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cpa审计中需要的会计知识范文1
独立审计准则是审计人员和审计机构从事审计业务活动所应遵守的职业规范，是对审计机构和审计人员的自身素质和工作质量提出的要求，是指导审计行为的一般准则和评价审计工作的标准。独立审计准则的制定和实施，使注册会计师及其从业人员在执行审计业务时有了规范和指南，也便于考核审计工作的质量，推动民间审计发展。
一、我国独立审计准则工作中存在的问题
（一）独立审计准则的内容超前
在我国社会主义市场经济的发展过程中，制定审计准则既要着眼于规范当前注册会计师的执业行为，指导注册会计师的审计实践，通过审计准则的制定和实施解决现实问题，又要与国际惯例接轨，并且适应国内不断涌现的新知识、新制度、新法规的要求。但是由于我国注册会计师整体执业水平不高，对与国际接轨的独立审计准则理解不够，造成在审计过程中错误百出，从而使独立审计准则不能很好的执行。笔者认为我国审计职业起步较晚，审计理论知识落后，对国际先进的独立审计准则理解不够，解决此问题的关键是做好后期的辅导和讲解工作。
（二）独立审计准则的操作性不强
从国内外审计技术来看，独立审计准则中某些内容只能原则性规定，注册会计师执业时更多地需要进行职业判断。有些注册会计师认为：如果能对审计风险、重要性水平等进行量化，独立审计准则的操作性会大大增强，可以省去许多职业判断的麻烦，同时在出现法律诉讼时也有个衡量标准。国外会计职业界也存在着这样一种观点，认为独立审计准则应当增强可操作性，最好能把某些职业判断转化为定量指标。实际上，注册会计师执行审计业务时，一刻也离不开职业判断，用一个不变的数量指标来规范种类繁多的审计业务，实际上是不可能的。这就要求我们审计职业界不断地探索和完善。
（三）独立审计准则不能有效实施
1.经济体制引起的独立性和内部控制问题
目前我国正处于社会主义市场经济的初级阶段，这一阶段所派生出的诸多问题极不利于独立审计准则贯彻和实施。其中突出的一点是会计师事务所的挂靠体制，这一体制使会计师事务所及cpa缺乏必要的独立性。当前，注册会计师行业存在着一些与独立性有关的现象需规范和明确。例如注册会计师与客户存在经济利益、亲属和个人关系；长期为同一客户提供审计服务；在提供审计服务的同时还提供非鉴证服务。事实上，注册会计师行业在自身利益受到威胁时，审计质量是不可能有保障的。
目前不少企业不按照市场规律进行运作经营，缺乏健全的内部控制制度，为独立审计准则的实施带来了一定困难。例如我国的郑百文公司内部控制失败案，在控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个方面都出现了问题，导致企业最终走向失败。此外，独立审计准则实施后，CPA将要执行更多的审计程序，收集更多、更有效的审计证据，这会提高审计成本；而审计收费的提高不是会计师事务所单方所能决定的。因此，部分会计师事务所及CPA可能出于经济利益的考虑，而使独立审计准则不能贯彻实施。
2.CPA职业素质不高
目前我国行业风气欠佳，尤其严重的是存在着职业欺诈现象，而且这种现象有愈演愈烈之势。原因之一是会计师事务所的挂靠体制，使得CPA协会难以对事务所进行实质性管理，而挂靠单位对事务所的管理不按CPA业的要求进行，更多的是追求高收益。二是会计师事务所内部管理不健全。目前我国会计师事务所多数规模较小，规模较大的也仅有上百人，只有极少数达到几百人，这种状况不适于CPA协会对事务所的管理，而且使事务所不重视内部管理。三是部分事务所及CPA缺乏必要的质量意识和风险意识，或质量意识和风险意识较强，但受不良风气的影响，逐渐放弃了对高质量的要求。四是CPA知识结构不合理。独立审计准则以现代审计理论为基础，较多地借鉴了国际惯例。CPA不仅要了解准则，更要深刻领会并灵活运用准则，这就要求CPA具备一定的审计理论知识。然而目前我国CPA多数达不到这一要求，原因是他们多是从会计工作转到审计工作，从事审计靠的是会计经验，在对审计技术以及对审计的认识等方面还存在不少曲解，这一问题对独立审计准则实施的影响是最直接的。
（四）独立审计准则的内容缺乏一致性
在总则第2条中，独立审计被定义为：“注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”第3条规定：“本准则适用于注册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独立审计。”而准则第4条规定：“独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。”由此带来一个问题：独立审计不但包括会计报表审计，也包括验资、盈利预测审核、破产清算审计等特殊的审计业务，这些业务也是以发表审计意见为目的，符合独立审计的定义，但审计目的又显然不符合第4条的规定。
报告准则第22条规定，“审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定等。”第23条规定，“审计报告包括无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种类型。”显然，此处的审计报告特指对会计报表发表审计意见的报告，而不是针对所有审计业务而言的广义审计报告。既然准则序言和基本准则的总则中都明确了验资等特殊业务也属独立审计范围，那么，在基本准则的报告准则中，仅针对会计报表审计这种类型的审计进行指导，未免有以偏概全之嫌。
重要性准则“重要性的定义”在该准则第2条：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策”。这个概念高度抽象，对于“严重程度”没有量化，缺乏操作性，由此不同会计报表使用者的判断或决策的要求都会不同，第2条针对的是哪类报表使用者，也就不甚明确了。
二、完善独立审计准则工作
面对上述种种问题，我们所能做的只有一点：克服困难，保证独立审计准则的贯彻实施。为此，需要采取一系列的、全方位的配套措施。
（一）提高独立审计准则制定的合理性
1.加强独立审计准则的宣传和培训
宣传独立审计准则，一是针对CPA职业界外部的宣传，要使社会公众了解独立审计准则，了解CPA的工作性质及执业特点，以此优化CPA的执业环境；二是针对CPA职业界内部的宣传，通过宣传使事务所及CPA明确独立审计准则的性质、作用及权威性，不仅使其意识到“要我执行”，更要意识到“我要执行”。独立审计准则的实施势在必行，它有利于CPA事业的繁荣、发展，不执行独立审计准则，将严重限制CPA事业的发展，甚至会受到严厉的法律制裁，危及其生存，那么最直接的受害者是事务所及CPA。总之，通过宣传要使事务所及CPA对实施独立审计准则有一个正确的态度。
独立审计准则的培训工作，具体可由中注协组织各地方注协代表参加准则培训，然后各地方注协组织其会员、事务所派代表参加培训，最后是事务所内部的培训。这是最关键的一环，其培训质量的高低直接影响到准则实施的程度及CPA的执业质量。事务所内部的培训要注意的一点是，在全面培训的基础上，结合自身的实际情况突出培训重点。
2.提供操作的指导性意见
独立审计准则的操作性差是国内外公认的，美国在制定独立审计准则方面积累了大量的经验值得我们借鉴。美国独立审计准则体系包括公认审计准则（GASS）、审计准则说明书（SAS）及审计准则解释。从其内容来看，虽然GAAS和SAS是指导注册会计师执业的权威性标准，但是，提供的指导却比人们所希望的要少。准则过于具体，将使审计工作由一项专业判断性工作变成一项机械的证据搜集工作。所以，美国审计准则委员会认为，从审计职业和审计服务对象两方面考虑，过于具体的审计准则恐怕比过于抽象的审计准则危害更大。如果注册会计师不顾具体情况，不把握审计准则的精神实质，照搬照抄，机械套用，就不能实现审计目标。美国注册会计师协会通过制定审计指南、出版行业出版物来指导具体审计工作。审计指南是公认审计准则和审计准则说明书的具体化，对注册会计师执业有一定的指导作用，内容比较详细，但权威性较小。所以我国可以在执业规范指南中尽可能的提供操作的指导性意见。
（二）保证独立审计准则的有效实施
1.加强独立性和内部控制
经济问题引出的主要问题是独立性、内部控制两方面。我国会计师事务所及CPA缺乏实质上的独立性，主要是我国会计师事务所的挂靠体制产生的。这就要求会计师事务所成为独立的企业法人，不受外界因素的影响，以适应市场经济的发展。我国及国外的会计师事务所都同时执行咨询服务和审计业务，而咨询服务的费用收入要比审计费用收入高得多，要为咨询服务确立职业标准很困难，各种形式的管理咨询活动的实施，与审计业务不相容，无论对职业的独立性或实务人员的独立性，均会产生重要的不利影响。所以笔者认为咨询服务和审计业务必须分拆。为了确保独立审计准则的贯彻实施，事务所要建立健全各项内部管理制度尤其是业务质量控制制度，并确保其有效执行。此外，内部质量控制制度可作为CPA协会对事务所进行业务检查的一部分，判断其是否健全、是否有效，对不符合要求的要停止其执业资格。
2.提高CPA的职业素质
提高CPA协会的约束作用。各CPA协会要采取多种形式扩大业务检查的范围，加强业务检查的力度，并对检查中发现的问题及时严肃处理，并分析问题产生的原因，总结其规律性的东西，向各事务所予以通报，使事务所加强内部管理。对于检查中发现的严重问题若已超出CPA协会本身的处理权限，应及时移交有关部门处理，并做好配合工作，以保证独立审计准则的贯彻实施，促进CPA事业的健康发展。
提高CPA的业务素质。 一方面要严把“入门关”，确保新批准的CPA具有较高的素质；另一方面要做好后续教育，使从业的CPA业务素质不断提高。我们可以借鉴国外的作法，以职业准则的形式对后续教育作出要求，对不符合要求的CPA，暂停其下年度的执业资格。此外，对后续教育应注重其实效，例如由CPA协会或事务所组织CPA到其他所考察学习，若有条件可到著名的国际会计公司进行学习。作为CPA个人，要树立强烈的敬业精神，高标准，严要求，深入学习审计理论，逐步丰富审计经验，并广泛涉猎相关领域，争取在实战中锤炼成一名国际水准的注册会计师。
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[关键词]注册会计师 行业 竞争
目前,AICPA执业资格证书已经受到世界五百强企业、众多跨国公司和美国会计师事务所的推崇,在中国的发展前途被普遍看好,CPA行业竞争也日益激烈。
一、形成竞争的因素
(一)对CPA行业的认知
2008年金融危机突然袭来让美国的会计师事务所无所适从,裁员3万多人。之前快速扩展的“四大”,来自行业竞争格局转变的压力,正变得越来越大。在信息时代的角色定位有了一致认识:CPA无愧为信息专家。人们认识到:CPA的服务的确能够高效地为社会提供信息,会计师事务所业务的展开,能够合理有效地保证信息需求者获得较高质量的相关信息。与投资者自己花费大量的时间、金钱、精力去成为信息拥有者相比,CPA行业的存在极大地节约了资源,CPA的经济效益体现在低成本、高效率地为资本市场服务;同时形成的有效市场监督机制。当CPA执业的经济意义被人们所认知后,CPA的地位不断提高,使得越来越多的人加入注册会计师行业。当越来越多的会计师事务所出现的时候,竞争也日益激烈。
(二)CPA行业的供求市场
随着CPA职业队伍的不断扩大,会计师事务所的急剧增加,在会计服务市场上,CPA提供服务的能力有了级数的增长。脱钩改制以后,中国的会计师事务所有5000多家,美国的会计师事务所在中国的办事机构46个,业务规模远远大于国内的事务所。但是从需求市场来看,虽然对CPA各项服务包括审计、咨询、税务及其他认证服务的需求都有所增长,但相对于供给能力,还存在着差距。尤其是合并重组的到来,许多公司横向、纵向联合,大大减少了会计实体的数量,使得审计业务明显萎缩,也限制了非审计业务的开展。种种因素导致了CPA业务的竞争空前激烈。
二、CPA行业的竞争焦点
(一)价格
美国注册会计师审计收费一般由三部分构成。一是产品费用,即执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用;二是预期损失费用,包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等;三是会计公司的正常利润。
价格竞争的成因:客户对于同质服务,关心的更多的是价格。近年来,一些公司由于财务资源的外购或者对本公司的会计相当满意,那些理性的股东就会要求减少审计费用。实际上,客户期望通过改善财务资源,节约部分审计成本。那么对于事务所来说,如果不降价,就会面临被更换的风险。而且在CPA不断拓展业务的今天,其扩大收入的手段集中在非审计业务上,如果能够通过适当地减少审计收入,来促进咨询或其他服务的增长,这显然是会计师事务所乐意接受的。一旦价格竞争或明或暗地出现在审计服务市场,许多事务所在低价保住原有客户的同时,以低价来招揽这些客户。CPA行业价格竞争行为亟待规范。
(二)客户
CPA业务发展到今天,没有客户竞争意识的事务所是无法立足的。事务所的客户需求远没有CPA预想的那么多。CPA已经意识到要想在竞争中取得优势,必须在客户的数量与质量上下功夫。要发展更多的客户,一个关键因素就是对“关系”的重视。这种关系包括与原有客户、潜在客户、政府、主管部门等的关系。全新服务的理念也冲击着CPA行业。对于客户的竞争,促使着业内不断的探索与创新。美国CPA行业有一种新的作法:“双所共审制”,要有两家事务所联合审计,共同写出审计报告,如果意见有分歧,也可分别写出审计报告。
(三)人才
CPA服务的收费是按专业人才不同的层次区分,因此会计师事务所内部人员的能力直接影响到公司获取收入的能力,所以在人事招聘中同样存在激烈的竞争。同时,CPA业务范围的扩展,对人才的要求已经从专业人才扩展到多样化人才。在技术上,由于CPA在执业时所处的环境越来越复杂,纯粹的技术判断已经无法适应CPA业务的要求,无论是传统的审计业务,还是新兴的咨询项目,对CPA执业经验、专业判断的要求越来越高,拥有丰富经验的专业人才更能体现其潜在创造价值的能力,因此在人才竞争上,谁拥有这些人才,就等于在竞争中占有优势。竞争导致行业人才缺失,在CPA行业,人才的流失往往不被重视,大客户的流失却倍受关注。基于此,有些优秀人才在利益和审计责任的较量中选择转所,新手往往经验逊色,就有可能降低审计业务质量。高素质、高技能的专业人才容易被大财团、大公司猎取。这样事务所就成了一个练兵场,时代为CPA行业提供了广阔的空间和舞台。
三、竞争带来的影响
(一)规模
美国注册会计师协会(AICPA)是全球会员规模最大的注册会计师协会组织,在全球拥有约45万会员,取得AICPA执业资格证书可以进入内地美资企业、赴美上市公司、以及美国本土企业,同时也获得了应聘外企财务经理、财务总监岗位的优先录用条件,目前具备该资格的从业人员人均年薪已超过40万元(7万美元)。美国CPA行业自律监管对世界各国CPA行业监管的发展影响最大,CPA行业发展到现在的独立监管、行业自律监管与政府监管相结合的体制。通过自律监管组织之间的竞争促进CPA行业的发展。增强其保持独立性的实力,并实现规模经营的经济性;还有利于保持审计业务的连续性,通过以前年度的工作积累,提高效率,降低成本;增强事务所的生存能力,不会因为一件诉讼案子的赔偿而关门大吉。
激烈的竞争机制实现了优胜劣汰,一些小规模的、业务能力不强、没有足够抵抗风险能力的公司或者被吞并,或者解散。CPA的业务,有审计、验资、咨询、会计服务、税务、资产评估、特殊项目鉴证等。事实上,美国会计公司在中国设立的办事处已迅速吸纳本地人才进入管理层。因此,可以将这些会计公司视作是本地化的会计公司,而不是国际化的会计公司。在这种情形下,美国会计公司对中国的会计行业的发展是有促进作用的。
(二)营销战略
在全球化信息需求的大环境下,CPA提供的能给企业价值带来增值的服务完全融入了商业社会,竞争无可避免。CPA业内的竞争一直是敏感问题,一直争论不休,但是,这种讨论并没有使任何有战略眼光的会计公司停止抢占市场先机,相反,随着大营销时代的到来,会计师事务所作为服务机构,也开始尝试通过成功的营销战略构筑竞争优势。通过各种合理的营销手段,建立良好的形象,吸引客户。竞争使得营销战略在事务所中得到广泛应用,同时营销战略在事务所的实施与渗透,促使竞争朝着有序、健康的方向发展,这或许是反对竞争的人士所预料不及的。
(三)CPA的执业风险
现在各会计师事务所为了满足客户的不同需要,提高自身的竞争实力,业务范围正在不断扩大。在传统的服务项目基础上,许多会计师事务所还增加了新的咨询服务作为补充。这些新的服务项目包括:财务计划、投资咨询、认证服务等,甚至还包括对与会计有关的计算机技术和电子商务提供专业营销知识。新的服务项目的提供,一方面给会计师事务所提供了新的业务增长点,另一方面,也加大了CPA的执业风险。与CPA的传统业务相比,与这些新的服务项目配套的法律法规还不健全,项目中主观判断的因素所占比例更大,这导致CPA提供的咨询建议越多,承担的职业责任风险也就越大。换句话说,随着会计师事务所业务范围的扩大,CPA职业责任风险将数倍增长。
CPA行业应建立和完善信用档案制度,会同公示和惩戒制度以保诚信建设。事务所之间压价竞争现象已经普遍化。为占一席之地,事务所普遍采取“低价进入式审计定价策略”招揽审计业务,引发审计市场的价格战争。审计收费过高,也可能存在“购买审计意见”的行为,造成事务所对被审计单位的极度依赖。同时,低廉的收费不利于吸引和凝聚高素质的审计人才,不足以支持对员工进行专业知识与技能培训的投入,使得CPA没有专业胜任能力去发现错弊。低廉的收费只能与低服务水平的成本相配比,以至于CPA可能减少审计程序,无法保持应有的职业道德水准,降低了审计质量,影响行业的健康发展。
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一、CPA及ACCA考试简介
(一)CPA考试概况 中国注册会计师协会(CICPA)，是中国注册会计师行业的自律管理组织，成立于1988年11月。目前，已拥有团体会员5000多家，个人会员13万多人，其中，执业会员6.5万人，非执业会员7万多人。中国注册会计师全国统一考试制度(Certified Professional Accountants，简称CPA)于1991年创立，目的是为了培养考生掌握注册会计师执业所需的基本专业知识和业务技能，吸收合格的会计人才充实会计师执业队伍。CPA考试至今已举办17次考试，累计14万余人取得全科合格证，2009年是第18次考试，2008年全国共有57，4万人报名参加考试，比2007年增加近4000人，报名参加考试的科数近121万科，比2007年增加4万余科次，再次创历史的新高。如今，注册会计师考试已成为国内声誉最高的执业资格考试之一，为中国注册会计师行业的健康发展提供了重要的人才支撑。
(二)ACCA考试概况 特许公认会计师公会(The Association of Chartered Certified Accountants，简称ACCA)成立于1904年，是世界上规模最大、学员发展速度最快的国际专业会计师组织。ACCA的专业资格考试大纲以国际会计准则委员会(IASC)颁布的国际会计准则和国际会计师联合会(IFAC)颁布的国际审计准则作为依据设计考试内容，以充分适应国际经济一体化的需要。它采用全球统一标准，即材、统一考试、统一评卷，最后会员取得全球统一的证书。ACCA的课程全面、完善、综合性强，涵盖基础会计、商务运作的法律环境、财会关键技能、企业战略管理等多方面内容，被誉为“财会专业的MBA课程”。学员可根据自己能力与实际情况掌握考试进度，在10年内通过14门专业考试，在具备2-3年工作经验后成为ACCA正式会员。ACCA考试地域灵活，方便全球各地考生参加考试：学员在一个国家向ACCA注册后，可根据需要在另一个国家继续参加考试，即在全球200多个考点中可选择、更换适合自己的考试中心。ACCA考试于上世纪九十年代初进人中国大陆，每年开考两次。目前，ACCA在中国大陆拥有15000名学员和2400名会员。ACCA在北京、上海、广州、南京、天津、武汉、大连、长沙、南昌和深圳等城市设有考点，并与当地在财会方面有较强师资力量的大学或专业会计培训机构合作，设立了培训中心，辅导学员参加考前培训。
二、CPA(新、旧)考试制度及ACCA考试制度比较
CPA新旧考试制度及ACCA考试制度具体比较如表1所示：
三、ACCA考试对CPA考试国际化改革的借鉴意义
(一)课程设置 ACCA全科14门，其课程设置是在广泛研究的基础上，征询了政府部门、学员和各行业雇主的意见综合而成，充分反映了现代社会对财会人员的要求，具有全面、完善、综合性强等特点，被誉为“财会专业的MBA课程”。与ACCA课程设置相比，不难发现，CPA考查的宽度相对较窄，知识体系不够全面，对此，中注协进行了积极地探索，《改革方案》在现行考试制度5个科目的基础上，增加的“公司战略与风险管理”科目，就是对现行考试制度下的“财务成本管理”的分拆，并补充了现代市场环境下风险管理和内部控制方面的内容，将中国注册会计师的视野提升到企业风险战略管理的宏观角度，使科目考查内容更加明确。与此同时，笔者认为CPA考试要提高其国际公认度，改革进程仍然任重而道远，ACCA作为“国际财会界的通行证’’，以下几个方面值得我们探讨与学习：IT知识方面。随着世界经济全球化和计算机技术的发展，IT知识的重要性日益凸显，作为一个合格的注册会计师应当掌握一定的IT知识，熟悉电算化环境下会计、审计的应用。但目前CPA教材在这方面却一片空白，相比之下，ACCA教材在F2，F5，F8，P7等课程中系统或分散地介绍并考核了这方面的知识，例如在F8中介绍的计算机智能环境下的审计流程与当下流行的电子商务交易。课程的关联性、渐进性方面。ACCA的14门课程具有关联和循序渐进的特点，不通过前一阶段的考试则无法参加下一阶段的考试。第一阶段为基础阶段，包括知识课程和技能课程两个部分，知识课程为接下去进行技能阶段的学习搭建平台；第二阶段为专业阶段，分为核心课程和选修(四选二)课
程。该阶段是对第一部分课程的引申和发展，进一步考察了考生从事高级管理咨询或顾问等职业的能力。相比之下，现行CPA考试课程相对独立，虽然部分课程本身存在一定的关联性，如会计与审计，但由于审计历年考题有很强的规律性，许多不具备会计知识的考生经过考前几个月的强化训练，也能顺利通过审计考试。在此次CPA考试改革中，中注协充分考虑了课程的渐进性，为考核考生对知识的综合应用能力，在《改革方案》中提出“将注册会计师考试划分为两个阶段：第一阶段，即专业阶段，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。第二阶段，即综合阶段，主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力。考生在通过第一阶段考试的全部科目后，才能参加第二阶段的考试”。这正是借鉴了ACCA等国外会计师组织资格考试经验的体现。
(二)命题设计
ACCA考试在命题上体现了其真正的国际化和全球化。命题程序公开、透明。主要体现在：距离考试半年内，考官会陆续在ACCA官方出版的学员刊物上发表考官文章，剖析考官认为重要的知识点，帮助全球考生抓住考试命脉，是考生预测考试内容的重要依据。而且，考官在每一次考试之后都会对全球所有考卷进行抽样分析，哪道题太难或太容易，导致通过率不稳定，都是考官关注的内容，并在下一次命题时加以改进。此外，试卷在定稿前都要请一定数量的学员和专家试做，确保考题方向的准确、难度的适中、题目内容的得当。命题方式灵活，方便各地考生。ACCA为不同国家和地区的学员设置了40多种当地国家，地区的法律和税务的试
卷，主要有：香港、印度、中国、波兰、南非等。比如，中国学员可以选择报考中国法律和中国税务方面的试卷，使他们报考ACCA更具有现实意义。相比之下，现行CPA考试在命题程序上不够透明，考生和命题者之间的互动尚属空白，从而也进一步加大了考试的难度。笔者认为，在CPA的改革进程中，可借鉴ACCA的经验，对命题的把握、考生的反馈加以重视，减少考生备考的盲目性。
(三)评分标准 CPA的考试题型包括选择题(单选、多选)，判断题，计算和综合，一般主观题和客观题各占一半的分数。对于主观题的评分，CPA考试严格将参考答案作为判分的标准，只要与正确答案不符就不能得分。而ACCA采用的是加分制的方法，只要考生的答案有答对或有道理的地方，就可以相应的加分，分数加到50分即可及格。事实上，在ACCA改卷过程中，很多主观题的加分之和甚至超过了题目本身的总分，所以即使考生的答案与标准答案不完全相同，也可以及格，这种判分方式下测试的结果更能反映考生真正的会计专业素质。另外，对于计算过程中出现的错误CPA和ACCA考试的处理是完全不一样的。对于CPA考试，只要中间某一步骤出错，以后步骤皆不能得分(该步之前的正确结果仍可得分)。ACCA考试则不然，它关注的是计算方法和过程的正确性，而不仅仅是结果的正确性，若计算中某一步骤出错，仅对该步扣分，之后的计算结果虽然也是错的，但只要思路正确，仍可给分，相比之下，这种判分方式更人性化，体现了对考生的人文关怀。笔者认为，对于年平均通过率仅有16％的CPA考试而言，要吸引更多的考生的参加，可借鉴ACCA的经验对现行评分方式加以改进。
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《财会学习》：征求意见稿提出CPA考试设为专业阶段与高级阶段两个层次，同时指出拟向考生提出实务经历的建议性要求。即考生参加最后一科“综合测试”考试前，建议其在具有1年实务经历的基础上报考，实质可能会限制“非从事审计实务”的考生参加高级阶段的考试。有人认为，两个阶段都发证书，第一阶段发初级证书，第二阶段发高级证书，您如何评价两个阶段两个证书？
徐经长：这次CPA考试改革，我理解它是把两个阶段看作一个整体。专业阶段6门课是测试你是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基本水平，测试的重点就是这个，当然也包括了一些内容的改变，主要是判断有没有达到大学会计本科水平。然后高级阶段才能真正测试你到底有没有从事CPA审计实务的综合能力。这种不同阶段有不同证书的意见，是借鉴了国外的做法。这样的话，就有另外一个话题，在最终拿不到高级证书的时候，初级证书什么时候有效。征求意见稿的思路是专业阶段单科成绩5年内有效，高级阶段考试科目应在3年内完成，也就是说高级阶段综合考试允许你考三次，如果你没有通过综合考试，那就意味着前面通过的都作废了。通过专业阶段考试后取得初级证书，势必就存在一个也要界定这个初级证书有效期的问题。但是我觉得这个建议是比较好的。
《财会学习》：考生十分关心新旧制度的衔接问题，按照征求意见稿，需要一年的新旧并行过渡，过渡的时间上是否偏短？从考试的角度说，老考生应如何正确应对？
徐经长：征求意见稿提出，在2009年实施新制度的同时，现行制度继续执行一年，2009年首次报考的考生及曾报考但未通过任一考试科目者，须按新制度报名参加考试；现行制度下已通过部分考试科目的考生，可以选择按现行制度报名参加考试，也可以选择按新制度报名参加未通过科目的考试。如果老考生选择五门模式，那2009年必须要考完，这个过渡期从考试的角度来说肯定是太短了，大家肯定希望时间可以再适当的延长一点。
对于老考生来说，要有充分的思想准备，要加强信心，大家面对的情况是一样的。
《财会学习》：考试科目增加后，有考生提出来，由于国外有些国家的CPA考试每年考一次或多次，我国也要向他们学习这一点，一年考两次或多次，您认为我们是否有必要增加考试的频次？如果组织方对放开考试频次较为谨慎，您认为是出于何种考虑？
徐经长：加强考试频次，从考生角度可能是有利的，但是从考试组织者来说，有一个成本的问题。毕竟6＋1模式与以前不一样，每次考试要准备两套试题，还包括考试内容、题目内容等等的改变，因此从组织者的角度上，必定要考虑组织成本的问题，所以对CPA考试这样一个全国大规模的考试，考试组织者希望把问题尽快解决为好是可以理解的。
考试方式将来可能会是机考，只有实行机考以后，才能每年考试多次。国外注会每年考多次是因为它已经基本上与托福等考试方式一致了，这涉及到我国很多技术的发展问题，包括网络技术等等方面，技术越发展，考试次数越多，考生越方便，在我们国家现在是一个过渡期，由于客观原因的制约可能还需要一个比较长的时间，但是我认为一年考两次还是可以的，只考一次对考生的压力的确是比较大的。
《财会学习》：关于“6＋1”考试科目的设计思路，专业阶段新增“公司战略和风险管理”，高级阶段做综合测试，两个测试都是遵照《中国注册会计师胜任能力指南》的框架。由于《中国注册会计师胜任能力指南》本身比较抽象和概括，而考试范围比较宽泛，鉴于考试命题预计较为灵活，考生是否需要从现在起做一些准备？如果需要的话，需做哪些准备？
徐经长：“公司战略和风险管理”这一科目，因为现在也没有这个教材，考生要准备也只能看看类似的这些教科书。我想不管以后教材内容怎么编，公司战略管理与风险管理的基本内容是一致的，其中的基本理论、基本知识等等都是会体现的，所以如果要提前准备的话，建议考生可以看一些重点学科相关的大学教材，我觉得还是可以有一些帮助的。
CPA考试属于门槛很高的准入考试，准入考试对决定未来中国CPA的素质很重要，增加战略管理与风险管理，就要求CPA具备这样的业务能力与素质，增加课程的目的就是要让未来的CPA能够理论联系实际。在如今复杂的经济环境下，对很多会计业务的审计，如果你脱离了公司的战略与公司发展的背景，可能只能看到表象，所以要求CPA具备更深刻的分析能力。
《财会学习》：有考生认为，因为 CICPA的业务主要在国内，所以进行英语水平测试有画蛇添足之感，英语测试的必要性不是很强，您如何看待这一点？
徐经长：部分考生以CICPA的业务主要在国内，从而建议取消英文水平测试，我认为这不是理由。我觉得应这样看，目前很多外资企业在中国都有业务，很多中国公司海外业务也日益增多，这是与整个中国对外开放程度与外资建立中国市场密不可分的，我们注册会计师需要具备英语方面的业务能力。当然我们现在没有这样一个统计，就是说到底有多少CPA在做一个非英文环境下的审计，有多少CPA是在做英文环境下的审计，如果统计出来，可能会确定有相当大比例的CPA就是在英语环境下从事业务，它就有英语的职业胜任能力要求。作为准入考试来增加提高这方面素质的要求，毕竟是决策层的一个基本态度，不管最后怎么样，有这方面的准备是符合提高素质要求的。
《财会学习》：CPA考试作为职业准入考试，在征求意见稿中，明显加入了“重视实务操作”的思想，受这种思路的影响，您认为原5科教材的内容是否会发生较大改变？出题思路和考试难度是否会发生较大变化？
徐经长：前面已经谈到，初级阶段主要测试你是不是达到一个大学会计专业本科的要求，内容上肯定会有一些变化，但我理解应该不会发生太大的改变，现在的CPA考试本身就实务性很强，以会计为例，从考试内容、教材安排，基本上都是按照准则，准则就是规范实务的，没有准则之外理论性的内容。对于CPA考试的理解，大家的共识是认为CPA考试是一个实务性的、前沿性的，紧随我国准则发展变化最快的考试，它实际上起到导向的作用，一代又一代的注册会计师都是通过这个考试来构建自己的知识体系的。
我认为CPA考试担负了一个很重要的职责，就是将我们财会领域最新的成果以最快速度反映在教材中，大学教材更新可能要两三年或者更长时间，但CPA教材每年都在更新。
《财会学习》：CPA被誉为职场金领，但近年来受多种因素影响，部分CPA的执业水平受到质疑，这次改革某种程度上也是以CPA的执业能力为出发点的。您认为这种改革对改善与提高CPA执业水平有哪些影响？
徐经长：部分CPA执业水平受到质疑，中外市场都有这个问题。我觉得应该强调两点，第一是业务能力，CPA的业务水平有没有达到做审计的要求。我经常讲的一个概念就是CPA考试就是要考一百分，你考六十分，剩下的四十分都是假账，你把审计报告报出去就是告诉人家我是六十分的注册会计师，这是不行的。一百分才是及格，这是什么概念呢？我们注册会计师与医生、律师为什么在西方是最受欢迎的职业的原因，就是这三个职业有个共同的特点：要求完美，它不允许你犯错误。你作为医生犯了一个错误就没有改正的机会了，实际上注册会计师也是这样，我们对自己的要求是百分之百的，这就是你的执业能力，会计核算都不清楚怎么去做审计，懂的还没有别人多怎么去审计别人，这是业务能力问题。第二是职业道德。“四大”为什么能走到今天，他们很清楚：我们就是服务行业，我们就是为别人服务的，服务行业特别强调信誉，是靠信誉来生存的。安达信是最典型的，大家认为你不可信了，那很自然就被淘汰了，所以服务的意识、职业道德的意识非常重要。这次改革分阶段考试，总体上有利于提高CPA执业水平，特别是综合测试，当然现在我们很难说综合测试将是一个什么样的架构，但是我想经过专家们充分讨论之后，最终能够达到确实是提高CPA执业水平的目的。
从改革来讲，我们可以这样认为，在我国制度改革不断前进、经济越来越国际化的大的背景下，CPA考试作为一个全国统一考试，不可能几十年不变，所以改革是正常的，我们一定要用一个很宽容很积极的态度去看待，包括考生、辅导机构、大学会计教育等，都应该是以这样的态度去认识。只不过接下来我们是要讨论怎么样去完善改革，怎么让改革更体现中国CPA未来发展的特点，这些特点就是刚才讲到的职业能力、职业道德国际化，包括与其他国家的资格互认，这些都需要通过改革一步步达到目的。
链接二：网友热议CPA考试制度改革部分摘录
Sunnykong：我觉得改革不一定是坏事。我比你们大多数人起点都低，从去年开始考试，到现在一科都没过，而且只是个大专文凭。虽然科目增多了点，门槛提高了点，但是《征求意见稿》说难度有所降低啊，对注会含金量也提高了很多。我们有一天考过了，这未尝不是一件好事，物以稀为贵嘛，到时候你可能希望考试20科呢。嘿嘿
乐天天：建议一年考两次，归根结底考试目的是为了提高会计人员的专业素质，而不是为考试而考试。
Yangyang007：对于改革的目标“将注册会计师考试打造成中国注册会计师走向国际的通行证”双手赞成，但是否也应向ACCA那样一年有两次考试。
清溪流泉：建议通过两阶段考试分别获得证书，通过专业阶段颁发获得注册会计师非执业专业资格证书，通过高级阶段获得注册会计师高级资格证书。
Byof：希望能加入能力方面的测试，不然的话靠死记硬背考出来的会大大降低CPA的可信度。
涓涓而上：闻鸡起舞成就一生不悔天道酬勤注定梦想成真！
cpa审计中需要的会计知识范文5
会计师事务所各利益主体需求、期望的定位
需求和期望的研究属于组织激励的范畴,需求理论着眼于“内在缺乏”,期望理论侧重于“外在目标”,前者以个体所感觉到的某种缺乏的需要为动力来激励其从事组织所要求的行为,后者从个体本身对目标的期望来推动其前进。虽然期望理论和需求理论所研究的两种激励模式本质上是互相关联和一致的[3],但一般而言,任何理性的个体都会首先意识到自己的某种需求之后,才确定努力的目标,为实现目标而采取战略措施。在目标的实现过程中,尚未实现的目标就成了期望,各项策略的实施就是为了在满足内在需要的同时实现外在目标,组织利益的增大需要各利益主体的力量得以激发。
会计师事务所的利益主体从内到外,主要包括:合伙人或投资主体、以注册会计师(以下简称CPA)为代表的内部员工、审计业务委托人(企业财产所有者)、被审计客户(企业财产经营者)以及信息使用者和政府机构,任何情况下,他们都是理性的经济人。因此,本文首先从利益主体各自利益出发来定位其需求,其次定位其期望(见表2)。比如,合伙人或投资主体最根本的需求是鉴证业务继续扩大,同时延伸业务链条,最终的目标是将事务所做大做强、扩大效应;以CPA为代表的员工希望工作压力能减小、有更多的闲暇时间,最终期望提高投入产出比、实现自我价值;审计业务委托人本质上是被审计客户的所有者,渴望客观、公正地评价经营者的经济责任履行状况,这可通过独立、信誉度高的事务所实施审计业务来实现;被审计客户最希望收到无保留意见的审计报告,主要通过与注册会计师沟通来实现;信息使用者除最为重要的事务所所有者之外,还有债权人、供应商以及社会公众,他们最大的需求是获取准确的信息资料以做出恰当的决策,期望注册会计师能将“经济警察”功能发挥得淋漓尽致;政府机构要维护整个审计市场环境的纯净,也需要依靠审计师的独立、客观和公正。
ISO9004战略下会计师事务所需求、期望的收益转化
由于ISO9004更多地注重企业全方位利益主体,且以做大企业整体利益为目标。因此,如果质量管理体系业绩改进指南得到适当的运行,并合理遵循八项质量管理原则,那么利益各方都会分享到需求、期望的收益所转化的成果(见表3)。在表4会计师事务所收益分析中可见,作为事务所的投资主体事务所所有者,净资产收益率、市场占有率以及营业收入均会增长,收益质量也会上升。内部员工的业务处理可以在程序化管理中有序进行,还可以享受到闲暇时间增加、外出进修等福利性待遇,包括:计算机处理技术广泛应用促进工作效率的提升和劳动强度的减少,增加员工工作满意度,注重CPA后续教育培训和助理会计师业务水平提升等。广大的信息使用者可以获得高质量的审计报告并用以决策,从而增强社会公众对事务所的信心,包括:坚持了独立、客观、公正,合法、公允审计目标实现,实施必要审计程序,获取可靠、适当性证据,审计工作底稿得以复核等。作为审计客体的被审计客户来说,可以加强与事务所之间的业务沟通,保持良好的客户关系,关键是可以利用外部审计的智慧来提升企业自身的管理水平。在前面各利益主体收益转化作用下,政府管理部门会得到行业检查工作顺利开展,整个经济市场环境得以净化的无形收益。
ISO9004战略下事务所各利益主体收益的均衡分析
利益相关者理论认为任何一个公司的发展都离不开各利益相关者的投入或参与,企业追求的是利益相关者的整体利益,而不仅仅是某些主体的利益。表4反映的是事务所实施了ISO9004质量管理体系业绩改进后,各利益主体可能获取的最大收益,也是事务所整体经营达到的最佳状态,但前提条件是利益主体各方十分努力并十分协调,达到均衡状态。利益的均衡就是各利益相关群体在相互的博弈之中都愿意维持现状,相互之间相对平衡与和谐,实现零和状态。因此,事务所需要有合理的组织构架以均衡各利益主体的收益诉求,通过展开一系列活动来引导、约束和解决现实中由于制度设计、运行不合理可能出现的冲突。
针对事务所实施ISO9004质量管理体系业绩改进这一管理活动,各方利益者的反应明显很不一致,有些是直接利益既得者,有些是间接利益既得者,有些是显性利益既得者,有些是隐形利益既得者。各方利益者按照反应的强弱依次为以CPA为代表的内部员工、被审计客户、信息使用者、委托人和政府部门,而反应强弱的产生原因则在于上述主体直接获取收益的多寡不同。因此,会计师事务所的持续发展需要管理者在明确各利益主体态度、行为去向的基础上(见表4、表5、表6),结合其利益诉求开展一系列利益协调和均衡活动。
(一)以CPA为主的内部员工。以CPA为主的内部员工是审计业务的执行者,是事务所的核心员工,他们的独立、客观和公正直接决定了事务所的声誉、收入和业绩,对事务所十分重要。ISO9004标准质量管理战略的实施,主要是控制CPA的审计过程,CPA对推行该战略持反对态度,且拥有较高的权力,但CPA的行为可预测性较低,因此事务所首先应考虑CPA的利益。从收益和风险、压力的均衡角度看注册会计师职业,已 表6 权力/行为可预测性矩阵 权力 行为可预测性高低低高A地位低却死心塌地(委托人、信息使用者)B地位较低却不稳定(被审计客户)C位高权重立场坚定(政府及相关部门)D位高权重却不稳定(以CPA为主的内部员工)由原来的阳光型职业逐渐成了高风险、高压力型职业,主要体现在该工作劳动强度大、加班加点频繁、长期出差在外,尤其是规模越大、业绩越好的事务所,CPA的劳动强度更高。再加上职业准则要求CPA知识储备的广而深,以及信息使用者要求的逐渐提高和政府信息披露要求的提高等,促使事务所一是要在保证审计效果的基础上多注重审计效率的提升,重点推行标准化、程序化管理;二是事务所要专门组织所内或行内CPA业务知识培训,尤其是对助理审计师而言,为表7 权力/利益矩阵 权力 利益水平高低低高A保持信息灵通(委托人、信息使用者)B最小的努力(被审计客户)C主要参与者(政府及相关部门)D保持满意(以CPA为主的内部员工)他们向CPA方向的努力提供条件;三是事务所要按照需求层次理论对审计人员的需求进行评估,建立合理的利益保障及分配机制,从注意、重视和行为刺激三方面加强对需求①的评估和实施。
(二)被审计客户。被审计客户是审计业务客体,获取直接利益最低,审计业务中被动性最强,对ISO9004标准质量管理战略实施均持反对态度,同时其行为最不可预测。因此对事务所而言最重要的是如何处理好与被审计客户之间“审计与被审计”的特殊客户关系。首先,事务所要缓和与被审计客户之间“审计与被审计”的敌对关系,逐渐转变为“服务与被服务”的友好关系,在客户内部控制、内部管理、财务报告内部控制审计等方面开拓更具价值的服务业务,从而构建“双赢”模式;其次事务所要和客户加强沟通,包括提高沟通的频率,扩大沟通的层次和范围,在不违背审计独立性的前提下耐心听取被审计客户的意见,做好与被审计客户各方面的协调工作。
(三)委托人、信息使用者。委托人、信息使用者是最终财务信息、审计信息的使用者,虽然不是直接的ISO9004战略推行人,但是作为事务所最忠实的客户,委托人、信息使用者在态度上、行为上都会十分支持事务所实施质量控制战略,因为委托人、信息使用者是利益的直接获得者。这就要求事务所一是要建立质量控制体系,保证审计师在思想上能够保持高度的独立、客观和公正,业务上严格遵守审计准则的规定实施指导、监督和复核等控制程序;二是要求事务所树立本所良好的声誉,提高信息使用者的信心指数和信息的使用频率、效率;三是要求事务所与委托人、信息使用者保持高度的信息沟通,提高客户管理水平。
(四)政府及相关部门。政府及相关部门是ISO9004质量管理体系业绩改进这一战略实施中的最大利益获取者。一方面政府及相关部门以上级主管部门的身份来帮助事务所加强内部结构治理和质量控制,另一方面政府及相关部门以监管部门的身份来净化会计、审计市场环境。基于政府的权威性,即权力高、支持态度坚定,政府必将成为事务所质量管理战略的主要参与者和推动者。因此事务所应在严格执行政府出台的各项管理政策、制度的基础上积极寻求政府及相关部门的支持,同时帮助政府各部门杜绝行业检查中可能出现的漏洞,以及减少被审计客户可能出现的各种负面曝光,以此来净化投资环境,增加社会公众对政府、审计机构和审计师的信心。
事务所各利益主体收益持续均衡的监视、测量
事务所各利益主体的需求和期望在经过界定和采取一定的管理措施后,还需要随着内外部环境的变化,不断地搜集和提供评估收益持续均衡的信息,持续监视各利益主体的行为情况并运用适当的关键业绩指标进行测量(见表8)。
cpa审计中需要的会计知识范文6
一、对客户局域网和INTRANET的审计
计算机网络审计是电子数据处理环境下的审计(EDP审计)的进一步发展。EDP环境与手工处理相比具有以下几个方面的特征：(1)在组织结构方面，功能与知识、程序和数据的集中化；(2)输入的书面文件减少，缺乏可见形式的业务踪迹，缺乏可见形式的输出；(3)数据处理过程具有运行的连惯性、内控的程序化、业务处理的系统性等特点。在网络环境下，数据传输更加迅速，业务文档更加缺乏可见性；而且由于资源的共享性，数据信息的存储和处理更加脆弱。以上都决定了数据处理的内部控制及系统的可靠性、安全性、效率性处于突出的重要位置。在这里，数据处理的内部控制主要指企业针对网络环境下的会计信息系统而设置的以保护资产安全性与信息真实性为目的的控制措施，诸如职责分离、授权控制、职务轮换等，它属于组织方面的内容。而系统可靠性、安全性、效率性等(简称系统性能)则是针对网络系统正常运行进行评价、检测及管理工作，它属于计算机技术方面的内容。实际上，这两方面是密切联系、相辅相成的。一个再好的计算机系统，如果内部控制薄弱，则信息处理很容易遭到内部人员篡改、破坏；一个好的内部控制环境，离开性能良好的计算机系统同样漏洞百出、易受病毒感染，难以有效运行。事实上一个性能良好的系统就等于会计信息系统有了良好的“机内控制”，二者不可相互替代。因此，在网络环境下，收集与评价计算机网络内部控制及系统性能方面的审计证据对正确发表审计意见，降低审计风险起着重要作用。
局域网就是某一个组织在有限的范围内使用的网络，这个网络使用户能够共享信息和技术。lntranet实际上就是模拟Internet技术建立在公司内部的因特网，就是由公司内部局域网连接起来组成的广域网。Intranet可以使那些规模巨大、拥有众多分支机构的大公司方便地实现在内部分布信息、充分利用现有的数据库、作为销售工具及促进统一的研究与开发等功能。对Intranet来说，建好内部的局域网仍是其核心。
对于作为公司会计信息系统组成部分的局域网和Intranet的审计无外乎两个方面，即符合性测试和实质性测试。对于前者来说，上述系统性能评价与内部控制评价是审计测试的重点。局域网系统性能评价包括可靠性、安全性、效率性等方面的研究和评价。可靠性涉及查找网络问题、报告网络错误即存档方面的控制；安全性包括防止网络被未经授权的用户访问、防止计算机病毒入侵等；效率性要求维护网络软硬件、保证网络高效率性能，且使其服务不致恶化。内部控制评价则要求在网络环境下着重关注以下几个方面：①不相容职责的重新定义和岗位的重新划分；②职务定期轮换和密码口令的定期更换；③重要信息接触的授权、重要文件的备份和操作权限的明确等；④加强内部审计监督。审计人员应充分考虑到在分布式处理环境下会计处理分散化、成本效益考虑给内部控制带来的困难，并分析内部控制的缺陷及其可能带来的对会计报表项目金额的影响。
在实质性测试方面，审计人员可以利用审计软件和测试资料来验证局域网系统是否有效运行。单机环境下的审计软件已难适应网络环境需要，审计师应开发出专用的网络版审计软件在客户网上运行，以查询、核对、摘取会计数据以供进一步调查之用。在传统的单机环境下，审计人员可以采用模拟数据法和虚构单位法(即设计虚拟数据和虚拟单位运行于计算机系统之上，然后将其结果与处理结果对比，以观察计算机程序是否有效)。但在网络环境下，由于(1)网络系统持续运行使其难以停下来接受测试；(2)虚拟数据的运行会改变客户数据记录并给系统带来差错且可能遭到被审单位拒绝——两方面原因，这两种方法用之于审计测试将受到很大阻碍。另外检查程序代码法、并行模拟法都将会遇到困难。如何在网络环境下开发出合适的系统测试方法需要进一步深入研究。另一方面，黑箱式的、绕过计算机网络系统的审计技术可能会重新得到应用和发展。
二、建设专业网络服务于注册会计师审计
计算机网络作为审计的技术手段有着广阔的应用前景。由于客户广泛的经济联系，诸如与顾客和供货商的债权债务关系、与股东和债权人的投融资关系、与政府的征纳税关系、与分支机构的管理与被管理关系等，要验证经济业务的真实性、合法性就必须超越客户范围，与客户的各方关系人联系以获取可靠的审计证据。在传统的审计环境下，为获取这些证据要么花费较长的时间，要么导致较高的审计成本。如果客户与其关联各方及注册会计师之间存在完善的计算机网络，则取证工作及与客户的交流将更易实现，笔者认为，可通过利用Internet及建设专业网络的方式，在以下几个方面提高效率：
1．事务所——客户的网络联系在执业过程中，外勤是注册会计师工作最重要的内容。由于获取实物证据的需要，即使存在完备的网络系统，CPA也不可能实现足不出户的审计，但是大量的与客户之间的交流工作及对审计过程的质量督导都可以通过网络来完成。初步了解审计客户的工作及外勤工作结束后对一些事项处理的意见交换都可在网上进行。这就需要CPA之间传递数据信息的计算机网络。
2．在Internet函证注册会计师在审计过程中，需要向客户的债权债务方发函证实往来账户的余额。实际上，银行存款余额、异地在途存货及分期收款销货、对外投资等都需要向第三方函询证实，函证是审计证据中重要的一部分。然而在手工条件下的函证，不仅费时费力而且回函率极低，以至于在我国函证几乎成为一种无效的审计方法。如果绝大多数企业都有网址，则通过Internet在网上发送E-mai1，即可实现传统的函证工作，而且注册会计师可以迅速及时地得到回函。数字签名技术的出现，使计算机网络中传递文件的真实性得到了验证，也使通过网络取得的证据具备了合法性。电子形式的回函能否成为有效的审计证据，还需进一步研究与规范，通过E-mail函证还需要网络技术发展的支持和法律法规及准则的规范。