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中医基础笔记范文1
关键词：课堂笔记；学习情感；活跃思维；解题要领
做学习笔记的习惯不仅是一种学习方法，更是一种学习态度，研究表明，学生在学习过程中对于同一时间段内学习相同的材料，做笔记的学生比不做笔记的学生学习效果好得多。不同学科对学生在学习过程中需要做的笔记有不同的要求，做笔记的方式也有所不同。下面是本人在教学实践过程中引导学生做化学学科的课堂笔记的一些心得体会，以供同行们探讨。
一、教材的编写特点要求学生必须做适当的笔记
新课标(人教版)九年级化学教材编写的特点之一：实验特别多，以文字性的结论呈现少，实验过程中重视学生动脑设计实验、通过感觉器官观察，然后动笔做笔记、归纳出实验结论。这就要求学生在实验过程中对实验的用品、步骤、注意事项、现象和结论等作出适当的笔记。例如在学习酸的化学性质(去铁锈的实验)中如果学生只按照教师教学过程中的引导进行实验，实验过后书本上没有记下有关的实验现象(铁锈溶解，溶液由无色变为黄色，停止加热一段时间后有气泡放出)和注意事项(酸要小量多次添加)的笔记，则两天后学生什么也忘光了，甚至连自己是否做过这实验都记不清，那么就失去了做化学实验的真正意义。
新教材编写特点之二：对化学知识的系统性，逻辑性进行了淡化，知识的呈现相对零、散、乱，这对教师的教和学生的学都存在不利之处。例如分子的性质的探究学习中教材把分子的几个性质分得很散，这不利于学生对知识的巩固和理解，因此教师有必要引导学生在书本上以笔记的形式归纳出分子的性质和有关性质的特点。
二、教学过程中引导学生做课堂笔记的重要性
1.有利于课后的复习
初中化学是开设在学生有一定的生活体验和学习理解能力的前提下的，但同时学生是在学习七、八个学科和面临升学考试的环境中开始学习的，由于学习压力大，学习科目多，对知识的遗忘率也特别高。假如不定期对知识进行复习，那么遗忘的部分知识将永远从大脑中消失，因此教学过程中应当定期要求学生对所学知识进行复习。学生复习的时候不可能把教材从头到尾再看一次，这样既花时间，又难得要领，效果不佳。如果平时课堂教学过程中有培养学生做课堂笔记的习惯的话，那么学生重点复习笔记和自己觉得掌握得不好的内容就可以了(要求学生一边复习一边对笔记内容进行精加工)，而且学生在复习自己亲笔记下的随堂笔记的过程中还可以回忆到当时学习该内容的情境，实验中的点点滴滴，教师的一言一行、一举一动和当时自己的思维活动情况。假如学生经常以回忆的方式来复习知识，学生不但对所学的知识记得牢固、理解得深刻，而且学习的情感也浓厚(浓厚的学习情感有助于学习兴趣的激发)。
2.可以有效防止学生在课堂上出现注意力不集中的现象
虽然化学学科的知识与社会生产生活联系广，学生的学习兴趣相对浓厚，但由于学生的学习压力大，要学习的科目多，同时受到现今网络的引诱，相当一部分学生睡眠不足，在课堂上出现注意力不集中、打盹犯困等现象。如果课堂上要求学生适当做一些笔记，就可以让学生的思维紧跟着教师的思路走，有效避免了上述现象的产生，同时上课做笔记也是一个积极思考的过程，有利于促进学生对知识的理解和活跃思维。
三、对引导学生做化学学科课堂笔记的两点体会
1.新授课的笔记建议要求学生做在书本上
新课标(人教版)九年级化学教材的排版采用了阔页的形式，图文并茂，每一处插图旁边都留有较多的空位，页边距较宽，知识点与知识点之间的小标题也留有较大的行距。教材的这些编排有利于学生在书本相应的知识点旁边做笔记，避免了学生因在笔记本中做笔记时需要抄标题或者例题而耗费时间的弊端，同时也有利于以后复习的时候对理解不透的知识的查证。
2.专题性知识复习的笔记建议要求学生做在书本的开头或结尾页处
一般教师在进行中考备考复习的后阶段都会根据考点、知识点的考法设计一些专题性知识的复习。例如，物质的鉴别、除杂质、废水处理等专题的训练。这类知识综合性强，学生不容易理解，而且每一类题都有各自的解题要领(解题要领是学生在教师的引导下通过分析、归纳出来的)，如果学生把笔记和解题要领写在试卷或练习书上，当学生复习的时候需要东翻试卷西查书非常不方便，而且笔记很容易丢失。相反如果学生把专题知识复习的笔记做在书本的开头或结尾页处，并在解题要领的下方贴一题该类知识的典型例题(例题从学生自己练习的试卷上剪下来)。这不仅让学生在做题时有“法”可依，还可以使学生在查看例题的同时回忆起自己在理解题目的前后过程中的思维活动情况，从而达到知识的正迁移。总之，初中化学教学过程中引导学生在书本上做适当的课堂笔记不仅有利于学生对知识的巩固和理解，还能激发和稳定学生学习化学学科的兴趣。
参考文献：
[1]MP德里斯科尔。王小明。等译。学习心理学一面向教学的取向。第3版，上海：华东师范大学出版社，2008：87
中医基础笔记范文2
一、非货币易
定义：非货币易指的就是交易的双方在进行交易的时候，以非货币的形式进行的资产交换，此种交换没有涉及或者只是涉及少量的货币性资产，这时涉及的少量的资产指的是补加。进行非货币易的时候，交易双方交易的是非货币性的资产，那么传统意义上所说的收入确定以及资产计价等一些原则在这个时候是不完全适用的。
非货币易虽然是交易方式比较特殊，但是也要遵循等价交换的商品交换一般原则。但是，在交易的过程中，经常因为交换的非货币性资产价值不等，所以价值少的一方要补偿给给另一方一些货币性的资产，这种补偿就是补价。补价虽然不会影响交易的价格，却可能将交易的性质改变。判定非货币易的标准是补价与换出资产公允价值的比值小于或者等于25%的时候，交易即为非货币易。
二、补价中是否含有增值税
从前面的叙述中可知对于非货币易来说，补价是一个比较重要的术语，因为补价在换出资产公允价值的比例与25%相比的大小直接判断了交易的属性，是属于货币易还是属于非货币易。所以，应该在《准则》中给补价下一个确切的定义，可以将其这样定义：进行非货币易的过程中，交换双方所交换的非货币性资产的差值，也就是一方需向另一方支付的货币性资产。
在《准则》中并没有对补价金额以及补价中的增值税问题进行明确的规定，而从其中关于公允价值的定义以及《准则》指南可以看得出，我国在进行非货币易账务处理的时候，补价金额是按照交易双方非货币性资产的差额来确定的，并且补价中不含有增值税。
笔者的观点是这种处理的方式是不合理的，原因的第一点，《准则》与《准则》指南中所说的公允价值指的是双方进行公平的交易，并且都对情况比较熟悉，而且是在自愿的前提下所进行的资产交换等的交易。
确定非货币性资产公允价值的原则：若对于该资产来说，其市场是相对比较活跃的话，那么它的公允价值就是它的市场价值。若资产的市场不怎么活跃，而与之相似的资产的市场比较活跃的话，那么其公允价值的确定就要根据该资产相似的资产的市场价格来确定；另一种是与之相似的资产也不存在活跃的市场，那么其公允价值就只能以适当的折算率对其生产产生的未来现金流量的评估来进行确定。而计税价格就是国家税法中规定计税依据，由于我国的生产要素市场的不健全性，所以取决公允价值的时候比较盲目、主观。准则指南中把公允价值与计税价格划等号是不合理的。对于补价中是否包含增值税的问题，目前还没有一个确定的说法，对于增值税来说实行的是价外税，它的销项税额要由购买的一方来支付的，也就是说当增值税不等于零的时候，资产的公允价值是与计税价格不相等的。
补价中不含有增值税观点不合理原因的第二点，如果交易中补价不含增值税的话，那么就可能导致交易变得不公平，由于一方缴纳了增值税，而另一方却没有缴纳或者比一方缴纳的稍等的话，就会增加缴纳少的那一方资产的市场价值，再加上交换时的公允价值没有含税，所以交易是不公平的。
三、非货币易中增值税的会计处理
本部分笔者主要从增值税进项税额的性质及其会计处理两个方面对增值税进行税额的会计处理进行分析。
（一）非货币易中增值税进项税额的性质
虽然准则以及准则指南没有对增值税下一定确定的定义，但是我们可以这样认为增值税进项税额就是一种资，而进项税的形成是根据过去交易的事，并且归那些取得了增值税发票的企业拥有，在最后的时候有两条出路，一条是将进项税额转出，这样可以使资产增加；一条是将增值税作为增值税应该交的的一项扣减项目。从而使债务减少。但是无论选择哪种出路，都将会给企业的未来带来一定的经济收入，由此说增值税进项税额应当被看做是资产的一种。
并且，应该将进项税额部分确定是货币性资产还是非货币性资产，这个问题要根据资产的换入的一方对换入资产的持有目的以及管理的方式来确定。也就是说，当换入方把换入的资产是看做自己使用的材料或者商品的话，其目的是想销售或者是连续生产，那么因为将进项税额的一部分按照确定的金额抵扣本期交易应交纳增值税，那么这时候的进项税也是相当于货币性的资产，也应该根据补价的含义把这部分的进项税额看作为补价进行处理。另一种情况是，如果换入的一方把换入的资产以形成固定资产为目的持有，或者是按照固定的资产进行管理的话，那么由会计制度的相关规定可以知道，这部分进项税额要计入固定资产，是不能进行抵扣处理的，这时候应该把此部分进项税额当做是一种非货币性资产。
（二）进行税额的会计处理
1、关于入账价值与增值税
对于交易后换入存货的入账价值与增值税的两种观点。观点一：在进行非货币易前，根据换入存货的公允价值将其增指数进项税额计算出来，再按照换入时公允价值占资产总的公允价值比例计算出换出时账面价值总额减去进项税额余额进行分配，来对该项换入存货的入账价值进行确定，也就是采用了先扣再分的方法。这样计算是比较合理的，并且既与准则指南一致，又是根据公允价值计税的。
第二次修订的《准则》中这样规定，在企业进行多项资产的非货币易时，要按照换入时的公允价值占资产公允价值总额的比例，对入账价值进行分配来计算出每项换入资产的入账价值。在没有涉及到补价的时候，交易的双方要按照换入资产的账面价值加上相关税费对换入资产的入账价值进行确定，不可以确认收益；若是涉及到补价，补价的收到一方要将其中的一部分作为损益确认，并且计入到营业外收入或者是营业外支出，可是却没有对如何处理进项税额进行说明。
观点二：也就是先分后扣的方法，即现根据非货币易中换入存货的公允价值占资产公允总额的比例进行分配，在按照其分配价值与增值税进行进项税的计算，两者之差就是入账价值。第二种观点对于《企业会计制度》是符合的，“换入的资产如为存货的”，那么就要按规定确定的入账价值，“还应减去可抵扣的增值税进项税额”，规定中的“还应”就是适合先分后扣方法，虽然这种观点也有不合理的地方，不合理的地方就是计税依据的不可理性，又不符合我国相关税法的规定，又不符合计税几个等于公允价值的相关规定。所以以上的这两种观点是在销项税额与进项税额不等的情况，二者的差额就可能会被计入营业外的收入或者是存货的入账价值。
2．增值税相关的具体会计处理
进行非货币易过程中，若是换入资产交易是把换入资产作为固定资产等，不可以抵扣进项税的项目管理的交易，那么应该将换入资产的市价与进项税额相加之和，以二者之和作为新公允价值来进行会计处理，当进行多项非货币性资产的交易的时候，那么要对公允价值和入账价值进行修正，然后再进行分配。如果，资产的换入方吧换入的存货是作为存货进行管理的话，那么要把换入资产的进项税额与换出存货支出作差，将这个差来作为补价尽心处理。那么，相对这样的非货币易，在会计处理进行的过程中有以下两种情况的时候是需要注意的。
1、第一种情况是在进行交易性质判断的时候，分为以下两类：
第一类：根据补价与换出资产的公允价值的比大于25%的时候，此时的交易属于货币易。实例如下：
甲公司的存货：账面价格是3000元，公允价值也是3000元，乙公司的无形资产：账面价格是5000元，公允价值是4500元，两家公司进行交易，甲公司为乙公司支付1000元的补价，且甲公司增值税率是17%，乙公司所受到的补价为1000元，那么其换出资产的公允价值就是4510元，将二者进行相比，1000/4510所得的值是22.17%，比25%小，就可以判定交易是属于非货币易。那么若是考虑到补价中的增值税的话，乙公司收到的补价就应该是1000+3000×17%所得的值是1510元，那么将补价与换出资产的公允价值相比，1510/4510所得的值是33.48%，比25%大，那么也就是说在进行会计核算的时候要按照货币易进行会计处理。
第二类是虽然根据《准则》被认为是货币易，实质上却属于非货币易。实例如下：
甲公司的存货：账面价值是3000元，公允价值也是3000元，乙公司的无形资产：账面价格是2000元，公允价值是2510元，两家公司进行交易，乙公司为甲公司支付1000元的补价，且甲公司增值税率是17%。那么可以算出支出补价与换出资产公允价值的比值是28.49%，比25%大，可以判定交易为货币易。进行进一步的分析，在乙公司为甲公司支付1000元的补价的时候，甲公司也为乙公司支付510元，所以重新进行计算可以得出比值的结果的是16.33%，所以这个交易为非货币易。
2、第二种情况是在涉及补价的时候，存货与存货之间进行交易时值得注意的问题。实例如下：
A公司的库存商品十台电脑来交换B公司库存商品两台复印机，A公司资产的账面上的余额是八千元，十万元的公允价值。B公司资产的账面上的余额是九千元，十二万元的公允价值。而A公司电脑计税的价格是十四万元，A要向B支付额外的两万元，而且两个公司都没有做存货跌价的打算，并且在其交易过程中没有其他的增值税等，那么17%即为产品的适用的增值税率。
总结：总之，在进行交易的过程中，要首先判定是货币易还是非货币易，然后再按照各自不同的会计处理方式方法进行会计处理。
参考文献：
[1]郝延梅,常艳.对非货币易会计处理的思考.西部财会.2008(09).
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[4]刘莹张.崴非货币易会计问题研究.辽宁行政学院学报.2007(04).
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[6]宋爱华.公允价值在非货币易中的应用.经济研究导刊.2010(08).
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[8]王萍.刍议对非货币易与资产全额减值会计处理的认识.财经界(学术).2009(04).
中医基础笔记范文3
关键词：污水工业；环境保护；工艺水平
在总理大力推进城镇化的过程中，建立城镇污水处理厂对改善城镇水环境，成为保障城镇经济发展起着举足轻重的作用。随着经济的发展，城市化进程的不断加速，人口和经济增长、粗放型发展模式、无组织大面积排施污染物、污水处理率偏低，以及牺牲环境和资源去追求眼前利益等，均是造成水污染日趋严重的原因。大量未经充分处理的污水被用于灌溉，已经使农田受到重金属和合成有机物的污染。据农业部在占国土面积85%的流域内，通过372个代表性区域取样调查，发现全国粮食总量的1/10不符合卫生标准。污水灌溉还造成粮食产量低，污染加大，营养成分下降。长期的污染水灌溉使病原体、致突变、致癌物质通过粮食、蔬菜、水果等食物迁移到人体内，严重危害了人体健康。水污染还对养殖业造成极大的危害，水源污染使原有的水处理工艺受到前所未有的挑战。
根据我国经济发展和环境保护需求，结合我国环境保护最新研究成果和国际环境保护技术水平和发展趋势，提出一套合理、经济、运转效率高的工艺流程对污水进行处理，以达到标准排放。对于保护环境，减轻环境污染，遏制生态恶化趋势，有着重要的意义。
1 关于活性污泥法
当前流行的污水处理工艺有：SBR法、氧化沟法、普通曝气法、CASS 法、A2/O工艺等，这几种工艺都是从活性污泥法派生出来的，且各有其特点。
1.1 CASS法
CASS（Cyclic Activated Sludge System）工艺是间歇式活性污泥法的一种变革，是由SBR（序批式活性污泥法）工艺发展而来，集合了ICEAS和CAST工艺的优点。CASS工艺的核心是CASS池，在SBR的基础上，反应池沿长方向设计为两部分。前部为生物选择区也称预反应区，后部为主反应区。主反应区后部安装有升降自动撇水装置。整个工艺的曝气、沉淀、排水等过程都在同一池子周期循环进行。省去了常规活性污泥二沉池和污泥回流系统，同时可连续进水，间断排水。某环保中心于2008年在实验室进行了CASS整套系统的模拟试验，分别探讨了CASS工艺在处理常温生活污水、低温生活污水、工业废水的机理和特点以及水处理过程中脱氮除磷的效果，其中COD去除率为90%、BOD去除率为95%，脱氮除磷率比一般活性污泥法有很大提高，并在实践中取得了良好的经济效益。CASS处理设施投入运行，处理水量从80m3/d到14，400m3/d不等。实践表明，CASS工艺与ICEAS工艺相比负荷可提高1～2倍，工程投资可节省30%。因此CASS工艺是一种高效的污水处理工艺。
1.2 SBR法
SBR法早在20世纪初已开发，由于人工管理繁琐未予推广。此法集进水、曝气、沉淀、出水在一座池子中完成，常由四个或三个池子构成一组，轮流运转，一池一池地间歇运行，故称序批式活性污泥法。现在又开发出一些连续进水连续出水的改良性SBR工艺，如ICEAS法、CASS法、IDEA法等。这种一体化工艺的特点是工艺简单，由于只有一个反应池，不需二沉池、回流污泥及设备，一般情况下不设调节池，多数情况下可省去初沉池，故节省占地和投资，耐冲击负荷且运行方式灵活，可以从时间上安排曝气、缺氧和厌氧的不同状态，实现除磷脱氮的目的。但因每个池子都需要设曝气和输配水系统，采用滗水器及控制系统，间歇排水水头损失大，池容的利用率不理想，因此，一般来说并不太适用于大规模的城市污水处理厂 。
1.3 氧化沟法
本工艺50年代初期发展形成，因其构造简单，易于管理，很快得到推广，且不断创新，有发展前景和竞争力，当前可谓热门工艺。氧化沟在应用中发展为多种形式，比较有代表性的有：
帕式（Passveer）简称单沟式，表面曝气采用转刷曝气，水深一般在2.5～3.5m，转刷动力效率1.6～1.8kgO2/（kW·h）。
奥式（Orbal）简称同心圆式，应用上多为椭圆形的三环道组成，三个环道用不同的DO（如外环为0，中环为1，内环为2），有利于脱氮除磷。采用转碟曝气，水深一般在4.0～4.5m，动力效率与转刷接近，现已在山东潍坊、北京黄村和合肥王小郢的城市污水处理厂应用。若能将氧化沟进水设计成多种方式，能有效地抵抗暴雨流量的冲击，对一些合流制排水系统的城市污水处理尤为适用。
卡式（Carrousel）简称循环折流式，采用倒伞形叶轮曝气，从工艺运行来看，水深一般在3.0m左右，但污泥易于沉积，其原因是供氧与流速有矛盾。
1.4 普通曝气法
本工艺出现最早，至今仍有较强的生命力。普曝法处理效果好，经验多，可适应大的污水量，对于大厂可集中建污泥消化池，所产生沼气可作能源利用。传统普曝法的不足之处是只能作为常规二级处理，不具备脱氮除磷功能。
近几年在工程实践中，通过降低普通曝气池容积负荷，可以达到脱氮的目的；在普曝池前设置厌氧区，可以除磷，亦可用化学法除磷。采用普通曝气法去除BOD5，在池型上有多种形式（如下文所述的氧化沟），工程上称为普通曝气法的变法，亦可统称为普通曝气法。
2 活性污泥工艺的发展趋势
通过几十年的研究与实践，活性污泥工艺已经成为一种比较完善的工艺。在池形、运行方式、曝气方式、载体等方面已经很难有较大的发展。用常规手段也已经很难在生物学方面有所突破。有学者认为该工艺未来两个大的方向是膜分离技术和分子生物学技术的应用。
2.1 膜分离技术的应用
用膜分离代替沉淀进行泥水分离，可带来活性污泥工艺的以下变化：
（1）不再存在污泥膨胀问题。在调控活性污泥系统时，不必再考虑污泥的沉降性能问题，从而使工艺控制大大简化；（2）曝气池的污泥浓度将大大提高（MLSS可以大于20000mg/L）从而使系统可在超大泥龄、超低负荷状态下运行，充分满足去除各种污染物质的需要。
2.2 分子生物技术的应用
目前分子生物技术已开始应用于污水处理领域。为搞清聚磷菌除磷的生化机理，已开始用分子诊断技术获取聚磷菌的遗传信息。现在从活性污泥中已发现的30多种丝状菌中，只有4种准确命名及生物分类学定位，因为这些丝状菌大部分无法进行分离纯培养。目前正用分子诊断技术进行这些丝状菌的生物学定位，以进一步准确了解其特性。
分子诊断技术的大量应用，活性污泥微生物基因库的建立，在此基础上用基因技术培育具有高效活性的污泥菌种，进一步提高处理效果，是未来发展的方向。
参考文献
中医基础笔记范文4
美国会计准则规定公司在进行证券投资时按照下列程序进行决策，以确定投资所使用的核算方法（假定甲公司购入乙公司的股票）：第一，甲公司购入乙公司证券是否为了对其实施重大影响？如果是，则采用权益法核算；如果否，则考虑此证券是否有容易确定的公允价值吗？第二，如果没有确定的公允价值，则采用成本法核算；如果有确定的公允价值，则考虑购入的证券是否可以划分为可供销售的证券和交易性证券？第三，如果能够划分，则采用公允价值法；如果不能划分，则需要对证券重新分类后采用公允价值核算。以举例的形式阐述上述投资决策中所使用的核算方法：
例：甲公司2002年1月5日以现金50万元购入乙公司10万股普通股，每股5元，占乙公司总股份的20%.乙公司2002年初的净资产200万元，乙公司2002年净收益40万元，2002年12月31日支付现金股利60万元（每股1.2元）。2002年——2003年累计净收益150万元。
1、 公允价值法
（1）若甲公司将购入乙公司股票划分为交易性证券，则使用公允价值法。一般说来，证券划分为交易性证券的前提是有容易确定的公允价值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。2004年1月20日出售此证券，收到现金60万元。则账务处理如下：
①2002年1月5日，取得投资时，借记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：现金 500000.
②2002年12月31日，收到股利时，借记：现金120000，贷记：股利收入 120000.
③2002年12月31日，记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-5）=300000元。账务处理为：借记：普通股票投资—乙公司 300000，贷记：未实现的持有利得 300000.
④2002年12月31日记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-6）=200000元。借记：未实现的持有损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司 200000.
每期末未实现的持有利得或损失账户是虚账户，其余额反映在损益表中。
⑤2004年1月20日出售证券时：借记：现金600000，贷记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得100000.
（2）若甲公司将购入乙公司股票划分为可供销售的证券，则甲公司使用公允价值法
取得投资时会计分录同 ① 2002年12月31日，取得股利时会计分录同②。
⑥2002年12月31日记录公允价值变化，借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.
⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.
每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：普通股票投资—乙公司借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.
⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.
每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得200000.
（3）若美国公司购买证券后未进行分类，SFAS NO.115规定每期末需对投资证券重新分类。若交易行证券转为可供销售的证券，则损益表中已确认的未实现持有利得/损失不再调整，只是变更年度证券的公允价值变化时变换账户名称。
⑨记录变更当年公允价值变化时，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.
⑩若可供销售证券划为交易性证券，则在变更年度应将已记录在其他综合收益中的未实现持有利得/损失通过下列分录转记到损益表中，并记录公允价值变化。借记：未实现的持有损失/损失300000，贷记：重新划分权益性证券已实现利得300000.
2、若美国公司运用成本法，则对投资的核算如下：
2002年1月5日，取得投资时会计分录同 ①
2002年12月31日，取得股利时，因为2001年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的股利收入为400000×20%=80000元，借记：现金 120000，贷记：股利收入80000，贷记：普通股票投资—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帐务处理。
3、若美国公司选用权益法，则进行如下的投资核算：
2002年1月5日取得投资时会计分录同 ①
2002年12月31日实现投资收益，借记：普通股票投资—乙公司80000，贷记：投资收益80000.
2002年12月31日取得股利时，借记：现金20000，贷记：普通股票投资—乙公司120000.
期末，由于取得投资的成本高于在乙公司净资产中所占份额，应将此差额（50万-200万×20%=10万）分配给资产及商誉。假定8万分配给未记录商誉，摊销期限20年；2万元分配给低估的固定资产，摊销期限5年，会计分录为：借记：投资收益8000，贷记：普通股票投资—乙公司8000.
2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为
借记：普通股票投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.
二、中国上市公司对权益性证券投资的会计处理
我国上市公司对购入的权益性证券，按照下列投资决策选择投资核算方法：第一，投资权益性证券是否作为剩余资金存放形式，不以控制被投资单位为目的？如果是，则按短期投资核算，取得时按成本计价，期末按成本与市价孰低法计价；如果否，则考虑投资是否是为了对被投资单位实施控制、共同控制或有重大影响？第二，如果是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用权益法；如果不是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用成本法核算。
1、购入的证券作为短期投资时，初始价值按成本计价，每期末对短期投资按成本与市价孰低法计价。
①2002年1月5日取得投资时，借记：短期投资500000，贷记：现金500000.
②2001年12月31日收到股利时，借记：现金120000， 贷记：短期投资120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市价（每股8元），不计提短期投资跌价准备。
2003年12月31日成本（每股5元）低于市价（每股6元），不计提短期投资跌价准备。
③2004年处置此投资时借记：现金600000，贷记：短期投资380000，贷记：投资收益220000.
2、若选用成本法，则进行下列核算：
2002年1月5日取得投资时，借：长期股权投资—乙公司 500000， 贷记：现金 500000.
2002年12月31日，因为2002年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的投资收益为400000×20%=80000元，收到的股利小于确认的投资收益的差额（120000-80000=40000）冲减甲公司的初始投资成本。账务处理为：借记：现金120000，贷记：投资收益80000，贷记：长期股权投资—乙公司40000.
3、若选用权益法，则长期股权投资的会计处理如下：
①2002年1月5日取得投资时借记：长期股权投资—乙公司（投资成本）500000，贷记：现金500000.
②2002年1月5日记录股权投资差额时，借记：长期股权投资—乙公司 （股权投资差额）100000，贷记：长期股权投资—乙公司 （投资成本）100000.
③2002年12月31日确认实现的投资收益，借记：长期股权投资—乙公司（损益调整）80000 贷记：投资收益 80000.
④2002年12月31日，股权投资差额按10年摊销，每年摊销100000/10=10000元，借记：投资收益—股权投资差额摊销 10000，贷记：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）10000.
⑤2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为：借记：长期股权投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.
三、中美对权益性证券会计处理的异同
从以上实例分析中可得出：除了所使用的账户名称不同外，美国和中国运用成本法和权益法对于现金方式取得的投资的会计处理相同，并且成本法和权益法之间相互转换的会计处理也相同。下面比较两国对权益性证券投资的差异：
中医基础笔记范文5
一、美国对权益性证券投资的会计处理
美国会计准则规定公司在进行证券投资时按照下列程序进行决策,以确定投资所使用的核算方法(假定甲公司购入乙公司的股票):第一,甲公司购入乙公司证券是否为了对其实施重大影响?如果是,则采用权益法核算;如果否,则考虑此证券是否有容易确定的公允价值吗?第二,如果没有确定的公允价值,则采用成本法核算;如果有确定的公允价值,则考虑购入的证券是否可以划分为可供销售的证券和交易性证券?第三,如果能够划分,则采用公允价值法;如果不能划分,则需要对证券重新分类后采用公允价值核算。以举例的形式阐述上述投资决策中所使用的核算方法:
例:甲公司2002年1月5日以现金50万元购入乙公司10万股普通股,每股5元,占乙公司总股份的20%.乙公司2002年初的净资产200万元,乙公司2002年净收益40万元,2002年12月31日支付现金股利60万元(每股1.2元)。2002年——2003年累计净收益150万元。
1、公允价值法
(1)若甲公司将购入乙公司股票划分为交易性证券,则使用公允价值法。一般说来,证券划分为交易性证券的前提是有容易确定的公允价值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。2004年1月20日出售此证券,收到现金60万元。则账务处理如下:
①2002年1月5日,取得投资时,借记:普通股票投资—乙公司500000,贷记:现金500000.
②2002年12月31日,收到股利时,借记:现金120000,贷记:股利收入120000.
③2002年12月31日,记录公允价值变化,公允价值的变化额为100000×(8-5)=300000元。账务处理为:借记:普通股票投资—乙公司300000,贷记:未实现的持有利得300000.
④2002年12月31日记录公允价值变化,公允价值的变化额为100000×(8-6)=200000元。借记:未实现的持有损失200000,贷记:普通股票投资—乙公司200000.
每期末未实现的持有利得或损失账户是虚账户,其余额反映在损益表中。
⑤2004年1月20日出售证券时:借记:现金600000,贷记:普通股票投资—乙公司500000,贷记:证券销售已实现利得100000.
(2)若甲公司将购入乙公司股票划分为可供销售的证券,则甲公司使用公允价值法
取得投资时会计分录同①2002年12月31日,取得股利时会计分录同②。
⑥2002年12月31日记录公允价值变化,借记:普通股票投资—乙公司300000,贷记:未实现的持有利得/损失300000.
⑦2003年12月31日记录公允价值变化,借记:未实现的持有损失/损失200000,贷记:普通股票投资—乙公司200000.
每期末未实现的持有利得/损失,在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售证券时,借记:现金600000,借记:未实现持有利得/损失100000,贷记:普通股票投资—乙公司借记:普通股票投资—乙公司300000,贷记:未实现的持有利得/损失300000.
⑦2003年12月31日记录公允价值变化,借记:未实现的持有损失/损失200000,贷记:普通股票投资—乙公司200000.
每期末未实现的持有利得/损失,在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售证券时,借记:现金600000,借记:未实现持有利得/损失100000,贷记:普通股票投资—乙公司500000,贷记:证券销售已实现利得200000.
(3)若美国公司购买证券后未进行分类,SFASNO.115规定每期末需对投资证券重新分类。若交易行证券转为可供销售的证券,则损益表中已确认的未实现持有利得/损失不再调整,只是变更年度证券的公允价值变化时变换账户名称。
⑨记录变更当年公允价值变化时,借记:未实现的持有损失/损失200000,贷记:普通股票投资—乙公司200000.
⑩若可供销售证券划为交易性证券,则在变更年度应将已记录在其他综合收益中的未实现持有利得/损失通过下列分录转记到损益表中,并记录公允价值变化。借记:未实现的持有损失/损失300000,贷记:重新划分权益性证券已实现利得300000.hTtP://Www.XcHeN.COm.cn
2、若美国公司运用成本法,则对投资的核算如下:
2002年1月5日,取得投资时会计分录同①
2002年12月31日,取得股利时,因为2001年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司应确认的股利收入为400000×20%=80000元,借记:现金120000,贷记:股利收入80000,贷记:普通股票投资—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帐务处理。
3、若美国公司选用权益法,则进行如下的投资核算:
2002年1月5日取得投资时会计分录同①
2002年12月31日实现投资收益,借记:普通股票投资—乙公司80000,贷记:投资收益80000.
2002年12月31日取得股利时,借记:现金20000,贷记:普通股票投资—乙公司120000.
期末,由于取得投资的成本高于在乙公司净资产中所占份额,应将此差额(50万-200万×20%=10万)分配给资产及商誉。假定8万分配给未记录商誉,摊销期限20年;2万元分配给低估的固定资产,摊销期限5年,会计分录为:借记:投资收益8000,贷记:普通股票投资—乙公司8000.
2003年12月31日应确认投资收益为(1500000-400000)×20%=220000,账务处理为
借记:普通股票投资—乙公司220000,贷记:投资收益220000.
二、中国上市公司对权益性证券投资的会计处理
我国上市公司对购入的权益性证券,按照下列投资决策选择投资核算方法:第一,投资权益性证券是否作为剩余资金存放形式,不以控制被投资单位为目的?如果是,则按短期投资核算,取得时按成本计价,期末按成本与市价孰低法计价;如果否,则考虑投资是否是为了对被投资单位实施控制、共同控制或有重大影响?第二,如果是为了实施控制、共同控制或重大影响,则采用权益法;如果不是为了实施控制、共同控制或重大影响,则采用成本法核算。
1、购入的证券作为短期投资时,初始价值按成本计价,每期末对短期投资按成本与市价孰低法计价。
①2002年1月5日取得投资时,借记:短期投资500000,贷记:现金500000.
②2001年12月31日收到股利时,借记:现金120000,贷记:短期投资120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市价(每股8元),不计提短期投资跌价准备。
2003年12月31日成本(每股5元)低于市价(每股6元),不计提短期投资跌价准备。
③2004年处置此投资时借记:现金600000,贷记:短期投资380000,贷记:投资收益220000.
2、若选用成本法,则进行下列核算:
2002年1月5日取得投资时,借:长期股权投资—乙公司500000,贷记:现金500000.
2002年12月31日,因为2002年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司应确认的投资收益为400000×20%=80000元,收到的股利小于确认的投资收益的差额(120000-80000=40000)冲减甲公司的初始投资成本。账务处理为:借记:现金120000,贷记:投资收益80000,贷记:长期股权投资—乙公司40000.
3、若选用权益法,则长期股权投资的会计处理如下:
①2002年1月5日取得投资时借记:长期股权投资—乙公司(投资成本)500000,贷记:现金500000.
②2002年1月5日记录股权投资差额时,借记:长期股权投资—乙公司(股权投资差额)100000,贷记:长期股权投资—乙公司(投资成本)100000.
③2002年12月31日确认实现的投资收益,借记:长期股权投资—乙公司(损益调整)80000贷记:投资收益80000.
④2002年12月31日,股权投资差额按10年摊销,每年摊销100000/10=10000元,借记:投资收益—股权投资差额摊销10000,贷记:长期股权投资—乙公司(股权投资差额)10000.
⑤2003年12月31日应确认投资收益为(1500000-400000)×20%=220000,账务处理为:借记:长期股权投资—乙公司220000,贷记:投资收益220000.
三、中美对权益性证券会计处理的异同
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一、各种各样的宣传和发动
为推动我国的会计电算化,使其能够适合我国国情健康地发展,财政部和地方各级财政部门下大力气开展了多种形式的宣传和发动,并采取了很多措施,如向全国普及会计电算化基础知识等。
1991年,由财政部会计事务管理司、中国财政杂志社《财务与会计》编辑部、北京用友电子财务技术有限公司联合举办的“会计电算化知识普及有奖读书活动”,历时六个月,推动会计电算化知识普及和提高,增进广大财会人员对会计电算化的认识,共收到答卷7088份。
1994年9月21日到9月25日,由财政部、中国科学技术协会、中国会计学会联合举办的首届会计电算化成果展览会在北京民族文化宫隆重举行。参展单位共100多个,观众达数百万人次,是检阅我国会计电算化丰硕成果的一次盛会。参展单位既有管理会计电算化的财政部门、业务主管部门和实际应用的基层单位,也有为会计电算化服务的软件、硬件公司和从事会计电算化科研、教学的单位。展览会比较集中展示了会计电算化技术、应用、管理单位和部门的丰硕成果。为了推广这些成果,鼓励先进,展览会组委会组织了“会计电算化事业贡献奖和鼓励奖”评奖活动。山东省财政厅、广州市财政局、上海市财政局、万能公司、用友公司、远方公司、安易公司等16家单位获得贡献奖。大连市财政局、金蝶公司等获得鼓励奖。展览会上,中国会计学会中青年会计电算化分会同时举办了会计电算化学术研讨会,10名会计电算化专家报告了他们最新的研究成果。展览会上鉴定的财务软件销售合同200多万元,意向性协议2000多万元。
从这次展览会的全面胜利召开并取得丰硕成果来看,我国企事业单位已经普遍意识到会计电算化对于企事业单位发展的重要性,实施会计电算化的意识得到了极大的增强,在财务软件的设计方面有新的突破。从这次展览会上,我们也看到了国外的财务软件公司正凭借自己雄厚实力虎视眈眈的紧盯着中国巨大的财务软件市场。
1995年3月15日,中国会计学会中青会计电算化分会与计算机世界报在在北京联合召开《财务软件技术发展研讨会》,与会代表围绕我国财务软件技术的发展趋势的问题,从软件开发平台的选择、财务软件功能和技术的发展等方面进行了讨论。对于提高财务软件的质量,不断进步,起到了很好的推动作用。
同年11月24日,财政部会计司组织向全国推荐的安易、万能、华正、用友等15个会计电算化初级培训教学软件和6本会计电算化初级培训教材。
1996年4月北京召开的“会计电算化发展研讨会”上,与会者一致同意,在进一步提高我国“核算型”财务软件水平的基础上,大力发展我国“管理型”财务软件,并就开发和运用“管理型”财务软件中的各个方面提了一些具体意见和建议,会后一些财务软件专业公司和大中型企事业单位都为开发和应用“管理型”财务软件投入了一些力量,并取得了一定的成果。
1999年4月在深圳召开了有各省市财政部门管理会计电算化工作的同志参加的会议,会上提出了财政部和各省市财政厅(局)不再组织商品化财务软件的评审和替代手工记账验收等建议,并形成了“关于改进会计电算化管理工作的意见”。会后,进一步酝酿和建立在新形势下会计电算化管理体制,推动我国会计电算化事业向规范化、制度化、市场化方向发展。
二、政策与法规
作为财务软件管理部门,财政部从20世纪80年代开始,就对会计电算化作出了政策指导和支持。1987年,财政部下发了《关于国营企业推广应用电子计算机工作中若干财务问题的规定》,文件规定:“凡企业开展会计电算化需要购置的微型电子计算机,应尽量先用企业发展基金解决,确有困难的,经同级财政部门批准,对单个系统价值在5万元以下,可分项摊入生产成本。”在当时国营企业成本支出管理严格,计算机价格又相对较高的情况下,这一规定无疑对于推动会计电算化发展起到了举足轻重的作用。
1988年在上海召开了会计电算化工作会议,对制定各省(市)计算机在会计中应用规划、实施对财务软件的评审等工作作了统一部署。随后,又把会计电算化列入我国“会计改革纲要”,作为今后一段时期会计改革的重要内容。可以说,这次会议极大地推动了我国会计电算化的发展。
1988年8月在吉林市召开了“首届会计电算化学术研讨会”「注3,会上提出了实现财务软件通用化的几项措施。后来实践证明这套方案是可行的,不久按这些方案开发设计出了一批适用于不同类型企事业单位的通用化财务软件,并相继成立了几百家专门开发与营销商品化财务软件的专业公司,形成了庞大的财务软件市场,促进了我国财务软件水平的不断提高和计算机在我国会计工作中的推广应用。
1990年,财政部正式成立了会计核算软件评审委员会。按照规定,我国企事业单位在实施会计电算化工作的同时,必须使用通过财政部门评审的软件。由于境外软件的本地化偏弱,因而要通过评审并不容易,这无形中就形成一个壁垒,这也在一定程度给了我国财务软件一个成长壮大的时间。「注2
1994年,财政部又下发了《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》,对培训、长远的发展目标提出了要求。「注4
2000年7月1日开始生效的新《会计法》,更是对计算机处理会计业务作出了明确的规定,为各企业单位使用财务软件提供了法律依据。
以上这些政策、法规的推出,都在社会舆论方面形成了一定的推动力,为财务软件业提供了极好的发展契机和较好的外部环境。
同样,我国会计电算化管理制度也经历了一个从无到有,从不完善到完善的过程。从1989年起,财政部先后了《会计核算软件管理的几项规定(试行)》(1989年)、《关于会计核算软件评审问题的补充规定(试行)》(1990年)、《关于加强对通过财政部评审的商品和会计核算软件管理的通知》(1991年)、《商品化会计核算软件的评审规则》(1994年)、《会计核算软件基本功能规范》(1994年)等法规。这些法规对会计核算软件的开发、管理起到了重要的作用。但由于会计电算化的发展非常快,使得会计电算化管理制度常处于不能适应会计电算化形势发展需要的情形,管理制度也就面临着经常修改与变换的过程。
三、大力开展会计电算化培训
发展我国的会计电算化离不开大量的会计电算化人才。会计电算化人才,大致可以分为管理型人才、操作型人才和技术型人才。1994年5月,财政部在《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》中提出了会计电算化知识的初、中、高三级培训计划。拟到2000年,大中型企事业单位和县级以上国家机关的会计人员有60%—70%接受初级培训,有10%—15%接受中级培训,5%接受高级培训。在财政部文件的指导下,各地的培训工作发展迅速。1995年年底,北京、上海、天津、重庆、西安、大连、哈尔滨、沈阳、深圳、广州、宁波、武汉、成都等各市财政局共审批电算化培训点215个,培训会计人员17万。「注5
在对会计电算化管理人员培训方面,主要由财政部会计司牵头举办。例如1995年4月由财政部会计司和全国财政干部培训中心联合举办了第三次会计电算化管理人才培训班。同年12月,会计司又在重庆市召开会计电算化管理工作座谈会,对电算化审计方面的知识、各地开展会计电算化的情况和经验、会计电算化培训具体做法以及今后会计电算化管理工作的计划和任务等进行了学习和交流。
同时,为了使各地的电算化培训规范化,1995年4月27日,财政部印发了《会计电算化知识培训管理办法(试行)》共14条,对会计电算化培训的具体实施作出了明确的规定。
随后,财政部会计司又公布推荐了会计电算化初级培训上机实习教学软件,包括安易、万能、华正、用友、润嘉、益和、四方、金蝶、华兴、远方、新星、汇理等共15个财务软件。
截止1998年年底,我国1200万会计人员中已经有200万人接受了比较正规的会计电算化知识培训并取得了合格证书。事实证明,通过培训和发放会计电算化培训合格证书的形式使得大多数会计人员了解和掌握了会计电算化基本知识和基本技能,无疑对加快我国会计电算化事业的发展起着巨大的作用。
四、会计电算化资料的出版
自1990年以来,财政部为了便于开展会计电算化工作的单位和使有关人员了解和掌握会计电算化的法规制度、理论动态、工作规划、实践经验、国外信息等以及为帮助广大的会计人员全面理解和掌握财政部1989年65号文件及1990、1991年有关商品化会计核算软件评审的补充规定的精神实质,由会计事务管理司分别编写了《会计电算化资料选编》第1、2辑、《会计电算化管理制度讲解》和《基层单位会计电算化》等书。
同时,财政部会计核算软件评审委员会工作组为了系统介绍商品化会计核算软件的评审工作的方法、步骤、组织程序等,推动这项工作更好的开展,并且让广大的会计人员更好的了解会计核算软件的评审工作,也于1992年7月编写了《商品化会计核算软件评审方法与实践》。
