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审计思路及方法范文1
随着社会的发展，我国电力行业迎来了巨大的发展机遇，电力工程项目的规模和数量不断增多。电力工程项目建设有着投资高、周期长的特点，在工程建设过程中，想要提高电力工程的建设效率，对电力企业的经济效益进行优化和提高，就必须要提高对审计工作的重视度，做好审计工作。但是在实际的电力工程建设过程中，电力工程审计工作还存在一定的问题，以往的电力工程审计工作主要集中在事后审计，这种审计方法虽然能起到一定的审计作用，但是随着我国现阶段市场经济体制的改变，这种审计方法已经无法有效地适应现阶段我国电力企业的发展需求，使得电力工程审计工作难以顺利有效地进行，无法实现预期的审计目的，本文对此进行了深入的研究分析。
一、电力工程审计出现问题的原因
（一）事前审计不够充分
现阶段我国电力工程在建设前难以实现对审计工作的充分有效展开，由此导致在工程项目建设前没有做好充分的调研工作，实际的工程花费远远超过工程预算。这种电力工程项目一般都缺少详细的前期规划，没有实现对新建项目以及大修项目之间的区别，使得整个项目施工方案在改变之后没能履行正常的审批手续，使得最终结果呈现出计划和实际相脱节的现象，很大程度上增加了审计工作的难度。另外，在工程项目建设前的招标阶段，也存在非常严重的审计缺失现象，国家现行的招标政策和规程主要是为了保证招标过程中有一个公平的竞争环境，减少腐败现象发生的可能，但是在实际的招标过程中，没有审计机构参与到项目招标过程中，导致实际的招标工作缺乏监管，招标结果不符合政府制定的招标政策，最终出现许多违法违纪现象。
（二）事中审计不够重视
一般电力工程项目在建设过程中，往往非常重视在事后的审计，对于事前以及事中的审计缺乏足够的重视。就事中审计而言，在整个审计工作中有着非常重要的作用和意义，如果缺乏对事中审计工作的重视，那么将会出现非常严重的后果。比如说在施工过程中，需要做好现场的签证工作，以此作为之后审计工作的重要依据，在现场签证的过程中，一定要保证签证的合理性以及真实性，但是现阶段我国电力工程项目建设缺乏对事中审计的重视，部分企业在签证过程中会存在哄抬工程造价现象，进而导致施工质量严重下降。另外，在资金管理方面，部分建设单位缺乏对资金的严密监控，资金的拨付情况和实际的工项目建设存在一定的差异，一旦工程质量出现问题，将会给企业带来巨大的影响和损失。
（三）工程决算阶段缺乏及时的编制
在工程完工之后，为了能够及时将新增的固定资产进行入账登记，需要在工程项目交付之后就进行决算报告的编制。但是在实际电力工程项目中，往往会出现工程项目结束几年之后再向财务部门上报，这种方式将会有较多的不可控因素出现。比如说在工程项目建设过程中，出现线路改接现象，项目整体将会与预先的设计出现一定的偏离，将会导致财务部门的审计工作和工程实际情况存在一定的差异，使得当期工程项目的实际效益受到一定的影响，最终影响报表的准确性。部分企业在工程竣工时没有及时办理相关的决算手续，在年末进行固定资产价值的计算时，暂估价与决算价之间存在较大的差异，进而会使得企业承担不必要的经济损失。
二、电力工程审计的方法与思路
（一）提高对事前审计以及事中审计的重视度
首先，在进行项目决策和立项时，需要提高监管力度，避免因为私自行为导致这个工程项目出现不必要的问题和损失；其次，工程建设项目在进行现场签证时，需要选择经验丰富的审计人员做好签证现场的核实工作，提高对现场签证工作的监督管理力度；最后，做好施工过程中的监控工作，严格监控施工期间与工程项目有关的事项，做好设备的检查维护工作，及时处理工程突发事件，全方位监督文件的??核的方面工作。通过这种方式，能够有效避免工程建设过程中出现的问题和失误，保证施工质量。
（二）发挥出内部审计的监督作用
电力工程审计工作贯穿在电力工程建设全周期，针对整个工程项目展开的全方位根据审计。涉及电力工程项目投资、管理、建设多个方面。在之前的审计工作中，往往将审计工作的重点放在工程造价的监督上面，只是保证工程造价的合理性，进而实现降低建设成本的目的。随着市场经济的发展完善，需要对电力工程项目建设的审计工作进行重新的认识和定义，需要向着会计审计以及管理审计等方面去发展。通过管理审计工作能够有效降低管理过程中存在的漏洞，使得工程质量得到有效保证，提高企业的经济效益。
（三）将审计工作的合理性以及科学性发挥出来
电力工程审计工作属于复杂的系统性工程，电力工程项目在建设过程中有着建设周期长、建设成本高、涉及范围广等方面的特点，同时存在一定的不确定性，在实际的审计工作中，对于审计的绩效性有了更高的要求。通过科学、合理的审计工作，能够提前避免电力工程项目建设过程中效益差或者无效益项目的出现，实现资金的最大化利用，使用最低的成本获得最大的经济效益，在这个过程中，能够将审计工作的权威性以及严肃性进一步体现出来。借助跟踪审计工作，可以避免在施工过程中出现的各类浪费现象，实现对决策的优化，对资源进行合理化配置。
（四）及时编制工程决算报告
在工程建设过程中，财务部门需要与建设、生产部分紧密联系起来，对这两个部分的生产进行积极的配合，掌握工程实际进展情况，实现对工程进度的实时了解和监督。同时严格执行我国现阶段的相关政策制度，督促企业在工程项目建设完成之后及时编制工程决算报告，提高工程结算速度和效率，将新增加的固定资产及时计入企业账目中，将企业的盈余真实准确的反映出来。
审计思路及方法范文2
明确思路，将工程建设领域问题作为审计重点
2010年3月，审计署某特派员办事处派出审计组对A省2008年第四季度和2009年国家发展改革委安排的农村初中校舍改造项目建设管理和资金使用情况进行审计。项目实施时，正值中央开展工程建设领域突出问题专项治理。为全面贯彻中央精神和要求，审计组集中时间对专项治理的有关文件进行了认真学习，深入领会了治理工作的目标、要求及审计工作肩负的职责。经讨论，审计组决定将工程建设领域涉及的“领导干部利用职权插手干预工程建设、招投标人围标串标”等问题作为审计重点，提出“瞄准大案要案、着力寻求突破”的审计思路，即在摸清投资总体情况的基础上，把项目的审计重点放在资金管理、项目建设、实施效果三个方面，并力争在查处国家工作人员特别是领导干部利用职权插手干预工程建设，、索贿受贿等大案要案上有所突破。
全面调查，某中学项目进入审计人员视线
在延伸审计B县时，审计人员在对该县10个初中校舍改造项目的立项审批、施工合同、竣工验收等资料进行分析后发现，某中学项目存在施工进度慢、中标单价高、竣工验收面积与初步设计批复面积差距较大等问题，进一步调查该项目的招投标资料后发现：在两家投标公司（其中一家为中标公司）出具的《投标文件》中，直接工程费计算表与招投标公司出具的《工程预算书》中的直接工程费计算表完全一致，只是合计数不同。在获得这一重要线索后，审计组一方面重点调查两家投标公司及招投标公司，判定其是否存在串通投标行为，另一方面向B县教育局调查了解该工程建设情况，以寻找其他突破点。
追踪溯源，串通投标问题浮出水面
为及时追踪线索，审计人员放弃了周末休息时间，辗转几百公里，分别向两家投标公司和招投标公司的负责人及工程造价员询问某中学初中校舍改造项目招投标情况及工程造价情况。起初，三家单位均矢口否认串通投标，并声称直接工程费计算表内容一致是纯属巧合，调查暂时陷入僵局。经过反复研究，审计人员认为应采取心理突破和审计证据采集相结合的方式，对三家单位相关人员分别寻找疑点并各个击破。一方面，审计人员利用“神机妙算”工程造价软件，对三家单位的直接工程费计算表进行反向还原，证实了三家单位的直接工程费计算表完全一致，纯系人为泄露相关数据所致，巧合的概率几乎为零；另一方面，审计人员要求三家公司提供直接工程费计算表的工作底稿。在审计人员的多次催促下，招投标公司提供了相关底稿，其余两家公司则表示已遗失、找不着。
在此情况下，审计人员向两家公司负责人阐明中央开展工程建设领域突出问题专项治理工作的重要性，及中央惩治腐败的决心和信心，另一方面，向其现场演示直接工程费计算表的计算过程，并通过科学佐证证明：三家公司的直接工程费计算表完全一致纯系人为泄露资料所致，不存在巧合的可能性。最终，在审计人员的心理攻势、明确佐证及科学推理前，两家投标公司承认在编制直接工程费计算表时参照了招标公司的相关资料。
顺藤摸瓜，一起工程建设领域腐败案件现出原型
在项目招投标取得重大突破后，审计组分析认为：招投标公司作为独立机构，将招标资料中最重要的、与标底直接相关的直接工程费计算表等资料泄露给投标单位，不合常理；根据经验，出现这种情况，作为建设单位的B县教育局直接插手干预招投标的可能性极大。为此，审计组决定：一方面，对发现的问题进行认真梳理，并与检察、公安等部门沟通，为线索移交做准备；另一方面，审计人员对某中学项目进行现场调查，以期进一步发现问题。
锁定目标后，各小组捷报频传：检察院十分重视审计揭示的问题，愿全力配合审计组，力争让案情水落石出；同时，已于2009年12月通过县教育局竣工验收的某中学初中校舍改造项目，2010年3月22日审计人员现场调查发现，该工程仍处在装修阶段，尚未竣工，并且还存在多计146.16平方米建筑面积工程造价等问题。
在查明上述情况后，审计组将揭示的串通投标、泄露标底、虚假验收等问题的资料及时移交给公安、检察等部门，公安、检察立即组成联合调查组进行侦查，最终查明：B县原教育局局长王某、计财股股长田某插手干预某中学初中校舍改造项目，在工程发包、付款过程中收受贿赂，王某、田某被绳之以法。
审计过程的几点启示
1.思路决定出路。科学、合理的审计思路使审计人员既善于抓住审计重点，也善于在“山重水复疑无路”的困境中另辟蹊径。该项目中，审计组首先确立了“瞄准大案要案、着力寻求突破”的审计思路，将抓大案要案作为审计项目的首要目标；其次，在调查招投标时碰到困难、一筹莫展时，审计人员静下心来，通过认真分析掌握的线索，采取“心理突破与采集证据相结合”的审计思路，最终突破审计瓶颈。
2.态度决定成果。审计贵在坚持，坚持既是优秀审计人员必备的业务素质，也是查处大案要案的一大法宝。审计项目开始时，是要浅尝则辄、满足于抓常规问题？还是瞄准重大问题、沉下心来、着力突破？不同的选择，其结果定是迥然相异；在调查中，当陷入困境时，是要咬定青山不放松地坚持下去？还是就此鸣金收兵？如果说“想得有多远、走得就有多远”带有唯心主义色彩的话，那么“想不远、肯定走不远”则是真理，其实，一个大案要案能否突破，有时，就地于你能否在困难面前坚持多走一步或两步。
审计思路及方法范文3
【关键词】 注册会计师 审计理论 审计实务
《审计》是会计专业本科阶段的必修课之一,本门课程难度较高,不仅综合性、实务性较强,而且有很多抽象、枯燥的理论,所以在专业课程学习中学生均感到难度大,老师难教,学生难学,很多学生通过一学期的学习后,什么感觉都没有,对于审计是什么还是不明白,习题也不会做,甚至无法下手,这与审计的理论和实务性都比较强的特点有关。
要学好《审计》,必须把握本门课程的特点来学习,应深入理解它的内涵、本质特征。根据教学中的观察和体会,我认为要学好审计的理论与实务,至少应注意以下几个方面的问题:
一、把握《审计》课程的特点,建立起审计的思路
审计不能用会计的思路去思考,一定要建立起审计的思路,以独立客观的第三方的角色来看问题,这一点至关重要。对于刚接触审计的学生来讲,审计的入门是非常重要的,在学习的过程中,要注意培养建立起注册会计师的审计思路和感觉,学会站在注册会计师的立场上分析、判断问题。我们举一个例子来说明注册会计师的审计思路和如何站在注册会计师的立场分析问题。比如说,被审计单位在利润表当中列示了营业收入5亿,首先被审计单位认为这5亿是没有错报的,也就是说他对收入相关的认定是5亿。我们注册会计师的审计思路就是对他的认定进行再认定,一定要有质疑的习惯!具体来讲,注册会计师就要考虑被审计单位所列示5亿的收入是确实发生了吗?金额是5亿吗?真实吗?是否是假的?有没有漏的?有没有错的?进而结合我们对被审计单位的了解,收入在各月的记录金额,以及毛利率等诸多因素,进行分析,识别出被审计单位的营业收入当中具体在哪个方面或哪几个方面可能存在重大错报。因此,一定要摆正自己的角色位置,并将理论融会贯通、熟练地运用到实务中。
要学好《审计》的另一个要点是要熟悉会计知识。审计说白了就是审会计,在审计过程中离不开会计,注册会计师要用会计准则作为标准去衡量和判断被审计单位所生成的会计信息是否合法、公允。这就要求同学们对被审计单位已发生经济业务的会计处理方法,或报表项目的列示是否正确作出正确判断,进而决定是否要做出审计调整。
二、全面了解《审计》的内容,准确把握本门课程的重点和难点
《审计》课程是以注册会计师对被审计单位的财务报表审计为主线,对相关的审计理论和实务进行描述的。《审计》按照内容大致可以分为三部分。第一部分,主要是有关审计的基础知识,包括审计的目标、注册会计师职业管理、注册会计师执业准则、职业道德和法律责任等,第二部分(5-7)章,介绍审计理论与方法,包括审计目标,审计重要性,审计风险,审计证据、审计抽样及风险导向审计模式等,这部分内容是本门课程的难点,第三部分,是以财务报表审计为例,较具体的介绍审计实务与审计报告,对于这部分实务内容首先要明确它的前提,教材表达的审计思路是从审计一个制造业上市公司的角度出发的,所以循环的划分也是建立在制造行业企业的经营流程上,即:销售与收款循环、采购与付款循环、筹资与投资等循环。所以,我们要知道,教材中说明的循环并不适用所有企业,例如金融企业就不存在上述的若干循环,但前二部分审计的基本概念、审计理论和方法却是适用于每个企业的。这里说明的就是我们学习教材内容,先要清楚教材表述的前提条件,或是假设,然后再理解就相对容易了。
《审计》的学习很多是基本理论部分。审计理论是人们从审计实践中概括出来的反映客观实际,合乎审计工作规律的系统化了的理性认识。基本理论是一门学科的精髓。所以我们对基本理论部分,应当花大力气认真学好。所以强调一个字“懂”字或“通”字。教材的第二部分是我们审计的重点理论,主要是用风险导向理念来做的介绍,既有审计的思路,又含有大量的审计准则的内容。很多用语是非常专业的,甚至是抽象的,所以有不明白的,也是很正常。所以,同学们应认真上课,在听课的过程当中仔细看书,再进行思考、总结,把相关的知识点真正地串起来,就不再是云里雾里了。同学们在听课时,也应尽可能地注意听老师对这一部分内容的知识点做总结和串联。
三、循序渐进,兼顾全面,将审计理论和审计实务相结合
我们在刚开始学习审计时,获得的是一个个独立的知识点,每一个概念、程序、方法均是单独存在的,我们对每个知识点的掌握也是作为单独的内容来掌握的,所以,对于理论知识部分,刚开始不要考虑的过于复杂,也先不要考虑将其连接起来,先按照知识点内容来学习,将单独的知识点弄通以后再实现理论和实务的融合才有可能。
举个例子,作为审计工作本身应该怎么开始,这个就涉及到所讲的审计流程问题了。书上强调在计划阶段,就是审计工作的开始阶段了,第一个环节,强调就是要在计划审计工作前了解被审计单位的基本业务情况,(通过初部了解,如果你认为被审计单位基本情况很差,不打算接这笔业务,那后面的其他程序也就不存在了)。如果你认定了被审计单位基本业务情况还是不错的,你可能才去考虑接受被审计单位的委托进行审计活动,在了解被审计单位的基本前提下,才能签约执行审计工作。接着往下走,如果你签约了,你此次的审计项目将如何执行,是详细审计,还是抽样审计,要不要实施控制测试,到底选择哪一种方法,显然需要对被审计单位的包括内控制度等若干个方面做出评估,根据被审计单位的风险的评估水平,确定重要性水平,决定以后的审计程序,应对评估出的重大错报风险,包括总体的应对策略和具体的审计程序,收集并评价审计证据,形成审计意见。所以有关的一系列重要概念实际上就已经产生了、连贯了。
另外,还要注意的是,根据审计内容来讲,同学们在进行审计这门课程学习和复习的时候要从两个方面来入手,第一,就是要对审计基础理论知识比较熟练,思路要比较清晰。第二,《审计》又十分强调实务性,要求将所学习的基本理论运用于财务报表项目的具体审计过程中,同学们不但要花大力气学好基本理论,还应当掌握财务报表中具体项目的审计程序,要注重理论和实务相结合,运用理论去指导实践操作,结合具体的审计案例、审计实务,并结合相关的会计知识来进行具体的审计工作。 (下转第43页)
(上接第110页)四、善于连贯思索,掌握主要关键知识
一门学科有它的体系结构,前后各章是相互联系的,它和其他相关学科也是有联系的。我们学习时,不能孤立地阅读某一章节,而应把这一章节看成整本书的一个有机组成部分,就是要从整体上掌握它,而不能只见局部,不见全体。只有全面地,相互联系地思考,才能加深理解,掌握本质。具体说:
1.加强前后各章的连贯思索。多看书、多联想、多理解。把前后各章的有关内容放在一起思考,有助于领会其实质,加深理解,有时还有温故知新的效果。例如我们在学习审计实务各章时,就应联系前面审计基本理论各章来思考。通过这样的联想,既加深了对审计基本理论的理解,又能够更牢固地掌握审计实务知识。教材中的实务部分从循环入手,相当于我们在审计过程中根据各个循环思路进行的审计,在每个循环的审计中,都会涉及到我们的各个账户和报表项目。这个思路一经确定,到底如何进行审计工作,应该采用哪些审计程序和方法,这个原则和方法就在第二个部分审计理论知识中,比如应收账款的审计,自然想到与高估有关,而要高估则会计通用的手段或会计处理有那些,再想到如何发现与审计---自然就想到函证---替代程序:是从账查到原始凭证(如:发票、发运单、合同以及相关的存货盘点)等等。所以,我们需要将之前学完后获得的一个个知识点与我们教材中的循环内容结合起来,相当于将珍珠一颗颗串联起来的过程。
2.注意对重难点理解,理论联系实际,在理解的基础上进行记忆。《审计》学习的重点在于考察同学们对审计基本理论及概念的了解程度和对重点内容的掌握领会程度。在学习时,同学们要注意抓重点。《审计》中的一些专有名词、基本理论和特有的专门论述就是重点,如责任方、预期使用者、风险导向审计、独立性、审计目标、审计报告等这些基本概念一定要搞清楚它的内涵,这都是我们必须掌握的基本内容。
审计思路及方法范文4
［关键词］风险导向内部审计风险管理
一、企业风险管理框架介绍
1.企业风险管理含义。美国COSO委员会的《企业风险管理框架》中对其定义：企业风险管理是一个过程，受企业的董事会、管理层和其他人员的影响，应用于企业的战略制定及各个方面，旨在确定影响企业的潜在重大事件，将企业的风险控制在可接受的程度内，从而为实现企业的目标提供合理保证。
2.企业风险管理框架。美国COSO委员会提出ERM框架主要由三个维度组成：第一维度是企业的目标，主要有四个，即战略目标、运营目标、报告目标和遵循目标；第二维度是全面风险管理要素，主要包括以下八要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息和沟通、监督；第三维度是企业的各个层级，包括整个企业、各职能部门、各条业务线及下属各个子公司。企业风险管理三个维度的关系是：全面风险管理的八个要素都是为企业的四个目标服务的，企业的各个层级都要坚持服从企业的四个目标，每个层次都必须从八个方面进行风险管理。
二、以风险导向的内部审计
风险导向内部审计是指内部审计人员在审计全过程自始至终都要关注风险，根据风险度选择项目，以降低风险为导向，以对整个组织的风险进行评估与改善为最终目的的一种审计理念。其根本目标是通过将风险与企业目标的实现直接联系起来，为公司治理层及管理层提供有价值的服务，是企业进行风险管理的一种有效工具。
三、风险管理框架下实施风险导向内部审计的理性思考
1.树立动态理念
从COSO对风险管理的定义可以看出，风险管理渗透于企业经营活动全过程且反复相互影响，风险管理机制的运作是一个动态管理的过程，与经营管理活动交互存在。风险导向审计是将各项管理经营活动整合成一个完整、相互约束和自我改善的体系。它运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来评估企业的风险水平，把经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于内部审计的全过程。风险管理是一个动态过程，风险管理框架下的内部审计也是一个动态过程，且贯穿于企业管理全过程。
2.以企业风险管理框架为理论依据，改变审计思路，改进审计流程和方法，与风险管理机制相融合
（1）以风险管理框架为理论依据。国际内部审计师协会（IIA）《内部审计实务标准》对风险审计的规范和指导，极力倡导内部审计在企业风险管理框架中发挥不可替代的重要作用，即内部审计要在风险环境分析、风险事件识别、风险评估、风险反应和控制、风险信息沟通和管理系统监控环节中发挥重要作用。风险导向内部审计是传统审计的发展，赋予为企业的风险管理提供保证的重要任务，因此，应该让内部审计和风险管理框架直接联系，实现协同效应。（2）采用“自上而下”的审计思路。传统的内部审计沿袭“自下而上”、“由点到面”的审计思路，风险导向审计则要求审计人员对企业的战略管理进行分析，对企业风险做出合理的专业判断，运用“自上而下”的思路，确定审计的范围、重点、审计目标和相关审计程序，通过实质性测试的结果，结合重要性判断来判断整个企业的风险并最终形成审计意见。 （3）设计以企业战略为审计起点，融风险管理于其中的审计流程。内部审计要从战略分析入手，按照“战略分析――经营环节分析――剩余风险分析”的思路展开风险分析，确定实质性审计程序的性质、时间和范围。在风险管理中，内部审计部门主要是对风险管理部门和其他相关部门所进行的风险管理进行再监督。因此内部审计程序与机构的风险管理之间应该协调一致，使这两项工作产生协同增效的作用。在编制审计计划时，应该在对可能影响机构的风险进行评估的基础上，制定内部审计部门的审计计划，确定审计项目。确定审计范围时，要考虑并反映整个公司的战略性计划目标，并每年对审计范围进行一次评估，以反映机构的最新战略和方针。编制审计方案时，通过风险因素分析来确定审计业务工作重点；在审计实施过程中，通过评价内部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱环节；在更新审计范围与计划的内容时，要反映管理层的方针、目标、工作重心出现的变化。在选择检测、证实风险的技术与方法时，应该能够反映出风险的重大性与发生的可能性。在编制审计报告时，应对风险管理状况进行评价，指出风险管理中存在的漏洞和不足之处，提出加强管理的建议。追踪审计时，将风险确定为决定追踪审计范围的重要因素，风险越大，追踪审计的范围就越广。（4）采用分析性复核为核心的审计方法。在风险管理框架下，内部审计的一个重要职能是协助建立和完善企业风险管理制度，对执行情况的有效性进行检查，及时揭示和报告潜在风险，提出防范措施和改进意见，因此风险评估是风险导向审计的重要手段。风险评估的核心是分析性复核的运用。在多元因素评估过程中，还要将现代管理方法运用到分析性程序中去，使风险因素不再独立。
3.改善企业内外环境，为引入风险导向内部审计提供基础
首先，加强公司治理结构。现代风险导向审计的起点是企业经营风险，重点关注重大错报风险，因此公司治理的优劣与否直接决定重大错报风险的程度，从而影响到审计效果。其次，强化对内部审计人员的职业素质训练。再次，修改和完善内部审计法规，为内部审计人员实施风险导向内部审计提供法律上的支持。
综上所述，企业的内部审计部门应该在企业的风险管理中发挥起应有的作用，与企业风险管理紧密结合成为一个完整的统一体，使得企业能在日趋激烈的市场竞争中将各种可能面临的风险将到最低水平，从而提升企业自身的竞争力，以实现长足的发展。
参考文献：
[1]刘丽云：试析内部审计与风险管理机制的融合[J].财会研究，2006（8）.
[2] 李瑛等：新环境下的企业风险管理与风险导向内部审计[J].会计之友，2008(3).
审计思路及方法范文5
一、解放思想，着眼大局，增强责任感、使命感和紧迫感.
市审计局全体干部职工深入学习市委常委扩大会暨经济形势分析会议精神时，深刻的认识到：审计机关作为经济运行的“卫士”，政府的组成部门，职责所系，责无旁贷，理应在我市发展战略实施过程中，充分发挥好审计监督和为宏观决策服务的职能作用，真正地把思想统一到服务经济发展的战略中来，把精力集中到实现新阶段新发展这一目标上来，用创新的思维，创新的精神认真搞好审计工作，在工作理念、作风、方法和效率等方面率先实现突破，一是深入开展“抢抓振兴机遇，推动率先崛起大学讨论”、“永远热爱党、永远跟党走”等系列主题活动，在机关掀起学习《国务院关于支持赣南等原中央苏区振兴发展的若干意见》热潮，认真领会文件的精神实质，切实增强审计服务赣南振兴发展的责任感和使命感。二是解放思想，着眼大局，加强队伍作风建设，查找并整顿与我市经济发展战略不相适应的思想、作风等，整治庸懒散。三是全面提高审计工作质量和水平。我局始终坚持长远谋事，以正确的思路引领审计事业发展。在审计业务上，摸家底、抓关键，逐步深化本级预算执行审计，抓重点、追主线，逐步探索经济责任审计新格局，强培训、敢创新，逐步普及计算机辅助审计，加力度、促规范，逐步提升固定资产投资审计力度，重服务、健机制，逐步强化各项审计调查成果转化。
二、转变观念，调整思路，提高审计工作效率。
一是始终坚持朴实做事，以优良的作风推动振兴发展，转变思想观念，增强干部修养。把服务大局作为审计工作的第一要务，把创新作为提升审计工作水平的第一途径，把提高质量水平作为审计工作的第一目标，把审计信息化建设作为提高审计工作技能的第一手段，把加强审计自身建设作为审计工作的第一保障。二是始终保持良好作风，为推动振兴发展提供坚强保障。夯实为我市经济发展服务的思想基础、有效强化爱岗敬业的思想基础、长期构筑不断学习的思想基础、全面构建廉洁从审的思想基础。三是始终坚持科学办事，以创新的举措加快振兴发展，创新工作模式。重点突出六个关注点，即不仅要关注微观层面的问题，更要注意研究宏观层面的问题；不仅要关注预算内资金的审计，更要关注整个政府性资金特别是涉及“民生”资金的审计；不仅要关注财政财务收支的真实性、合法性，更要关注财政财务收支的绩效；不仅要关注单个审计项目的完成，更要注意整个审计监督体系的建立和规范；不仅要继续探索经济责任审计和领导干部任期内经济责任审计方法，更要探索经济责任审计的评价体系；不仅要继续搞好财务收支等常规审计，更要探索经济效益审计和行政效能审计的路子。
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关键词：霍尔三维结构 评价指标体系 绩效审计
绩效审计评价指标体系是绩效审计评价指标的集合，其作为绩效审计项目的主要组成，在绩效审计开展过程中发挥着重要作用。随着绩效审计的逐步推进，审计范围和内容呈现多样化的趋势，面对不同的对象，以何种思路指导构建绩效审计评价指标体系以及设计相关指标亟待探索。
一、国内现有研究文献
目前学界对于绩效审计评价指标体系的研究，一类是对绩效审计评价指标体系构建的内容、原则、方法等方面的方法论研究，例如祭增学等（2007）对我国绩效审计评价指标体系构建的原则、指标分类等进行研究；第二类是对具体项目构建有针对性的绩效审计评价指标体系的研究，例如王世成等（2010）对大规模投资绩效审计评价指标体系进行研究；第三类是对评价标准、评价方法等绩效审计评价指标组成部分的研究，例如李四能（2010）对建立我国绩效审计评价标准进行研究。这些研究中对于评价指标体系及相关指标的设计思路研究鲜有涉及，往往均直接列出了评价指标体系而缺少指导性研究。
霍尔三维结构模式主要应用于系统工程类和项目管理等方面的研究，例如项目投资管理、质量管理等，也有学者将其应用于评价体系方面，例如潘经强（2009）运用霍尔三维结构模式，从时间维、逻辑维和知识维构建了地方政府优化发展环境评价体系。当前，将霍尔三维结构模式运用到绩效审计方面的研究较少，王继霞（2009）运用霍尔三维结构模式构建审计项目风险管理模式，并在此基础上提出管理与控制审计风险的思路与措施。
二、霍尔三维结构
霍尔三维结构是由美国通信工程师和系统工程专家霍尔（A.D.Hall）于1969年提出，又称硬系统方法论（Hard System Methodology，简称HSM），是为解决复杂系统的规划、组织、管理问题而产生的一种统一的思想方法。该模型将系统工程整个活动过程分为前后紧密衔接的七个阶段和七个步骤，同时还考虑了为完成这些阶段和步骤所需要的各种专业知识和技能。这样，就形成了由时间维、逻辑维到知识维所组成的三维空间结构。其中，时间维表示系统工程活动从开始到结束按时间顺序排列的全过程，分为规划、拟定方案、研制、生产、安装、运行、更新七个时间阶段。逻辑维是指时间维的每一个阶段内所要进行的工作内容和应该遵循的思维程序，包括明确问题、确定目标、系统综合、系统分析、优化、决策、实施七个逻辑步骤。知识维列举需要运用包括工程、医学、建筑、商业、法律、管理、社会科学、艺术等各种知识和技能。三维结构体系形象地描述了系统工程研究的框架，对其中任一阶段和每一个步骤，又可进一步展开，形成了分层次的树状体系，体现了系统工程方法的系统化、最优化、综合化、程序化、标准化的特点。
三、运用霍尔三维结构的必要性
一是系统观为指标设计提供导向，使得设计目的性更加明确。霍尔三维结构为评价指标设计提供了明确的系统导向，遵循该结构进行指标设计，为设计者提供了清晰的设计理念与思路，可以使评价指标更加直接的反映评价目的，又不失完整性与典型性。二是逻辑维为指标设计提供步骤，使得设计更加程序化。逻辑维作为每一个时间段需要完成的工作和遵循的思维程序，步骤化的方式使得评价指标的设计更加有序，各个工作环节紧密联系，前后逻辑关系合理，各个指标通过程序化的指导思想进行设计，标准化程度有所提高。三是时间维为指标设计提供关注重点，使得设计更具典型性。时间维作为评价对象有关行为从开始到结束全过程的线索，以此为脉络对行为内容进行分析，保证评价内容全面覆盖，同时有针对性的对重点行为或行为的重点方面设计评价指标，使其能够反映评价内容的主要特点，典型性更强。四是知识维为指标设计提供知识储备，使得设计更合理、可行。知识维作为设计评价指标所需知识的范围，列举了重要的知识类型，审计人员在设计指标时可以主动应用知识维中所需知识，能够丰富考虑问题的视角，储备更加多元、有效的知识，保证指标设计得更为合理、可行。
四、基于霍尔三维结构的设计思路
基于霍尔三维结构中逻辑维、时间维和知识维的定义，笔者根据绩效审计评价指标设计的特点，总结和归纳了指标设计中涉及到的各个评价环节、评价对象行为普遍同质的行为顺序以及所需的知识类型，并对霍尔三维结构进行有针对性的改进，使其更有导向性的指导绩效审计评价指标设计。
（一）时间维
该维度主要对评价对象有关行为活动的时间顺序进行归纳，便于在设计评价指标时有目的的关注每个时间节点评价对象行为活动的特点，使得评价指标更具典型意义。一是规划阶段，该阶段主要对评价对象的发展情况进行规划，对未来整体性、长期性、基本性问题进行思考、考量和设计未来整套行动计划。二是决策阶段，该阶段主要根据规划对行动的计划、目标、实施方案进行比较，从多个可能的备选中进行选择，确定最优选择对象的分析判断过程。三是建制阶段，该阶段主要为确保决策目的的有效实现，根据决策结果，从组织体系、制度框架等方面进行设置，确保组织框架能够满足决策内容的有效实现。四是配置资源阶段，该阶段主要对组织内的人力、物力及财力等资源，根据稀缺性不同在组织内或有关行为的各个环节做出分配，对不同分配方案进行分析并做出选择。五是执行阶段，该阶段主要是为实现目标，根据组织体系和制度框架的要求，合理利用各项资源，贯彻执行组织的各项要求，履行相关职责。六是监督阶段，该阶段主要指对执行过程和效果进行观察、检查和管理，确保效果能够达到目标的要求。七是整改阶段，该阶段要求对监督的结果进行分析，研究相关措施，对监督中发现的问题进行整顿并改革，使得改革后的行为能够更好的实现目标。
（二）逻辑维
该维度主要对设计评价指标需要完成的程序进行归纳。一是识别评价对象，确认评价对象的行为目的、性质、范围和特点，审计人员要对评价对象进行深入的了解与分析，熟悉掌握评价对象的行为程序。二是对识别情况进行分析，根据重要性、典型性和完整性的原则，明确审计评价内容。三是根据评价内容，寻找评价的切入点，明确评价关注，确定评价因素。评价因素可以是单一因素，也可以是多因素。四是根据评价因素的内容和性质，对所使用的评价方法进行判断，选择有效的评价方法，保证评价更加合理与可行。五是依据评价因素的内容和性质，查找评价的依据，评价依据通常包括法律法规、制度规范、技术标准、计划标准、历史标准、同业平均、同业先进和其他。六是结合评价方法，根据评价依据的内容，分析和研究符合实际情况、具有评价意义且清晰明确的评价标准。可以针对某一特点对象设计个性化标准，也可以是具有普遍适用意义的一般性标准，这主要取决于评价指标体系的目的和使用范围。七是根据评价方法以及评价标准，选择定量或定性的评价结果，此时应主要评价结果分档的科学性。定量评价结果的优势在于分数直接反馈结果，劣势在于负向评价有时很难直接转化为得分，以及得分有时可能和定性评价发生矛盾；而定性评价结果的优势在于评价结果相对模糊，容易沟通，劣势在于评价档位设定的主观性较强。
（三）知识维
该维度主要涵盖了设计评价指标所需的知识范围。一是管理学，应熟悉研究管理活动的基本规律和一般方法，重点掌握内部控制、风险管理、绩效管理方面的知识。二是逻辑与分析，逻辑主要是指审计人员应培养缜密的逻辑思维，思考问题符合思维的普遍规律，分析主要体现为审计人员将研究对象的整体分为各个部分、方面、因素和层次，并分别地加以考察的认识活动，意义在于细致地寻找能够解决问题的主线，并以此解决问题。三是统筹与运算，统筹指审计人员应通过对整体目标的分析，选择适当的模型来描述整体的各部分、各部分之间、各部分与整体之间以及与外部之间的关系和相应的评审指标体系，进而综合成一个整体模型，用以进行分析并求出全局的最优决策，以及与之协调的各部分的目标和决策，运算是指审计人员应掌握根据一定数学法则进行计算的方法。四是哲学与政治学，哲学指审计人员应具有理论化、系统化的世界观，政治学指审计人员需要掌握政治领域方面的相关社会科学。五是法律，主要指审计人员要熟悉和掌握有关领域的法律制度，识别法律风险。六是会计和审计，主要指审计人员应精通会计、审计相关知识。七是专业知识，主要指审计人员应掌握与评价对象和内容等有关的专业知识，例如工程、建筑等方面。
五、设计思路的运用案例
结合案例，笔者以用能成本控制为评价对象，在设计评价指标时以霍尔三维结构为指导思想，构建了评价指标体系，具体设计过程如下。
（一）时间维
从时间维的角度，应关注以下程序节点：（1）规划阶段，关注节能减排工作目标、工作计划等。（2）决策阶段，重点关注用能分项计量的决策情况以及工作目标、计划的确定。（3）建制阶段，关注用能、节能管理以及节能减排相关制度。（4）配置资源阶段，关注人员配置、用能预算分配情况。（5）执行阶段，关注用能监测、用能分析、分项计量、节能、应急管理与处置等情况。（6）监督阶段，关注节能减排计划完成、节能减排考核完成、用能成本核算控制以及内部管理监督情况。（7）整改阶段，关注内部监督发现问题或提出意见的整改及落实情况，以及用能满意度调查。
（二）逻辑维
以时间维中执行阶段的用能分项计量管理为对象，从逻辑维的角度进行以下设计：（1）识别管理行为的特点。目前用能分项计量作为节能减排的重要工作，推广力度较大，但是由于用能分项计量的改造成本较高，存在着一定的推广障碍。（2）根据典型性原则，将监测、数据采集、分项计量确定为评价内容。（3）根据重要性原则，从分项计量设置的覆盖程度、分项计量用能数据的采集、分项计量系统建设情况等方面设定评价关注。（4）针对分项计量用能数据的采集，通过设定数据采集率的方式，使用定量评价的方法，针对分项计量系统建设情况，选择定性评价的方法。（5）查阅国家对用能分项计量的有关规定、被审计对象及其上级行的制度规范。（6）对于定量评价指标，计算公式即为评价标准，对于定性评价指标，审计人员应结合实际设定。（7）明确评价结果，鉴于定性与定量评价的优缺点，审计人员应采取双轨制的方法，便于审计反馈时灵活的进行调整。
（三）知识维
在设计评价指标时，将运用以下知识：（1）管理学知识，包括内部控制与绩效管理。（2）逻辑与分析，主要运用逻辑维的思维方式。（3）会计和审计，运用了成本分析与控制方面的知识。（4）专业知识，主要指用能监测、分析与计量等方面。
（四）构建用能成本控制绩效审计评价指标体系
笔者根据霍尔三维结构设计了用能成本控制绩效审计评价指标体系，详见上页表1。其中，评价类型对应时间维度，而具体的评价项目和评价内容中包含着知识维度。
（五）设计用能分项计量评价指标
在用能成本控制评价体系中，可以运用霍尔三维结构思路设计其中各项指标，本文以用能分项计量评价为例，详见表2。其中，分项评价对应逻辑维度，而评价关注和评价标准包含着知识维度。
六、设计思路总结
不难看出，绩效审计评价指标体系中纵向根据时间维设计，横向运用知识维有关知识储备，斜向根据逻辑维设计评价项目中的每个评价指标，三个维度始终贯穿评价指标体系构建过程，形成立体化的设计思路，并指导审计人员有步骤、科学合理地建立评价指标体系。此外，霍尔三维结构由于其系统论的特点，在构建评价体系时具有较好的指导意义。X
参考文献：
1.李四能.建立我国绩效审计评价标准的研究[J].福建行政学院学报，2010，（4）.
2.潘经强.基于霍尔三维结构的地方政府优化发展环境评价体系研究[J].中国管理信息化，2009，（8）.
