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审计公司审计内容范文1
关键词：关联方；关联方交易；上市公司审计
一、 背景
随着改革开放以来我国经济不断地发展和进步，上市公司的数量也呈现如雨后春笋般的增长之势。由于上市公司内部交易事项的需要，同时伴随着关联方关系的出现和关联交易的产生。因此上市公司的关联方交易渐渐成为社会主义市场经济中普遍存在和经常发生的一种现象。
在上市公司的经济交易事项中，实际操作的关联方交易往往具有很强的隐蔽性、高风险性和不公允性。概括来讲就是，上市公司关联方关系及其交易以违背市场竞争的不公允的价格为基础，同时不易被审计人员察觉和发现，而一旦出现非法的关联方交易便会对我国的上市公司经营的经济秩序、国有资产和国家税收、上市公司经营者和投资者甚至是股东及广大股民造成严重的损害。同时，对于和上市公司有直接利益关系的注册会计师而言，上市公司的关联方交易对审计风险、审计质量和审计程序产生的影响更是重大和不可忽视的。
二、 上市公司关联方及关联方交易
我国财政部颁布的 《企业会计准则第36号―关联方披露》 作了如下规定：在企业的经营决策和财务管理中，如若一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方，或实施重大影响，便可将其定义为关联方；如若两方或多方受同一控制，也可以将其定义为关联方。上市公司关联方交易是指，无论是否收取价款，发生在上市公司的关联方之间的转移资源或义务的行为。当然，国家允许上市公司合法且充分披露的关联方交易，审计并不需要关注企业的每一笔关联交易，只需要对重大关联方交易予以充分关注。
从以上关联方及上市公司关联方交易概念的分析中，我们不难推测出上市公司关联方交易具有的以下三大特征。首先，上市公司关联方交易是一种高风险的特殊交易。其次，关联方交易是不公允、非市场的交易。由于关联方之间有着相互牵制的利益关系，决定了关联交易无法在正常市场经济条件下进行交易和竞争，交易价格有失公允性。最后，关联方交易其实是一种主体特定且合法，而客体多样的交易活动。
三、 上市公司关联方交易审计的内容
（一） 关联方交易审计的概念
概括而言，关联方交易审计是对企业关联方关系的判断，以及对企业关联方交易业务进行的审计。也就是说，注册会计师要对企业关联方交易的价格、原因、能力和关联方处置方案等各方面进行审查，从而确定企业关联方交易的合法性、合理性和效益性。在对上市公司关联方交易进行审计时，主要涉及到的内容包括：审查上市公司的关联方交易是否依法进行；审查上市公司提供的与关联方交易有关的财务报表、各项合同、资产清单等是否是真实可靠的；检查验资评估活动和验资报告的真实性与合理性等。
（二）目前条件下关联方交易审计的侧重点
在实际工作的审计中，对关联方关系和关联交易的准确判断是进行关联方交易审计的第一步。在当前条件下的关联方审计工作中，注册会计师在着手审计一所上市公司之前，首先对上市公司的基本情况做一个了解，特别是有众多分公司和子公司的大型企业集团，因为关联企业众多，要事先判断可能存在潜在关联方和潜在关联交易的情况。然后，在开始实施审计程序时，审计人员全面了解整个企业的规章协议等内容、当前主要的业务方向和企业今后发展策略等问题，从而分析可能产生的关联方关系和关联交易的可能性。同时在判断识别关联方和关联方交易时保持审计应有的独立性和职业怀疑。
为了避免被审计单位认为对注册会计师已识别的关联方交易只有披露即可的态度，审计人员也要重点检查已确定的关联方交易的披露是否充分，否则也会对报表信息使用者造成巨大的消极作用。我国会计准则规定，“在发生关联方交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方交易的性质、交易类型及其交易要素。”但是在实际操作中，大部分上市公司在涉及关联方交易的地方尽量不披露，对报表使用者造成误导，不能真正意义上的看清企业的真实交易状况，这严重影响了关联方交易的公开性。因此注册会计师会在以下两个方面重点检查：一是，上市公司对关联方交易是否全面，避免出现对关键的关联交易不做重点披露、避重就轻的情况；二是，对于涉及关联方交易的重大事件没有披露，从而报表信息使用者误解，影响经济决策。
这严重影响了关联方交易的公开性。因此注册会计师会在以下两个方面重点检查：一是，上市公司对关联方交易是否全面，避免出现对关键的关联交易不做重点披露、避重就轻的情况；二是，对于涉及关联方交易的重大事件没有披露，从而报表信息使用者误解，影响经济决策。（作者单位：辽宁省边防总队大连湾边防检查站）
参考文献：
[1] 张洁琳. 关联方交易及其审计风险防范[J]. 财会月刊，2010，（28）.
[2] 张丽艳，路世昌. 上市公司关联方交易及其审计研究[J]. 现代经济信息，2009，（21）.
审计公司审计内容范文2
【关键词】房地产企业；结算；审计；审核
中途分类号：F830.46 文献标识码：A文章编号：
1 引言
大部分房产项目竣工验收后，施工单位会将其编制的竣工结算书（含竣工资料）交予房产公司审计部门进行审核。目前大部分房产公司不仅要自己内部审核，而且还要请专业审计公司进行审核。通过对施工单位送审结算书进行全面、系统的检查和复核，及时纠正所存在的错误和问题，使之更加合理地确定工程造价，达到有效地控制工程造价的目的，保证项目目标管理的实现。
2 聘请专业审计公司进行审计
由于建设工程结算的编制是一项很烦琐而又必须很细致地去对待的技术与经济相结合的核算工作，不仅要求编审人员要具有一定的专业技术知识，包括建筑设计、施工技术等一系列系统的建筑工程知识，而且还要有较高的预算业务素质和合同管理水平。但是在实际工作中，不论水平好坏，总是难免会出现这样或那样的差错。如定额换算不合理，由于新技术、新结构和新材料的不断涌现，导致定额缺项或需要补充的项目与内容也不断增多。然而因缺少调查和可靠的第一手数据资料，致使结算定额或补充定额含有较多的不合理性；其次高估冒算现象在结算时较普遍，一些施工单位为了获得较多收入，采用多计工程量、高套定额单价、巧立名目等手段人为的提高工程造价。另外由于工程造价构成项目多，且变动频繁，使计算程序复杂，计算基础不一等等均容易造成错误。
为了纠正上述错误，很有必要请专业审计公司进行审计，工程审计虽属事后控制，虽然是“亡羊补牢”，但也很有效。和几千万甚至上亿的工程造价相比，审计费甚至少的可忽略不计，但产生的经济效益却很好，因此，目前大部分房产公司都会请审计公司为他们把好最后一道关，花一点点的审计费获得工程造价的大大节约。
3 通过招投标择优选择审计单位
目前，社会上各种工程造价咨询公司很多，良莠不齐，因此，我们要通过招投标择优选择好的审计公司。一般我们邀请五家工程造价咨询公司竟标，通过发放招标文件，比较他们的投标报价文件，主要对其资质等级、营业执照、合同履行情况、业绩证明、人员设备配备、审计方案及进度计划安排、报价等各方面进行综合比较，采用综合打分法评选最佳单位。其中审计方案尤为重要，我们要求审计单位具体审核人员必须逐条逐项地计算工程量，一条一条地检查定额子目，一项一项地检查材料单价，不能采用其他方法，如抽查审核法。因为目前大部分施工单位是民营企业，他们审计对帐都是一条一条逐项对帐，如果审计单位只是抽查审核，凡是审计算得高的地方，施工单位没意见，但业主不满，但凡是算得低的地方，施工单位都会一一提出，如果审计事前没计算好，不仅审计速度慢，而且质量也不高，业主、施工方均不满意。因此，我们强调审计单位要逐条逐项一一把关。
4 提交审计的资料要齐备
由于审计公司对现场情况不熟悉、不了解，他们完全根据业主提供的竣工结算资料进行审计，这就要求我们对提交审计的资料负责。一般提交审计的资料有：
(1)工程竣工图；(2)总承包合同；(3)各种专业指定分包合同；(4)现场签证、技术核定单、设计变更；(5)甲方批价材料设备资料；(6)有关会议纪要、联系单、地质勘察报告等。一般竣工图为施工单位绘制，他们为了在结算时多算帐，往往没有施工的也划上去了。根据竣工图结合隐蔽签证、现场签证和设计变更进行审核计算，审查是否按图纸及合同规定全部完成工作，是否有丢、拉项工程。认真核实每一项工程变更是否真正实施，该增的增，该减的减，实事求是。因此作为业主审计代表，要严格控制竣工图的质量，竣工图不但要监理审图、签字、盖章，而且业主项目经理也要严审竣工图，并签字盖章。在工程竣工结算中设计变更漏洞很多，有的是有设计变更但没有施工；有的是施工进行了核减，却没有相应的设计变更；还有的是设计变更工程量远远大于实际施工工程量；诸如此类举不胜举。因此结算时，要求我们的人员要有耐心、细至的工作方法，认真核算工程量，不要怕麻烦，多下现场核对。
5 工程造价审核的内容
在审计过程中，我们业主要和审计单位多沟通、多协调，以合同为依据，在竣工图的基础上结合招投标书、协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等竣工资料，按照有关的文件规定实事求是地做好项目的审计，主要是审核其工程量是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确、设计变更、签证是否合理。
5.1 工程量的审核
工程量的误差分为正误差和负误差。正误差常表现在土方实际开挖高度小于设计室外高度，计算时仍按图计。楼地面孔洞、地沟所占面积未扣；墙体中的圈梁、过梁所占体积未扣；钢筋计算常常不扣保护层；梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算等等；负误差表现在完全按理论尺寸计算工程量。因此对施工图工程量的审核最重要的是熟悉工程量的计算规则。一是分清计算范围，如砖石工程中基础与墙身的划分、混凝土工程中柱高的划分、梁与柱的划分、主梁与次梁的划分等。二是分清限制范围，如建筑屋层高大于3.6m时，顶棚需要装饰方可计取满堂脚手架费用，现浇钢筋混凝土构件方可计取支模超高增加费。三是应仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误产生。四是仔细划分专业分包与总包的界面，不能重复计算。对签证凭据工程量的审核主要是现场签证及设计修改通知书应根据实际情况核实，做到实事求是，合理计量。审核时应作好调查研究，审核其合理性和有效性，不能见有签证即给予计量，杜绝和防范不实际的开支。
5.2 套用单价的审核
工程造价定额具有科学性、权威性、法令性，它的形式和内容，计算单位和数量标准任何人使用都必须严格执行，不能随意提高和降低。在审核套用预算单价时要注意如下几个问题：
(1) 对直接套用定额单价的审核---首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致，如构件名称、断面形式、强度等级等。其次工程项目是否重复套用。如块料面层下找平层；沥青卷材防水层，沥青隔气层下的冷底子油；预制构件的铁件；属于建筑工程范畴的给排水设施。在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤其普遍，特别是项目工程与总包及分包都有联系时，往往容易产生工程量的重复。另外定额主材价格套用是否合理，对特殊材料进行市场询价，掌握价格动态，提高工程计价的准确性，如对碳纤维加固工程、钢筋植筋的综合单价，我们通过市场询价，审计单价比施工方报价低30%。
(2) 对换算的定额单价的审核---除按上述要求外，还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分?同时换算的方法是否准确?采用的系数是否正确?这些都将直接影响单价的准确性。
(3) 对补充定额的审核---主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。
5.3 费用的审核
取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标书等来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性；执行的取费表是否与工程性质相符；费率计算是否正确；价差调整的材料是否符合文件规定。如计算时的取费基础是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。
审计公司审计内容范文3
怀着惴惴不安的心情进了会计师事务所实习，这是我实习的第一天。 有点紧张!有人说初生牛犊不怕虎，这话用到我身上可是一点都不合适了。 即来之则安之吧，我只能这样安慰自己了。迈进事务所的的大门，觉得学校与社会存在着很大的差别，在校园的天空下，同学们是舒适幸福的，而在社会这所大学中，却是对生活的考验，对知识的衡量，对意志的磨炼„„当这些问题层层地出现，那就是对自己的素质的评价。我来到审计部向主管报道。主管跟我讲起审计部的运作,分了哪几块,具体做些什么!最后他让我跟着申老师学习。新的工作环境，新的角色转换，既然决定选择在此，就一定要做好每一件事，我也暗下决心，一定要在此好好的实习，与同事融为一体，不辜负我们身边人的期望
2月25日 星期一
刚到会计师事务所时，感觉同事们都很随和，很好相处，感觉社会并不象别人所说的那么险恶，对社会又充满了信心。会计师事务所的指导人给我耐心讲解了有关事务所的概况、规模、机构设置、人员配置等等，使我认识到对会计师事务所也只能是从整体上认识了解一下，至于内部具体的细节是怎么也弄不清楚的。在审计部跟随师傅实习时，先看账本，得对要审计的会计一年的账本先进行审核，审核账目是否正确，同时还得运用平时所学的知识及所审计公司的财务制度，国家对库存现金的规定，以及收、付现金需要遵循的程序。特别得检查凭证是否齐全，数目是否正确。
3月4日 星期一
会计事务所一般在办公室工作，除了去所审计公司查看账目，输入账目外，我很幸运，去实习的第三天就可以跟着师傅们去企业了，看师傅们的操作流程，想着自己能从中学到不少东西，但由于现在办公室的电脑不够用，得自己背着电脑，挺累的。由于我刚来，对业务不熟，师傅们也不知道我对会计到底了解多少，所以我只能看着账目往电脑里输入资料，从中我也学会了不少东西，最起码电脑操作熟练了，对表格的应用也更熟练了，做完了自己的事情，在师傅们的旁边打打下手，做些零散的工作，看他们工作忙累得给他们倒到水，看他们怎么审核账目，怎么调整账目，，学会了不少东西。
3月11日 星期一
会计师事务所周六日不上班，这又是我新一周的工作的第一天，新的一天新的开始，好好努力。
今天在一公司干的事跟在通号院干的差不多，但一公司的会计账目是会计师自己记得，没有电脑记账，会计师的字不怎么样，弄得师傅们得看着她的字猜她写的是什么，从这儿我认识到字是很重要的，我的字一直不好，看来这是对我的警告，得好好练字了。
今天没有学到什么实际的知识，但对我触动很深，对我以后的工作很重要，特别是字丑，和会计师的基础工作必须扎实。新的一天的实习结束了，收获不少，以后一定可以收获更多，继续坚持。
3月18日 星期一
最近电气化局集团的审计工作快结束了，后期的工作我们实习生没能力做，全都是师傅们和注册会计师在忙，我只能看自己的书，或站在师傅们的后面看他们怎么操作的，没什么具体的事可忙，看来今天是学不下什么东西，不过到下午的时候晋中建设集团的审计报告出来了，我负责整理他们的资料装订好，我知道
了审计报告所需要准备的所有资料，这就是我今天的收获了，装订工作也不是好做的，必须整理的整齐，做的好才可以，看来不论是任何简单的事都要细致的做才可以。
3月25日 星期一
按照上班时间来说这是这个星期的第一天了，虽然一直在按时上班实习，但是实习还是一个循序渐进的了解、熟悉和学习的阶段，这些天也就很快过去了。感觉学习了好多东西，是从书本上学不到的，理论和实践还真是有些不同，还是很高兴很有成就感的。不少人都在会计师事务所实习过一段时间，有些人自认为学到很多东西，也有些人觉得浪费时间的，其实不光是实习，学习、上班等许多方面的事情都有两面性，每个人都有自己的理解，其实关键还是在于自己如何把握!
4月1日 星期一
这是我这星期实习的第一天，不知不觉在会计师事务所实习已经快有一个月了，上周作的都是些最简单的事情，主要是看、观察。今天，申老师告诉我说下次教我调整账目，是审计工作的最后步骤，挺难得，得懂得各个方面的知识，我很担心我学不会，没事还是好好准备吧，回学校再把老师以前教得好好复习复习，应该挺有用的，好好准备吧!没事的，可以的。相信自己可以的，不用害怕。
审计公司审计内容范文4
在2009年4月的一天，约翰•伯德在德克萨斯州奥斯汀的办公室上网搜索信息，想知道一家6500英里之外的中国公司是否在讲实话。
62岁的伯德发现，这家名为“中国天一医药”（CSKI）的公司，主要经营“磁化”痔疮软膏和减肥药，年报中显示其每7天周转一次库存。
伯德从上世纪70年代开始经商，他曾在奥斯汀经营一条拥有9家电影院的院线。当时，观众吃的爆米花和糖果每3天进一次货，但杯子等物品的供应却是以数月为周期。平均的周转周期为8～10天。但伯德的研究发现，天一医药的周转周期本应该比7天更长，因为包装用的硬纸板和胶水是整批买入，只是一点点地随着订单消耗。
“他们的库存消耗竟比一个炸面圈店还要快。”伯德评价道，“就好像有人告诉你他开车以600公里的时速在你面前经过一样，简直是天方夜谭。”
被做空的天一医药
伯德表示，不止一家中国公司在资金上超速运转，天一医药只是其中之一。他列出了350家中国公司的名单。这些公司从2004年以来，通过反向并购（借壳上市），借助快倒闭的在美国公开上市的壳公司获得控股权。
持有这些借壳上市公司股票的，主要是一些面向散户投资者的基金，包括奥本海默的小盘基金和PGJ等。这些股票在大量小盘指数基金的追捧下一路走高。
一家加州新港滩的投资银行罗斯资本，是为中国公司募资的众多机构中最活跃的，它最近对中国借壳上市市场进行了评估，列出了94家市场资本在5000万至10亿美元之间，平均日交易量至少5万股的中国公司，他们的股票总市值高达200亿美元。
一家公司的说法可以违反基本的商业逻辑，愤怒的伯德在一番研究后发现，很多所谓的中国奇迹，只是一场“裸的”欺骗。
同时，伯德的研究吸引了美国证券交易委员会（SEC）和审计公司的关注，据最近一些媒体报道，众议院金融服务委员会也开始关注这一市场漏洞和监管上的缺陷。
虽然这些股票在美国市场交易要遵守美国规则，但这些公司的资产和主管大多在中国。他们按自己的方式运营，让被伤害方和SEC感到无力。
伯德说，现在才刚刚开始，“这个东西最后必然会破灭，每一个反向并购的公司都是欺诈”。伯德没有专门打击中国股，但他不是一个半途而废的人。
伯德从来没有到过中国内地，只在1959年去过香港。他通过曼纽埃尔•阿森西奥的网站做空中国公司。这家名为的网站于2009年4月报道了天一医药，质疑公司的历史和频繁更换审计员的行为，并刊载了伯德的调查。
伯德发现，天一医药是彗星技术和美国加州制药集团的合资公司。彗星技术是一家“空头公司”，在内华达州注册，唯一的业务是收购了一家有前途的企业。美国加州制药集团由哈尔滨天地仁医药科技公司持股。哈尔滨天地仁公司从1994年开始在生产非处方药。
天一医药的股价2006年底为8美元，2007年上升75%达14美元。因为公司承诺要进军高端市场，完成祛疣喷雾到基因重组技术的转型。当然，股价上升也可能是基于对中国经济增长的良好预期。2008年天一医药从场外交易市场移师纽约证券交易所，进而进入纳斯达克综合指数。
伯德翻阅了哈尔滨天地仁公司在英国、印度和中国供应商的信用报告，发现报告的数据分别符合三国规定，但却不符合美国证券交易委员会的文件。经过两个多月的邮件和电话联系，伯德联系到了信用报告出具机构，青岛联信商务咨询有限公司的Terry女士，并获得了相关文件。文件来自中国国家工商行政管理总局（SAIC），对伯德和他的追随者而言，这些文件就像是“给一个临终病人照X光”。
国家工商行政管理总局是中国政府对市场的指导、监管和执法机构。文件显示，作为天一医药的母公司，哈尔滨天地仁制药2008年的销售额为693万元，按照当年汇率相当于100万美元。但在对美国证券交易委员会的报告中，天一公司称2008年的销售额为9180万美元，其中天地仁公司占65%，即5970万美元。伯德想通过报告追踪天一医药的客户和供应商，但文件显示由于公司规模太小，没有记录公司的订单和库存清单。
2009年8月，伯德开始慎重下注。他登陆自己的账户，以15.省略公布消息数周之后，天一医药承认其SAIC和SEC的报告中存在“重大差别”，但他们向投资者保证自己向美方提交的报告的真实性。11月，天一医药的股票已从15美元跌至12美元，然后开始爬升。伯德对此非常失望。
“我公布SAIC的文件是希望让公众警醒，但收效甚微。”伯德说，“所以我想，应该采取进一步行动。”伯德在哈尔滨雇了一名私人侦探，以每小时59美元的报酬让其拍下天一医药的设施，调查其土地记录。他希望能发现天一违法的证据，但事与愿违。他又开始研究天一医药的专利。天一公司的7项专利在2007年价值160万美元，到2008年升值到1510万美元。2009年12月28日，天一的股票涨至24.省略，指责中国海洋食品集团伪造SEC的财务报告。网站引用SAIC的文件显示，公司2008年的收入比向美方报告的要少85%。阿德旺吉还质疑中国海洋食品集团2010年1月斥资2780万美元收购石狮香河食品科技，他指出香河公司2009年购买专有藻类饮料配方时，配方的价值只有8776美元。中国海洋的股票在当月下跌了30%，然而该公司称其2009年的SAIC文件与SEC文件是一致的。
11月，阿德旺吉又将矛头指向中国教育联盟，一家网络教育公司。8月份和公司主管会面之后，他委托朋友查阅了该公司网站，果然发现问题。于是阿德旺吉开始追随伯德的步伐。“是伯德开启了这个先河。”他说，“因为他，大家都去查看SAIC的文件。”
阿德旺吉获取了中国教育联盟的SAIC文件，并赴实地考察商店的产品和培训中心。这些指控似曾相识：SAIC文件显示2008年的网络教育收入不到100万美元，而提交SEC的文件中却写着1600万美元。这家公司6年里更换了4名审计员，相对于其他竞争者财务指标变化频繁。阿德旺吉的报告于11月29日，两天内中国教育联盟的股票猛跌39%，这让他的基金当月获得30%的利润。2010年，中国教育联盟的股票下跌59%，但他们否认阿德旺吉报告中的所有指控，推出股票回购计划，并向SEC出示了银行结余的文件。
2010年6月，香港美资研究机构“浑水”开始向东方纸业（ONP）发难。“浑水”在6月18日的报告中说，东方纸业的“目的是筹集并侵吞数以亿计的资金”。报告指控东方纸业将2008年的收入夸大27倍，2009年的收入扩大40倍。东方纸业否认了指控，但其股票却在报告的4个交易日内狂跌40%。8月份他们宣布邀请Loeb&Loeb法律公司协助独立调查后，股票有所反弹但随即下跌。11月，审计委员会公布了总结报告，反驳了“浑水”的指控（包括SAIC和SEC的不匹配），但没有将调查内容完全公开。
东方纸业审计委员会的主席德乌•伯恩斯坦表示，卖空者只是利用了美国投资者的疏忽和中国公司高管的缺乏经验。“这些中国的高管们在获得美元的时候，并不完全了解他们行为的义务和责任。再加上许多美国投资者甚至无法在地图上找到中国，就形成了卖空者们的一场完美风暴。”
赌注开始应验
和许多在美国上市的中国公司一样，东方纸业由罗斯资本包销。就卖空的问题，罗斯资本澄清道：“中方和美方文件之间的差别并不构成错误或欺诈，这些数据只是更大范围调查的一个方面而已。”
罗斯资本由来自艾奥瓦的三兄弟经营，从2003年开始帮助中国公司在美国上市，至今该业务已占其业务量的24%，筹集资金共31亿美元。罗斯资本去年的年度增长会议吸引了1000多家机构投资者，这些投资者和350家公司进行接洽，其中包括100家在美国上市的中国公司。
在过去的一年半时间里，罗斯资本为中国绿色农业、哈尔滨电力、中国天然气、中国抗生素、万德汽车技术、东方纸业等企业管理股票销售。这些企业都受到了类似的质疑和指控，如中方和美方文件不符，超额收购和选择小审计公司等。但相关监管部门还是没有对这些公司采取行动。
罗斯资本的董事长兼CEO拜伦•罗斯说，卖空行为还在继续。确实有不少中国公司存在欺诈行为，但大多数还是值得投资的。“美国增长率超过20%的企业可不多，你不能一棒子打死所有企业。”他提到，“罗斯资本也开始审查SAIC的文件了。”
2010年8月，伯德从对MSPC的诉讼中得知SEC正在对天一医药进行调查。他立即在雅虎的聊天室主持了一场关于天一医药的讨论。8月，天一医药二季度报告，称SEC开始立案调查其审计工作。
7月12日，上市公司会计监督委员会（PCAOB）发出审计警告，指出一些美国会计师既不到中国实地考察，又不参考当地审计就轻易发表意见。警告列举的公司无一例外全部来自中国内地、香港和台湾。一份2010年3月31日结束，长达27个月的调查显示，至少有40家美国小审计公司参与了这些中国公司的审计工作，这些审计公司往往合伙人不足5人和专业员工不足10人。PCAOB的副审计长格瑞格•斯凯茨说：“如果你投资的公司所有的运营都在中国境内，那么你必须问一问公司审计的质量。”
PCAOB执法调查部主任透露，PCAOB已经启动对在美上市中国公司的调查，并与SEC展开合作。“如果有美国公司审计中国境内注册或运营的公司，我们的调查员将保持持续关注。”
2010年春季到夏季，伯德开始加大对天一医药的下注，并减持东方纸业、中国抗生素、中国海洋食品、中国天然气和中国媒体快报等公司的股票。
9月，天一医药下调了其2010年收入预期，从1.6亿～1.64亿美元下降至1.28亿～1.36亿美元。消息宣布后第一个交易日，天一医药的股票下跌31%。伯德从中获利100万美元。
不久，其他的赌注开始应验。11月，“浑水”关于里绿诺国际的报告，他指控这家污染控制设备生产商伪造客户关系，夸大2009年收入达17倍之多。几天后，绿诺国际承认它的一些合同并不存在。绿诺国际的股价2010年暴跌85%。
投资者还开始甩卖由绿诺国际的审计方弗拉泽•福斯特公司审计的其他公司的股票，如哈尔滨电力，该公司股票随即下跌15%。哈尔滨电力也在伯德的卖空名单里。
数天后，企业治理研究机构Audit Intergrity，告诉投资者警惕在美国上市的中国公司。Audit Intergrity评估过近2万家公司，其系统用100多项会计和治理指标为公司打分，如果公司排名靠后，很有可能说明他们只是玩弄数据而已。Audit Intergrity公司的董事长詹姆斯•卡普兰说：“我关注这点已经一年多了，但由于这些公司是中国品牌一直被长期忽视。中国经济形势一片大好，如果这是一家中国公司，那么它一定很棒，能赚很多钱。”
卡普兰在去年12月3日的报告中写道，“在审计的时候，投资者往往被这些公司‘中国外衣’蒙蔽了双眼。很多股票事实上一文不值。”
刚过去的圣诞节里，伯德没有再到新西兰去度假，而是一边在夏威夷的海滩聆听曼妙的海浪声，一边接连不断地收到那些他卖空机构股票的好消息。天一公司的股票2010年缩水69%。伯德从他赚到的100多万美元中拿出50万美元进行抗癌症药物的研究。他对天一公司审计机构的诉讼仍在审理中。伯德手上仍卖空了17.5万股中国公司的股票，他希望下一个好消息会来自美国证交会。但对伯德的两项请求，证交会并没有回应，并拒绝予以评论。
“整个事件并不复杂。天一医药是个骗子公司，它费尽心机只为了尽可能多的捞到钱。”伯德评价说，“但只有当公司快要破产，他们的罪行暴露了，SEC正在调查。”令伯德不解的是，为什么这么简单的事情其他投资者却看不出来：“每分钟都有蠢货愿意排着队把他们的钱扔进这个‘终身难得的机会’，真是太不可思议了。”■
微观点：
@京东刘强东：过去5个月，全球共有30家公司被停牌或者被强制退市，其中25家是中国公司！都是财务造假！加上中国公司最近其他一些不诚信行为，中字头公司在金融市场诚信度降至冰点！这些企业应该遭受全体国人的谴责！
成为壳公司股东
@陈志武：海外中国股再次面对诚信危机，几天股价猛跌。这次起因是中国嘉汗林业（Sino-Forest），Muddy Waters报告说该公司是庞氏骗局。报告一来，6月2日至6月3日两天股价跌72%，使保尔森对冲基金损失3.25亿美元。嘉汗林业股占该基金2%仓位。国内对造假视而不见，只好由国际股市揭黑了！
@王巍：中国企业正在呈现系统性造假的倾向，财务法律税收甚至政府监管安排都可以配合通融。以商业成功和大国崛起来证实制度的合理性和手段的合法性将是非常危险的。国有企业的垄断成就和创新企业的野蛮成长始终得到政府高管商界名流传媒大腕和大众的认同和道德背书，值得警惕。
审计公司审计内容范文5
关键词：审计质量 影响路径 形成机制
作者简介：
毛丽娟（1978-），女，广西桂林人，上海大学管理学院讲师
陶 蕾（1988-），女，江苏南京人，上海大学管理学院硕士研究生
一、引言
近年来多家在美上市的中国公司因涉嫌财务造假、不符合信息披露规则和交易规则等原因，最终导致被停牌甚至被勒令退市。截至2011年11月30日，美国股市被长期停牌和已经退市的中概企业总数达46家。由于在美上市的“中国概念股”问题不断，而这些中概股大多是由中国的会计师事务所进行审计，因而引发了美国公众公司会计监督委员会（简称PCAOB）对中国审计公司的关注。美国参议员舒默11月22日致信PCAOB主席，建议PCAOB应对美国无法检查的中国审计公司暂停注册或撤销注册，禁止其为美国上市的公司提供审计报告，直到美国检查人员获准评估这些审计机构的工作。目前美国官方尚未针对该建议作出决议，一旦该建议被采纳，约100家在PCAOB注册并从事着审计业务的中国内地和香港的审计公司将失去其在美上市公司的审计业务。美国PCAOB此举虽然有排斥中国审计公司介入美国市场的意图，但中国审计公司其审计质量受到美国资本市场的质疑也是不容回避的事实。面对美国监管机构随时可能颁发的“封杀令”，如何提高我国独立审计质量再度成为理论界和实务界关注的焦点。DeAngelo（1981）将审计质量定义为“审计师发现和报告客户会计系统的重大错报、漏报的联合概率”。以该定义为依据，Anthony和Paul（1999）认为审计师的专业胜任能力和职业操守是审计质量的直接决定因素。其中能否侦测出被审计单位存在重大错报、漏报属于执业能力问题，而发现问题之后能否对外报告则属于审计独立性问题。由此，我们认为审计质量具有双重维度，即真实的审计质量和市场及利益相关者所感知的审计质量。前者是从审计师的角度出发，可用审计师监督被审计单位财务报告真实公允的能力来衡量；后者则是从信息使用者和监管者的角度出发，可用审计师声誉来衡量，体现了市场对审计师的认可程度。进一步地，双重维度可视为从审计供给和需求两个方面来定义审计质量，双方所关注的侧重点不同，从而对审计质量赋予了不同的经济含义。对于审计需求方来说，由于审计师监督能力的难以衡量性，信息使用者会依赖于会计信息质量的先验概率，这将直接导致审计质量需求取决于声誉维度；而对于审计供给方来说，在既定的审计声誉下，提供何种程度的监督则主要取决于竞争策略和风险管理的需要，这时声誉一方面能够产生激励效应，强化审计师提供高质量信息的动机，另一方面也可能产生利用声誉信息的机会主义乃至共谋行为，导致声誉与质量背离的可能性。因此审计质量决定因素的研究需要关注审计质量的不同维度并着眼于供需双方的利益取向和行为方式。此外，由于审计师行为受到其潜在法律责任以及其他处罚的影响，而这些影响取决于审计师所处的制度环境，也就是说，审计师必须遵循法律、准则、规范以及监管等制度以承担其法定的审计义务，因而制度环境是审计质量分析框架中的基础性要素。我国审计制度是由政府主导的制度创新的产物，代表政府实施监管的财政部、证监会、审计署和司法部门在审计制度的发展变革中对审计质量都产生了不同程度的保证作用。经过20多年的努力，我国已初步建立了法律法规、行业自律与政府监管相结合的注册会计师监管体系，但仍然存在着法制化监管不严、行业自律规范不完善等问题，从而影响到独立审计质量的监管效率和效果。通过分析可以看到，尽管审计质量具有不可观察性、不可比性而难以对其进行判断，但由其形成机制可知，审计质量受到事务所（审计师）审计业务供给、被审计单位审计质量需求以及审计制度环境这三个层面的共同影响，任何一个层面中的不同因素都有可能对最终的审计质量产生影响，也就是说，供给、需求和制度环境通过不同路径影响着审计质量。
二、基于供给方视角的审计质量影响分析
（一）事务所规模与审计质量 关于事务所规模与审计质量关系的探讨，学术界主要形成了声誉理论和“深口袋”理论。对于事务所来说，接手一家新客户需要花费相当大的启动成本，而后续年份的审计成本则会低于第一年的准备成本。在竞争激烈的审计市场，审计师为获取客户的签约权，可能会以低于第一年审计成本的价格来“低价揽客”，所期待的是能够持续保有客户，在以后年度的审计中收回成本并实现盈利。在这种情况下，当审计师发现客户存在舞弊行为时，可能会屈从于被审单位终断聘约、更换事务所的压力而发表不恰当的审计意见。但是一旦市场发现事务所的“欺骗行为”，将会导致其失去更多的现在和潜在的客户。对于大规模的事务所而言，由于其客户较多，来自每一客户的审计收入占总收入的比例相对较小。如果因为某一个客户出具虚假审计报告而受到惩罚，会极其严重地影响到多年在审计市场上累积下来的声誉，使得大量的客户流失，其遭受的机会成本的损失要远远大于小规模的事务所。因此与小所相比，声誉的存在能够很好的抑制大所的机会主义行为，抵制来自客户的压力，在权衡收益和机会成本后保持应有的职业谨慎性，发表恰当的审计意见，提高审计质量，这就是声誉理论。审计委托人通过对审计师的聘请，一方面可通过审计师的专业能力对财务报表的公允表达进行确认和揭弊查错，以减少财务报表隐含的错误和减少信息不对称性，另一方面还可将部分风险转嫁给审计师，如果审计人员失职而没有察觉人为舞弊，法院会判决审计人员提供赔偿，从而实现了风险分担，这就是“深口袋”理论。在“深口袋”理论下，事务所规模不仅意味着单个客户的重要性程度，还意味着事务所拥有的财富的多少。事务所规模越大，其财富越多，面临诉讼时被要求的赔偿金额也越多。为了规避这一风险，大所要想获得审计市场的行业平均利润，在审计收费一定的情况下，存在更高的动力来发表公允的审计意见，提供较高质量的审计服务。以上两种理论都说明了事务所规模与审计质量的正向相关性。国外学者从审计独立性（DeAngelo，1982）、发现管理当局的错报（Watts and Zimmerman，1981）、审计收费（Francis and Wilson，1988）、法律诉讼（St.Pierre and Anderson，1984）等角度的研究均表明，事务所规模越大，审计质量越高。以上研究主要是针对国外审计市场的，这些国家（尤其是美国）高质量审计服务的供给由沉重的法律风险和高昂的诉讼成本来保证。但是在我国却存在削弱事务所规模积极影响审计质量的诸多因素：首先，我国证券市场是新兴市场，上市公司的数量有限，但具备证券从业资格的会计师事务所数量却相对较多，供大于求的现状决定了我国审计市场是买方市场，上市公司的管理层和所有者对审计意见的发表具有主导作用。而上市公司出于各种需要存在购买审计意见的动机，对高质量的审计需求不足。其次，虽然我国法律允许投资公众对审计师的过失行为提讼，但提讼的多项限制条件、过高的诉讼成本以及较低的赔偿责任，使审计师被提讼的概率降低，面临的法律风险偏低。最后，我国审计市场是在政府的管制下形成的，政府对“四大”的“偏爱”导致“国际四大”在中国审计市场“入乡随俗”地提供低质量审计服务。以上原因的综合作用结果就是，在我国的审计市场事务所规模与审计质量的关系是复杂的，不能一概而论。相关经验证据也表明，大所有可能会在中国审计市场继续保持其执业能力，提供高质量审计服务（王鹏、王咏梅，2006），也有可能为适应中国审计市场需要而被“本土化”，降低审计质量（刘运国等，2006）。
（二）审计任期与审计质量 从美国《萨班斯—奥克斯来法案》颁布以来，关于审计任期与审计质量的关系引起了越来越多的关注。许多国家的证券机构强制性要求审计师轮换，如意大利、西班牙等国。2003年我国证监会也了《关于证券期货业务签字注册会计师定期轮换的规定》，要求2004年起审计项目负责人和签字注册会计师至少5年轮换一次。各国之所以强调审计师轮换，主要是认为审计任期的延长会导致上市公司管理当局和事务所相互勾结，损害审计师的独立性。事实上审计任期长是否会损害审计质量尚未有定论。根据DeAngelo（1981）关于审计质量的定义，审计质量由专业胜任能力和独立性决定，同样，审计任期也通过这两个方面对审计质量产生影响。从专业胜任能力方面来看，审计任期的延长能够使审计师对被审单位的生产经营特点、内部控制状况、所采用的会计政策等更好地了解，以便其在审计过程中有重点、有依据采取有效的审计程序，提高审计效率，保证审计质量。但是不容忽视的是，审计任期越长，审计人员对被审单位实施的审计程序越容易被固化，在执业过程中也难保持执业的谨慎性。从独立性方面来看，如果管理当局有影响审计报告结果的意愿时，审计的独立性有可能受到威胁。前面已提到，事务所初期与客户缔结合同时的启动成本非常高，为了争取客户甚至有可能会以低于启动成本的价格进行“低价揽客”，并期待在后续年份的审计中赚取利润。因此审计师在审计初期考虑到较高的交易成本和机会成本，即便审计时发现错报，审计意见的发表也容易受管理当局的影响。随着审计任期的增长，管理当局的这种影响力也逐渐减少，审计人员越能保持其执业的独立性，因此较长的审计任期有利于维护审计人员的独立性。但是较长的审计任期又会使审计师与客户建立“私人情谊”，对客户产生经济依赖，他们在执业过程中会过分相信被审单位的“真实情况”、过分关心被审单位的利益，在无意间使自身的独立性及客观性受损，进而影响审计质量。以上理论分析显示审计任期对审计质量的影响结果是多样化的，国内外经验数据的研究也证实了这一点。Geiger和Raghunandan（2002）以美国证券市场上1996年至1998年间破产的公司为样本，对这些公司破产前的审计质量与审计任期的关系进行了实证检验，结果发现审计任期越短，审计失败的可能性越大。陈信元和夏立军（2006）认为过短或过长的任期都会对审计质量产生损害，审计任期与审计质量呈倒U型关系：当审计任期小于6年时，审计任期的增加能够提高审计质量，当审计任期超过6年时，审计任期的增加会降低审计质量。
（三）行业专长与审计质量 行业专长是指会计师事务所拥有的对某一行业的信息优势。审计师行业专长是审计师专业技能的重要组成部分，专业技能很大程度上决定了审计师的专业胜任能力，进而影响到审计质量，因此行业专长也是影响审计质量的重要因素。1998年，AICPA将行业专长列为影响CPA未来发展的关键因素之一，我国审计准则明确指出注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估会计报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。具备了行业专门的知识，审计师可以首先进行被审客户的筛选，尽量避免与高风险的审计客户打交道。在制定审计计划阶段，掌握客户所在行业的专门知识，可以有效评估客户的可接受审计风险水平、识别客户的特殊固有风险、确定计划的检查风险及搜集、综合审计证据、有效地控制检查风险以确定客户会计报表真实、公允性的技能，从而有助于提高审计服务的质量。在审计实施阶段，掌握行业知识能够有效地进行分析性复核，有重点、有依据地搜集和鉴别审计证据。在审计结束出具审计报告阶段，具有行业专长的审计师能够更好地评估客户会计估计和财务呈报的合理性，减少客户运用会计准则上的偏差，发表恰当的审计意见。审计工作整个程序的每一步都证明了行业专长有助于审计质量的提高，因此行业专长与审计质量具有正向关系（Kwon，1996，Krishnan，2003；Robert et al.，2007）。在成熟的审计市场中，事务所把培养具备行业专长的审计作为在激烈竞争中取得优势的重要策略。近年来，尽管我国鼓励会计师事务所通过合并方式做大做强，审计市场的集中度逐年提高，但资本市场并未成熟，这成为我国事务所发展行业专长、提高审计质量的障碍。首先，我国证券市场上市资格、新股定价等都保有明显的政府痕迹，上市公司的审计需求是针对政府而言的，并非自发需求，同时严重的“内部人控制现象”使企业不会选择质量高的事务所，事务所方面也没有了培养具备行业专门知识的审计师的动力。其次，我国的会计师事务所规模普遍偏小，业务分布地域分割现象严重，特定地域内的客户资源有限，没有表现出明显的专业化（张立民、管劲松，2004），也就更谈不上对审计质量的影响。在当前的我国，即便事务所具备了行业专门化能力，也会由于目前我国会计师事务所总体上独立性不高、行业内经济依赖度较高以及专业化程度有限等原因导致行业专门化对审计质量的积极作用表现不明显（蔡春、鲜文铎，2007）。
（四）事务所组织形式与审计质量 “安然事件”的爆发，安达信等世界著名会计师事务所的独立性受到了质疑，这导致了美国对会计师事务所一系列新的改革。中国银广厦等一系列财务造假案件，不断引起证券市场对会计师事务所监督作用的关注。事务所组织形式是否与审计质量相关？何种组织形式的会计师事务所能够提高审计的独立性？中国会计师事务所的发展应当采用何种组织形式？纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所组织形式主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种类型。国外审计学者对于会计师事务所组织形式并无专门研究，对于组织形式的研究主要是从法律层面进行考察。我国《注册会计师法》明确规定了会计师事务所可以采用两种基本形式，即合伙制会计师事务所和有限责任公司形式的会计师事务所（简称有限责任所）。因此有学者指出我国会计师事务所组织形式太少，阻碍了中小企业对注册会计师服务的要求，是导致我国审计质量低下的原因（安广实，2011）。大多数国内学者都提倡采用合伙制的组织形式，该形式可以解决有限责任制在风险约束机制方面的缺陷，从而能够提供高质量的审计服务。李四能（2008）提出在我国现阶段，会计师事务所组织形式应该选择“以有限责任合伙制为主体、以普通合伙制为补充”的模式，才能培育出适合我国国情的审计市场新格局。当然也有学者认为事务所组织形式与审计质量没有直接相关性，原红旗和李海建（2003）研究了会计师事务所的组织形式和规模与审计意见之间的关系，结果表明，目前影响我国上市公司审计报告意见的主要是公司本身的财务特征，会计师事务所的组织形式和规模没有对审计意见产生明显影响。
三、基于需求方视角的审计质量影响分析
（一）审计需求理论 从审计质量的需求方来看，对事务所的选择体现了公司内部即财务信息提供者对审计质量的需求。目前关于审计需求的理论有需求理论、信息假说、信号假说、保险假说等。审计需求的理论是在Jensen和Meckling（1976）所提出的委托理论的基础上发展起来的。在该理论下，独立审计被认是一项能够实现监督、降低成本的制度安排。冲突越严重，公司降低成本的动力也就越强，对高质量审计的需求也就越强。信息假说认为审计担任着降低信息风险、提高财务会计信息质量的职责，为公司、投资者个人及整个资本市场带来效益。信号假说将独立审计看成是一种缓解企业内部人员与外部投资者之间信息不对称、节约融资成本的制度安排。审计作为一种信号，能够帮助市场区分出高质量与低质量的公司。保险假说认为，在管理层披露责任日益增长的环境下，独立审计作为一种担保机制，既可以转移披露责任，又可以承担诉讼风险。这些理论中，委托理论是目前审计需求解释理论中的主流理论。根据冲突涉及的主体不同，现代企业主要存在两类不同的冲突，分别称为第一类冲突和第二类冲突。第一类冲通常发生在股权高度分散的英美等国，是由公司管理层与外部投资者之间信息不对称而产生的冲突；第二类冲突发生在股权高度集中的东亚等国（包括中国），大股东对中小股东实施掠夺而产生的冲突。
（二）第一类冲突与审计质量需求 根据委托理论，Jensen和Meckling紧紧围绕委托关系中的道德风险和企业价值进行讨论。他们认为，当经理人拥有全部股权时，他需要对自己低效或无效的经营负责，当公司发展壮大对外融资时，不完全持股会使得他们有“偷懒”的动机。在完善有效的资本市场下，外部投资者能够预见企业内部的冲突，降低对企业价值的评估，冲突所导致的价值损失将全部由企业的内部人承担。因而委托问题较为严重的公司更有动机通过引入外部监督来缓解内部冲突，提升企业价值，且这种动机会随着冲突的加剧而增强。外部审计的需求应运而生。不同程度的冲突产生不同的审计质量需求，当前研究主要以公司的特征来反映冲突严重程度，研究其对审计需求的影响。这些公司特征包括企业规模、负债水平、成长性、管理层持股等。研究结论也呈现基本的一致性：公司规模越大、负债水平越高（Chow，1982）、管理层持股比例越低（Tauringana and Clarke，2002），企业的冲突越高，越倾向于聘请高质量的审计师。
（三）第二类冲突与审计质量需求 第一类冲突与审计需求的研究是以资本市场和经理人市场高度发达的英美等国为背景的，在股权高度集中的东亚等国更可能出现的是第二类冲突。这类问题在新兴资本市场尤其严重，因为新兴市场中保护中小股东的治理机制非常不健全。中国资本市场是一个典型的新兴市场，发展时间短，保护投资者的相关法律和司法体系不健全，股权高度集中，控制权市场基本不存在，存在人为的市场分割。同时中国上市公司大部分由国有企业转制而来，国家作为上市公司的控股股东在中国资本市场非常普遍，这样导致政府过多地参与到资本市场，干预了市场的正常运行。可以说国有股“一股独大”的问题使大股东的利益几乎不会受到其他股东的约束和挑战，上市公司大股东掠夺中小股东的事件频频发生，大股东与中小股东的冲突非常严重。因此，分析中国的冲突与审计需求的问题将围绕两条思路展开：首先，控股股东是否会有高质量审计需求，试图通过购买外部独立审计服务来缓解控股股东与中小股东之间的问题？其次，作为大多数上市公司的终极控制人，政府在审计师选择方面是否起着积极作用？成本影响公司选择不同质量审计师的前提是，证券市场是竞争性的、有效的。只有在此情况下成本才会由人承担，人才有选择接受高质量的审计以降低成本的动力。而在市场不完备的条件下，人并不会因为利己行为而要承担与之相匹配的成本，其通过高质量审计等手段来约束自己行为的动力也就不强。我国是一个新兴的资本市场，投资者法律保护薄弱，在我国公司治理中，内部治理结构失衡，外部治理结构失效，缺乏对公司管理当局的产权约束。加上严重的内部人控制现象和国有资本投资主体缺位，使得我国上市公司缺乏对高质量独立审计的需求。同时，在不成熟的审计市场，大规模事务所的地位并不稳定（在供给方面已讨论），很多时候并不能向外界传达恰当的“信号”。因此很多学者认为第一类冲突下成本对审计需求的结论在我国并不适用，我国缺乏对高质量审计的需求（Backman，1999；夏立军、陈信元，2004；李明辉，2006）。但是，近几年我国审计市场发生了重大变化，事务所脱钩改制以及外资所的引入，我国审计市场所提供的审计服务质量在不断提高。而且随着我国经济体制改革逐步深入，企业的所有权结构发生了很大变化，双层冲突越发严重，这使得市场对高质量审计服务存在潜在的需求。因此相关研究认为冲突越严重，对高质量审计的需求越强（王艳艳、陈汉文、于李胜，2006）。在我国实行独立审计的所有企业中，国有企业占绝大多数，政府成了审计服务的最大需求者，这与西方国家审计客户主要是政府以外的利益相关者不同。对于国家控股的上市公司，由于政府不是其决策风险和收益的直接承担者，在监督评价经营者方面的消极性会导致内部人控制现象严重，冲突加剧，成本较高。因而出于降低成本的目的会产生高质量的审计需求（王艳艳，2007）。
四、基于制度环境视角的审计质量影响分析
（一）法律环境与审计质量 LaPorta（1998）等经济学家和法律学家将法律引入了公司治理领域，指出不同国家的《公司法》或者《商法》对外部投资者、特别是中小股东的保护程度有所差异，从而使不同国家形成了各异的股权结构和融资模式，进而产生了不同的公司治理结构。不同的公司治理结构或者说不同的股权结构对公司审计质量又会产生影响，因此，在考虑审计质量因素时，还有必要考虑不同国家和地区法律政策及治理环境的影响。审计的基本职能是经济监督、经济鉴证和经济评价。实现基本职能的手段是获取审计证据，对照审计标准，得出审计结论，表达审计意见。健全的法制环境能鼓励、支持审计人员独立行使审计职权，保护审计人员的权益，激发审计人员的主观能动性。因此准则规范、法律标准明确、法制程度较高的地区审计质量越高（T.J.Wong，2000；Kwon，2007）。国内的研究证据也表明，事务所可能根据被审单位所处地区的法制水平相机决定审计质量（刘峰，2007）。从“老三案”、“新三案”到银广厦事件，我国会计职业界越来越关注审计过程中的法律风险。然而，法律风险构成的三个方面：诉讼资格、诉讼门槛和诉讼收益表明我国会计职业界所承受的法律风险极低。从诉讼资格上看，在2001年底之前，我国资本市场的普通投资者不具备注册会计师行为失当的法律资格。2002年后尽管最高人民法院要求法院受理和审理因虚假陈述引发的证券市场上的民事侵权纠纷案件，但是严格的四项前置条件并没有从根本上改变我国证券市场上的法律制度和法律风险问题。同时我国“谁主张，谁举证”的举证责任也将诉讼门槛抬高。最后“退一赔一”（即最高不超过审计收费的若干倍）的赔偿制度使得在我国目前的法律制度环境下，即便会计师事务所被并败诉，其赔偿责任也远远低于国外同行。综合上述三个方面的因素审计师被真正提讼的概率也会很低。因此我国低风险的法律制度环境决定了我国上市公司审计质量总体偏低（刘峰、许菲，2002）。
（二）监管环境与审计质量 审计的价值就在于它能够提高会计的信息含量，因此审计师能否把他在审计过程中获得的所有的信息准确地浓缩在审计报告里是非常重要的，其中有些信息对第三方来说是无法验证的。审计师在他的职业判断中有两种信息类型：一类是可以观察并可验证的，我们称之为客观信息；另一类是可观察可推测但不可验证的或较难验证的，只能以一种主观的方式传递给信息使用者的信息，我们称之为主观信息。为保证审计师更好地进行职业判断，把与客户利益有关的客观信息和主观信息都传递给市场和投资者，监管发挥着重要作用。好的监管环境是有效的独立审计市场赖以存在和发展的基础，有效的独立审计市场则可以进一步通过竞争和淘汰机制，督促和激励审计师不断地提高其执业质量。因此适度的审计监管是提高审计质量的重要因素（Michael Firth and Raymond M.K.Wong，2005）。我国注册会计师审计制度的产生和发展是由政府主导的制度创新的产物，代表政府实施监管的财政部、证监会、审计署和司法部门在该制度的发展变革中对审计质量起到了不同程度的保证作用。政府监管的内容包括多个方面，如制定准则、实施行政处罚等。研究发现，在监管环境日趋严格的情况下，作为审计师应对监管的一种策略，政府监管关注的领域，审计质量较高，而非关注领域的审计质量则较低。因此良好的监管能够促进审计质量的提高（刘亚莉，2006）。
五、结论与展望
通过以上分析可以发现：同样一个问题运用相同的模型，国内外的研究结论不尽相同。对其原因进行分析主要有两点：一是英美国家上市公司中众多的治理机制都在发挥着相应的作用，这就大大削弱了外部审计在缓解冲突、提升企业价值方面的效果；二是我国资本市场不成熟，国外的许多研究是基于充分竞争的审计市场、有效的审计监管、足够的法律威慑、及时的信息披露以及忽略事务所内部问题等一系列市场条件的前提之下得出的，而这些条件在国内要么尚不完备，要么还受多因素互动影响，因此除研究角度、变量设置、样本选择及研究方法等技术性差异影响之外，制度背景及其市场环境差异很可能是引致国内外相关研究结论存在较大分歧的最重要原因。独立审计质量反映了独立审计活动执业水平的高低，同时也是独立审计活动达到社会公众——投资者期望目标的反映，高的独立审计质量增强了社会公众对资本市场的投资信心。由于审计质量的不可观察性、不具有可比性，使得审计质量的评价和判断众说纷纭。除本文所列出的审计质量影响因素外，还有审计师变更、非审计服务、公司治理等都是能够对审计质量产生影响的因素。这些因素数量之多，对审计质量的影响也存在着重叠。我们在后续的研究中，可以采用一种降维方法——主成分分析法，得出影响我国审计质量的主要因素有哪些，以期能够有重点、有依据地定位审计师在证券市场上扮演的角色，推动自愿性高质量审计服务需求的形成，提高法律及政府对审计市场的监管，为保护我国中小投资者以及证券监管部门相关制度的建设提供帮助。
*本文系上海市教委科研（创新）项目“我国差别报告会计准则体系研究”（项目编号：09YS51）的阶段性成果
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审计公司审计内容范文6
关键词：喜来登；饭店；服务质量管理体系
一.喜来登的服务质量管理体系
酒店是一个服务性行业，服务质量是决定酒店经济收益和竞争实力的重要因素，也是酒店的立身之本，因而每个酒店都需要构建一个服务质量管理体系来保证酒店服务质量的实现。结合喜来登的调研资料，我们从以下几个子体系来探讨喜来登的服务质量管理体系：基础体系、支持体系、监控体系和评价体系。
（一）基础体系
喜来登的制度规范标准首先要参照ISO9000系列标准、旅游局饭店星级评定标准，在此基础上喜来登还有自己的品牌质量标准，且该标准根据宾客需求的变化每年都会发生动态变化。该品牌标准有6大类别，包括：安全与保障、产品与服务、品牌认知、服务文化与表现、设施设备和清洁程度。每一个类别又按照四个级别划分，第一个级别是构成品牌体验（全球一致）及个人安全保障不可或缺的因素；第二个级别是影响客人入住体验的主要因素；第三个级别是有悖于品牌定位的行为或表现（换言之必须与品牌定位保持一致）；第四个级别是深入体现品牌定位的细节。每个类别的满分都是100分，其中安全与保障是所有类别中最基础最重要的类别，因此喜来登要求这个类别的得分目标是90%。在四个级别中，第一个级别是其它级别的基石，如果不能达到此类级别的标准，会使整个类别都不合格。
（二）支持体系
企业文化是对整个酒店经营发展最根本的支持。喜来登70多年的发展历史让其沉淀出了深厚的企业文化，最核心的就是“喜达屋关爱”，即关爱生意、关爱客人、关爱员工、关爱社区。酒店认为没有满意的员工就没有满意的客人，没有满意的客人就没有令人满意的酒店收入；回到起点，丰厚的收入又是培养优秀员工的物质保证，在这整个过程中，社区又是酒店存在和发展的外部环境。从喜来登的企业文化可以看出喜来登对员工的重视，并每年会对员工进行满意度测评。喜达屋对员工的培训主要有三大块：一是核心企业文化课程，即关爱课程；二是不同岗位员工的技能培训；三是关注个人成长计划，其中关爱课程是重点。
（三）监控体系
1.旅游行政部门
旅游行政部门会不定期地对酒店进行明察和暗访，看其是否符合酒店星级评定标准，以督促酒店不断维护更新设施设备和改善提高服务质量。
2.酒店内部
喜来登酒店内部每个部门的工作完成质量首先都要进行自查。如客房服务员在整理好所有客房以后，首先是客房领班要进行一个全面检查，然后主管是大部分检查，客房经理进行部分抽查。
3.顾客监督
喜来登在客人入住的时候会尽量要到客人的电邮地址，并询问客人是否愿意通过电邮做问卷调查，且客人回复问卷调查以后即可得到3美金的奖励。由此可见，在所有监控体系中，喜来登把顾客监督看作是最重要和最权威的监督。
（四）评价体系
1.酒店自身评价
喜来登依据酒店的服务质量标准对各个部门进行评价，员工再根据绩效评估获得奖金。但是这种评价方法往往带有一定的主观性，在一定情况下对员工不但不能起到督促作用，可能还会打击员工的积极性。
2.顾客评价
酒店通过收集顾客的问卷调查，整理出一个GSI宾客满意度指标表格，来了解宾客的满意度情况。GSI宾客满意度指标包括以下几项基础信息：调查（问题/综合指数）、宾客回复最大化、综合指标（客人忠诚度、服务、硬件、餐饮）。硬件设施是获得宾客满意的一个基础条件，客房又是酒店的核心产品，因此在硬件设施中更注重对客房的关注。服务综合指数中的员工真诚关爱我体现了喜来登的企业文化“喜达屋关爱”，其别提到到达体验综合指数并且在服务综合指数中也有提到，因任何一个客人在进入酒店时首先要接触的就是前台，因此喜来登不错过任何一个可以吸引和抓住潜在客源的机会。在餐饮体验综合指数别提到送餐体验和早餐体验，前者是体现个性化服务，可以增强顾客的满意度，后者体现标准化服务，但同时也是几乎所有住店客人都会接触到的餐饮部分，有利于酒店的餐饮营销。
3.第三方评价
喜来登每年都会邀请第三方审计公司对酒店的各个项目进行审计，分数合格即通过审计，每审计一次费用是三万元，不合格则需要再次审计，直到审计通过。如在品牌审计部分，酒店可申请可豁免标准，可豁免即不能执行。对于某个标准申请可豁免必须满足以下四项要求中的任意一项：法律层面限制、硬件设施限制、技术限制、文化习俗限制。法律层面的限制如含酒精的饮料在沙特阿拉伯是非法的，硬件设施限制如浴室空间太小不足以安装环形浴杆，技术限制如非洲某些地方无法连接到互联网，文化习俗限制如某些品牌物品的颜色可能会导致纷争。对于不可豁免的审计公司会对品牌标准的6个类别（安全与保障、产品与服务、品牌识别、服务文化与表现、设施设备、清洁程度）分别进行审计，审计不合格或者刚好合格的要提出高质量的改进计划，并根据不同类别和级别，优先进行改进。其中清洁程度、服务文化与表现两个类别失分的项目要等到再次品牌审计，在该项审计合格的前提下，才能追回失分。
二.喜来登酒店对我国酒店服务质量管理体系构建的借鉴意义
（一）体系全面
喜来登任何一项令人满意的服务产品的输出都是因为背后有着强大的服务质量管理体系的支撑，从基础体系到评价体系，都是从酒店内部和外部两个方面完善着每一个体系。很多国内酒店这四个体系并不完整，尤其是支持体系，对企业文化和员工满意度不够重视，有些酒店即使意识到这个问题了，但是因觉得其推行难度较大，且短期效益不够明显，而只是流于形式和口号。还有些国内酒店虽然建立了这四个体系，但每一个体系内部又不够完整，如基础体系中，很多国内酒店主要是以ISO9000系列标准和饭店星级评定标准为依据，很少能与酒店自身品牌相结合，建立自己的品牌标准，也就很难彰显自身的企业文化。在监督体系中，国内很多酒店的服务质量都是通过旅游行政部门的监督和酒店内部监督来实现的，对于顾客监督大多数酒店是徒有形式没有内容，而旅游行政部门的监督往往带有一定的偶发性且检查内容也不够细致和全面，酒店内部监督又带有一定的主观性。喜来登酒店采取一系列方法来获得顾客监督，在顾客的监督中提高服务质量，实现顾客忠诚，同时酒店根据第三方审计公司的评价来实现内部监督，更具有客观性。目前国内很少有酒店邀请第三方公司进行审计，一是很多酒店的管理者没有这个意识，二是认为花费一定的成本去邀请第三方公司，得不偿失。
（二）文化支撑
喜来登酒店的四个体系联系密切，因其有一根主线贯穿始终，即企业文化。在上文中提到喜来登的企业文化是“四个关爱”，即关爱生意、关爱员工、关爱客人和关爱社区，而酒店作为一个营利性组织，其最终目的是关爱生意，但喜来登意识到酒店只有在关爱员工、顾客和社区的基础上最终才能做到关爱生意。因而其服务质量体系也是紧紧围绕企业文化这个主题构建起来的，如基础体系中有自己的品牌质量标准，支持体系中主要涉及到了企业文化的融入和员工满意度的提高，监督体系和评价体系中都把顾客放到了重要位置。从喜来登的企业文化和质量管理体系中可以看出，喜来登致力于建立自己的品牌和营造良好的声誉，从而使酒店获得丰厚的收益和长远的发展，这对于目前我国绝大多数都处在一个以经济利益为导向阶段的酒店具有重要的借鉴意义。
（三）动态发展
我国很多酒店在确定一套制度以后，就按照这套制度机械操作，一旦确定就很难变动，只有当上级来检查的时候，指出有什么问题，哪些地方需要修改才会有变动，所以国内酒店即使有动，也是被动。而喜来登酒店的经营发展则一直处于一个动态管理的过程中。如喜来登的品牌质量标准每年都会根据宾客满意度的情况进行变动，且酒店会把各个工作版块与喜达屋旗下具有可比性的酒店进行横向对比，以发现自身的不足，借鉴学习。同时酒店自身还会进行月与月和年与年的纵向对比，以了解自身的发展过程，鼓励进步，弥补缺陷。所以喜来登的服务质量管理体系不断地在动态变更，创新发展。
（四）互相依存
喜来登的四个体系互相依存，密不可分。基础体系是依托，支持体系、监督体系和评价体系保证基础体系的实现和完成。我国酒店的发展大多停留在基础体系上，着力于建设高档奢华的硬件设施和制定一套严密的规章制度，但是并没有相应的支持体系、监督体系和评价体系来保证有相应的软文化与之相匹配，从而也就使规章制度成为一纸空文。因而我国酒店的发展急需从硬物质的盲目攀比上跨越到软文化的有力比拼上，建立一套相互衔接的服务质量管理体系，以保证酒店经营活动的有序进行。
参考文献：
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