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企业合并的税务筹划范文1
企业合并现象的频繁出现，标志着我国市场经济发展已步入全新阶段。企业合并过程不仅仅是两家企业的简单累加，其中涉及到会计处理、税务筹划等多项过程，因此有必要深入企业合并中的各项工作。
二、企业合并概述
企业合并的本质是两家企业在资产、负债等多个方面的合并操作，发起合并的一方通过设立全新的企业接受被合并方的一切资产负债；企业合并还意味着股东和股权的交换，交换双方是发起合并的企业以及被合并方的股东，通过股权的交换保证企业合并行为彻底生效。当前我国对企业合并行为给出了明确规定，认定企业合并属于企业重组体系的分支行为；例如在59 号文件中明确规定企业重组行为涉及到不同企业在生产经营、法律权属结构、债务等多方面的交易和归并，企业合并也位于其中；在企业合并行为中，被合并的一方需要出让自己的股权、资产、负债等要素，股东则要与对方进行股权的置换操作，最终完成企业合并行为。
三、会计处理方法分析
（一）权益结合法。权益结合法在企业合并体系中呈现出多样化特征；企业合并过程中通常会产生多种交易费用，企业在分析处理各类交易费用时需要结合企业自身的会计业务流程体系以及既定的管理体制，从而实现参与合并的不同企业在利益层面的关系，有效明确每个企业在合并中所获取的权益。合并作价也是权益结合法的特征之一，关键点在于判断企业的剩余价值；基于对方立场剩余价值有助于把握企业合并后的整体发展规划进程，为合并后的企业发展目标指明方向；另一方面也有助于合并后的企业在价格与资产方面更趋协同统一，增强企业股东对企业资产的掌控能力，并承担落实与持股规模相匹配的责任义务。企业中资金股份的分配同样以合并后企业股东的持股规模为依据，在保证股份分配合理度的同时增强企业适应外界环境的能力，同时保证企业的资产负债处于稳定合理的范围内。由此可见权益结合法更多应用在合并后企业权益分配方面，当然在具体使用中还需要考虑到汇率、市场等外界环境因素的变化，并对同时期的政策进行深入分析，发挥财务报表在其中的作用。（二）购买法。购买法在企业合并中的应用同样具有多样性特征，本质上是不同企业之间的一种交易行为，参与合并的两个企业分别扮演买方和卖方的角色。购买法的一大典型表现在于融合购买，扮演买方角色的企业付出一定的资金代价购买扮演卖方角色的企业，在购买过程中还需要妥善处理被卖企业的资产和负债事宜，相当于对被卖企业的全面整合。此外部分企业合并场景中涉及到股权的转换和交易。但是所有购买法下的企业合并行为均无法回避对被卖企业的整体情况的考察和分析，并通过最真实的经营数据确定被卖企业的具体情况，发挥账务信息在其中的应有作用并作为处理企业合并事宜的重要凭证。在购买法企业合并中难免出现账务差额，通常情况下选择损益处理方法对企业合并中的差异进行处理。另外还需要分析企业合并中的收购支付额要素，比对支付金额与资产公允价值两项因素；若支付金额规模偏大则采用商誉分析模式处理，若公允价值规模偏大则将其规定为当期损益。（三）税务处理措施。企业合并中必须要妥善处理税务方面的工作，保证合并后的企业税务体系运转优良。在税务处理环节中需要格外关注增值税发票信息，事实上当前由于企业合并发生的经济案例多数与企业税务处理因素相关，而经济案例的导火索多为增值税发票。参与合并的企业会计人员出于谨慎考虑，在处理税务事宜中过度重视增值税发票因素，进而从根本上避免企业合并可能造成的税务问题，达到防患于未然的效果。由此可见建立规范的增值税发票管理制度是很有必要的，也是衡量企业日常管理水平的重要标准，企业在建立增值税发票管理体系时要结合本企业的发展现状，保证增值税发票管理模式切实可行，另外还需要注意发票管理事宜中的各项细节。通常情况下企业建立增值税发票体系需要及时性、准确性等要素；企业人员首先要保证增值税发票信息的即时性，确定开具增值税发票的时空因素并注意发票管理制度的创新，在实际管理中不断完善增值税发票的管理流程，有效落实增值税发票管理中的各项任务。已知增值税发票中的各项信息是非常重要的，企业合并过程中会计人员要加强对发票的审核力度，对企业合并合同中的内容进行精准验证，必要情况下可以酌情修改合并合同的内容，扫清后续工作中可能遇到的障碍。签订企业合并合同签订还需要验证纳税人资质的可靠性，从而确保增值税发票信息的合理性和可追究性，同时提升发票内容本身以及开具行为的规范化。对发票处理过程中发现的差别或异常现象则需要立即处理，避免成为遗留问题并影响后续工作。
四、税务处理方法分析
（一）合并业务税务处理方法。当前我国针对企业间的合并行为出台了一系列规范完整的规章制度，对企业合并中的业务重组以及各类税种的处理方法有着明确的规定，经常提到的财务所得税机制即是该类规章制度中所强调的内容。该类规章制度的颁布和施行对企业间的合并行为提供了明确的指导，企业间的合并行为要严格遵守国家部委和主管部门颁布的相关法律法规，从根本上保证企业合并行为合理合法的同时妥善处理所得税的相关事宜，为税务处理工作的高质量落实奠定基础。企业合并过程不仅仅是两家企业的简单相加，本质上是企业之间互相接收对方的资产细节，因此在企业合并中需要严格把握税务处理的相关事宜，保证企业的资产细节能够被对方顺利接纳。由此可见在处理企业合并中的税务业务时需要紧扣国家颁布的各类标准，对非股权支付类型的净资产要素，则需要估计该类净资产的本身价值，在确定其大体价值后开展并购行为，在计算税务的过程中则充分应用公允价值信息。（二）股权收购税务处理方法。股权收购是企业合并场景中的重要环节，收购方通过企业合并方式对被收购方的股权进行整体收购，在保证股权收购各项任务顺利进行的同时达到理想化的股权收购结果。通过对企业合并中收购行为的分解不难看出其中包含收购方、被收购方以及法人股东等多个主体，上述主体均涉及到税务因素。在股权收购行为中涉及税务因素的各个主体均必须遵守国家颁布的各种法律法规，保证涉税业务的正常执行。在股权收购过程中需要对被收购方的股东因素进行详细分析，例如对被收购方计税方式的分析则是典型的会计处理方式之一。当股权收购行为完成后意味着企业需要开展全方位的纳税业务，股权收购过程涉及到企业合并过程中的各个主体，具体形式是股份股权在不同主体之间的转让，需要注意转让过程是牵涉到所得税因素的，因此股权转让过程需要按照法律法规缴纳因股权转让产生的所得税；在缴纳所得税的过程中需要注意缴纳所得税的主体，上市企业个人性质的股东不需要缴纳所得税的，其余个体均需要缴纳所得税。
五、税务筹划分析
（一）产权交换支付。针对企业间的合并行为，我国在相关领域已经颁布了非常明确的法律法规体系；企业合并过程通常伴随着价值、资产的支付或转移，根据我国相关法律法规的要求，提供了多种资产支付转移的方式，企业在合并过程中可以选择法律规定范围内的方式完成资产支付转移任务。但是需要注意不同的资产支付转移手段通常对应不同的缴税比例和缴税额度，事实上造成企业合并中的成本因素。因此不同企业在合并中应当注意资产支付转移方式的选择，确保选择的转移方式对应相对较小规模的税费支付，从而降低因企业合并对企业双方造成的不必要的负担，充分体现企业利益最大化的效果。通常情况下企业要控制资本所得税的规模，在法律法规范围内选择合理的措施并实现降低税务额度的效果，进入为合并企业创造更多的效益。企业的所得税通常与企业的经济效益密切相关，企业通过良性经营不断扩大经营规模和效益的同时也容易导致企业所得税规模的提升，进而造成一定规模的企业负担；这种情况下企业可以通过合并行为达到降低亏损、保证企业效益的效果；合并后企业可以充分利用经济效益与利润资源，在提升利润使用效率的同时使其更好地为企业发展服务。企业基于提升税收筹划合理度的目的，可以合理降低企业的利润因素，进而达到更好的税收筹划效果。由此可见维护企业自身利益是企业合并的重要作用之一，企业应当深刻认识到企业合并带来的实际意义，在深入研究并理解国家颁布的法律制度的基础上，通过选择合理的产权交换支付方式达到良好的税务统筹效果，从而使得税收筹划真正服务于企业的发展。（二）免税合并。在企业合并的税务筹划处理机制中还经常涉及到免税合并模式，免税合并顾名思义就是在企业合并中减少或避免缴税现象。通常对企业合并的分析是基于缴税前提下的，缴税合并也是企业合并中最常见的场景，因此需要对免税合并场景做单独分析。事实上在企业合并过程中经常需要深度利用被合并企业的账目，通过对账目信息的深度分析是合并行为更加符合免税合并的条件，具体表现为有利计税成本的提供。缴税合并中通常会产生一定规模的资产计税成本，根本原因在于评估价值、账目价值之间的巨大差异，业内将其定义为评估增值额。评估增值额也是免税合并体系中的关键因素之一，被合并的一方合理利用评估增值额因素能够有效弥补经营中的亏损额。
企业合并的税务筹划范文2
[关键词]企业合并；控制；企业所得税；应税合并；免税合并；处理差异
我国新颁布的《企业会计准则第20号―企业合并》对企业合并的会计处理方法作出了严格的限定，这些规定充分体现了我国会计准则的国际趋同以及统一会计处理方法、提高会计信息质量的决心。但其与现行税法对企业合并业务的纳税规范存在差异，为合并各方的纳税处理带来了一定的难度，本文拟对此作一比较分析。
一、企业合并的概念
新颁布的《企业会计准则第20号―企业合并》中规定：企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。国家税务总局《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发[20001119号)中规定：企业合并包括被合并企业(指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下简称合并企业)，为其股东换取合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上企业的依法合并。合并有狭义和广义之分，狭义合并是指两个或两个以上的企业，依据有关法律合并为一个企业，包括吸收合并与新设合并；广义合并则是指两个或两个以上的独立企业，通过购买股权或交换股权等方式，成为一个依法需要编制合并会计报表的企业集团的法律行为，包括吸收合并、新设合并、控股合并等。这一合并概念的界定比较全面，其中的广义合并与国外的并购概念和我国企业会计准则中的合并概念基本一致，而狭义合并则与我国公司法和税法中的规定相吻合。鉴于本文主要是对合并业务的会计和税收处理差异进行比较和分析，下文所指的合并主要为狭义合并。
二、企业合并的会计处理
由于《企业会计准则第20号―企业合并》将企业合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并，所以在会计处理上也针对两种情况提出了两种不同的处理方法。
(一)同一控制下的企业合并
指在同一方控制下，一个企业获得另一个或多个企业的股权或净资产的行为。其主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并采用类似权益结合法的会计处理方法，即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
(二)非同一控制下的企业合并
指在不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。非同一控制下的企业合并采用类似购买法的会计处理方法，即视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照公允价值确认所取得的资产和负债，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。购买方在购买日应当对合并成本进行分配：一是合并成本大于确认的各项可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，对商誉确定为减值的部分，计入当期损益；二是合并成本小于确认的各项可辨认净资产公允价值的差额，在对取得的被购买方各项可辨认净资产的公允价值进行复核后仍小的，计入当期损益。
三、企业合并的税收处理
由于我国公司并购活动是从20世纪90年代开始逐步活跃起来的，对企业合并的税法规定始于1997年，相关的税收处理规则散见于国家税务总局的各种相关文件中。其中最为重要的《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发2000119号)为企业合并提供了两种税务处理方法，一种习惯上称为“应税合并”，另一种则称为“免税合并”。
(一)应税合并
按“119号文”的规定：“被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。”具体说来，有关两方的纳税处理办法为：
1、被并企业的税务处理。不论其在会计核算上如何处理，计税时都要求对被并企业计算财产转让所得，即以合并企业为合并而支付的现金及其他代价减去被并企业合并基准日净资产的计税成本，并将该财产转让所得计入当期应纳税所得额。如果被并企业合并前存在尚未弥补的亏损，可以该财产转让所得抵补，余额应缴纳企业所得税，不足弥补的亏损不得结转到合并企业弥补。
2、合并企业的税务处理。合并企业支付的合并价款中如果包含非现金资产，则应对这部分非现金资产视同销售计缴所得税，除此之外，不发生所得税纳税义务。同时，合并企业接受被并企业的有，关资产，计税时可按经评估确认的价值确定成本。
(二)免税合并
免税合并仅适用于满足特定条件下的企业合并，即非股权支付额不高于所支付的股权票面价值20％的情况下的企业合并，这种合并基本上可以归属为换股合并。有关两方的纳税处理办法为：
1、被合并企业的税务处理。被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某－纳税年度未弥补亏损前的所得额×被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值。
2、合并企业的税务处理。合并企业除需对其少数非货币性质的非股权支付额按照视同销售计缴所得税外，基本上无须纳税。合并企业接受被并企业全部资产的计税成本，须以被并企业原账面净值为基础确定。
由于企业与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异，这种差异并不能归为时间性差异或永久性差异。
由上述分析可知，在企业合并业务中，会计处理方法的选择基本不会影响到合并各方的应纳税所得额以及实际应纳税额，但会计处理方法的不同选择可能会影响到纳税调整的复杂程度进而影响税务处理的难度。这也为企业合并业务的税务筹划提供了主要方向，即以税务处理方法的选择为主，在此基础上尽量兼顾会计处理方法与税务处理方法的一致性。
四、常见的为避税而进行的并购现象
对企业合并业务进行税务筹划是合理和明智的，但是一些企业却以并购为“幌子”达到避税的目的。这些避税行为与我国的税制相抵触，一般是国家所限制或者禁止的。常见的为避税而并购的现象主要有：
(一)利用并购过程中的支付方式避税
对于股权买卖，如果采用股票或者其他有价证券支付方式，由于转让方没有实现实际利得，因此各国都对其进行免税。但是如果采用现金支付方式，在理论上转让方实现了资本利得，因此对这部分所得各国都征收了资本利得税。但是由于我国对实际资本利得不征税，企业通过现金支付方式能够省去这部分税收，这样出现了我国上市公司股权交易中的支付方式多采用现金的现象。
(二)通过跨所有制及地区并购避税
根据原来的企业所得税法的规定，我国对外资企业制定了优惠的税收政策。某些外商投资企业通过收购国内的公司，或通过将国内的子公司或分公司“做亏”，或通过将利润集中在享有优惠的外资企业中，利用我国的税收减免政策降低集团公司的整体税负。这种做法对我国的经济发展和财政收入带来不利影响。在所得税税率方面，由于对部分地区采用优惠的所得税税率，导致一些高税率区企业并购低税率区企业时，通过公司内部转移利润到低税率区的方式实现逃税的目的。
(三)利用并购中“盈亏相抵”避税
并购企业若有较高盈利水平，可选择一家具有大量净经营亏损的企业作为并购目标，通过盈利与亏损的相互抵消，实现企业所得税的减少。同时，如果合并纳税中出现亏损，并购企业还可以通过亏损的递延，推迟纳税。当然利用这种避税方法本身没有违法，但是其行为跟国家的税收政策导向背离，同时对第三方(股民)的利益产生不利的影响，所以应该对这种避税手段加以阻止。
五、对我国今后税制改革的建议
2007年新《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》通过并已于2008年1月1日实施，标志着两法合并的顺利完成，其中某些税制的改革也对上述避税并购现象起到了一定的抑制作用。但是我国并购市场的税制改革仍然任重而道远。这里提出几点笔者的看法和建议。
(一)建立完善的资本利得税体系
新企业所得税法中的收入概念是一个总“收益”的概念，没有对收入和利得进行单独的区分，这主要是考虑到我国现有的税收征管水平较低，为遵循“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，没有把正常的经营性收入和资本利得区分开。因而建立系统完整的资本利得税体系将成为我国今后并购税制建设的重要任务之一。
(二)税收优惠政策的改革
新的优惠税率由过去的“内外有别”实现了“内外统一”，而且新法综合运用优惠税率、免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、抵扣抵免等方法，统一建立了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠政策体系。但是要想遏止避税并购行为还需进一步加大改革力度，逐步取消对外商投资企业的一系列税收优惠政策。税收优惠政策由地区性倾斜转换为行业性倾斜，以体现国家的产业政策为目标，并为企业并购市场的发展创造公平合理的税制环境。此外，在鼓励优势企业并购劣势企业的政策导向的同时，促进企业并购市场化进程，推动并购市场步入健康发展的轨道。
企业合并的税务筹划范文3
一、股权架构重组中税务筹划的必要性
企业股权架构重组涉及的税种繁多，税务操作复杂，法律风险大，税收法规对重组影响巨大，某一政策使用不当可能导致重组面临缴纳巨额税款的窘境。作为影响企业股权架构重组成本和效益的重要因素，税务问题越来越受到企业的重视。因此在企业股权架构重组方案和执行过程中做好税务筹划是十分必要的。
（一）有助于加强国家经济政策的运行成效
国家实现宏观经济政策主要靠税收调控，企业进行税收筹划，主动接收政策信息，并能动地运用，按国家宏观政策调整自身行为，有助于实现国家宏观政策目标。
（二）有助于减轻企业税收压力，增加利益
国家对并购企业会提供税收政策优惠，并购企业依法实施税收筹划，享受税收政策好处的同时，可以减轻企业税收压力，增加利益。
（三）有助于提升企业财务管理水平
税收活动加大了企业现金流流出量，企业须仔细分析理财活动受税收的影响。探求遵循税法前提下，降低企业纳税引发的现金流出量，使企业自身价值增加，有助于企业更好的理财，以提升企业财务管理水平。
二、企业股权架构重组中的税务筹划着眼点和策略分析
（一）税务筹划着眼点分析
在企业股权架构重组活动中，可以从以下几个方面入手来思考税务筹划：
1、选择具有筹划空间的主要税种作为着眼点
股权架构通常选择股权收购、资产收购、企业合并等三种不同方式完成重组，不同的重组交易方式，会涉及所得税、流转税、土地增值税等不同的税种。在研究重组税务筹划过程中，可以根据重组方式不同、支付方式不同选择重点税种为着眼点展开。但是由于《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）对重组企业所得税的税务处理的做了明确规定，为企业所得税筹划提供了依据和筹划空间，实践中最常见的筹划方案普遍以企业所得税为主要着眼点。
2、选择税收优惠为着眼点
企业所得税法对农、林、 牧、渔业，符合条件的环境保护、节能节水，软件和集成电路产业等特殊行业制订了税收优惠政策。重组企业可以利用特殊行业企业为选择对象，进行税务筹划，降低企业税收整体负担，享受筹划收益。
3、选择企业组织形式为着眼点
企业采取的组织形式不同，税款缴纳方式也不同。目前常见的企业组织形式有公司制企业、个人独资企业和合伙企业。税法规定，个人独资企业和合伙制企业的出资人缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。而公司制企业在缴纳企业所得税之后将税后利润分红至个人股东，个人需按分红所得缴纳个人所得税。再则，公司制企业还可分为总公司与分公司，母公司与子公司。分公司不具有独立法人资格，与总公司汇总缴纳企业所得税，经营亏损可冲减总公司的应纳税所得额，但不能单独享受税收优惠；而子公司具有独立法人资格，独立享受税收优惠，独立缴纳企业所得税。重组时可分析主体的经营状况，选择合适的组织形式。
4、选择影响应纳税所得额的重组方式为着眼点
59号文指出，如果企业合并符合特殊性税务处理规定，被合并企业合并前的所得税事项由合并企业承继，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额为被合并企业净资产公允价值乘以截至合并企业发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。企业重组可以利用该等特殊政策，达到减少应纳税所得额，降低税款。
5、选择不同的支付方式为着眼点
股权架构重组中收购方可以选择采取股权支付方式、现金支付方式、及存货、房地产、固定资产等其他资产支付方式。根据59号文和财税〔2014〕109号《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以适用特殊性税务处理规定，股权支付部分可以享受税收优惠。因此并购方选择现金和股权支付相对税负较轻，选择存货、房地产、固定资产等其他资产支付需要缴纳流转税、土地增值税、所得税、城建税和教育费附加等，可能税负较重。所以企业重组时应该将资金筹措和支付方式相结合合考虑各种方式的成本和效益。
（二）税务筹划具体策略分析
1、尽可能选择股权收购或者企业合并，避免采用资产收购。
三种重组形式的税种对比分析表
从以上分析表可以得出，通常资产收购的税负较高，股权收购和合并的税负较低。因此，从节税的角度看，企业应该尽可能选择股权收购或者企业合并，避免采用资产收购。当然在重组实务中不能单纯只考虑税务问题，还要考虑法律、经营等方面的风险等。
2、尽可能选择股权支付方式，减少非股权支付方式。
通过前述分析可知，对价支付方式中，现金和股权支付税负较少，存货、房地产、固定资产等税负较大。因此企业应该尽可能选择现金或股权作为对价支付方式，而减少存货、房地产等作为对价支付。
3、利用特殊性税务处理减少当期税款。
根据59号通知规定，在符合特殊性税务处理的情况下，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，被合并企业及其股东可以不按清算进行所得税处理。被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继，这样如果被合并企业存在为弥补亏损，可以抵免合并企业的部分企业所得税，降低税负。
4、通过先分后转减少应纳税款
根据《关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》，企业在转让被投资企业股权时，应分享的被投资企业累计未分配利润不得确认为股息所得（居民企业之间的投资收益免税），而应确认为股权转让所得缴纳企业所得税，造成了双重征税。因此在不符合特殊性税务处理条件时建议先分后转，即被进行利润分配，在进行股权转让。
三、企业股权架构重组中税务筹划应注意的问题
（一）应综合考虑企业发展战略目标
企业决策是一个复杂的综合过程，不仅涉及经营层面，还涉及战略层面，税务只是其中的一个方面，在股权架构重组过程中，必须站在战略决策的高度，结合集团战略、经营特点，设计选择对企业最有利的税务筹划方案，不能单纯只考虑税负最小化和税后收益最大化来设计方案，否则容易导致片面短视的决策，影响企业持续发展。
企业合并的税务筹划范文4
关键词：公允价值；企业合并；纳税筹划
中图分类号：F810．42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X(2009)16-0008-02
公允价值的引入在于充分利用市场信息，考虑经济业务给企业未来的经营能力、风险等所造成的实质性影响，对其予以计量。但税收与财务会计由于服务的目的不同，分别遵循不同的原则。财务会计从实质重于形式原则和谨慎原则出发，侧重于经济业务的实质性。而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于企业经营活动社会价值的实现，不考虑纳税人潜在的风险或负债的可能性。
一、公允价值的引入对纳税的影响
公允价值的引入使得税法和会计在对经济业务的计量上产生的差异，增加了企业纳税调整的内容。而且公允价值的引入也导致一些新的会计业务出现(如，投资性房地产、石油天然气开采等)，此类业务在目前税法体系中尚未规范，这也势必引发税务征管的完善。
(一)公允价值在投资性房地产中应用对纳税的影响
投资性房地产是本次颁布新会计准则确认的一项新的资产，税法中没有相对应的资产，企业所得税对该项资产按照固定资产和无形资产的相关规定进行。新准则中规定，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，而此会计处理在企业所得税上不予确认。以公允价值记录投资性房地产，虽然实现了与国际会计准则的趋同，但却因采用公允价值计价引起利润上升，可能增加企业的所得税。
(二)公允价值对企业合并的纳税影响
新准则按照参与合并的企业是否受同一方控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。在同一控制情况下，合并方一般采用权益结合法进行会计处理。合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。即将被合并方的资产和负债吸收进来时，是按账面价值进行计量的，这样处理不易被控制方操纵利润；支付的合并对价与账面价值的差额，不进利润表，直接增加或减少资本公积，也不能调节利润。在非同一控制情况下，合并方一般采用购买法进行会计处理。合并方以资产或承担债务或发行权益性证券的公允价值为对价获取被合并方的股权，按付出对价和因合并发生的直接相关费用两者之和确认初始投资成本。付出对价公允价值大于付出对价账面价值时，增加当期会计利润，产生递延所得税负债；小于付出对价账面价值时，减少当期会计利润，产生递延所得税资产。
(三)公允价值在长期股权投资中的应用对纳税的影响
公允价值在长期股权投资核算中的应用，《企业会计准则第2号――长期股权投资》第12条规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。这实际上是采用了权益法。在权益法下，企业的当期长期股权投资账面价值和投资收益都很大程度上依赖于公允价值的确认，其期末的财务状况和当期损益受公允价值应用的影响较大。而权益法中关于这些资产的后续计量都是采用历史成本原则与实现原则，对投资收益按持有收益和处置收益来处理。在收到持有收益时应确认为一项应纳税所得，在并入企业收入总额时应按照投资企业使用的税率先进行还原；处置收益在对投资进行处置时直接并入收入总额。因此，在新准则中公允价值应用将使得会计和税务对投资收益确认的时间和金额产生更大的偏离，这一偏离使会计与税务计量所得税费用时会产生差异。
(四)公允价值在固定资产和无形资产的计量中的应用对纳税的影响
新会计准则对于固定资产和无形资产的初始和后续计量都是用了公允价值的做法，对于固定资产根据其性质和使用情况确定对于固定资产根据其性质和使用情况确定使用寿命和净残值，根据其经济利益与其实现形式选用合理的折旧方法，对于无形资产，根据其预期为企业带来经济利益的期限进行摊销。而税法对固定资产计提折旧的范围、折旧方法、折旧年限、无形资产摊销年限等方面都有比较严格的规定，给予企业较少的选择自由。这些都与新会计准则的规定有较大差异，会产生新的纳税调整内容。
二、企业纳税筹划
(一)纳税筹划概述
所谓纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。具体而言，纳税筹划是关于对各种纳税事务的筹划，是一个全方位的概念，涉及到纳税人纳税事务的各方面，但纳税筹划不能违背国家有关的法律、法规；纳税筹划是企业的一种理财活动，是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律允许的范围内，对自己的纳税事项进行系统安排，以获得最大的经济利益。
纳税筹划既是一种经济现象，又是商品经济发展到一定阶段的产物。在进行纳税筹划时，还应注意以下三点：一是纳税筹划不是以税务最轻为出发点，而是以投资者的权益最大化为目标；二是纳税筹划是一种事前行为，其特点是强调预见性，而目前的税收政策、经济环境等随时可能发生变化，所以纳税筹划与其他财务政策一样，收益和风险并存；三是在进行纳税筹划时要从整体出发，以维护投资者权益并使其不断增长为目的。
(二)对企业纳税筹划的建议
鉴于会计与税法的导向目标与规范原则不同，根据以上分析，企业进行纳税筹划时，应注意以下问题：
1 投资性房地产中的纳税筹划。根据以前的会计准则，投资性房地产以取得成本或建造成本人账，每年提取折旧，随着中国房地产业的发展壮大，投资性房地产的账面净值往往低于公允价值，企业一旦采用公允价值计量，对于当期利润将产生巨大影响，可能增加企业的所得税费用，因此，企业采用成本计价模式以达到节税的目的。
2 企业合并中的纳税筹划。对合并企业来说，(1)新准则要求非同一控制下的企业合并统一采用购买法核算，而税法未作出相应调整，免税合并条款仍然存在，所以符合条件的纳税人可以选择免税合并避税。(2)非同一控制下企业合并采用购买法，合并方因合并留存收益减少，未来税前利润补亏的可能性增大，从而增大潜在的节税作用；合并方企业资产价值总和提高，通过合并取得的固定资产按公允价值计价，提高了固定资产的账面价值，也就提高了未来的折旧额，
从而加大了未来的“税收挡板”作用。(3)如果存在合并商誉，新准则要求商誉不再逐年摊销，而是每年做减值测试，减值损失一经确认，以后年度不能转回。这样的规定给企业以很大的空间，企业可以通过商誉的减值，加大合并企业未来经营成本，减少企业未来利润，从而实现节税目的，即通过大幅减值以获取所得税递延的收益。(4)在企业合并过程中如果会发生非货币性资产换入固定资产时，根据新会计准则《第7号――非货币性资产交换》规定，如果界定此次交易为具有商业实质且换人固定资产的公允价值能可靠计量，则：换人固定资产的人账成本=换人固定资产的公允价值如果界定此次交易为不具有商业实质或具有商业实质但换入固定资产的公允价值不能可靠计量，则：换人固定资产的入账成本=换人固定资产的原账面价值。一般来讲，应选择换入固定资产人账成本较高的方式进行企业合并，以便于在后续会计期间多提折旧缩小应纳税所得额。
对被并企业来说，被并方在收取货币出让股权时需确认利得，缴纳企业所得税，获取权益性证券出让股权，暂不构成实质性利得，无须缴纳企业所得税。
企业合并的税务筹划范文5
关键词：股权收购 会计 税务处理 差异分析
随着时代的发展与社会的进步，股权收购的税务会计与财务会计在初始计量方面的差异性会在一定程度上导致递延税项的出现，这给税务筹划项目的产生提供了一种新型的模式。因此，在新时期加强对股权收购的会计与税务处理的差异研究，有助于促进企业合并或者兼并模式的多元化发展。
1.关于股权收购的概述
所谓股权收购，就是指收购企业运用一定的手段将被收购企业的股权购买过来，从而在最大程度上实现与被收购企业之间的交易。而这种股权收购是税法根据企业合并方式的差异性，将新设合并与吸收合并统一为合并，并将会计方面的控股合并作成股权收购，进而实现收购企业的最大化利益。
2.针对《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》关于股权收购的规定的研究
根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中的规定：所谓股权收购是指会计准则中所坚持的控股合并原则，并将股权收购考虑进特殊性与一般性会计与税务处理的两个层次。包括：一是企业在合并或者重组的过程中，获得股权支付的原企业股东，在企业合并或者重组一年之内，不能转让其所获得的股权；二是股权收购具有科学合理的商业经济利益目的，其中不可取的目的是免除、推迟或者减少所应缴纳的税款；三是企业在合并或者重组之后的一年之内不能改变重组后资产原有的实质性的经营管理活动形式；四是收购或者合并企业所购买的股权不能少于被收购企业所有股权的四分之三；五是收购或者合并企业在股权收购业务发生的时候所支付的资金金额不能少于收购交易中支付资金总额的86%。
3.针对股权收购中税务会计与财务会计在初始计量方面的差异研究
一方面，税务会计在初始计量方面的计税基础。企业进行合并或者收购另一家企业所发生的股权收购在一般性税务处理方面，收购一方所取得的股权计税基础是公允价值，而被收购一方要明确自身股权的转让损失或者转让所得。而股权收购在特殊性税务处理方面需要遵守的原则包括：一是非股权支付的金额要在收购交易当期被确认为资产转让损失或者资产转让所得，并适当地调整资产的计税基础；二是企业收购各方的股权支付暂时不明确资产转让损失或者资产转让所得；三是收购企业所获得的被收购企业的股权计税前提，以被收购企业股权的原来计税前提为标准，而被收购企业股东所获得的收购企业的股权计税前提，要以被收购企业股权的原来计税为标准。
另一方面，财务会计在股权收购的初始计量方面的账面价值。《通知》中的规定将企业合并划分为非同一控制模式下与同一控制模式下的企业合并。其中非同一控制模式下的企业合并中，股权购买方要将企业合并的成本作为企业长期股权投资的最初投资资金成本，而在同一控制模式下的企业合并中，被收购企业获得收购企业的股权，要以合并日当天所享有的被合并企业账面所拥有的权益份额作为企业的账面价值。其中企业合并所要花去的成本包括：合并承担或者发生的负债、购买一方支付的资产、为企业合并所产生的直接费用的总和以及企业合并过程中所发行权益性的证券公允价值。
4.针对股权收购的税务会计与财务会计在处理案例方面的研究
股权收购的税务会计与财务会计在处理案例方面所表现出来的差异性包含四项内容：一是同一控制模式下且不存有非股权支付特殊性的税务处理；二是同一控制模式下的一般性税务处理；三是非同一控制模式下的特殊性税务处理；四是同一控制模式下且存有非股权支付特殊性的税务处理。
针对“非同一控制模式下的特殊性税务处理”的案例：海河公司与江城公司之间没有同一控制的关系，江城公司所购买的股权计税前提是300万元，其账面的价值为600（65.6+142×4）万元，其中计税的前提小于账面的价值，因此应纳税额的暂时性的差异是300万元，而其他的因素是不发生变化的。这时的江城公司所购买的股权会计税务处理是6000000元，实收的资本为1420000元，银行存款为652000元，资本的公积金——股本的溢价为4460000炎，其中企业所得税的处理方式是贷：递延所得税负债为788000元，借：资本的公积金为788000元。根据以上内容的研究所得出的结论是：不同的合并支付方式与企业关系，会激发出不同的税务会计与财务会计处理方式，对被合并企业与合并企业的所得税产生具有差异性的影响。
5.结语
随着中国的入世与改革开放的深入，并购交易逐渐成为我国大部分企业进行资本运作的重要手段。《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》的颁布实施，对股权收购的运作模式与流程进行了严格的规定。因此，在新时期加强对股权收购的会计与税务处理的差异研究，是当前摆在人们面前的一项重大而又紧迫任务。
参考文献：
[1]朱乐芳.股权收购的会计与税务处理的差异探讨[J].商业经济，2012（7）
[2]邱闽泉.关于企业重组会计及税务处理的实务探讨[J].中国会计学会，2009（4）
[3]吴得林，任宏亮.企业兼并重组业务财税政策合理运用案例分析（十四）[J].商业会计，2010（14）
[4]李明.惬意管收购财税处理差异分析[J].财会月刊，2010（10）
企业合并的税务筹划范文6
摘要：消费税作为汽车企业的一个主体税种，始终是企业纳税筹划的核心所在。本文根据汽车企业的特点从纳税人、计税依据、税率和税额减征方面进行了合理的纳税筹划，以便降低税负，提高企业企业财务管理水平，增加经济效益，使得中国汽车企业在激烈的国际竞争环境中立于不败之地。
关键词 ：汽车企业；消费税；纳税筹划
汽车企业在国民经济中处于至关重要的地位，作为产业链领导地位的汽车生产企业的发展必然影响到整个产业链的格局和发展。随着国民收入的提高个人消费能力也在随之提高，中国的汽车行业正在逐步实现由弱到强的巨大跨越，已经成为全球汽车产业界新的方向标，有望成为国民经济的支柱产业。然而入世以后，将使中国汽车市场国际化，市场竞争将更加激烈，国内汽车企业发展面临前所未有的挑战。汽车企业要在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要加强内部的经营管理，提高劳动生产率，降低生产成本，而且在依法纳税的前提下，充分考虑企业的长远利益和整体利益，进行有效的税收筹划，使得税收负担最低化，企业所得最大化。因此如何充分利用国家的税收优惠政策，通过合理的税收筹划降低税收负担，是每个汽车企业必须认真思考的问题。
一、纳税人的纳税筹划
（一）设立核算部门是否具有独立性的筹划税法对于企业通过非独立核算部门销售应税消费
品作出了具体规定，按照非独立核算部门对外销售额或销售数量征收消费税。这样，汽车企业直接销售汽车或通过非独立核算部门对外销售的应交消费税是一样的，没有税收筹划的空间，而对于独立核算部门税法则没有规定或限制。所以在不违反公平交易的情况下，汽车企业以较低的价格把汽车出售给独立核算部门，销售额减少，随之减少了汽车企业应交消费税。由于汽车企业消费税的纳税行为发生在生产领域而非最终的消费环节，而下设的独立核算部门正好处于销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样整个汽车企业集团，所缴纳的增值税没有变化，消费税却减少了，集团税负降低了。
（二）企业合并的筹划
消费税是对特定纳税人征收的税种。通过企业合并，可递延消费税的纳税时间，获得时间价值来减轻税负。如果汽车生产企业和轮胎生产企业存在原材料供应关系，那么在两个企业合并之前轮胎的转让关系为购销关系，双方都要严格按税法规定缴纳消费税。在合并之后汽车生产企业和轮胎生产企业之间的供应关系就转变为企业内部的原材料流通关系，企业内部原材料的流通不需缴纳消费税，而是直到汽车的最后销售环节才交，这样汽车企业通过递延消费税的纳税时间来减轻税负。
二、计税依据的纳税筹划
（一）包装物的筹划
目前，在汽车企业的实际生产经营过程中，对于包装物主要采取三种处理方式：包装物出售、包装物租金和包装物押金。
税法规定，如果包装物随同产品销售，均应并入销售额中计征消费税；包装物租金则属于价外费用，也应并入销售额计算应纳消费税额；如果汽车企业销售汽车时，随同的包装物是采用收取押金的方式，则此项押金在规定的时间内(一般为1 年)退回，可以不并入销售额计算纳税。但对逾期未收回包装物而没收的押金，应计算消费税。因此，汽车企业考虑在情况允许时尽量对包装物采取收取押金的方式，一方面有可降低计税依据，使企业的应纳税额减少；另一方面虽然暂时少纳的税款最终还是要缴纳的，但由于其缴纳时限延缓了1 年，获取了资金的时间价值，节约税收成本，增加了企业的运营资金。而且在归还押金之前，，企业可以占有这部分押金的利息，为企业的生产经营提供了便利。
（二）“换、投、抵”的筹划
税法规定，对纳税人换、投、抵，即自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的行为是视同销售行为，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。如果汽车企业发生了“换、投、抵”业务，按照同类应税消费品的最高售价作为计税依据，这样显然会缴纳很高的消费税。若采取先销售后“换、投、抵”的方式，则会达到减轻税负的目的。例如汽车企业与其他企业换取生产资料，可先将本企业产品按当月平均价销售后，再购买对方的原材料，这样就不用以该产品的最高售价作为计税依据，减少了计税依据，从而获得节税收益。
三、税率的纳税筹划
税法规定，纳税人兼营不同税率应税消费品的，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算的或将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高税率纳税。税法把小汽车分为乘用车和商用客车，并且按照汽缸容量的大小分为不同的子税目，分别对应不同的比例税率，最低为1% ，最高达40%，差距非常大。因此汽车企业会计核算上应该账目清晰，对不同税率小汽车的销售额分别核算，尽量避免将不同税率的小汽车进行成套销售，如果实在为了促销的目的，难以避免成套销售，可以考虑将税率相近的小汽车组成成套销售，以免蒙受不必要的税收损失。
四、税额减征的纳税筹划
由于开征消费税的目的就是为了引导消费方向，调整消费结构，充分发挥消费税调节社会特殊消费的作用，因此消费税一般没有优惠政策的规定，对减免税实行严格控制。在中国，汽车持续增长的需求潜力，使汽车产业在国民经济中的重要地位愈加凸显，汽车产业的健康发展问题得到政府的高度重视，汽车作为国民经济支柱产业的地位得到政府不同部门的一致认可，为未来汽车市场的持续发展奠定了良好的政策基础。为保护生态环境，国家规定对生产销售达到低污染排放标准的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。那么汽车企业对于消费税税额减征的纳税筹划要充分利用这一条款，要尽量生产低污染排放标准的汽车，成为环境友好型产业，同时也为人类生态环境的保护作出贡献。另外需注意的是，汽车企业应单独核算批准减征消费税车型的销售额。否则，税务机关不予减征消费税。
以上就是本文结合汽车行业的特点提出的几点我国汽车企业消费税的纳税筹划方案。当然，汽车企业消费税的纳税筹划方法还有很多，纳税人在熟悉本企业的生产经营和管理基础上，会不断发现可以进行纳税筹划的事项。需要说明的是，由于消费税是价内税，消费税的多少会直接影响到企业所得税的扣除项目金额，从而影响汽车企业所得税的多少，最终会影响到企业的所有者权益。因此汽车企业消费税纳税筹划应着眼于整体税负的降低，而不仅仅是消费税税负的降低。既要考虑消费税的筹划收益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。汽车企业要注重纳税筹划方案的综合性，最优方案应该是整体利益最大的方案，而不是税负最小的方案。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2014.
