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新税法税率范文1
摘 要 随着我国新的税法制度的出台，企业相应的纳税筹划工作也应该有所改变，以适应新的税法制度，本文首先对新税法的内容以及纳税筹划概念进行解释分析，然后探索企业如何做好新税法下的纳税筹划工作。
关键词 新税法 纳税筹划 现状分析
新税法自零七年三月份正式出台之后，实行内资企业与外资企业分别执行的原有税法制度退出了历史舞台，对于这一税法制度的重大改革，企业在纳税筹划方面必须做出适当的调整，以便更好的促进企业的未来发展。下面我们首先介绍一下企业纳税筹划的基本概念。
一、企业纳税筹划的基本概念
在很多经济发达的国家，市场机制的建立和运行相对平稳，企业的纳税筹划工作是非常普遍的。企业的纳税筹划任务中，企业所得税的筹划工作所占比例很大，纳税关系到企业和国家双方面的经济利益，如何在不违反法律的前提下，做到企业与国家的双赢，增加企业的经济效益，是企业纳税筹划的主要任务。纳税筹划（也被成为税务筹划、税收筹划等等）指的是企业在国家实行的税法和法律允许的条件下，事先对企业的投资、融资等经营行为进行筹划和安排，以实现最小税负和最大利益为目标的一种财务管理模式。企业的纳税筹划工作可以帮助企业制定出企业的未来发展目标，增强企业的市场竞争能力。
二、税法在所得税方面的变化
（一）新税法的重要内容
新税法主要在五个方面将内外资企业的管理制度统一起来：第一个是税法的统一；第二个是税率的统一降低；第三个是税收扣除范围和标准的统一；第四个是税收优惠政策的统一，第五个就税收征管要求的统一。另外，对于一些国家提倡的产业或行为给予相应的优惠政策，第一类就是，在新税法未公布之前，已经批准享受所得税低税率或者是定期减税的老企业，适当的进行过渡性照顾。第二类就是一些高新技术产业或者是能够促进对外经济合作已经技术交流的地区给予适当的优惠政策，于此同时，国家还对一些鼓励行业进行特殊的优惠政策。
（二）新税法的主要变化
与原有税法相比较，新税法在一些内容方面有所变化：1.原有的税法规定，内资企业要以“独立经济核算”为标准确定纳税人，在新税法中取消了这一规定，而是将企业和其他取得收入的组织视为纳税人；2.原有税法中规定，内外资企业名义上的企业所得税都是百分之三十三，对于一些特区的外资企业百分之二十四，或者是百分之十五的优惠税率；对于内资企业中微利的企业执行百分之二十七，或者是百分之十八的税率。新税法对此进行简化处理，将内外资企业的税率统一定为百分之二十五，这一税率在国际上低于平均水平，这样的设定，有利于我国在国际的税制方面保持竞争力。3.税前扣除项目更加规范化，工资扣税方面，只要是因为企业生产经营活动而产生的工资薪金支出都不需要对其执行纳税制度；针对企业职工福利、工会经费及职工教育等方面的费用，分别按照职工工资总额的14%、2%、2.5%进行扣除。企业的业务招待费用、广告宣传费用实行税前限额扣除。当企业在经营活动中发生的业务招待费用，可以按照实际的支出额的百分之六十予以扣除，但是，其最高的扣除额度不能超过企业该年的营业额的千分之五。用于企业的宣传费用扣除额度为销售收入的百分之十五计算，如果未扣完，可以转到下一年度。原税法规定，企业所得税的优惠政策主要以“区域”进行划分，而新税法则规定，划分的标准主要是根据其产业进行划分，区域优势明显下降。对于一些特殊区域而言，新税法对其经济造成重大影响，为了缓解该问题，对这些地区执行相应的过渡政策。
三、新税法下的纳税筹划策略
（一）纳税人认定的筹划
新税法规定企业的法人作为单位的纳税人。也就是说，企业在建立分机构的时候，成立的分公司可以进行汇总纳税，但是，如果成立的是独立的子公司，就必须由子公司的法人进行纳税，因此，对于我国目前存在的一些子公司亏损的企业集团，可以通过工商的变更，由原来的子公司改为分公司，这样就可以大幅度的降低企业所得税的税负。
（二）税率的筹划
新税法规定，企业的所得税率为百分之二十五，但是，如果是国家大力扶植的高新技术产业，税率则为百分之十五，小型微利企业为百分之二十，非居民企业为百分之二十。看似相差不多，但是，如果对于大型的企业集团来讲，将是巨额的资金差距。因此，如果企业存在想高新技术产业发展的可能性，应该充分利用这一优惠政策。这样既有利于企业的未来发展，也有利于提高我国的高新技术水平，企业与国家实现双赢。另外，小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，把握企业所得税率临界点的应用。
（三）税前扣除的筹划
新税法对企业税前扣除的规定有较大变化，需要注意这些变动进行纳税筹划。1.计税工资的筹划新税法取消计税工资制度，对真实、合法的工资支出给予扣除，即对工资的扣除强调实际发生的、与收入有关的、合理的支出。2.对公益性捐赠扣除的筹划.新税法对公益性捐赠扣除在年度利润总额 12%以内的部分，允许扣除。除了扣除比例变化，企业还应注意公益性捐赠扣除的税基不同。3.资产扣除的筹划.新所得税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
（四）税收优惠政策的筹划
1.保留的优惠政策。新税法保留国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予企业所得税优惠的政策，保留从事农、林、牧、渔业、公共基础设施、环保、节能节水等项目的所得减免企业所得税的优惠。还有企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除。2.扩大的优惠政策在原有优惠政策的基础上，新税法对原有优惠项目扩大了使用范围。一是对国家需要重点扶持的高新技术企业给予15%的优惠税率。企业应密切注意国家对高新技术企业的认定标准及程序。二是增加了创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定。企业应注意对创业投资企业的认定条件，参照原各地的规定，及时进行调整，争取享受税收优惠。
四、企业具体纳税筹划途径
（一）利用纳税人的规定进行筹划
新税法对居民企业和非居民企业做出了明确的区分，居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。这一新变化对外资企业影响非常大，如果企业不想成为中国的居民企业，不能像过去那样仅在境外注册即可，必须确保不符合“实际管理控制地标准”。外资企业要利用好这一政策，选择纳税身份，以达到节税的目的。
（二）利用税前扣除进行筹划
新税法规定的企业税前扣除资金主要是指企业的生产成本。企业要充分的对新税法进行深入研究，制定出符合企业发展的财务管理规章制度，将实现成本费用尽可能的最大化扣除。与此同时，新税法还明确规定，企业法人作为纳税的基本单位，不具备法人资格的分公司不用单独纳税，因此，如果一些具有法人资格的子公司经营状况不是很好，或者是连年亏损的话，可以将现有的子公司转变成不具备法人资格的分公司，这样可以在整体上抵消一部分亏空，减少上缴税款数，从而改善其经营状况，进入良性发展。
（三）利用税收优惠进行筹划
新税法对内外资企业实行统一的百分之二十五的企业所得税，但是，对于符合国家规定的小型并且薄利的扶持企业执行百分之二十的优惠税率政策，特别是国家政府重点进行扶持的高新技术产业征收的企业所得税下调到百分之十五。新税法还对进行投资创业的企业进行税收优惠政策，企业可以利用这些产业优惠政策进行纳税筹划。
五、结语
新税法的颁布实施，为企业的经营管理和财务管理工作带来了新的机遇和挑战。从中我们可以看出，国家是在利用税收政策进行企业的产业结构调整，以便更好的发展我国的经济建设。企业要对这一新形势进行积极探索，充分的加以利用，使得企业达到降低成本，最大限度地增加企业的经济效益的目标。本文首先对新税法的内容以及纳税筹划概念进行解释分析，然后探索企业如何做好新税法下的纳税筹划工作。
参考文献：
[1].全面风险管理框架下企业纳税筹划风险控制分析.商业时代.2011.11.
[2]王树锋，时悦，张梅.影响东北老工业基地企业纳税筹划的要素及对策分析.科技咨询导报.2007.06.
[3]杨哲.新企业所得税法对企业纳税筹划途径的思考.中国乡镇企业会计.2011.06.
新税法税率范文2
《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）将于2008年1月1日起施行。根据新税法第五十七条规定，现对企业所得税优惠政策过渡问题通知如下：
一、新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法
企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：
自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。
自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。
享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按《实施企业所得税过渡优惠政策表》（见附表）执行。
二、继续执行西部大开发税收优惠政策
根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总局和海关总署联合下发的《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税〔2001〕202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。
三、实施企业税收过渡优惠政策的其他规定
新税法税率范文3
自改革开放以来，我国市场经济飞速发展，因此税法不断完善以跟上发展的步伐。随着税法的日趋完善，我国纳税人的纳税意识也不断增强，纳税筹划已经被大众熟知并运用，成为纳税理财人士不可或缺的一部分。为了实现企业利润最大化，降低企业纳税负担，所得税筹划成为企业研究的重点之一。
一、新税法下企业所得税筹划的重要性
纳税筹划是企业采取恰当的纳税筹划方法，把纳税人的税收负担调整控制在最佳界限内，以达到减少纳税人的税收成本、减少经济损失、实现利润最大化的目的。企业在经营过程中，无不受到税收法规的制约与影响，在纳税观念日益增强的今天，企业通过开展税务筹划，可以熟悉和掌握经营相关的税收法规，通过企业经营管理各环节的共同努力，从投资活动、筹资活动的预测与决策，到企业生产经营各环节的相互配合，从而最大可能地减少税收风险，获取最大的税后利益。它是一种合理的避税行为，与偷税漏税不同，不需要承担法律风险。
企业所得税是企业利润形成前的扣除项目，是一个与会计核算和财务管理联系最紧密的直接税种，与其他税种相比，由于难以转嫁，相对而言税负较重，而且由于税负弹性大，可筹划空间大，故成为企业进行纳税筹划时考虑的重要税种。 所得税筹划是否得当，对企业的经营利润有着举足轻重的影响。
二、新税法下的企业所得税筹划需注意的问题
1.明确新税法相对于旧税法的不同之处
首先，新企业所得税法科学地划定了纳税人，其中包括企业和获取收入的经济组织。新税法的最大特点体现为“四个统一，一个过渡”，即内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并将企业所得税税率适当降低为 25%；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。同时，对老企业规定一个五年的过渡期。
税率的降低主要考虑到我国企业、经济组织的竞争力以及周边国家税率水平等综合因素；在税前扣除办法和标准方面，新税法对企业实际发生各项支出的扣除政策实施了规范统一，对企业实际工资支出实行据实扣除；鉴于以往的优惠政策并不能激励企业的发展反而抑制了企业的进步这一点，新税法采取了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，这样就能够执行国家宏观经济调控，扶持一些相关产业的发展，对公益事业的发展也起到促进作用。因为原所得税法规定内资企业用于公益性、救济性捐赠，在年度应纳税所得额 3%以内的部分，准予扣除；外资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，可以扣除，新税法除了扣除比例发生变化外，税基也发生了变化。同时，新税法降低了企业不合理逃税的几率，起到了反避税条款的作用。
2.了解进行新税法下的企业所得税筹划的具体流程
第一要整理企业税收资料，以备参考。包括整理最新颁布的税收法规资料、会计准则和法规资料、以及政府经济政策等；第二要制定企业税收筹划方案，包括向纳税人提供的税收内容和企业参考的内容，如企业税收筹划的案例分析，可行性分析，税收的计算，企业税收筹划的因素变动分析以及敏感性分析；第三要确定和落实税收筹划方案，保证该方案能给企业带来最大利益。
3.注意新税法下企业所得税筹划的预先性和合法性
所得税筹划的显著特点是事先谋划、设计、安排。企业应在会计事项或交易出现之前， 遵守有关法律法规（尤其是所得税法）和会计相关规定的前提下进行税务筹划，以谋求税后利益最大化。而不是在应纳税事实发生后利用会计手 段“逃税”。
4.重视过渡期的税收筹划
按新税法规定，一些老企业享有过渡期待遇， 老企业可以按原所得税法规定的优惠办法继续享受尚未用完的优惠，即受减免税收优惠的企业，2008年1月1日后继续享受剩余的优惠期。但是免税期均在2008年开始计算，税收优惠不得超过2012年。在利用过渡期筹划时应注意， 新税法规定过渡期优惠仅适用于那些在新税法颁布前（2007年3月16日前）批准成立的外商投资企业，这里需要注意的是把握好批准设立的时间点。
5.正确认识所得税会计处理方法的改变
新所得税会计准则废除了原来的应付税款法、递延法和损益表债务法，全面采用当前国际通行的资产负债表债务法，这种所得税处理方法与原方法相比引入了暂时性差异的概念，而且要求在每一会计期末核定各资产、负债项目的暂时性差异并以适应税率计量确认一项递延所得税费用，再加上当期应纳税所得额便构成当期的所得税费用。可见，由此确认的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用，这种方法所贯彻的是通过计算暂时性差异来全面确认递延所得税资产或负债，将每一会计期间递延所得税资产或负债余额变化确认为收益，无疑会对税收意义上的所得产生影响，而且随着新会计准则体系的实施，因企业合并、债务重组等业务增加的暂时性差异会越来越多，对税收的影响也会越来越大。
三、结束语
纳税作为公民的基本义务之一，在我们的日常生活中扮演着十分重要的角色。纳税筹划作为一种财务管理活动，对企业和经济组织来说具有很重要的意义。 但同时由于经济活动的多样性和复杂性以及税收政策的不断完善，纳税筹划也是一项非常艰巨的工作。因此，企业当前的主要任务就是把握好新税法的优惠政策，制定好正确的税收筹划方案，争取把税务负担降到最低，实现企业利润的最大化。
参考文献：
[1]余秀云：对新企业所得税法下税收筹划的思考[J].商业会计，2008（15）.
新税法税率范文4
关键词:甘肃省;新税制;税收筹划
本文系兰州商学院科研项目《新税制下甘肃省企业税收筹划的方法和风险研究》阶段性成果
中图分类号:F81文献标识码:A
新《企业所得税法》(以下简称新税法)于2008年1月1日起正式实施,新企业所得税法改革统一适用税率,统一税前扣除标准,统一税收优惠政策,强化反避税措施等,这些举措无疑将对企业所得税税收筹划产生较大的影响。
一、新企业所得税法的变化
(一)纳税人类型的变化。新税法按照国际通行做法,新法将纳税人划分为居民企业和非居民企业,并结合我国的实际情况,采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法,作出了明确的界定。居民企业承担全面纳税义务,就其境内外全部所得纳税,非居民企业承担有限纳税义务,就其来源于中国境内所得部分纳税。
(二)税率的变化。新税法规定的税率为25%,同时,明确对非居民企业取得的应税所得适用20%的税率。除此之外,还规定对国家需要重点扶持的高新技术企业征收15%企业所得税,对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。税率的变化对于绝大多数内资企业来说都在相当大的程度上降低了税负。
(三)税前扣除项目的变化。新税法对于税前扣除项目的变化体现在:第一,扣除项目规定更加全面,可在所得税税前扣除的项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出;第二,准予扣除项目的范围和标准更加明确。企业发生的合理的工资薪金,准予税前扣除;以工资薪金总额为基数,实际发生的14%的职工福利费、2%的工会经费和2.5%的职工教育经费,准予税前扣除;公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予税前扣除;业务招待费在不超过营业收入0.5%范围内,按发生额的60%税前扣除;广告费和业务宣传费的支出,不超过当年销售收入15%的部分,准予税前扣除,超过部分,可以在以后纳税年度结转扣除;企业按照有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予税前扣除;第三,不准予扣除项目规定也更加明确。
(四)税收优惠政策的变化。新税法在国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目、国家重点扶持的公共设施项目投资经营所得、从事环保节能节水所得、技术转让所得、企业研究开发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资、创业投资、综合利用资源生产企业、环保节能节水安全生产等专用设备投资等诸多方面的税收优惠政策进行了规定。具体的变化体现在:第一,由“地区优惠为主”转变为“产业优惠为主,地区优惠为辅”;第二,由“直接优惠为主”转变为“间接优惠为主,直接优惠为辅”;第三,转变了对高新技术产业及技术企业的税收优惠。
二、正确定位新企业所得税税收筹划的目标
(一)税收筹划的最终目标是企业价值最大化。税收筹划目标是指税收筹划主体通过税务筹划活动所期望达到的理想境地或状态,具体表现为纳税人在一定税负状态下的经济利益状况。确立税务筹划目标是实施税收筹划的基本前提,其决定了税收筹划的范围和方向。税收筹划终极的目标应与企业理财目标实现企业价值最大化相一致,即通过对企业经营活动、投资活动和筹资活动的事先安排,充分考虑货币时间价值和涉税风险,在保证企业可持续发展的基础上,实现涉税零风险状态下的企业价值最大化。当然,税负最小化也未必不能作为税收筹划的目标,当某方案实现税负最小化与企业实现价值最大化正相关时,税负最小化就是税务筹划的最高目标;反之,当两者非正相关时,只能以理财目标为终极目标。因此,将新税法税收筹划的目标应定义为:在法律认可且符合立法意图的范围内实现企业价值最大化。这种定位,既克服了节税目标的狭隘性,又排除了不符合立法意图的避税问题,是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。
(二)税收筹划的派生目标是实现涉税零风险。如果将企业价值最大化确定为新企业所得税税收筹划的最终目标,那么,实现涉税零风险就是税收筹划的派生目标。涉税零风险是指纳税人账目清楚,纳税申报正确,缴纳税款及时、足额,不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面没有任何风险,或风险极小可以忽略不计的一种状态。由于目前我国企业对税法的理解不到位,普遍存在着税收风险较高的问题,所以税收筹划需要把规避税务风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有现实意义。
三、甘肃企业所得税税负状况分析
新税法实施后,甘肃企业税所得税税负增长较快,特别是大型企业税负有较大增加。以2008年为例,甘肃省国税系统企业所得税累计入库22.26亿元,同比增长32.76%,在各税种中增幅最高;企业所得税在税收中占比明显提升,2008年企业所得税占全省国税收入的9.7%,而2007年这一数据为7.36%。
分行业入库情况来看,甘肃企业所得税主要集中在工业、商业、电信和金融保险行业,占93.6%,其余行业仅占6.4%。其中,工业企业累计入库企业所得税8.32亿元,占全部企业所得税收入的37.35%,同比增长18.09%,其中酒、化工产品、有色金属、专用设备等增长幅度较大;商业企业累计入库7.08亿元,增长31.23%,占全部企业所得税收入的31.78%;金融保险业累计入库1.83亿元,增长59.11%,占8.29%;电信业累计入库3.63亿元,增长93.42%,占16.32%。卷烟工业、成品油工业、交通运输、建筑安装、服务业等行业所得税有不同程度下降。
从税源分布情况看,甘肃企业所得税主要依靠部分重点税源企业。据统计,2008年全年缴纳企业所得税在1亿元以上的企业只有2家,即中国移动通信集团甘肃有限公司和甘肃省烟草公司兰州市公司;1,000万元以上企业共有34家(包括上述2家),共缴纳企业所得税14.64亿元,占全省企业所得税收入的65.77%。从重点税源企业分布行业来看,主要分布在烟草行业(13家)、电力行业(6家)以及石油化工、有色金属和其他制造业。
从分企业类型收入情况来看,甘肃内资企业所得税收入17.47亿元,占78.5%;外资企业所得税4.79亿元,占21.5%。在内资企业所得税收入中,股份公司和国有企业所得税收入占了绝大部分,约为91%,其中国有控股的股份公司企业所得税收入又占一半左右,这反映出甘肃国有或国有控股企业税负较重。
四、甘肃企业税收筹划策略和实施机制
(一)甘肃企业税收筹划基本策略。由于甘肃省是西部欠发达省份,存在经济基础薄弱、自然条件差、财政收支矛盾突出、经济发展水平相对较低且地区发展不平衡等困难和问题。但甘肃企业又地处国家西部大开发战略重点扶持的地区,税收优惠政策对其有所倾斜。所以,甘肃企业应该明确税收筹划目标和思路,利用新税法和西部大开发中有关纳税人身份、不同企业税率差异、扣除项目方面的可选择规定以及国家鼓励的税收优惠等税收政策优势,确定税收筹划实施机制。
(二)利用纳税人身份的筹划。新税法规定,居民企业承担全面纳税义务,就其境内外全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务,仅就其来源于境内的所得纳税,并采用注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较易确定,因此税收筹划的关键是实际管理机构所在地。实际管理机构一般以股东大会的场所、董事会及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。外国企业要想避免成为我国居民企业,就要注意不仅要在国外注册,而且还要把实际管理机构设在国外,如股东大会、董事会会议在外国举行,在国外设立重大决策机构等。
(三)利用税率适用的筹划。新税法的税率有四档:基准税率25%和三档的优惠税率分别为10%、15%和20%,企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。第一,高新技术企业的筹划。企业所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到自主创新、培养核心竞争能力上来,设立自己的研发机构,组建稳定的研发队伍,自主开发新产品、新技术,制定中长期研发计划。这既符合企业的发展需求,又符合新税法的立法精神。第二,小型微利企业的筹划。新税法规定小型微利企业适用15%的税率并界定了其企业类型和认定条件。因此,小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和人数,规模较大时,可考虑分立为两个独立的纳税企业;其次要关注年应税所得额,当应税所得额处于临界点时,需采用推迟收入实现、加大扣除等方法,降低适用税率。
(四)利用扣除项目的筹划。企业所发生的支出,是否准予在税前扣除以及扣除范围和标准的大小,直接决定着企业应纳税额的大小,新税法放宽了成本费用的扣除标准和范围,新税法规定,从而扩大了税收筹划的空间。第一,工资薪金筹划。新税法规定企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除。其相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额基数有所提高。可见,尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想,可采用的措施有:(1)提高职工工资,超支福利以工资形式发放;(2)将企业股东、董事各种报酬计入工资;(3)增加职工教育、培训机会;(4)建立工会组织,改善职工福利。第二,广告费、业务宣传费筹划。新税法规定,业务招待费是按比例部分扣除、广告费和业务宣传费是按比例限额扣除。对此,企业应做好业务招待费、广告费和业务宣传费的预算,尽量减少支出,达到节税的目的。第三,设立分公司筹划。新税法规定,不具备法人资格的分支机构必须和总机构、其他分支机构合并纳税。合并纳税可以互相弥补亏损,从而减轻整个企业的税收负担。当企业扩大生产经营需要到外地设立分支机构时,可以先考虑设立分公司,因为经营初期发生亏损的可能性较大,合并纳税可使外地发生的亏损在总公司得到冲减,减轻了总公司的负担。一旦生产经营走向正轨,产品打开销路,可以盈利时,应考虑转为子公司,在盈利时享受当地税收优惠政策。第四,研究开发费用的税务筹划。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以加计扣除50%;形成无形资产的,按照无形资产的150%摊销。企业可以考虑加大研发力度,增加研究开发费用,降低所得税税负。
(五)利用税收优惠政策的筹划。新税法强调对国家鼓励的产业和项目给予税收优惠政策,甘肃企业可以充分利用产业项目优势和所处地区优势,结合企业战略目标,实施税收筹划。第一,符合《产业结构调整指导目录》的产业项目,地属西部大开发地区的企业,只要鼓励类产业项目为主营业务收入占企业总收入70%以上的企业,可享受企业所得税税率15%的优惠。第二,新税法规定对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%抵免企业所得税应纳税额;对创业投资机构、非营利性组织等机构的优惠政策;对企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入;对企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目,公共基础设施项目,其取得的项目所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。利用这些税收优惠进行税收筹划,既符合国家的产业政策,又能为企业降低税收成本。例如,甘肃省首家创业板上市公司大禹节水股份公司其产业项目符合节能节水优惠政策,大大降低了企业税负。第三,新税法规定企业从事农、林、牧、渔业项目,可以免征、减征企业所得税,这对于甘肃这个农牧业大省来说,可以有效降低涉农企业的所得税税负。第四,民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以减征或免征。甘肃省民族地区企业应充分利用现行的税收优惠政策,选择税负较轻的民族地区作为注册地点。企业应很好地把握以上税收优惠政策,在实际操作中,尽量使企业研究开发费用达到享受优惠政策的标准,以减轻企业的税收负担。
(作者单位:兰州商学院)
主要参考文献:
新税法税率范文5
条例特别对高新技术企业和小型微利企业的税率和界定做了相应变动,其中,对小型微利企业将实行20%的低档税率,并将小型微利企业享受的条件进一步放宽;对于高新技术企业,不分区内外一律享受15%的优惠税率。同时,实施条例还借鉴国际通行做法,按照便于征管的原则,规定了小型微利企业的标准:工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
此外,《条例》还将高新技术企业的界定范围,由现行的按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分,规定产品(服务)应属于“国家重点支持的高新技术领域”的范围。同时《条例》还在高新技术企业的认定上强化以研发比例为核心,以确保税收优惠重点向自主创新型企业倾斜。
小型微利企业福多少?
众所周知,当前的小型微利企业存在着明显的“脆弱性”。绝大多数小型微利企业面临资金短缺的困难。比起中小型企业,小型微利企业贷款的风险成本和信用成本更高。但这些自我雇佣(包括不付薪酬的家庭雇员)、个体经营的小型微利企业的创立和发展对于创造大量自我就业机会、扶助弱势群体、促进经济发展和保持社会稳定都具有积极作用。这次税率调整针对小型微利企业制定了新的税率,《条例》规定小型微利企业将实行20%的低档税率。
“与现行的内资企业年应纳税所得额3万元以下的减按18%的税率征税,3万元至10万元的减按27%的税率征税相比,优惠范围扩大,优惠力度有较大幅度提高。”首都经贸大学财政税务学院税务系主任刘颖对记者分析说,纳税所得额范围的扩大实际为此类企业进行再度投产经营、投资和资金再分配提供了更宽广的资金流动空间。
她为记者算了一笔账,以应纳税所得额30万元的临界值进行比较,如果按照现行的税法,税率为33%,也就是说要纳税99000元,而应用新税法,该企业则只要纳税60000元,节省了39000元。如果是对10万的临界值进行比较,按照现行的税法,税率为27%,也就是说要纳税27000元,而应用新税法,该企业则只要纳税20000元,节省了7000元。
不过，也有专家对该调整提出了异议。中央财经大学税务学院税收与管理系主任蔡昌博士对记者说:“如果与1994年2月4日财政部的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》相比,我认为现下的优惠还是政策层面和数据层面的优惠。为什么这么说呢,因为考虑到货币当量的话,当时1994年的3万元和10万元分别相当于现在的30万元和100万元,也就是说,把新税法的应纳税所得额30万元改为100万元更为合理,否则对于小型微利企业而言,实际享受的优惠范围将是实际的缩小,而不是范围的扩大。”
在谈到该税法是否对中小板有所影响时,西南证券的分析师张刚对记者分析表示:“由于新税法刚刚颁布,加之中小企业板企业众多,所以总体上看影响不大,大的影响可能会在正式实施后的明年一季报上有所表现。”
高新企“提门槛”
“对于高新技术企业来说,新税法对其作出的调整其实是一种政策的延续,15%的优惠税率没有变动。所变动的只是提高了进入的门槛。”蔡昌表示。
实施条例在第九十三条对高新技术企业进行了指标认定:企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业:(一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;(二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;(三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例;(四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;(五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
蔡昌说:“现在门槛提高了,研究开发费用占销售收入的比例的限定、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例限定以及科技人员占企业职工总数的比例限定都从一定程度上将假高新企业和想打球的企业筛选掉,同时新税法对高新技术企业的界定范围放宽了,企业无论是在高新区内还是高新区外,只要是符合认定的高新技术企业都将享受该优惠。”
新税法税率范文6
论文关键词：新企业所得税法 实施条例 要点
《企业所得税法》（下称新税法）及其实施条例（下称条例）于2008年1月1日起施行。 新法及条例取代了1991年4月9日公布的《外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月 13日公布的《企业所得税暂行条例》（下称原税法、原条例）及其实施细则。
新税法及条例按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，旗帜鲜明地 提出了“四个统一”即统一内外资企业税制；统一并适当降低企业所得税税率；统一税前扣 除办法和标准；统一优惠政策，并强化反避税措施。同时把原来以行政法规、部门规章和规 范性文件为载体的政策，分别上升到法律和行政法规的层次，增强了企业所得税法的权威性 、严肃性和约束力。本文试从比较新旧企业所得税法及其条例主要变化的角度，谈些肤浅的 认识和体会。
一、重新定义纳税人
1．“企业”的新界定。 新税法及条例对纳税人采用定性的方式进行界定，显得逻辑严密、边界分明。条例规定 “依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业 单位、社会团体以及其他取得收入的组织。依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外 国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。”该定义表明新税法是一部法人所得税 法律，把个人独资企业、合伙企业排除在外。因为个人独资企业、合伙企业不是法人，只对 其投资人、合伙人征收个人所得税，对个人独资企业、合伙企业本身不征收企业所得税，这 样可以消除重复征税。但是，依《公司法》设立的一人有限责任公司，依照外国法律法规成 立、取得来自于中国境内所得的个人独资企业、合伙企业，仍视为我国企业所得税的纳税人 。
2．采用注册地与实际管理机构地并重的标准，划分居民企业和非居民企业。新税采用注册 地与实 际管理机构地双重标准，来划分居民企业和非居民企业。新税法第二条规定：“本法所称居 民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国 境内的企业。”条例第四条规定：“企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的 生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。”这就表明，无论企业 在哪里注册，只要其在中国境内对境内外经营活动进行实质的、全面的控制和管理的机构 ，都是我国居民企业，从而有利于防范企业通过选择注册地而逃避纳税义务。
3．以法人纳税原则，改革非法人分支机构纳税的模式。原税法以实行独立经济核算为 企业所得税纳税人的主要条件，导致众多的非法人的企业分支机构作为纳税义务人。新税法 体现了法人纳税的基本原则，第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的 营业机构的，应当汇总缴纳企业所得税。”条例第一百二十五条规定：“企业汇总计算并缴 纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行 制定。”这是企业所得税纳税人的一项重大改革，它明确企业分支机构不属于法定纳税义务 人，不再独立计算、调整、申报、缴纳企业所得税。但是，由于企业所得税属于中央与地方 共享税，税务机关如何对异地企业分支机构进行监管，财政利益如何在不同地区之间进行分 配，有待部门规章进一步细化。
二、统一税率
原税法规定：企业所得税纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。外商投 资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得 应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率30％，地方所得税，按应纳税的所得额计 算，税率为3％。外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的所得 ，或虽设有机构、场所但其所得与其机构场所没有实际联系的按20%的税率征收预提所得税 。
新税法规定，区分不同情况适用两种税率，总体税赋水平比原来有所降低：一是一般企 业所得税的税率为25%；二是非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构 、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得 缴纳企业所得税，税率为20%。
三、收入及亏损弥补的变更体现严谨和立法目的一贯性原则
（一）收入方面
1．收入总额。新税法新增“接受捐赠收入”；原税法生产经营收入改为“销售货物 收入、提供劳务收入”；原税法“股息收入”改为“股息、红利等权益性投资收益”，该项 目包含的项目更加广泛。
2．收入分类。新税法及条例将企业收入分为应税收入、免税收入、不征税收入三大 类，其中不征税收入是一个全新的范畴，原税法没有该类别。条例第七条规定：“收入总额 中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府 性基金；国务院规定的其他不征税收入。”进而对不征税收入进行了细化。
3．收入确认。新税法在权责发生制原则下，分别对不同来源和种类的收入，逐一规 定了确认的时间。
（1）利息收入。条例第十八条规定“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的 日期确认收入的实现”。可见，只要纳税人具有索取收入或收益的约定权利，不管相应经济 利益是否流入，税法便认定收入实现。新税法关于收入确认并不完全是经济或会计意义上的 归属，更主要是基于约定权利的归属。在实务中，由于约定付息日与会计准则规定的收入确 认日不一致，可能导致纳税调整引起争议。
（2）分期确认。原税法规定企业受托大量设备或提供其他劳务持续时间超过一年的 ，分期确认收入。条例第二十三条规定：“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机， 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳 税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。”该规定比原税法规定更易于操作。 （3）视同销售。条例第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物 、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的 ，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除 外。”一是解决了自产产品用于在建工程、管理部门原税法规定内资企业视同销售，外资企 业不视同销售，从而导致内资企业税负重于外资企业，以及不必要的时间差异问题。二是统 一内外资房地产企业自建商品房转为自用或经营等类似业务的视同销售。如《国家税务总局 关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）规定，内资房地 产企业自建商品房转为固定资产应视同销售。《国家税务总局关于外商投资企业内部处置资 产有关企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2005〕970号），外商投资的开发房地产企 业自建商品房转为自用或经营不视同销售。
（二）亏损弥补方面
原税法规定如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照 税法规定可以结转以后年度弥补的亏损应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税 项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损（见 《国家税务总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知》国税发〔1999〕34号）。
新税法第五条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各 项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。” 条例第十条规定：“ 企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度 的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。”笔者认为，该条款可 以理解为不征税收入、免税收入是不用于弥补以前年度亏损的，体现了不征税和免税政策的 设立宗旨，真正体现了对企业扶持方针的落实。
四、扣除标准和办法的改革，彰显公平、公正和促进发展理念
新税法及条例明确了税前扣除的权责发生制、实际发生、相关性和合理性四大基本原 则。条例统一了内外资企业税前扣除的标准和办法，变化较大的主要有以下几项：
1．工资薪金及“三项经费”。一是统一内外资企业工资薪金扣除标准。原税法规定工 资薪金内资企业按计税工资扣除，外资企业据实扣除。条例第三十四条规定：“企业发生的 合理的工资薪金支出，准予扣除。”该规定宣告了实行多年的内资企业按计税工资扣除标准 的终结，长期以来因工资扣除标准差异所产生的内资企业税负重于外资企业的问题得到根本 解决，同时还消除了职工薪酬重复征收个人所得税和企业所得税的问题。二是纳税人实际发 生的工会经费、职工福利费和职工教育经费，分别按照不超过工资薪 金总额的14％和2.5％扣除且标准有调整。对内资企业而言，“三项经费”扣除计算的基数 由原来的计税工资变更为实际发生的合理工资薪金；职工教育经费比例由原来的1.5％提高 到2.5％；条例增加了职工福利费和职工教育经费“发生”的限定条件，企业提取未使用、 未支付的费用不得在税前扣除，而原税法规定内资企业按计税工资计提的14％的职工福利费 、内外资企业提取的职工教育经费当年未使用部分，也可以税前扣除。
2．营业费用。
（1）业务招待费。原税法规定，全年销售（营业）收入净额1500万元以下的，按5‰ 扣除；销售（营业）收入净额1500万元以上的部分，按该部分3‰扣除。条例第四十三条规 定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高 不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”由于此项费用由商业招待和个人消费混在一起， 很难划分公私用途。国际上一般在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利30％、加拿 大为80％、美国和新西兰为50％属于商业招待费可在税前扣除。我国在条例中，借鉴国际通 行作法，采用了双重限制，将业务招待费税前扣除比例规定为60％，同时规定最高不超过当 年销售（营业）收入的5‰。从比例上来看，新税法提高了业务招待费的扣除标准。销售（ 营业）收入的范围有待进一步细化明确。 （2）广告费和业务宣传费。条例第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务 宣传费支出，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”由于此两项费用属于与经营活动有关，但存在某一 年度集中发生而在以后年度受益的特点，故规定可以同时允许超比例部分递延扣除。同时对 高额广告、宣传费有限制过度广告之意。条例与原税法比较，广告费和业务宣传费合并计算 扣除，简化了核算和征管的工作量，总体提高了扣除比例，其中业务宣传费也可结转以后年 度。
3．公益性捐赠支出。
条例第五十三条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分 ，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 ”条例同时对公益性捐赠的定性、公益性社会团体的条件、受赠单位的级次作出了明确规定 。条例提高了公益性捐赠支出的税前扣除比例，调整了捐赠支出税前扣除的计算基数（由年 度应纳税所得额改为会计利润），简化了工作量，体现了企业进行税前捐赠的鼓励。
4．财务费用。原税法只规定，房地产开发企业开发期间的借款费用资本化。条例第 三十七条规定：“企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到 预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应 当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。”这不仅把资本化的范 围扩大到了所有企业，并且把经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生 借款的，合理财务费用也列入资本化范围，适应了新《企业会计准则》的要求。
五、税收优惠由区域优惠为主向产业优惠为主转变
1．鼓励发展农林牧渔业的税收优惠。条例第八十六条规定，对蔬菜、谷物种植等8类产 业所得免税，包括：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种 植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品 的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业 项目；远洋捕捞。企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆 养殖的所得，减半征收企业所得税。该项税收优惠政策比原税法分散、零星、杂乱的减免优 惠，更加清晰，更加符合农业产业化的要求。
2．扶持基础设施及环保节能产业发展的税收优惠。条例规定，企业从事《公共基础设 施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、 水利等项目投资经营的所得，以及符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，均实行“三 免三减半”。原税法规定减免税起算时间为外资企业为第一个获利年度，内资企业为开业之 日起，新税法统一改为取得第一笔生产经营收入。这一变动有利于避免外资企业通过推迟获 得年度来延期享受减免税待遇；兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况；统一了内外资 企业标准；还可鼓励企业尽快实现盈利，提高投资效益。
3．促进技术创新和科技进步的税收优惠。一是定额减免。一个纳税年度内，符合条件 的技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企 业所得税。二是专项减免。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企 业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳 税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。三是减计收入。企业以《资源 综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合 国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。四是税额抵免。企业购置 并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优 惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生 产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足 抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。五是加计扣除。企业为开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础 上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
4．扶持小型微利企业及鼓励承担社会责任的税收优惠。（1）扶持小型微利企业。 （2）鼓励企业承担社会责任。条例规定，企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除 。即企 业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工 资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。
5.新旧税收优惠的过渡政策规定。原税法规定，设在经济特区的外商投资企业和设在 经济技术开发区的生产性外商投资企业、沿海经济开放区等地区的生产性外商投资企业，分 别减按15%和24%的税率征收企业所得税。属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他 项目的，可以减按15%的税率征收企业所得税。对生产性外商投资企业，经营期在10年以上 的，从开始获利的年度起，“两免三减半”等。这些优惠政策被新税法和条例替代。
新税法公布前已依法享受低税率优惠的，在新税法实施后五年内逐步过渡到规定税率 。其中：享受15%税率的企业，2008年18%，2009年20%，2010年22%，2011年24%，2012年25% 。原享受24%生产率的企业，2008年执行25%。
自2008年1月1日起，原享受两免三减半、五免五减半等定期减免优惠的企业，新税法 施行后继续按规定办法及年限享受至期满为止，但因未获利未享受优惠的企业，其优惠期由 2008年度起计算。
六、反避税的法律设计更科学
