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会计核算信息质量要求范文1
【摘要】本文依据我国目前会计法律法规体系的层级关系,在简要回顾历史的基础上,指出我国2006年《企业会计准则——基本准则》的修订具有“承上启下”、“填平补齐”的特性。全文简要剖析了2006年版的基本准则中以“会计信息质量要求”取代“会计核算的一般原则”的成因,着重分析了新版基本准则的“会计信息质量要求”体系中将“权责发生制”、“历史成本”、“配比原则”和“划分收益性支出与资本性支出”剔除的原因,并剖析了新企业会计准则体系中“权责发生制”、“历史成本”、“配比原则”和“划分收益性支出与资本性支出”发挥作用的具体机制和表现形式。
【关键词】会计信息质量要求;权责发生制;历史成本;配比原则;划分收益性支出与资本性支出
回顾我国会计改革的历程人们不难发现,1992年版的《企业会计准则》(以下简称《老准则》)后,我国于2000年了《企业财务会计报告条例》(以下简称《条例》),自1997年开始陆续了16项具体会计准则。《条例》的突出特征是重新界定了六大会计要素的定义,而上述16项具体会计准则中部分准则所规范的确认和计量方法也逾越了《老准则》的约束,这样就使得在我国会计法律法规体系中位于承上启下环节的属于部门规章的《老准则》处于十分尴尬的境地。为了从根本上理顺我国会计法律法规体系的层次关系,在我国2006年的新企业会计准则体系中对《老准则》进行了相应的修订,并形成了2006年版的《企业会计准则——基本准则》(以下简称《现行准则》)。细心的读者可能会发现,在《现行准则》的行文当中不再存在《老准则》中“会计核算的一般原则”,取而代之的是“会计信息质量要求”。“会计核算的一般原则”与“会计信息质量要求”之间是否仅仅是称谓上的简单变化呢?认真研读《现行准则》后人们会发现,《现行准则》中的“会计信息质量要求”仅仅有8项,而《老准则》中的“会计核算的一般原则”有12项(不含“实质重于形式”原则),那么两者之间的4项差异是如何形成的呢?由此可见,准确理解《现行准则》中的“会计信息质量要求”与《老准则》中的“会计核算的一般原则”之间的衔接关系,对于更加充分地发挥《现行准则》对会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题的指导作用无疑会起到积极的促进作用。本文拟对如何准确理解《现行准则》的“会计信息质量要求”加以具体辨析。
一、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“权责发生制”
《企业会计准则讲解》(2008)中指出:“在1992年的《企业会计准则》中,权责发生制是作为会计核算的一般原则加以规范的。经过修订后,基本准则将权责发生制作为会计基础,列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定,其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础,贯穿于整个企业会计准则体系的总过程,属于财务会计的基本问题,层次较高,统驭作用较强。”
笔者认为,除了上述解释可供读者参考、研读外,似乎还有如下的原因。在《老准则》中“权责发生制”被作为牢不可破的“一般原则”加以不折不扣地贯彻。在此原则的统驭之下,《老准则》下的收入确认通常规定了两条标准,其一是“产品已经发出或劳务已经提供”,其二是“已经收到了货款或者取得了收到货款的权利。简言之,只要产品已经发出或者劳务已经提供并签署了协议,企业就有权确认收入,此时根本不用考虑货款回收的可能性究竟有多大。显然,按照权责发生制原则而“量身定做”的收入确认标准着实极富“冒进”之嫌,我国资本市场上曾出现个别上市公司一次性计提超过30亿元坏账准备的惊人之举,在某种程度上而言《老准则》中“过于冒进”的收入确认标准实在难辞其咎。而纵观《企业会计准则第14号——收入》对销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入所规定的确认条件,其实质上“崇尚”的是“权责发生制”与“实质重于形式”同等重要,甚至是“实质重于形式”更趋主导作用。由此似乎不难得出结论,如果继续将权责发生制作为“会计信息质量要求”,那么收入的确认条件仍需维持原来的两条标准,否则就会引起概念框架上的混乱,或者被个别上市公司加以恶意滥用。
二、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“历史成本”
在《现行准则》中,“历史成本”是在“会计计量属性”中加以阐述的,而不属于“会计信息质量要求”的范畴,这是为什么呢?笔者认为,之所以不再将“历史成本”作为“会计信息质量要求”的构成要素,追根溯源则在于资产要素的重新定义,新资产定义的要义在于资产要素的计量是面向未来看问题,既不强调回顾历史也不强调着眼现在。事实上,在我国会计制度和会计准则的变革进程中,伴随资产减值计提范围的逐步扩大,历史成本原则在资产的后续计量中也在不断地遭到否定。反言之,如果在《现行准则》中继续将“历史成本”作为“会计信息质量要求”的构成要素,那么在与资产要素相关的具体会计准则和会计实务中就不应(不能)对资产计提减值准备。
但必须指出的是,在资产、负债的初始计量过程中仍然要按照“历史成本”来加以确定。换句话来说,在新的企业会计准则体系中“历史成本”的理念仍需在资产、负债的初始计量中加以应用。
三、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“配比原则”
细心的读者可能会发现,在新的企业会计准则体系中不再有“配比原则”的踪影,人们难免要问“配比原则”真的过时了吗?实务中人们是否可以不再按照“配比原则”来处理收入与费用的关系了?企业如果在会计实务中违背配比原则来处理收入与费用之间的关系,受托注册会计师是否可以发表“干净意见”?
笔者认为,在“配比原则”的统驭之下,会计实务中,首先是确认“营业收入”的金额,其次按照直接配比原则来确认“营业成本”的金额,再次是按照期间配比原则来确认三项期间费用的金额。换句话来说,在“配比原则”的统驭下,利润是收入和费用配比后“水到渠成”的最终结果。基于“资产负债观”,新企业会计准则体系中将“公允价值”纳入了“会计计量属性”之中,与之相关联,新的利润表中将“公允价值变动损益”纳入“营业利润”的构成要素,而“公允价值变动损益”体现的是相关资产或负债的持有利得或损失,确认“公允价值变动损益”依据的并非是“配比原则”。由此不难得出如下结论,基于“资产负债观”,新企业会计准则体系下的“营业利润”并非全部源于“配比原则”,如果继续将“配比原则”纳入“会计信息质量要求”体系之中,就不能确认“公允价值变动损益”。换言之,为了避免发生概念框架层面的混乱现象,就不宜继续将“配比原则”纳入“会计信息质量要求”体系。
需要强调指出的是,在新企业会计准则体系中,只是为了避免发生概念框架层面的混乱现象,而将“配比原则”剔除在“会计信息质量要求”体系之外,但这绝对不意味着“配比原则”在新企业会计准则体系下不再适用,“配比原则”灵魂依旧在,而是体现在了相关具体会计准则的确认与计量过程中。企业在具体运用新企业会计准则过程中,不按“配比原则”的要求来确认“营业成本”和各项期间费用的做法,显然是不被准许的。实际上,不按期间配比原则来处理各项期间费用,在技术层面也是行不通的,受托注册会计师对于企业在会计实务中出现的违背“配比原则”的行为仍然要“说不”。
四、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“划分收益性支出与资本性支出原则”与“配比原则”相类似,“划分收益性支出与资本性支出原则”在新企业会计准则体系下也“难寻踪迹”,这又是为什么呢?笔者认为,“资本性支出”的要义在于:资本性支出被资产化后,在其后续计量过程中应以“系统而合理”的方式加以费用化。需要指出的是,基于“资产负债观”和资产要素的新定义,在新的企业会计准则体系准许后续计量过程中对长期资产计提减值准备,这样就使得被资本化的各项长期资产在其费用化过程中难以维系其系统性及合理性。换言之,准许对资本化的长期资产计提减值准备就打破了资本性支出在费用化过程中的系统化、合理化。因此,将“划分收益性支出与资本性支出”剔除在“会计信息质量要求”之外,实际上就顺应了新企业会计准则体系中对资本化的长期资产计提减值准备的规定,同时在客观上也实现了有效规避概念框架层面发生混乱的效果。
同样需要强调的是:将“划分收益性支出与资本性支出原则”剔除在“会计信息质量要求”之外,并非意味着在企业初始确认过程中可以不再遵循该原则。实际上,对各项长期资产的初始确认就是在贯彻“划分收益性支出与资本性支出原则”。也就是说,在新的企业会计准则体系下,《老准则》中的“划分收益性支出与资本性支出原则”在资产要素的初始计量中被实质性加以贯彻与应用。
五、如何理解新企业会计准则体系下会计信息质量要求中的“可比性”与“实质重于形式”
在《老准则》的“会计核算的一般原则”中,“可比性”和“一致性”是平行存在的两项原则,其中前者强调的是不同企业发生相同交易或事项时所采用会计政策的横向可比性;后者强调的是同一企业所发生的相同交易或事项在不同时期所采用会计政策的纵向可比性。而在《现行准则》“会计信息质量要求”中的“可比性”中既包括横向可比性也包括纵向可比性,即“同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。需要变更的,应当在附注中说明”、“不同企业发生的相同或相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比”。由此不难看出,《现行准则》中的“可比性”实质上是将《老准则》的“可比性”和“一致性”进行了有机合并,此举更有助于人们加深对会计信息有用性的理解与把握,更有助于报表使用者获取有用的决策信息。
会计核算信息质量要求范文2
【关键词】 高等学校会计制度； 会计信息质量要求； 可靠性； 相关性
会计信息是经济信息的重要组成部分，是社会经济有效运行的重要基础。一般认为，会计信息质量是财务报告提供的会计信息满足信息使用者需要所具备的各种特性，亦称会计信息质量要求，是会计信息所要达到的质量标准。
高等学校的经济活动作为社会经济的重要组成部分，其会计信息的质量最终将影响到社会经济秩序有序运行。近几年，随着高等教育体制和公共财政体制改革的不断深入，高校的会计环境呈现相关利益主体日益多元化、经济业务日益多样化的变化趋势，对会计信息的质量提出了更高的要求，而高校会计制度却未能及时做出相应的调整或改革，导致高校会计信息质量严重低下，无法满足信息使用者的决策需要。为了解决这一现实矛盾，推进高校会计制度改革，财政部先后了《高等学校会计制度》（征求意见稿）一稿、二稿（下称《征求意见稿》）。本文拟从提升会计信息质量的作用对征求意见稿进行解读，并就继续完善制度提出建议。
一、会计信息质量要求的含义
葛家澍（2003）认为，会计信息质量要求是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据。美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年发表的第二号公告中指出的：可理解性、相关性、可靠性、可比性是会计信息的质量特征，另外把重要性、成本和效益作为两个限制因素。国际会计准则委员会（IASC）1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，财务报表的质量特征有10项：可理解性、相关性、重要性、可靠性、如实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性和可比性。另外把及时性、效益和成本之间的平衡作为两个限制因素。我国目前没有对会计信息质量进行系统的明确论述，只是在2006年财政部修订的《会计基本准则》中用会计信息质量要求替代了原有会计原则的提法，突出了会计信息质量特征，规定了会计信息质量要求共八条，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式性、重要性、谨慎性、及时性。通过归纳，可靠性和相关性是主要特征，其他次之。
二、高等学校会计制度改革对实现会计信息质量要求的现实作用
（一）基本上保证了会计信息的主要质量要求：可靠性和相关性
首先，权责发生制会计核算基础的确立。用收付实现制进行会计核算，无法客观和全面地反映学校的资产负债情况。收付实现制强调的是一个会计年度内收支产生的现金流量，对于跨期的资本性支出则是在现金支付时作为费用核销，这往往混淆了经常性支出和资本性支出，导致反映资产状况的数据失真，也不能客观地反映学校的绩效和预算执行情况。同时，收付实现制不能如实反映本期已经发生但未支付现金的债务，致使学校的负债数据不完整，不利于防范未来的财务风险。与之相反，权责发生制强调的是各个会计期间与收入和费用的对应，从而根本上改变收付实现制下不能有效确认和计量资产和负债以及无法准确、全面地反映在一定会计期间提供服务的收效与成本的现状，为管理者和其他信息使用者的决策提供真正有用的会计信息。
其次，与权责发生制相呼应，《征求意见稿》完善了会计核算科目和会计报告体系。在会计核算科目方面，增加了相应的会计科目来反映资产、负债情况，对收入和支出科目设置在名称上强调了对应关系，内容更加配比。同时，还设置了反映公共财政体制改革核算业务的会计科目以及科学反映净资产构成的会计科目。例如，在资产类科目中，设置了“累计折旧”“累计摊销”等科目对资产的当期进行核算，以反映资产的真实状况；在负债类科目中设置了“短期借款”、“长期借款”，以真实地反映负债的情况；在收入类科目中，增加了“财政补助收入”“上级补助收入”，以及合并设置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”为“费用”，同时，按照政府收支分类要求，在有关收入、费用科目下按照或参照政府收支分类科目设置明细科目。完善的会计科目不仅能完整地反映业务活动，也能为信息使用者更好地决策提供充分的信息。在会计报告体系方面，按国际惯例，优化了报表结构和项目，取消了现行资产负债表中的收入和支出项目，遵循权责发生制的要求，将“支出”要素改为“费用”要素，变“收入支出表”为“收入费用表”，并相应的增设了“财务费用”等费用类科目，提供了成本核算的相关信息。同时，《征求意见稿》先后调整增加了现金流量表、财政拨款收支表、基建投资表以及附注，从根本上完善了整个财务报告体系。这一体系完整地反映高校的财务状况、收入费用情况、现金流量情况、预算执行情况、基建投资状况等会计信息，保证了会计信息的可靠性和相关性，为会计信息使用者有效决策提供了完整、充足的信息。
（二）显著提高了会计信息的次要质量要求。
以会计信息的及时性来看，一方面，权责发生制的确立，使得已发生的经济业务不再会因为没有产生现实的货币资金支付而不能及时得到确认、计量和报告；另一方面，基建会计并入事业会计改革，并设置相应的“在建工程”和“基建工程”会计科目来核算原基建会计中工程项目，改变以往已完工未办理竣工结算手续的基建工程不能及时入账的状况，从而大大改善会计信息的及时性。从可理解性来看，会计科目设置直接、简单，要素的定义简明扼要，报表的结构和要素分类清晰、明了，如《征求意见稿》将资产负债表中资产分为流动资产和非流动资产，将负债分为流动负债和非流动负债分别列示，既易于理解又便于分析利用，这些无疑大大改善了会计信息的可理解性。
三、进一步完善高等学校会计制度，提高会计信息质量的建议
《征求意见稿》的制度设计可以说解决了高校会计信息质量不高的基础性问题，但就进一步提升会计信息质量而言仍有可以完善之处，对此笔者提出如下几点建议：
（一）适度地引入其他计量办法，更好地实现资产信息的可靠性及相关性要求
会计上的计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。现行高校执行的是历史成本计量模式，即资产以取得或制造时实际支付成本作为计价基础。这一模式在实践中产生两方面的问题，一方面，占高校固定资产份额较大的房屋、建筑物等资产近几年市场价格变动非常剧烈，可能增值若干倍。如果只用历史成本对其进行计价，那报表信息是否具有可靠性和相关性就可想而知了。另一方面，高校的许多资产的取得并没有实际成本，如捐赠资产、政府补助资产等，都是无偿取得的，没有发生实际成本，如果严格按照实际成本原则，将难以进行确认和计量。但这些资产又是高校实际所拥有或控制的资源，符合资产的定义，如果不予确认和计量，将难以完整反映高校所控制的资源状况和所开展的业务活动情况，会计信息无法保证其真实性和完整性。因此，建议高校在坚持以历史成本为基础的原则下，对一些特殊的交易或事项，如捐赠、政府补助、资产价格变动异常等，采用除历史成本以外的其他计量属性，如公允价值，以提升资产信息的真实性、完整性和相关性。
（二）考虑增设资产减值科目，重视会计信息的谨慎性
高校作为提供智力生产服务、进行创新研究的社会机构，拥有大量的高科技资产，如科技含量很高的科研设备。在这个科学技术迅猛发展、日新月异的时代，高科技产品可以说每天都在推陈出新，随着高科技产品更替的速度加快，其市场价格会因新产品的不断推出在短时间内大幅下跌，其使用价值会因更多更高性能同类产品的起用而大打折扣。同样，高校所拥有的高科技资产也会面临同样问题，反映在会计信息上，就是这些高科技资产的账面价值与实际价值或实际服务能力严重背离，即资产实际上已发生减值。对于这种事实上的减值，如果不确认和计量，不在会计信息中反映，必然导致高校资产价值的虚增。因此，我们认为应该增设“资产减值准备”科目对资产实际发生的减值予以确认和计量，这充分体现了会计信息质量的谨慎性特征。
（三）改革现行报表项目体系，提升会计信息真实性
根据政府收支分类改革和财政部行政事业单位决算报表项目的设置，各类事业支出均应按项目分成基本支出和项目支出，而在这两类支出下应按经济性质分类设置人员经费支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出及其他资本性支出，如按征求意见二稿的六个一级费用科目和四个二级费用科目来设置，整个费用类科目将会非常繁杂和庞大，不利于会计核算，建议改革现行报表体系，应根据新会计科目来设置报表项目，真正使得账表一致、会计信息真实完整。
（四）建立新旧制度的衔接，明确会计科目对应关系，确保会计信息可靠性
《征求意见稿》公布已一年有余，应尽快出台相配套的新旧制度衔接和转换指引，明确各新旧科目之间的对应关系，使得制度改革更具可操作性。特别是原净资产部分如何转换，新制度的设计似有脱节，因此建议将净资产转换同资产折旧、专项结余及其他具有指定用途的结余改革联动考虑，确保会计信息质量的可靠性和可理解性。
【参考文献】
［1］ 财政部，教育部.高等学校会计制度（试行）［S］.1998.
［2］ 财政部.高等学校会计制度（征求意见稿）［S］.2009，2010.
［3］ 乔春华.《事业单位会计准则》与《事业单位财务规则》研究：以高等学校为例［M］.南京：南京大学出版社，2010.
会计核算信息质量要求范文3
【摘要】矿业权是煤炭上市公司赖以生存和发展的基础,其会计核算对煤炭上市公司财务报告的影响较大,财务报告使用者也越来越关注煤炭上市公司矿业权的会计核算及信息披露。目前,煤炭上市公司矿业权的会计核算方法不尽相同,违背了企业会计基本准则中会计信息质量要求的可比性和可理解性原则。如何规范矿业权的会计核算,将是我国会计准则建设中亟需解决的问题之一。
【关键词】上市公司;矿业权;会计核算
一、矿业权会计核算的有关规定
为规范矿业权的会计核算,财政部出台了《关于印发企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定的通知》,要求企业将交纳的探矿权使用费和价款计入勘探开发成本,企业在勘探生产过程中发生的各项费用也计入勘探开发成本。勘探结束形成地质成果的,转作地质成果处理;不能形成地质成果的,一次性计入当期损益。企业交纳的采矿权使用费直接计入当期损益。企业交纳的采矿权价款作为无形资产核算,并在采矿权受益期内分期平均摊销计入当期损益。
为落实国务院《关于加强地质工作的决定》中强调的“允许矿业企业的矿产资源勘查支出按有关规定据实列支”的政策,在《企业会计准则》正式实施前,国土资源部经商财政部于2006年9月出台了《关于重申矿业企业矿产资源勘查支出有关政策的通知》(国土资发〔2006〕211号),要求企业和地质勘查单位从事矿产资源勘查和开采有关支出的会计处理继续按照财会字〔1999〕40号执行。
二、煤炭上市公司矿业权会计核算及披露现状
(一)探矿权的会计核算及披露
在煤炭上市公司中,有四家公司在2008年年度报告中披露了探矿权的有关信息,探矿权的价值在5000万元至13080万元之间不等。
其中三家公司将探矿权纳入无形资产核算,一家公司将探矿权作为其他非流动资产核算。将探矿权纳入无形资产核算的三家公司中,有一家公司在2007年和2008年对探矿权进行了摊销;另外一家公司在2008年暂停了对探矿权的摊销,原因不得而知;其余一家公司为2008年11月取得探矿权,当年并未摊销。
(二)采矿权的会计核算及披露
在煤炭上市公司中,采矿权均作为使用寿命有限的无形资产进行核算。但是,在对采矿权的摊销方式、摊销年限、超过正常信用条件延期支付采矿权价款、计提减值准备和改变摊销方式等处理上,存在较大差异。
有四家公司的采矿权按产量法摊销;有三家公司的子公司采矿权按产量法摊销,而母公司自身采用直线法摊销;其余公司的采矿权按直线法摊销。在采矿权按直线法摊销的公司中,有的公司按预计使用年限、合同规定的受益年限和法律规定的有效年限三者中最短者分期平均摊销;有的公司按采矿许可证最长有效期30年摊销;有的公司按矿井预计使用年限摊销。
有两家公司延期支付采矿权价款的时间为10年和30年。一家公司按照无形资产准则的规定在采矿权入账的当年,以购买价款的现值入账。另一家公司在首次执行企业会计准则时,未按规定以尚未支付的款项与其现值之间的差额减少采矿权的账面价值,同时确认为未确认融资费用。
在煤炭产品价格经历2008年“冰火两重天”后,只有一家公司对采矿权计提了减值准备。两家公司将采矿权的摊销方法由直线法变更为工作量法,但只有一家公司将其作为会计估计变更在其年报中披露。
三、对煤炭上市公司矿业权会计核算及披露现状的分析与思考
(一)现状分析
一方面,上市公司执行《企业会计准则》,不再执行原准则、《企业会计制度》、行业会计制度、各项专业核算办法和问题解答,致使财会字〔1999〕40号失效;另一方面,为解决煤炭资源历史遗留问题,国务院公布了《关于同意深化煤炭资源有偿使用制度改革试点实施方案的批复》(国函〔2006〕102号),指出了煤炭资源税费改革的方向。由于相关部门迟迟未出台矿业权、矿产资源补偿费、资源税的具体配套实施方案,在一定程度上影响了煤炭资源价值在会计准则体系中的反映。
矿业权的会计核算游离于现行会计准则体系之外,使得煤炭上市公司对矿业权在确认、摊销和其他信息披露等方面存在较大差异,违背了企业会计基本准则中会计信息质量要求的可比性和可理解性原则,不利于财务报告使用者作出更加科学、合理的决策。
(二)几点思考
1.关于对探矿权的思考
在四家拥有探矿权的公司中,三家公司将探矿权作为无形资产核算,其中两家公司对探矿权进行了摊销。如果将探矿权作为使用寿命有限的无形资产加以管理,必然涉及在其预计的使用年限内采用系统、合理的方法对其进行摊销的问题。
探矿权指在依法取得的勘查许可证规定的范围内,勘查矿产资源的权利。勘查矿产资源的结果能否使探矿权顺利转成采矿权,以及与探矿权有关的经济利益是否能流入企业,都有很大的不确定性。因此,对探矿权按使用年限内采用系统、合理的方法进行摊销,是不合适的。
2.对采矿权的思考
(1)根据惯例,采矿权和土地使用权均在无形资产科目中核算。但是,采矿权与土地使用权有着本质的区别。随着时间的推移,土地使用权的实际价值不会趋于零,甚至会增值;而采矿权的实际价值只会越来越少。按照无形资产准则指南所述,无形资产不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。采矿权人取得采矿权后,以矿产资源实体灭失为代价,尽其所能消耗矿产资源使其转化为产品。采矿权不符合上述无形资产的特征,将其归属于无形资产有点牵强。
会计核算信息质量要求范文4
（一）受行政处罚企业中存在的会计核算基础性缺陷
可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。财务报告是会计核算的最终成果体现，故以财务报告是否符合会计准则规定的质量要求为起点，逆向考察某会计主体是否存在会计核算基础性缺陷，是较便利的切入点。中国证监会行政处罚委员会在2007年、2008年各查处20起违法案件，其中有10起直接显示会计主体违背了会计信息质量可靠性原则，具体表现为不按规定进行票据结算、往来款项科目混乱、随意进行账务调整等。
（二）限期整改案例中存在的会计核算基础性缺陷
上述受行政处罚的案件，需要会计基础性缺陷和当事人不良动机两大因素并存才会发生。如果会计基础性缺陷客因已经存在，但不同时存在不良动机的当事人，或存在不良动机的当事人，但因尚未被随意滥用，此时中国证监会只需发出“限期整改通知”。如中国证监会深圳监管局于2008年10月8日至10月30日对三九医药股份有限公司进行了现场检查，并于2009年1月5日下发了《关于要求三九医药股份有限公司限期整改的通知》。该上市公司会计核算基础性缺陷表现如表所示。
三九医药股份有限公司会计核算基础性缺陷
三九医药股份有限公司在业务处理过程中体现出来的会计核算基础性缺陷在其他企业也普遍存在。这说明我国会计核算基础的现实状况并不乐观。
二、会计核算基础性缺陷对企业带来的不利影响
会计制度重大交替背景下的会计年度，往往也是某些会计人员容易背离诚信、违法乱纪的会计年度。传统的会计信息失真，主要表现为“舞弊性信息失真”（做假账）或“操作性会计信息失真”（因会计人员业务素质低或工作责任心不强而发生）。从目前来看，“舞弊性信息失真”更多以“选择性会计信息失真”的变形方式呈现。“操作性会计信息失真”也附加了有专业胜任能力的人士在业务素质低、工作责任心不强的会计人员背后的操纵，使主观不良意图蒙上保护层，变形为“复合性会计信息失真”。从会计基础性缺陷的潜在危害看，变形后的两种会计信息失真更值得警惕。
“操作性会计信息失真”和“复合性会计信息失真”的共同点，是在会计制度、准则提供多种会计政策选择空间时，任意地选择了不恰当的会计政策，选择后并不遵守该会计政策的规定，反而与其他政策同时使用，更有甚者，不用规定的选择而“自造规则”。变形后的会计舞弊行为，由于“以明隐暗”贯穿于会计核算，从财务报告当期和近期表象观察，不易被发现。它对企业经济活动的稳定性和可持续发展的影响表现为“慢性杀伤力”。
三、完善会计核算基础性缺陷的对策
（一）确立财务会计的基础地位
伴随我国经济发展和产业结构升级的进程，会计人才需求结构正在逐渐发生变化。但是，将会计同现代管理技术结合，通过经济信息与会计信息相联系的加工、改制，延伸为企业内部经济管理服务的管理会计，是需要建立在以定期提供财务报表为主要手段、以为企业外部与企业有各种经济利益关系的社会集团服务为目的，按照会计核算原则准确地记账、算账、报账为职责的财务会计基础之上的。
当前，我国正在建立健全中国企业会计准则体系，目标定位于会计标准国际趋同，它对会计核算实务提出的要求更高、难度也更大。基于此，笔者认为，在当前和今后一个时期内，仍然应把会计队伍建设的基点放在财务会计方面，以纠正会计核算基础性缺陷为切入口，提升财会队伍素质和会计核算质量，为未来工作重点转向管理会计创造条件。
（二）设置和适时调整财务管理架构
会计核算基础地位不被削弱的根本，是会计人员结构优化和合理配置。为此，笔者建议：在国有控股上市公司已经将总会计师一职改为财务总监、不便做变动的情况下，可以试点对超大规模上市公司增派总会计师，即实行“财务总监、总会计师双岗委派制”，总会计师隶属于经营班子序列、财务总监隶属于监事会序列（也可设监事会副主席兼任财务总监一职）。与此同时，对一般规模上市公司实行“财务总监、财务经理（有的称为计财部长）双岗委派制”，财务总监目前地位、职责均不变，但随同下派的财务经理，应将部门日常工作重心放在会计核算方面。
鉴于会计核算基础性缺陷既与完成外部财务报告压力增大，也与内部实施管理会计职能相关，为此，笔者建议：在一些迅速扩张或已经扩张成超大规模的公司，可参照某些发达国家现代大型企业以财务副总经理为最高层管理人员，之下设会计部长、财务部长各一名，分管会计记录和财务管理工作的财务管理模式，试点建立类似“财务副总经理领导下的会计部长、财务部长负责制”的组织架构。财务副总经理对公司获取和有效使用资金的活动负总责。会计部长管理会计部，承担财务和经济信息的记录和报告，根据经济事项发生原因记录会计主体的资产、负债的增减，对登记过的数值进行必要的计算和加工，并将其结果传达给会计信息使用者；财务部长负责发行公司证券和筹措银行贷款、管理现金和流动资金、制定信用和收款政策、从事证券投资以及安排股利发放等工作。
无需或不能做上述制度性改进时，则可在集团或控股公司总部财务部（或计财部）名下设立“会计辅导员”岗位，选用专业技术能力较强和实践经验丰富的会计人员担任该职，巡视下属子公司，帮助子公司提高会计核算技能。
会计核算信息质量要求范文5
一、会计核算具有局限性
1.货币计量假设导致的局限性
货币计量假设的意思是，会计要通过货币计量来核算企业的经济实力，而那些无法用货币来计量的经济信息就无法进入到会计核算报表中，例如，企业的人力资源，这是无法用货币来计量的，因此，这就导致了会计核算的局限性。
2.历史成本计量属性导致的局限性
历史成本原则是财务报表中的相关资产等项目应该以取得时的成本为基础，并不是以当下的市场价格和其它价格为计量基础。历史成本的会计模式，通常是以币值不变为条件的，但这种币值不变的情况是很难掌握的。因此，历史成本计价原则就缺乏现实基础，所提供的会计信息可靠程度也让人质疑，主要的问题表现在：（1）物价在环境中变动，历史成本下的资产很难得到固定的核算，其利润也无法真实反映其经营效果，这直接导致了企业会计信息的不真实，会计报表也就不能真实体现企业的经营情况了。（2）无法及时保证固定资产的更新。（3）无法正确反映投入资本保全情况。历史成本下的会计信息失真，其会计报表为企业提供了虚假赢利能力和偿债能力，这会让使用者做出错误的决策。因而历史成本的局限性严重地影响到会计信息的真实性，进而影响会计目标的实现。
二、财务会计的局限性对会计信息质量的影响
1.及时性问题
目前，财务报告都是定期提供给信息使用者的，主要是以年度、季度报告为载体，这也成为会计信息披露的传统方式。但这种信息披露方式的实效性差，信息落后，不合时宜，使信息使用者无法及时得到准确的会计信息。
在财务会计管理中，财务会计历史成本计量占主导地位，但由于财务会计本身局限性的影响，历史成本在很大程度上都只是反映过去的财务信息，价格变化的影响只能等到相关的资产或负债实现或清偿时才得以反映，这些问题的出现都让决策者很难真正利用到会计信息。
2.完整性问题
传统财务会计和报告的核心主要为有形资产，但是受到传统财务会计模式的限制，自创商誉、人力资本、智力资本等无形资产都无法进入财务报表，可是，这些资产又是企业管理中的重点，加上知识经济浪潮的袭来，这些资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。
3.供需矛盾的影响
在市场经济环境下，会计信息是一种特殊的信息产品。既然作为商品，它就有相应的需求市场，会计信息商品的主要载体是会计表报：供给方是会计财务报表的提供者，是主体，具有独一性；而需求方则是信息的使用者，具有广泛性，因为会计信息的使用者可以区分为不同的个人和团体。会计信息之所以有市场，是因为信息使用者们需要它为其提供必要的决策信息，因此，需求者为了自身的经营利益，希望得到企业的真实会计信息，可是供给者往往不能提供满足所有使用者需求，这就产生了矛盾。
三、提高会计信息质量的措施
实际上，我国的会计信息质量还比较差，主要是因为一些企业存在信息失真的问题。为了提高信息的真实度，我们必须加大管理力度，从财务会计本身的局限性出发，结合实际，多管齐下，采取一切有效措施提高会计质量。
首先要做的就是加强会计信息的识别，减少会计信息的失误。企业在使用会计信息的时候，关键要重视信息真伪的识别，从源头上控制会计信息质量。相关人员在审核会计资料、了解会计信息时，必须对披露信息的企业就行充分了解，认真分析会计信息中存在的问题，清晰认识到这些信息将给企业决策带来的影响，继而提炼出准确的会计信息，找出企业的真实会计信息，再以此作为决策的依据。
其次，要建立健全有效的约束制度。会计信息失真已经成为一种惯有的问题，信息披露企业的利益动力决定了会计信息的质量。不少企业存在调节利润、粉饰报表的问题，这是导致会计信息失真的主要表现。因此，企业管理部门必须制定严格的约束制度，控制和制止这种行为。在进行绩效评价、业绩考核和国有资产保值增值考核中，如果发现有人虚假信息，应扣减所调节的利润。除此之外，还要建立相对性的监督机制，对相关负责人进行处罚。
第三，会计核算要体现及时性原则。会计数据采集、处理，会计信息的、传输和利用能够实时化、动态化。会计数据处理的动态化要求会计处理方法的选择必须考虑及时性原则。
第四，会计核算要体现开拓性原则。会计核算方法的质量部断创新和发展，会计人员在选择会计处理方法时，应当选择会计发展过程中最现代化、最新颖也是最具生命力的会计核算方法，实现会计方法的不断变革，与时俱进，提高会计核算的效率与质量。
综上所述，会计信息是这个时代的特殊商品，加上它本身的局限性，决定了会计信息只能是相对而不是绝对精确。所以，会计失真也存在一定的客观性，不可避免。但是我们仍应竭力提高会计信息的质量，作为会计人员，应用科学的观点界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证，但不能绝对化，将原本简单的事情复杂化，还是要具体问题具体分析，走科学发展道路。
参考文献：
[1]李佩秋.谈会计核算的局限性[J].当代经理人.2006（5）.
[2]高怀发. 谈会计信息质量要求[J].科学之友.2006（3）.
[3]张俊瑞.会计核算方法的选择对会计信息质量的影响[J].财会月刊.2003.
会计核算信息质量要求范文6
【关键词】会计核算 企业 规范
前言
目前我国市场经济飞速发展，企业之间的竞争越来越激烈，企业想要生存发展就需要具备一定的竞争力和强大的实例。而企业会计核算体系主要对企业内部信息、数据和资料进行收集、汇总并处理，属于企业内部核心体系，是企业发展和经济活动运行的基础，也是预防企业财务风险的重要途径，更是企业决策和管理人员对企业活动进行审核、差错的重要依据。因此企业的会计核算体系十分重要，而且要保证严格规范的建立原则。
一、企业会计核算建立的基本原则
会计原则对会计核算提出了一定要求，会计原则也是会计事务处理的根据，同时能够保证会计核算质量。会计原则的基础是会计假设，会计假设如果不存在，就无法保证会计工作的正常运行，也就没有会计原则的存在。但是，会计原则和会计假设又不是完全相同，他们之间也存在一定差异，主要表现在：会计工作的基础是会计假设，但是会计工作规范是会计原则。在会计工作中，会计原则起到指导性作用，同时对会计核算也具有指导作用。
企业建立会计核算的原则主要有三点：会计信息质量要求原则，即会计核算中的信息要保证客观性、相关性、一贯性、及时性、可比性和明晰性等原则，必须保证会计信息的完整和准确；会计要素确认和计量要求原则，要符合资本支出原则、收益性原则、历史成本原则和权责发生制原则；会计修订原则，修订会计原则要符合谨慎原则、实质性原则和重要性原则。
二、企业建立规范的会计核算体系的措施分析
（一）加强对财务人员素质和能力的培训
由于我国经济体制逐渐改善，因此各项税收和经济法规政策等也随之变化。这种变化趋势就要求财务人员不断参加培训和继续教育，确保会计从业人员能够通过培训或继续教育对税收政策和经济法等熟练掌握，不断提升会计从业人员素质和水平，并且熟练掌握会计电算化相关软件的操作，同时逐渐了解会计报税纳税新形式。另外要针对企业会计人员实行激励制度，不断培养激励会计人员，予以合理的奖励措施，激发财务人员的服务水平和业务能力。
（二）会计政策规范化
企业在经营活动中，会计核算需要遵守一定原则，企业也要有一定处理方法，这些统称为会计政策。一直以来，企业都是对会计科目很重视，但是对会计政策却较为忽视，这对企业会计工作造成很大的消极影响。如果一个企业没有规范化的会计政策，那么该企业的会计信息就没有很强的可比性，从而导致会计预算考虑没有理论依据。根据对多个企业的预算管理和会计核算部门管理者的调查，很多集团性企业对子公司会计政策不了解。会计预算管理的核心是损益预算，因此预算管理就要求会计政策规范化。
具体包含以下几点：收入确定政策；费用、成本确认和划分政策；资产减值政策；无形资产摊销及折旧政策；短期投资和存货会计政策。企业预算管理要求企业制定统一的会计政策，具体包含如下两种。第一，纳入预算管理的经营单位业务范围保持一致，也就是这类企业具有行业专门性特点，如电信行业、供电行业等；第二，纳入预算管理的经营单位业务范围没有达到一致，这类企业是比较多的，而且在这些企业内部，业务种类也很多。如服务业、制造业、物流，控股公司或国有企业等，集团公司未建立标准化会计制度，就需要加强管理。从预算数据的真实有效性入手，会计核算方法由集团制定或审核。
（三）建立统一的会计科目
在进行企业核算和预算过程中，统一会计科目能够有效降低工作量，是建立会计核算体系的基础。个别企业的预算是企业部门制定的，预算科目和会计核算科目不尽相同，会计数据不能综合整理，核算数据和预算标准不符，很难进行考核管理。建立统一的会计科目可以有效解决这一问题，有利于业务考核，提高会计核算工作效率。
（四）建立健全企业内部会计制度
企业内部会计制度包含稽核制度、内部审计制度、成本核算制度和财务处理程序制度等多个内容。只有建立健全企业内部会计制度，企业才能开展会计行为。
完善企业内部制度首先从稽核制度着手，应该建立健全稽核制度。严格依据制度审核账本、财务报表和财务凭证，强化管理，如果审核中出现问题，应该立即修正并追究管理者的责任，严防再发生类似问题，长期坚持下去才能强化管理。大力推进企业内部稽核制度，是落实企业会计制度的主要途径，可以及时发现问题、解决问题。
成本核算制度是由核算对象和成本核算方式构成的，是企业会计核算的重要组成部分。因此，企业应该强化内部会计制度的建立，从制度上确保会计核算的可靠性和准确性，进而提高企业会计工作效率。
三、结束语
企业的会计核算体系难免会有不足之处，但是随着我国国家经济体系的不断完善，科学技术的快速发展，相信企业会克服种种困难，寻找一条更适合自己的道路。企业应该充分认识到不规范的会计核算体系带来的不便和危害，为了能够促进自身发展，应该将重点工作放在会计核算上，为企业带来更高的经济效益，形成一个健康有序的市场环境，同时为我国经济发展贡献一份力量。
参考文献
[1]丁贤友.关于我国会计核算体系建设的思考[J].经济师，2008年10期.
[2]杨凯.浅论企业强化内部控制制度的执行措施[J].经济研究导刊，2010年29期.
