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企业纳税筹划的方式范文1
随着市场经济的发展，人民生活水平的不断提高，尤其是随着2011年9月1日之后个人所得税每月的费用扣除标准提高到3500元，这将使很大一部分人的购买力有所提升，强烈的刺激人们的购买欲望。对于商场来讲，人们的购买力有所提升的同时，企业之间的激烈竞争也无时无刻存在着，为了赢得更多的顾客，取得销售上的业绩，各大商场采取着各种各样的方式进行促销。文章就各种促销方式带来的税收成本进行了分析，并对各种促销方式下的会计处理进行了分析。
【关键词】
商品流通企业；促销方式；会计处理；纳税筹划
一、纳税筹划的概念
每一个国家制定的税收政策，本质上讲是为了维护国家机器的正常运转，维护社会公共的需要，但从纳税人的角度来讲，纳税不仅会减少纳税人的货币支付能力，而且会降低企业收益的形成，因此，纳税人都想尽量减少缴纳税款或者延长缴纳税款的时间。所以尽管我国对于纳税筹划的研究和实践较晚，但面对如此激烈的市场经济竞争，纳税筹划在各类企业的财务管理中越来越受到重视。
在国际上不同的学者对于纳税筹划的概念表述虽有着不同的看法，但大致的意思表述是相同的。因此，纳税筹划通常是指纳税人在纳税行为发生之前，在合法的前提下，通过对纳税主体筹资、投资、利润分配、经营活动以及组织形式的选择等事项做出事先的安排，以税负最小化为目的的经济行为。
二、商品流通企业常见促销方式的会计处理
（一）折扣销售方式
折扣销售是指销售方在销售货物或提供劳务时，因购买方购货批量大或批次多而给与购货方的价格优惠。比如，买一件原价，买两件8.5折，三件8折等。其会计处理如下：
确认收入时：
借：库存现金等（实收金额）
贷：主营业务收入（实收金额扣除增值税）
应交税费――应交增值税（销项税额）（折扣后金额×增值税税率）
结转成本时：
借：主营业成本
贷：库存商品
（二）实物折扣销售方式
实物折扣也是商场进行促销时经常采用的一种销售方式，它是指企业为了鼓励购买者购买商品而规定购买一定量的商品则赠送一定量的其他商品，即“买此赠彼”的销售方式。我们经常见的有“买一赠一”就是这种销售方式。其会计处理如下：
确认收入时：
借：库存现金等（实收金额）
贷：主营业务收入――某商品（实收金额扣除增值税）
应交税费――应交增值税（销项税额）
结转成本时：
借：主营业成本――某商品
贷：库存商品――某商品
赠品的账务处理：
借：销售费用
贷：库存商品――赠品
应交税费――应交增值税（销项税额）
代扣个人所得税时：
借：销售费用
贷：应交税费――代付个人所得税
缴纳时：
借：应交税费――代付个人所得税
贷：银行存款
（三）加量不加价销售方式
加量不加价销售方式是指购买者购物A达到一定数量后，可以再选购一定价值的B商品，总的销售价格不变，通常是我们所说的“随货赠送”或“满就送”。比如，购物满300元者，在原价格不变的情况下，可再任意选购价值40元的商品。其会计处理如下：
确认收入时：
借：库存现金等（实收金额）
贷：主营业务收入――A商品（实收金额扣除增值税）
――B商品
应交税费――应交增值税（销项税额）
结转成本时：
借：主营业成本――A商品
――B商品
贷：库存商品――A商品
――B商品
（四）赠券销售方式
赠券销售方式是指消费者消费达到一定量时，则赠送一定量的折扣券，并限定在一定期间可做现金使用。例如，消费者在商场购物100元，可以获赠30元的购物券，此购物券在一定期限内可做现金使用。其会计处理如下：
1、销售商品确认收入时，其会计处理为：
借：库存现金等
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
其他应付款
2、顾客凭赠券购买商品时，按实际购买的商品开具发票，其会计处理为：
借：其他应付款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
3、结转成本时：
借：主营业成本
贷：库存商品
三、实例应用及纳税筹划方案的最优选择
随着节假日消费的增加，零售行业的竞争日益激烈，商家为了吸引更多的消费者，用尽了各种促销手段，但各种促销方式在税后收益上会给商场带来不同的结果，根据上述税务处理，下面就以上几种促销方式做一比较已选择最优方案。
案例：某商场，为增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%。假定销售100元的商品，其成本为70元，现准备进行一项促销活动，现有以下几种方案可供选择：
方案一：折扣销售方式，消费者购物满100元，商场给予8折优惠；
方案二：实物折扣销售方式，消费者购物满100元，商场送价值20元的礼品，礼品成本14元；
方案三：加量不加价销售方式，消费者购物满100元，可在选购价值20元的商品，其成本为14元，总价款不变；
方案四：赠券销售方式，消费者消费满100元，商场送20元代金券，在下次消费时做现金使用；
选优过程：
方案一：根据现行税法规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于商场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按相关规定开具红字增值税专用发票。但是，折扣销售仅限于货物价格的折扣，一般情况下是与销售货物同时发生的一种销售方式。这一方案商场在销售100元商品时，只收取80元，只要在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，因此，这种方式下税后净收益的计算如下：
应纳增值税=（80-70）÷1.17×17%=1.45元
销售毛利=（80-70）÷1.17=8.55元
应纳企业所得税=8.55×25%=2.14元
税后净收益=8.55-2.14=6.41元
其会计处理为：
确认收入时：
借：库存现金80
贷：主营业务收入68.38
应交税费――应交增值税（销项税额）11.62
结转成本时：
借：主营业成本70
贷：库存商品70
方案二：实物折扣的销售方式，其本质上是将货物或商品无偿赠送给他人，《增值税暂行条例实施细则》规定，将货物无偿赠送给他人，无论赠送的货物是自己生产的还是委托加工或是购进的，该实物款额不能从货物销售额中减除，均应视同销售货物，计算缴纳增值税。同时，按企业所得税相关规定，对外赠送的实物支出不允许在缴纳企业所得税前扣除。按个人所得税相关规定，如果购买方为个人消费者，其得到的实物赠送属于偶然所得，应缴纳个人所得税。为保证促销的效果，在销售中附赠的实物一般不含个人所得税，因此，为保证让利顾客20元，商场赠送的价值20元的商品应不含个人所得税额，该税理应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税。这种方式下税后净收益的计算如下：
应代扣代缴的个人所得税=20÷（1-20%）×20%=5元
应纳增值税=（100-70-14）÷1.17×17%=2.32元
销售毛利润=（100-70-14）÷1.17-5=8.67元
应纳企业所得税=（100-70）÷1.17×25%=6.41元
税后净收益=8.67-6.41=2.26元
其会计处理如下：
确认收入时：
借：库存现金100
贷：主营业务收入――某商品85.47
应交税费――应交增值税（销项税额）14.53
结转成本时：
借：主营业成本――某商品70
贷：库存商品――某商品70
赠品的账务处理：
借：销售费用17.4
贷：库存商品――赠品14
应交税费――应交增值税（销项税额）3.4
代扣个人所得税时：
借：销售费用5
贷：应交税费――代付个人所得税5
缴纳时：
借：应交税费――代付个人所得税5
贷：银行存款5
方案三：这种加量不加价的销售方式是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售，属于附有条件、义务的有偿赠送，只不过是没有将主货物与赠品包装到一起，而是分开包装，有时还会允许消费者选择等值赠品，因此，应将此行为界定为销售前的实物折扣，不适用《增值税暂行条例实施细则》的上述规定，不能作为视同销售处理，对赠品不再征税，对赠送赠品的价值应作为销售成本的组成部分在所得税前扣除。因此，这种方式下税后净收益的计算如下：
应纳增值税=（100-70-14）÷（1+17%）×17%=2.32元
销售毛利=（100-70-14）÷（1+17%）=13.68元
应纳企业所得税=13.68×25%=3.42元
税后净收益=13.68-3.42=10.26元
其会计处理如下：
确认收入时：
借：库存现金100
贷：主营业务收入――A商品71.20
――B商品14.27
应交税费――应交增值税（销项税额）14.53
结转成本时：
借：主营业成本――A商品70
――B商品14
贷：库存商品――A商品70
――B商品14
方案四：为了保证消费者两次购物时能拿到发票，通常企业在开始销售商品时，不全部确认为收入，而是等到下一次消费者购物时再确认另一部分收入，另根据税法规定，销售赠券业务中所发生的全部成本可据实扣除，因此，这种方式下税后净收益的计算如下：
应纳的增值税=（100-20-70）÷（1+17%）×17%=1.45元
销售毛利润=（100-20-70）÷（1+17%）=8.55元
应纳企业所得税=（100-20-70）÷（1+17%）×25%=2.14元
税后净收益=8.55-2.14=1.38元
其会计处理如下：
1、销售商品确认收入时其会计处理为：
借：库存现金100
贷：主营业务收入68.38
应交税费――应交增值税（销项税额）11.62
其他应付款20
2、顾客凭赠券购买商品时，其会计处理为：
借：其他应付款20
贷：主营业务收入17.09
应交税费――应交增值税（销项税额）2.91
3、结转成本时：
借：主营业成本84
贷：库存商品84
综合以上四种方案分析，加量不加价销售方式商场的税后收益最大，因此方案三最优，方案一的税后收益次之。由此可见，同样是促销，不同的促销形式使得商场的税收负担和收益额都不一样。因此，商场应结合所售产品的特性和自身的销售特点，在考虑最佳促销效果的基础上，对税负、利润进行综合考虑，最终选择使经济利益最大化的促销方案。
参考文献：
[1]计金标.税收筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2010.
[2]王韬.企业税收筹划[M].北京：科学出版社，2009.
企业纳税筹划的方式范文2
【关键词】财务管理；企业投资；纳税筹划
企业在投资之前，必须进行投资策划及其项目的前期准备工作。投资决策是十分重要的工作，在很大程度上决定着投资活动的成败，决策的本质就是一个比较选择的过程。因为方案是多种多样的，决策要对各方案进行比较、分析，选择最佳方案。投资是企业永恒的主题，它既是企业诞生的唯一方式，也是企业得以存续和发展的最重要手段。
一、纳税筹划的企业投资规模的选择
根据相关的企业投资理论，项目规模的大小会直接影响企业将来的生产经营规模及生产过程中的纳税水平，反过来，企业的税赋水平也制约着投资规模的确定。首先，投资规模的大小决定纳税人身份的界定。我们知道，增值税是我国的主体税种，它具有普遍征收的特点，适用于生产、批发、零售和进出口商品，及加工、修理修配等领域的各个环节，因此，大部分企业都会遇到缴纳增值税问题。而我国现行的增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别税率。小规模纳税人指从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售，年应纳增值税销售额在100万元以下和从事货物批发或零售，年应纳销售额在180万元以下的纳税人。如果投资者在投资决策中确定的投资规模，使项目建成投产后企业适合小规模纳税人标准，则按小规模纳税人身份纳税，否则以一般纳税人身份纳税。因此，投资者便可以在分析、比较小规模纳税人和一般纳税人的税赋水平后，对拟定的投资规模进行调整，使其适用低税赋纳税人身份。其次，投资规模继而影响企业纳税的绝对水平。而企业应纳税额现金支付的刚性约束也反过来制约投资规模的确定。一般情况下，规模大，企业的获利能力大，纳税的绝对额也大；规模小，获利能力小，纳税的绝对额也小。依税法规定，企业应纳税额的计算依托于法定税率和企业账面记载的应税收益额，而不考虑这种账面意义的收益所实际取得的现金流入状况。
但企业纳税行为规范却是，只要体现出账面或会计观念下的应税收益，企业就必须依法及时足额地动用现实的现金予以缴纳，否则会受到税法的严厉制裁，使企业利益遭受极大损害。由此可见，在课税条件下，由于按会计收益计算的应交税额与应交税款按现实现金支付的刚性约束矛盾的客观存在，使企业规模最大化在纳税目标的约束下，并非是最优的。因此，投资者在确定投资规模时，必须充分考虑纳税现金支付的刚性约束，即合理确定纳税目标约束下的投资规模，避免因规模最大化导致税前账面收益极大化，由此发生的纳税现金需求超过企业现金供给，给企业带来诸如声誉受损等不利影响。
结合纳税筹划活动对企业投资规模进行界定，首先要对企业自身营运能力进行分析，即通过对存量投资重组、潜能开发及增量投资优化组合的分析，确定投资的既有能力、潜在能力和追增能力；其次要把握企业外部环境变动情况，利用预测手段来把握经济环境发展态势，决策投资规模的大小；此外，还需要对税前收益最大化的投资规模进行实证分析。投资规模因该趋近于企业营运负荷能力的极限，即投资的追加边际成本等于其边际收益，此时投资规模是适宜而且有效的。需要注意的是，投资规模的确定依据是企业运营能力和外部经济环境，因而必须注意到其动态演进的变化特征。
二、企业投资方式的选择分析
不同的投资方式，企业所得税的政策有所不同。投资是企业得以存续和发展的主要手段，对投资主体来说，盈利是投资的主要目的，而所得税对企业净利润的影响是非常大的，所以投资决策中所得税筹划就成为了重要的内容。投资在方式上可分为两大类，即直接投资 和间接投资。直接投资形成各种形式的企业，其生产经营成果既要征收流转税，纯收益还要征收企业所得税；间接投资的交易须征收证券交易税（目前仍征收印花税），其收益则征收企业所得税。对直接投资的综合评估主要考虑投资回收期、投资的现金流出和现金流入的净现值、项目的内部报酬率等财务指标。我们需要考虑的税收因素主要是指影响这些指标的税收政策。投资者首先要判定其投资项目按照税法规定应征收的税种、税率以及征收方式等，这一切都将影响企业的税费负担，并因此进一步影响到投资者的税后收益。这需要投资者在估算销售收入的时候必须考虑销售税金及附加，这样才能搞好纳税筹划。比如某企业有A、B两个项目可投资，假设这两个项目的企业所得税税率没有差别，并且预计两个项目投产以后，年含税销售收入均为100万元，外购各种允许扣除项目的含税支出均为90万元。已知A项目产品征收17%的增值税，B项目产品征收5%的营业税。不考虑其他因素，请进行投资决策。
（1）计算A项目税后销售收入净值：
A项目年应纳增值税（万元）
A项目增值税后生产经营所得（万元）
A项目应纳所得税（万元）
A项目税后利润（万元）
（2）计算B项目税后销售收入净值：
B项目年应纳营业税（万元）
B项目营业税后生产经营所得（万元）
B项目应纳所得税（万元）
B项目税后利润（万元）
（3）A、B项目税后利润差额：
A项目与B项目税后利润差额（万元）
通过以上比较可知，由于两个项目的应征税种和税率存在差异，在其他条件一致的情况下，A项目将为投资者带来更多的税后利润，故应该选择A项目。除了流转税外，直接投资更重要的是要考虑企业所得税的税收待遇。我国企业所得税制度规定了很多税收优惠待遇，包括税率优惠和税额扣除等方面的优惠，比如设在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，其企业所得税税率为15%；其他诸如第三产业、“三废”利用企业、“老、少、边、穷”地区新办企业等都存在企业所得税的优惠政策。投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益。
参考文献：
[1]刘泓.浅析全年一次性奖金个人所得税的纳税筹划[J].中国外资，2013（04）
企业纳税筹划的方式范文3
【关键词】 会计准则；企业所得税法；纳税筹划；会计政策选择
随着我国市场经济的发展，企业作为市场经济主体的地位已逐步确立，追求经济效益最优、企业价值最大、竞争能力最强成为企业发展的目标。依法纳税是企业应尽的一项义务，但不需要交纳比税法规定的更多的税收也是企业作为纳税人的一项最基本的权利。因此，在一个健全和透明的法制环境下，企业通过精心筹划，从而达到减轻负税的目的，是无可指责的。
一、会计政策和纳税筹划理论概述
(一)会计政策理论概述
美国会计原则委员会认为，会计政策是那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司的财务状况、经营成果及财务状况变动，从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法。英国标准会计惯例认为会计政策是企业所选定的、并一贯遵循的、特定的会计基础。在2006年2月25日正式颁布的新企业会计准则第28号中定义:会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
1. 会计政策选择产生的原因
（1）利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致。（2）企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，企业会计准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性。（3）会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望，以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。
2. 会计政策选择的客观影响
企业会计政策选择是影响企业会计信息的重要因素，不同的企业会计政策选择造成的影响主要有：
（1）企业会计政策选择会造成社会经济资源的重新配置和社会财富的重新分配。（2）企业会计政策选择不当，容易使会计信息失真，扰乱国民经济秩序。（3）企业会计政策选择结果会影响与企业相关的各方利益。（4）会计政策选择对特殊行业的影响。
（二）纳税筹划理论概述
1. 纳税筹划的概念
对于“纳税筹划”的概念，理论界和实务界对于纳税筹划的理解也有相当大的差异，笔者将纳税筹划概括定义为:纳税筹划是纳税人依据所涉及的税种和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
2. 纳税筹划活动的理论基础
（1）筹划政策是利益各方，在博弈约束下平衡有关各方利益的结果。（2）纳税筹划以获取资金时间价值为筹划途径。纳税人通过将应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳以获取资金的时间价值，也是纳税筹划目标体系的有机组成部分之一。
（三）会计政策选择中纳税筹划理论分析
1. 会计政策选择中纳税筹划前提假设
根据博弈理论，企业中各相关方的利益不一致，在纳税筹划中对会计政策进行选择时，可能会出现矛盾。因此，在会计政策选择中进行纳税筹划是要具备一定的前提条件的。首先，政府相关法令制定的影响。纳税筹划对会计政策进行选择，必须在政府制定的制度框架内进行，否则是无效的。其次，是管理者的管理动机。在会计政策选择中是否纳税筹划，主要取决于管理者的态度。
2. 会计政策选择中纳税筹划原则
在会计政策选择中进行纳税筹划，既要遵循纳税筹划的原则又要遵循会计政策选择的一些原则。由于不同行业、不同企业情况各异，所以每个企业应选择适合自己情况的会计政策。在会计政策选择中进行纳税筹划应遵循以下几项原则:
（1）合法性和相对独立性相结合。合法性是纳税筹划区别于偷税、避税等违法行为的一个重要特征。（2）一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。（3）计划性原则。因为会计政策的选择应该在下一纳税年度开始前报税务机关备案，所以对会计政策的选择应该充分考虑税法的变动情况和预测本企业生产经营的情况。（4）适用性原则。企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合。（5）成本与效益相结合的原则。企业在选择会计政策时要权衡提供会计信息的成本与效益。只有在纳税筹划成本低于筹划收益时，纳税筹划才可行，否则，应当放弃。（6）风险和收益均衡原则。纳税筹划之所以有风险是与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。如果一切都是静止的，一切都可预测、可量化，那么就无风险可言。（7）专业性原则。纳税筹划是一门综合性学科，应由专门的机构和专业人员来从事此项工作。
二、我国制造业企业纳税筹划现状与分析
我国纳税筹划的发展经历了一个曲折的过程，近几年纳税筹划得到了快速发展，并相应在税收实践中得到了不同程度的运用。但在这一可喜局面的背后，纳税筹划也存在诸多不足和缺陷。
(一)对纳税筹划含义认识上的误区
在我国，许多人不了解纳税筹划，一提起纳税筹划就联想到偷税，甚至一些人以纳税筹划为名行偷税之实。而实际上，纳税筹划与偷税有着本质的区别，偷税是违法行为，与纳税筹划的合法前提相悖。在目前的理论探讨和企业涉税实践中，存在着广泛地混用纳税筹划和避税概念，从而使得企业的许多避税策划被堂而皇之地披上纳税筹划的外衣。
(二)漠视纳税筹划风险
从当前我国纳税筹划的实践情况看，纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。
首先，纳税筹划具有主观性。纳税人选择什么样的纳税筹划方案，又如何实施，这完全取决于纳税人的主观判断，主观性判断的正确与错误就必然导致纳税筹划方案的选择与实施的成功与失败，失败的纳税筹划对于纳税人来说就意味着风险。
其次，纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的纳税筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生纳税筹划失败的风险。
最后，纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。由于纳税筹划是纳税人依法纳税的一种减税行为，国家只能通过立法采取反避税措施来完善和调整原税收法规或增加反避税条款。
(三)缺乏整体筹划观念
在纳税筹划目标上，企业目前所进行的纳税筹划通常是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企业的价值最大化。因此战略性的纳税筹划必须立足于一定的企业经营期间，必须着眼于企业全局，考虑企业长远、整体税负的下降。
三、制造业企业生产经营中的具体纳税筹划
(一)物资采购中的纳税筹划
1. 购进材料的纳税筹划
纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。进项税额作为销项税额的可抵扣部分，对于纳税人实际纳税多少就产生了举足轻重的作用。然而，需要注意的是并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。一般情况下，材料在购进和领用之间存在一个时间差，如果能充分利用这个时间差，就可以减轻企业税收负担，获得颇为可观的经济利益。
2. 物资采购结算方式的纳税筹划
采购结算方式筹划最为关键的一点就是尽量推迟付款时间，为企业赢得尽可能长的一笔无息贷款。企业可以采取赊购和分期付款方式，使出货方先垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间。另外，尽可能少用现金支付等都是企业常用的结算筹划方式。
(二)生产管理中的纳税筹划
1. 存货计价方法选择的纳税筹划
存货计价方法作为企业内部核算的具体方式，利用市场价格的波动来达到节税的目的。
存货的计价与纳税筹划关系较大的是存货发出的计价方法。在市场经济条件下，商品的价格受供求等多种因素的影响而不断变动，不同的存货计价方法，对企业成本、利润总额以及当期应缴税款的影响是不同的，从而对企业财务状况、盈利情况及所得税也将产生较大影响。在我国，现行的企业所得税采用比例税率进行征收。在比例税率条件下，对存货计价方法的选择，必须充分考虑以下因素:
首先是市场物价变化因素。当物价呈持续上涨趋势时，企业宜采用加权平均法；当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法较有利。可见，纳税人选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格趋势。
其次是企业税负期。如果企业正处于所得税的免税期，在物价上涨的情况下，选择先进先出法核算；如果企业正处于征税期或高税负期，宜选择加权平均法或移动平均法，使当期的成本摊入尽量扩大，以达到减少企业当期应纳所得税额。因此，我们在进行纳税筹划时，必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出正确判断，按照以上的原则选择下一年度对企业节税有利的存货计价方法。
2. 固定资产折旧方法选择的纳税筹划
2008年实施的新企业所得税法对企业的固定资产折旧的规定，为纳税人选择折旧方法进行纳税筹划打开了空间。
固定资产折旧是成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。这样，企业便可利用折旧方法上存在差异，开展纳税筹划工作。利用折旧方法选择进行企业所得税纳税筹划，应注意以下几个问题:首先，固定资产折旧方法的选择要符合法律规定。其次，固定资产折旧方法的选择必须考虑税制因素的影响。再次，固定资产折旧方法的选择必须考虑通货膨胀因素的影响。最后，固定资产折旧方法的选择必须考虑折旧年限的影响。
(三)市场营销中的纳税筹划
1. 收入确认的纳税筹划
收入的确认将直接影响到流转税以及所得税税基的计算，因而，收入的纳税筹划策略是纳税筹划中非常重要的环节。收入的纳税筹划策略，其主要思路就是通过对取得收入的方式、确认时间加以选择、控制，以达到节税的目的。
（1）通过销售收入结算方式的选择进行纳税筹划。《中华人民共和国增值税暂行条例》按照货款结算方式的不同，将销售业务划分为:①直接收款方式；②托收承付和委托银行收款；③赊销和分期收款；④预收货款方式；⑤委托他人代销；⑥视同销售。在以上的这些销售方式中选择不同的销售结算方式，就可以控制收入的确认时间，合理归属所得的年度，以达到减税或是延缓纳税的目的。（2）通过收入确认时间的选择进行纳税筹划。企业可以通过对收入确认条件的控制，来控制收入确认的时间。因此，在进行纳税筹划时，企业应该特别注意临近年终时所发生的销售业务收入确认时间的筹划，企业可以通过推迟销售收入的确认时间来获得延迟纳税的税收利益。
2. 费用分摊的纳税筹划
在采用不同的分摊方法下，其每期应分摊的费用额不同，对利润和应纳税所得额产生的影响也就不同。详细的分析论证及大量实践表明，平均费用分摊法是最大限度抵销利润、减少纳税的最佳选择。
3. 坏账准备计提的纳税筹划
从财务管理的层面讲，新准则的出现为企业新一轮的管理创新提供了契机，运用新准则的潜在因素，使其与企业的财务管理相得益彰，实现企业的价值最大化是财务高管们要应对的问题。做好坏账准备的纳税筹划是通过会计政策选择为企业创造价值的有效途径之一。
总之，企业进行会计政策选择的过程，也是纳税筹划的过程。对于会计政策选择这样一个复杂的综合过程，企业应全面分析自身所处的环境、发展阶段和发展前景，进行综合、全面的比较分析，选择最优化的会计政策组合，从而实现企业的经营目标。
【参考文献】
[1] 陈庆平.会计核算方法的选择对企业税收的影响[J].科技成果纵横，2007年第3期.
[2] 何敏.会计政策选择与税收筹划[J].合作经济与科技，2007年第16期.
企业纳税筹划的方式范文4
关键词：纳税筹划；财务；管理
随着我国经济竞争的日趋激烈，企业面临着越来越多的挑战和压力，企业要想在激烈的市场竞争当中得以生存和发展，那么就必须重视企业的经营与管理，而企业管理中的财务管理是尤为关键的一个环节，其中财务管理的纳税筹划工作尤为重要。
一、纳税筹划的概述
（一）纳税筹划的含义
纳税筹划是指纳税人或其人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合理合法或“非违法”的手段，以降低税收成本，提高企业利益最大化的经济行为。纳税筹划的内容主要包括五个方面：避税、节税、转嫁筹划、规避税收陷阱以及实现涉税零风险。避税指的是纳税人采用不违法的手段，利用税法中的空白和漏洞获得税收利益，这种方法既不违法也不合法，与偷税漏税有很大的区别。纳税人在避税筹划的过程中需要对现行的税法进行深入的研究，找出其中的漏洞。节税指的是纳税人根据税法中的各种优惠政策，例如起征点、税费减免政策，从而对自己企业的生产经营活动进行规划，降低企业所要缴纳的税费。这种纳税筹划活动是一种有效的减免税费的方法，现阶段被很多企业采用。转嫁筹划指的是为了减小自己的纳税负担，采取一系列的措施，例如对商品的价格进行调整，将自己应该缴纳的税费转移到别人的身上。规避税收陷阱指的是纳税人在经营的过程中，要对一些被认为是纳税陷阱的税收政策的条款特别注意，避免陷入其中。涉税零风险指的是纳税人在生产经营中对于自己所要缴纳的税款有清楚的认识，在申报税款的时候要及时足额，在缴纳税款的活动中要避免出现违法乱纪的现象。
（二）纳税筹划的特征
纳税筹划的特征主要有五个方面：一是纳税筹划的合法性。合法性指的是纳税人在对各种纳税方案的优化中选择适合自己的方案，这也是纳税筹划的最基本的特点，不仅符合国家税法的规定，而且也合乎国家制定税法的意愿。二是纳税筹划的政策导向性，指的是国家通过各种税收优惠政策可以对纳税人的行为产生导向的作用，为实现国家对经济的宏观调控服务。三是纳税筹划的目的性，指的是在进行纳税筹划的过程中选择的各种方法和一些经营活动的安排都是为了进行有效的财务管理，实现企业价值的最大化和企业股东的最大利益。四是纳税筹划的专业性，指的是在进行纳税筹划的过程中要对目前的税收政策有充分的认识，有专业的会计知识，对企业的各项经营活动进行优化，组成最优的方案，节约税收成本。五是纳税筹划的时效性，指的是在不同的时期内国家的纳税政策以及税法都在进行不断变化，面对这种变化，纳税人要及时调整自己的行为，采用与现行税法相适应的策略，从而达到降低纳税成本的目的。
二、纳税筹划在财务管理中的具体应用
（一）筹资过程中的税收筹划
筹资是企业进行一系列经营活动的先决条件。筹资行为对企业经营业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的，资本结构是否合理，不仅制约企业风险的大小，而且在相当大的程度上决定企业的税负和税后收益。不同的筹资方式将会给企业带来不同的预期收益和税负水平。企业筹资一般分为负债筹资和权益筹资两种方式。权益筹资包括用留存利润和发行新股等方式，具有风险小、成本高的特点；相对而言，负债筹资更具节税功能，具有风险大、成本低的特点。因此，税收筹划不仅在确定资本结构方面，而且在具体确定筹资对象上都是有作用的。将税收筹划应用于企业的筹资活动能使企业在确定筹资成本时，找到最佳的资本结构。
（二）投资过程中的税收筹划
国家为实现调整全国生产力布局，对老少边穷地区、经济特区和保税区以及符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目给予诸如减免税收等多种税收优惠政策。因此，企业在选择投资地及投资行业时，要充分考虑国家对地区、行业的税收优惠政策，充分利用区域性、行业性的税收倾斜政策，结合自身的经营特点，尽可能将自己纳入优惠范围内，合理减轻企业税负，获得最大的节税利益。投资方式的选择上，企业投资可分为直接投资和间接投资。一般来说，由于直接投资需要考虑企业缴纳的各个税种，直接投资比间接投资在纳税筹划方面有更大的操作空间。
（三）经营过程中的纳税筹划
由于不同的折旧方法会影响成本的大小，进而影响企业的利润，所以企业应根据自己的具体情况选择适合的折旧方式，选择能给企业带来最大节税效果的折旧方法。通常来说，在比率相同的税率下，若所得税率有上升的趋势，就采取直线法计提折旧；若相反则采用加速折旧的方法计提折旧。在超额累计税率下，则一般采取直线法计提折旧。不同的存货计价方法，会得出不同的期末存货成本，从而影响当期利润，因此企业在选择存货计价方法时，要考虑物价波动等因素的影响，以避免由于成本的波动造成利润的波动。此外，企业的销售收入根据结算方式的不同，其收入确认和纳税的时间也不同。通过销售结算方式的选择，企业可以调节收入确认时间，筹划合理的收入归属年度，达到延缓交税的目的。
成本费用列支的选择。在会计核算中，我们要尽可能及时列支当期成本费用，预计可能发生的损失，采用预提的方式入账，尽可能按成本费用的摊销期，以达到递延纳税时间和得到少缴所得税的税收利益。另外，销售费用、研发费用、技术改造项目的费用在税法规定中也有筹划的空间。
（四）利润分配中的税收筹划
由于企业的以前年度亏损在一定期限内可用税前利润弥补，因此企业应该力争在期限范围内弥补亏损，达到节税的目的。企业的利润分配以这种方式进行分配，根据税法规定，取得现金股利需要交税，而取得股票股利是免税的，因此企业发放股票股利既有利于企业的资金周转，也减轻了股东的税负。另外，企业还可以采用股票回购的方式替代现金股利，这样股东只有在实际卖出股票并获利的情况下才需纳税，对股东更有利，对企业也能起到调整股权结构、优化资本结构的作用。总之，企业在分配税后利润时要根据实际情况进行税收筹划以帮助投资者获得更高的税后净收益。
三、做好纳税筹划的对策建议
（一）纳税筹划应注意信息收集的完整性
在实际工作中错误决策往往来源于信息的失真，因而，在进行纳税筹划时，企业内外的各方面经济信息都是设计、选择最佳方案不可或缺的。这些信息包括企业的内控管理、人事制度、国家的方针政策、会计准则的应用等。只有在充分收集和分析不同的涉税信息，并及时进行加工、处理后，才能形成最佳的纳税筹划决策。
（二）关注税法变动，充分利用税收优惠政策
税收政策变化较快，总是根据社会的发展不断更新修订，稍不注意，使用的法规就可能过时，也可能使我们错失一个纳税筹划的良机。这就要求筹划人员不仅要时刻关注税收政策的变化趋势，及时系统地学习税收法律、法规、规章、制度，掌握税法的细节变动，建立税务信息资料库，而且要不断研究经济发展的特点，及时把握宏观经济动态，合理预期税收政策及其变动，科学准确地把握税法精神，尤其对各项税收优惠政策要深刻理解、领会内涵，这是纳税筹划的一个基础环节和重要环节。有了这种全面、最新的政策了解，以及吃透、熟练领会国家税收优惠政策，并积极灵活应用，才能做好纳税筹划，进而做出对企业最有力的投资决策、经营决策或筹资决策。
（三）加强纳税筹划的风险控制
首先，正确树立风险意识。纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前做出安排，由于经济环境及其他考虑变数错综复杂，且经常有些非个人能力所能掌控的事件发生，这就给纳税筹划带来很多不确定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。况且，纳税筹划带来的利益也只是一个估算值，并非绝对的数字。因此，纳税人在实施纳税筹划时，应当充分考虑纳税筹划的风险，然后再做出决策。其次，准确理解与把握税法。全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例，深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神，使纳税筹划活动遵循立法精神，才能达到纳税筹划之目的。既然纳税筹划方案主要来自对不同营运方式的税收规定的比较，故而对与其相关的法规进行全面理解与把握，就成为纳税筹划的基础环节，有了这种基础，才能进行比较与优化选择，制订出对纳税人最有利的投资、经营、筹资等方面的纳税筹划方案。
（四）将纳税筹划活动贯穿于企业经营管理的全过程
纳税筹划活动是“牵一发而动全身”，单凭财务一个部门是很难实现纳税筹划的，整个筹划需要企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等相关部门来共同完成，要贯穿于企业经营管理的全过程。例如，个人所得税的筹划方案，就必须要求经营、人事和财务部门来共同完成，从工资计划下达、制表分配到具体发放都应考虑周全，这样才能达到降低职工税负的目的。
总之，依法纳税是每个企业应尽的义务，而企业经营的目标是追求效益的最大化。企业完整、准确地理解和执行税收法规的同时，在政策允许的情况下，应找到一个科学合理的平衡点，争取减少纳税方面的成本支出，促进企业的良性运转。
参考文献：
企业纳税筹划的方式范文5
首先要明确定义，当我刚看到企业纳税筹划这个词的时候，我下意识认为纳税筹划是企业筹划如何缴纳税款的一种方式。当我仔细研究之后才发现，我理解的太浅显了。企业的纳税筹划确实是关于企业如何缴纳税款的，是企业财务管理的一部分，具体指的是企业在不违反国家法律及税收法规的基础上，以合理合法的方式，对企业生产经营、投资理财等涉税事项进行事先安排，使税后收益最大化。也就是说，企业的纳税筹划活动是以减轻企业税负，提高企业自身利益为目的，对当前及未来生产经营活动中税务的一个整体规划。
纳税筹划活动是企业对国家税法的一种反馈行为，企业之所以要进行纳税筹划，是企业自身利益的驱使。税收是国家财政收入的一大源泉，也是国家经济能够得以正常运行的关键，国家税收的一部分是企业纳税构成的，然而税收却是企业经营的一大成本，所以企业往往通过各种方式减轻自身的纳税负担，纳税筹划恰恰是最合适的方法。
二、企业纳税筹划的建议
1.正确认识企业纳税筹划。“方向比努力更重要”这句话我认为用在企业纳税筹划方面最恰当，如果企业不能够正确认识纳税筹划，把握不好方向，很可能会使企业损失更大。纳税筹划是企业诸多减轻税负手段中的一种，但是企业进行纳税筹划与普通的漏税、偷税、逃税等手段不同，纳税筹划是以合法为前提，而偷税、漏税甚至逃税是以违法手段来达到减轻企业税收负担的目的的行为。单就这一点，就足以体现企业纳税筹划的合理性。如果企业不能正确认识这一点，混淆了其概念，会使企业误入违法避税的错误中。
2.正确理解并掌握国家税收法规及动态。企业纳税筹划是一个具有专业性和技术性的行为，纳税筹划的前提是要理解并掌握当前国家的税收法律、法规，只有充分理解国家的税收政策，才能提高企业纳税筹划的可操作性，如果不能够正确掌握税收规定，企业进行的纳税筹划很容易与我国税法相冲突；另一方面，社会经济每天都在发展变化，国家的税收政策也会时不时的发生变动，企业需要拥有随时把握当前税收政策动态并能够及时调整纳税筹划的能力。
3.培养高素质纳税筹划人才。企业纳税筹划人员的素质对企业纳税筹划的成功率和效率有着重要的影响，由于我国税法比较繁杂，税目税种较多，且税收政策也是层出不穷，要求纳税筹划人员不仅要对我国税法以及相关知识有一个整体全面的把握，还要能够在国家宏观财税政策的背景下，结合企业本身的特点，为企业量身打造一个最契合最保险的筹划方案。重视纳税筹划人员的职业道德素养，加强对相关工作人员的专业技能培训，并且在深入研究把握税法规定的基础上，根据企业当前的纳税情况，对未来税收变动的发展趋势能够清晰准确的预测，提高企业在纳税方面的应变能力。
4.有效运用国家税收优惠政策。虽然国家以税收的方式，从企业征纳一部分收入减少企业的利润水平，但是国家也出台了一些税收优惠政策，给企业机会缓解纳税压力。企业的纳税筹划的效益与能否运用好国家的税收优惠政策有很大的关系。例如国家对高新技术企业的税收减免政策、助力创业创新的减税降费政策以及对在西部地区符合国家规定企业所得税的减征税率的政策等，都是企业在进行纳税筹划时可以有效利用的政策资源。由于我国税收优惠有不同的形式，如减税、加计扣除、税收抵免、减税等，需要企业内部纳税筹划人员全面掌握我国的税收优惠政策，充分利用好企业能够享受到的各项优惠政策，在不违法的前提下，筹划出符合企业发展的纳税方案。
5.树立纳税筹划风险意识
作为市场经济主体的企业，纳税筹划是其独立的主观性行为，企业在进行纳税筹划过程中难免会受到不确定性因素的影响，例如筹划人员对税收政策理解出现偏差、国家税收政策变化使当前企业纳税筹划方案失效、企业为开展纳税筹划所付出的成本代价等。由于企业进行纳税筹划会面临诸多风险，需要企业树立纳税筹划风险意识，加强税收风险监管，并且要设计出多种纳税筹划备选方案，以备不时之需。
三、进行纳税筹划的意义
企业进行纳税筹划，从微观层面考虑，有利于提高企业的经营管理水平，完善企业的税收管理制度，以至于提高纳税企业的纳税意识，防范税收风险，提高企业的整体效益，是对企业战略实施的助力作用；从宏观层面考虑，企业进行纳税筹划有利于国家税收政策的有效实施，能够保证国家的税收收入，也有利于完善国家税法制度。纳税筹划无论对企业本身还是国家都是有益处的。
企业纳税筹划的方式范文6
1.事前筹划原则。在实际工作过程中要注意到纳税筹划与其他理财方式是一样的，是要在既定纳税义务发生之前来进行税收筹划。当经济行为发生之后再来进行筹划实际上已经是为时已晚了。企业纳税筹划应该是在企业履行纳税义务之前来进行筹划。这样才能达到有效实现企业价值的最大化。
2.综合全面原则。医药企业的纳税筹划涉及到方方面面。在纳税筹划过程中往往需要综合全面地考虑各方面因素的影响才能做出科学的决策。企业一种税负减轻了而另一种税负却加重了或者是整体税负降低了，企业成本以及其他费用却上升了。这些问题的产生都是常见的问题。这些问题产生的一个很重要原因就在于没有进行综合全面的考虑、这是我们在工作中需要高度重视的一个问题。
二、医药企业纳税筹划措施
医药企业在市场竞争中面临着复杂形势，在实际工作过程中要想实现自身的全面健康发展，实现科学的企业纳税筹划就必须要从各个方面采取多种措施来提升企业自身的竞争水平。为了实现高水平的企业纳税筹划，在今后应该采取以下几个方面的措施：
1.精确把握税法政策。企业纳税筹划方案的制定主要是根据企业税法法律政策的各项规定来进行制定的。因而要想制定出科学的纳税筹划方案就需要仔细研读税收法律政策。在制定那手锤方案的过程中要综合考虑国家政策的变动、税法水利的变动趋势、国家规定的非税收奖励等因素对企业经济活动的影响。为了实现企业的快速发展，在实际工作过程中应该综合衡量纳税方案，最大限度地增强企业经济效益。
2.重视纳税人账簿的完整性，适时调整方案。账簿凭证是企业重要的原始记录和凭据，是企业纳税的重要依据。企业应该高度重视账簿的完整性，只有保证账簿的完整性才能够实现对筹划方案的科学评价。筹划方案本身是否合理主要是根据会计凭证和记录来进行评价的。如果账簿记录不健全，企业所需要交纳的税款将会受有税务机关来确定，此时企业制定的纳税筹划方案将会失败，严重情况下甚至会导致处罚。因而纳税人在实际工作过程中必须要严格遵循有关财务规定，要有效保证财务账簿和凭证的完整性。此外在实际工作过程中还需要坚持一定的灵活性。纳税人所处环境是在实时变动着的，纳税筹划的主客观条件都是在时刻变化中的。在实际工作纳税筹划过程中为了保证纳税筹划方案的科学性就需要及时适度调整筹划方案。坚持一定的灵活性有助于企业跟随国家税制、税法和相关政策的改变来进行调整。坚持灵活性有助于纳税筹划目标的实现。
3.逐步提升纳税人员的自身素质。新形势下对医药企业纳税筹划人员的素质要求越来越高。纳税筹划工作本身就是一项高层次的理财活动，这项活动是集会计、财务、金融等专业知识为一体的。要想适应复杂的工作，在实际工作过程中就必须要具备专业素质，要具有项目统筹谋划能力以及各部门合作配合协作能力。因而在实际工作过程中就必须要高度重视纳税人员的自身素质，要加强对纳税筹划人员的培训。在条件允许的情况下医药企业可以适当聘请专业地纳税筹划机构来进行评估筹划。
三、实际案例
某重要企业通过回收来进行纳税筹划，该药厂在全国各地对过期药品进行回收，在长期工作过程中建立起了长效回收机制。回收过期药品本身是没有多大经济效益的，相反却会支付不小的成本。该中药企业去年回收过期药品所需要的支出费用占到了200万元，销售的某种药品则是2000万元，在这2000万元中每200万眼要消耗原材料进项税额20万元。针对这种现状工作人员主要制定出了两种税收筹划方案：第一种方案是做销售退货处理；第二种方式就是采用新旧药品无偿置换的方式来销售新药品。采用这种方式表面上同新方式没多大区别，但是实际上却是有很大差别的。采用第二种方案就是在以旧换新的同时来有偿收回旧货物，是按照新货物同期销售价格来确定销售额的，在实际工作过程中是不能扣减旧货物收购价格的。通过详细分析就会发现采用第二种方案是最为恰当的。采用这种方案企业能够有效节省200万元资金。
