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审计的特征范文1
关键词：审计委员会；独立性；专业性；活跃性；审计收费
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1003-7217(2010)03-0087-06
为了完善上市公司治理结构，促进公司内部审计与外部审计的健康发展，提高上市公司的会计信息质量，2002年1月7日，中国证监会和国家经贸委联合了《上市公司治理准则》，要求上市公司的董事会设立审计委员会。在我国目前的制度背景下，审计委员会是否是有效的呢?其特征对审计委员会的职责履行有何影响呢?本文通过研究审计委员会特征对审计收费的影响，揭示中国上市公司审计委员会特征对审计委员会降低外部审计控制风险的影响作用，以期为提高上市公司审计委员会治理效率提供一定的借鉴。
一、文献回顾
从国外现有的研究成果来看，审计委员会独立性、专业性和活跃性等方面的特征在提高财务信息质量方面发挥着积极作用。Wright(1996)，Beasley等(2001)，Chtourou等(2004)的研究均发现公司调增会计盈余的行为与审计委员会的独立性呈显著的负相关；Felo等(2003)、Biao Xie等(2003)，Krishnan(2005)的研究均表明审计委员会成员中财务专家的比例与财务报告的质量显著正相关；Biao Xie等(2003)，DeZoort等(2003)发现审计委员会的会议频率与可操纵性应计之间存在负相关关系。关于审计委员会与审计收费之间的关系，Abbott等(2003)研究发现，审计委员会的独立性和专业技能与审计费用显著正相关，会议次数与审计费用的相关性不显著。还有一种结论是，审计委员会对审计收费上述正、反两方面的影响会相互抵消，使得审计委员会对审计收费的影响总体上不显著(Osullivan，1999)。可见，国外的研究成果对审计委员会对审计收费的影响持正、负、不显著三种不同观点。
在国内，王雄元和管考磊(2006)的研究结论证实了独立的和高学历的审计委员会能够提高信息披露质量，而包含财务专家的审计委员会及频繁的开会却不能提高信息披露质量。李斌和陈凌云(2006)研究发现，设立审计委员会的上市公司年报补丁的概率比较低，与此同时，随着审计委员会独立性的增强、权威性的提高、主任委员独立性的增加，公司年报补丁的概率进一步降低。另外，王颖、王平心和吴清华(2006)的实证分析结果发现，审计委员会的独立性对盈余管理起到了一定的抑制作用，但是现阶段我国审计委员会的功能尚未完全发挥。翟华云(2006)研究发现，上市公司设置审计委员会能够提高会计盈余质量，审计委员会规模的扩大能够提高会计盈余质量，但在审计委员会的独立性及会计专业人员方面没有发现如此结论。在审计委员会与审计收费的研究上，李补喜、王平心(2005)的研究表明，审计委员会的设立与审计收费负相关，但相关性不显著。夏文贤和陈汉文(2006)、白羽(2007)的研究结果表明，在控制了影响审计收费的其他因素后，无论从变化方向和变化数量上，公司设立审计委员会与审计收费的变化之间都存在显著的负相关关系。这说明从外部审计师的角度看，审计委员会的设立降低了外部审计的控制风险。
从研究结果来看，国内外有关审计委员会与审计收费的研究结论多为审计委员会有助于降低年报审计收费，尤其是国内文献在审计委员会的设立与审计收费负相关的研究结论上的一致性，这说明审计委员会在我国具有一定的治理效率。但我们也发现，国内已有文献均为研究审计委员会的设立与否对审计收费产生的影响，尚未研究审计委员会特征与审计收费的关系。仅仅研究审计委员会的设立与否对审计委员会治理效率的影响是远远不够的，还应深入地研究审计委员会设立后其运行的有效性，以期探求在其实际运作中能够提高审计委员会治理效率的有效特征。
三、实证分析
(一)研究设计
1，研究假设。由于所有权与经营权的分离，管理者出于机会主义目的有动机误报财务报告。而减少欺诈报告和机会主义报告行为的一种控制机制就是设立审计委员会，并通过审计委员会购买有差别的高质量审计服务。独立董事制度是完善上市公司治理结构的一项重要举措。独立董事发挥着指导与监督公司高层管理者的选择、薪金政策、战略目标选择、股利政策和资本结构的决策的双重作用。上市公司支付给会计师事务所的审计收费，一般是由上市公司财务部门与会计师事务所协商一致，再报由公司董事会或股东大会批准。由独立(外部、非执行)董事组成的审计委员会成员除自身的董事身份外，与公司不存在任何关联关系，在执行其职能时不受管理当局的干涉，比内部董事更关注自身市场声誉，因此，他们有更好地履行监督职责的动机，会更加积极地监督财务报告过程。董事会下设的审计委员会中独立董事比例越高，其履行职责的受约束就越少，发挥监督作用就越明显。研究证明：审计委员会的设立可以显著降低盈余管理的程度，审计委员会中独立董事所占的比例与盈余管理的程度显著负相关且独立性是审计委员会欲发挥效用之先决条件中讨论最为频繁的要素，为了切实肩负起监督与指导上市公司的职责，同时减轻自身责任，在上市公司与会计师事务所签订业务约定书时，在审计委员会任职的独立董事更能对公司的信息披露发表自己的独立意见，就会要求会计师事务所提供高质量的审计服务，以尽量避免上市公司向股东提供经过粉饰的财务报表，从而年报审计收费也将会提高。据此，提出第一个假设：
假设一：审计委员会独立性与年报审计收费正相关。
审计委员会作为董事会内部的专门机构，主要职责之一是审核公司的财务信息及其披露，监督财务报告，保证审计质量，而财务专家由于具备丰富的会计理论知识和实践经验，能够对上市公司财务报告的公允合法及是否符合会计准则等发表专业意见，还能在外部审计师与管理当局产生分歧时给予外部审计师支持。DeZoort等在进行一项实验研究发现，拥有专业方面的技能，具有独立董事经验和审计知识的审计委员会成员在一项外部审计师和管理层关于“实质重于形式”的冲突中，向外部审计师提供了更多的支持[192。审计委员会的职责范围不只局限于选择外部审计，而是对财务报告过程进行全面监控，包括监督公司的内部审计制度及其实施，以及审查公司的内控制度等，从内部控制建立情况、内部体系的具体内容、重点控制活动等方面对公
司内部控制工作开展情况进行深入、全面的总结和分析，并针对公司面临的风险提出客观的意见和建议。Raghunandan等研究发现，至少有一名有会计或财务专业知识背景的审计委员会，更可能与内部审计主管有更长时间的会面，更可能与内部审计主管有更多的私人接触，更可能审核内部审计计划和结果。这都增强了公司内部控制的可靠性。从审计师的观点看，专业性强的审计委员会成员能够提供较强的内部控制环境，有助于降低审计师控制风险的评估和审计程序的范围。公司内部控制机制是外部审计师确定控制风险水平和审计范围的重要基础，从而是影响审计收费的重要因素(Wallace，1989)。据此，提出第二个假设：
假设二：审计委员会专业性与年报审计收费负相关。
审计委员会的活跃性代表了审计委员会是否勤勉地履行了自己的监督职责。专业性和独立性并不能自然而然地使审计委员会有效发挥其职能，除非审计委员会是活跃的。审计委员会的活跃性与审计收费的关系存在两方面的竞争性的作用，一方面从需求角度看，审计委员会出于自身风险的控制，对财务报告过程的监管水平更高，更愿意支持购买高质量审计服务，从而导致较高的审计服务价格；另一面从供给角度看，审计委员会的活跃性主要表现在审计委员会的会议次数，勤勉的审计委员会成员会议次数将会增加，这样有利于增强审计委员会与管理当局、内部审计部门、外部注册会计师之间的互动，进行有效沟通，成为减少管理当局与外部审计师冲突的有效武器。外部审计师和审计委员会互相交换审计意见，同时内部审计部门向审计委员会报告工作来满足审计委员会的信息需要，及时进行信息交流有助于提高财务监督的效率，及时有效地解决问题，从而改善公司的内部控制系统，降低外部审计师审计的控制风险，减少测试的范围等审计工作，从而降低了审计费用。陈汉文等(2004)对我国上市公司审计委员会所进行的案例研究也表明，审计委员会加强了内部审计的作用。对外部审计师来说，一般情况下外部审计很大程度上依赖于公司的内部控制，而更勤勉审计委员会在改善内部控制和公司治理方面具有一定的效率。据此，提出第三个假设，
假设三：审计委员会活跃性与年报审计收费负相关。
2，检验模型与变量说明。本文将主要采用多元线性回归分析的方法对我国上市公司的审计委员会特征即独立性、专业性和活跃性与年报审计收费之间的关系分别进行研究，根据上述分析及研究假设，建立了如下多元回归模型：
对各控制变量的选择，本文参考了其他学者的已有研究结论。刘斌、叶建中、廖莹毅(2003)发现上市公司资产总额、控制子公司的家数、应收款项与资产总额之比以及反映区域因素的四个虚拟变量与审计收费呈显著正相关；伍利娜(2003)研究上市公司审计费用及其变动的影响因素，主要包括公司规模、是否由国际5大所审计以及被审计公司ROE是否处于“保资格”区间；李补喜、王平心(2004)研究表明年报审计费用与资产规模显著正相关，审计费用率与资产规模显著负相关；资产规模对审计费用率的解释度在71％以上。根据已有文献的研究结果，影响我国上市公司审计收费的因素主要有年末总资产、上市公司控制子公司的个数、存货占总资产的比例、应收款项占总资产的比例、资产负债率、“保配股”净资产收益率、“保资格”净资产收益率、事务所规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地等。据此，选择年末总资产的自然对数、上市公司控制子公司的个数的平方根、存货占总资产的比例、应收款项占总资产的比例、资产负债率、“保配股”净资产收益率、“保资格”净资产收益率、事务所规模等8个变量作为本次研究的控制变量。其中，用事务所是否是“十大”会计师事务所来衡量事务所的规模。
3，样本选取与数据来源。以2005～2007年上海证券交易所和深圳证券交易所上市的所有发行A股的上市公司为研究对象。所有的上市公司数据主要来自国泰安CSMAR系列研究数据库。审计费用、上市公司控制子公司的个数、审计委员会等相关信息来自上市公司年报披露的内容。在数据的收集过程中，按照以下标准对上市公司的数据进行了剔除：(1)剔除了金融类公司。(2)剔除了同时聘请两家以上会计师事务所，分别按照国内、国际会计准则进行审计，披露的是国际审计收费，或是所有事务所费用的合计数的上市公司。(3)剔除业绩过差的ST、PT公司。(4)剔除缺失所选变量数据的上市公司。经过上述剔除后，最终得到有效样本361家。
(二)描述性分析
对模型进行描述性统计分析的结果如表2所示。从该结果我们可以看出：
(1)审计收费的自然对数最大为16.0，最小为12.0，说明不同公司的审计费用差距较大。
(2)审计委员会中独立董事的比例平均为52.1％，从形式上看，审计委员会的独立性较强。但是，这可能与《治理原则》中关于“独立董事应占多数并担任召集人”的规定有关。
(3)审计委员会中财务专家的比例平均为44.9％，这一情况满足《治理原则》的要求，表明公司确实需要财务专家，但也不排除公司纯粹为迎合准则要求而刻意安排的可能。
(4)审计委员会年平均开会次数为2次，说明其活跃性并非很强，审计委员会并未勤勉地为加强内部控制、提高财务质量做出很多努力。
(三)相关性分析
从相关系数分析表(见表3)可以看出，审计收费与上市公司年末总资产、上市公司控制子公司个数的平方根、资产负债率、“保配股”净资产收益率、事务所规模显著正相关；与审计委员会中财务专家的比例、存货占总资产的比例显著负相关；与审计委员会中独立董事的比例、开会次数、应收款项占总资产的比例存在正相关关系，但相关性不显著；与“保资格”净资产收益率存在负相关关系，但相关性不显著。此外，各变量相关系数较小，在可接受的范围之内，回归模型中多重共线性问题可忽略。
(四)多元回归分析
对研究模型的回归分析结果如表4。方差分析表明，模型的F统计量值为69.05730，对应的检验概率几乎为0，说明模型的拟合度很好，有显著的统计意义。模型的R－squared为0.685197，调整R－squared为0.675275，说明各解释变量和控制变量解释了被解释变量LnFee的大部分变差，模型的解释度较高。
回归结果为，审计收费与上市公司年末总资产、上市公司控制子公司个数的平方根、应收款项占总资产的比例、资产负债率、“保配股”净资产收益率、事务所规模在5％的显著水平上显著正相关；与审计委员会中财务专家的比例、存货占总资产的比例在5％的显著水平上显著负相关；与审计委员会中独立董事的比例存在正相关关系，但相关性不显著；与审计委员会开会次数、“保资格”净资产收益率存在负相关关系，但相关性不显著。
(1)审计委员会中独立董事的比例与审计收费
存在正相关关系，且相关性不显著，说明审计委员会的高独立性会导致审计费用的增加，但增幅不大。这一现象可能是两方面因素共同影响的结果：一方面，从个人角度出发，为减轻自身责任，在上市公司与会计师事务所签订业务约定书时，独立董事要求外部审计师扩大测试范围，从而产生较高的年报审计收费；另一方面，独立性强的审计委员会对公司的内部控制、内部审计制度实施了更有效的监督，从而降低了审计风险，减少了审计测试范围，从而降低了审计收费。审计委员会独立性对审计收费上述正、反两方面的影响相互抵消，使得审计委员会中独立董事的比例对审计收费的影响总体上不显著。
(2)审计委员会中财务专家的比例与审计收费显著负相关，与研究假设的理论预期相符合，这说明更专业的审计委员会从内部控制建立情况、内部体系的具体内容、重点控制活动等方面对公司的内部控制工作进行了更深入、更全面的总结和分析，并针对公司面临的风险提出更有效的意见和建议，改善了内部控制系统，降低了审计风险，从而降低了审计收费。
(3)审计委员会开会次数与审计收费存在负相关关系，但相关性不显著，说明审计委员会的活跃性在很低程度上影响了审计收费。更勤勉的审计委员会不但对财务报告过程的监管水平更高，支持购买高质量的审计服务，导致较高的审计服务价格，而且更多的是改善了公司的内部控制系统，降低了审计收费。但也有可能是审计委员会会议只是走形式，并未解决公司的实质性问题，导致对审计收费的影响不显著。
四、研究结论与政策建议
(一)研究结论
通过对上述实证研究结果的分析，可以得到以下结论：
1，出于独立董事减轻自身责任的考虑，审计委员会独立性的增强提高了年报审计收费，但其对公司内部控制监督力度的增强又降低了审计师的风险，导致了较低的审计收费。因此，忽略独立董事对审计收费需求角度的特殊性，认为审计委员会独立性对审计委员会在履行其职责方面所起的作用是正面的，能够增强审计委员会的有效性。但由于我国上市公司独立董事和审计委员会制度的发展尚未成熟，且其设置又是出于制度性安排，上市公司缺乏自愿性要求，从而导致其所起的正面作用不明显。
2，审计委员会专业性的增强能够使审计委员会更有能力监督财务报告过程、维护外部审计师的独立性以及提高内部控制的有效性，降低审计风险，降低审计收费，同时增强了审计委员会的有效性。
3，实证结果表明，我国上市公司审计委员会的活跃性较低，且其对审计收费的影响不显著，对审计委员会有效性有正面影响但较弱。因此，我国证券监管机构应对审计委员会开会次数作出明确要求，并提高审计委员会会议的质量，避免其形式化、空洞化。
(二)政策建议
1，完善审计委员会中独立董事制度。在独立董事的任职方面，应着重选择有企业管理经验、有投资决策专长和能准确把握市场的专业人士。同时，应该实现独立董事的职业化进程，尽快出台约束力强的规章或以法律形式确认独立董事制度。
2，增强审计委员会的专业性。我国《上市公司治理准则》并没有对会计专业人士做出明确的资格限定，这有可能会影响审计委员会的财务监督能力。因此，建议监管部门对审计委员会中会计专业人士的专业资格、主管财务工作的经验年限等做出明确的限定。
3，避免审计委员会会议流于形式。为了避免审计委员会会议形式化、空洞化，应该对每个审计委员会成员参与会议和提出意见的情况进行记录与考核，并以此作为奖惩的主要依据，激励审计委员会更多地了解企业的内部控制情况，及时与审计师沟通，真正起到其应有的作用。
审计的特征范文2
关键词：电信公司；审计工作；实证研究；内部审计
中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1673-8500（2013）05-0116-02
随着市场的发展，建立完善的公司管理制度是每一个企业的共同追求，也是企业的发展方向。审计工作就是现代管理制度中不可缺少的一部分。目前我国关于内部审计的研究主要是研究内部审计与信心纰漏、公司绩效的关系。有许多实例可以证明，内部审计不仅能够减少外部审计的工作量，对于保证公司财务数据的安全准确、提升公司的管理水平等方面都具有重要作用。内部审计在公司管理中主要起着防护、鉴证、制约和促进等作用。有的学者认为，内部审计其实就是以后总内部管理制度，通过内部审计可以更好的实施公司管理，能够影响企业的效益。电信公司是国有企业，其运行管理中也有内部审计的影子存在。
一、企业内部审计的定义
内部审计定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。公司内部审计是公司进行有效内部管理所必须实施的一种独立、客观的自我监督、自我控制、经营规范保证与服务咨询活动，其根本目的是为公司增加价值并提高经营效果与效率。
二、内部审计主要涉及项目
在公司运营的过程中，主要参与审计的项目种类有公司财务执行、内部流程管控及负责人履职情况等，对应的审计工作就是财务审计、内控审计和责任审计，具体所指如下：
1.财务审计：对公司财务计划和财务预算执行情况以及财务收支的合法性、真实性、效益性等进行监督检查；并且对财务管理情况进行有效的监督和评价。
2.内控审计：要对公司内部控制系统的合法性、健全性和有效性进行测评与监督检查。其检查的重点是采购与销售环节和对外担保等事项。
3.责任审计：要求对公司的高层管理人员以及一些经济活动和个人收入情况等进行的内部审计监督。内部审计部门原则上应该在相关经济责任人离任和离职前进行审计。
三、影响电信公司内部审计的因素
根据电信公司的企业特性，公司强调内部审计的重要性，但也有以下四个方面影响着内部审计的作用及效果：
1.第一大股东的性质。我国上市公司的股权结构是以国有股权为主，股权呈多元化发展，而且公司的治理不是很好。有相关研究层指出，第一大股东的所有权对于公司的业绩、股权结构和治理效力具有很大的影响，电信公司属于国有企业，其第一大股东当然是国有，由于“内部人控制”和“”所有者缺位等原因，公司治理状况布置很好，对内部审计建设的影响很大，只形成了小规模的内部审计（这句话有逻辑问题吗，内部控制，所有者缺位，公司治理状况好）。不过从风险上讲，电信公司相对于其他非国有上市公司，审计风险较低。
2.第一大股东的比例。我国目前的相撞时，国有控股上市公司和民营控股上市公司中，大股东掠夺小股东的情况经常出现，所以，股权集中度高，更多地体现出壕沟效应，更倾向与比较薄弱的内部监管和评价。
3.独立董事比例。在电信企业中，董事会的独立性代表股东利益的行动。其中独立董事是限制经营者经营主义的手段，对于加强内部治理机制具有重要作用，所以独立董事在董事会的比例与内部审计的规模也有很大关系。而且与其他董事相比，独立董事对于内部审计的功能和效果更加重视。
4.董事会会议。董事会的勤勉性包括董事会会议次数与成员在会议中的行为。一般来讲，董事会会议次数衡量董事会勤勉性存在这矛盾的观点。董事会会议是作为发现经营管理中问题而存在的，对于公司不一定有直接的利益。
四、实证研究
通过以上的研究，提出了四个假设：（1）国有控股内部审计规模比较小；（2）内部审计规模与第一股东持股比例负相关；（3）独立董事会的比例与内部审计的规模正相关；（4）董事会的会议次数与内部审计规模正相关。
1.样本选择与数据来源
本文选择电信公司某年的年度报告中的包括内部审计信息的65家分公司，并且按照一定的筛选原则去掉有问题的分公司，选取剩下的44家公司作为样本，其余数据来自某服务公司的CSMAR数据库，实证结果采用SPSS11.0完成。
根据假设选择指标建立模型
2.影响因素指标和含义
根据指标分析，其模型为：
3.实证结果
在44家电信分公司中，有34家的内部人员都是2人或者3人，内审偏小。变量描述统计如表所示：
各变量因素分析，结果如表所示（*，**分别比奥斯估计系数在10%，5%置信度水平显著）：
从这个表可以看出，内部审计人数受独立董事的影响较大，这也表明独立董事数量越多，董事会对于内部监督工作越重视。
模型回归结果如图所示：
从这个表也可以得出，模型真题拟合度为54.2%，在1%的水平上显著。
公司治理与内部审计规模的OLS估计结果如表所示（*，**，***分别比奥斯估计系数在10%，5%，1%置信度水平显著）：
经过回归分析确定模型为：
通过上表可以发现，第一大股东的持股比例系数是-3.482E-02，T值为-1.863，P值为0.071。董事会会议次数系数为-0.235，T值为-2.205，P值为0.034.这些数据说明第一大股东的持股比例和董事会会议次数与内部审计呈显著负相关。第一大股东股权性质、外部审计费用和独立董事比例与内部审计的关系不大。另外，董事会会议次数与假设相反这种情况是由董事会会议幅面效应造成的。
四、研究结论和建议――增加审计方式方法的总结
通过对电信公司的审计特征实例研究，得到结论如下所示：
1.内部审计的人数随着第一大股东持股比例的增大而减小，这可以说明电信公司的股权集中度越高，其壕沟效应越明显，从而对内部监管与评价的重视程度就越低。
2.内部审议的人数随着董事会会议次数的增多而减小，董事会议不可能完全给电信公司带来经济效益，因此将董事会议当做提高治理的前瞻性措施是不合理的，董事会议只能被当做是发现问题和解决隐患的措施。
3.内部审计的规模会随着公司规模的增大而增大。内部审计不仅能够提升公司的治理水平，在提高外部审计的效率、改进外部审计质量方面具有重要意义。针对与以上研究，对于电信公司的治理提出以下两点建议：
一是如果股权过于集中，第一大股东在公司大会和股东大会的控制权也就越大，公司的决策和董事会的选举受到的影响也较大，这就等于将公司的控制权和运营权交给了第一大股东，对于公司内部审计的发展非常不利。由于电信公司的第一大股东是国家，建议实行一国家控股为主，多种股权共同发展，减少第一股东的比例，减弱国家对公司的绝对控制促进内部统计的发展。
二是电信公司应当根据自身的实际情况召开董事会会议，使之能够真正成为改善公司治理机构的有效手段。
五、结束语
在电信公司的运营与管理中，审计工作发挥着不可忽视的作用，特别是对于制约和监督公司的财务活动，就有不可替代的地位。我国的审计工作起步较晚，在理论和实际上都还有许多不足，需要在发展中不断完善，但作为现代企业管理方法中的一种，审计工作的地位不可忽视。
参考文献：
[1]刘国常，郭慧.内部审计特征的影响因素及其效果研究――来自中国中小企业板块的证据[J].2008.2：125-128.
审计的特征范文3
一、基层审计机关财政审计大格局特征认识
与传统的财政审计相比，财政审计大格局在审计目标、项目计划、审计内容等方面具备以下特点：
（一）审计目标突出宏观性
随着公共财政体制改革的逐步深入，财政收支将更加规范，真实性、合规性将明显提高。传统的合规性审计如不能有所突破，将导致审计结果内容单薄、层次较低，难以集中反映一些宏观性、高层次的热点和焦点问题，不能满足政府防范风险及宏观决策的需要。大格局下的财政审计以规范预算管理，推动财政体制改革，保障财政安全，提高财政绩效水平为根本目标，更加关注政府宏观政策的贯彻落实、财政资金使用绩效、政府投资效益及财政风险的防范，强调合规性审计与绩效审计结合的全面审计。
（二）审计项目计划突出整体性
目前，基层审计机关审计项目计划往往只是业务处年度项目计划和工作方案的简单汇总，组织模式粗放，编制程序随意性大，导致实际操作缺乏系统化和有针对性的审计成果来反映。同时，由于项目间的关联不够紧密，项目间缺乏共性内容和共同要求，影响了财政审计的整体效果。财政审计大格局要求基层审计机关站在履行审计监督与服务地方政府的宏观视角，重点关注带有全局性、体制性和制度性的问题，注重计划项目的整体性和内在关联性，而不是简单地审计项目数量扩张和覆盖面的扩大。
（三）审计内容突出全面性
较之“橄榄球式”的传统财政审计模式，大格局背景下的财政审计由重视单一环节、时点审计转变为兼顾资金运转全过程、动态性监督。在审计内容上，从侧重同级财政年度收支审计向预算执行全方位全过程审计转变，从真实、合法审计向真实、合法、效益审计转变，从侧重本级支出审计向本级支出与转移支付资金审计并重转变，从关注财政资金向关注资金与制度、政策并重转变。
（四）审计方式突出全局性
基层审计机关在审计力量组织上，是以处室为单位进行的分块审计，难以协调行动，形成合力，实现审计资源共享。基层财政审计大格局强调在组织实施上突出整体协作与资源整合，打破审计机关内部业务部门的分工界限，以财政部门收支审计为基础，向上、向下延伸，将财政、税务、国库集中支付、各预算执行单位管理的所有财政资金都纳入审计范围。
二、地方构建财政审计大格局的切入点
基于财政审计大格局的上述属性，基层审计机关构建财政审计大格局要从整合审计体系入手，通过优化审计项目计划、集中配置审计资源、不同类型的审计项目有机结合等措施，实现对公共财政资金的收入组织、预算编制、执行、管理使用等过程环节的审计，更加关注财政政策目标在各支出要素的实现程度。
（一）拓展视野，提高审计项目立项的前瞻性、科学性
审计计划是审计管理的基础。财政审计大格局下，基层审计机关审计组织、管理方式的转变首先应该放到制订科学的审计计划上来。一是项目选择的开放性。拓宽项目选择渠道，利用网络、报刊等渠道广泛了解社会各界对审计工作的要求，提高项目立项的社会性。二是项目确定的科学性。确定审计项目前，要加强审计项目立项和审计计划编制的科学论证，围绕“抓什么问题，提什么建议，从而在哪些方面安排”，确定本地区的计划目标。三是项目的关联性，统筹兼顾，加强各个项目之间的内在联系，实现财政审计总目标指引下审计项目的内在统一。
（二）拓宽内涵，把握审计重点
1、加强宏观财政政策贯彻和落实情况的审计监督
基层审计机关应加强对中央宏观财政政策贯彻落实情况的审计和调查，及时揭示和反映财政政策贯彻落实情况中出现的制度和管理上的问题，确保各项政策、措施的顺利实施。
2、加强综合预算审计
以财政部门具体组织预算执行情况审计为主导，一方面，从预算收入审计入手，加强税收和非税收入、国有资产经营收入、政府债务资金等方面的审计监督；另一方面，强化对重要支出的审计，逆向延伸审计预算执行和预算编制过程。
3、加大转移支付审计
目前，部分基层财政部门尚未将转移支付资金全部纳入预算管理，有关项目不够细化，资金结构不尽合理，影响了财政资金的使用效益。通过加强转移支付审计，着力解决县乡财政困难，增强基层政府提供公共服务能力，实现各地公共服务水平的均等化。
（三）完善组织方式
一是统一总体工作目标和工作思路，明确牵头处室，明确审计内容、现场审计实施时间、项目人员配置，增强宏观大局意识，加强协调配合能力。
二是建立信息共享机制。地方审计机关整合审计资源的主要途径之一是通过审计资料共享，减少审计人员的重复劳动。在信息共享方面，则充分借助金审工程，由大格局审计牵头处室为审计人员提供信息搜索、传递、处理和反馈服务，及时汇编和转发工作动态，搭建审计组之间的信息共享平台。
（四）创新成果利用
基层审计机关审计成果的载体主要为工作专报、信息简报，审计报告等，而构建地方财政审计大格局主要是为地方人大和政府的两个报告服务，审计成果应体现出整体性和建设性。
审计的特征范文4
同时,审计市场上,作为审计客体的审计产品是一种信息产品。作为一种信息产品,又具有一般产品所不具有的特点,即具有公共产品的特点。审计师的审计报告在提供给一个使用者使用后并不减少其使用价值,即具有非排他性;审计信息可同时提供给无限多的使用者使用即具有非竞争性。正是由于审计产品的公共性的存在,使审计产品产生了外部不经济的经济后果,容易产生社会上的一些使用者“搭便车”,即使用审计信息而不付费,使实际审计产品供给量小于达不到帕累托最优的审计产品供给量,造成供给不足。这要求政府进行干预,以达到帕累托最优。
以上审计市场的两种特性,无论是作为一般市场产品,还是作为一种信息产品,都需要政府一定程度上的监管,以弥补市场本身的功能的不足;单纯依靠市场的力量难以达到社会福利的最大化。同时,由于市场竞争中,以价格为核心的自由竞争机制是市场存在的优势形态,即相对于政府管制的经济来说是具有明显的优点,也就是说,政府的监管职能是作为市场功能的补充,而不能代替自由竞争的市场。
在商品市场中,到底自由竞争的力量和政府监管的力量各占多大的比重?或者说,政府的监管采取体积方式与自由竞争市场结合,能够使市场达到帕累托最优,使市场运行效率最大化,这便成为各国理性的市场监管当局关注的焦点。同样,审计产品市场作为各国市场的有机组成部分,同样存在上述问题。
对审计产品市场而言,各国市场对审计产品的供给者,即审计主体提出资格要求,要求审计产品供给者必须达到各国市场对审计服务的最低资质,包括会计知识、审计知识、必需的法律知识、财务知识等,以及运用这些知识的技能和职业道德方面的要求。既然是为了解决市场上的信息不对称而对审计产品产生需求,那么在审计市场的监管上,特别强调审计主体资格等信息的透明性。类似的,在监管过程中,必须有既定的,明确地对审计质量的要求,也就是说,必须有相当明确的监管规则,来对审计师的行为进行约束和规范,并对违规行为进行惩戒。而在一定的时期,审计市场的监管又必须考虑大的市场环境,例如一国的政治稳定程度,经济发展状况,法律完善程度等,来对审计监管的各种资源(包括注册会计师协会管理力量,政府中相关的部门,社会其他团体的相关监管力量等)进行整合,并对监管的力度、范围、方式等做出必要的调整。然而,这种调整并非监管者单方可以做出的,而是社会相关各方力量多次博弈达到的一种策略均衡。这种对审计主体资格的准入限制,对审计行为的约束和惩戒,以及为达到监管目的而对监管的范围、程度、方法的调整,对监管的资源、对象、市场要素进行事例的系统,称之为审计市场管理机制。审计市场管理机制一般包括以下这些方面:对审计市场中供给方和需求方的监管,对审计执业行为的规范,对违规者的惩戒。这些监管又由不同的机构来实施,具体包括行业自律组织,政府部门和独立监管机构。而监管的依据大致有法律法规、行业准则等。
从上面对审计市场管理机制的描述中可以看出,世界各国的审计市场管理机制具有一些共同的基本属性:
1、是市场经济监管的有机组成部分,也是会计信息市场监管的有机组成部分,是对自由市场竞争的一种补充。是为了促进和保证市场功能的发挥,而不是代替自由市场的基本运行规律。
2、对市场中审计产品的供需双方之间关系的协调是对审计产品供需双方与市场中其他相关主体(例如同业之间,事务所与合伙人,社会管理机构等)之间关系的协调。
3、是对相关的社会资源的一种动态的整合,是审计市场管理要素之间的相互影响、相互制约、互相储存的有机的系统。这个系统是对其他市场运行机制的支持,同时,这个审计市场管理系统又依赖于其他的社会系统,如法律、政治、社会文化传统等系统。也就是说,该系统自成一个系统,同时又是其他系统的子系统或母系统。这是我们分析审计市场管理时必须考虑各国的具体的经济、政治、历史等情况,又要将其放到国际经济发展的大环境中进行考察的系统论依据。
这些性质表明审计市场管理机制不同于与其他管理机制的质的规定性,那么其外在的表现性有哪些呢?
首先,各国在进行审计市场管理时,无一例外都非常重视审计准则等市场规则的制定,通过制定明确的审计准则进行对注册会计师行业的管理。并通过审计准则规定了进入注册会计师审计行业需要具备的资质条件,无一例外要求首先通过考试取得执业资格,并通过审计准则对审计师的行为进行规范和约束。
其次,在进行行业自律管理时,无疑是发挥了注册会计师作为具有专门知识的专门人才的力量;在进行独立管理时,需要在独立机构中吸收专家的加入;在进行政府监管时,同样离不开熟悉注册会计师行业知识的专业人员或具有专门知识的人员的参与。换句话说,审计市场管理离不开注册会计师的力量,离不开注册会计师行业协会或公会的参与。
再次,各国都规定了对注册会计师进行惩戒的措施。大体包括警告、罚款、清除出职业界等。
审计的特征范文5
关键词 建筑艺术 工业设计 审美特征
建筑艺术是一门与人的生活息息相关的艺术。但建筑艺术只是为我们创造一个美的空间形象。它真正的“价值”来源于欣赏主体和建筑形象相互作用的体验与鉴赏活动。它是欣赏主体在审美过程中体验到的一种主观心里意绪。所以，人要是自己居住的环境空间更加艺术化，就必须能够发现、感受建筑艺术的美，能通过自己的鉴赏活动去充分领略它的魅力。而这里建筑艺术的审美特征就十分的重要了，它对人在欣赏建筑艺术的过程中扮演着非常重要的作用。
首先，建筑艺术是一种实用艺术，它是实用与审美的统一
它运用一定的物质材料和技术手段，根据物质材料的性能和规律，并按照一定的美学原则去造型，创造出一个既适宜居住和活动，又具有一定观赏性的空间环境的实用艺术。它一方面具有实用功能，是一种技术活动，在适合物质材料的性质和规律的情况下，改变物质材料的面貌，使它适合人类物质生活需要。另一方面。它又具有审美功能，是一种艺术创造活动，它在按照美的规律造型的过程中，积淀着人类的审美感受。物化着人类的精神体验。建筑艺术的实用性。一方面表现在建筑的内部空间适用于主体的活动需要。另一方面还表现在建筑的外部形式适应于材料的结构功能。建筑艺术直观的形式美，往往都是形式与功能、艺术与技术的统一。
其次，建筑艺术是一种空间创造艺术，它的审美特性常常直接表现在它自身所具有的造型美以及和周围环境的和谐关系
建筑艺术虽然始终是适用于审美、形式与功能的统一，但如果建筑造型缺乏形式美和表现力，建筑也就不可能成为一门艺术。所以，建筑艺术通过综合运用空间、形体、比例、尺度、质地、色彩、装饰等建筑语言，根据对比、同一、均衡、节奏韵律等造型规律，创造出可视的三维空间艺术形象。总之，建筑艺术的审美特征首先集中体现在建筑的造型上。而不同的建筑形式。又会给人不同的审美感受，或是形式美的愉悦，或是精神的震撼，或崇高、或优美、或独特、或怪诞。但建筑作为一种空间造型艺术，它的审美特征出了与它自身的空间形式有关外。还体现在它与周围环境的和谐关系中。建筑是一种艺术，更是一种固定的工程形态。它一旦建成，就不可避免地成为整个环境集体的一个部件，因而处理好建筑物与周围环境的关系，是构成它的审美属性的重要条件。如果建筑能与周围环境协调一致、建筑与环境相得益彰，就会拓展建筑的意境，增强它的审美特性。
第三，建筑艺术还是“凝固的音乐”
建筑与音乐的确存在相类似和关联的地方，建筑物质材料合乎规律的组合，能给人以类似音乐的节奏和韵律的美感。同时，建筑艺术与音乐的关联还表现在二者都运用数比率。所以我们说，建筑具有音乐的某些审美特性。
第四，建筑是用石头写成的史书
由于建筑既是一种物质生产，又是一种艺术创作。它所选用的物质材料、结构方式、建筑造型和艺术风格，不仅直接体现着一定社会、时代的物质技术水平和政治、经济情况，而且也凝聚着一定的阶级、民族、时代的心理情绪、精神风貌和审美理想。积淀着社会历史文化的记忆。因此，人们把建筑称作用“石头写成的历史”。欣赏建筑艺术。就像是阅读用石头写成的史书。
第五，建筑艺术具有反映生活的抽象性和象征性的特点
建筑艺术与其它艺术形式一样，也是一种特殊的社会意识形式，是对一定政治、经济、文化状况的反映，但它不是一种直接的、具体的描摹、再现客观生活，它通过抽象的线、面、体的表现手法去隐喻、象征的表现精神观念和社会生活的某些本质真实。总的说来，抽象性、象征性是建筑艺术的重要特征，象征、隐喻的运用使建筑艺术具有更强的表现力和精神功能。但这种象征应该自然的从建筑本身中流露出来，而不是刻意的加以修饰的表达和摆弄，可以说，建筑的象征愈抽象，它的魅力就愈永恒。
总之，建筑艺术的审美特征在人们欣赏建筑是起着非常重要的作用，只有人们充分地掌握建筑艺术的审美特征才能充分的感受建筑的魅力。另外，无论我们身处室外还是走在大街上，始终不能摆脱那些分割的建筑空间与巨大触目的建筑形象，这也要求我们必须学会对建筑艺术进行鉴赏和审美。
那么建筑艺术与工业设计相结合，工业设计的审美特征又是什么呢?
工业设计发展的历史形象地反映了人类文明的演进，综合的体现了不同历史阶段的社会经济、文化和科学技术的特征。工业设计是在人类社会文明高度发展过程中，伴随着大工业生产的技术、艺术和经济相结合的产物。工业设计从威廉・莫里斯发起的“工艺美术运动”算起，经过包豪斯的设计革命到现在。已经有一百余年的历史了。世界各先进工业国家，由于普遍的重视工业设计，极大地推动了工业和经济的发展与生产水平的提高。尤其是近几十年来，工业设计已远远超过工业生产活动的范围。形成为一种文化形式。它不仅在市场竞争中起着决定性的作用，而且对人类的生活的各方面产生着巨大的影响。工业设计还反映着人类社会现实与未来的问题，引导着人类健康的工作和生活。
审计的特征范文6
摘 要 在体育舞蹈中蕴含着丰富的美的内容和美的因素，不论是在体育舞蹈的教学训练中，还是在体育舞蹈的比赛表演中，美始终贯彻始终。鉴于此，为了更好的认识和掌握体育舞蹈的本质与发展规律，本文就针对体育舞蹈的审美内容（身体美、运动美以及精神美）和审美特征（抒情性、表演性、过程性和流动性、节奏感和韵律性）进行了分析，希望能够为体育舞蹈的推广和发展提供有益的参考。
关键词 体育舞蹈 审美内容 审美特征
体育舞蹈作为一项难美性的体育运动项目，将体育与艺术有机的融合在一起，将健与美有机的融合在一起，以艺术审美的方式达到了强身健体的目的。由此可知，在体育舞蹈中蕴含着丰富的美的内容和美的因素，不论是在体育舞蹈的教学训练中，还是在体育舞蹈的比赛表演中，美始终贯彻始终。鉴于此，为了更好的认识和掌握体育舞蹈的本质与发展规律，本文就针对体育舞蹈的审美内容和审美特征进行了研究，希望能够为体育舞蹈的推广和发展提供有益的参考。
一、体育舞蹈的审美内容
首先是体育舞蹈中的身体美。体育舞蹈中的身体美，显而易见，指的就是在参与体育舞蹈运动的过程中，参与者身体所呈现出来的美，是在良好的生理状态和心理状态的基础上展现出来的健康之美。体育舞蹈运动中身体美的表现形式主要有身体素质美、形体美两个主要的方面。其中，身体素质美，主要指的是体育舞蹈参与者在运动过程中，所展现出来的力量、速度、耐力以及灵敏和柔韧性等能力；而形体美指的则是体育舞蹈参与者身体表面令人悦目的形状和优美的姿态，例如：体型美、姿态美、线条美、容颜美以及运动服饰美等等，均属于形体美的范畴，均在体育舞蹈审美的展现中发挥着不可或缺的重要作用。
其次是体育舞蹈中的运动美。体育舞蹈中的运动美，指的就是体育舞蹈参与者身体的运动之美。体育舞蹈的运动美是体育舞蹈参与者在体育舞蹈的过程中，生命运动和思维运动的各种形式所产生的综合效应，其通常以技术美、节奏美、风格美、造型美、舞姿美以及创新美等形式来加以呈现。例如：体育舞蹈双人套路中的个人造型和团队体育舞蹈中的各种队形变化，都是体育舞蹈造型美的鲜明标志，均隶属于体育舞蹈运动美的范畴。
最后是体育舞蹈中的精神美。体育舞蹈中的精神美又可以称为体育舞蹈中的意志品质美，其指的是在参与体育舞蹈运动的过程中，自觉地确定目标，并自觉的在所确定的目标的支配之下调节自己的行动、克服所遇到的各种困难与挑战，实现目标的心理过程中所呈现的美。随着近些年社会的不断发展和教育改革的不断深入，美育已经成为了当今教育中的重要组成部分，体育舞蹈教学也成为了贯彻落实审美教育的重要手段。虽然说，在开展体育舞蹈教学训练的过程中，不会直接的讲解传授什么是丑恶，什么是真、善、美，但是通过让参与者在参与体育舞蹈运动的过程中获得美的熏陶和享受的方式，可以有效的培养参与者的审美能力、艺术修养和意志品质，让参与者在参与体育舞蹈运动的过程中不断的涵养自我、美化自身，并最终起到人格升华的作用。而上述这些实际上就是体育舞蹈的精神美所发挥的功效。如果具体到精神美的主要表现形式，概括来说，在体育舞蹈中，体育舞蹈的精神美主要表现在礼仪美、意志美、风度美、协作美以及品质美等几个主要的方面。例如：体育舞蹈运动员在体育舞蹈表演或者是体育舞蹈比赛的过程中，所表现出来的专注、自信以及良好的气质和风度，都是体育舞蹈精神美的具体体现。
二、体育舞蹈的审美特征
体育舞蹈的审美特征是由体育舞蹈的审美内容所决定的，概括来说，体育舞蹈的审美特征主要为抒情性、表演性、过程性和流动性，以及节奏感和韵律性几点。
其中，体育舞蹈之所以具备抒情性的审美特征，是因为，体育舞蹈中的音乐和舞蹈艺术，在抒情写意方面具有独特的优势，能够直接的用来抒发和表达人的内心的情感，具有强大的情感震撼力。
其次，体育舞蹈之所以具备表演性的审美特征，是因为，体育舞蹈是通过体育舞蹈参与者的现场表演和创作来加以呈现，并直接的作用于观众的视听器官才得以最终完成的。在体育舞蹈运动中，参与者的姿态、动作、表情、造型以及相互之间的配合，均是体育舞蹈表演性审美特征的直接表达。
再次，体育舞蹈之所以具备过程性和流动性的审美特征，是因为，体育舞蹈作为一项时空艺术，其所表达的形象是在时间过程中流动展现出来的，因此，其在反映生活和表现情感的发展变化等方面具有明显的优势，同时也因此具备了过程性和流动性的审美特征。
最后，体育舞蹈之所以具备节奏感和韵律性的审美特征，是因为，体育舞蹈是以节奏为重要的表现手段的，不同的节奏具有不同的表情作用，在体育舞蹈运动中，需要通过音乐节奏和动作节奏的配合来表达情感；而韵律则是在体育舞蹈节奏的基础上所产生的一种更富变化的情感律动形式，其在体育舞蹈中表现为由表情、姿态以及造型等基本要素所构成的动作流，是用来表达体育舞蹈情感变化的基本表现手段，同时也是体育舞蹈艺术的灵魂所在。而体育舞蹈也正是因此才具备了明显的节奏感和韵律性的审美特征。
三、结语
综上所述，体育舞蹈作为体育和舞蹈的有机结合，其不但具有强身健体的功效，同时也具有丰富的审美内容和独特的审美特征。在开展体育舞蹈教学训练的过程中，要想切实的把握体育舞蹈运动的本质与规律，确保所开展的教学训练活动的科学性，就一定要重视体育舞蹈审美内容与审美特征的全面认识和了解。
参考文献：
[1] 江柏安，周锴.音乐文化与审美[M].武汉大学出版社.2006.
