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预算会计和财务会计的联系范文1
关键词：医疗卫生机构；平行记账；实践
引言
《政府会计制度》对于政府部门的财务预算管理的现金收支业务，都是使用财务会计核算和预算会计核算两种方式的，对于部门的其他业务管理，使用财务会计核算管理就可以。为了衔接好两种不同核算基础的会计体系，实现财务管理与预算管理的双重职能，《政府会计制度》采用了“平行记账”技术。在社会主义经济不断发展的过程中，在医疗卫生机构的财政管理过程中比较重要工作就是平行记账，平行记账能够有效地对医疗卫生机构的会计工作进行创新，强化会计工作的效率。平行记账是时代社会发展的产物，是比较符合我们国家的基本国情。对于医疗卫生机构中财务管理人员，由于长时间的使用传统的记账方式，对于平行记账还需要一定的时间去了解、去适应，进一步提高医疗卫生机构的会计管理水平。
一、平行记账的原理分析
《政府会计制度》的重点内容是：将财务会计和预算会计进行结合，既相互影响同时又能相互联系，最大限度地实现了财务预算管理和会计预算管理的社会功能。财务会计和预算会计通过使用“平行记账”的方式，对政府部门的财务情况进行核算、预算，编制相应的财务报告、结算报告等等，以此来反映政府部门的真实财务信息情况，进一步推动政府在日后的发展过程中取得良好的进步。平行记账目前仅仅适用于纳入部门的预算管理，其中就包括现金收支业务的预算管理，对于其他财务业务不完全适用。政府部门中有的需要“平行记账”的功能管理，不仅能够核算财务会计，而且还能处理有关的预算会计。但是在其余的财务工作处理过程中只能使用财务会计核算。所以，“平行记账”的财务管理和一般的“现金库存”“银行借贷”“账户余额的用款额度”“预算收支”等等类型的财务账户相关的管理都有所不同。要想进一步能够清晰地展示财务核算报告与会计预算报告二者之间存在的关联性，《政府会计制度》需要单独设立“资金结存”账户，便于财务核算单位能够熟悉预算管理过程中资金的变动情况。
二、平行记账的实务分析
政府各部门的财务收支情况，其中所涉及的现金收支情况，都需要进行“平行记账”管理，针对财务核算项目来讲，凡是涉及财务预算管理过程中“资金结存”的项目，相关会计工作人员都需要进行“平行记账”管理。针对财政资金的核算来说，既包含了财政资金，同时也囊括了预算的资金，因此，在进行相关资金核算的过程中，一般会涉及“预算结余”的调整，那么势必也离不开“平行记账”管理。对那些没有纳入预算管理的资金，比如经济往来的资金，政府部门应该上交给国家，充当国库，那么这一部分的资金就不需要进行财务核算，只需要做好相应的记录。政府部门中医疗卫生机构，通常在进行相应的财务收支的过程中，都是按照我们国家规定的财务资金进行的，其中总额支付金额、每个月支付金额，都是根据其相应的支付比例进行支付，在进行支付过程中，是不需要区分门诊部门和住院部门的资金。但是按照医疗行业的相关规定补充说明，医疗行业的财务预算收入应该建立急诊预算收入机制以及住院预算收入机制，这样有利于财务管理工作人员对其进行核算、预算。首先，基于政府、医疗卫生机构根据医疗行业的收入管理进行相关的分析，比较注重权责问责机制下的医疗收入体系。在现阶段的医疗卫生机构的财务管理系统中，没有明确规定相关财务管理人员要对门急诊预算收入、住院预算收入进行分开核算，另外有关财务管理人员还要对门急诊预算收入和住院预算收入的会计信息核算进行有关的商榷。在满足规范化的财务报表管理需求的背景下，医院根据实际的财务信息状况的好坏，决定是否进行详尽的科目划分。其次，为了进一步明确相关的财务核算要求，结合医疗卫生机构的财务管理现状来进行相应的财务拆分管理，对于财务部门的总额预付款，要根据上一年度的门急诊医保基金与住院基金，按照一定的比例适当拆分；除此之外，每个月支付比例也要根据所属月份的门急诊医保基金、住院医保基金按照相应的比例再一次拆分。
三、医疗卫生机构实施平行记账面临的挑战
（一）财务信息系统不能适应政府会计制度的要求之前绝大部分的医疗卫生机构使用的会计核算信息系统，仅仅是能够满足实现预算会计核算或者财务会计核算中某一个要求，不能满足政府会计制度改革对于“平行记账”的基本要求，如果要推行“平行记账”，就需要使用更加强大的会计信息系统，反之，就会加大医疗卫生机构中会计人员的工作量。
（二）账务信息处理方式比较复杂在政府会计制度改革的过程中，将平行记账这一理念引入过来，进一步实现财务会计和预算会计的双重功能。目前绝大部分的卫生医疗机构的会计人员对财务会计操作比较熟悉，却对预算会计比较陌生。在进行财务会计核算的过程中，需要使用不同的会计原则，在相应的会计科目上记录着相同的工作业务，这对于部分会计工作人员来说是一个较大的挑战。在实际的会计工作过程中，合理界定经济业务的范围，并不断在工作过程中总结经验教训。
四、卫生医疗机构单位实施平行记账的有效措施
（一）加快财务信息系统的建设进程为了实现政府会计制度改革的“平行记账”功能，必须要拥有一个较为强大的会计信息系统作为支撑，从而才能实现财务会计和预算会计的双重功能。按照政府会计制度改革的相关要求，及时更新和检修原有的会计信息系统，实现会计数据的正确转换，从而确保新旧数据信息之间能够存在一定的联系，进一步确保政府会计制度改革中的“平行记账”能够顺利实施。
（二）加强会计人员队伍建设政府会计制度的实施，对于医疗卫生机构中的会计人员提出了更为严苛的要求。医疗卫生机构的会计人员不仅要对预算会计、财务会计的相关原则及时、准确的了解和掌握，同时医疗卫生机构还要大力培养高专业、高素质、高技能的复合型优秀人才，建设会计人才的队伍建设。结合医疗卫生机构的实际工作需求，不定期的培养会计人员的信息化水平以及平行记账的技术水平，进一步确保会计人才能够熟悉政府会计制度，了解单位的日常经营状况，并且能够妥善处理预算会计和财会会计之间工作要求。
五、医疗卫生机构中平行记账的重要意义
（一）明确财务会计的功能医疗卫生机构使用平行记账的财务管理模式，不仅明确了权责发生制度的法律地位，而且突出财务会计中的功能、地位，也就是要具备财务会计、预算会计的两种功能。在医疗卫生机构中实施平行记账管理模式，要求医疗卫生机构内部的不同工作部门基于会计核算的角度考虑，进一步生成会计书、编制财务报告以及决算报告。只有这样，才能进一步反映出政府事业单位的资产、负债、成本等相关的要素，满足医疗卫生机构财务管理的需求，进一步提升医疗卫生机构财务管理的水平。
（二）推动传统会计向智能会计转变随着信息技术发展越来越迅速，在医疗卫生机构中使用平行记账，能够深度加工处理财务会计、预算会计的相关数据信息，从而进一步实现数据集成、技术集成。医疗卫生机构的会计工作量比较大，如果一直使用人工会计核算的方式，那么很有可能在核算的过程中造成较大的误差，导致会计工作严重下降。所以，在信息技术的基础上，通过使用平行记账管理模式，能够帮助医疗卫生机构加快会计制度改革，提升会计管理的智能化、数字化、自动化，最大限度的发挥平行记账的功能和价值。
（三）满足不同部门的需求平行记账和现行的会计制度所采用的会计核算方式存在一定的差异性，平行记账能够促使财务会计和预算会计两者之间紧密的联系，从而保证财务信息更加完整、规范，传统的会计核算都是以预算会计为主要，财务会计为次要，而通过实施平行记账，进一步明确财务会计核算和预算会计的二者之间的价值地位，提高财务管理的系统性、整体性，进而能够真实地反映医疗卫生机构的财务信息情况，对于医疗卫生机构中经济业务的所有内容都能如实的反映出来，从不同的角度来分析和利用财务信息，进一步确保财务信息的使用效率更高。
预算会计和财务会计的联系范文2
［关键词］ 政府；预算会计；财务会计；管理会计
一、引言
政府职能转换和行政管理改革，要求改革现行预算会计，建立包括政府财务会计和政府管理会计的新型政府会计体系。一是传统的行政管理体制成为束缚市场经济发展的枷锁，政府官员缺乏责任感，导致政府行政管理无效率。这就需要减少政府过多的行政规则，推动政府机构改革。二是新公共管理运动要求政府运用现代经济学原理和工商管理技术方法，引入市场机制、竞争机制和绩效考核评价体系，建立新型政府会计，为公共管理提供必要的财务信息。三是随着民主政治的发展，公众知情权意识的增强，我国正积极倡导建立透明政府、绩效政府，这也需要能客观反映政府公共受托责任的基于绩效的应计制政府会计体系。在公共受托责任背景下，政府的功能正逐步向服务型、管理型、绩效型转变，建立透明政府、绩效政府，需要完善政府会计体系，以全面反映政府各项活动，评价其业绩；对政府进行有效制约和监督，以解脱政府的公共受托责任。因此，政府职能转变要求建立新型政府会计，体现“立党为公，执政为民”的精神。［1］
二、各国的政府会计体系
（一）英国的资源会计
资源会计包括用于报告英国中央政府支出的一整套应计制会计技术，以及一整套针对各个部的目标，并在可能的情况下将其与各个部的产出相挂钩的支出分析框架。资源会计旨在允许各个部的管理者在相同的基础上评估使用资本与各种资源的成本，促使各部加强现金管理，并为各部提供更好的方法，即依据所使用的资源情况确定部门目标与产出指标。［2］衡量政府的资源管理绩效，必须考查5e的遵循情况（经济性、效率性、效果性、公平性和环保性）。净值是衡量政府资源管理绩效的一个重要参考性指标。它是政府受托管理的社会资源存量的结余。净值的重要性通过预算平衡体现出来。计量与报告政府的资源管理绩效，应以追踪净值的变化为侧重点，这要求资源会计以经济资源流动作为计量焦点。在经济资源观下，资产负债表应反映所有的经济资源及其来源。其中，资产包括流动资产与长期资产，负债包括短期负债与长期负债。营运表反映会计期间业务运营活动赚得的和法律许可的各项收入，不包括发行债券和举债的现金流入，它反映各期间提供物品与服务的完全成本。
（二）美国的基金会计
政府对公众所承担的公共受托责任通过政府开展具体的运营活动来实现。不同的运营活动具有不同的使命和运营特点。政府运营活动分为政务类、商务类和信托类。为了确保特定金额的公共资金用于特定的政府活动以实现特定目标，并符合特定制度、限制或约束，对公共资金的管理与使用必须采用基金制。基金是一组具有特定用途，要求专款专用、专项核算和报告的财务资源。在基金会计系统中，基金可以被解释为会计主体，即政府为了达成特定目的或从事特定活动而按照法律法规及其他限定分开设立、自求平衡的一组财务资源及其相关的负债和剩余权益。基金不是一个法律实体，也不等同于银行账户余额，它包含了各种资产、负债以及基金余额。由某个基金记录的资产，在实物上并不一定与其他基金所记录的资产分开。设置基金有利于保证公共财政资源或其他资源用于限定的用途。政府应根据国家法律、法规、行政法令、合同协议的规定设立基金。［3］使用基金会计模式的客观依据是：政府运营的多样性使单一的会计主体不可能记录和概括所有政府财务交易及其绩效结果。某一基金类型总是与一定类型的政府活动相对应，不同类型政府活动具有不同的绩效目标，这就要求用基金会计来计量与报告不同类型政府活动的绩效时具有不同的侧重点。美国政府会计准则委员会（gasb）将基金分为政府基金、权益基金和信托基金。其中，政府基金关注法定拨款或法定授权的支出与可用于筹措支出的收入相配合，其核算目的是确定收取多少在当期可支用的税收，实现“收支平衡，略有节余”。权益基金关注确定使用收费对成本的补偿。信托基金中的可支用信托基金类似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金则类似于权益基金。
（三）法国的三轨制政府会计
法国推行三轨制政府会计系统。《财政法解释条例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和绩效水平，引进应计制会计是其整个体系中的重要组成部分。不仅在中央政府整体层面上，而且在各部委和各司局都将充分实施应计制，而且中央政府要建立3套会计系统。其中，预算会计用以对预算活动的现金收支流动情况进行核算，收入在收到现金时核算，费用在付出现金时核算，并且都可以在下一年度的追加期内记录。它类似于正在使用的预算会计。财务会计应当对除中央政府特有的业务活动外的其他活动进行核算，以权利和义务的确认为基础，采用修正的应计制。成本会计应当对每个项目进行成本核算和分析，以加强成本控制和绩效评价，其会计基础为应计制，是与绩效预算相对应、为评价公共支出效率而专门设置的一套会计系统。目前，前两种会计已经开始在政府会计领域使用，公共会计总局使用这两种方法对国家的每一笔收入和支出进行跟踪。而成本会计由于项目成本核算方法相对复杂以及牵涉面广，目前只在一些部门进行了试点，全面使用还需要大量的基础性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定购与支付协调”专门委员会，建立了一套新的电算化财政系统，该系统包括所有的预算和会计活动，需要一个庞大的软件，来处理法律要求的3套会计系统导致的多分录记账问题。改变整个系统是个浩大工程，但还是能实现。对于预算会计系统，一旦项目的两难处境得到解决，余下的问题就是编写相应软件；对于财务会计系统，如果财务会计采用完全应计制，就有很多问题需要解决，如长期承诺源自何处，折旧如何记录等；对于成本会计系统，成本会计的目的是计算项目的成本。但2003年项目数量还不超过120个，不能计算所有有用的成本。总之，3套系统同时运行，可能出现很多差错和协调困难。
（四）德国的政府会计体系
1998年，德国政府着手对预算原则法案进行修订，政府允许采用应计制会计，但必须作为现金制会计的补充，在编制和执行预算时增加对弹性和有效性的考虑，同时增加成本意识。为了达到这个目的，预算灵活性增加了，而政府部门尽量引入成本会计。联邦政府对界定产出导向型预算作了一些尝试。这种尝试主要涉及成本和绩效衡量会计系统。成本会计和产出导向型预算并不完全融合，成本信息只是作为现金信息的补充。根据这些信息，每个单元的预算基础都是绩效计划。每个单元和部门都要单独制订绩效计划。绩效计划决定这些投资和建设计划。核心管理机构的决策主要基于传统财政。1996年财政部开发了“标准化的成本和绩效系统”。该系统的目标是提高成本和绩效的透明度；提高计划的有效性，驾驭和控制成本及绩效；支持预算和执行预算；计算成本加成价格；检查经济私有化；完善现有的预算和会计工具与程序。该系统的功能和程序包括：它是一个内部管理系统；关于外部绩效（产品）的决策；该系统的内容并不依赖于特定公共实体（权力机关）的内部条件；该系统必须保证将成本计划作为预算基础；它是传统的现金制预算和会计的补充。联邦预算法第二章要求该系统应在“合适的部门”执行，而不是应用于整个政府层面。每个部长必须考虑哪种实体才算合适。该系统提供了额外的产出信息和应计制投入信息。成本会计系记录了一段时间内的交易和事项，同时考虑了资产的贬值和升值，还特别计算了员工的养老金。成本会计系的投入涉及现金制预算，但没有提到不同实体间成本和绩效的合并。信息从预算到成本和绩效会计系统的传递过程是由“转换会计系统”来组织和协调。资产信息的转换也遵循同样方式。为资产单独建立一个会计系统是必要的（见图1）［4］。
（五）葡萄牙的政府会计体系
葡萄牙改革的一个重要特点是新的会计体系（见表1）包含更多的信息，这有利于它被广泛接受并执行。葡萄牙原来的制度不足以体现公共管理领域的现代化，因此政府会计框架的改变是反映和支持公共机构管理和演进过程的一个重要工具。从总体上看，改革是基于受托责任的驱使，重点是预算会计和财务会计。主要目的是改进政府对外的预算报告和财务报告，以提供更加详细可信和容易理解的预算及财务信息。它也关注成本会计（内部会计）的发展，这方面的明显信号是引入成本会计，并将其和预算会计及财务会计整合为一个会计体系。［5］
上述这些系统在计量和报告公共受托责任的履行上，具有相互补充的作用。首先，没有健全的预算会计系统和成本会计系统，政府内部就无法对预算执行情况、资源耗费情况进行跟踪控制，也就无法掌握客观真实的预算执行信息与成本信息。而政府自身对这些信息的掌握是满足政府会计外部信息需要的前提，否则不仅政府内部绩效评价无法进行，也会制约政府会计满足外部绩效评价信息的需求。其次，政府财务会计的改革如基金会计模式的选择、应计制的引入，以公共资金运动而非预算资金运动为会计对象等，可以将政府财务会计扩展为基金会计与资源会计两个相互支持的核算子系统，不仅有利于满足外部公众绩效评价的信息需求，还可为政府财务管理提供便利的信息。再次，基金会计与预算会计存在着密切的关系。预算控制的需要是决定具体基金设置与设置基金数目的重要决定因素。权益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活动类似于企业活动，为各种可能的作业水平而编制的弹性预算更适合于这些基金的计划、控制和考核。政府基金与可支用信托基金所核算管理的政府活动，受制于严格的固定金额预算，年度预算是考核这些基金运营活动情况所遵循的一个法律标准，预算会计与基金会计的对照，是一个重要的管理控制手段。最后，基金会计、成本会计与资源会计之间的密切关系。基金会计采用修正的应计制，资源会计采用完全应计制，这两个会计基础导致两个核算系统之间的差异包括未纳入基金会计系统的普通固定资产、折旧费用与普通长期负债等。折旧费用是成本会计的重要内容。所以将基金会计的普通固定资产账户和普通长期负债账户与成本会计相联接，可以与资源会计的数据形成对照。
各国应计制政府会计改革有一个共同点，都不是新的政府会计系统对传统政府会计系统的替代，而是在改善传统政府会计系统功能的同时，引入应计制，补充政府绩效管理所需要的其他政府会计系统，以实现政府会计系统功能的完善和提升。广义会计系统分为财务会计和管理会计两类，划分的依据是信息加工规范要求的差异。财务会计要符合对外公开披露的质量要求，要遵循一般公认的或官方指定的会计准则和惯例。而管理会计是为了满足政府内部管理的需要，不要求遵循这些准则和惯例。按照这一分类，资源会计、基金会计都要服务于公开披露会计信息的需要，应归类于财务会计，而成本会计和预算会计的归类则出现困难。预算会计既要服务于公众及其代表机构评价政府预算执行情况的需要，又要服务于政府内部管理需要，所以预算会计既要提供对外公开披露的信息，又要为满足预算管理的需要提供信息。两种信息的质量要求不同，决定了预算会计需要运用两种加工机制来加工会计信息。这样，预算会计既有对应于财务会计的部分，又有对应于管理会计的部分，成本会计的归类也出现类似的困难。成本会计既要服务于社会公众与立法部门关于政府活动成本的信息需求，又要服务于政府管理者实行成本管理的信息需求。所以成本会计既有对应于财务会计的部分，又有对应于管理会计的部分。笔者认为，新的政府会计系统应对现有会计系统进行重构，在信息共享的基础上，形成政府财务会计和政府管理会计，分别履行对外和对内报告职能。
三、政府会计体系的重构
（一）新的政府会计体系的构成
1． 政府财务会计。政府代表国家行使公共事务管理和公共行政权力，按立法机关批准的预算筹集和使用公共资金，负责分配、使用和管理公共资金和资源，代表国家管理和运营国企，拥有和管理国家的债权债务，负有保护公共资金、公共资源、公共财产的安全和完整，不断提高它们的使用效率和效益，确保国有资产的保值增值，防范财务风险，促进社会政治经济稳定，推动经济的持续增长，维护公共利益等责任，这些都是政府承担的财务受托责任。财务受托责任因财务收支活动的开展、因交易或事项的发生而处于不断的变化过程中，必须通过政府会计进行全面的确认、计量、记录和报告。所以，应当将政府承担的广泛财务受托责任，将政府的所有财务收支活动都纳入政府会计视野，形成完整的政府会计对象和核算内容。为此，建立核算内容完整的政府财务会计，是全面反映政府财务受托责任的需要，也是公众借以评价政府财务受托责任履行情况，解脱政府受托责任的依据。政府财务会计应能够全面、完整、系统地反映政府的财务状况和财务活动结果，全面、客观、真实地反映政府的成本费用，全面、客观地反映政府的受托业绩。
2． 政府管理会计。政府管理会计对政府开展公共管理和公共服务活动所耗费的公共资源进行系统化的核算，不仅有利于反映政府公共管理和公共服务的真实成本，有利于转变政府官员的公共财务管理意识，也为客观评价政府的受托责任和政府绩效提供真实可靠的信息。长期以来，管理会计在商业领域的实践中不断得到丰富和发展，所形成的一些管理方法与管理工具为企业绩效的改善发挥了重要的作用。在新公共管理环境下，管理会计在政府的价值已逐渐被认识，并得到诸如美国、英国、法国及国际会计师联合会的广泛关注。与企业管理会计相比，政府管理会计具有不同的内外环境，运行机制也有差异。管理会计是一个丰富的工具库，政府管理会计的内容可以随着时间的推演不断地丰富与拓展。从当前我国政府绩效管理的现实需要看，除加强预算控制外，更重要的是成本控制和绩效评价。预算表明了公共政策和施政重点，也是一种为实现宏观经济目标而采取的收入和支出的财政政策的手段，还可以作为绩效计量的基准。成本表明了政府活动所耗费的公共资金，在实现既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共资金的效率。长期以来，我国预算会计致力于预算控制，却未能达到预期的控制效果。原因不仅在于预算会计本身的问题，还在于整个预算控制系统的内在缺陷。故解决我国预算控制问题，不应孤立地探讨预算会计系统的存与废，应在综合考虑如何完善我国现行预算控制系统的基础上，建立管理会计系统，进行有效的成本控制、绩效评价。［6］
（二）政府财务会计与政府管理会计的关系
通常管理会计和财务会计能有效地使用同一数据库，在财务会计准则制定时，应考虑对管理会计的影响。企业的很多财务会计准则与管理会计目标不一致，政府会计准则在这方面也存在差异。当两者不一致时，需要进行协调。即使经过协调，重大不一致还是会引起困惑和呈报信息可信度的损失。如果两者处理方式不同，将很难为财务会计和管理会计提供有效的信息系统。所以，财务会计准则与管理会计概念需要同时确定，差异需要尽量缩小。政府的特殊环境使其会计准则难以充分反映管理会计的需要。政府有各种不同于企业的资产和责任，资本保持和绩效衡量的概念不同于企业。政府希望强调运营成本的决定而不是资产负债表的价值。国际公共部门和各国制定政府会计准则时应考虑其对管理会计的适用性，这些考虑对报告运行结果有重大影响。新西兰向政府外部利益相关者报告政府管理会计信息时，政府管理会计与政府财务会计的报告基础基本一致，此时政府管理会计信息包含在政府财务会计报表中。但两者的会计基础通常不一致，如加拿大。当然，在一个完全应计制的环境中两者也有不一致之处。在两者目标不同时，这一点表现得更加明显。当财务会计标准设立和管理会计概念难以协调或难以充分考虑两者的备选方案时，也可能出现不一致。由于两者的不一致，政府需要采取协调措施，减少采用管理会计的成本。从受托责任角度看，管理会计是一种与财务会计对应的会计。以程序性受托责任为对象的政府财务会计不要求追求稀缺资源利用的绝对结果和相对结果。但正如程序性受托责任与结果性受托责任不能绝对分开一样，管理会计与财务会计也不可能处于绝对对立状态，存在一定的联系是正常的。正如专家所说：政府管理会计是政府财务会计在逻辑上的延伸，同时管理会计又是传统财务会计与其他领域的技术和发展的结合。管理会计是传统财务会计和管理咨询二者的混合物。［7］两者可以通过会计基础的协同、会计信息的协同，最终实现功能的协同。没有健全的政府管理会计，政府内部就无法对预算执行情况、资源耗费情况进行跟踪，也无法提供客观真实的预算执行信息与成本绩效信息。没有建立在应计制基础上的能够客观反映经济资源流动的财务会计，管理会计就失去了预算控制、成本控制和绩效管理的依据。
主要参考文献
预算会计和财务会计的联系范文3
关键词：政府会计；概念框架；公共管理
中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：1003-3890（2011）08-0088-04
当前，世界性的新公共管理体制改革运动正在蓬勃兴起，新公共管理在我国也经历了从理论到实践的发展过程。我国新公共管理聚焦于建设高效率的政府、民主的政府以及公开的政府。政府会计改革是促进新公共管理改革的关键，先进的公共管理理念需要健全而有效的政府会计体系的同步支持。
一、政府会计概念的厘清
“政府会计”这一概念目前只是学术界的一种提法，现行制度中相对应的称谓是“预算会计”，它是核算、反映和监督政府部门和行政事业单位以预算执行为重点的各项财政资金收支活动的专业会计。其目的主要是为国家预算执行服务，是实现国家财政职能、执行国家预算的重要手段。该预算会计体系成形于1998年，按组织类型的不同，分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分。
我国现行的预算会计在形式上大致等同于西方国家的政府会计，但以“预算”命名既不利于反映事物的本质特征，也不利于建立科学完整的政府会计概念体系。同时，该预算会计未能准确反映政府公共受托责任的履行情况，在实质上也未发挥政府会计应有的职能与功效。
笔者认为，结合我国政府所处公共环境的性质及其特征，我国政府会计应既实现预算管理需求又满足信息使用者对政府财务状况、运营绩效评估的需求。在建立政府会计体系时，为与现有的预算管理体制相适应，节约改革成本，应优化现有的预算会计体系，使之成为政府会计中的“预算会计”分支，主要发挥预算管理职能，同时，构建政府“财务会计”系统，将财务会计在政府活动领域加以应用，充分发挥会计在反映政府受托责任方面的功能与作用，形成“预算会计―财务会计”双轨制政府会计系统，该会计系统如图1所示：
二、政府会计目标的界定
会计是一个人造的、以提供财务信息为主的经济信息系统，任何系统都有他们的功能，政府会计作为人造的经济系统，显然有预期应达到的目标。笔者拟从理论视角和政府会计概念视角界定政府会计目标。
（一）理论视角下的政府会计目标
根据委托理论，政府与民众之间存在委托关系，政府接受民众的委托，行使管理社会公共事务的权力。政府的这种性质和作用，使它对社会负有广泛的财务受托责任。因此，政府会计应反映政府公共受托责任的履行情况。
根据决策有用论，公共部门利益相关者要求获得相关信息，以做出理性的资金提供决策。因此，政府会计应发挥决策有用性。
关于满足何种需要，笔者认为从我国现实环境来看，在较长的一段时期里，资本市场不会在政府资本的筹集方面发挥主要作用，并且，政府的某些管制性限制又对资本的“趋利性”自由流动有着一定影响。因此，当前我国政府会计首要目标不应定位于决策有用性。而我国新公共管理聚焦于建设高效率、民主、公开的政府，政府会计体系成为推行绩效评价、落实政府职能转变和解除公共受托责任的重要信息渠道。因此，政府会计应将公共受托责任置于首要地位，政府会计目标应阐明政府施政的公共受托责任履行情况，这种公共受托责任可进一步细分，如图2所示。
以上政府会计目标在具体实施过程中，存在如下关系：（1）政府会计基本目标中，行为受托责任的履行通常要先于报告受托责任，没有良好的行为受托责任，报告受托责任也只能流于形式。（2）在行为受托责任的履行过程中，行为合规性受托责任通常应先于绩效性受托责任。为此，政府会计首先应促进受托人行为的合法、合规，其次是不断地促进其管理绩效，最后才是逐步完善报告责任。
（二）“双轨制”视角下的政府会计目标
根据本文界定的“双轨制”政府会计概念，政府会计的目标也体现为双重目标：
一是预算管理目标。在我国，预算信息使用者（立法机构、上级政府部门、主管部门及审计监查部门等）关心的信息主要是预算执行情况。因此，政府会计中的预算会计分支应以反映预算执行为中心，实现对预算资金运用的控制与反映职能，以有助于信息使用者评价预算资金使用的合规性与绩效性，满足预算管理的需要。
二是财务管理目标。随着社会公众参政议政意识的不断增强，政府经济实力、资源状况、债务情况、收入支出、政府工作效率和效益等信息日益成为政府会计信息使用者们重点关注的内容。因此，政府会计中的财务会计分支应以反映政府财务状况、收支活动与运营绩效为目标，加强财务信息披露，满足对外报告的需要。
三、政府会计主体的界定
笔者提出双轨制会计系统，在建立政府会计体系时，优化现行的预算会计体系，并构建政府“财务会计”系统。因此，在确定政府会计主体时，可沿用现行预算会计的做法，将各级政府、行政单位、事业单位（不包括自收自支的事业单位和企业化管理的事业单位）和各类政府基金确定为政府会计主体。
但政府会计主体有别于企业会计主体。按照《企业会计准则》的要求，企业应依据各项会计准则进行确认和计量并编制财务报表。因此，企业会计主体的记账主体与报告主体通常是一致的。而政府会计主体根据是否存在信息需求方，记账主体与报告主体存在着可分离性。研究政府会计主体问题，需要进一步区分记账主体与报告主体。
（一）记账主体
记账主体是对会计确认、计量经济业务的空间范围的界定，反映该特定范围内的经济活动。因此，政府会计主体同时也是记账主体，即各级政府、各级政府的部门、各个政府单位和各类基金均为政府会计记账主体。
（二）报告主体
政府财务报告主体可以理解为进行政府财务报告信息披露的责任单位，涉及“谁来报告”和“报告范围”等问题。关于“谁来报告”问题，政府的报告主体一般都是记账主体，当记账主体存在信息需求时，便成为报告主体。关于“报告范围”问题，根据是否包含下属单位，可分为单个报告主体和合并报告主体。
1. 单个报告主体。当记账主体存在信息需求，且该信息需求仅限于记账主体自身，不包含其下属单位时，该记账主体便成为一个单个报告主体。
2. 合并报告主体。政府或政府单位作为一个对外承担受托责任的整体时，需要对外提供整体的财务报告，这就产生了合并报告主体。合并报告主体要将不同单个报告主体的财务报告合并，形成整个政府单位的综合财务报告，或将单个报告主体的财务报告转换、汇总成政府单位的财务报告。
合并报告主体应当以控制为基础加以确定，伴随着控制的是说明的责任，该主体应当说明为他们所控制的主体和资源，从而形成部门层面和政府层面的合并报告主体，最终形成中央政府层面的合并报告主体，满足信息使用者的多层次信息需求。其中，控制通常以掌控人事任免权或主管决策权作为标准。
此外，也可以“双轨制”视角下的政府会计目标为切入点，确定合并报告主体。在预算管理目标下，以预算资金的流转过程为主线，将一级政府的所有预算单位纳入该级预算报告主体中，形成预算会计系统下的合并报告主体。在财务管理目标下，各单个报告主体分别进行信息披露。待条件成熟后，对单个报告主体进行合并，形成政府层面的合并报告主体，反映该级政府的资产状况、收支情况和运营绩效等信息。
四、政府会计核算基础的确立
我国政府会计主要采用收付实现制。学术界和政府主管部门对于引入权责发生制已达成一致，但如何引入权责发生制，引入的程度如何，需要我们正确评价收付实现制与权责发生制在政府会计中的作用，并对政府会计核算基础的确立进行路径设计。
（一）正确评价收付实现制与权责发生制
收付实现制是在现金实际收付时对交易或事项进行确认和记录，可以与传统的收付实现制预算拨款进行符合性比较，并且简单易行，需要的会计技术较少，成本较低，但对政府公共受托责任履行情况的反映仅限于现金的使用，忽视了政府管理资产和负债的受托责任。
权责发生制是根据实际影响区间来计量。按照政府会计公共受托责任目标，权责发生制与收付实现制相比，能够更准确、更全面地反映政府控制资源的存量与变化，债务承担与偿还情况，运营活动收支情况，有利于促进政府部门全面的绩效管理改革。
确定我国政府会计核算基础时，纯粹从会计技术角度对收付实现制与权责发生制进行优劣比较是没有实际意义的，应该立足于我国国情以及社会经济发展程度与经济体制改革的现状进行评判。
首先，权责发生制与收付实现制相比，具有明显的优势。但会计需要不应该脱离管理需要，考虑到我国公共部门预算管理变革趋势、财务人员素质等因素，政府会计中的预算会计分支首要目标是确保向信息使用者提供预算收支信息，以有助于评价预算资金使用的合规性。收付实现制能够较好的服务于这个导向。
其次，要从权责发生制的采用中充分受益，需要付出增加会计过程复杂性的代价，还必须对传统的公共部门管理体制进行某些根本性的变革。而我国的新公共管理运动是循序渐进的，在政府会计改革中实施权责发生制势必也是稳步推进的，不可能一步到位。
因此，政府会计核算基础的确立不是一个非此即彼的排他性过程，不应用一种核算基础完全取代另一种，应将核算基础的确立过程视为一个逐步优化的过程，在充分发挥收付实现制固有优势的基础上，循序渐进的引入权责发生制，允许两种核算基础并存，并不断修正完善，使其适应我国政府公共管理改革的需要，化解政府会计改革产生的风险。
（二）渐进式确立政府会计核算基础的路径设计
在新公共管理体制下，权责发生制表现出明显的优越性，向其转变是一种必然趋势，但这种转变是一个长期的过程，应该分阶段、分主体的不断推进。
1. 渐进式引入权责发生制。收付实现制和权责发生制只是会计基础区间上的两个极端，在这两个极端之间进行修正，还存在着修正的收付实现制和修正的权责发生制。其中修正的收付实现制是收付实现制的一种变体，即对大部分交易事项采用收付实现制，特定的交易事项采用权责发生制。修正的权责发生制是权责发生制的一种变体，常见的模式是对采用权责发生制基础确认的资产与负债的范围做出限制，少部分资产和负债科目仍采用收付实现制。在具体选择时，可根据我国政府公共管理改革的进程和目标，分主体地采取分步推进模式，按收付实现制修正的收付实现制修正的权责发生制权责发生制的轨迹进行一系列的改革，逐步建立具有较强操作性的政府会计核算基础。
2. 预算基础与财务会计基础相分离并互为补充。现阶段我国预算会计体系以收付实现制基础进行核算，随着政府会计改革的不断深入，预算会计转向权责发生制是一种必然趋势，但其难度远大于财务会计的转向，如果预算基础和财务基础同步转换与推进，必将互相拖累，延缓会计核算基础改革的进程。因此，两者应相分离并补充，以非同步的方式进行改良，既使管理者可以最佳的组合收付实现制和权责发生制下的财务信息，又能减少会计基础转换过程中的困难，最终实现向权责发生制的转换。
目前，预算会计体系已开始采用修正的收付实现制，已在“预算已安排，由于用款进度的原因当年未能实现的支出”、“预算已安排，由于政策性因素当年未能实现的支出”、“为平衡预算需要，当年未能实现的支出”和“动支中央预备费安排，当年未能实现的支出”等四种事项中采用权责发生制。随着预算管理目标的不断提高，针对预算会计存在的缺陷，预算会计体系可以逐步向修正的权责发生制权责发生制推进。
3. 事业单位会计基础改革应先于政府部门会计改革进行。由于政府从事的具有较强的特殊性，对政府进行的权责发生制改革是有很大保留的。考虑到政府活动的复杂性和事业单位活动的相对专业性，笔者认为，没有必要等到完全解决政府会计改革的各种问题后统一进行政府和事业单位的会计改革，而是可以对事业单位先行进行改革。从与企业会计联系较紧密、业务较相似的事业单位会计的改革入手，逐步推开我国事业单位会计的改革，引入权责发生制核算基础，待条件成熟以后再向政府部门推进，从而全面地进行权责发生制会计的改革。最终两个层次会计处理的方法将得到统一。
五、政府会计财务报告系统的健全
随着新公共管理运动的推进，政府财务报告倍受社会关注。但目前我国政府整体层面的财务报告还处于空白阶段，政府财务报告仍体现为预算报告，只是从预算资金的使用、功能与用途等方面进行披露，没有更多的财务信息，很少反映整个政府的财务状况与运营业绩。
因此，笔者认为应以解除政府公共受托责任为最高目标来建立政府财务报告体系，全面反映政府整体财务状况、业务活动成果和现金流量。建立健全我国政府会计财务报告系统，应从以下两方面入手。第一，选择适当的财务报告模式，将政府财务报告分为预算报表体系和财务报表体系，在现行基础上进行优化。按照增加、完善的原则，增加或有负债的信息、编制政府合并财务报告、政府年度综合财务报告、财务报告附注、预算政策评估报告。继续保留并不断完善资产负债表、预算执行情况说明书、收入支出总表、事业支出明细表、经费支出明细表、基本数字表。完善政府财务分析及预算分析，重视外部报告及披露非财务信息，实现政府会计双重目标。第二，建立有效的政府财务信息披露机制，定期、及时地向内、外部信息使用者公布政府财务报告，提高政府施政的透明度，反映政府的公共受托责任的履行情况，增强社会公众对政府的信任。
参考文献：
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预算会计和财务会计的联系范文4
关键词：预算会计制度；事业单位；经济态势
一、预算会计制度改革的原因
（一）现行制度与时代有所脱节。
现行的预算会计制度中存在一些弊端，如果不进行改革，这些弊端会成为我国经济发展的绊脚石。目前，我国的经济发展速度飞快，进而带动了事业单位的发展，事业单位的财政动向已经一改原来的单一性，逐渐变得多样化。比如原来的事业单位的财政动向主要是员工工资的结算以及公共设施、设备的购买与维护费用等，但是随着经济的发展，事业单位参与的项目逐渐增多，导致财政动向变得较为复杂，原有的会计核算已经无法满足这样的需求，所以必须进行相应的变革。改革后的预算会计制度必须在体制方面具有灵活性，以适应瞬息万变的经济形势。
（二）公共事业迫切需要。
我国经济的发展建立在经济体制逐步成熟的基础上，我国社会需要更加完善的公共服务体系，而公共服务体系的主要构建和参与者是我国的公共事业单位，那么国家为进一步提升对这些事业单位的管理效率以及推进公共服务的向前发展就必须对现行的预算会计制度进行改革，改革的目的是建立更加科学、更加完善的制度，并且要保证这项制度与我国的现在的经济环境和发展趋势相适应。预算制度的改革能够有效地促进公共事业单位的工作效率，在公共设施建设和公共服务方面进行进一步的完善，促进财政状况向着合理、有序的方向发展。
（三）财政预算参与主体的需求。
我国的财政预算参与部门主要包括国家财务部门和各相关部门的财务机构，这些机构的良好合作是保证我国财政状况处于可控状态的基础。国家对国内的财政状况进行充分的了解后，才能通过宏观调控的手段来对我国的经济发展进行指导。在我国对国内经济发展进行调控中，公共事业单位在其中承担了重要作用，因为公共事业单位的良好运行会为社会提供充足的公共服务，从而保障了我国公民的基本权益。公民权益得到保障，会促进社会环境的改善和稳定，进一步的为经济发展创造条件。这是财政预算的根本目的，所以需要进行相关制度的改革来调整财政预算参与主体的具体作用。
（四）财政资源优化配置的需要。
公共事业单位的职责是为社会提供公共服务。从长远来看，公共服务的质量和持续程度会受限于公共财政资源的使用效率，所以公共事业单位必须对公共财政资源进行优化配置，在财政资源的分配和使用方面进行合理的规划。要实现这样的目的，国家财务部门和公共事业单位必须对财政资源以及具体实施项目的状况进行了解，做好财政预算，确保不出现财务浪费的情况。在现行的预算会计制度中，国家对公共事业单位的财政状况不能实现有效的监督，导致在财政状况的了解上存在误差，这会给财政资源的优化配置带来阻碍。
二、预算会计制度改革方向
（一）增加会计机构的独立性。
长久以来，预算会计制度的功能就是为国家财政部门与公共事业单位之间的财务关系进行合理的规范，但是具体的财务信息只是作为相关财务部门制定某项措施的依据，并且这样的财务信息只能在财务部门之间进行传递或者储存。预算会计制度的改革方向就是要增加会计机构的独立性，会计人员有义务将财务信息的传递范围进行扩大。不仅如此，还会要求公开财务使用方向和政策依据，以进一步地对财政机构进行监督，预防腐败的发生。这样的改革是我国推进社会民主化中的重要内容，目的是确保社会向公平正义的方向发展。
（二）改进财政预算中的核算方法。
以前财政预算的核算方法是基本的“收付实现”，这种核算方式是基于实事求是的态度来进行，无论是收款还是付款，都是现时结清，不存在后续的财务纠纷。经过这种方式核算出的财务状况不会有“虚账”出现，能够真实反映目前的财务状况。但是，随着各种支付手段和交易方式的多样化，这种收付实现的核算方法存在一些短板，比如有些财务行为发生后，但资金没有现时到账，如果等待资金到账再进行核算，就可能造成财务统计的积压，降低核算效率。所以，在改革中对财政核算方法进行改进，加入“权责发生制”的核算方法，这两种核算方法同时并行，能够有效地反映出财务状况。
（三）扩大财政核算范围。
原先的预算会计制度中，财政核算的范围主要包括公共事业单位的财务使用状况，而对于国家财政的其他财务行为不进行核算，这样就会导致国家财务部门对财务状况不能进行全方位的了解，进而影响到后续的财政决策。当时，国家在制定预算会计制度时可能是受到当时会计核算水平影响，在核算范围上有所控制，但是随着科学技术的发展，会计核算方法和方式得到了明显的提升，已经能够满足大量的财务核算要求。通过改革后扩大财政核算范围，我国的财务状况会更加明了，这将有利于政府对财政资金进行合理的使用和分配。
三、预算会计制度改革对事业单位的影响
（一）促进事业单位在核算制度方面的进步。
在预算会计制度改革以后，核算方法进行了改进，在原先收付实现核算方法的基础上增加了权责发生的核算方式。这样的改变会使事业单位在对财务进行核算时要对具体的财务状况进行分类，因为事业单位在向国家财务部门提交财务预算时，需要对预算数目进行准确的统计，否则就会出现财政紧张或者财务浪费的情况。事业单位的核算制度会逐渐向企业的方向发展，因为企业的会计核算能够清晰地展示当前的财务状况，企业一般采用的核算方法是权责发生制，但是企业财政是“自负盈亏”，可能会在一些状况下缩减财政支出，而事业单位是为公共利益服务，还需要对现时的财务状况进行核算来要求国家财政支持。
（二）推动事业单位的会计业务与主要业务进行分离。
在事业单位中，它的主要业务是为公共利益服务，而会计业务则加入到主要业务中，为主要业务的实施提供财政支持。但是会计机构在人事关系方面属于事业单位所调配，这会造成财政信息的不透明进而滋生出腐败现象。在改革后，会计机构的独立性得到了加强，事业单位的会计业务与主要业务之间进行了分离。事业单位在进行某项业务时所涉及的财务状况会被会计机构如实记录，这样有利于事业单位在财务使用方面进行合理的规划，并且能够使提交的财务报表具有更多的实际意义。
（三）事业单位更加趋向于服务单位。
我们知道，我国事业单位的基本属性是为公共利益服务，但是在现实生活中，事业单位承担着购买公共设施、营造公共服务环境的责任，这就会造成事业单位成为相关企业单位的消费对象，就可能出现事业单位与企业之间建立利益关系的现象，这不仅会对国家财政造成影响，还会损伤公共的利益。在改革后，国家引进了政府采购制度，隔开了事业单位与企业之间的联系，更加有利于提升事业单位的服务属性。
（四）预算会计制度改革后会计科目的设置更加趋向合理。
在改革后，事业单位预算会计的核算范围发生了改变，目的是能够更加全面清晰地反映出事业单位的全部收入与支出，进一步与事业单位的财务会计账目相呼应。事业单位预算会计核算范围增加了债务预算收入、债务还本支出、投资支出等内容，将一些特殊的经济业务排除在核算范围之内，比如预借差旅费、拨付备用金、代管现金等。在进行具体核算时，应该以收付实现制核算方法为基础，将财务会计账目与预算会计账目具有关联关系的账目进行转移，对于特殊的经济业务，按照规定进行权责发生制核算。在改革后的制度中将库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度和财政应返还额度纳入了财务会计账目中，为了与之对应，在预算会计核算中加入了“资金结存”科目，这样能够更加清晰地将财务变动、资产变动等内容在预算会计核算报表中体现出来，更符合财政管理和改革的要求。
四、结语
预算会计制度的改革是为了更好地适应时代的发展，所以改革之路是不会停止的。我国的事业单位要及时、充分地领会改革措施的内涵，并且采取有效的措施来改进内部的会计制度，达到与国家新型预算会计制度的统一。这不仅能够促进国家对财务状况良好控制，还能更加有效地服务于公共利益。
主要参考文献：
预算会计和财务会计的联系范文5
关键词：事业单位；预算；会计制度
一、当前的行政事业单位预算会计制度存在诸多问题
首先，收付实现制制约了会计制度的发展。我国的行政事业单位长期以来一直采用收付实现制的会计核算制度，因为行政事业单位的业务类型比较固定，会计往来相对较少，因此收付实现制在会计核算的过程中十分简便。但现行的收付实现制在会计实际工作中还存在诸多问题，严重制约了行政事业单位会计工作的有效开展。其次，行政事业单位预算制度不够灵活。我国行政事业单位的预算制度通常是沿用以前的方法，没有随着形势的变化及时有效地进行更新。同时，过于注重预算制度的理论研究，而没有把理论与工作实际有效地联系起来。多数行政事业单位的预算由财务部门进行编制，因为工作人员缺乏责任心且不够认真，导致一些单位下一年度预算通常以上一年度预算为基准，基本就是把上一年度的预算进行重复描述，而不能考虑到下一年度新增的工作内容。这就使预算不能有效地适应单位各部门下一年的工作，无参照性可言。最后，行政事业单位的会计信息公开性较差。行政事业单位的预算编制和执行情况虽然都需要向上级部门报批或备案，但是却从未向单位内部工作人员和社会公众公开。这就使行政事业单位预算的公开性极差，无法得到有效的内部和社会监督。
二、行政事业单位预算会计制度改革势在必行
一方面，行政事业单位预算会计制度改革是完善社会主义市场经济体制的需要。编制预算、执行预算是我国行政事业单位各项财务工作中极其重要且不可或缺的一项内容。我国已经建立起社会主义市场经济体制，因此我国的行政事业单位也应该按照国家经济体制的需要，制定符合我国社会主义市场经济体制要求的预算会计制度。我国的预算会计制度自20世纪50年代建立以来，随着经济、财务制度的改革，也历经了几次改革，逐步形成了现在的预算会计制度。科学有效的预算会计制度对于行政事业单位财务会计工作的有计划开展、方便政府对行政事业单位的有效管理和促进社会的公平正义都具有十分重要的意义。另一方面，行政事业单位预算会计制度改革是行政事业单位内部发展的内在需求。我国的行政事业单位代表人民管理社会公共资源，我国当前的行政事业单位正处于从管理型到服务型的转型升级过程中。这种转型升级不能只停留在形式上，而是要深入到行政事业单位的财务会计制度中去，也就是说要彻底改革行政事业单位的预算会计制度。我国的行政事业单位要向服务型转型，就要接受全社会的监督，就必须规范自身预算编制和执行的质量，明确单位所有资金的来源和去向，严格执行预算计划。如果无法做到预算公开透明、预算执行得不到社会肯定，这将无法取得人民的信任。因此，行政事业单位进行预算会计制度改革是保证自身进步和维护发展的必由之路。
三、预算会计制度改革对行政事业单位预算会计的影响分析
预算会计和财务会计的联系范文6
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）05-093-02
从国外政府对进行会计改革的重视程度来看，可以说完善公共财政最为关键的地方就在于会计改革；我国十一个五年规划中表明，必须加快步伐大力推动政府会计的改革，这有助于健全公共财政体系。所以，我们要想使得政府会计改革这一目的圆满实现，那么我们必须以公共财政视角作为立足点和着眼点，以此来加强政府会计改革的审视。因此，本文首先立足于当前市场经济条件，结合我国实际情况，指出了公共财政中存在的重要问题；然后在此基础上，准确定位我国政府会计目标，对我国政府会计目标与改革进行了未来展望，从四个方面提出了相关意见建议，以期对我国政府会计改革有所裨益。
一、我国现行政府会计存在的问题
（一）会计目标模糊不清
在现行预算会计制度中，预算会计目标并没有明确的说法。虽然在一般原则中提到了会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政、事业单位财务状况及收支结果的需要，但却没有说明政府财务报告目标遵循的决策有用观和受托责任观等。毫无疑问的是，这种规定体现了政府具有管理者和组织者的特点，但却缺乏服务性。目前我国正在通过转变政府职能、建设公共财政体系等改革措施努力构建一个法治、透明、高效、绩效的服务型政府，所以更加需要政府会计目标必须要明确地表达出政府的受托责任以及为政府财务报告使用者提供信息服务，以助于决策的高效化。政府会计能够完整地反应政府所托责任，主要通过核算政府预算执行情况，比对预算与实际偏差情况，以及类似政府隐形负债总量和构成原因、公共服务承包费等财务活动信息；政府会计所提供的信息具有双向性，除了面向政府内部，还应该提供给所有与政府息息相关的信息使用者。
（二）会计主体不完善
目前，我国的预算会计主体是逐级预算单位。财政部门从一级政府的角度制作政府会计报表，因此政府会计主体是一级政府，而行政事业单位会计的主体便是事业单位和各级行政单位。其运行模式未能将政府的预算与其具体使用情况联系直接结合在一起，导致财务资源的失控，从而使政府预算逐渐丧失控制权。各个部门面对财政资金的统一下拨，越来越表现出轻效益而争资金的态度，对财务资源的有效利用十分不利。庆幸的是，我国当前政府职能的转变工作已经取得了阶段性成果，建立公共财政体制和打造有限政府的理念已经渐趋成熟，依法治国方略和依法理财观念也已经深人人心。在这些新形势、新转变下，我国现行的政府预算会计的主体理论面临着巨大的挑战。与此同时，新的政府会计主体理论的构建迫在眉睫。因此，在选取我国政府会计主体概念时，必须从有利于实现评价财务受托责任的报告目标和加强政府财务资源管理、规范政府财务行为的双重角度出发，加以借鉴当代西方国家政府会计基金会计主体模式的有益经验，在构建政府会计主体理论时也应当引进基金会计主体。对“政府主体”及“基金主体”的界定和划分务必要具有科学性和合理性。“政府主体”的规范、科学定义有利于完善公共财政体制，更有利于加快我国政府职能转变；“基金主体”类型的合理划分有助于督促政府专款专用，节约社会监督成本，强化政府节约对政府的社会监督成本。
（三）会计基础的不适应性
由于收付现制的会计核算程序比较简单，可以如实反映预算拨款和预算支出的进度结果，所以我国政府会计的预算会计采用收付现制。但是，采用收付实现制基础存在明显的不适用。
1.对政府的影响。收付实现制是现金制，也就是说只能采用现金收支行为，也就是说只有现金收支行为才能记录为收入和费用。因为此项原因，造成对于非现金交易的事项就无法记录，这样就会影响政府的资产和负债的记录情况，导致无法准确知晓政府的财政和绩效状况，从而给各部门的财政政策的下达造成阻碍。
2.对员工的影响。因为收付实现制是现金制，只有现金的实际收支行为才能记录为收入和费用。但是在很多情况下，有些支出已经发生，只是款项还没到位，这种情况在收付实现制当中就不能叫做当期支出，只有款项到位了，才叫做当期支出。如果各单位采用收付实现制就很容易造成不完整的成本核算，这也就导致各部门的成本耗费和绩效水平不能被真实完全地反映出来，从而导致无法准确进行员工的绩效管理。
3.对信息分析的影响。现今大多数费用收支都用的是虚拟货币，使用现金制有许多不方便，政府会计信息上的现金流量较少，如果在某一时间段，集中使用现金收入支出，但这些收入支出本应属于不同时期的项目，就会导致前期和后期会计信息的无法分析与比较，不利于绩效与经济分析。
（四）政府财务报告不完善
由于我国政府财务报告制度中有许多不完善，造成我国至今没有一份完整系统集中全面的政府财务报告。政府报告内容的三个问题：
内容分散――财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计组成我国政府财务会计的主体。三种会计自成体系，各有一套会计报表，但没有一套是完整集中系统的反映政府财务全貌的。
内容缺失――过于简单。现在实行的财务报告只能反映政府会计的一个侧面，就是预算的收支情况，而缺失了一些资产产权、债权、债务的情况，收支情况无法与预算项目协调配合。
体系不健全――这是最主要的原因，就是政府会计财务报告体系不健全，而造成不健全的原因是体系的太过单一，许多重要的事项附表没有规定。这就要求国家进一步改善政府会计财务报告体系。
二、政府会计目标与改革的预想
目标与改革的预想分别有以下五个方面的规划：
（一）政府会计管理体制的创新
在国外发达的资本主义国家有许多可以借鉴的有效方法，比如美国在财管监督上实行首席财务官制度，法国对资金进行有效支配的财务控制官制度。我国可以在借鉴外国的同时摸索一条符合我国国情的制度来保证公共财政的有效施行和实现公共财政的法制化。实际上，诸多新型会计管理体制，比如会计集中核算以及会计委派等等已经在我国某些地方政府开始实践。
（二）政府会计体系的系统化构建
政府会计体系的建立对我国的公共财政以及依法治国国策的实施都具有重大的促进作用。政府会计体系促进了预算法制化，同时，预算法制化又在一定程度上促进了财政法治化，这样的逐级促进使国家需要着手进行政府会计改革，其中重要的部分就是：改革国库的集中支付制度，为了促进政府预算的完成，需要建立一套完整的系统。“预算会计”这一系统的主要工作就是：时时地追踪拨款、承诺、核实、支付各个环节的工作，做到真正意义的智能化、快捷化。这样的系统严密地监视了政府部门和单位对预算资金的挤占、截留、挪用情况，逐步完成对公共资金安全的保护工作。并且，政府财务会计必须同政府预算相分离，这样，就能成为一个独立的部门。在一定程度上，对于监督政府的财务使用情况也更加有效。从而，进一步拓宽了政府财务会计的权利范围，从微观方面促进财政绩效的提高。最后，与我国行政管理体制改革的发展现状、公共管理发展趋势以及已经建立的绩效评价、审计、预算等等的管理模式相结合，探索出符合我国国情的高效政府成本会计体系。
（三）逐步建立健全政府财务报告制度
财务报告政策内容包括对内财务报告和对外财务报告，他们的适用对象不同。对内财务报告对推进公共财政的绩效有重大影响，通过掌握和分析政府公共服务支出数据有利于促进财政绩效的增长。对外财务报告通过公开财务政策，提高信息的透明度，使得纳税人对自己的税款流向有一个清晰的了解，使财政管理的高级目标制定更容易进行。一个完善的财务报告制度对于公共财政管理发展薄弱的我国而言，具有重要的意义。
由于我国当前政府和预算单位权利比较大，同时也较为自由，这样就越来越容易产生随意挪用公共资金的情况，为尽量避免此种情况的发生，更好地促进财政法治化，我国将基金会计模式引入政府会计体系，使其作为会计的独立主体，从而更好地保证公共资金用于特定项目或目的。
（四）相对于现金制会计，应计制会计可以更好地健全政府会计体系
应计制会计是责权发生制，以是否进行账务处理，以是否应计入当期成本费用而定。更好地加强管理基础。应计制会计作为政府会计改革的重要举措，不仅能使政府财务会计核算范围得到拓宽，还能强化资产管理、债务管理等，并且在一定程度上建立健全政府成本会计，加强成本管理和绩效管理。但是也不能盲目引进应计制会计，要符合我国国情，慢慢引进改良，适合我国经济发展。不能抱有一口吃成个胖子的心态，改革措施的实施必须逐步展开、循序渐进。
