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公司税收筹划分析范文1
【关键词】税收筹划财务目标纳税债务
一、公司一般财务目标内涵规定性
（一）财务目标体现着本金的本质特征
财务目标是经济组织在整个社会环境的制约与自身的价值判断中不断推动本金运动所希望达到的目的，它影响和制约着各经济组织生存和发展的总体目标。
资金分为本金和基金。本金是各类经济组织为进行生产经营活动而垫支的货币。增值性是本金的本质特性它主要包含两个方面的含义：一是本金投入的目的是为了增值。二是本金的增值具有可能性。根据马克思的劳动价值理论，劳动者在进行生产经营活动时，不仅创造了新的使用价值，而且形成了价值。劳动者为社会劳动所创造的价值是本金增值的来源。财务管理是本金外在表现形式——财务活动与内其在利益约束——财务关系的有机构成，其行为充分体现出本金运动的本质特征即对增值或利益水平的追求。这就是公司财务目标的本质取向及核心。
（二）公司财务目标内涵
公司经营理财，其目的直接指向获利水平和偿债能力的提高。尽管不同组织形式的公司以及在不同的时期财务目标的具体内涵不尽相同，但是，无论公司在形式上拟定怎样的具体财务目标，最终都必须符合投资所有者财富最大化的终极目标。在实际公司运作中，经营管理阶层与投资所有者对目标实现的期望上常常产生一定的分歧：投资者在理财策略上和经营策略中往往会从公司长久良性发展的角度出发，而经营者为了追求自身的短期的利益往往会满足于“安全处理业务”，其结果也就是不可避免地导致投资所有者可能无法获得应有的财富最大化期望。但事物都是矛盾的统一体，从发展的眼光来看，二者又是相统一的：其一，投资所有者的理财目标，其长久的利益必须首先通过公司经营者对财务目标的追求才能得以体现；其二，经营者的保守、消极态度和行为一旦被投资所有者认为“不当”，也会危及到经营管理者的利益。因而，从长远来看，经营管理阶层拟订的财务目标必须统一于投资所有者财富最大化的客观要求。
二、纳税制约下的公司财务目标
（一）纳税债务与公司一般性债务偿还对现金支付需要的差异
公司的负债主要来源于：（1）营业性债务，如各种长短期借款、应付债券、结算信用债务、其他长期应付款；（2）应付投资所有者股息、红利；（3）依法应缴纳的税款等等。前两者定义为公司的一般性债务，后者称之为纳税债务。
纳税债务与公司的一般性债务的偿还对现金流量的要求呈现差异。一般性债务偿还相对于纳税债务偿还对现金流量的约束具有较大的弹性，即体现出一定的“软”约束状态。纳税债务的清偿则体现着现金流量的“刚性”约束，基本上不存在所谓的弹性可能。税法的严肃性与规范性决定了公司只有及时足额地依法履行纳税义务，才能使其市场法人资格在法律上得以认可，进而才可能享有法定的市场自与正当经营收益的法律保护权。法定税款的缴纳，不同于公司的一般性债务，其运作的规则是必须动用现实的现金才能予以完成。
（二）现金匮乏对公司切身利益目标的负效应分析
税款的计量依托于法定税率与公司账面记载的应税收益（为便于分析，假定会计计税收益与税法计税收益具有同一的内涵）金额，而不考虑这种账面意义的收益所实际取得的现金流入量的状况。因而公司纳税的行为规范就是：只要体现出账面（或会计）观念的应税收益，公司就必须依法及时足额地动用现实的现金予以解缴。
既然存在着会计收益预期的应计现金流入量与实际现金流入量的非对等性同依据会计收益而非实际变现收益计算的应交税款现金支付的刚性约束间的矛盾的客观性，因此，单纯地依据公司最大获利能力所确立的所谓“最佳”财务目标在纳税现金支出刚性约束下对公司切身利益产生以下负效应。
其一，绝对的现金支付能力匮乏。即手持现金余额不足以支付即时税款，而公司在税法规定期满前又无法予以融通。
其二，现金的相对不足。即公司手持现金相对于纳税现金支付需要量短缺，但通过融通能够弥补，只是必须付出高昂的代价。
相对于公司投资所有者利益最大化目标，无论上述哪一种情形的纳税现金流量的短缺，都直接反映为对公司根本利益的侵蚀，即纳税的机会损失完全定义为公司的成本。一旦这种成本损失的增长额度超过账面边际税后利润时，便意味着此时的账面利润相对过度，或者说抑减一定数额的账面获利能力对公司可能更为有利。
（三）纳税约束下的公司适度财务目标的内涵规定性1．适度财务目标以公司获利能力与现金偿付能力的制衡协调为基础
账面收益最大化并非直接等同于公司投资所有者利益的最大化，后者必须充分依托于现金的偿付能力，特别是纳税现金流量的有效限度，遵循边际损益分析原理，通过获利能力与现金支付能力间的利弊权衡与制约协调，最终达成在投资所有者利益最大维护下二者的和谐统一。2．适度的财务目标应当有利于公司与国家长期利益的良性稳健增长
较高的公司账面收益的确有利于政府即时税收收入的增加，但由于政府这种即时收益的增加是基于公司需要承受较大的机会风险损失前提，一旦公司因税负相对现金支付压力过重而无以缓解时，便将对公司资金运行的内在秩序发生严重的扰乱，以致效益再殖活力基础推进滞缓。这样最终损害的就不仅仅只是公司利益更主要的将是国家利益。相反，若政府能真正通过法制规范将市场价值判断取向权力赋予作为市场法人主体的公司，使之能够充分依托有效的现金支付能力预期，而非单纯地以账面收益最大化组织经营理财决策，这样尽管可能对政府即时税收收入的增加产生一定程度的影响，但这一微小的代价将换取公司长期稳定的资金基础的有效奠立，因而从长远意义看，政府的税收收入必将随着公司效益增殖活力与功能的提高和强化而得到更大的增长。
参考文献：
[1]唐腾翔.税收筹划.中国财政经济出版社，2006.
公司税收筹划分析范文2
关键词:税收筹划 避税 发展 途径
引言
我国随着改革开放程度的不断深入，社会主义市场经济体制的完善，纳税人更应该懂得如何维护自己的合法权益，政府、税务有关部门需要加强完善税务筹划工作，提高税务筹划工作的实行力度，解决好摆在我们面前的现实为题，提高税收筹划回报的效益。我国税收筹划工作相对于西方国家来说，起步较晚，虽然纳税人的税收筹划意识增强，但是税收筹划理论和实务发展相对落后，如概念区分不清、税收政策体制不完善、筹划方法与途径不适应企业发展的环境、缺乏征管部门的支持与指导等，严重制约了我国税收筹划的深入发展。
一、税收筹划三层次简述
(一)税收筹划的定义与特征
目前对税收筹划的定义虽然表述上存在差异，但是表达的内涵基本一致。从微观上说，税收筹划是指纳税人在实行实际纳税义务之前对纳税负担做出的最低选择；从宏观上说，税收筹划指的是经济实体通过合法途径合理筹划经营与财务活动，达到最大限度减轻税收负担的目的行为。
税收筹划具有三个方面的特征：第一，合法性。税收筹划是在税收法律法规允许范围内操作的，这是税收筹划与逃税、偷税的本质区别，是税收政策应鼓励的行为。第二，策划性。税收筹划工作是需要纳税人进行积极的事前策划、恰当安排的活动。纳税人和征税对象的差别，所征缴的税款也不同，纳税人需要对税收筹划进行策划。第三，低风险，高收益性。低风险高收益性，是税收筹划工作得以被人重视的重要原因，它不仅体现了立法机构的征税的意图，也反映出纳税人的现实收益。
(二)税收筹划三层次的构建
税收筹划的传统划分方法主要从行业、税种、主体等人们普遍认识的范围出发，主要强调狭义税收筹划即中级税收筹划层面出发。税收筹划的三层次从广义的角度将税收筹划细分为初级、中级和高级税收筹划阶段。这三个阶段是层层递进的关系。
初级筹划是纳税人认识掌握税收体系的过程，它的投入产出性价比最高，征税机构最赞成推崇。中级筹划是纳税人熟知、理解和运用税收法规的过程，也是纳税人自我调节的一个过程，它的收益最大，是税收筹划的关键一环。高级筹划则要求纳税人不仅仅是作为客体的适应，而是要主动参与到税收改革的活动行列中来，探索适合企业和个人的税收体制，操作性最难，一旦成功，风险性最小，收益最大。这三个过程不仅层层递进，还是同时存在的，并没有先后主次的分别，税收筹划三层次的划分为税收筹划提供了基本思路。
二、税收筹划基本途径探析
(一)税收筹划狭义途径探析
从税收的三个层次来说，中级税收筹划即狭义的税收筹划。因此，税收筹划的狭义途径即中级税收筹划途径，主要有以下三个方面的策略：缩小税基及选用低税率。这两种筹划途径经常一并使用。税基即应缴税额的依据，随计税依据变化而变化，它与产品的生产销售方式密切联系。在税率固定时缩小税基，或税基固定时降低税率，都可实现降低纳税的目的；规避纳税义务及税负转嫁。规避纳税义务是指对纳税义务人、征税对象和征税项目的筹划，具有一定的刚性。纳税人通常使用在不改变原来资产的情况下，将部分资产所有权转为公司的做法，以此降低个人的纳税负担，并增加企业的税后收益。税负转嫁是指纳税人将自己应缴税款，通过相关途径如税负前转、后转，税负消转、碾转等转由他人负担的过程。日常生活中企业通过提高原价转嫁消费税的做法就是典型案例；利用税收优惠政策延迟纳税。税收政策优惠筹划成本小、操作性强、收益大，有国家的法律法规密切相关，可以通过货币政策，税基、税额、税率式减免实现减免税务的目的。另外可充分利用纳税义务实行的时间差，延迟纳税，节省利息资金，积累财富。
(二)税收筹划广义途径探析
广义的税收筹划是从三个层次对整体出发。针对目前存在的税收筹划概念不清、纳税人复杂的纳税环境、各机构部门纳税意识不统一现象，提出三点建议：第一，树立科学正确的税收筹划观念，加强区分税收筹划、避税、逃漏、漏水等概念和行为，提高税务机关依法治税的水平。纳税人也应当提高自身的税收筹划水平，懂得维护自己的合法权益。第二，完善我国税收法制，使纳税人能有章可循、有法可依的开展税收筹划工作。第三，让国家通过政策优惠大力扶持开展税收筹划工作，为更广泛的进行科学的税收筹划工作提供必要的客观环境。
三、结束语
改革开放的深入推进，社会主义和谐社会的发展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得纳税人群体更需要合法有效的途径维护自己的纳税权利与义务，税收筹划作为政府与企业、个人之间沟通的桥梁起着举足轻重的作用。税收筹划三层次理论的发展是我国税收筹划实践历程的印证。从遵守税法、筹划税务行为到改革税制，纳税人、企业、政府都需要树立科学的筹划观念，不断完善税征体制，创造合法支持性强的客观税收筹划大环境，不断开拓与完善税收筹划的有效途径。
参考文献：
[1]白芸.税收筹划的博弈分析[D].厦门大学硕士学位论文.2006
公司税收筹划分析范文3
摘 要：目前，我国房地产税制设计不合理以及政府收费繁杂，使的房地产企业是税负最重的行业之一，进而使得房价居高不下。本文分析了房地产企业的经营特点及其所涉及的税种。然后从土地增值税、企业所得税和营业税这三个税种出发，分析了该类公司税收筹划的方法。
关键词：房地产；税收筹划；房价
当下，房地产成了人们热议的话题，如何降低房价，让老百姓买得起房子是其中的焦点。通过降低成本来降低房价是一重要的途径。
一、房地产企业的经营特点及税负情况
(一）经营特点
对房地产公司来说，开发的房地产是他们经营的商品，在属性上与其他商品明显不同，它有自己独特的经营特点：
1.开发经营具有计划性及复杂性。企业的经营业务囊括了从征地、拆迁勘察、设计、施工、销售到售后服务全过程。且从征用土地到建设房屋、基础设施以及其他设施、商品销售都应严格控制在国家计划范围之内。
2.开发建设周期长，投资数额大。开发产品要从规划设计开始，经过可行性研究、征地拆迁、安置补偿、七通一平、建筑安装、配套工程、绿化环卫工程等几个开发阶段，少则一年，多则数年才能全部完成。
3.经营风险大。开发产品单位价值高，建设周期长、负债经营程度高、不确定因素多，一旦决策失误，销路不畅，将造成大量开发产品积压，使企业资金周转不灵，导致企业陷入困境。
（二）房地产公司税负情况
从行业角度看，目前中国房地产行业的平均税负高于国内其他行业，根据相关统计报告显示，2009年中国税收收入共59 515亿元，比上年增加5 291亿元，同年年房地产行业的土地增值税、耕地占用税、契税、房产税、城镇土地使用税、房地产营业税和房屋转让所得税等七项税收增收额共计1 851.85亿元，占中国2009年全部税收收入增收额的5291亿元的35%。一年当中全国税收收入的增长额超过1/3来自于房地产业，增幅在各行中居首位；从税率来说，房地产行业的总体税率偏高。目前，中国房地产开发企业按销售收入的5%交纳营业税，按所得额的25%交纳企业所得税，土地增值税的税率是30%～60%不等。总之，房地产公司税收负担过于沉重，通过税收筹划，实现税负的减轻，是公司的唯一选择。
二、房地产公司涉及的税种
（一）项目设计阶段
房地产公司在前期准备阶段需要缴纳的税种较少，主要是耕地占用税和契税。在房地产开发中如果占用了耕地，就必须在土地管理部门批准占用耕地之日起30日内按每平方米税额从1元～15元不等的金额一次性缴纳耕地占用税。购买土地时要按3%～5%的税率缴纳契税。
（二）项目建设阶段
在开发阶段对营业额按3%税率征收的建筑业营业税；签订建设施工合同时，对合同金额按万分之三的税率交印花税；同时还要就拥有的土地面积缴纳城镇土地使用税。
（三）项目销售阶段
1.营业税。对房地产出售方适用“销售不动产”税目的规定，以房屋售价的5%税率缴纳的营业税；针对房产租赁而言的，房产租赁业适用营业税中“服务业”税目，统一执行5%的比例税率。
2.土地增值税。土地增值税实行超率累进税率，增值多的多征，增值少的少征，无增值的不征，最低税率为30%，最高税率为60%。
3.印花税。房地产销售阶段的印花税，是在房地产交易中，针对房地产交易金额，适用“产权转移书据”税目，按照0.05%税率征收。
4.企业所得税。对房地产企业而言，如果其转让或出租房地产产生了净收益，就要将其收益并入企业利润总额缴纳企业所得税。企业所得税采用25%的比例税率。
5.房产税。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。房产税采用比例税率，依据房产计税余值计征的，税率为1.2%；依据房产租金收入计征的，税率为12%。
三、房地产公司的税收筹划策略
从以上的介绍可以看出，土地增值税、企业所得税、营业税是房地产企业的主要税负，因此也是企业开展税收筹划的重点税种。
（一）土地增值税的筹划
土地增值税采取的是超率累进税率的特点，这就决定了在销售过程中合理合法地降低增值额成了税收筹划的关键。
1.进行借款利息的筹划，合理确定利息的扣除方式。根据《土地增值税暂行条例》的规定，如果能够按转让项目划分利息支出，并能提供金融机构证明的，可以据实扣除利息，但不能超过按同期商业银行规定贷款利率计算的利息。如果不能分清房地产项目的借款利息和其他生产经营的借款利息且不能提供金融机构证明的，则按土地成本和开发成本的两项之和的5%作为利息扣除的限额。因此在项目开工过程中，企业可以合理估计并比较“项目借款的实际利息支出”与“土地成本和开发成本的两项之和的5%”孰大，从而在项目筹建之初选择对企业最为有利的利息扣除方式。
2.充分考虑土地增值税的起征点的税收优惠。根据规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目20%的，按超率累进税率交土地增值税。由于土地增值税的税率较高，所以在项目销售时可以适当测算增值额的比例，充分考虑增值额增加所带来的收益与放弃“20%”这一起征点所增加的税收负担这两者之间的关系，从而选择合理的售价。
3.整体转让、分解定价、拆分收入。房地产企业在成本不变的条件下，减少收入就能降低增值额。在超率累进税率下，也可以选择较低的税率，从节税的角度来说尤为重要。因此，在出售房屋时，可以考虑将房屋与屋内各种设备分别出售，与客户签订两份合同即签订一份商品房买卖合同，同时签订一份附属办公室设备购销合同，将收入进行分解，不仅使公司节约了土地增值税，同时也节约了印花税。另外，客户节约了契税，实现双赢。
（二）企业所得税的筹划
1.迟延纳税的筹划。企业可以通过推迟完工时间的方式来推延纳税时间，缓解企业的资金压力，考虑上货币时间价值，这其实也达到了税收筹划的效果。
2.充分利用税法规定的税前扣除项目。对于税法规定可以税前扣除的财产保险、失业保险、工伤保险、生育保险、医疗保险、养老保险、住房公积金等费用，应足额购买，这样既能增加税前扣除成本降低企业所得税，又遵守了法律、法规；更重要的是为员工谋了福利，有利于留住人才，增加企业的竞争力。
（三）营业税的筹划
1. 变房地产销售为投资。税法规定，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不缴营业税；投资入股后转让股权的行为，也不缴营业税。根据该规定，房地产企业可以考虑先以不动产投资入股，再向购买方销售股权的方式销售房地产，从而达到不再缴纳营业税、城建税和教育费附加的目的。
2.将房屋的装潢、装饰以及设备安装费用单独签订合同。房地产企业销售的商品房有精装修房和毛坯房两种。 在房屋销售的过程中，纳税人将销售房屋的行为分解成销售房屋与装修房屋两项行为，分别签订两份合同，向对方收取两份价款。在征税中分别按“销售不动产”交5%的营业税和“建筑业”交3%的营业税，节约了2%的营业税。
参考文献：
[1]张. 房地产开发企业的税收筹划探讨[J]. 商业会计. 2011（23）
公司税收筹划分析范文4
税收筹划是中小企业财政轨制的建设与改变，中小型企业在享受不损害国家税务提前与条件下，可以通过税收相关活动的安排，以避免或减少税收数量，可采用措施防范和化解税收危害，以及大量使用法律手段来保护自己的合法权益。我国中小企业作为一个起点，很注重企业税收筹划的需要和意义，符合我国目前中小企业的特点和我国中小企业税收筹划的问题，对中小企业的税收筹划如何正确合理的运用。还要找出多种方法并且要讨论，还要提出了相应的解决办法。
关键词：
中小型企业；税收规划；防范风险；企业财务管理
我国在改革开放以来，迅速发展的中小型企业，在全国经济成长中的所占的地位和作用越来越重要。中小企业为实现失业工人的再就业作出了杰出的贡献，在很大的程度上保证了社会的稳固。随着我国税收征管和税收法律的不断提高。在未来的经营行为中，中小企业要实现税收成本最小化，税收筹划问题必须进入中小企业的高层管理中，应在在计划中加以考虑。这是因为，一方面，逃税和风险的成本将提高；另一方面，随着日益激烈的市场竞争，企业之间的竞争的成本将卓渐升温。对于一个企业而言，在一定条件下的收入、成本和费用，税后净利润，即所得税与股东的所得税的增减额。因此，为了增加他们的收入，尽可能减少税收已成为一种本能的反应，纳税人的首要选择就是企业的税收筹划。
一、我国大多数企业在纳税统筹中的问题及其分析原因
1.税收筹划外部环境问题及原因分析。
1.1税收征管制度不严格。因为各种各样的其他问题，税收征管制度目前来看我国还是与一些发达国家存在着一定的区别的。同时，由于以机构形式成为主要的税务机关人员在我国目前还是有少量存在的，自由裁量权在税务人员税法执法中过多的使用，所以有征收异化的关系，因此，有不少的税收问题，有很大的空间使执法人员与纳税人协同并商量。
1.2税收法律的成立与宣传相对的落后。目前税法的建设在我国尚不完善，有大量要改动并且要修正的地方，以及对该类税法的蔓延，除了定期公布的部分专业税务杂志外，纳税人也很难全面的角度去了解税法，也很难从大众媒体的面前去了解调整后的情形，这对中小型企业税收筹划同时变得更加的困难。
1.3尚未完善的税务制度。我国经过这么多年的经济发展市场是越来越好，同时能够明确社会的分工。涉税事物将会越来越复杂多样化，公司往往出于对自己的专业能力和税务成本去考虑，比如寻找中介。有效的操作和公正的立场是维护税务行业的最合适的办法，税收筹划也是企业开展活动的一个重要的外部需求。从最初的试点到现在，税务在我国才开始崭露头角。在双方的利益都取得了很大的进步。在服务约束下，各自的权利都取得了很大的成效。经过各种机构报告：所有的税务争议率都不到1%。但也不容忽略：第一，低利率的业务发展。目前，委托的纳税人占不到所有人数的9%。第二，有局限性很大的业务。所有项目中，全部占总体的20%，而个别单项占总体的80%，其中单一的中，审查，注册税务申报，顾问，占约30%，25%，18%，13%，其他占14%。税务机关处理一些复杂的税务事务，基本上不涉及中小企业税收筹划。第三，是税务机关和人员在业务中的是否是一个公平，公正的态度，质量难以保证。
2.存在中小企业自身的问题及主要原因分析。
2.1企业对税收筹划的认识不够。第一，我国的纳税统筹没有制定完善，比其他国家晚，很多企业都没有真正了解其真正含义，以为偷税、漏税就是税收筹划；第二，认为少缴税就是税收筹划的根本目的。但正确的目是为了减轻税收筹划所带来的企业发展，但在如何选择合理的税务筹划方案时，以为最低的税收筹划是公司的最佳选择。以最大化的财务管理为目标的才是企业税务筹划的目的，这样可以帮助企业在市场经济发展的过程中占有一席之地。第三，税收筹划在理论界的重要性并不理想，这也是没有办法发展大规模税收筹划的重要原因。
2.2企业税收筹划目的歪曲。现在，在中华人民共和国中已经有超过20种税征收，在所有的税收，一般的中小企业应该有五或六甚至超过十种税。目前，我国的税收征管法律法规要加强建设，同时，越来越多的中小企业须要缴纳税款，另一方面是由于种种利益的原因，各种税收相关的案件的也在新兴的中小企业里慢慢淡出世间。根据调研了解，在税收相关的情况下，中小企业主要违规行为主要包括有：发票违规、隐瞒应交税款所得、纳税申报造假等。其中，隐瞒应交税收入行为具体又包括建立财产帐户、应纳税所得税的处理是不真实的，申报纳税虚假信息包括应纳税额的分解偷税，不合理应交纳税所得额，不申报应税所得，不申或者少申报应税所得等行为。
2.3企业税收筹划从业人员素质较低。目前在收税的执法人员，或公司自身的财务人员，或税务局工作的职员，其中大部分是专业的财务职员，他们见识面很广，有一定的自身素质，以及有税收筹划的广泛知识和优良品质的复合型人才，这不仅需要金融体系的知识，还需要了解国内外税法，法律和法规，我国是极度缺乏人才这方面的人才。由于缺乏合格的高层次人才，导致企业税负的税收范围的低级别越来越小，而不是从战略的角度，从全球层面，给企业税收做的问题做为长期计划。
2.4企业税收筹划水平不高。深度地从三个层面划分企业税务规划制度：第一，根据初级筹划来规避附加税负；第二中级税负的方案要从不同的筹划角度去考虑去选择；选择最完美的经管计划；第三，高级筹划指通过反映、表现并且要呼吁以及其他的基本措施，要积极争取对自己本身最为有利的税收策略。
二、实施税收筹划在中小企业的重要意义
1.税收筹划是企业经营管理水平提高的促进力。企业经营和管理不仅仅是管理“流程”和“物流”的过程。其中的“流”字的对企业本事是非常重要，如同血液对人是一样重要的。增值行为便是税收筹划的另外一种，高素质、高水平的人才能可以进行税收筹划，当然也可以为企业策划管理更上一层楼打下了良好底子；税收筹划可以说是一种资金管理的过程，它是在财务会计的前提下，才能顺利完成纳税统筹，务必按照健全财产轨制和会计轨制，并对会计管理进行严格规范。能够让公司的经管制度和发展在跃上新的高度。财务会计人员应该具有高素质和规范的财会制度以及财会信息资料，这些都是税收筹划能够成功实施的前提。在这些行动当中，也要不断完善企业经营管理。
2.中小企业利益最大化的重要途径就是税收筹划。强制性、无偿性和牢固性这都是税法法律所固有的。这项法律也为了证实其财产纳税单位，行为，收入和其他法律，即物业税，行为税，税收可以视为经营费用;企业是不是处于非法状态，是不是不交税或更低的税收，这意味着它需要少量的接入成本，他同样的受法律承认和法律保护;当前的重要手段就是税收，国家的经济政策中，并没有反映在基本上不存在的税法。在税收法律和法规中有很好的理解，依照国家引导公司税收政规划，根据业务等方面的规模，要合理的运用对自己有利的税收的法律法规，这可以使得企业利益最大化。
3.税收筹划有助于中小企业纳税意识的增强。规划税收是作为一种具体的规划目标，避免税收违法行为，可以使纳税人合理的角度去分析了解，要正确的去认识税收的违法违规行为，提高对税收的法律意识，近而提升纳税人依法纳税的自觉性。此外，我国的中小企业在举行真正的意义上的税收规划是企业依法纳税人，自我认识不断提高的体现，这就意味着企业的利益相关者将采取一个正式的手段来追求税后利益最大化。税收筹划可以加深对中小企业税收流失的认识，提高对税收的认识，增强对税收的认识是十分有利的。
4.税收筹划有助于提升中小企业竞争力。企业管理和会计管理的三大要素是资金、成本和利润，税收筹划是企业为了降低成本，最大限度地提高资金成本和利润，提升公司经济发展效益。中小企业通常都是小型企业，库存资本高，运行利润率低，要想加强对市场的竞争力，就要用纳税统筹来填补自身企业的缺陷。
三、改善我国中小企业税收筹划现状的措施
纳税筹划在我国中小企业中的实际情况发生变化时，有必要从外部环境和内部环境两个同时开始。
1.外界环境方面的措施。
1.1税法及税收制度的修改完善。我国目前税法并不是特别完善，想要税法更加完善必须拟定一些与税法相关的法律法规，提升立法级次，修改税法语言表达不明确的地方，要正确的了解税收筹划的含意，避免纳税人与税务机关在理解“税收筹划”上出现差异；了解并知道税收征管的规模，确定了税收结构的本能、要有真实的税收和税收方面的法律和规则，要有法可依；加强税收征管的管理，确保税收征管的同步性和严肃性。确切的转变税务执法职员的观点，也要提升税务职员的业务能力；要培育一些税务律师，进一步能解决纳税统筹等各种经济案件并且提出解决问题的办法，以便能够保护中小企业的权益。
1.2企业要具有健全的税收筹划机制。我国颁布了税收政策和具体的规划，在很大程度上使中小企业并不完全投资于税收协调问题，其实在资金投入，人力，以及专业服务也能带来意想不到的税收筹划。中小企业的税收筹划不像过去有那么高的质量。这不利于中小企业税收筹划的发展。
2.内部环境方面的措施。
2.1树立积极正确的税收筹划观意识。税收筹划可以合法的保护企业的资产以及收益，可以维护中小企业应的合法权益。中小企业应先成立一个合理的税收法令，以及要知道节税的意义。从而增长税收计划的方法。以各种各样的社交媒体来宣传正当的企业税收规划，以税收筹划的观点，原理及特点，主要的差异是为了引入开放式税收筹划与偷税漏税等违法行为突出，并介绍了税收筹划的收益和其他风险存在。税务总局的工作人员也让纳税人知道并能够享受征税能力规划。税务机关应出台税收统筹的成功案件，从上到下使整个企业的管理者要充分认识税收筹划，税务规划，从而提高会计人员的认识。
2.2整体提升税收职员的自身专业素质。第一，中小企业管理者必须具备的专业知识。加强公司的会计和财务管理，培训，财务方面，与会计法及会计准则，财务管理制度应建立在企业熟悉他们。财务管理人员的思想道德修养和职业教育税法知识也同时增加，使他能够熟知现行税法，在法律许可的领域举行税收筹划设计。第二，要大量培养合格的税收人才。这些税收筹划人才主要来自全国经济类的高等学府。现在，有许许多多念经济类的大学生不知道什么是税收，应该独立于一次正常的工作。有必要进行一些对税务筹划课程或活动在大学，为了以后的企业，从而培养财务管理人员大量。财务管理，使企业能不断提高，我们可以扩大税收筹划的可操作空间。
2.3增强税收防范风险意识。要了解税收政策，税收筹划风险意识从而合理的调整。改变税法倾向于是跟随经济形势还是需要一个共同的政策，而且不断修正和不断改善，修订法律法规的频率比其他次数一定要多。通过学习正确认识和熟悉税收政策。成功的税收筹划应充分考虑地方利益和短期利益和整体利益。为企业带来了更多的收入。目前，税收筹划在中国的发展不是很好，税收政策有了很大的变化，有一定的税收优惠和区域及时性，这就要求纳税人应该知道目前的税收政策，每天要注意是否有财政政策变化，并影响政策变化有一个事先预测，并防止随时发生的危害。
四、结语
税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及到一个非常广泛的领域是专门领域。税收筹划对中小企业的完善成长和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应吸引企业与国家的共同关注，希望广大企业在正确的指导下，正确运用这一经济手段，实现中小企业的金融利益最大化。
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公司税收筹划分析范文5
(一)税收征管风险
国家的税务机关进行纳税评估后，并没有进行相对的关注，不能够处理好会计和税务处理层面上所面临的问题和挑战，无法切实合理的实施财税处理而致使税务风险。
(二)税收政策风险
1、税收政策了解不够完全而面临风险由于筹划人员受着有关专业的束缚，对相关法律条款内容的认知存在一定的误差，因而，难免在实际操作的过程中出现失误，进而使得其纳税筹划提供了对应的风险作用。2、税收政策调整切实程度而具有的风险如若纳税筹划方案无法与时俱进，跟上国家最新的税收调整步伐，则可能由合法转变为不合法。税收政策的实时水平是加大或是减少都会使纳税人纳税筹划的难度有所增减。由此，税收政策的时效性将会带来或多或少的筹划风险。3、税收政策不符合要求所面临的风险目前而言，中国的税收法律规定的内容条款多，许多由有关税收管理部门制定的税收行政规章的明确程度不够，如若按照这样的法律规定去纳税，就很大程度上会产生对税法精神认识不够，导致筹划不成功。
(三)企业经营风险
1、投资决策造成的风险税收政策的拟定必定会有着导向性的差别，而这样的差别会成为纳税人纳税筹划的起点。若是无视相关因素的影响，就会使得纳税人造成不同的损失。2、成本开支造成的风险纳税筹划是在有关经济成本的基础下取得了较大的税收效益。大部分纳税筹划计划在理论上是可行的，但在现实中，却会受很多因素的影响，从而加大了筹划成本。但若不着重成本的因素，则有可能得到相反的结果。3、方案实施风险合理的纳税筹划方案一定要实事求是，从实际出发，采用客观辩证的方法去达到目的。科学的纳税筹划方案，在执行流程若未严格的执行措施，或缺乏有实力的造就人才，都会导致筹划不成功。
二、纳税筹划风险产生的原因
(一)纳税筹划具有条件性
在财务人员配备不足情况下，税务管理人员身兼数岗，只能维持日常基本纳税处理工作，不能集中时间和精力去剖析税务政策，妨碍了纳税筹划目标的实现。
(二)纳税筹划的主观性
纳税筹划牵涉到许多方面，筹划人员要尽可能地把握相关的政策与能力。对于税收政策等的认知与判断以及纳税筹划人员本身的业务能力和综合素质等都对纳税筹划计划的设计产生作用。
(三)征纳双方认定的差异
纳税筹划的代表性是以法律为基础的。我国税法的某些规章制度具备一定的弹性，对某些详细的界限不明晰，纳税筹划方案到底能否达到税法的要求，能否达成纳税筹划的目标，一定水平上是由地税务机关是否可以认定而做出决策的。
三、纳税筹划风险的控制方法
(一)纳税筹划风险控制体系
组织控制体系：提高企业部门之间权利和职责的控制和管理业务控制体系：区别业务类别和特性对税种正确性的审核票务控制体系：加强对票据的领用、受票、开票的控制资金控制体系：提高资金安全和预算管理的相关控制
(二)纳税筹划与风险控制体系说明
组织控制体系：首先，要建立税务风险控制领导的小队，由分管财务的公司上层当对长，其余业务部门就为队员，领导分队下开办办公室，由财务资产部主任兼任办公室主任，由财务资产相关成员为办公室人员，主要负责为组织平时的税务风险控制任务。业务控制体系：根据项目的情况，尤其是在合同的签订方面和出现税收政策调整，财务相关岗位专门负责去跟业务部门交流，剖析相关经济业务的开票及涉税风险状况。票务控制体系：对于各种发票的购领销手续进行严格控制，依据《中华人民共和国发票管理办法》的需要进行受票、开票，强化增值税发票的控制。会计控制体系：会计核算规范是需要依据省企业财务管理规范化的核算条件，对平常的账务进行严格处理；完善制度建设。制定财务报销管理方法、资金支付审批权限、货币资金内部控制管理方法等规范会计核算。资金控制体系：完善资金安保制度、完善资金内控制度，加大资金预算管理的力度，严格控制收支。
四、绩效考核与控制
由分管财务的公司领导及财务资产部主任根据省公司指标体系结合本公司岗位绩效合约对税务管管理工作进行总体检查和评价。纳税申报、税金缴纳与账面是否保持统一，是否有申报不实的情况。各种发票购领销手续能否符合条件和要求，增值税专用发票的办理能否符合有关规范和规定，票据的受办能否符合票据管理相关政策等。各种涉税会计凭证制作是否正确，税收政策及变动掌握是否及时。
五、评估与分析
(一)对账务核算总体情况进行评估分析
检查营业收入：检查主营业务收入及其他业务收入是否正确计入，将本期售电量、主营业务收入与以前年度同期售电量、主营业务收入进行比较，判断收入是否正确、合理，分析变动异常原因；检查是否有出租固定资产、代收手续费收入、运维费收入以及罚款收入应做未做收入。检查成本费用支出：与上年同期相比，支出是否异常，分析检查是否有资本性支出等不应计入当期损益的计入了本事项。比如：固定资产修理费以及固定资产改良支出无法进行准确的划分，导致了把固定资产的改良支出列入大修成本，增加成本支出，检查房屋建筑物折旧计提、无形资产摊销是否正确等。检查往来账项：检查各项往来挂账，特别是其他应付款挂账，是否有应计未计收入情况。
(二)对于偶尔发生的税务风险，应及时纠错
对该项业务做恰当的涉税核算，记录和分析风险发生的原因，为以后避免此类税务风险寻找对策；对于业务普遍发生的税务风险，不仅应及时纠错、做出正确的涉税处理，而且还要针对税务风险发生的特点，查找引起税务风险发生的制度原因，并做好原因记录、及时进行反馈、评估档案保管等工作，为下一步制定税务管理制度提供借鉴；对于重大的税务风险和普遍存在的税务风险及时向省电力公司反馈，提出税务风险管理的合理化建议，由省电力公司对相关问题做出统一规定。
(三)对税务风险评估情况进行定期归纳、分析、总结
根据风险发生的情况，制定税务风险评价的重要性标准，为税务风险个性管理提供资料借鉴，并可在此基础上制定相关的税务管理文件，强化税务风险管理。
六、结束语
公司税收筹划分析范文6
【关键词】营改增；中小企业；税负影响
一、引言
尽管中小企业已成为我国经济发展的重要力量，但由于普遍受到“税负重、成本高、融资难”等问题的困扰，对其进行产业结构调整，提高产品的技术含量及附加值形成了一定的障碍。同时，也不利于产业间的融合发展及经济的转型升级。鉴于此，2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，旨在完善税制改革和结构性减税，为中小企业发展起到促进作用[1]。2012年上海对部分行业进行营改增试点，随后国务院决定将营改增试点范围扩大到北京、江苏、浙江等10个省市。截至2013年8月1日，营改增范围已推广到全国试行，且逐渐扩大到多个行业和领域[2]。2016年5月1日起将全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围[3]。实施营改增后大多数企业税负得到减轻，但对于某些行业却出现了税负不减反增的现象。
二、营改增对中小企业税负的影响
增值税属于价外税，不计入营业收入总额中，只对其中的增值部分进行征税，避免重复征收。根据相关规定，依据应税服务的年销售额将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
（一）营改增对小规模纳税人的影响
按照税法相关规定，年应税销售额（不含税）为500万元以下的，则为小规模纳税人，小规模纳税人采用的税率为3%，不得抵扣进项税额。计税方式为，应纳增值税额＝应税销售额×3%，即应交增值税额＝I/（1+3%）×3%＝I×2.91％，其中I为销售额，对应换算成营业税税率为2.91％，因此对于小规模纳税人来说，若其在营改增前对应的营业税税率大于2.91％（营改增前营业税根据行业不同采用3%~20%的税率），那么，营改增后小规模纳税人税负普遍有所降低。也就是说，营改增能降低这些小规模纳税人的税负。
（二）营改增对一般纳税人的影响
按照税法相关规定，年应税销售额（不含税）为500万元（含）以上的认定为一般纳税人。采取凭票扣税办法，逐环节抵扣，允许扣除上一环节购进货物或者接受应税劳务已征税款。当前税率按行业不同分别为6%、11%、13%和17%。计税方式为，应纳增值税额＝销项税额－进项税额。即应交增值税＝I/（1+t1）×t1-C/（1+t2）×t2，其中I为销售额，不包括免税收入；C为可抵扣的进项税成本；t1为销售商品或服务对应的增值税率；t2为取得进项税额的增值税率。当企业同时具有17%、11%、6%、3%四档税率，分别计算求和即可。对于一般纳税人来说，由于其进项税额可以进行抵扣，因此，其税负不仅与年应税商品或服务的销售额及对应的增值税率有关，还与其经营成本中可抵扣的进项税额多少有关，成本中可抵扣的部分比重越大，纳税人承担的税负就越低。反之，不降反升。对于一般纳税人而言，不同行业采用不同税率，税负不同；采用相同税率，不同种类的纳税人税收筹划不一样，税负也不一定相同。所以，营改增对一般纳税人的影响更复杂。
（三）税负影响的传导机制
营改增无论是增值税的小规模纳税人还是一般纳税人，都是通过减轻其税负这一诱导机制来促进企业发展。实施增值税后下游企业购买应税的商品或服务可以抵扣，避免了因产业分工而存在的重复征税问题。主要表现为：1.随着营改增的扩围，逐步完善增值税抵扣链条，中小企业获得可抵扣进项税额就会增多，外购商品或服务就能够得到更充分的抵扣，有利于其税负的减轻，又由于企业的人工成本不能抵扣，这会诱导中小企业业务外包，发挥比较优势，突出自身特色，加快主辅分离，有利于实现专业化、精细化生产[4]。2.利用进项税额的抵扣，降低企业购进设备及技术改造与研发的成本，促进企业更新设备与生产技术升级改造，增强核心竞争力。3.通过完善增值税抵扣链条，有助于企业间、产业间整合业务资源，分工合作，协作发展，形成相对完整的生产链，进而推动产业间融合发展，利于中小企业转型发展及产业集群的形成[5]。总之，营改增主要是利用进项税额的抵扣来实现减轻企业的税负，因此，企业能否在营改增中获得好处，还得看增值税抵扣范围的大小、抵扣链条的完善程度以及企业取得增值税专用发票的能力。下面可通过案例来予以解读。
三、广西RY物流公司营改增前后税负对比分析
（一）RY物流公司概述
RY物流公司位于柳州市航岭路国联物流中心，是一家从事公路运输、包装拆解、仓储、全国整车和零担业务等物流服务性的小型企业，于2013年8月实施营改增，为一般纳税人。RY物流公司在营改增前公路运输、装卸搬运适用营业税税率为3%，仓储适用营业税税率为5%；实行营改增后，公路运输适用增值税税率为11%，装卸搬运、仓储适用增值税税率为6%。
（二）RY物流公司营改增前后税负情况分析
1.2014年RY物流公司营改增前后税负对照从表1中可以看出，2014年人力成本和路桥费占据经营成本为33.36%，这部分费用是无法抵扣，能抵扣的燃料费、维修费以及联运成本约占比42.44%，但并不能完全获得抵扣的增值税专用发票；从表2中可知，取得增值税专用发票的抵扣成本总和只占总可抵扣成本的85.5%，其中燃料费占比为85.4%，维修费占比为77.4%，联运成本占比为82.1%，这也意味着有14.5%的可抵扣成本因无法取得增值税专用发票导致不能抵扣，这也就造成了税收成本的增加。通过表2和表3发现，2014年全年的进项税额为439444.57元，增值税销项税额为750660.89元，所纳的增值税税额高达311216.32元，而按原营业税计算所交营业税为290637.68元。因此，营改增后该公司所交税额多了20578.64（311216.32－290637.68）元。2.2015年RY物流公司营改增前后税负对照从表1中可以看出，2015年人力成本和路桥费占据经营成本为32.29%，这主要是由于2015年降低了人力成本，增加了业务量。无法抵扣的费用占比为48.66%，较2014年下降1.21%；能抵扣的燃料费、维修费以及联运成本约占比42.36%，但能完全获得抵扣的增值税专用发票的比例增加了。从表2中可知，取得增值税专用发票的抵扣成本总和占总可抵扣成本的96.77%，其中燃料费占比为96.2%，维修费占比为95.2%，联运成本占比为96.3%，较2014年的85.5%上升了11.27%，这也说明该公司在2015年获取增值税专用发票意识增强了。另外，购进的新设备占总成本的1.53%，增加了可抵扣的进项税额，从而就造成了税收成本减少。通过表2和表4发现，2015年全年的可抵扣的进项税额为507176元，较2014年的439444.57元增加了67731.43元；增值税销项税额为795300.8元，较2014年的750660.89元增加了44639.91元，所缴纳的增值税税额为288124.8元，而按原营业税计算所交营业税为306409.4元。因此，在2015年，营改增后该公司所交税额少了18284.6（306409.4－288124.8）元。3.小结通过上述分析可以看出，税制改革前后RY物流公司税负发生了变化，实行营改增后，公路运输所征税率由3%上升至11%，装卸搬运所征税率由3%上升至6%，仓储所征税率由5%上升至6%。2014年由于其进项税抵扣效应不大，最终导致其税负不降反升了。如2014年采用增值税计算的税负额比采用营业税计算的税负额多了20578.6元。但2015年，RY物流公司充分利用好营改增政策，使税负相比同期的营业税降低了18284.6元。这说明了营改增对一般纳税人的影响更复杂，也能促使企业做好税收筹划。
（三）RY物流公司税负情况变化的原因分析
1.2014年RY物流公司税负不降反升的原因（1）可抵扣的进项税额存在不足。路桥费、职工薪酬及福利是RY物流公司日常经营活动中最经常发生的一项基本费用，可是在可抵扣范围中并不包含路桥收费、企业内部员工的劳务成本、固定资产折旧，而过路过桥、职工薪酬及福利、车辆折旧所占总成本费用的比重高达49.87%，使得该公司很大部分的成本会因这些原因不能获得抵扣，从而导致可享受抵扣的进项税额减少了很多。另外，燃料费、汽车维修费、联运成本虽然可抵扣，但也无法完全获得增值税专用发票，如燃料费可获得增值税专用发票为85.4%，汽车维修费为77.4%，联运成本为82.1%，从而也减少了进项税额的抵扣。（2）企业管理不善与业务不精。首先，不注重对供应商的选择，导致部分可抵扣的进项税难以获得增值税专用发票予以抵扣。其次，由于在发票的传送、整理及对增值税发票的认证等过程经常需耗费大量的时间，结果由于种种原因对部分取得的增值税专用发票没有及时认证、及时入账，影响了税票的时效性，由此导致部分进项税额不能及时抵扣销项税额。另外，企业内部缺乏相互沟通与联系，公司相关人员缺乏索要增值税专用发票的意识，未索取增值税专用发票，使可抵扣的进项税由于发票的缺失而不得抵扣，造成企业损失。2.2015年RY物流公司税负下降的原因（1）提高了可抵扣的进项税额增值税专用发票获取的意识。鉴于对2014年税负情况的分析，该公司加强了对相关人员进行增值税相关业务的培训，强化了对增值税专用发票的索取意识，对供应商的选择及增值税抵扣环节变得更谨慎。（2）购进新设备。由于人工费不允许进行进项税扣除，公司改变了经营方式，即降低人工成本，增加新设备的购进。2015年购进新设备获得可抵扣的进项税额17564.3元，占总进项税额的3.46%。
四、中小企业应对营改增的相关建议
通过对RY物流公司营改增前后税负情况分析，发现中小企业能否获得营改增政策的红利，除营改增的税制改革还有待进一步完善外（抵扣链条的完善、抵扣范围大小的确定），还与中小企业本身能否利用好政策有很大的关系。为此，通过对RY物流公司营改增前后税负情况分析，以期为类似的中小企业提供借鉴。
（一）提高抵税的意识，强化对增值税发票的管理
增值税有别于营业税，它可以通过增值税专用发票进行抵税。从上述案例分析可知，2015年RY物流公司剔除购进新设备所获得的进项税额17564.3元外，仅通过提高增值税专用发票的获得率就使税负相比税改前少了720.3元。因此，进项税额抵扣的多少对公司税负高低至关重要。而进项税额的抵扣是以增值税专用发票作为抵扣凭证的，若未能获得增值税专用发票，即便是可抵扣的进项税额也无法抵扣。另外，一般纳税人购进商品或服务的渠道不同，可抵扣的比例也不尽相同，也会影响其实际税收负担。所以，为降低自己的成本，作为下游的企业应尽量选择能开具增值税专用发票的合适上游供货商。1.重视合作伙伴的选择如果中小企业为一般纳税人，要注重供应商身份的选择以减轻企业的税收负担。尽可能地选择企业制度比较健全的可独立开具增值税专业发票的一般纳税人作为合作方（供应商或分包商），这样可以增加进项税额的抵扣数量，达到降低企业的实际税负。对于因种种因素导致开具专用发票困难或者无法开具的供应商在与其合作时，尽可能在价格上取得优惠。2.做好增值税发票的开具认证、取得与抵扣环节要严格遵从增值税发票的管理规定，强化增值税发票的开具、认证、抵扣等环节，在购买商品或服务时要积极索要发票，不能因为放弃取票，导致无票无法抵扣进项税额，增加税负。对获得进项发票应及早认证、及时入账，发现问题尽早解决，以防过期不能抵扣（即开票日起超过180天未办理增值税专用发票的抵扣申请认证的不能抵扣），有效降低增值税发票管理风险。如果采购发生在月底，企业应尽可能在当月取得发票抵扣，减轻企业税负。3.注重增值税相关业务的培训企业内部各个部门及相关人员加强增值税业务知识的学习与培训，财务人员要能精通相关的增值税法规、抵扣项目和核算方法，能够准确进行核算。各部门及相关人员要相互沟通，完善企业的发票体系，以减少或规避不合理的税负。
（二）根据自身的情况进行合理的纳税筹划
因为进项税额可以凭票抵扣，营改增实际上能为企业的税收筹划提供很多新的机会。企业结合自身实际，积极寻求有效的税收筹划方案，能使更多的项目进行合理的抵税，或通过内部规划进行税负的有效转嫁，降低企业的税负水平。1.不同业务收入分开核算。根据财税〔2013〕37号附件1第三十五条的规定，纳税人提供适用不同税率或征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。营改增后，中小企业一般纳税人各项收入涉及6%、11%、13%、17%等税率，不同性质的收入，不同经营方式所需要缴纳增值税的税率是不同的，如上述案例，RY物流公司的公路运输业务所对应的销项税税率为11%，装卸搬运、仓储业务税率仅为6%。因此，企业同时经营几种不同业务的需要合理划分所属业务的收入，应按照业务类别分别核算适用不同税率的销售额，对照适用税率分别计算税额，避免从高征收，以降低整体的销项税额。2.固定资产购进与技术引进的筹划。营改增后，企业新购置的固定资产允许抵扣进项税，降低购进固定资产与引进先进技术的成本。因此，企业可以考虑在不影响正常经营以及资金充沛的前提下合理筹划固定资产的购进与技术的引进，通过购置技术较为先进的固定资产，还可提高生产效率及市场竞争力，从上述案例可以看出，2015年RY物流公司人力成本为908973元，较2014年的1090768元降低了181795元，通过新的设备购进提高了生产效率，营业收入由2014年的8760000元上升为9256030元，增加了496030元，还获得了17564.3元进项税额。
五、结语
营改增初期，有些可抵扣进项税额相对较少的中小企业税收可能会上升。但是随着制度的不断完善，中小企业享受到的益处将会显现。从长远来看，营改增有助于中小企业健康发展，促进中小企业做强做优。由于人工费用不能做进项税扣除，长期而言，中小企业必然会充分利用好增值税政策，利用进项税税额的抵扣来降低新购资产与技术的成本，这进一步激发企业追求高新技术的积极性，改变现有经营方式，实现专业化分工，有助于供给侧改革；同时随着劳务派遣、劳动力外包行业的发展，各类专业化的管理、服务团队也会快速兴起。另外，营改增也能诱导中小企业更好地进行产业升级，调整产业结构，有利于中小企业产业融合发展，形成现代化产业集群。
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