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企业增值税的纳税筹划范文1
Abstract： In the highly competitive market， the importance of tax planning becomes more and more significant. It is very important for enterprises to reduce the VAT tax expenditures. The article describes the ways to conduct VAT tax planning of L garment enterprise to reduce the corporate tax burden.
Key words： business；VAT；tax planning
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）20-0169-02
1 L服装公司的介绍
L服装企业是一家以纺织服装为主导产业，集品牌营销、服装、面料、印染、羊绒等为一体的上市公司。公司于1999年1月21日公开发行6，500万股A股，于1999年4月8日在深圳证券交易所挂牌上市。公司总股本为25800万股，员工1500多人，总资产12亿元，年销售收入为20亿元。随着L服装企业规模的不断扩大、销售数量的增加，企业的纳税负担也随之增加，企业开始了解到纳税筹划的重要性，并加强纳税筹划的意识。
2 L服装企业增值税的纳税筹划
2.1 纳税人身份选择的纳税筹划 随着市场经济的不断发展，人们生活水平的提高，L服装企业为了占据更广阔的市场，也在不断的增加产品的种类和分支机构的数量。L服装企业可以通过预测未来分支机构的发展现状况，选择适合该分支机构的纳税人身份进行纳税筹划。我国增值税纳税人的身份有两种，即一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的税率不同，计算的方法也不同。增值税一般纳税人的进项税额可以从销项税额中进行抵扣，而增值税小规模纳税人的进项税额不得抵扣。正是因为计算方法和税率差异的存在，企业可以通过选择纳税人的身份进行纳税筹划。
令两种增值税纳税人所缴的税额相等，则可以计算出相同销售额情况下，两种增值税纳税人的税负均衡增值率临界点。增值率=（不含税销项税额-不含税进项税额）/不含税销项税额。一般规模纳税人的应纳税额=小规模纳税人的应纳税额时，则（不含税销项税额-不含税进项税额）*一般纳税人的增值税税率=不含税销项税额*小规模纳税人的增值税税率。已知当L服装企业的分支机构作为小规模纳税人时，适用的增值税税率为3%，作为一般纳税人时适用的增值税税率为17%。则计算出增值率为17.65%。当增值率>17.65%时，增值率=（不含税销项税额-不含税进项税额）/不含税销项税额>小规模纳税人的增值税税率/一般纳税人的增值税税率，则一般规模纳税人的应纳税额>小规模纳税人的应纳税额，因此小规模纳税人的纳税负担小于一般纳税人的纳税负担，L服装企业应选择小规模纳税人的身份有利；相反，当增值税
2.2 销售方式选择的纳税筹划 众所周知，帕累托原则是指80/20法则，企业80%的利润来自20%的项目；80%的利润来自于最忠诚的20%的客户，相对广告、媒体和吸引顾客其他工具的费用和时间相比，折扣方式的选择让顾客返回更容易。回头客是最好的销售商，他们把自身经验告诉身边人，从而使企业的消费群体增加，L服装企业为了与消费者保持长远的合作关系需要采取一定的优惠措施。企业在销售过程中采取的不同的折扣方式对企业产生的税收负担也是不同的。不同的促销方式会给企业的利益带来不同的影响，只要企业通过适当的税收筹划就一定会给企业带来很大的利益。主要折扣方式包括：折扣销售、实物折扣、返还现金。
折扣销售，折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的销售额征收增值税；实物折扣，是指当购买方购买货物时销货方配送、赠送一定数量的货物，则该货物的款额不能从销售货物额中扣除，且货物应按增值税条例“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”计算征收增值税。企业所得税方面，实物折扣不属于捐赠，应将总的销售额按各项商品的公允值的比例来分摊确认各项的销售收入。个人所得税方面，企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品的不征个人所得税；返还现金，企业在销售货物时，返还部分现金给购货方返还部分现金相当于赠送现金给购买方，返还的部分不得在企业所得税前扣除[1]。
2012年L服装企业某销售公司进行促销活动，A服装销售公司采用“买1000元商品返还200元现金”的促销方式。企业已销售1000元的商品为基数，参与该活动的商品购进成本为含税价600元。企业每销售1000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为60元。
原方案：应纳增值税=[（1000-600）/（1+17%）]*17%=58.12元。应纳城建税及教育费附加=58.12*（7%+3%）=5.812元
企业代付个人所得税=[200/（1-20%）]*20%=50元
应纳企业所得税=[（1000-600）/（1+17%）-60-5.812]*25%=69.02元
企业的税后利润=（1000-600）/（1+17%）-60-200-5.812-50-69.02=-42.95元
新方案：方案一：让利20%销售商品，即企业将1000元的商品以价格800元销售。
应纳增值税=[（800-600）/（1+17%）]*17%=29.1元
应纳城建税及教育费附加=29.1*（7%+3%）=2.91元
应纳企业所得税=[（800-600）/（1+17%）-60-2.91]*25%=27.01元。企业的税后利润=（800-600）/（1+17%）-60-2.91-27.01=81.02元
方案二：企业在销售800元商品时，另外再赠送200元商品。企业销售800元商品时，应纳增值税=[800/（1+17%）]*17%-[（800*60%）/（1+17%）]*17%=46.50元
赠送200元商品，应视同销售处理。
应纳增值税=[200/（1+17%）]*17%-[（120*60%）/（1+17%）]*17%=11.62元
合计应纳增值税=11.62+46.50=58.12元
应纳城建税及教育费附加=58.12*（7%+3%）=5.812元
应纳企业所得税=[（800-480-120）/（1+17%）-60-5.812]*25%=26.28元。企业的税后利润=（800-480-120）/（1+17%）-60-5.812-26.28=78.85元
三个方案进行比较，新方案一的企业税后利润最多，所缴纳的税额也是最少的，企业应当选择“让利20%销售商品”这种促销方式。A服装销售公司采用“买1000元商品返还200元现金”的促销方式，使企业多缴纳了123.932元税额。A服装销售公司在进行促销活动时，应充分利用纳税筹划的预先性特点，通过对现行税法的了解对经营项目做出事先的预测、全面权衡、综合筹划，选择最佳的折扣方法，以便减轻成本，从而减轻企业的纳税负担，使企业利益达到最大化。
2.3 延期纳税的纳税筹划 延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。企业可在规定期限内的任意时间，分期或延迟缴纳税款。L服装公司可以根据税法对纳税人义务发生时间的规定进行纳税筹划。如：赊销和分期收款结算方式以合同约定的日期为纳税义务发生时间。
L服装企业某子公司A为一般纳税人，2010年2月发生销售业务3笔，共计收货款1800万元（不含税价）。由于买方公司不能一次性付款，与A公司商议：第一笔700万元货款可以当期付清；第二笔500万元两年后付清；第三笔600万元，一年后付300万元，余款300万元两年后结清。公司有两种选择：第一种是采取直接收款方式；第二种是对第二笔和第三笔业务采取赊销和分期收款结算方式。经计算，第一种方法公司本期应当缴纳增值税的销项税额为306（1800*17%）万元。第二种方法企业本期应当缴纳增值税的销项税额为119（700*17%）万元，一年后应支付的增值税的销项税额为51万元，两年后应支付的增值税的销项税额为136万元。L集团企业对这两种方案进行了分析，虽然企业最终缴纳的增值税总额相等，但一年后缴纳的51万元和两年后缴纳的136万元相当于企业的到了一笔无息贷款，增加了企业本期的现金流量，企业可以利用这笔资金进行投资，获得更多的利润，因此企业应选择第二种方式。
2.4 选择供应商的纳税筹划 企业在采购货物时，可以选择从不同纳税身份的供应商。有三种选择：一是从一般纳税人处购进货物；二是从小规模纳税人处购进货物，只能索取到普通发票；三是从小规模纳税人处购进货物，并可索取到由主管税务机关代开的3%的增值税发票。可以看出一般纳税人向小规模纳税人那里购进货物不能取得增值税专用发票，也就意味着不能抵扣进项税额[2]。即使可以取得增值税专用发票，可以进项税额只有3%。因此选择不同的供应商对企业的税负也会产生很大的影响。
当L服装企业的分支机构为小规模纳税人时，因为小规模纳税人的进项税额是不能抵扣的，所以无论从哪种纳税人那里购进货物都是一样的，只需考虑购货价格的高低就可以了；当L服装企业的分支机构为一般纳税人时，需要考虑两点：①考虑购货价格的高低，一般从小规模购进的货物的价格要低于从一般纳税人购进货物的价格；②允许抵扣的进项税抵扣比率，从一般纳税人购买的货物可以抵扣不含税进项税额价格的17%或13%，从小规模纳税人购买的货物不可以抵扣增值税进项税额，或只能抵扣小规模纳税人通过主管税务机关代开的不含税进项税额价格的3%。企业需要综合考虑以上两点来选择企业的购货对象。
2.5 混合销售行为的纳税筹划 混合销售是指已向销售行为既涉及增值税又涉及营业税，且营业税应税劳务的产生是为了销售货物而提供的，二者面向同一购买者并且是合并定价的，必能分开核算。企业在进行混合销售行为时，是缴纳增值税还是营业税，取决于增值税下的应税货物和营业税下的非增值税的应税劳务的比值。当比值大于等于1时，企业应缴纳增值税，否则应缴纳营业税。
L服装企业在进行混合销售时，可以通过改变这个比值进行纳税筹划。存在两种情况：①当L集团的分支机构为小规模纳税人时，适用的增值税税率3%，但其进项税额不允许抵扣，可以与营业税税率直接进行比较，而分支机构适用的营业税税率为5%，所以应当将货物销售额和非增值税的应税劳务的比值调整为大于1，分支机构缴纳增值税；②当L集团的分支机构为一般规模纳税人时，可以抵扣进项税额，这时需要计算税负平衡点。假设企业含税销售额为X，含税购进金额为P，适用的销售货物增值税税率为Y1，营业税税率为Y2。企业应缴纳的增值税税额为：[X/（1+Y1）-P/（1+Y1）]*Y1，应缴纳营业税税额为：S*Y2另二者相等，得出P/X=1-Y2/Y1-Y2。L集团分支机构作为一般纳税人时，适用的增值税税率17%，营业税税率为5%，代入公式P/X=65.59%。当购销金额比65.59%时，企业应缴纳增值税。
3 总结
对增值税进行纳税筹划可以增强企业的竞争力，实现企业税后利润最大化。企业进行增值税纳税筹划的前提必须是合法的，结合法律、法规，根据企业自身的经营状况，全面考虑企业的纳税空间，最大限度地运用现行纳税条款中的规定，选择最佳的纳税方案。
参考文献：
[1]吴孔勇.企业增值税税务筹划[J].武汉科技学院学报，2006（8）.
企业增值税的纳税筹划范文2
1 企业增值税纳税筹划的理论概述
1.1增值税的定义
增值税是我国境内的商业企业或者加工制造企业，就其经济增值环节，取得销售额，并实行税款抵扣的一种流转税。[1]在企业众多税种中，增值税是最大的税源，税率高，范围广，因而增值税纳税筹划在企业减轻税负的过程中占重要地位。[1]
1.2增值税纳税筹划的概念
根据纳税筹划的含义，可以将概念归纳为：利用起征点、减免税等，通过对其经营活动合法合理规划，以延缓或者减轻企业的税负。企业的税负降低了，税后利润也提高了，目的就是达到企业价值最大化的目标。[2]为了更好地减轻企业负担，营改增自2016年4月全面实施，这更加体现了增值税纳税筹划的深远意义。
增值税纳税筹划方案要具体经营活动具体分析设计，筹划本身就是双方博弈的过程。在投资、筹资、经营过程中，要从增值税起征点、减免税、国家政策等因素出发设计出多种方案，从中找出方案中的企业价值最大化，或者现金流入最大的方案就是最优方案。
2 企业增值税纳税筹划的思路
2.1增值税纳税人身份的筹划
增值税纳税人的身份分两种，一是企业制度不健全，公司经济规模比较小的小规模纳税人，二是企业制度健全，公司经济规模达到一定水平的一般纳税人。其殊的是一般纳税人可以实施税款扣制，即货物的进项税额减去货物的销售额的余额。相比较，税款抵扣制是不适应小规模纳税人的。而是根据销售额和征收率的3%计算税额，简易征税，小规模纳税人进行纳税筹划，可以达到减少税款的目的。
2.2通过分立或者分散经营进行增值税筹划
不管公司大小，只要制度齐全，就可以利用不同产品、不同生产环节分开进行单独核算税务，可以享受税收优惠政策。对于营改增的运输部门，可以单独设立核算部门，小规模纳税人营业额月收入不超过3万、季度不超过9万可以免征增值税，还有税金及附加免征。
2.3通过合并进行增值税筹划
合并筹划。小规模纳税人可以从增长率出发，如果增长率不高并且客户主要为一般纳税人，可以通过与若干相似的小规模纳税人合并，使规模扩大为一般纳税人，有利于减轻税负。小型微利企业按简易征收制度纳税，不享有进销项抵扣制度，但是通过合并经营成为一般纳税人，可以享受进销项抵扣制度，增长率高且客户主要为一般纳税人，企业的销项税和进项税相抵扣，实际缴纳的增值税也就减少。[5]
2.4利用税收优惠政策
企业经营管理的过程中，涉及各种税收优惠政策，要充分利用税收优惠政策，减轻税负。当进行经营活动时，可以先了解考虑相关优惠政策，充分利用增值税的税收优惠政策，最大限度缩小成本，最小化风险。现行的增值税税收优惠政策覆盖面逐渐延伸，国家大力扶持的小型微利企业、高新技术产业、农业、环保业等都享有税收优惠政策，利用这些优惠政策结合企业战略目标，在合理合法的环境内减轻税负。
3 制药企业增值税纳税筹划的实证分析
3.1 EW制药公司简介
EW制药有限公司建于1946年，是专门研究制造药品的制药企业，在制药领域享有领先地位，是我国药业产品的生产和出口基地。
公司资产总额达35亿，公司规模逐年扩大，现有员工6000余人，销售收入每年超过20亿元。公司拥有全国首屈一指的企业技术中心――医药工业设计院、研究院、质量检测控制中心、计算中心等部门，能够与外国公司直接洽谈。公司主要生产比较常见的药品的原料以及稀少又强效的药品。产品销往全国各地，营销网遍布全球。
3.2 EW制药公司增值税纳税筹划现状分析
3.2.1 EW制药公司经营状况分析
在众多行业中，制药行业是国际化产业之一，是世界产值增长最快的朝阳行业之一。但随着经济全球化的发展和我国加入WTO，国内医药市场也开始蓬勃发展。EW制药公司具有以下特征：产品结构（分配）较为简单，没有过于复杂的工艺过程，但对专利（配方）有较强的依赖性。销售一般采用分销模式，这是一种有效的销售方式，销售范围广，不过产品销售比较没规律。产品属于生活必需品，消费者层面广，企业受到社会经济波动不大。
3.2.2 EW公司现行增值税纳税筹划方案分析
纳税筹划可以针对公司经营活动的不同方面，将增值税纳税筹划的战略思想与EW公司的具体经营活动相结合，制定出最适度的增值税纳税筹划方案，以实现企业价值最大化的目标。
采购业务的增值税纳税筹划：EW公司为生产中草药，每年需要采购大量的中药材原料。其中有相当部分是初级农产品。这在EW公司的基础生产中尤为突出，为此应尽可能利用免税政策，在采购环节筹划，选择合理的采购对象。
营销活?拥脑鲋邓澳伤俺锘?：税负转嫁是企业最常使用的方法，通过降低销售价格，减少销项税。但是减少收入，利润也会减少。在销售环节若保证利润不减少，最有效的方式即降低销售费用，转嫁给买家。税负转嫁，是一种有效的方法，EW公司可以把销售费用转嫁给买方，同时利润也同样转嫁给了买方，主要的方案有：
运输等价外费用的税务纳税筹划：EW公司每年有占总营业额相当比例的代垫运费等价外费用，如果将其外包成单独运输公司，这就极大地转嫁了费用，降低负税，节约成本。
代销方式的增值税纳税筹划：EW公司的销售方式中，不同代销方式结算方式不同，那么缴纳的增值税和附加税也不同，合理设计代销方案，比如委托各大中小商分别经营代销药品，这种选择是不影响税后利润的情况下的代销方式。增值税纳税筹划可以从代销这点出发。各大医药企业都会有强大的经销商，EW公司也与各地医药的商家合作，由公司采用代销方式，获得的收入占总收入的5%。收取手续费代销方式普遍是：一是直接打折；二是买一送一。采用不同的促销方式，其计税依据是不同的。
3.3 EW制药增值税纳税筹划的最优方案设计
通过具体分析各种方案，还有结合目前营改增政策的实施，可以针对EW制药公司当前的纳税筹划现状设计几种增值税纳税完善方案，具体如下：
3.3.1 采购业务的增值税纳税筹划方案及其最优决策
EW公司每年为生产某中药成分别在河南、陕西、湖北等地农村收购初加工的甲、乙、丙三种药材。据市场预测，该药需求量近几年内将呈现持续增长，采购这些药品原材料也就更加迫切增长。
纳税人购进农户生产的初加工的农业成品，可按收据证明的金额的13%计税。EW公司在各地收购的农家手里的初加工药材，由于国家惠农政策，经过加工后的中药不属于初加工的农业产品，在账务处理时不能做进项税抵扣。EW制药可以改变策略，直接购进原料由公司内部进行初加工，可以在降低成本的同时享受税收优惠，具体方案可以收购一台筛选机，即可凭收购凭证所列金额抵扣13%的进项税额，如表1所示。
根据上述方案预测的采购数及金额如表2所示。
各方案比较及预测如表3所示。
由表3可以看出，如果公司采用方案（二），可以很大程度上减少应纳税额，公司每年的收入也会增长，每年因采购销售税款抵扣66.43万元，可以减少纳税20.55万元，增加利润82.22万元。企业成功地借助税收优惠，减少税务财本，解决了进行税额抵扣的问题。
3.3.2 销售业务中运输等价外费用的纳税筹划方案及其最优决策
EW公司2016年收入为22189万元，为了促销，公司负责运送并收费等。每年收取运输费等共计778万元，运输费等属于价外费用，应并入销售额缴纳增值税，且无对应的进项税额。公司在不影响销售的情况下，运用分批计算等技术，注册全资储运子公司――ENJ储运公司。由于营改增政策，负责EW公司的所有的运输业务，然后收取运输等费用，另外核算。ENJ储运公司属于物流公司，适用11%的增值税。据此分析，公司设计的运输费用纳税筹划方案如表4。
各方案比较如表5所示。
由表5可以看出，如果公司采用方案（二），每年少承担税负27.9元，税负降低了24.4%。当然，设立子公司，成本费用也会增加，则要考虑设立成本问题。因为EW制药价外费用占收入比重相对较高，成本增加也相对较小，方案（二）是可行的，设立子公司进行独立核算，享受政策。
3.3.3 销售结算方式的增值税纳税筹划方案及其最优决策
我国医药品市场销售款的收回有几种情况：按提货结算时间长的方式结算货款，可以推迟纳税；提货后近期内结算货款方式，加快纳税；还有定期方式结算医药品，销售后结算货款方式等。结算时间的长短影响缴纳税款的发生时间也不同，造成缴款的税额相同，而资金时间价值不同。时间价值是大企业的重要财务政策，因此结算方式的筹划就是根据货物以销售的时间很短，一般很快就会资金回笼，则合同最好采取直接收款方式；若对方公司经营的资金周转情况不太好，货物提货后一般无法不较快回笼，甚至出现坏账，当双方签订合同时，应首要考虑资金能否尽快收回，尽可能采用分期收款方式，将纳税义务向后推移。
3.3.4 代销方式的纳税筹划方案及其最优决策
EW公司开发的新药，分销全国各大中小城市的经销商和商，主要有支付手续费和视同买断两种方式，不管采用哪一种方式，纳税义务发生的时间是代销清单时间，但如果价格不同，就会造成手续费的处理方式不同，那么税款也不同。有关的资料如表6所示。
各方案比较如表7所示。
从两种方案可以看出，EW公司可以减少7.65万元的税款，相应地，附加税减少0.67万。运用扣除技术，减少了应纳税额。
3.3.5促销方式选择的纳税筹划方案及其最优决策
在经济的激烈竞争下，通常各种庆祝促销活动都是大型药店热衷的，某大型药店邀请EW公司参加。活动方式有折扣销售和买一赠一两种参与方式。采用买一赠一方式销售，计税依据就是赠送商品价值和销售商品价值的总和；采用这种销售方式，就可以在同一张发票上分别注明，按折扣后的余额计税。EW公司有营业额为每天20万元（含税），利润率为30%。筹划方案可以具体设计如下，依据促销方式，预测的资料如表8所示（暂不考虑城建税及教育附加）。
各方案比较如表9所示。
企业增值税的纳税筹划范文3
关键词：企业；营改增；纳税筹划
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-01
营改增即营业税改为增值税，是我国税收政策的重大改革，同时也是一项减税政策。自2013年开始在各个地区的各个行业得到试行，有效减少了重复纳税。但在实践中，由于多种因素的影响，一些企业不但税负不减反增，给企业发展带来不利的影响，在营改增税制下如何合理进行纳税筹划，以最大限度降低税负成为企业关注的重要问题之一。
一、营改增对企业纳税筹划的影响
营改增的最终目的是减少重复征税，并有效调节过高的税率。通过实施营改增，进而提高企业的经济效益。同时，若将原有的增值税率降低，采用11%和6%两档低税率，与现行的17%和13%的税率相比，可使试点区域纳税负担降低。通过实施营改增，可将所购买的服务作为进项抵押，可有效降低原本缴纳增值税的负担，可实现企业的可持续发展。特别是对于那些中小企业而言，在企业内部实施营改增后，多数可按照3%的征收率纳税，可明显降低税负，有利于其在市场中竞争力的提升。
但实际中，对于某些企业而言，实施营改增政策后，不但没有降低税收，反而相应增加了税费。这主要是因为某些企业长期实行营业税与增值税同时缴纳的税制，实施营改增后，刚开始应付较困难，进而压力逐渐增大。其中最为突出的问题即增值税专用发票的索取问题，由于过去大部分企业并未缴纳增值税，使得所合作的客户也并未开具相应的增值税专用发票。当实施营改增税制后，由于缺乏增值税专用发票的索取手段，缴纳的税费增加，如上海试点交通运输业，在实施营改增政策后，对税率进行了上调，然而由于缺乏增值税专用发票索取渠道，最终增加了税负负担。
二、营改增下企业的纳税筹划
1.合理选择纳税人身份
通常情况下，缴纳增值税的纳税人分为一般纳税人及小规模纳税人，两者有着本质的不同，并且对纳税筹划的影响也不尽相同。根据相关文件中的规定，以500万元为应税服务年销售额标准，具体的标准，可根据当地的实际情况，由财政部门进行小范围的调整。一般纳税人即应税服务年销售额小于500 万元，如：在试点的过程中的公路及内河运输业；而小规模纳税人则是年销售额超过500 万元的非企业单位。在进行纳税筹划时，企业可综合考虑自身的实际情况，利用税负比等方法，确定具体的纳税筹划方法，对纳税人身份进行选择，从而达到纳税筹划的目标，降低企业税负。通常，一般纳税人可抵扣增值税进项税额，销售获取时可向对方开具相应的增值税专用发票，而以上小规模纳税人则不可进行。但小规模纳税人不能抵扣的增值税可直接纳入到产品成本中，不开具增值税专用发票，则也就不必负责对方销售的增值税销项税额，进而有效降低销售价格。
2.充分利用过渡期税收政策
在《营业税改征增值税试点方案》中已经对过渡性税收优惠政策进行了明确规定，制定了包括直接减、免税、即征即退等方式的增值税过渡期优惠形式，纳税人应充分利用这些税收优惠政策，进而确保现行营业税优惠政策的连续性。在改革的过程中，免征增值税后，对部分营业税给予减税，则相应调整即征即退政策。而对于税负相对较多的企业，则应给予适当的税收优惠。而这些企业均能够通过过渡期的优惠政策来加以筹划。当然，在这一过程中应充分了解到营改增政策并不是一蹴而就的，而是有计划、有目的及有步骤实施的，这就要求相关部门应跟上营改增的步伐，采取相应的配套措施，最终提高企业的纳税筹划能力，实现最大经济效益。
3.做到销项税额的合理核算
根据相关营改增试点的文件，试点纳税人主要有不同税率、征收税率的销售货物，进而应根据实际情况采用适宜的销售额。因此，对于试点企业而言，纳税人应根据不同税率的经营业务而实现 “分别核算”。“分别核算”包括账务核算、合同条款及原始票据，实现三者的统一，若缺少任何一个环节，试点企业势必面临较高的税务风险，不利企业的发展。另一方面，还应充分利用“差额征税”政策。由于在试点期间，联合实行“差额征税”与进项税抵扣两项抵减政策，在很大程度上减轻了企业的税负。因此，试点企业应抓住这一机遇，熟知“差额征税”的应用条件，并得以充分利用。
4.做好进项税额的抵扣工作
由于营改增的试点在有限的范围内得以开展，加上受到各个地区的差异、行业的差异，进而难以获得统一的税额抵扣，并降低了企业的税负。为此，试点企业应通过纳税筹划做好进项税额的抵扣工作。一方面，应选择增值税专用发票。试点企业为了能够获取更多的进项税额抵扣，在供应商的选择上，选取一般纳税人身份，并为其提供增值税专用发票。当实施营改增政策后，进项税额抵扣的范围有所扩大，而成本也扩大费用及固定资产上。为此，试点企业可通过纳税筹划来实现进项税额抵扣。另一方面，应严格区分可抵扣与不可抵扣进项税。营业税与增值税的核算方法有着较大的差异，这就需要对可抵扣与不可抵扣进项税进行严格区分，进而有效控制企业纳税风险。如企业所购入的车辆用于运营，车辆的进项税额可以作为抵扣；而企业员工班车等福利则不可抵扣，但两者联用，则可实现全额抵扣。
三、结语
税收制度的变革必然会对企业的税负产生影响，纳税筹划则是企业财务管理的重要组成部分，在营改增税制下，企业应积极实行纳税筹划，通过合理规划经济活动，实现减少税负的目标。
参考文献：
[1]张衍群.营改增政策下企业纳税筹划探析[J].企业导报，2014，（7）：101，103.
企业增值税的纳税筹划范文4
关键词：风险防控；企业；增值税；纳税筹划
一、企业增值税纳税筹划基本概述
增值税作为我国税务体系中重要内容之一，主要是我国境内产品销售、劳务企业及个人，把获取的货物及劳务收益为对象，通过征收税务的一种税务改革体系。增值税纳税筹划是国家法律允许的，根据国家相关法律要求，通过优化相关政策进行资金规划安排，把减少税额当作核心目标进行筹划管理。通过加强增值税纳税筹划，能够实现企业合法避税，减少企业税负，让企业获取更多的税后收益。除此之外，增值税纳税筹划还具备转嫁筹划功能，也就是纳税人以减少自身税负为目标，通过对销售产品价格适当改变，在国家法律运行的环境下正常操作，降低企业纳税成本。从整体角度来说，规范的增值税纳税筹划是国家法律允许的，可以实现企业税务的统筹规划，缓解企业纳税压力，实现企业税后效益最大化。
二、企业增值税纳税筹划风险问题
（一）税负问题
经过调查得知，我国有多数的企业受到增值税扩充内容的影响，使得企业面临的税负压力随之增大。诸多企业运营发展也会受到税务改革因素影响，部分企业的税负出现不减反增的现象，在这种情况下，不仅使得企业面对的税率发生变化，同时也会加剧涉税风险出现，阻碍企业长远发展。
（二）财务问题
在没有税务改革之前，企业纳税将涉及在营业税的收入计入主营业务收入中。在税务改革后，主营业务收入中包含了增值税营业额。如果转变税务类型对企业税负不会造成影响的情况下，则企业自身收益将随之减少，并且增大利润率。但是在收入报表中，将不会具体标记出增值税额，在会计方面，营业税和增值税处理方式各不相同，在某种程度上将无法保证企业财务数据的真实性，影响最终财务管理效果。
（三）筹划问题
增值税纳税风险出现将会给纳税筹划工作开展带来直接影响。通过合理纳税筹划，能够减少企业运营成本，提高企业税收利益。但是由于纳税筹划工作需要在纳税之前进行，根据经营活动要求进行筹划设计，是一个中长期工作。而企业纳税行为则产生于运营活动之后，企业在运营过程中将会面临各种影响因素，使得企业实际经营状况和预期标准之间有所差异，导致筹划失败。
三、基于风险防控下企业增值税纳税筹划的相关对策
（一）转变纳税筹划思想理念
从税收征纳双方角度来说，需要转变传统的思想理念，给予纳税筹划工作高度注重，结合国家现有的税法要求，做好纳税筹划管理工作，实现双方共赢发展。针对企业而言，通过落实好纳税筹划工作，在某种程度上能够减少企业运营成本，给企业创造更高的效益。针对国家而言，整治纳税筹划管理具备较强的现实意义，能够提高国家经济效益，实现国家经济建设的稳定发展。企业在开展纳税筹划工作时，应结合实际运营状况和发展需求，对生产运营模式进行改革，根据市场发展规律，防范各种风险，从根源上增强企业发展潜力，实现企业健康发展。
（二）协调各方税务关系
在开展增值税纳税筹划工作时，企业应及时和税务部门取得联系，协调和税务部门之间关系，对最新的税法内容有深入了解，防止企业疏忽而陷入税务风险之中。首先，企业应及时和中介部门取得联系，在税务中介部门中，纳税筹划人员掌握的专业知识比较充足，并且工作经验较为丰富，能够对企业当前纳税情况及管理问题进行深入分析，掌握企业实际运营状况，便于给企业增值税纳税筹划工作顺利进行提供专业建议，防止一些不必要纳税风险问题出现，保证企业正常运营。同时，在实际运营发展中，企业应及时和税务中间部门沟通，综合评估企业运营状况，合理规避各种风险。其次，企业应协调好和税务部门之间关系，建设完善的交流平台，对税务部门工作要求有全面的了解，根据企业实际情况制定增值税纳税筹划方案，加强增值税纳税筹划管理，防止由于缺少对税务政策的了解而面临各种风险。
（三）优化纳税筹划内容
首先，科学设定增值税纳税筹划目标，明确一般纳税人和小规模纳税人之间差异。通常情况下，一般纳税人企业缴纳的税率为13%，小规模纳税人企业缴纳的税率为3%。企业可以根据自身实际情况，合理选择纳税人身份，以此实现纳税税额的减少。其次，注重企业购进环节中增值税纳税筹划管理，关注购进过程中增值税筹划，综合思考各项因素，科学防范税务风险。在实际过程中，企业应关注购货对象及购货时间等内容，在确定购货时间的情况下，分析买卖双方市场因素，合理选择购货对象，减少风险出现。最后，在销售环节中，应加强企业增值税纳税筹划管理，合理选择营销模式，系统分析混合、兼顾营销模式差异，在实践中合理选择，增加企业税收利益。
（四）加强筹划风险防范
首先，树立正确的增值税纳税筹划及风险管理意识，在满足国家法律标准的情况下进行纳税筹划。与此同时，企业应根据纳税筹划管理要求，科学构建纳税筹划管理体系，选择最佳的会计政策，保证纳税筹划风险管理的专业性和规范性。其次，做好纳税筹划人员组织培训工作，提升纳税筹划人员综合素养，让其掌握更多的专业知识和技能。此外，企业管理层人员应给予纳税筹划管理工作高度关注，结合实际情况，制定税务风险管理体系，定期开展纳税筹划风险评估工作，及时找出潜在风险并出现，降低风险给企业运营带来的影响。最后，企业应注重对税务中介部门的应用，通过利用注册税务师等税务中介专业优势，引导企业增值税纳税筹划工作顺利开展，这样不但可以提高增值税纳税筹划效果，同时也能把纳税筹划风险转移给中介机构。企业应和税务部门搞好关系，加强和税务部门交流，保证企业增值税纳税筹划活动的合法性和合理性，减少税务执行风险。
企业增值税的纳税筹划范文5
关键词：增值税；纳税筹划；分析与探讨
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02
近年来市场竞争逐渐激励，依法纳税正在被每个企业所重视，合理进行企业纳税筹划工作，才能使企业在市场竞争中立于不败之地。增值税是流转税的一种，作为现阶段财政收入的主要来源，它的筹划工作对于社会各界都有重要意义，所以对企业增值税进行合理的纳税筹划，减少企业经营成本及经营风险，给企业带来更多的经济效益，必须合理利用国家税收给予的优惠政策，不断提高企业财务人员的专业化技能。
一、企业增值税及纳税筹划的概述
（一）企业应纳增值税概述。增值税是价外税，它以企业经营的货物、对外提供的劳务的增值部分为依据，按照税法规定的税率缴纳税金，它是我国税收的重要组成部分，适用税率有17%和13%两档，2012年1月1日后，对部分营业税企业试行“营改增”，新增设11%和6%两档税率。
（二）企业纳税筹划的概述。企业的纳税筹划工作是在不违反税法规定的基础上，对企业正常经营项目的纳税事项进行合理规划，达到降低企业纳税压力，减少企业税负的目的。企业应纳增值税的纳税筹划应从：企业的经营项目销售行为、企业的结算方式、企业的进项税款、企业的购货价格及国家给予的增值税税收优惠政策方面进行纳税筹划。
二、增值税的纳税筹划方法与措施
（一）增值税纳税项目的销售行业进行筹划。增值税的兼营行为是指企业从事的主营业务以外，经营的同税不同率、不同税不同率业务的应税行为。《增值税暂行条例》规定，从事批发、零售业、个体企业，存在混合销售行为的企业，对该类企业的销售行为缴纳增值税；而个人的混合销售行为视为非增值税应税行为，不缴纳增值税；但两者兼营行为不能分别独立核算的，视兼营业务为混合销售行为，一并征收增值税。
企业增值税是对经营项目增值部分依法纳税行为，如何确定企业应纳税税负的高低，关键在于混合销售行为的增值率，比较适用税种之间的平衡点，如：当劳务项目增值率大时，企业应将劳务项目分立出来；而当劳务项目增值率小时，则不必分离劳务项目，将其与应税销售额一并缴纳增值税，这样会降低企业税负。
（二）增值税纳税的税收优惠政策筹划。增值税是国家给予税收优惠政策最多的税种之一，合理利用国家的税收优惠政策，使筹划工作顺利进行。税收优惠政策规定，许多行业、产品及地区实行减、免制度、低税率、即征即退、先征后退等政策，如：粮食、食用植物油、天然气、图书、报纸业等实行低税率；西部地区、环保行业实行减免税政策；福利企业、软件企业、特殊教育企业，经主管税务机关审批后，实行即征即退政策（注：如果同一纳税人，不同税种各有优惠，只能选择一项政策，两个或两个以上优惠政策不能同时执行）。从2012年1月1日起，国家在交通运输业、现代服务业试行营业税改增值税，避免企业重复缴税，为企业减轻税收负担。
（三）对企业进项税的纳税筹划。企业以其他形式收购产品时，应对其进行税收规划，通过对企业增值税进项税款的筹划，达到延迟企业纳税时间的目的，选择具有一般纳税人资格的企业合作，其进项税款额可以抵扣。企业取得的进项税发票应该及时认证、抵扣，减少企业当期实际应缴纳增值税税款，为企业取得货币时间价值；企业增值税的纳税筹划是一项复杂的工作，需要结合企业自身的经营情况，从实际出发制定纳税方案，达到节税的目的。
（四）对企业的购货价格进行筹划。企业在购入货物时会有两种选择，一种是选择具有一般纳税人资格的企业合作，另一种就是选择小规模企业合作，其两者的主要区别就在于，购入货物的增值税进项税款能否抵扣，企业选择供货商时要考虑，哪个供货商给企业带来的净利润更高，如果两者的净利润一致，可以选择任意一个企业；如果取得的净利不同时，则选择能够带来更多利润的供货商合作。
（五）企业的结算时间进行纳税筹划。企业在购货的过程中，需要全额付款后，供货商才会给企业开具增值税发票，而企业在未取得增值税专用发票时是不允许抵扣进项税的，所以选择合适的结算时间，及时为企业取得增值税进项发票，是企业进行纳税筹划的重要工作。企业可以选择最有利于自身经营的结算方式，如分期付款，要求供货企业对分期付款的货物先开具增值税专用发票，以达到由供货商垫付税款，延迟企业缴纳税款的期限的目的。
三、增值税的纳税筹划的建议
（一）为企业建立良好的税收筹划环境。企业的增值税税收筹划环境分为外部环境和内部环境，企业的外部环境是指企业所处的经济环境；而企业内部环境是指企业自身的经营模式及经营特点。企业无论从哪个环境来看，都应该增强税收法规的学习，关注国家税收法规的各种优惠政策，做好与税务部门的政策沟通，调整企业应纳增值税税额，完成企业内、外部环境的有效结合，使纳税筹划方案成为现实，最终降低企业税收负担，提高经济效益。
（二）提高企业财务人员的专业化素质。企业税收筹划是一项专业性及强的工作，对企业税收筹划人员的技术性要求及高，因此，企业财务部门需要建立内部筹划机制，提高企业财务人员的专业化技能，定期对企业财务人员进行涉税事项的培训，及时掌握税收政策的变化，结合企业实际经营情况，选择符合企业自身经营特点的税收筹划手段，避免财务人员的工作失误，给企业带来的各种风险，为企业增值税的税收筹划提供更大的调整空间。
四、增值税的纳税筹划注意事项
（一）纳税筹划工作必须按照税法的规定制定。建立正确的税收筹划意识，在充分运用各种规定及优惠政策的基础上，保证企业涉税事项的筹划工作符合《增值税暂行条例》的规定，密切关注税法的变革动向，根据变革适时调整企业增值税的纳税筹划方案。
（二）要充分考虑企业增值税涉税风险。社会主义市场经济正在蓬勃发展，企业的经济行为往往会受到各种各样不定因素的影响，这样会给企业纳税筹划工作带来许多不便。企业增值税的税收筹划工作不是绝对工作，而是相对工作，它没有固定的工作模式，是规定范围内企业纳税行业的计划与设定，因此，企业在做出增值税纳税筹划工作安排时，应充分考虑到企业自身的经营模式及特点，不要模仿、照搬其他企业的涉税筹划模式，正视企业涉税事项可能给企业带来的税收风险，采取措施避免风险的发生，为企业带来实际的经济收益。
增值税的纳税筹划具有预见性，对企业长期经营过程具有降低成本，提高利润的作用，如何准确的分析企业业务流程，制定出符合自身经营状况的管理方法及纳税筹划工作，在为国家财政收入做出贡献的同时，使企业税收负担最小化、企业利润最大化，是每个企业奋斗的目标，因此，增强企业的税收筹划观念，为企业增值税应税行为进行改进、计划具有现实性意义。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材――税法[M].北京：中国财政经出版社，2010.
[2]财政部，国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知[S].2011.
企业增值税的纳税筹划范文6
【关键词】税筹划 营改增政策 应对策略
一、前言
为了加快推进减税进程，进一步完善税务征管体系，深化税务体制改革，减轻企业税负压力，在这样的背景下“营改增”政策应运而生，并于十二五规划得以确定和试点实施。在营改增政策的试点实施过程中，其在减轻企业税负，降低税收成本方面确实起到了一定的积极作用，但同时也带来了一些不利影响，要求企业必须做好纳税筹划的应对工作。
二、纳税筹划基本概念
从纳税人角度出发，所谓纳税筹划，指的是以纳税人为核心，在遵守财税制度法律法规，履行纳税义务的前提下，根据纳税人现实条件和所处纳税环境，通过采取各种有效措施方法来减轻纳税人的税负，降低纳税压力的一种行为、一种活动。从企业角度出发，纳税筹划指的是以企业为核心，在充分考虑企业实际情况和所处纳税环境的前提下，通过制定一系列筹划措施来达到减轻企业税负目的，实现企业财政收入的健康提升[1]。从企业纳税筹划的概念可以看出，其筹划的目标非常明确，就是减轻税负，合理增加财务收入。企业在实施纳税筹划工作时，应遵循既定的原则来进行，包括成本效益原则、严格遵守税收征管法律法规原则、时效性原则等。纳税筹划的根本目的是增加企业收入。纳税是企业的基本义务，是每个公民及组织应遵守的法律法规。税收制度、税收环境、税收政策在不断变化，要求企业纳税筹划必须具备动态特性，具备时效性。
三、营改增政策解读
营改增，最直观的意思就是指将营业税改为增值税。它隶属于税收制度方面的政策，具体指的是将以往应缴纳的营业税项目改称为增值税项目，也就是说不再对营业商品进行全额征税，而改变为仅对增值部分进行征税，以实现在一定程度上降低企业的税收成本，缓解企业税负压力。这次税收政策出台是我国自1994年以来所进行的又一次重大税收制度改革，涉及范围更广，实施力度更大[2]。在以往的营业税税制体制下，存在重复征税现象，企业面临着巨大的税负压力和高昂的税收成本。随着我国产业结构的不断优化升级，2012年上海率先进行营改增试点运行，之后很快扩展至全国范围内，目前营改增已正式施行，营业税开始推出历史舞台。
就现阶段税收征管所取得实际效果来看，营改增政策的出台和落实进一步优化了税制体制结构，完善税收征管体系，提高了税收征管效率，打通了增值税的抵扣链条，解决了重复征税问题，在降低企业税收成本，减轻税负方面起到了一定积极作用。而营改增政策对企业纳税的影响具有双重性，积极影响体现在减轻大多数企业的税负，消极影响体现在增加了小部分企业的税负，这看起来有些矛盾，却也符合常理，主要取决于被影响对象[3]。
四、营改增政策视角下企业纳税筹划的应对策略
（一）加强发票管理，使用专用增值税发票
为了保证营改增政策能够顺利实施和贯彻落实，国家在法律层面针对增值税发票制定了一系列相关规定，明确指出对于非法使用、伪造、出售增值税发票的将给予严厉的惩罚。这种以票控税的管理方式在所有税种中属于最严格的一种，一旦发票使用不当将有可能引发刑事问题[4]。因而企业在纳税筹划中必须要对增值税发票管理引起足够的重视，严格发票管理，尽量以一般纳税人身份使用专用增值税发票。这是因为实施营改增政策后，进项税额抵扣的范围稍微扩大了一些，企业以一般纳税人身份供应商可以获得专用的增值税发票，从而实现较多进项税额的抵扣。
（二）充分考虑纳税人身份，制定科学适用的纳税计划
营业税改增值税后，我国在税收征管体系中对不同纳税人身份制定了不同的规定，要求企业在制定纳税筹划时正确定位自身的纳税人身份，以保证增值税缴纳的合理性和合法性，提高纳税计划科学性和适用性。目前，根据企业纳税能力和资金规模等的不同，增值税纳税人的身份主要分为两种，即小规模纳税人和一般纳税人，它们存在本质上的区别。企业纳税身份的不同受到营改增政策的影响程度和影响结果不同，对企业纳税筹划的影响也存在较大差异。基于增加收益目标，正确合理的确定自身增值税纳税人身份是企业纳税筹划中的一个关键问题。企业应充分考虑自身的纳税能力、资金规模、产品特性、会计核算体系和当前所处纳税环境等一系列相关因素，确定出适合于自己的{税人身份，这对其自身纳税筹划计划的制定和我国营改增政策的进一步落实来说均具有重要影响[5]。
（三）正确合理利用税收政策，构建良好税企关系
对税收政策进行合理的利用是营改增政策实施下企业纳税筹划所需做的首要工作，特别是过渡时期的优惠税收政策利用。在《营业税改增值税试点方案》中，对过渡时期的税收优惠政策进行了明确详细的规定，即位于试点地区范围内的企业可以继续享有原有的优惠税收政策，部分企业可以享受免税政策。企业应对这些优惠税收政策加以合理正确的利用，而不能盲目的、过于注重税收优惠，尤其是专门针对过渡时期所指定的优惠政策。合理利用税收政策，是国家帮助企业有效应对营改增给自身带来税负增加等不利影响的一种重要手段，也是国家所出台的一种保障性措施，在纳税筹划中对这些税收政策、优惠政策进行客观合理的把握，在享受优惠税收政策的同时，减轻税负负担。此外，税收政策、优惠政策由各地税务部门予以落实，各地税务部门所采取征管方式的不同，对企业纳税筹划的影响也不相同，基于此认识，企业与税务部门构建良好的税企关系，无疑有利于企业良好纳税筹划的编制。
五、总结
税收作为国家财务收入的重要来源，作为企业、个体的基本责任义务，与国家利益、个人利益、企业利益均密不可分。在营改增政策以正式实施的背景下，企业应结合自身实际，以健康、合理提升财务收入为目标，制定科学适用的纳税筹划方案，正确确定自身纳税人身份，加强增值税专用发票管理，合理利用税收政策，促进营改增政策积极影响进一步放大。
参考文献
[1]王金男.营改增对物流业上市公司影响的实证研究[D].东北石油大学，2014.
[2]金勇.“营改增”政策视角下的A企业纳税筹划[D].青岛理工大学，2014.
[3]徐敏，赖清莲.“营改增”视角下的交通运输企业纳税筹划探析[J].明日风尚，2016，08：114.
[4]杨何.基于“双创”政策下的初创企业纳税筹划研究[D].西南交通大学，2016.
