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独资企业税收筹划范文1
[关键词]企业组织形式；大学生创业；税收筹划
[中图分类号]G646[文献标识码]A[文章编号]2095-3283（2013）08-0141-03
面对当前严峻的就业形势，越来越多的大学生选择自主创业，兴办企业实体。创业伊始，大学生们首先面对的就是要选择企业组织形式。而税收与企业组织形式选择息息相关，企业组织形式不同，所承担的税负也存在着较大的差别，这将直接关系到企业和投资者个人投资回报的大小。不同组织形式的企业的税务差异给企业税收筹划提供了空间，因此，大学生创业时应该对企业组织形式进行精心选择和安排，这是企业税收筹划的基本内容。
一、企业组织形式的概念与种类
企业组织形式是指企业财产及其社会化大生产的组织状态，它表明一个企业的财产构成、内部分工协作与外部社会经济联系的方式。现代企业的组织形式按照财产的组织形式和所承担的法律责任，通常分为个人独资企业、合伙企业和公司企业。
（一）个人独资企业
我国的个体户和私营企业很多属于此类企业，其典型特征是个人出资、个人经营、个人自负盈亏和自担风险。个人独资的优势主要表现在企业经营上的制约因素少，办理手续简单。大学生在管理上有很大自由，经营方式灵活多样，处理问题简便、迅速；只需缴纳个人所得税，税后利润归大学生本人所有。另外，对大学生而言，他们在经营企业中获得的不仅仅是利润，更主要的是个人成就感，这是个人独资企业特有的优势。然而，当企业资产不足以清偿企业债务时，则要用大学生个人的其它财产来清偿债务。
（二）合伙企业
合伙企业是由两个或两个以上的自然人通过订立合伙协议，共同出资经营，共负盈亏，共担风险的企业组织形式。主要包括普通合伙企业和有限合伙企业。与个人独资企业相比，合伙企业的资金来源较广，信用度也大有提高，因而容易筹措资金，可解决大学生创业资金短缺问题；合伙的大学生集思广益，增强了决策能力和经营管理水平，提高了企业的市场竞争力。不过合伙企业也存在产权不易流动的劣势，产权转让及申请成为新的合伙人必须经过全体合伙人同意。
（三）公司企业
公司企业是指一般以营利为目的，从事商业经营活动或某些目的而成立，所有权和管理权分离，出资者按出资额对公司承担有限责任创办的企业。主要包括有限责任公司和股份有限公司。有限责任公司能够促使投资人分散投资，通过优化投资组合取得最佳的投资回报。但是，公司不能公开募集股份、发行股票；不能募集设立，只能采取发起设立方式。股份有限公司能广泛吸收社会上的闲散资金，有充足的资金作为后盾；能适应所有权与经营权相互分离的现代生产方式，经营者有较大的经营自。大学生由于缺乏公司经营、管理和融资等经验，创办有限责任公司并不具备优势，而创办股份有限公司更是奢望。
二、税收筹划的内涵
企业生产经营的每个环节的实现都伴随着税收的影子，大学生应该提前准确地掌握税法的变化和差异，并采用适当的调整方法，以减少税收负担。如要掌握2008年的企业所得税的汇算清缴和2011年的个人所得税的改革内容。
据统计，近年来90%的大学生自主创业以失败告终。其原因是多方面的，如大学生企业经营管理经验、能力不足，融资困难，以及缺乏创业氛围等，还有一个重要原因是大学生对税法缺乏了解。企业所得税法是纳税筹划的重要依据，对大学生创业组织形式的选择具有重大的指导意义。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的流出。为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在各种利益的驱动下，税收筹划应运而生。
税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或延迟纳税的一系列策略和行为。
在税收筹划中，一个重要的前提就是不违法，在这个前提下，进行税收筹划工作必须结合企业的实际情况，并保持相对的灵活性，随时根据新税法的变动制定调整筹划方案，保证合理避税和降低税负，以增加企业的价值。对于企业来说，纳税筹划具有广阔的发展前景，不仅能够实现税收成本最小、实现企业的内在价值，更是提升经营管理水平的重要捷径。因此，大学生应充分认识其重要性，积极正确地去开展税收筹划工作。
三、不同企业组织形式的税收筹划比较
不同形式的企业，其税务负担是不同的，这为创业者留下了合法的节税空间。如果仅仅从税收的方面来考虑，需要在同等应纳税额的条件下，比较个人独资企业、合伙企业和公司制企业的应纳税额。
（一）个人独资企业、合伙企业和公司制企业的比较
我国税法对于不同的企业组织形式，规定了不同的征税方式。
《中华人民共和国个人所得税法》规定，个人独资企业的生产经营所得，应作为投资者的经营所得。按照征税对象中“生产经营所得”项目，适用5%到35%五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
《中华人民共和国个人所得税法》中规定，合伙企业的投资者（合伙人）按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例来确定应纳税所得额，如果合伙协议未作约定的，应按全部生产经营所得和全体合伙人人数平均计算每个投资者的应纳税所得额。然后，按照征税对象中“生产经营所得”项目，适用5%到35%五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
依照现行的《中华人民共和国企业所得税法》，公司制企业需要在两个层次上缴纳所得税，首先是公司层次的企业所得税，即将企业实现的利润在进行相应地扣除和调整后，缴纳企业所得税；其次，企业投资者（如股东）如果是自然人的情况下，还应该缴纳个人所得税。
根据以上条例，我们可以选取5000、10000、30000、50000、100000、150000、200000、250000、300000、350000、400000、450000十二组数据作为企业全年应纳税所得额，大致比较一下个人独资企业、合伙企业和公司制企业之间税负。
同时，我们设出如下假设和条件：
合伙企业合伙人人数为2人且2人拥有相同的出资额。合伙人分为自然人合伙人和法人或其他组织合伙人。自然人合伙人适用5%到35%五级超额累进税率，计算征收个人所得税。因此，两自然人合伙人的合伙企业年应纳税额为：（全年应纳税所得额÷2×税率-速算扣除数）×2。法人合伙人年应纳税所得额低于300000元的，属于小型微利企业，适用20%税率，年应纳税所得额高于300000元的，属于一般企业，适用25%税率。因此，两法人合伙人的合伙企业年应纳税额为：全年应纳税所得额÷2×税率×2 =全年应纳税所得额×税率。一个自然人合伙人与一个法人合伙人混合的合伙企业年应纳税额为：（全年应纳税所得额÷2×税率-速算扣除数）+ 全年应纳税所得额÷2×税率。公司制企业年应纳税所得额低于300000元的，属于小型微利企业，适用20%税率，高于300000元的，属于一般企业，适用25%税率。公司制企业在缴纳完企业所得税后，将税后收益全部用于分配。如果股东为自然人股东的，按个人所得税征税对象中按“股息红利所得”项目，适用20%个人所得税税率，即自然人股东年应纳税额 =（公司全年应纳税所得额-企业应纳税额）×20%。如果股东为法人股东的，按照相关法律规定，免征企业所得税（参见下表）。
（二）有限责任公司与股份有限公司的比较
在公司的两个主要分类中，从税收负担的角度来讲，公司形式选择股份有限公司更为有利。因为我国现行税法对鼓励投资的有关税收减免政策，主要是以股份有限公司形式的生产企业为适用对象。股份制公司的股东将资本公积转增资本时，不征收个人所得税。另外，从筹资角度来讲，股份公司的筹资方式比较灵活。然而，股份公司设立的条件比有限责任公司严格得多，经营风险也较大。因此，虽然企业选择股份有限公司的组织形式可获得更多的税收优惠，但也要综合考虑其他因素进行选择。
四、大学生创业企业组织形式的选择建议
通常情况下不同组织形式的企业成立条件、税负负担和面临风险是不同的。尽管大学生创业往往是邀几位好友参与，甚至是个人独挑大梁，但由于大学生没有任何的经营经验，且在创业初期所能吸引的资本有限，对一个规模较小的企业而言，合伙制可能是较适合的组织形式。合伙人在处理内部事务时，不论是决策、沟通，皆较公司制度来的简单、迅速，公司形式在运营成本上也较合伙制度高出很多，融资渠道也不畅，不像合伙只要合伙人间就相关条件谈妥即可，公司的增资扩股则涉及到较为繁琐的法律程序和费用，尤其是股份有限公司。因此，大学生创业应考虑企业组织形式的正式化、弹性化和税收筹划等因素，合理选择企业组织形式，减少创业的税收成本。
当大学生创业时，如果小本经营，风险不大，股权结构单一，家庭或者家族式经营的生意，比较适合个人独资或者合伙企业的组织方式；如果规模庞大，管理水平要求高，经营风险大，股东结构复杂的企业则宜采用有限责任公司的组织方式。如果资金规模不是很大，还是先成立合伙企业比较合算，等经营到一定规模，市场扩大以后再转为有限责任公司，发展壮大后再择机发展成股份公司。
[参考文献]
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[5]贾进锋.浅谈企业所得税税收筹划[J].会计之友，2010（11）上.
独资企业税收筹划范文2
［关键词］组织形式；扣除项目；税收筹划
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）22-0081-02
1 企业组织形式的筹划
企业组织形式分为三类,即公司企业、合伙企业和独资企业。从法律角度讲,公司企业属法人企业,独资企业和合伙企业是非法人企业。我国2008年1月1日开始实施的新所得税法采取了国际上通行的法人所得税制。也就是说法人企业及其分支机构是企业所得税的纳税人,非法人企业即独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人而是个人所得税的纳税人。投资者对企业不同组织形式的选择,其投资收益也将产生差别,进而影响企业的整体税收和获利能力。因此,在企业设立之时,很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划。此外,公司在设立下属公司时,选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。由于子公司是独立法人,如果赢利,其利润不能并入母公司利润,应当作为独立的纳税义务人单独缴纳企业所得税。当子公司所在地税率较低时,子公司可以少纳企业所得税,使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人,只能将其利润并入母公司交纳企业所得税,无论其所在地税负高低,均不能增减公司的整体税负。再者公司税后利润作为股息分配给投资者,投资者还要缴纳一次个人所得税,又成为个人所得税的纳税义务人。
1.1 公司制企业和合伙企业、独资企业的比较选择
［案例一］李锋欲投资办一个小型微利企业,预计企业将实现年赢利20万元,请问以何种方式组建公司可得最大税收利益？
［筹划分析］方案1：成立有限责任公司
企业所得税=20×20%=4(万元)
个人所得税=(20-4)×20%=3.2(万元)
税后收益=20-4-3.2=12.8(万元)
方案2：成立个人独资企业
个人所得税=20×35%-0.675=6.325(万元)
税后收益=20-6.325=13.675(万元)
［筹划结果］应选择方案2,纳税人李锋的这一举动是法律规定所许可的,在纳税行为之前进行筹划,并达到了一定的节税效果。
1.2 子公司与分公司的比较选择
所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；所谓分公司是一指作为公司的分支构而存在,在国家税收中,它往往与常设机构是同义词。当一个企业要进行跨地区经营时,常见的做法就是在其他地区设立下属机构,即开办子公司或分公司,从法律上讲,子公司属于独立法人,而分公司则不属于独立法人,它们之间的不同在于：一是设立手续不同,在外地创办独立核算子公司,需要办理许多手续,设立程序复杂,开办费用也较大,而设立分公司的程序比较简单,费用开支比较少；二是核算和纳税形式不同,子公司是独立核算并独立申报纳税,当地税务机关比较喜欢,而分公司不是独立法人,由总公司进行核算盈亏和统一纳税,如有盈亏,分公司和总公司可以相互抵扣后才缴纳所得税；三是税收优惠不同,子公司承担全面纳税义务,分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策；而分公司作为非独立法人,则不能享受这些优惠政策。
［案例二］田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司,2009年公司本部实现利润4000万元,其分公司甲实现利润700万元,分公司乙实现利润500万元,该企业所得税率为25%。
［筹划分析］将甲、乙设立为分公司,则该集团公司在2009年度应纳税额=(4000+700＋500)×25%=1300(万元)。如果上述甲、乙两家公司换成子公司,该集团公司在2009年度应纳税额也是1300万元。
［案例三］田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司,2009年公司本部实现利润4000万元,其分公司甲实现利润700万元,分公司乙损500万元,该企业所得税率为25%,则该集团公司在2009年度应纳税额=(4000+700-500)×25%=1050(万元)
［筹划分析］如果上述甲、乙两家公司换成子公司,总体税收就发生了变化。假设甲、乙两家子公司的所得税率仍为25%。公司本部应纳企业所得税=4000×25%=1000(万元),甲公司应纳企业所得税=700×25%=175(万元),乙公司由于2009年度发生亏损,则该年度不应缴纳企业所得税。那么,田园公司2009年度应纳企业所得税为：1000+175＝1175(万元),高出总分公司整体税收：1175-1050=125(万元)。如果总公司与子公司所得税适用率不同,则上述情况又会发生变化。
［案例四］若上例中田园公司和甲的企业所得税率为25%,甲、乙均为15%。2009年度公司本部实现利润4000万元；甲、乙两家子公司分别实现利润200万元和300万元。
［筹划分析］则2009度：公司本部应纳企业所得税=4000×25%=1000(万元)
甲子公司应纳企业所得税=200×15%=30(万元)
乙子公司应纳企业所得税=300×15％=45(万元)
蓝天公司总体税收=1000+30+45=1075(万元)
若将上述两家子公司改成分公司,则田园公司整体税收=(4000+200+300)×25%=1125(万元)
［筹划结果］这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收1125-1075=50(万元)。可见,设立子公司和分公司各有利弊。由于法律上认为子公司和母公司不是同一法律实体,因而子公司的亏损不能并入总公司账上；而分公司和总公司是同一法律实体,其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。因此,当企业扩大生产经营需要设立分支机构时,在生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况,考虑设立分公司,从而使分公司发生的亏损在总公司冲减,以减轻总公司的负担。而当生产经营走向正轨,产品打开销路,可以赢利时,应考虑设立分公司,可以在赢利时保证能享受低税率税收优惠的政策。
2 销售收入的筹划
纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现,则可以使本期应纳税所得减少,从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说,最主要的收入是销售商品的收入,因此，推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定,在企业销售商品方式中,分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间,而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现,委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现,从而延迟缴纳企业所得税,同时企业要综合运用各种销售方式,即使企业延迟缴纳企业所得税,又使企业的收入能够安全地收回。另外,对于临近年终所发生的销售收入,企业应根据税法规定的确认条件进行税收筹划,推迟收入的确认时间,使当年的收入推迟到下年确认。例如对于分期收款销售商品来说,对于本应在12月确认的销售收入可在订立合同时约定在次年1月支付,从而将收入延迟到第二年确认。
独资企业税收筹划范文3
【关键词】企业所得税；税务；筹划
一、前言
税收筹划是在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以期达到整体税后利润最大化。企业所得税是企业缴纳的最重要的税种之一，因其税负重、税负弹性大、筹划空间大，而成为企业开展税收筹划的重点。企业所得税税收筹划关键在于尽可能的利用税收优惠政策降低应纳税所得额，尽可能的扩大政策给予扣除项目的数额。从而达到降低企业所得税、提高企业盈利水平的目的。
二、企业所得说税收筹划应遵循的原则
（1）税收筹划应当遵循守法及自我保护原则。收税是国家以法律形式规定的纳税人应尽的义务，依法经营、守法是企业应当遵循的第一原则，它包括合法及不违法两方面的内容，即税收筹划不能违反相关法律法规，以避税为名进行偷税漏税行为不属于收税筹划范畴。（2）企业所得税筹划要遵循成本效益原则。税收筹划涉及到企业从筹资融资、投资生产、销售服务等各个过程，它是企业财务管理的重要内容，应该服从财务管理的目标，尽可能的将成本降低。企业所得税的筹划一定要以企业价值最大为根本。（3）所得税筹划应遵循风险收益均衡原则。税收筹划从本质上来说也是一种风险筹划。风险是潜在的，由于国家政策的变动、市场经济波动、企业经营不确定因素等内外部的风险都可能给税收筹划整体目标带来影响。因此企业在税收筹划中必须遵循风险与收益均衡原则，采取灵活措施、趋利避害、选优弃劣，将风险分散，从而化解风险。（4）收税筹划应遵循时效性原则。企业税收筹划是根据国家法律政策灵活变动的，它是在既定的经营范围和方式下进行，针对性和特定性强，随着时间推移，国家政策环境和社会经济环境等都会发生变化，因此企业必须把握好时间，根据国家税收政策导向、灵活的调整或者重新制定税收筹划方案，充分利用资金的时间价值来优选方案，以确保企业稳定持久性税收筹划中获取收益。
三、企业所得税筹划的具体应用分析
（1）企业在筹资环节所得税筹划。企业采用各种渠道进行筹集资金，都需要一定的资金成本，这就需要安排资本结构，如何使企业的资金成本达到最低，也可以从税收筹划这方面来优化资本结构。企业对资本结构的选择主要是考虑债务资本与权益资本的比例。2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。即债务资本虽仍需要还本付息，但筹资资金的各种费用及利息可在所得税之前扣除，而权益资本在税前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他筹资费用。新的企业所得税法第十条第一款规定：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在计算应纳税所得额时扣除。债务资本的成本相对于权益资本来说，成本较低，但是风险大，因其到期一定要还本，而且又固定利息支出。而权益资本筹资的主要成本是股息，其可以随企业情况而灵活变动。企业选择资本结构时应充分对风险与收益进行衡量。通常情况下，如果企业现金流量趋稳定，债务利息率低于投资收益，且企业的资产负债率在合理范围内，即可采用债务筹资，利用财务杠杆来调节收益，从而减少企业应纳所得税税额。（2）企业运营过程中所得税筹划分析。这主要包括存货计价和固定资产折旧所得税筹划。存货包括各种原材料、燃料、协作件、包装物、自制版成本以及产成本等，它是企业生产经营环节中因消耗或者销售而持有的各类形式的资产。现行财务制度规定，购人存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用，以及缴纳的税金（不含增值税）等计价；我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中任选一种。一经选用的计价方法不得随意更改，如需更改，应在下一纳税年度前向主管税务机关申请批准，否则，这将对应税所得产生影响，税务机关对此有权进行调整。企业生产产品成本、利润及所得税额都与存货成本有很大联系，因此企业应该选择恰当的存货计价方法，为企业生产运营过程中提供优良的所得税筹划策略。另外固定资产折旧也是成本的一个组成部分，它是在缴纳所得税之前准予扣除的项目，固定资产这就涉及到折旧方法选择、折旧年限估计及净残值确定这三方面内容。企业采用不同的折旧方法计算出来的折旧额是不一样的，从而分摊到每一期生产成本中的固定资产成本也就不同。但国家不同的税制条件对企业的折旧计算产生不同影响，在累进税制下，选取何种折旧方式对企业有利影响比较大，企业需经过分析权衡后才可做出选择。（3）企业利用税收优惠政策进行所得税筹划分析。为促进经济发展，不同地区和不同行业均可享受不同的税收优惠政策，企业开展税收筹划的一个重要选择就是投资不同地区与行业，从而利用税收优惠政策来降低所得税成本。目前，企业所得税的税收优惠政策采取以产业优惠为主，区域优惠为辅，同时兼顾社会进步的税收优惠政策，而区域税收除西部大开发保留税收优惠政策外，其他地方均已取消。国家实行产业税收优惠政策的目的主要是鼓励基础设施建设，促进农业发展和技术进步，以及节能和环境保护等。因此企业可以利用低税率及减低收入和产业投资等税收优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10％。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。低税率税收优惠政策可为企业降低税率、简化纳税环节和优化税负环境等。企业可以通过设置子公司的方法，将企业的销售业务适当的集中起来，这样即可达到节税目的。产业投资的税收优惠主要包括对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％税率征收所得税；对农林牧渔业给予免税；对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10％从企业当年应纳税额中抵免。企业根据产业税收优惠政策可以适时调整企业发展战略，将投资重点放在国家重点扶持的基础设施、农林牧副渔和高新技术等各种项目中，从而减少税收项目支出，提高企业盈利水平。（4）企业组织方式选择中的所得税税收的筹划。税收筹划投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司多种组织形式可供选择。如果人手较少，规模不大，应选择独资企业。因为对这类组织形式的企业，核算要求不高，税款一般定期定额征收，实际税负较低。如果规模不很大，但投资人数较多，则宜选择合伙方式。因为合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征个人所得税，不征企业所得税，税负较轻，也不存在所得税的重复征税问题，同时因为合伙企业是先分后税的征税方式，如果投资人员多，可降低适用的税率，从而获得节税效益。如果公司规模大，可采用股份有限公司或者有限责任公司，公司制企业享有五年补亏优惠政策，公司内部又可以设立子公司或者分公司，子公司作为独立法人，也可享有免税期等多种优惠政策，分公司虽然不是独立法人，没有税收优惠政策，但其在经营过程中发生的亏损可并入总公司损益，从而少缴一部分所得税。
参 考 文 献
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独资企业税收筹划范文4
关键词：企业财务；税收筹划；所得税
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01
随着我国经济的飞速发展，国家对税收政策也在不断的进行改革，以适应我国经济发展的需要。在2008年的元旦，新的企业所得税法正式出台，这次的税法中，正式的将外资企业和内资企业的所得税制统一起来，不再进行分别的税收管理。这对外资企业还是内资企业都造成了一定的影响。因此，企业的财务工作人员，应该根据新的所得税法，制定出相应的税收筹划工作。具体的主要有以下几个方面。
一、明确企业的组织形式
根据新出台的企业所得税法相关规定，在我国境内的所以企业以及其他取得收入的组织均算作企业所得税义务纳税人，但是，对于私人独资企业或者是合伙企业并不适用于企业所得税法，而是要按照个人所得税进行缴纳。 与此同时，居民企业和非居民企业执行不同的纳税标准， 居民企业根据其来自国内外的收入缴纳企业所得税，而非居民企业则是按照其在国内的企业在境内的收入或者是这些企业在国外的资金收入进行缴纳企业所得税。根据以上各项规定，不同的组织形式对纳税人的征税对象等都产生直接的影响。所以，企业要根据未来的发展计划建立相应的组织形式，进行税收筹划是十分必要的。
如果是内资企业，可以建立公司制企业或者是承担无限连带责任的个人独资企业，也可以是合伙企业，但是，这三种税负相差很大。投资者是自然人，当设立为独立法人资格的公司制企业，就要承担双重征税的情况，企业的所有者既要为企业缴纳企业所得税，还要为自己缴纳个人所得税。但是，如果将企业设立成为个人独资公司或者是合伙企业，那就只需要缴纳自己收入的个人所得税，不用负责缴纳企业所得税。另外，如果是外资企业，在我国建立具有法人资格的企业，无论是中外合资企业、中外合作企业还是外资企业，都必须作为我国的居民纳税人，根据其在我国境内和境外的所得进行纳税，但是，其应缴的纳税额是其所得纯利益的25%左右，如果是外企在我国建立的分部，就应该算作是我国的非居民纳税人，就只要就其来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税，而且实行百分之十的优惠税率，但是，其应纳税额是其全部的运营资金，因此，对于外资企业来讲，也要根据其未来的发展预想来选择适当的组织形式。并且新企业所得税法指出，以法人作为基本纳税单位，居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 因此，通过选择将经营机构设立为具有法人资格的子公司还是不具有法人资格的分公司，企业可以进行合理的税收筹划。
二、充分利用成本费用税前扣除标准
新企业所得税法取消或提高了企业成本费用的税前扣除标准，企业应发生额扣除，因此企业应充分利用这些规定，为职工安排好福利方案。新税法规定：如果企业中与生产经营有关的业务招待费用按照其发生额的百分之六十、并且，在小于或等于当年销售收入百分之五的限额内进行扣除，然而，没有针对企业中发生的会议费、差旅费等费用项目进行扣除的限制，所以，企业可以将招待费和会议费、差旅费进行分别核算，并对相关凭证进行妥善的保存，可以有效避免将其他能够全额扣除的费用放入企业的业务招待费中，致使纳税额的增加，同时，也要注意不要将业务招待费错放到其他的费用之中，造成企业偷税现象的发生。 新税法还规定，用于企业合理的广告费用和业务宣传费用可以再低于该年销售收入百分之十五的额度内进行扣除，所以，企业可以将餐饮费发放宣传礼品的费用，减少企业的纳税额。
三、国家产业投资的优惠政策合理利用
在新出台的企业所得税法中，相关的税收优惠政策做出和很多调整，不再进行地区差异的税率制度，而是在产业政策方面规定了一些优惠政策，这些优惠的方面主要有高新技术产业、农林牧渔业、国家重点扶持的公共基础设施行业、环保节能节水项目、技术转让所得、环保节能节水安全生产等专用设备投资、技术进步加速折旧、资源综合利用取得收入、创业投资企业投资抵扣税收。所以，企业设计投资计划时，尽量选择符合相关税收优惠政策的一些产业，积极创造相关优惠政策需要的条件，并对国家鼓励的产业进行，尽量多享受国家税收的优惠政策，实现减少缴税金额，为企业带来更多利润。另外，新企业所得税法还规定，企业用于开发新技术、新产品、新工艺产生的研究费用，或者是为了安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员发放的工资，可以税前加计扣除，所以，企业应该增加多科研项目的投资额度，积极开发新技术和新产品，增强企业在同行业中的竞争力的同时，还可以享受国家的扶持优惠政策。
四、利用国家对于小型微利企业的扶持政策
新企业所得税法规定，对于小型微利企业可减按 20%的税率征收企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止的行业并符合以下条件的企业：工业企业年应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过100 人，资产总额不超过 3 000 万元；其他企业年应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1 000 万元。企业集团或连锁经营企业对于下属盈利的小型分支机构，可分设为具有法人资格、独立纳税的子公司，以便享受小型微利企业的优惠税率。这样就可以为企业减少应缴纳的税款，创造更多的经济利润。
五、小结
通过对相关新税法的深入分析，我们可以发现，企业对自身产业结构等的合理调整，可以为企业创造更多的经济利益，同时，也可以为国家解决一定的社会负担，为构建和谐社会做出贡献。因此，做好企业的税收筹划工作对于企业的发展而言是十分重要的。
参考文献：
[1]李建忠,徐咏梅.中小企业税收筹划问题浅析[J].中国经贸导刊,2010,19.
独资企业税收筹划范文5
关键词:税收筹划;必要性;方法
企业从事生产经营活动的目的是为了获取最大的利润,然而对于企业来说,无论税负多么公平、公正,都会造成企业经济利益的流出,都是企业的损失,为了获取更多的利润,企业会通过各种方法减少税负,所以税收筹划在市场经济条件下已经成为了必然。
一、企业进行税收筹划的必要性
1.税收筹划是完善税收法律法规的需要
我国的税收法律、法规、制度虽经不断完善,但在不同时期仍可能存在覆盖面上的空白、衔接上的间隙处和掌握上的模糊处等,而税收筹划在相当程度上正是利用税法中的漏洞或者盲点来实现筹划的目的。因此税务人员进行税收征管过程中会针对企业进行的税收筹划工作而发现税法中存在的不完善的地方,这些问题通过正常的渠道进行反馈可作为完善税法的依据,有针对性地对税法显露出的缺陷通过法律程序采取一系列的修正、补充调整等改进措施,促进税法的不断健全和完善。由此,纳税筹划起到了健全税法的作用推动了税收法律的可持续发展,提高了制度安排的经济效率。
2.税收筹划是实现纳税人利益最大化的需要
税收的无偿性决定了企业税额的支付是资金的净流出,而没有与之匹配的收人。依法纳税虽然是企业应尽的义务。但是对企业来说无论纳税多么正当合理,都是纳税人经济利益的一种丧失。在收人、成本、费用等条件一定的情况下,税收筹划使企业最大限度利用税收法规中对自己有利的条款,减少纳税人税收成本使企业的利益达到最大化。
3.税收筹是优化产业结构、合理配置资源的需要
企业根据税法中各项优惠政策和税率的高低等进行投资、改组改造和产品结构调整等一系列活动,使企业的人、财、物、信息等资源得到合理配置尽管在主观上是为了减轻纳税人税收负担,使自己的利益最大,。但同时税收筹划也使纳税人对国家制定的税收法律法规的全面理解和运用,并且做到对国家税收政策意图的准确把握,通过对纳税方案的择优,在客观上使我国经济在国家税收经济杠杆作用下,逐步走向产业结构优化和资源配置合理的道路。在一定程度上体现了国家产业政策,促进了国家的税收宏观调控职能更好更快地发挥。
二、如何进行税收筹划
1.企业设立过程中可进行的税收筹划
(1)企业经营范围的选择
我国现行税制对不同的经营内容给予了不同的税收政策,反映了对某些行业的税收倾斜。国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠,而对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率。因此企业在选择经营内容时,还应对不同行业的税收政策进行测算比较,选择合适的行业进行税务筹划,以达到减轻税负的目的。
(2)企业组织形式的选择
企业的组织形式有独资企业、合伙企业和公司企业。不同的企业组织形式会有不同的税负水平。因此在组建企业时,必须考虑不同组织形式给企业带来的影响。以合伙企业和公司企业来说,独资企业的营业利润不缴纳企业所得税,只依据所分得的收益缴纳个人所得税,而公司企业要双重纳税,公司赚取的利润要交纳企业所得税,公司将剩余利润分配给股东时,股东还要缴纳个人所得税,所以在创建企业是要认真筹划企业的组建形式。
(3)企业经营地点的选择
瑞士、列支敦士登、卢森堡、西萨摩亚、百慕大群岛、巴哈马群岛以及英属维尔京群岛等43个国家或地区被称为“避税的天堂”,它们存放和管理的金融资产总共约有10万亿美元,全球50%的资金经这些避税天堂中转,它们的巨大魅力来源于极低的税负,例如在维尔京群岛每个企业每年只需要缴纳600美元的营业执照续费即可。
在我国政府为鼓励一些地区的经济发展,出现了经济政策的倾斜,使得不同地区的税负也存在较大的差别,例如汶川地震灾后,为了帮助受灾地区恢复重建,促进尽快生产,国家对在汶川地区的企业制订了一系列的税收优惠政策,这就使得企业可以通过经营地点的选择来进行税收筹划。
(4)其他方面
我们在设立企业的前应该充分搜集国家税收优惠方面的信息,综合考虑后作出决定,如:我们打算开办一个新的服务性企业,了解到国家对安置的失业下岗职工或退伍士官超过公司员工总数的30%的新开办的服务性行业有一些税收优惠政策,我们在招聘员工的时候就可以留意多招聘一些失业下岗职工或退伍士官,以享受国家的税收优惠政策,减少企业的税收。
2.企业营运过程中可进行的税收筹划
(1)筹资过程中可进行的税收筹划
根据资金来源渠道的不同,企业筹资可分为权益性筹资和负债性筹资,选择不同的筹资渠道,所负担的成本就会不同。权益性筹资成本为股利,只能以税后利润支付,不能在税前扣除,而债务性融资支付的成本为利息,可以在税前扣除,有节税的好处,所以一般情况下负债性筹资的成本小于权益性筹资,筹资时企业应优先考虑负债性筹资,但这并不是绝对的,随着企业债务比例的增加,企业经营风险增加,债务融资的成本将增加,因此企业举债时,要通过比较分析,确定一个能达到减少税收目的的低成本筹资组合。
(2)投资过程中可进行的税收筹划
企业投资方式一般有固定资产、无形资产、税后所得、置换股票等几种形式,在不同的投资形式及其资本安排下,税收负担也存在差异。例如:当企业要兼并另一个发行股票的企业时,可以用现金收购被兼并方的股票,也可以通过发行本公司的股票置换被兼并企业的股票,但是在后一种方式下,由于整个过程中被兼并企业的股东没有收到现金,没有实现资本收益,因而是免税的。所以企业通过兼并方式的选择,使企业在兼并过程中获得了节税效益。
(3)经营过程中可进行的税收筹划
当同一经济行为有多种备选方案时,企业应尽量选择低税负的方案,以获得节税的效益。如:某某卷烟机械设备企业为增值税一般纳税人,除生产并销售卷烟包装设备外,企业还利用其技术特殊性为客户安装调试所购设备,这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为,一般情况下企业不会分立安装调试业务收入,企业所有收入全部按17%缴纳增值税,且该混合销售行为所用购进货物的进项税额,符合条例规定的准予从销项税额中抵扣。但是安装调试业务可抵扣的进项税额相对较少,使得企业的税负加重。如果将安装调试业务独立出来变成独立的子公司,则按照现行营业税征收规定,安装调试业务只需要缴纳3%的营业税,税率由原来的17%降为3%,企业的税负明显降低。
(4)股利分配过程中可进行的税收筹划
企业在股利分配过程中,应选择有利于股东利益的股利政策,使得股东的税负最轻,达到股东利益的最大化。
股利分配主要有现金股利和股票股利两种方式。我国现行税法规定,个人股东在获得现金股利时需要缴纳个人所得税,而取得股票股利不需交纳个人所得税,正是由于不同股利分配政策在股东利益上的差异,为企业在股利分配过程进行税收筹划提供了一定的空间,企业可以通过对发放现金股利的比例进行筹划,尽量减轻股东的税负。
三、结束语
以上是税收筹划在企业投资工作中的具体运用,但在实际运用过程中要结合企业的生产经营状况,不断进行分析研究,注意税务筹划必须以不违反法律政策为前提,并对企业的节税所得与进行税收筹划付出的成本进行成本效益分析,以防企业因违法或进行税收筹划付出成本过大而使企业蒙受损失,只有这样才能随着经济的发展越来越多地利用税收筹划来节税增收,实现企业价值最大化。
参考文献:
[1]薛 芳:企业税收筹划的原则及其应用.企业经济.2008.01.
独资企业税收筹划范文6
摘要:企业税收筹划是现今企业维护企业权益的重要法宝之一。税收筹划的运用有助于企业降低税收成本,增加税后利益,实现经济利益最大化,提高企业的经营管理水平和财务管理水平,增强企业的竞争力,有助于优化产业结构和资源合理配置,促进经济增长和税收长期增长。但盲目进行税收筹划,只会得不偿失,给税收筹划带来风险。因此纳税人应当正确理解、掌握、分析和研究税收法律、法规,根据自身生产、经营活动的实际情况,在依法纳税的前提下采取适当的措施和手段,合理合法地对纳税义务进行规避,从而达到减轻或者免除税收负担的目的,才能真正的从中获益。通过对企业税收筹划的含义、起源、法律环境、税种筹划方法、案例、筹划风险与规避的分析,解析税收筹划,体现税收筹划的重要性与必然性。
关键词:企业税收;筹划风险;税收筹划
一、绪论
随着中国社会主义市场经济的迅猛发展,随着中国加入WTO,融入世界经济一体化的进程,税收筹划作为一门新学科、一种经济行为、一个朝阳行业,正向我们大步走来。如格言所说:“世界上只有两件事是不可避免的,那就是税收和死亡。”面对税收,“愚者逃税,蠢者偷税,智者避税,高者筹划”。随着改革开放的深入,经济的迅速发展,企业税收筹划成为了企业经营中的一大重要法宝。为了更好的理解与应用税收筹划,让纳税人更好的了解税收筹划的重要性,本文将着重以流转税中的增值税,所得税中的企业所得税这两大税种的筹划为详细分析对象,剖析企业税收筹划以及税收筹划的风险与规避,其他税种的筹划本文不做解说。
二、税收筹划的概述
2.1 税收筹划的概念
税收筹划(Tax Planning)也称纳税筹划或税务筹划,是指通过纳税人经营活动的安排,实现缴纳最低的税收。也就是纳税人依据所涉及的税境(Tax Boundary)和现行税法,遵循税收国际惯例,在遵守税法,尊重税法的前提下,对企业涉税事项进行的旨在减轻税负,有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
2.2 税收筹划的起源和发展
1935年,英国上议院议员汤姆林爵士发表司法声明:“任何人都有权安排自己的事务,依据法律这样做可以少缴税,只要法律没有特别的规定,即使他从这些安排中获得了利益,也是法律许可的,不能强迫他多缴税。”此观点提出后,得到各界的认同,自此税收筹划开始了高速发展。在我国,税收筹划是一个朝阳行业,随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的发展,人们逐步认识到税收筹划的重要性。它不仅符合国家税收立法意图,是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现,更是维护纳税人自身合法权益的重要组成部分。
2.3 税收筹划与法律的关系
在我国,一切权利属于人民,国家机关的权利是人民赋予的,企业或公民的行为,凡是法律没有明文规定的,私人和部门自动享有该权利。因此,税收筹划是纳税人的权利,受到法律的保护。在市场经济下,国家承认企业的独立法人地位,企业行为自主化,企业利润独立化,企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地,合理合法地满足自身的经济利益。税收筹划是纳税人的一项基本权利,税收筹划所得的收益属合法收益,税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护,属于企业应有的经济权利。因此税收筹划是维护企业合法权益的重要手段。
2.4 税收筹划的特征和基本原则
正确使用税收筹划能保护企业利益,但使用不当则会适得其反,要想使用好税收筹划必须先了解税收筹划的特点和基本原则。特点主要有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性。即在合法的前提下,避开风险有目的的进行专业的税收筹划。在开展税收筹划时,企业一定要保持清醒的头脑,遵守基本原则,坚持好守法原则、自我保护原则、成本效益原则、时效性原则、整体性原则和风险效益均衡原则,不能盲目跟风,合法安全的进行税收筹划。
2.5 税收筹划的范围和目标
税收筹划主要是对以下几个方面进行,如税种的税负弹性,税基的可调整性,税率的差异性,纳税成本的大小,货币的时间价值等方面,以实现税收筹划的目标。税收筹划的目标是通过恰当的履行纳税义务,实现涉税零风险,纳税成本最低,获取最大的资金时间价值,使得税收负担最低和税后利润最大。实现税收筹划目标,保证企业利益是税收筹划的最终追求。
2.6 税收筹划的作用与必然性
税收筹划的运用有助于企业降低税收成本,增加税后利益,实现经济利益最大化,提高企业的经营管理水平和财务管理水平,增强企业的竞争力,有助于优化产业结构和资源合理配置,促进经济增长和税收长期增长。这使得税收筹划的兴起成为了必然,也使得企业税收筹划成为现代企业理财活动的重要内容。
三、企业所得税筹划
3.1 企业所得税的概念与企业所得税筹划的重要性
企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业(不包括外商投资企业和外国企业),就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。企业所得税筹划就是根据企业所得税的特点进行纳税筹划,达到保护企业利益的重要途径。
所得税是我国将来的主体税,而企业所得税正是所得税中的主要成分之一。随着我国经济的不断发展,所得税呈快速增长的势态,企业所得税筹划的重要性也与日俱增。
3.2 企业所得税筹划的途径与案例
3.2.1 纳税人筹划