为满足公众对财务管理需要随之诞生的。放眼古往今来会计发展史，也都是依据会计核算对象与适用范围不同而对其种类进行划分的，在古时有民间会计和官厅会计的划分，而国外会按会计主体不同经营目的进行划分，其中有营利与非营利性质的，而政府自然就属于后者。中西方政府会计核算模式存在很多相同与不同之处，本文接下来就对这两种模式进行对比，并进一步探索对我国政府未来发展的启示。
一、我国政府会计核算改革迫切性
（一）政府财政公开与公信力要求
十报告指明应当加快改进行政管理制度，打造服务式政府，使行政成本尽量减少，提升政府财政公开与公信力。打造服务式政府也就表示政府要充分急民之所急，公众对政府履责有权也有义务加以评估，促进政府提升工作效率；加强公开与公信力表示政府应对自身履责进行充分披露。十除对政府改革做了必要说明外，对其信息公开与公信力也作出明确要求，而这其中就包括有对政府会计核算信息的披露。
（二）政府提升绩效要求
我国曾推出地方政府的绩效评价体系，这表明我国各级政府绩效评估方面已取得一定成效，但此评估体系却又因为缺少定量信息引发实务界和理论界较多疑问[1]。西方国家对政府会计核算和绩效评估间关系做了深入研究，结果证实：政府年度报表是公众监管政府工作有效手段，而年度报表价值是提供深度加工会计核算信息，让有关利益群体对政府资金使用等有更加透彻的了解；民主社会背景下，作为权责发生机制前提，会计核算系统和财务报表等对政府提升绩效很有帮助。中国政府当前结合收付实现机制，对资产运行等信息披露不够。想要促使政府提升绩效评价能力，为其提供足够定量信息，就务必建立起以权责发生机制为基础政府会计核算系统。
（三）加强政府预算管理要求
预算为权力部门对政府收支进行合理监控有力举措，而预算报告是体现政府某时期内预算执行状况信息媒介。政府完善会计核算系统对政府强化预算控制是十分有利的，对政府预算相关内容全方位体现也很有帮助。同时伴随改革步伐的大步迈进，对政府预算信息披露也日臻公正透明。但是当前我国会计核算还是有很多不完善的地方，如缺少完整核算环节和基金会计衔接不当等，想要解决这些问题，对政府会计核算进行整改是很有必要的。
二、中西方政府会计核算比较
（一）会计核算主体比较
中国是社会主义人民制国家，各级政府也都是人民代表形成，政府是直接对人民代表组织对接的，也是受到人民代表组织督管的，各方政府在财政预算与国家事务方面采取统一宏观调控，层级式管理机制。参照本国政权结构与预算、政权与事权协调统筹的原则，政府的会计核算还分有中央及省、市、县与乡等几大层级，所有级次依次受政府总会计核算与其下属机关共同构成，我国政府拥有一个整体会计体系，政府本身就是会计核算主体[2]。而西方政府多为联邦国，联邦国政府和州及当地政府将国家权力分割开来，政府是选民选出来的，国会负责。国家与地方政府均具有预算管理与财政预算的权力，因而统一政府会计核算体系迟迟无法形成。西方政府其法律体系非常完善，具有对公共财政核算的相关法律，而且还有诸多基金帮助进行会计核算与管理。政府会计核算过程中，基金是指依据相应法律，设置特定账户进行资产清算，收入、支出、余额与负债等相互平行发展会计核算个体。基金不同设置理由对政府运用基金程度会形成制约，依照法律条令构建基金，政府对这些基金用途没办法改变，但是行政目的设置基金，原则上却可以略作调整。
（二）会计核算对象比较
会计对象同报告或会计主体在会计确认、记录、计量与报告等内容范围界定存在直接关系。在会计对象方面中西方两方政府基本一致，不同之处是国有企业产权在不在核算范围内。众所周知，我们国家市场经济主要以国有经济为主，因而国家政府对全国主体经济具有宏观调控作用，但是由于大改革与大转型所致，现在市场经济也多被划分成事业单位与企业等，也就同政府会计核算体系相脱离。但西方政府主要是个体经济，由国家占据大部分产权同时用以为公众事业提供服务企业也有公营企业一说，其性质类似我国的国有企业。但该部分企业规模不大，一般也都是政府会计核算体系当中涵盖的，是权益基金所属企业基金负责核算的，而且它的核算方法同企业基本无异。
（三）会计核算要素比较
本国政府核算要素主要包含收支、资产、负债与净资产等几种，西方政府主要包含收支、资产、负债与基金余额等几方面，纵观整体两者似乎并没有多大区别，另外我国核算要素基本满足国际统一标准。但究其本质，二者差异最大之处便在净资产和基金余额方面。西方国家核算要素选择采用基金模式，而会计要素主要体现基金使用状况，但是中国会计要素建立在预算模式基础之上，主要反映政府达成预算的相应状况，同时对资金使用情况并未引起足够重视。
（四）会计核算基础比较
所谓会计核算基础即进行会计核算时对收支情况确认依据。国家《财政总预算会计制度》当中明确表明中国会计核算会结合收付实现机制当作前提。收付实现机制会计前提对于会计确认相关工作来讲给予很大帮助，规定会计只确认实际收取及支付现金即可，对责任关系并不需要深究。但若不用现金交易则就享受不到这种便利，对后期现金流动确认造成很大困扰，也易致使会计信息反映不够彻底、公正、公开，对政府财务委托责任没办法科学合理衡量。而西方国家核算基础最大特点是采用权责发生机制，把收支确认构建于实际出现权责关系情况下。
三、我国政府在会计核算方面得到的启发
（一）会计核算主体方面
对会计核算主体也就是中国政府对基金会计接受程度，在对政府会计进行改革时期，在行政单位或是国家整体预算之中，采取基金核算制也是势在必行的。对事业企业及行政企业等资金使用用途不一，尤其特殊用途那部分资金，均应当依据相应用途分门别类予以核对，同时依据需要与规定要在报表中也有效区分开来。这同时证实我们对基金会计理念已经认同，我国亦在朝着基金会计并拢，但是对基金实际划分方法，本文在这里认为对西方国家模式不应是拿过来就用的，需要结合中国国情构建符合我国发展规律基金会计模式。尤其我国刚进入大转型时期，把基金太过详细划分显得不太现实，还是应该为政府整改提供很多机会的，为最终设置同步我国发展基金模式，预留相应空间与时间。
（二）建立双轨制模式
中国目前采取将预算完成情况作为主要依据的会计核算单轨模式，对筹集资金非常重视，但对使用资金却明显忽视，致使会计核算未能将政府该会计主体资金动向充分体现出来。西方国家基金制主导下采取复合型会计核算模式，其基金种类也是五花八门，对我国简政放权、综合提升工作效率等需要也不能很好满足。所以我们在未来工作中应该着力把两种模式优势融合起来，取其精华去其糟粕，寻求出真正符合我国国情双轨制会计核算的模式。其一，按照不同资金流向对双轨制模式进行科学应用。国家或各地方级政府日常小批量财务运转和经费支取时，将主要看预算模式保留下来，经行政部门收支、负债、资产与净资产会计要素来核算会计主体。对国家划拨大批量专项使用资金，就需要选择基金主体复合式核算模式，对每类基金要做细致划分、规划，要监管好各笔款项运用情况，对基金价值、债务、所剩权益与变动情况都要认真记录在案。其二，按资金周期不同对双轨制核算模式加以利用。以政府资金流向信息为基础，对较长周期资金流结合复合型模式，而周期相对较短资金流采取单一式核算模式。
（三）对核算要素科学设置
应向西方国家借鉴相关经验，由多角度设置会计要素。其一，政府进行会计核算时要对社会效益做适当添加，把预算资金的运行情况当成主体，把预算执行和使用资金社会管理作用体现出来，会计核算应致力于为公众提供更多服务，会计核算也应由单纯资金流过渡至价值流。其二，使财政会计核算相关内容不断丰富。要摒除以往只做收支预算行为，同时应把负债和固定资产的折旧额规划到核算要素当中，构建相应折旧核算体系，加强对国有资产管理能力。对预算账户进行拓展，在传统预算账户前提下添加基金收入这一项。同时要给政府支出添置预留，并且要积极吸收先进理念与技术，清晰记录政府的每笔采购订单，对政府做好公共管理打好坚实基础。
（四）核算基础从收付实现过渡至权责发生
国际货币组织《财政透明手册》当中明确表明政府应该把权责发生机制当成会计核算先决条件。中国政府同时要向IMF和OECD等先进组织取长补短，也应结合本国国情贯彻落实权责发生机制模式，促使绩效考核与财务运行等更加精准科学。其一，会计确认方面结合权责发生机制，这一点已在文中多次提及。政府出现有关财务事件以后，应当先放眼权责关系，做好实时登记与计量工作。核算资金流过程中，也应核对好固定资产有关内容。把政府绩效和会计确认有机融合在一起，以给全方位成本评估作为参考。其二，政府预算过程中引进权责发生机制。以往政府结合收付实现机制对完成资金预算过度重视，而对如何使用资金却显得漠不关心。所以，就应当引进权责制，然后把它同预算结合在一起，并在确认会计服务与产品时，按照收益期不同把现金流依次划分开来，接下来预算时应当结合资产负债理论，通过利润确认等先进方法，以资金使用率为出发点，促使盈亏核算更为精准，会计信息披露更客观透明。
结语：
综上所述，当今为知识经济时代，也为国际经济融合时代。在机遇与挑战并存新世纪，我国政府会计更应当对国内经验进行充分总结同时，积极掌握西方国家发展动态同时吸收前沿科技成果，但也不应该是一味拿来主义，要走我国特色化发展道路，相信在此前提下我国政府会计也会日益完善与成熟。
作者：巩晓文 郑权 单位：佳木斯大学经济管理学院
参考文献：
会计核算的要素范文2
关键词：新会计制度；事业单位；财务核算；影响
一、引言
事业作为我国社会的一个重要组成部分，承担着重要的社会职责和功能，对事业单位财务核算进行有效的管理，可以有助于弄清楚国家资产的状况，提高事业单位的工作效率，从而确保事业单位承担起公共职能。2013年1月1日起国家新颁布了《事业单位会计制度》，对事业单位财务核算产生了多方面的影响。
二、在新会计制度下事业单位财务核算的必要性
原有的会计核算制度对事业单位的资产流向、负债等情况不能更清楚的反映，与时代的发展相脱离。在事业单位的发展过程中，会计核算制度起着重要的作用，能够帮助事业单位快速、高效的完成自身的财务核算，还能根据时代和市场的变化和发展需要改进会计核算的方法，提高会计核算人员的工作效率，经得起社会和政府部门的检验，能够不断的促进事业单位与时代的发展相互对接。
三、新会计制度对事业单位会计核算的影响
（一）核算范围扩大
原有的会计制度只适用于我国国有的事业单位，其中有关事业单位基本建设投资的会计核算按照相关的规定执行，不按照原有会计制度执行。新会计制度适用于我国各类各级的事业单位会计核算。新会计制度的范围比原有会计制度的范围要广。新会计制度的核算范围不仅包含着一般的核算内容，更包含着基本的建设投资模块。长期以来，我国的基本建设投资的核算总是与会计的核算相脱离，并且需要另外计算管理。新会计制度下事业单位会计核算工作具有完整性和统一性，并且对会计核算中不执行会计制度的情况进行了清楚的说明和列举，防止事业单位会计核算过程中发生失误。
（二）核算内容进行了相应的调整
新会计制度对原有的会计制度中的内容做出了科学的调整，并将我国的财政改革政策纳入其中，在内容中增加了对政府的收支进行分类等，与我国的财政政策紧密联系。新会计制度中的增加了财政补助收入的项目，并对基本的支出和项目的支出明细做出具体的规定，配合了我国财政政策的改革中政府收支分类的改革。在事业单位的会计核算中，对政府的支出和收入要按照相关的财政改革的分类标准，对政府的收支状况进行明确的功能分类，并进行不同科目的核算。在政府基本的支出中，对人员的支出经费和日常的公用费用进行明确细致的核算。在项目支出下，对不同的类别进行具体的核算。新会计制度还对原有的会计核算制度进行了一定的创新。新会计制度中对材料、产成品和成本费用进行了删除，三者以存货的形式进行统一明确的核算，有效地提高了核算的速度和效率。新会计制度将离退休工资、部门的津贴补助以及其他的个人收入使用应付职工薪酬的形式进行统一的核算，这样既包含了这三个项目，又增加了其他的项目内容，如住房公积金和社会保险费用等。新会计制度的调整和创新大大的提高了会计核算的效率，既与我国的财政改革政策紧密联系，又改革旧的会计核算制度，剔除了原有会计制度的弊端，有效地提高了事业单位会计核算的工作效率，是对原有会计制度的完善。
（三）明确具体划分会计要素
新会计制度在原有会计制度的基础上增加了两个新的会计要素，主要是关于资产和收支方面的具体要素。资产是事业单位可利用的工作资源和经营资源。负债是事业单位从外界借入的资产以及未缴纳的费用。收入和支出是事业单位在实际的经营过程中所得到的财政收入和消耗的资产。净资产是事业单位对国家或者其他企业的产权净值。新会计制度对会计要素进行了明确的划分，分类变得更加合理科学，能够对事业单位在生产经营过程中不同的会计要素进行细化和分类，能够有效地提高事业单位会计核算的效率。
（四）财务报告制度完善
新会计制度对财务报表进行了具体的规定，规定财务报表以及附注的细节部分。将财务报表的内容进一步的更新，将收支状况纳入了财务报表中。通过收入和支出多步走的方法来设置收支报表。事业单位的财务收支状况以及财政的补偿机制能够通过财务报表清晰的显示出来。在资产负债中，取消了原有的收入和支出的项目，通过资产的等式 政拨款从而更好地对事业单位进行有效的管理，对事业单位的财政预算等获得详细的数据和信息。
（五）固定资产核算发生改变
新会计制度改变了固定资产的标准，提高到1000元。专用的设备增加到了1500元。将原有制度中的标准增加以后，将无法达到的标准转化为存货资产，这样有利于对资产进行管理和分析。在对固定资产进行后续的计量时，新会计制度中增加了一个累计折旧的项目，主要是根据原有固定资产的价值，并按照相关的折旧率来进行计算，进而确定固定资产的价值。事业单位中的固定资产除了一些文物、动植物等外都按照折旧率进行折旧计算。固定资进行累计折旧计算可以反映出固定资产的实际价值，还能够直观的反映固定值产的磨损程度。再根据固定资产的损耗程度对固定资产的实际价值计算出来，从而进行正确的评估，这样事业单位在实际的工作过程中能够将会计信息直观的反映出来，增加了会计信息的真实性，又有利于事业单位对固定资产进行科学的管理，增强会计的核算水平。新会计制度中还增加了非流动资产的项目，在对固定资产进行折旧时，通过虚提将固定资产和无形资产进行摊销，从而减少了非流动资产，不将非流动资产计入到支出中。
总结:
新会计制度对原有的会计制度进行了改革的创新，实现了事业单位财务核算的科学管理，转变了事业单位会计核算的职能，又使事业单位的会计核算与社会经济和时代的发展紧密连接，有效地提高了事业单位会计核算效率，有助于事业单位实现会计核算的规范化和科学化，从而为我国的经济建设和社会服务。
参考文献：
[1]曾卓瑜.新会计制度实施下事业单位财务核算问题的探讨[J].会计师,2013,(14):70.
[2]汤镇源.刍议新会计制度对事业单位财务管理的影响[J].行政事业资产与财务,2013,(16):7.
会计核算的要素范文3
根据企业管理要求以及业务流程特点，进行工业企业会计科目设置是做好会计核算的前提工作。工业企业设置会计科目，级次一般控制在3级。级次越多，核算工作量越大。
工业企业会计核算相对于其他行业企业来说，会计核算工作量大，会计核算过程复杂。会计科目设置科学、合理，可以大大提高效率。 为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动所引起的各项会计要素的增减变化，就有必要对会计要素的具体内容按照其不同的特点和经济管理要求进行科学的分类，并事先确定分类核算的项目名称，规定其核算内容。这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。
（来源：文章屋网 ）
会计核算的要素范文4
一、国家实行统一的会计核算制度
（一）现行行业会计制度已不适应现阶段主义市场的要求
建国后，我国财务会计制度进行的几次变革，以1993年的改革为最大。这次改革初步实现了我国会计核算模式从传统计划经济向社会主义市场经济的转换。这次以会计模式转换、会计框架体系变更为主要的改革奠定了我国市场经济发展，特别是国有公司制改革和实行企业制度的基础，实践证明是成功的。但是，众所周知，自1993年以来，我国的经济生活发生了深刻的变革，经济体制、社会文化、人们的观念、生活方式等诸多方面都在以惊人的速度进行变迁，新经济业务不断涌现，现行行业会计制度已经难以适应新形势发展的客观要求，需要进行新一轮的会计核算制度改革，实行全国统一的会计核算制度。
（二）新《会计法》和《企业财务会计报告条例》为国家实行统一的会计核算制度提供了依据
新《会计法》第八条明确规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”第五十条规定：“国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。”新《会计法》颁布后，国务院于2000年6月21日公布了《企业财务会计报告条例》，并规定自2001年1月1日起施行。《条例》重新确定了我国会计要素的概念，明确了国家统一的会计制度是对各项会计要素进行合理确认和计量的依据。这些法律、法规的出台，为国家实行统一的会计核算制度提供了法律依据，加速了我国会计核算制度改革的步伐。
（三）实行国家统一的会计核算制度所遵循的原则
针对这次会计核算制度改革，财政部会计司已向全社会广泛征求意见。我们认为，现阶段建立并实行全国统一的会计核算制度，应当考虑以下几个原则：
1、适应社会主义市场经济发展要求的原则。市场经济要求包括国有企业在内的企业，必须自主经营、自负盈亏，遵循市场规则，参与竞争，优胜劣汰，在竞争中求生存、求发展。实行全国统一的会计核算制度要从统一的会计标准和会计政策上促进会计信息真实，有利于企业公平竞争，自我发展，服务于市场经济。因此，实行统一的会计核算制度，适应社会主义市场经济的要求，这不仅是制定制度的原则之一，也是这次会计核算制度改革的基本目标。
2、贯彻“稳健”会计原则。会计信息失真是我国经济生活中一个急需解决的，不少企业存在资产不实、利润虚增现象。例如，在现行行业会计制度下，坏账准备提取比例较低，已发生的坏账损失要经过财政部门批准才能冲销，大量呆、坏账长期挂账，资产不实，妨碍了企业的资金周转；又如，存货严重积压，变现能力差，存货的账面价值已经低于市价，但在资产负债表上反映的仍是成本价值，而不能反映可变现净值；再如，由于技术进步，原有设备已经被淘汰或长期闲置不用，这些设备已不能给企业带来经济利益，但仍作为企业的资产反映在会计报表上，造成企业虚增资产，虚增利润；等等。实行全国统一的会计核算制度应当贯彻“稳健”原则，对那些不符合会计要素定义、不符合会计要素确认和计量的内容进行修改，从制度上尽可能地防止和避免企业虚盈实亏、短期行为和会计信息失真等问题，促进企业卸掉包袱，轻装上阵。
3、遵循会计和税收相分离的原则。我们认为，企业实行的会计制度应当与税收制度适当分离，因为二者属于两个体系，不能混为一谈。根据会计制度的财务成果是会计利润（利润总额），按税收制度计算调整后的利润称为计税利润或应纳税所得额。在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不协调的，先按会计制度进行核算，纳税时再作调整。比如，股份有限公司现行的提取四项准备（坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备）的规定，可能要纳入统一的会计核算制度中，并要求符合条件的除股份有限公司以外的其他企业也要提取，提取比例由企业根据自身资产状况自行确定，这就必然会出现会计制度规定与国家税收对提取坏账准备的规定不一致的问题。在这种情况下，企业应当按照会计制度的规定进行核算，在计算缴纳所得税时再进行纳税调整即可。如果不遵循会计与税收相分离，会计的“稳健‘等若干会计原则将不能很好地贯彻、执行。
4、体现会计要素确认计量规定的原则。计划经济条件下，我国长期以来所形成的传统财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定进行相关账务处理，虽然1993年进行了财务会计制度改革，但是，当时的行业会计制度没有解决会计的确认计量问题，对会计要素定义以及确认计量等方面都未加以准确的定义，会计制度仍规定会计记录和报告的内容。究其原因，主要是长期以来国家实行统收统支，成本开支范围由国家规定，产品由国家统一定价，盈利全部上交国家，亏损由国家弥补。企业完成国家计划是主要的，很少具有财务决策自主权，也就谈不上会计的确认计量，企业会计主要是记录和报告。市场经济发展至今，企业自主经营，特别是国有企业公司制改组、上市后，重大问题由股东大会、董事会决定，会计的角色也随之发生了变化，要求恢复其本来面目，即：在市场经济条件下，会计制度规定应当包括对会计要素的确认、计量、记录和报告等全部内容。
5、补充“实质重于形式”的会计原则。“实质重于形式”是指经济实质重于具体表现形式。“实质重于形式”作为一项重要的国际会计惯例，是国际上制定会计准则所遵循的原则。我国现行的会计准则中的某些规定也遵循了这一原则，例如，我国《企业会计准则——收入》规定：“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。”可见，上述四个条件中，前3个收入确认原则就贯彻了“实质重于形式”的原则，即收入确认的条件不是所有权凭证或实物（如现金）形式上的交付，而是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性条件。我国在制定会计准则、制度时虽遵循这一原则，但一直未将其明文列示于会计原则部分，此次制定统一的会计核算制度拟将这一原则补充进去。
（四）国家统一的会计核算制度的内容结构及实施
1、统一的会计核算制度的内容结构。此次会计核算制度改革的总体思路是：（1）打破行业、所有制和组织形式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于大、中型企业，并在此基础上对特殊业务的核算办法进行规范。（2）兼顾小规模企业不对外直接筹资的特点，制定小规模企业会计核算制度。（3）考虑到性企业经营的特殊性，制定金融性企业会计核算制度。
统一的会计核算制度在结构上由一般规定。会计科目及会计科目说明、会计报表及会计报表说明、特殊业务核算办法等几个部分组成。之所以采用这样的制度结构，是因为以会计科目和会计报表形式为主体的会计制度比较符合人的思维方式，便于广大会计人员理解和操作。
统一的核算制度实施后，现行的十几个行业会计制度将被废除，但是，统一的会计核算制度并不是对现行的行业会计制度的简单相加，而是以《股份有限公司会计制度》和具体会计准则为基础加以制定。需要说明的是，统一会计核算制度结构中，除一般规定和会计科目、会计报表外，还将制定若干行业的核算办法，这是一项系统工程，需要各方面力量共同做好这项工作。
2、统一会计核算制度的实施。据了解，财政部会计司正在抓紧制定全国统一的会计核算制度，预计2001年年初便可颁布实施。关于实施的范围，这要考虑新旧制度的衔接，总的来说，要求所有企业全面实施。对于股份公司、民营企业、三资企业、特大型国有企业来讲，实行新的会计制度难度不大，其他国有企业可能会分步实行，但时间也不会太长，因为国有企业迫切需要执行稳健的会计政策。
（五）统一会计核算制度与会计准则的关系
新会计准则建设从1988年起步，已走过了十几个年头。1993年财政部实施了《企业会计准则——基本准则》，从1997年《关联方关系及其交易的披露》第一项具体准则起，至今已了10项具体会计准则，这些准则主要适用于上市公司，有些也适用于其他企业。这些具体准则基本实现了与国际惯例的接轨，在生活中发挥了重要作用。
行业会计核算制度与会计准则之间的关系一直是学术界争论较多的话题。这次改革会计核算制度，必然存在着统一会计制度与会计准则的关系问题。笔者认为：
1、两者的相同点：首先，统一的会计核算制度与具体准则都属于我国的行政法规，由财政部制定，企业必须执行。其次，两者都是为了规范企业的会计核算行为，对会计要素的确认、计量、记录和报告作出规定。
2、两者的不同点：首先，涵盖的业务范围不同，统一的会计核算制度自成体系，涵盖企业全部经济业务；会计准则特别是具体会计准则只就企业的某项业务作出规定，到为止的10项具体会计准则只能规范企业的部分经济业务。其次，侧重点不同，具体会计准则在会计要素的确认和计量方面的规定更加原则，统一会计核算制度的规定较为具体，可操作性强。第三，在适用范围上，具体会计准则大多只适用于股份有限公司，有些也适用于其他企业；统一会计核算制度将要求除企业和小型企业外所有企业都执行。第四。会计准则的结构、语言表述更适用于国际方面的阅读；科目、报表式的统一会计核算制度更符合中国人的思维方式。
3、统一会计核算制度与会计准则并存。由于会计准则与统一会计核算制度各有其侧重点和作用，例如，关联方关系及交易事项，用科目、报表式的会计制度难以说清楚，用会计准则来进行规范效果更好。根据我国的国情，在现阶段及今后相当长的时期内，统一会计核算制度和会计准则体系将同时并存，用准则代替制度不符合中国的国情，用制度代替准则不能较好地体现与国际会计惯例的接轨，二者缺一不可。即使统一的会计核算制度实施后，具体会计准则仍要加速制定。
二、制定单位内部会计控制制度
单位内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计、法规、规章、制度的重要基础，也是强化单位内部管理、保证会计工作规范有序进行、实行企业制度、实现管理层经营目标的重要举措。单位内部会计控制制度作为《会计法》的配套法规，也是下一步会计改革的重要内容。
（一）研究制定单位内部控制制度的背景
近一个时期以来，由于种种原因，我国单位内部会计控制制度建设薄弱，管理权限失控，舞弊行为时有发生，会计信息失真，单位和国家财产严重受损，阻碍了社会经济生活的健康。随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部控制制度，建立和完善内部控制制度。新修订的《会计法》第二十七条明确规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：1、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。这些规定为我国制定单位内部控制制度提供了法律依据。
会计核算的要素范文5
关键词:ACS;COSO;会计核算管理
2014年6月30日，中央银行会计核算数据集中系统(ACS)在全国正式上线运行，ACS系统的上线运行对进一步畅通货币政策传导机制、促进金融稳定运行、提高资源配置效率具有重要意义。在当前数据大集中的背景下，如何在制度框架层面加强内部控制管理以应对系统风险等诸多问题，成为中央银行会计核算管理工作亟需解决的课题。本文基于借鉴国际通行的COSO框架，尝试从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控活动等五个方面构建会计核算的内部管理体系，以期有效化解相关风险。
一、ACS系统运行给中央银行会计核算管理工作带来的挑战
(一)时序管理更为严格。ABS系统运行时期，各营业部门除涉及清算账户业务需在17:00前处理完毕外，其余业务可根据当日处理情况做适当延长，各核算主体在时序管理上有较大自主性。ACS系统上线后，原核算主体均变为核算网点，网点受理并扫描上传凭证影像至总行业务处理中心集中录入、审核，数据全国范围集中存储，实现了会计核算全国“一本账”。由于是全国集中记账，各核算网点就需严格遵守ACS系统运行时序安排，在9:00前完成签到处理、17:00左右网点签退。如遇紧急特殊业务需延长ACS系统业务处理时间，需严格按照有关规定向总行申请，批准后方可进行。
(二)管理理念发生转变。ACS系统上线后，由于其流程的再造、岗位职能的变化，使得不同级别的支付结算管理部门人员的会计核算管理理念发生了重要变化。一是省级支付结算部门人员工作要由管理型向操作型转变。ABS时期，省级支付结算部门人员不参与具体核算，在ABS岗位设置中不承担任何角色，主要负责辖内有关会计核算制度的制定、定期开展会计核算检查、组织做好应急演练等工作，工作重心偏管理。ACS系统上线后，大部分省份，省级运管中心设在支付结算部门，省级支付结算部门人员在ACS系统中承担着一定的角色，除了要继续做好管理型工作外，还需向操作型转变，负责具体有关参数的设置、岗位人员角色的设置及调整、辖内业务的监测、解答有关核算类各种疑问。二是市级支付结算部门人员工作由操作型向管理型转变。2015年，根据人民银行总行《关于调整中国人民银行地(市)中心支行内设机构设置的指导意见》的要求，原地市中支营业部门变更为支付结算部门。变更前营业人员主要负责本网点日常会计核算基本操作，对会计核算人员要求较低。变更后，支付结算人员除了要做好本网点会计核算业务外，还需对内做好辖内各营业网点会计管理工作及事后监督工作，对外做好各银行机构的监督检查工作。
(三)对系统安全依赖性更强。ACS系统实现了数据集中存储、业务集中处理、风险集中控制，并以总账系统为核心，以业务处理子系统、业务监督子系统、会计数据信息管理子系统、会计档案管理子系统、协同平台、流动性查询、综合前置业务系统等子系统或模块共同组成的会计核算业务系统，与支付系统连接，成为了人民银行重要的综合业务系统。一方面，在数据全国集中存储、业务集中录入的模式下，若总行对外服务中断，可能会波及全国大部分地区乃至全国ACS系统业务的处理，相较于以往的系统只波及局部地区而言，系统风险的传染性更强，因此全国业务的成功处理与总行级系统运行的稳定密切相关。另一方面，各营业网点凭证影像能否完整上传而最终被成功记账，也依赖于本行软硬件设施、通信网络、科技人才力量等多重因素，局部系统安全也是决定本营业网点业务处理的关键。
(四)风险点发生转移。一是人员整体素质下降的风险。一方面ACS系统上线后，营业网点主要职责是业务受理及凭证的扫描上传，业务处理由后台集中处理，网点不再承担具体的记账工作。由于操作的单一定势，使业务人员对账务处理“只知其一，不知其二”，长此以往业务人员在工作中较易形成只简单操作，而不观察思考，工作能力及水平得不到提高。另一方面，由于各营业网点业务人员平均年龄在40岁以上且较年轻的人员也多为聘用制人员，由于受到年龄及编制的影响，学习能力及学习动力不强。二是对凭证真实性审核压力加大。由于后台记账依据的是扫描上传后的凭证影像，而不是原始纸质凭证，为了确保所记账务的真实性、完整性，网点对原始凭证的审核就显得尤为重要，成为ACS系统数据集中处理模式下，营业网点承担的主要风险点，也是确保会计核算质量的第一道关口。
二、COSO内部控制框架对加强中央银行会计核算管理的启示
(一)COSO内部控制框架简介。COSO是从属于美国反虚假财务报告委员会(也被称为Treadway委员会)的自愿性私人组织，其于1992年的《内部控制———整体框架》是最为广泛认可的针对内部控制整合框架的国际标准，并于2013年进行了最新版本的。COSO内部控制框架包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控活动作为框架的五大要素，这五要素包含范围广且相互关联:控制环境是其他控制要素的基础，如果没有良好的控制环境，任何健全的内部控制制度也不可能有效执行;在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险进行详细分析;风险评估和控制活动必须借助于信息与沟通;同时，内部控制的设计和执行必须受到有效监控。
(二)启示。1.关注会计核算环境新变化。COSO内部控制环境是内部控制的基础，由于ACS系统上线运行，会计核算环境发生了根本性的变化，会计核算形式采取了集中化处理、系统运行时序也遵循全国统一标准，根据环境变化，从制度建设入手是有效控制环境变化的主要手段。2.从多个层面分析内部控制风险。COSO内控理念强调风险评估是内部控制的重要要素，是内部控制的前提，为内部控制提供了条件。ACS系统会计核算模式下，可借鉴COSO风险评估方法，建立风险评估体系，并从多层面、多角度对会计核算可能面临的风险进行有效评估。3.实现控制活动由单一“人控”向“技控+人控”转变。COSO控制活动强调关于开展技术的一般控制活动要以支持目标的实现为原则，也就是说要针对风险采取必要的措施。当前中央银行会计核算数据集中模式下，确保ACS系统运行安全显得尤为重要，同时，强调人的作用，加强人员控制，实现“技控+人控”的双控模式，是确保ACS系统稳定运行防范资金风险的有效手段。4.重视信息与沟通在中央银行会计核算内部管理中的作用。COSO内控理念强调信息与沟通是有效实施内部控制的保障，其直接影响着单位经营目标的实现。以往中央银行会计核算管理更强调制度建设、监督检查等方面，对信息与沟通较少涉及，忽略了其在内部管理中的桥梁纽带作用。5.建立动态可持续的监督方式。COSO内控理念强调监督与经营活动是有机结合，经营活动不停止，因此内部监控也应不停止。由于中央银行会计核算环境及风险点的变化，监督工作应由传统的注重事后监督向事前、事中风险控制转变，逐步形成以风险防范为导向的监督模式，实现监督从静态操作向动态预警转变。
三、对策建议
(一)根据环境变化，合理推进内部控制制度建设。在新环境下，人民银行各省会中支应根据总行近年来不断制定或修订的会计核算相关制度细化本省有关实施细则或补充规定，并抓好各项制度的具体落实;同时应根据岗位的变化修订相应岗位职责，建立奖惩考评机制，对未落实岗位职责、制度执行不严、风险防范不力的做到责任追究有据可依。
(二)加强风险评估，提高应急处置能力。一方面应建立风险评估体系，对可能影响ACS系统会计核算、造成资金风险的各要素进行梳理和评估，对各风险进行分级，建立风险评估模型。另一方面对现有的已暴露出来的网络技术风险、人员风险、凭证审核风险等风险采取必要的防范措施。一是采取以真实业务为背景的ACS应急演练。ACS应急演练必须落到实处，要从过去注重“演”转变为注重“练”，要以真实业务为背景，对手工应急及异地应急两种方式熟练掌握。二是注重会计队伍人才建设。加强岗位职责、业务知识等基础知识的学习，将送知识下基层、集中培训、网络学习、自学等多种方式相结合，不断提高基层会计核算人员的履职能力。三是加强前端风险防范。加强业务受理及凭证要素的审核力度，严格履行重大会计事项审批制度，会计主管定期检查及会计检查辅导都应将查看原始凭证纳入检点。
(三)明确内控要素，科学构建内部控制体系。一是加强计算机及网络安全控制。不断优化系统功能，增强系统的稳定性及控制风险的能力，做好系统的运行维护及监控工作，遇到问题早发现早处理。二是严格做好对会计人员的人员控制。履行好请销假手续，妥善保管个人登录密码及数字证书，在人员允许的条件下定期进行岗位轮换。三是引入非现场监管，丰富日常监控手段。省级支付结算管理部门可充分利用ACS系统功能，对全辖营业网点人员系统登录签退、业务差错、参数设置、系统运行等情况进行非现场监控，不断提高日常监控效率。
(四)增强信息共享，完善沟通协调机制。一是对内要加强与会计、科技、货币金银、货币信贷等部门的沟通协作，特别是要将ACS系统运行时序管理有关要求在有关部门进行宣传介绍，避免因相互之间配合不当而影响全国业务的正常办理。二是要将影响ACS系统运行的异常情况、发现ACS系统及业务办理中需改进的地方及时向上级部门反映。三是对外要加强与开户金融机构的沟通培训工作，要将业务办理中的新规定、新制度及时向有关单位培训讲解到位，避免因政策理解的误差而影响业务处理的效率及水平。
(五)注重实时监督，实现监督方式的转型。一是ACS系统上线后，监督工作应由原来的事后监督向实时监督和事后监督转移，由于风险点的前移，监督人员应充分发挥实时监督在监督系统中的作用，对参数类业务及符合实时监督条件的核算业务切实履行好监督职责。二是各地市中心支行监督工作应做好由集中监督向分散监督方式的转变，利用分散监督监督方式灵活、便于防范操作风险的优势，可适时开展现场监督检查，对会计核算过程进行现场监督，实时发现业务操作中的违规行为，有效防范操作风险。
参考文献:
［1］张一飞.ACS系统上线对事后监督工作的影像及对策［J］.金融观察，2013(12).
［2］刘春梅.海南省ACS上线后支付结算部门会计核算管理工作转型思考［J］.当代会计，2014(06).
会计核算的要素范文6
关键词：事业单位；会计核算；改革
中图分类号：F606.6 文献标识码：A 文章编号：2095-0748(2016)01-0021-02
引言
随着国民经济快速的发展，事业单位为了跟上经济发展的脚步在不断完善和提升自己。然而由于事业单位会计核算制度的不完善使得会计核算制度跟不上当前市场经济发展的需要，很大程度上滞后了事业单位的运行和发展。因此为了跟上事业单位发展的脚步，确保企业经济不受影响，完善会计核算制度的改革非常必要。事业单位应根据自身的需求对会计核算制度进行改善，并将其作为企业研究课题的重要一课。加强管理制度，加大审核力度，意在保护事业单位自身正当的经济利益不受损害。
1事业单位在会计核算方面遇到的问题
1.1会计核算基础和其体系的不完整
目前事业单位在会计核算方面都采用收付实现制，该制度是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。在这种会计基础下，如果是本期实际收到现金的收入，那么不论是否属于本期，都会作为本期的收入来处理；同样的在本期以现金付出的费用，不论是否属于本期，也会作为本期获得补偿。然而这一制度不利于单位进行成本核算，无法真实的记录该期的收入和支出，对于会计核算造成巨大影响，不利于防范财务风险。同时收付实现制也造成了不同时期财务数据不具有可比性，使得会计核算时无法与以往比较，不利于绩效考核的进行。在经济快速发展的今天，该制度已经无法满足事业单位经济发展的需求。
1.2会计科目设置存在的问题
会计科目是根据会计要素进行更具体的分类科目，对再次记账有着很大的意义，在会计基础中也具有很大的作用。但事业单位在会计科目的设置中存在很多问题，对于其收入类别有着具体的收入明细，却未对支出方向进行明确规范。因此在实际核算中，会对事业单位相关核算中造成巨大影响。对于资产、成本、损益科目的混淆不清使得事业单位在分类核算时发生重算或漏算的情况。同样在事业单位内部，由于预算管理制度不同，各个单位的科目设置也出现混乱。容易造成制度规则不明确，不利于企业后期的会计核算的进行，影响企业资金的运行。
1.3控制和监督力度问题
从预算管理到记账、报账，会计核算是一个庞大的工程，少不了强有力度的控制和监督。事业单位应严厉杜绝假账，腐败现象的发生。而推出的会计集中核算制度是将会计核算与财务管理分在两个部门进行，权力的分割化势必导致控制和监督的职能弱化。另外对于财务报表时，相关会计核算人员素质不高，对相应会计核算要求掌握不够。在审核时，只对其账单的合法性进行审查，而对其内容是否真实却不再核实，使得不法分子伪造票据内容，进行不合法的行为，出现转空子的现象[1]。
2完善事业单位会计核算制度改革的措施
2.1完善会计核算基础及其体系
相对于事业单位使用的收付实现制，应建立可行的权责发生制度。收入按现金收入及未来现金收入，费用按现金支出及未来现金支出。也就是说如果本期已经有的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，那么都应作为当期的收入和费用处理；同样那些不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不会作为当期的收入和费用。因此，权责发生制符合计量方面的要求，它有效解决了收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。也解决了收付实现制中不通期所引起的会计核算问题。因此建立有效权责发生制并加强收付实现制的使用力度，可对事业单位成本进行有效核算，也能使资金的支出和收入与时期相匹配，使企业资金更好运转。为后期绩效评估，资金核算提供了便利。
2.2完善会计科目的设置
为了满足事业单位会计合算的需要，可以适当的调整部分会计科目，如月末时将各账户余额对应结转到“结余”账户，明显反映非营利组织增收的结果和运用资金的情况；还可通过计算固定资产折旧，可反映出在使用过程中固定资产的消耗，也能比较全面的反映事业单位运行中的各项成本和费用；此外会计科目与会计要素要相互对应，将成本并入资产，损益拆分为收入和费用类。会计科目和会计要素的结合可使会计核算工作高效进行。另外在科目命名时可采用通俗易懂的词语，可降低工作人员的记忆和理解难度，也避免一些有歧义的词语引起错误，也提高了会计核算的准确度和高效性。总之在设置会计科目时，应明确表明科目种类，不可出现意义相近类别，杜绝不法行为的发生，对事业单位资金造成影响[2]。
2.3加强控制和监管力度
在实行会计集中核算制度的工作中，不能只是将核算制度作为重点，还要加强核算中心的财务监督管理能力。事业单位根据自身特点建立相应的管理机制，建立全面的会计核算中心内部监督和赏奖惩罚制度。有效对财务进行管理和监督。不定期对日常经济活动的收支情况进行检查，严防转漏洞，做假账的行为。在大众面前公开财务制度，通过互相监督来规范行为。同时提高财务人员的职业素质和责任意识，加强其素质培养，不定期进行考核。会计核算中心要充分的发挥其内部核算监管的职能，对违法违规的经济行为加大惩罚力度，对相关责任人实施不定期考核，从根本上杜绝腐败现象。
3结语
事业单位在发展的过程中面临压力和许多复杂的经营环境，事业单位在发展时，会计核算也要跟上步伐。因此对会计核算的环境和信息的要求都在不断提高。而会计核算在改革的过程也出现了很多问题，同时在解决时也要面临很多问题。对现有的问题，提出解决措施也可以使事业单位会计核算制度更加完善。这项制度的完善是一个复杂的，长期性工作。需要事业单位必须结合会计核算的现实出发，完善会计核算的基础及其体系，加强会计核算的内部控制和监督检查。完善会计科目的设置，不断地提高会计人员的基本素养和专业水平。使会计核算工作与单位实际发展脚步并行,进而使事业单位的财务管理水平和工作效率得到有效提高，实现其发展目标。
参考文献
[1]孙莉华.试论行政单位中会计核算制度的完善[J].科技创新与应用,2012(20):25-26.
