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经济学成本概念范文1
1）由静态向动态，由计量过去到计量未来；
2）由重视企业内部成本向重视内、外部成本并重；
3）计量由简单的加减向综合化和数学方向发展；
4）以货币计量为主向采用多种综合计量手段并存的阶段发展。
关键词：会计成本；成本概念；传统成本；现代成本
一、会计学中的成本概念
会计学的成本是根据实际成本原则和权责发生制的要求，按照成本计算对象受益的情况汇集和分配所发生的生产费用，所计算出的一定数量产品或劳务的个别劳动耗费的补偿价值。它可以用来计量企业生产经营性资金耗费、计算企业损益、考核企业耗费水平、限定生产经营性耗费补偿的范围和数量等等。会计学上的成本具有以下特点：
（1）围绕企业生产过程进行研究，重点研究生产成本。不涉及企业与外界和企业内部组织之间的费用。
（2）是对历史的反映。只关心实际发生的成本，不关心未来的产出。
（3）能够以货币加以计量。只核算企业成本中可以在货币支出形态上直接反映出来的部分，不包括应计入而不能在货币形态上直接反映出来的成本。
（4）只计量实物资本成本，不计量人力资本成本。
马克思在《资本论》中对资本主义经济的细胞——商品作了透彻剖析，揭示了成本概念的经济内涵。他指出：按照资本主义方式生产的每一商品的价值W，用公式表示是W＝c＋v＋m，公式中（c＋V）这个部分即所消耗的生产资料价格和所用的劳动价格的部分对于资本家来说，这就是商品的成本价格。
马克思从耗费和补偿两方面对成本进行论述。成本从耗费的角度看，是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要的劳动价值，即（c＋v）部分，它是成本最基本的经济内涵；成本从补偿的角度看，是指补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，它是成本最直接的表现形式。即成本是已耗费又必须在价值和实物上得以补偿的支出。马克思的企业成本理论揭示了成本的经济内涵。
（1）从成本的经济性质上看，其是生产经营活动中劳动耗费的价值度量，体现了成本的可计量性。
（2）从成本经济内容上看，成本是商品价值（c＋v＋m）中的前两部分。商品价值取决于生产该产品的社会必要劳动量，而成本是生产该产品的个别劳动耗费，体现了成本的个别性。
（3）从成本经济本质上看，成本是为生产一定数量和质量劳动成果发生劳动耗费的价值补偿，体现了成本的可补偿性。
三、西方经济学中的成本概念
（一）传统经济理论中的成本概念
传统经济理论中的成本理论主要是从厂商的角度出发，分析其在生产经营中如何通过比较各种成本支出方案，最终作出生产决策，即以最小成本支出获得一定利润或以一定成本支出获得最大利润。也就是说，传统成本理论是以企业的生产经营为出发点，主要研究生产成本问题。传统经济理论中主要包括生产成本、边际成本、机会成本等几个概念及核算方法。
1.生产成本。由于生产过程本身是一个投入产出的过程，因此生产过程中所投入和使用生产要素的价格就是生产成本，经济学中关于企业生产成本的分析一般具有如下基本内容：
（1）短期成本。是指在生产者来不及调整某些生产要素的情况下，生产一定的产出数量所花费的成本。短期成本（TC）包括固定成本和可变成本（TVC）两部分，前者不随产量的变化而变化，后者可随产量变化而变化，呈现递减、不变、递增的态势。短期成本有两个重要概念：平均成本（AC）和边际成本。平均成本又可分为平均固定成本（AFC）、平均可变成本（AVC）和平均总成本（AC）。平均固定成本（AFC）随产量增加而递减：平均可变成本（AVC）、平均总成本（AC）、边际成本（MC）随产量的增加而经历递减、最小、递增三个阶段。
（2）长期成本。是生产者在可以调整所有的生产要素数量的情况下，进行生产所花费的成本。长期成本只包括可变成本，它是短期成本从长期角度看由那些最低值的成本所组成。长期总成本曲线（LC）、平均成本（LAC）曲线分别是短期总成本曲线（SC）、平均成本线（SAC）的包络线。企业可根据长期成本曲线来作出生产规划。
2.边际成本。它是成本计量的一个重要概念。所谓边际成本就是指由于厂商产量每增加一单位所增加的成本费用。它可以通过总成本增量和总产量增量之比表示出来：MC＝dTC／dQ.
由于边际成本即厂商每增加一单位产量所增加的成本，完全是可变成本增加所引起的，而单位可变成本又存在着先减后增的变化规律，因此作为它变动的结果，边际成本（MC）也必然是一条先降后升的u形曲线。边际成本作为一个动态成本的概念，对平均成本（AC）的水平及其变动趋势有着重要影响，表现为：当MC＜AC时，AC随产量的增加而下降；当MC＞AC时，AC随产量的增加而上升，当MC＝AC时，AC为最低。
另外，边际成本分析，也可用于长期所有生产要素同比例变动时，规模报酬递减的情况。同机会成本一样，边际分析是经济学家系统地考虑各种可替选择成本的关键性概念之一，其重要性甚至高于机会成本。正如斯蒂格利茨在《经济学》中所言，我们最难以做出的决策不是做某事还是不做某事，而是多做还是少做些。
3.机会成本。经济学一般着眼于社会生产过程中的资源配置，故机会成本在经济学中被定义为“从事某种选择所必须放弃的最有价值的其他选择。”机会成本不是实际的支出，而是对资源配置的一种度量，表达了稀缺与选择之间的基本选择。其具有以下特征：不是实际的支出，不关心已经发生的成本，而关心未来的产出，是对未来活动结果的预见。
把机会成本作为现实的重要因素，其意义在于：
1）有助于决策者全面考虑可能采取的各种行动方法，以便为有限的资源寻求最为有利的使用途径；
2）有助于人们理解货币成本和真实经济成本之间的差异，从而也就解决了资源的使用在会计上是盈利，在经济学上是否有效的问题。
（二）现代经济学理论中几个重要的成本概念
现代成本理论突破了传统成本理论仅仅围绕企业生产过程进行研究的局限，更注重研究企业作为社会活动的一个细胞与外界以及企业内部组织之间发生的成本费用。
1.社会成本。所谓社会成本是指从整个社会的角度来考察的进行生产的代价，它既包括各项私人成本，又包括各种各样的外在成本，后者是指由于单个厂商的生产行为所引起的整个社会利益的损失。比如厂商生产经营中排放废气或污水，会引起空气和水资源的被污染，造成整个社会生态环境的恶化，从而引起社会环境治理投资或费用的增加。这一部分投资或费用尽管是由于厂商的生产行为引起的，但它并不或不完全直接由排污厂商承担，而是社会来承担。这种成本就叫外在成本。外在成本和“私人成本”的总和构成社会成本。
2.交易成本。又称交易费用。西方学者对交易成本定义众多，但并无质的差别，只是其侧重点或范围不同而已。科恩认为，交易费用是获得准确的市场信息所需支付的费用以及谈判和经常性契约的费用。威廉姆森认为，交易费用可分为两部分：一是事先签约的交易费用；二是签约后的事后费用。最后交易费用概念扩展到包括度量、界定和保护产权的费用、讨价还价的费用等等。阿罗使交易费用的概念，更具一般性；交易费用是经济制度的运行费用，成本、信息成本、政治成本都属于交易成本的范畴。
交易成本有以下几个特点：
1）交易成本是发生在处于一定社会关系之中人与人之间的离开了人们之间的社会关系，交易活动不可能发生，交易成本也就不可能存在，即交易的社会性。
2）交易成本不直接发生在物质生产领域即交易成本不等于生产成本。
3）在社会中，一切经济活动成本除生产成本之外的资源耗费都是交易成本。
关于交易成本的计算，人们还没有达到像传统成本价格的计算那么精确的程度，但不少新制度经济学家正在完善对交易成本的计算。新制度经济学的重要代表人物诺恩，计算了美国1970年交换部门的交易成本，占美国GDP的45％。张五常估计的香港交易成本占香港GDP的80％，交易成本数额巨大。正如有学者所说：“如果说亚当。斯密时期的经济学家在构造他们的模型时，忽略了专业化和劳动分工所产生的费用的话，那么现代的经济学家再也不能忽略数额巨大的交易费用了。”
四、会计学成本与经济学成本之比较
1.马克思政治经济学中的成本概念，赋予了成本本质的规定性，体现了成本的个别性和可补偿性，揭示了成本的经济性质，它对于研究对比会计学成本和西方经济学成本具有理论指导意义。
2.会计学成本重点研究生产成本，其与传统经济学中的生产成本，边际成本范畴相同。在西方经济学中生产成本和边际成本概念已经比较成熟，其理论也广泛地运用在会计学实践上。
3.会计学成本与机会成本。在传统会计学上，成本只是企业实际发生的，但忽略了机会成本，经济学则关心企业如何作出生产和定价决策，衡量成本时就包含了所有机会成本。在会计学中引入机会成本的概念有助于使传统会计在现有以核算为主的基础上加强参与决策，实施适时控制和开展经济分析等功能。例如，目前有学者提出的资本成本会计，主张计量股权资本成本，将其视为真实成本，纳入会计核算中来。机会成本不是对传统会计成本的否定，而是对传统成本分析的补充，扩展了传统会计成本的内涵。
4.会计学成本与社会成本对比。根据马克思的成本概念，成本的经济实质是价值消费和补偿的有机统一体。为此，人类的劳动消耗需要补偿，自然资源的消耗同样需要补偿。而传统会计所依赖的成本概念是立足于企业微观本身来处置成本补偿。若单个企业的生产行为造成自然资源的无偿占用和污染破坏，而不计入社会成本，就会以牺牲社会环境质量为代价而虚增企业盈利。社会成本概念告诉我们，应从可持续发展实际要求出发，从整个社会的角度来看待成本耗费和补偿问题。为此，众多学者提出将社会责任会计和与之相应的环境会计纳入会计核算体系。在成本中反映企业生产商品对社会资源消耗和损失程度，求得实际成本的真正补偿。
5.会计学成本与交易成本。传统会计学成本重点研究生产成本，但在社会中，一切经济活动除生产成本之外的资源耗费都是交易成本，只要存在人与人之间的交易，就存在交易成本。根据交易成本相关理论，企业是一系列契约的联结点，是契约联结的网络。企业不仅与人力资本的提供者（雇员、经理）、实物资本的提供者（股东、债权人等）缔约，也与原料供应者、产品购买者缔约，还与政府缔约政府管制契约，与社会缔结有关社会责任的契约，故形成了人力资本成本、信息成本、政治成本、社会成本等一系列成本范畴，这些成本范围随着各种条件的成熟，会最终进入会计成本的研究范围。
会计从来是服从和适应于社会经济发展的。经济运行的状态决定着会计运行的方向。传统会计学成本是适应于传统工业经济，在新的经济下，要求会计模式也要进行相应变革，而经济理论恰恰为会计理论提供了理论依据和指导。通过会计学与经济学成本之比较，我们可以看出会计学成本的发展方向，从中可窥视出会计未来的发展趋势。
（1）传统会计成本正从单纯计量过去信息，正向能动地运用信息参与决策，提供未来信息的方向发展，即由静态向动态，由计量过去到计量未来。
（2）会计成本由重视企业内部成本向重视内部成本与外部成本并重发展。
经济学成本概念范文2
关键词:西方经济学;教学方法;问题
一、引言
选择什么样的教学方法对学生进行教学是西方经济学教师在教学开始之前必须认真考虑的一个问题,因为教学方法适合与否将直接影响教学效果的高低。
目前,随着现代教学技术的提高,我们在西方经济学教学中已基本实现了多媒体教学法,并尝试案例教学法和实验教学法,以取代传统的黑板板书讲述法。毫无疑问,这些新方法的实施吸收了西方国家大学经济学的成功教学经验,具有较强的科学性和现实性,因而受到学校领导和部分师生的青睐。然而就教学效果讲,无论是多媒体教学法、案例教学法还是实验教学法都没能达到预期目标。
因此,为了寻找一种真正适合学生、教师和教学内容的经济学教学方法,以提高教学效果,在西方经济学教学方法的选择上,教师应注意以下几个方面的问题。
二、教师在西方经济学教学方法的选择上应注意的问题
(一)不能忽略学生的实际水平和接受能力,盲目采用某种新颖时髦的教学新方法
西方经济学是一门较为“特殊”的课程,在内容上它既具有文科课程的纯文字阐述,也具有理工课程的严密逻辑推导,既具有高度的理论概括性,也具有很强的社会解释性,因而要求学生既要具有较好的数学基础和较强的抽象思维能力,也要具有良好的记忆能力和分析归纳能力。但实际中学习该课程的学生知识层次往往参差不齐(我国大部分高校经济管理学院招生是文理兼招,且不同生源地学生基础水平差异很大),他们对同一种方法的认同和接受能力存在很大差异,所以无论采用哪一种新方法,总有学生抱怨西方经济学难学难懂。
实际上,根据学生既有的学习习惯来看,大多数学生还是比较适应于传统的黑板板书讲述法。传统的黑板板书讲述法通过教师板书,运用口头语言等方式形象生动地向学生逐章逐节讲授课程内容,引导学生思考、推导模型公式,能使学生在较短的时间里获得较多、较系统的知识。然而采用多媒体教学法后,教师直接将内容整理成几个相对独立的部分,并制作成PowerPoint等多媒体课件在课堂上进行放映教学。这种教学方法虽然省去了传统讲述法需要在黑板上板书的大量时间,增添了现代元素,但同时也省去了教师引导学生思考的过程,使得学生,特别是数学基础较差或部分文科学生跟不上教师的思路,容易产生过眼云烟的感觉。
案例教学法和实验教学法要求学生花费较多时间深度参与教学过程,这虽然有利于培养学生独立思考和分析问题的能力,但如何在课前收集相关学习资料、掌握实验技能对大多数学生是一大挑战,特别是在现行的学生成绩考核体制下,学生关注的只是期末的考试成绩,习惯于在考试之前死记硬背,忽视教学的过程学习,因而参与课堂教学改革的兴趣并不高。
因此,教师在选择教学方法时需要考虑到学生的实际水平和接受能力,结合多种方法进行,不能盲目追求某一种新方法,否则教学效果难以提高。
(二)不能忽视教师的实际水平和教学成本,盲目推行某种新颖时髦的新教学方法
教师的教学水平与学生的学习水平一样,参差不齐。有的教师曾经受过严格的西方经济学训练,有的教师却全靠自学西方经济学,有的教师在学生时代或工作后受过案例教学法或实验教学法的训练,因而比较熟悉这些方法的操作规程,有些教师则完全没有新方法的教学体验,纯粹现学现用。
多媒体教学法的采用不仅需要教师具有深厚的专业知识,同时也需要教师具有很强的课件制作技术,并将授课内容与制作技术有机结合起来,才能使其应有的功能发挥出来。但实际中,由于时间和水平有限,教师往往直接从互联网上下载类似的课件加以修改应付,降低了课件的质量和特色,结果只能是“方便”了教师,“累苦”了学生。
案例教学法和实验教学法不仅需要大量前期的准备工作,而且需要搜集或创作适合每个理论的经济学案例,特别是适应我国国情、反映我国经济发展与现实的案例,需要设计有效的课堂实验,确实掌握实验技术、实验手段和实验考核方法等,而这些对大多数任课教师无不是一大挑战。
与传统教学法方法相比,新教学方法的教学成本也是巨大的。教师的教学成本主要包括教师的课堂授课时间、课前备课时间、课后辅导时间以及为此相关的各种费用支出。多媒体教学法、案例教学法和实验教学法等一些新教学方法需要的课前备课时间不仅明显多于传统教学方法的备课时间,而且课堂中涉及的教具费用支出更是远远超过传统教学法,例如,多媒体教学法需要配备专门的多媒体教室,案例教学法需要购买企业有关数据,编写适合每一个经济学理论的案例,实验教学法需要设计专门的实验场地、实验用品甚至专门的实验室等,这些都需要巨大的成本支出。在教学经费和课时一定的情况下,这些新方法的应有功能显然难以得到充分发挥。因此,新的教学方法虽然新颖、也较为科学,但在大多数高校,特别是教学型和教学研究型高校中并不易得到推广。因此,教师在选择教学方法时,应结合自身情况和教学成本,综合考虑各种教学方法,而不是盲目推行某种新方法进行教学。
(三)不能不分教学内容和教学要求,盲目推行某种新颖时髦的新教学方法
西方经济学内容丰富,既有简单易懂的基本概念、经济史和经济政策等一些“较软”的内容,也有抽象晦涩的基本原理、逻辑严密和枯燥繁多的模型推导等一些“较硬”的内容,面对“软硬”不同的这些内容,教师应有不同的教学方法加以应付,而不是都采用同一种方法。例如,由高鸿业教授主编、中国人民大学出版社2004年出版的《西方经济学第三版(微观部分)》教材,其内容共有12章,分别是第一章导论、第二章需求和供给曲线概述以及有关的基本概念、第三章效用论、第四章生产论、第五章成本论、第六章完全竞争市场、第七章不完全竞争市场、第八章生产要素决定的需求方面、第九章生产要素价格决定的供给方面、第十章一般均衡论、第十一章福利经济学和第十二章市场失灵和微观经济政策,内容较为分散。通过分析,可以将其整合为八个相对完整的模块,分别为I导论、II价格理论(包括产品价格理论和要素价格理论)、III效用理论、IV生产与成本理论、V市场结构理论(包括完全竞争市场和不完全竞争市场)、VI一般均衡理论、VII福利经济学简介、VIII市场失灵与微观经政策等。
在上述八个模块中,第一、第七和第八个模块的内容相对“较软”,教师可以以传统的讲述法为主,以多媒体教学法为辅进行教学,即通过口头语言形象生动的将内容讲述给学生,然后将结论或要点通过多媒体放映给学生,以加深印象。其他模块内容相对“较硬”,也是该课程的重点和难点,可以采用多媒体教学法将一些复杂的图表展现给学生,可以采用讨论法对相关结论进行讨论,但其中的模型或公式推导仍需要教师引导学生在黑板上写出其过程。为了加深学生对相关理论的理解,对部分重点和难点教学内容也可以选择案例甚至设计实验进行教学。
因此,教师在选择教学方法时,应该区别教学内容的主次和教学要求的高低有选择地进行,而不是一种方法贯穿始终。
三、结束语
总之,选择新颖、科学、现代化的教学方法是今后西方经济学教师在教学方法选择上的一个趋势,但必须保证教学方法为教学效果服务的原则。因此不论教师采用什么样的方法,都必须基于学生、教师和内容的实际进行,以提高教学效果。否则,为选择方法而选择方法,无助于教学效果的提高,也失去了选择新方法应有的意义。
参考文献:
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经济学成本概念范文3
国外管理会计学者在研究中大量引入经济学理论。1986年,Watts和Zimmerman在《实证会计理论》中指出:“本书旨在介绍建立在经济学基础上的经验性会计文献的重要理论和方法论。”该书介绍了有效市场假说、资本资产计价模型、市场失灵、公共产品、信息不对称、企业理论、公共选择、管制理论及契约理论等在会计理论研究中的应用。齐默尔曼(2000)以机会成本概念和组织理论作为管理会计研究的基本框架,写出《决策与控制会计》。
在管理会计研究中,经济学相关概念的使用比例非常高(50%),经济学成为解释会计现象的一种工具,或是用会计数据来验证经济理论的一种手段。同时,许多经济学家也认识到会计学的重要作用。科斯(1990)认为,会计理论是企业理论的一部分,在经济研究中,应很好地利用会计数据,因为会计数据能够让经济理论定量化,所以经济学家应学习会计学,理解会计数字的含义。国内管理会计学者除了对纯会计理论进行探讨外,也做了很多基于经济学理论的研究。20世纪80年代到90年代初,会计理论研究中所应用的经济学理论几乎都是经济学,尤为著名的是“过程的控制与观念的总结”。这一时期,会计学界也引入了西方的一些会计理论,但侧重于从会计角度进行规范论述,并没有涉及过多的经济理论。此时对管理理论、组织行为学理论等却引入较多,如“会计管理”的创立以及会计行为学的研究。笔者认为,《会计研究》1992年第6期发表的《科斯定理与会计准则》(刘峰、黄少安,1992),标志着我国会计学者借鉴西方经济学理论的开始。此后,有会计学者介绍了实证研究方法,瓦茨、齐默尔曼的《实证会计理论》有了中文译本。《经济研究》刊载的相当一部分会计论文也是实证会计研究的文章,主要是利用国外成熟的模型对中国市场进行检验,其中所用的经济学理论大都来自于国外实证会计文献。会计学者对企业理论、产权理论、理论和管制理论等进行了深入研究,发表了一些富有创见的成果。
近年来,公司治理理论成为会计学者应用的主要理论,在会计论文中出现的频率很高。我国的《会计研究》杂志是一本具有较大影响的学术刊物,该刊自1981年以来,已刊载一定数量的管理会计方面的论文。我们选取1981～2000年《会计研究》上中与管理会计(包括成本会计、成本管理和业绩评价等)有关的363篇论文,进行有关涉及基础理论研究的描述性统计,剔除管理会计与其他理论结合的199个样本,表2表明,经济学在国内管理会计研究中出现的次数最多,应用频率最高。
二、借鉴经济学的精度、广度与深度
(一)借鉴经济学的精度———以研究方法为例
会计的研究方法根源于经济学的研究方法。规范与实证会计研究像经济学研究一样,把规范法和实证法引入会计研究中。下面我们将对经济学研究方法以及规范会计研究在20世纪的历史进程与实证会计研究的逻辑推演进行简单的回顾。最早区分规范经济学与实证经济学的是西尼尔,而对实证经济分析与规范经济分析做出更严格区分的是大卫•休谟,他提出所谓的“休谟判别法”:从事实性、陈述性的说明不能推导出规范性、伦理性的说明,亦即不能从“是”中推导出“应当”。休谟提出了实证经济分析与规范经济分析的判别标准,即实证经济分析研究“是”与“不是”的问题,规范经济分析研究“应当”与“不应当”的问题。同样,规范会计研究着重于说明会计“应当是什么”,而不限于说明会计“是什么”,因而规范会计研究不满足于现有的会计惯例,而是从逻辑性方面概括说明怎样才是良好的会计实务。规范会计理论的主要研究方法有演绎推理法和归纳推理法两种。
(1)演绎推理法
它是从一定的会计基本概念出发,推导出研究对象的逻辑性结构。演绎法的推导程序为:大前提—推导结论—验证—具体问题。其主要步骤为:确定财务会计的基本假设或目标;说明会计基本假设或目标对财务会计的指导作用;根据既定会计假设和目标,推导相关的会计基本原则和会计基本概念;以会计基本原则或会计基本概念来指导会计实务,规定会计的具体处理程序。演绎法的优点是,可以保持相关会计概念之间的内在联系,使会计理论的构建具有逻辑严密性。其缺点是,推理的正确性取决于假设前提,如果假设前提错误,则整个推理得出的理论结构将是错误的。
(2)归纳推理法
其特点是,通过对大量现象进行观察,然后加以分类,从中概括出有关概念的内在联系,再把它们组织或表述为理论。归纳法的推导程序为:观察—分类—概括—验证。归纳法的优点在于,它不受预定的模式束缚,把理论概念或结论建立在大量现象的基础之上。但是,该方法的正确性取决于观察对象的代表性。由于选择观察对象的范围和代表性不同,得出的结论也不一定准确。在20世纪70年代以前,西方会计理论研究主要是以会计假设为前提,推导出会计原则、会计准则以及会计处理程序。70年代以后,随着新技术革命、决策理论及行为科学等新兴学科向会计领域的渗透,会计理论研究主要以会计为前提,推导出会计信息质量特征、会计要素、会计确认、会计计量与会计报告的标准。实证会计研究作为一个与传统规范会计研究特点迥异的研究学派,其目的不在于提出会计“应当做什么”,而在于解释会计“是什么”、“为何是这样”,并据以预测未来的会计行为及其影响(罗勇、贾鸿,1998),它是根据实际效用或现实因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。实证会计研究的基本步骤为:(1)提出理论假说和有关假设条件;(2)建立理论模型并得出主要结论;(3)对理论假设模型进行经验验证;(4)解释和预测会计实务。提倡在会计理论中引入实证研究的是美国会计学家M.C.Jensen,他在1976年发表的《关于会计研究和会计管制现状的反映》中指出:“由于规范的理论占优势,会计研究是不科学的。”实证会计研究能解释已存在的会计现实“为什么会是这样”,以及为什么会计人员要从事这样的工作。自1968年鲍尔和布朗具有代表性的文章发表之后,实证研究成为西方会计研究的主流,也使得管理会计的实证研究成为可能。管理会计的实证研究可以表述为:实证研究认为会计理论的目标是解释和预测会计实务,而这也是经济学大部分以经验研究为依据的研究的基础;以对假设的实证检验代替研究人员的价值判断,对预先提出的理论性假设不是进行一般性的推演,而是采用可观察、可检验的实际证据来进行检验和说明;实证会计研究以定量分析为主,广泛采用精准的计量和数理统计分析方法,分析实际数据,对假设进行检验,这使管理会计研究的结论具有较高的准确性。
(二)借鉴经济学的广度———以理论为例
人是行为人,而委托人是行为影响的一方。人根据契约为委托人做事,委托人依据契约对人给予奖励。企业的股票持有者与企业经理的角色是不同的,后者是经营(run)企业并做出决策,而前者是在契约签订生效后拥有(own)企业,对企业有剩余拥有权(residualclaimant)。剩余拥有权会产生剩余控制权(residualcontrol),这是一种可以后发制人的机动权(Berle&Means,1932)。理论说明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有机会主义行为,这将导致道德风险(Moralhazard)、成本(包括签约成本、监督成本、保证成本和剩余损失)的产生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,认为成本是企业所有权结构的决定因素,缘于管理人员不是企业的完全所有者这一事实。标准的委托—理论建立在两个基本的假设之上:一是委托人对随机的产出没有直接的贡献(即在一个参数化模型中,对产生的分布函数不起作用);二是人的行为不易直接被委托人观察到(虽然有一些间接的信号可以利用)。在这两个假设下,有两个基本命题:(1)在任何满足人参与约束及激励相容约束而使委托人预期效用最大化的激励合约中,人都必须承担部分风险;(2)如果人是一个风险中性者,那么就可以通过使人承担完全风险(即使他成为惟一的剩余权益者)的办法来达到最优结果。委托问题的产生有四个原因,即授权和控制权分离、不确定性和分散投资风险、科层组织结构中的信息不对称以及有限理性和个人能力的约束(向荣、贾生化,2001)。委托人需要一种控制系统来使人按委托人的目标来行事,这种控制系统包括三个部分:决策权的分配(谁负责做决策)、业绩计量与评价(向谁报告何种信息)、奖励与惩罚(收集到的信息与人报酬之间的关系)。契约和决策的形成需要以信息为基础,而会计和审计正是与这种信息的收集和传播有关,因此,理论可以用于会计和审计研究中,以分析不同管理会计、财务会计和审计程序的效率特点(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。对会计领域问题的研究最有影响的学者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理论可以深入到会计学研究的各个领域(JensenMC,1986),其对管理会计的贡献在业绩评价方面更为显著。例如,在业绩评价指标的选择中,用理论来解释会让我们更深地理解会计基础与市场基础、财务基础与非财务基础、相对基础与绝对基础等矛盾。
需要说明的是,股东虽然可以通过审计者加强对经营者的监督,内部审计、民间审计都对审查会计信息、降低信息风险承担重要责任,但在现实中,由于内部审计组织不够健全,地位尚不独立,民间审计会受到审计委托、审计费用和市场竞争等因素的影响,难以或不愿审查虚假会计信息,甚至出现审计师与企业合谋的问题(陈关亭,2001)。
(三)借鉴经济学的深度———以产权理论为例
我们首先对产权、交易等概念的历史演进及重要性做一个简要回顾,然后阐述管理会计借鉴制度经济学的必要性。完全竞争模型被构建出来,该模型的基本前提假设,如理、公司的规模不经济等,都是非常著名的。其假定还有一个与产权相关的隐含假定是支撑完全竞争模型的基础:商品的供给与需求是决定价格的市场条件,对它们的利用反映了私人产权的制度安排;要实现完全竞争,所有的稀缺资源必须是私有的、明确的,并被有保障地拥有。这是从完全竞争模型或者近似完全竞争的模型中推导出的结果,也是由私人分散控制资源而引起的。新古典主义经济学家认为,产权制度隐含在完美的假定中,在对与价格具有同样作用的因素的研究中,对产权安排却没有给予足够的重视。
1934年,康芒斯在《制度经济学》中提出交易的范畴。他认为,“使法律、经济学和伦理学有相互联系的单位必须本身含有冲突、依存和秩序这三项原则”,“这个相互的单位便是交易”,“一次交易,是制度经济学的最小单位”,交易“不是实际交货那种意义的物品交易,它们是个人与个人之间对物质的未来所有权的让渡与取得,一切决定于社会集体的业务规则”,“交易是所有权的转移”。1937年,罗纳德•科斯在《企业的性质》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社会成本问题》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全竞争条件下,私人成本将等于社会成本”。后来有学者将其扩展、引申为:如果市场交易费用为零,不管权利初始安排如何,当事人之间的谈判将使资源配置实现最优;如果交易费用不为零,不同的产权安排会带来不同效率的资源配置,可以通过明确的产权之间的自愿交换来达到资源配置的最佳效率。
为了优化资源配置,制度对产权的初始安排和重新安排是必要的。科斯定理说明,通过改善企业内部组织制度和企业产权制度,可以不断地降低企业内外部交易成本,提高企业效益。然而,交易、契约、产权的关系如何?哪些类型的交易适合于企业合约安排?哪些类型的交易适合于市场合约安排?威廉姆森(1985)从资产专用性、不确定性和交易频率三个方面区分了交易类型,认为涉及高度专用性资产且经常重复发生的交易,适合于在企业内部进行。显然,资产专用性对于为何通过企业配置资源给予了很好的解释,但它不能解释威廉姆森提到的作为“卖者”的企业为何存在。
借鉴制度经济学的发展与逻辑演进,管理会计的现代应用必须渗透到制度经济学提及的众多理论(如交易成本理论、产权理论和制度安排等),否则,“如果没有产权的界定、划分、保护、监督等规则,没有产权制度,产权的交易就难以进行,产权制度的供给是人们进行交易、优化资源配置的前提”。
三、经济学对管理会计的启示
(一)实证研究(计量经济学)的精度———对现代管理会计研究的启示
无论管理会计(作业成本会计与作业成本管理、综合记分卡、KAIZEN成本计算、产品生命周期成本计算、行为会计、环境和战略管理会计、智力资本管理会计等)的发展趋势如何(余绪缨,2001),无论管理会计研究的内容由内深化与向外扩展如何并举,无论管理会计的选择指标从滞后性向前导性怎样转变,无论管理会计的货币性与非货币性分析怎样结合,现代管理会计的特点、重点及难点研究,都需要计量经济学的背景支持与后台支撑。计量是会计的一种属性,也是其最基本的特征。
(二)理论(信息经济学)的广度———对现代管理会计的诠释
传统的管理会计都假定信息是无成本的,或者至少不存在因信息而导致的成本差异。但是,信息经济学理论表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具体情况而异,信息系统只能根据具体情况来加以选择。理论在信息经济学的基础上,从委托人与人获取信息的角度,结合人的行为因素,在管理会计中得到应用。
1.有助于管理会计人员在备选决策方案中做出正确选择
在理论体系中,管理会计信息可以为两种不同性质的目标服务:(1)用于优化委托人或人将采用的决策的环境进行事前评估,即修正信息;(2)用于评价决策执行的结果,以便在委托人或人之间按照契约的规定来分享上述成果,即业绩评价。决策前信息和决策后信息的作用以及对委托人和人利益的影响,有助于管理会计人员在备选决策方案中做出正确的选择。例如,业绩评价与激励人的最优努力相关,而人的努力不能被直接监督,如果没有建立业绩与报酬相联系的、能够反映绩效的管理会计信息系统,就不能激励人为委托人而努力工作。
2.对管理会计理论与实践出现偏差的原因提供了一种可能的解释
管理会计无论是理论还是实践应用都面临现代企业存在的一系列委托关系:董事会与经营者之间的委托关系、股东与董事会之间的委托关系、企业经营者与会计部门之间的委托关系、股东与审计者之间的委托关系等。从委托的机制来看,这种错综复杂的关系决定着管理会计理论与实践出现偏差的可能性与原因。
(1)委托人与人的目标、利益、风险不同
由于所有权与控制权彼此分离,现代企业存在着一系列关系。委托人和人因各自利益、目标不同,所承担的风险也各异,在某些情况下,一方追求效用最大化时,会损害另一方的效用最大化。
(2)契约的不完备与信息的不对称
会计实务的变化难以预料,这不可避免地使会计法规、会计准则的制定存在滞后性。这些法规、准则不可能把会计实务中所有的情况都包括在内,只能对会计的总体目标、总体原则以及不同的会计处理方式做出规定,而对会计处理程序和方法的规定则相对灵活,这使人在进行会计信息披露时有很大的变通余地。契约的不完备再加上信息的不对称,使得人可以利用占有会计信息的优势和契约的缺口,选择有利于自身利益的会计程序及会计处理方法,对会计信息进行“加工”,对自身的业绩进行夸大,从而在一定程度上影响了会计信息的质量。
(三)产权理论(制度经济学)的深度———对现代管理会计的提示
1.从交易费用的定性到定量分析
制度经济学的研究深度已经渗透到管理会计研究层面能够涉及的深度,如产权理论涉及的交易成本概念就属于制度经济学的内容。在交易成本理论中,交易成本包括外部交易成本与内部交易成本,涵盖了监督成本、信息取得成本、组织制度成本以及不确定性原因引起的成本等。这些都可以归结为机会成本,即选择不同制度形式的生产或消费所损失的机会成本。在成本管理会计理论中,一个极其重要的组成部分是机会成本理论,这里的机会成本是指选择最优方案而舍弃次优方案所丧失的收入,其实质是选择不同企业组织形式、生产要素配置与管理方式的问题,它贯穿于投资决策、生产组织和产品销售等过程,是既定制度约束条件下的机会成本。对企业交易费用、机会成本在定性基础之上进行定量研究,已成为管理会计的核算分析内容。制度经济学研究正在更为深入地展开,将会为管理会计的领域开辟新的研究空间。
2.以资产的流动性划分资产到从专用性角度划分资产
资产的分类一般都遵循一个原则:以资产的流动性为标准,对资产进行分类和管理。按流动性划分资产存在的一个很大问题是,信息使用者既不能获得关于无形资产的准确价值计量信息,也不能获得有价值的评估信息。其原因是:(1)存在不能独立存在的无形资产,这些无形资产与企业的有形资产相结合无法分离,而能够分离的无形资产价值又往往是在企业经营有形资产的过程中体现出来的,所以人们难以清晰地界定其范围;(2)流动性划分与无形资产的相关程度很低,按照流动性进行划分的资产虽有利于描述有形资产的特性,但不能有效地描述无形资产的特征,也就是说,流动性与无形资产的相关程度很低,信息使用者如果仅利用现有的财务报告信息,是很难评价无形资产价值的。资产专用性并不是为描述无形资产而提出的,但从会计的角度看,专用性对资产进行另一种分类,能够从财务报表中挖掘更多信息。我们可以对资产的专用性进行一下回顾。
1985年,威廉姆森将描述交易的主要维度分为资产专用性、不确定性和交易次数。资产专用性,是指为支持某项特殊交易而进行的耐久性投资。专用性资产一旦被用于某种交易,它就无法在不发生巨大损失的前提下转移到其他交易中。由此可见,资产专用性表明资产有专门用途,其收益依赖于它所支持的专门交易。资产专用性包括地点专用性、实物资产专用性、人力资产专用性、完全为特定协议服务的资产专用性以及名牌商标资产的专用性。交易的不确定性,是指由于交易双方的协议不可能完全,在交易过程中就可能因为一方的机会主义行为而出现一些预料不到的情况。在双方进行了专用性投资的情况下,由于不确定性的存在,双方的交易关系更加复杂化,进而出了对契约关系进行调整的要求,并因此对组织与交易的匹配关系产生影响。交易发生频率,是指交易双方进行交易的经常性或重复程度。采用垂直一体化方式,能够提高契约关系的稳定性和调整性能,但垂直一体化会增加组织管理费用。因此,只有对较高频率的交易实行纵向一体化,在经济上才是合理的。需要补充的是,考量交易的另一主要维度应涉及交易效率,交易效率对分工水平有十分重要的影响,它随合约自、合约结构的优化、产权保护程度和城市化程度的提高而提高。
四、结语
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案例教学简单地说就是利用典型事例进行教学。具体来说，案例教学包含两个方面:一是由例到理，即借助于案例，引导学生主动探索，寻找知识，发现基本概念和基本规律，培养学生推理和辩证思考的能力；二是由理到例，即借助于案例，启发学生运用所学的基本概念和基本规律，发散思维，以理释例，培养学生分析问题和解决实际问题的能力。根据有关专家研宄的结果表明这种教学方法与传统讲授教学方法相比，在提高学生分析问题，解决问题的能力，改善学生思考方式，锻炼学生沟通能力等方面的效果要大大优于传统讲授。《微观经济学》是经管类专业的专业基础课，教学内容中有很多繁杂的图形和公式，抽象难懂。该课程的这一特点决定了教学过程中必须采用案例教学，才能让复杂的内容生动呈现，提高教学效果，从而培养学生的综合能力。据了解，目前国内各经管类院校都采用了案例教学来帮助实现微观经济学的教学目标。但是，如大家所见，并不是所有的案例教学都能达到预期的教学效果。微观经济学案例教学的效果会受到很多因素的影响。
二、影响微观经济学案例教学效果的因素
与微观经济学传统的讲授方式相比，案例教学的难度很大。从微观经济学案例教学的实践来看，其教学效果会受到以下因素的影响。
(一)案例的质量
案例的质量是保证微观经济学案例教学取得预期效果的重要因素。一个高质量的案例应具备以下特点：
1.案例内容应贴近现实生活。一个能激起学生探宄问题的兴趣与热情的案例是案例教学取得良好效果的基础。因此微观经济学课堂中选用的案例最好能够紧扣时代脉搏，案例涉及的内容最好是社会生活中近期发生的重大事件，这样才能激起学生探讨案例的热情和兴趣。比如在讲授资源稀缺性时，许多老师直接使用教科书上“大炮”与“黄油”的案例，“大炮”与“黄油”这两种商品离我们学生的生活较远，学生对这两种商品很陌生，这种案例无法调动学生分析案例和研宄案例的兴趣。又比如，在讲授“机会成本”这一概念时，可以结合当前社会“出国留学热”要求学生运用所学习的机会成本的概念分析当前出国留学的机会成本。这样的案例贴近学生的生活，具有时效性，能够迅速抓住学生的注意力。通过这个案例的分析不仅帮助学生巩固了机会成本的概念，而且让学生深刻体会到当人生面临选择时应从“机会成本”的角度来考察，才能做出明智选择的道理，从而改善了学生思考问题的方式。
2.案例内容应具备问题性。要取得良好的案例教学效果所选用的案例本身要隐含着问题。问题是学生思维的起点。这里的问题可以由教师根据教学目标设计，当不能脱离案例。教师设计的问题常有两类:一类是结构良好的问题，也就是有求解方法，有统一的正确答案的问题;另一类是劣构问题，也就是有多个解决方案，需要学生表达个人观点的问题。微观经济学案例设计的问题不仅要有结构良好的问题，更需要有劣构问题。劣构问题具有开放性和挑战性。学生能从多个方面，多个角度进行探宄辩论，从而从多个角度提出解决问题的方法，培养学生的发散性思维，确保案例教学取得良好的教学效果。如果设计的问题均为结构良好的问题，自然无法形成激烈的讨论场面，讨论时也有可能出现冷面，从而无法达到预期的教学效果。
(二）学生自主参与的程度
与传统的教授法相比，案例教学以学生的积极主动地参与课堂为前提。再好的案例教学活动，如果学生不能积极主动的参与，就不可能在教学中有所收获。学生自主参与的程度是案例教学能否取得良好效果的关键所在。因此，在微观经济学的案例教学实践中我们发现，学生的参与程度实际上很低，在课堂的集中讨论中，部分同学始终不发言或者随便发言，积极主动参与其中的总是那部分相对固定的学生。在小组讨论中，有些同学也是无所事事，只是观望与等待，从案例研读到分析到总结与陈述观点常由小组中的某一个或某几个学生完成，存在严重的搭便车现象。学生参与程度如此之低，严重影响到案例教学效果。
(三）教师的能力与责任心
微观经济学案例教学模式所提倡的现实性、互动性和开放性要求任课教师具备相当的能力和责任心。同时要求教师具有扎实的专业知识，既能够时刻关注社会现实的经济问题，掌握最新的经济学动态，又能够了解学生日常生活所思所想，具备根据学生特点和教学需要进行量体裁衣地整理案例的能力；要求教师能够研宄透教材中的理论、原理，具备理论与实践相融合的能力。与此同时，教师还具备较强的应变能力。既能及时分析和解决教学中出现的问题，又能够对学生的分析方法和结论进行客观、科学的判断，这样才能流畅地驾驭课堂。由此可见，要活的案例教学的成功，教师必须做大量的工作，付出几倍于传统教学的精力。因此教师的能力和责任心是影响案例教学效果的重要因素。
三、提高微观经济学案例教学效果的对策
(一)鼓励教师结合自己的教学经验和实践经验编写微观经济学案例集
我们的师资队伍中有的教师具有丰富的教学经验，在多年的教学中积累了大量的深受学生喜欢的案例;有些教师具有企业的实践经验，而且承担了相关的课题，对问题的分析很深入。因此可以充分利用这一优势，运用集体的智慧来编写案例集。来自教师的教学经验和实践经验的案例不仅能够快速地激起学生探宄案例的兴趣而且为制定有效的案例教学方案奠定了基础。因为教师熟悉案例的背景，能够有效地引导案例的讨论，能够自信地对学生的讨论进行评价，更能够由浅入深地进行案例的总结。
(二）微观经济学案例教学实践中要选取行之有效的教学组织形式
根据案例本身和课堂教学要实现的目标，灵活采用案例穿插、集中讨论和分组讨论的组织形式，不断激发学生参与的热情，提高案例教学的效果。对于蕴含了单个概念的案例可以采用穿插式加深学生对单个概念的理解；对于与单个经济学原理密切结合的案例，其教学目标是让学生不仅掌握相关的原理，而且能应用原理去解决实际问题，通常采用课堂集中讨论的形式。在经济学原理讲授之前由教师引入相关的案例，引导学生展开讨论，进而由教师根据学生的讨论结合案例本身总结出其中的重要的原理。对于涉及到众多章节内容的综合性案例，则采取课堂分组讨论的方式进行。通常将学生分为若干组，要求各小组成员人人参与，团结合作进行讨论。在讨论过程中教师要适时参加相关的讨论，了解讨论的全貌，引导讨论的进程，然后又各小组的代表陈述评论结果，最后由教师总结各小组代表的观点并进行评价，引导学生进一步思考。
(三）微观经济学成绩的评定方式和考试内容应进行改革
微观经济学教学的目的就是让学生能够学以致用，能够运用理论解决实际问题。因而在微观经济学最终成绩的评定上，应该降低期末考试成绩所占的比重，适当增加平时案例讨论的成绩的比重。同样在期末考试试卷中不能只考理论知识，运用理论知识分析现实问题的案例分析应该作为试卷内容的重要组成部分，所以微观经济学傲视试卷中需引入大量的案例分析题。成绩评定方式和考试内容的改革有助于提高学生参与课堂案例讨论的积极性，有助于案例教学的顺利开展，提高案例教学的效果。
经济学成本概念范文5
关键词：高校；教育成本；教育成本核算
21世纪以来，世界范围内的经济竞争、综合国力竞争日趋激烈，从本质上说，这实际上国家之间科学技术和民族素质的竞争。有人说，谁掌握了21世纪的教育，谁就能在21世纪的国际竞争中处于战略主动的地位。高等教育作为教育的组成部份，在教育体系中有着相当重要的地位和作用。近年来，我国对教育的发展给予了高度重视，社会对教育也给予了前所未有的关注，人民群众对接受教育，尤其是高等教育的期望和热情更是不断高涨，这一切为高等教育的发展提供了良好的外部环境和发展空间，也给高等教育带来了更大的压力。
一、进行高校教育成本核算的必要性
（一）为国家制定高校拨款标准和收费标准提供科学依据
高等教育是一种非义务教育，对于受教育者来说，这是一种高回报率的产业，因而受教育者应有一定比例的投入。按照“成本分担论”、“谁受益谁负担”原则，国家、社会、个人和家庭共同承担教育费用是合理的。但一个大学生的培养成本到底有多少，个人应分担多少，国家分担多少，目前还没有统一的计算口径。1998年颁布的《中国人民共和国高等教育法》规定:“国务院教育行政部门会同国务院其他有关部门根据在校学生人均教育成本，规定高等学校年经费开支标准和筹借的基本原则。”可见，高等教育成本核算指标在一定程度上可以作为确定拨款标准和高校收费标准的依据。我国现行的高校收费管理办法在一定程度上考虑了学校办学经费的需要、消费者支付能力和整个国民经济水平，但并未体现出不同教育付出的不同成本，在同层次不同专业的教育，未实现真正意义上的差别收费，这既违背了价值补偿规律，又造成不同的教育消费者不公平的待遇。同时，目前我国大学生的培养成本构成中也存在着不合理因素，本应该在大学生的培养成本中占有重要地位的教学设备、设施等方面的投入，在大学生的培养成本构成中，并没有占相应的比重。所以，如何科学的制定大学生年人均培养成本，是确定高校收费标准和国家拔款标准的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正确地反映教育价值规律，克服高校收费标准的主观性和随意性，使高校收费更趋于科学合理。
（二）加强高校内部管理提高财务管理水平
将教育成本管理和核算引入高校，有利于考核各高校的财务运作成果、管理水平和领导业绩，可增强各部门领导当家理财意识，量入为出，调动自主办学的积极性，合理、高效安排使用资金，为领导决策提供依据，从而进一步加强管理，堵塞漏洞，减少浪费现象的发生；还可为今后制定投资少、效益好，切实可行的经费预算定额提供依据；所以，高校成本管理和核算是高校为适应市场竞争，加强内部科学管理的重要手段，而且好的高校成本核算对选择筹资渠道，决定投资方向、投资规模、提高资金使用效果等都是有指导作用的。加强高校教育成本核算管理是改革高校财务管理体制，提高财务管理水平的必由之路。
（三）优化资源配置，提高办学效益
多年以来，我国高校一方面是教育经费严重不足，而另一方面又是教育资源浪费较大，主要是教育资源配置不当而造成的浪费，例如，专业规模效益普遍偏低，而且内部专业设置或布局不合理，规模效益差，有的学校一个专业每年只招30～40人，离规模效益要求的60～90人的差距较大。此外，高校中各院、系、部设备重复建设多，没有形成有效的资源共享，闲置设备较多，物质设备使用率不高。据统计，我国高校中仪器设备闲置率达20％，造成以上现象的根本原因是高校没有引入成本管理机制。通过对不同模式办学单位的考核，我们发现通过高校之间交流和学习、分析和比较，可以找到教育成本高低差异的原因，寻找降低教育成本的途径，促进高校的管理，并最终完整地建立起教育成本评估考核机制，达到减少浪费，降低成本，优化资源配置，提高办学效益的目的。
所以，高校教育成本核算不仅仅是高校会计核算的一个类别，更是一个对高校未来发展，国家教育政策制定有重要意义的一个领域，需要更多的关注。
二、高校教育成本的内涵
“成本”一词原为经济学概念，是指从事一项投资计划所消耗掉的全部实有资源的总和。在商品经济条件下，成本是商品价值的一部分，是生产商品所消耗的物化劳动和活劳动中的一部分。会计学作为经济学的一个分支，有自己对成本的定义，2007年财政部注册会计师考试委员会办公室主编的《财务成本管理》一书中所阐述的成本定义是:“成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源”。“特定目的”就是成本对象，“失去”指资源被消耗，“放弃”指资源交给其他企业或个人。可见，成本有经济学成本和会计学成本之分，经济学成本揭示的是成本的本质，不仅包括显成本还包括隐成本，会计学成本除了要反映其本质，还要考虑在账簿系统中的记录和计量，即会计学成本在计量时只考虑显成本而忽略隐成本。
随着人们教育观念的改变，在研究教育投资及其效益时，开始涉及到教育成本，于是将经济学中的成本引入教育领域，使用“教育成本”这一概念。高等学校在教学活动中，一方面培养出一定种类和数量的专门人才，另一方面要发生各种各样的物化劳动和活劳动以及其他货币资金的耗费。高校在一定时期内发生的用货币表现的资金耗费称为教育费用；而为培养一定种类和数量的人才所支付的各种教育费用的总和就是教育成本。高校教育成本概念上应包括教育直接成本和教育间接成本两大部分内容。直接成本和间接成本都可分为社会和个人两部份，我们在本文所要探讨的高校教育成本核算主要指直接成本中的社会直接成本，也就是在高等教育过程中由所投入的各类教学成本。
高校教育成本所指的就是高等学校为培养各类专业人才所直接消耗的教育费用，包括人员经费、教学业务费、行政经费、直接学生事务支出、教学及实验设备和用房等固定资产折旧、图书资料摊销等费用，它是综合反映学校管理水平和办学经济效益的一项重要指标。我国高等教育由于受计划经济和传统观念的影响，高校人才培养成本长期被忽视，随着高等教育管理体制改革的不断深化，要求优化配置和充分利用现有教育资源、提高教育质量和办学效益已成为高校教育管理者、决策者最为关注的问题之一。
三、高校教育成本核算的基本范围
（一）全额进入高校教育成本核算范围的支出
第一，高校人员经费：包括直接用于从事教育有关的教学教辅人员、行政管理人员、后勤人 员的费用，如工资、津贴、职工福利费、社会保障费等。
第二，日常公用支出：包括与教学相关的办公、邮电、水电、取暖费、差旅费等经常性费用 ，为教学业务所支出的消耗性费用、学校绿化、零星维护与修理、图书资料、国际交流等方面的费用。
第三，直接用于学生的费用：包括学生的奖学金、生活补助、困难补助、勤工助学金、学生 活动费、招生费、学生科研费、实验费以及与学生有关的其他费用。
第四，固定资产支出：包括用教育事业费和教育基建费购置的，用于改善高校教学设施的固 定资产折旧费及修缮费。为进行高校教育成本核算，需要对现有的固定资产进行评估，确定各项固定资产的剩余使用年限，以便分类计提折旧。对于学校教学用房等建筑物的大修理费用，也要按大修理的间隔年限分期摊销。
（二）差额进入高校教育成本核算范围的支出
第一，部分科研经费。高校的科研和教学是密切相关的，两者相辅相成，没有高水平的科研 ，就没有高水平的教学和师资队伍，科研成果往往成为最新的教学内容。因此，高校计算教育成本时，科研支出中的非项目专款支出和以基础研究为主的科研经费可列入高校教育成本。笔者建议，可由教育部统一制定一个比例来计算计入高校教育成本的科研支出数。
第二，后勤支出。随着高校后勤社会化进程的逐步推进，高校与后勤的核算由变拨款制变为 收费制，用于支付的有关费用应体现与学生有关的原则，即用于教学、科研和学生日常生活 的支出应该计入教育成本。后勤支出中属有偿服务性的费用不应计入高校教育成本。
（三）不能进入高校教育成本核算范围的支出
第一，离退休人员经费支出。我国高校离退休教职工的退休金是由财政单独拨款，但大多数 学校也额外对离退休人员补助一部分，作为国家拨款的不足。按教育成本核算的要求，离退休教职工的支出不能计入当期教育成本，因为这与当期学校提供教育服务无关。另外，各校离退休人员所占教职工总人数比例不同，老校负担重，新校负担轻，如将这项费用计入教育成本，难以进行横向间的比较。
第二，用于校办产业的支出。按照高等学校教育体制改革要求，校办企业作为一个独立的企 业法人，是学校以盈利为目的而开办的，要按企业会计核算的要求独立核算。这些费用支出与学校的教学服务无关，应由校办企业承担。因此，不应计入高校教育成本。
第三，与教学无关的学校附属机构的支出。与教学无关的附属设施如医院、附属中小学、幼 儿园等，应该独立核算，不应进入学校会计核算系统。
第四，其它与高校教育无关的收支活动，一律不能计入教育成本。一些“ 疑似”费用也必 须排除在外。例如，短期或临时聘请的讲课人员不计入教职工总数；专项奖学金不包括以单位或个人捐赠、赞助形式设立的专项奖学金；能够单独计算的短期培训收入与支出，应从学校教育总收支中剔除；赔偿、捐赠支出，灾害事故损失属于学校非正常性的费用支出，等等。
作为划分高校教育成本的核算范围，总的原则就是与培养学生无关的项目，不能计入教育成本。
四、高校教育成本核算的会计前提和原则
高校教育成本核算就是利用一定的技术手段和方法，对教育运行过程中各种费用的发生和成本的形成进行核算，计算在人才培养过程中耗费于一定人才对象的劳动价值总和。高等教育成本核算是会计核算的一部分，需要遵循会计核算的基本前提和原则。这里需要明确提出的一个问题就是核算基本方法，在现有的高校会计核算中普遍采用的仍是事业单位的收付实现制，但是作为一个有投入产出，需要明确教育成本的领域，这样的核算方式在很大程度上并不能完全反映出高校的经济情况，所以笔者认为逐步形成以权责发生制为核算基础的核算体系是高校成本核算的未来方向。
（一）高校教育成本核算的会计前提
会计核算的基本前提是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。按照1997年国家颁布的《事业单位会计准则》，事业单位在组织会计核算时，应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的基本前提。作为事业单位的高等学校，同样也要遵循这些前提。
第一，会计主体(Accounting Entities)。会计主体是指会计所服务的特定单位。会计主体前提是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动，它明确了会计工作的空间范围。我国《事业单位会计准则》总则中第四条也明确指出了会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。根据会计主体的概念，高校教育成本核算的主体可以认为是高等院校。
第二，持续经营(Going Concern)。持续经营是指会计主体在可预见的未来将持续存在和发展下去，明确了会计工作的时间范围。持续经营假定的意义，在于解决了会计主体的资产评价和费用分摊等会计计量的实际问题。它为权责发生制奠定了基础，也是一致性、可比性等会计信息质量要求的依托。
我国《事业单位会计准则》总则中第五条规定：会计核算应当以事业单位各项业务活动持续正常地进行为前提。教育成本核算同样也必须遵循持续经营的假定，否则核算出的教育成本就不准确，按学年核算教育成本的许多账务处理，如固定资产折旧，跨期费用的预提、待摊就失去了时间基础。
第三，会计分期(Accounting Period)。会计分期又称会计期间，其含义是将会计主体的整个持续运作过程划分为间隔相等的若干时期，以便定期进行核算和报告。对于持续经营的会计主体来说，既然在可以预见的将来，它不会面临破产停业、清算，那么为了反映会计主体的财务状况，向有关各方提供信息，就需要划分会计期间，即人为地把持续不断的经营活动，划分为较短的经营期间。《高等学校会计制度》第二条明确规定高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止，但有部份观点认为因高校学生培养的学制随着教育层次的不同而不同，如专科3年，本科4年或5年，硕士生3年、2.5年或2年，博士生3年，教育成本核算期间可以与学制相同。笔者认为，为了保证横向对比，我们选择制度规定的以会计年度作为高校教育成本核算期间更适合核算框架。
第四，货币计量(Monetary Convention)。货币计量亦称货币评价惯例，其含义有二:一是会计人员以货币作为交易的计量尺度并作为记账单位；二是会计人员在进行账务处理时假定货币价值不变或变动不大而加以忽略。
《事业单位会计准则》总则第七条规定会计核算以人民币为记账本位币。发生外币收支的，应当折算为人民币核算。所以高等教育成本核算也应当以人民币为计量基础。
(二）高等教育成本核算的原则
高等教育成本核算的原则是指进行高等教育成本核算应该遵循的行为规范，是指导会计人员进行成本核算的基本准则。高校教育成本核算作为非营利组织会计核算的一部分，应该按照非营利组织会计准则确定的会计原则进行。我国《事业单位会计准则(试行)》提出的会计原则有：客观性、有用性、可比性、一贯性、及时性、清晰性、配比性、历史成本原则等。由于现行事业单位会计准则是建立在不核算成本的基础上的，因此有些会计原则就与核算成本的要求发生了矛盾。为了核算教育成本，高等学校在遵循现行会计准则规定的大部分会计原则的基础上，还必须遵循以下会计原则:
第一，权责发生制原则(Accrual Basis Principal)。权责发生制是高校进行教育成本核算、收支配比的需要。它不仅有助于正确核算教育成本，而且能如实反映高校在教育经济活动中的权利和责任。学校的教学仪器设备、房屋、图书等，在一定时期内均为一次性投入，是投入在先，使用在后。对这些固定资产通过“累计折旧”会计科目来核算，才能真实反映学校固定资产的净值。另外，对银行贷款利息的偿还和欠发工资等这类负债，在收付实现制下只在偿还时才计入账簿，低估了财务风险。而在权责发生制下，每月都要计入账簿，这样可以全面反映高校的债务状况。
随着高校“经营”观念的树立和深入，必然需要考核各年度的业绩，从未来看，权责发生制的运用是一种趋势。
第二，配比原则(Matching Principal)。配比原则要求会计主体在进行会计核算时，收入或产出与其成本费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入或产出和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。配比原则是根据收入或产出和与费用的内在联系，要求将一定时期的收入或产出与为取得收入或产出所发生的费用在同一期间进行确认和计量。在实际工作中配比原则有两层含义:一是因果配比，将收入或产出与其对应的成本相配比，二是时间配比，将一定时期的收入或产出与同时期的成本费用相配比。例如，为培养教育学专业学生所发生的支出不能计入外语专业学生的培养成本中去，把与培养学生无关的费用，在计算成本时剔除；本学期购买的教学用品支出不能计入下学期中去。
第三，区分收益性支出(Income Disbursement)和资本性支出(Capital Disbursement)原则 。这一原则要求会计核算应当合理区分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计期间相关的，应当作为收益性支出，计入本会计期间的费用成本；凡是支出的效益与几个会计期间相关的，应当作为资本性支出，并在产生效益的几个会计期间内均衡地摊销，分别计入几个会计期间的费用成本。划分收益性支出与资本性支出的重要意义在于正确确定哪些支出应计入当期成本，哪些支出不能计入当期成本。要准确核算教育成本，就必须遵循区分收益性支出和资本性支出的原则。
由此可见，权责发生制原则、配比原则、区分收益性支出与资本性支出原则是密切相关的，它们从不同方面规范会计主体正确核算收入和成本，是核算教育成本必须遵循的三项基本原则。
综上所述，高校教育成本核算是一个重要而又复杂的命题，涉及到的不仅仅只是会计方面的基本核算，它还需要更多宏观政策方面的支持，也需要高校管理者的配合和广大会计人员的参与。笔者相信，高校教育成本的核算将是未来我国教育体制改革中一个相当重要的课题。本文就高校教育成本核算这一基本概念和核算的基本原则做了一些理论方向的探讨，希望能对未来高校教育成本核算的广泛开展起到有益的作用。
参考文献
［1］沈百福.略论高等学校投资评价［J］.教育与现代化，2002，(03).
［2］信继红，彭伟.关于高等教育成本核算的研究［J］.事业财会，2006，(04).
［3］唐恒书，任晓平.浅论作业成本法在高校教育成本核算中的应用技术［J］.经济师，2004，(01).
［4］柯菊女.论民办高校的教育成本核算［J］.教育财会研究，2000，(06).
［5］中国注册会计师协会.会计［M］.北京:中国财政经济出版社，2007.
［6］中国注册会计师协会.财务成本管理 ［M］.北京:中国财政经济出版社，2007.
经济学成本概念范文6
一、远程教育的资源管理
（一）教学成本管理
随着我国远程教育改革的不断推进，国家为提升和优化远程教育的资源配置进行了一系列的改革与创新，但随着经济的发展和社会竞争的加剧，越来越多的人选择毕业后进行自我能力和学历的提升，这给远程教育带来机遇，同时也给教学成本管理工作带来困难和挑战。远程艺术教育的教学成本管理是对学习中心远程教育资金的直接管理。它包括学费的收取、学费的分配、学费的使用，如课时费的发放和采购大型视频设备、乐器（钢琴）等。它必须围绕学习中心远程教育资金的规划与核算，优化使用学习中心的远程教育资金，使学习中心的远程教育资金得到最有效的运行，为学习中心的师生提供最优质的服务。换句话说，就是对高等艺术教育人、财、物的有效管理。
远程艺术教育教学成本管理是学习中心资金管理工作的核心内容。如中央音乐学院现代远程教育浙江学习中心设立在浙江艺术职业学院，根据学院的财务制度实行学院领导直接管理的资金管理制度，即由学习中心经手、学院财务处审核、学院领导审批的资金管理制度。通过学院财务处和学院领导对学习中心的远程教育资金进行管理和监督，确保学习中心远程教育资金的有效利用。所以，开展远程艺术教育资源管理，笔者的观点是第一要抓规划，第二要抓预算。预算是资源分配的管理工具，用以实现学校预期的教学成果和利益。
财务管理流程：
发票 经手人 审核人 审批人 报销
（二）远程艺术教育经费预算分析和编制
各个阶段不可避免地存在着办学经费的预算分析和编制，根据四段式预算过程①，预算作为管理的工具，整个远程教育学习中心应设计一个详细的预算计划表，然后学校把预算经费分到各个中层成本中心，在使用成本资源时，把责任也分到各个成本中心。同时，我们对预算控制评估和公平进行了监督、改进、控制、分散权力、独立审计、评价财政预算案、公平（审计清单）、公平行动计划并逐一进行规范。
1.在整个计划周期内控制资源的分配和支出；
2.平衡收入和支出；
3.把预期的总资源量和学校优先项目挂钩；
4.通过落实有效利用资源的职责，提高中层管理者的责任感；
5.评估资源使用的效益；
6.利用财务指标比较各种活动；
7.预测、设计未来；
8.监控和评估。
四段式预算过程：每年10月份、11—12月份、次年1月份、次年12月份结束。
（三）规模效应和办学成本的关系
规模产生效益。对于浙江学习中心来说，根据浙江艺术职业学院的财务制度实行学院领导直接管理的资金管理制度，有助于学习中心依托学院的办学实力扩大规模，拓展学习中心的办学空间。
从经济学的角度来看，所谓规模效应，即意味着学校在规模扩大后，由于资源的整合总体上可以降低办学成本。但办学成本的增长、资源的浪费和设施的重复建设在很多情况下也是这种办学模式带来的结果。应该将成本和效益联系起来，在建设的过程中更应注重资金在各校区间的合理配置，每位管理人员都应该有强烈的成本意识，优化教育资源配置，加强办学成本核算，树立效益观念。学校承担着人才培养、科学研究和为社会服务三大职能，更应建立办学成本核算体系，核算生均支出或生均成本，掌握培养学生实际耗费的资金量，寻求降低办学成本的有效途径，提高办学的社会效益和经济效益，逐步壮大学校的自身实力，为教育事业和经济建设服务。因此，成本问题是涉及学校能否可持续发展的大问题。②中央音乐学院现代远程教育浙江学习中心依托浙江艺术职业学院的办学实力，也等于扩大了学习中心的办学规模。学习中心的教学资金由学院领导和学院财务处统一管理，不仅可以利用学院的教学硬件设施和教师资源，极大降低了学习中心的教学管理费用，而且因为学习中心的存在，扩大了学院的影响力，也提高了学院资源的使用效率，物尽其用，提高了办学效益。同时，也规范了远程教育资金的管理。
学校改进循环周期：
（四）发展学习中心资源管理的能力，提高办学效益
发展学习中心资源管理的能力，我们要把学校资源转化为预期成果的管理模式。学校在保证基本教育的同时，还要根据学校的发展需要满足学生利益。中层部门领导就是“成本中心经理”。因此，学校领导一定要认识学校资源管理模式，最大限度地利用现有资源，通过资源管理过程，确保资金转化为预期的成果和效益，明确评估资源使用的财务管理概念。
领导调配资源，争取资源整合：
