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信息质量特征范文1
一、会计信息质量的内涵与地位
所谓会计信息质量特征，是“对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据。它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定”。从理论上讲，会计信息质量特征是基于实现会计目标的要求。它能够约束会计信息，并使其有助于会计目标的实现，是对财务报告目标的具体化。它主要回答：什么样的会计信息才算是有用或有助于决策的信息。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计的确认、计量和信息传递。因此，会计信息质量特征研究在整个概念框架中占有很重要的地位，它是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。
二、会计信息质量的研究回顾
(一)美国的研究
早期的会计文献，不同程度地提到会计信息质量。但是早期文献都没有将会计信息质量特征与会计目标联系起来研究。到20世纪70年代后期，信息质量与会计目标之间的内在逻辑关系得到了美国会计界的充分认识。1980年12月，美国财务会计准则委员会在总结前期文献的基础上，了财务会计概念第2辑《会计信息质量特征》。比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。美国的财务会计信息质量特征体系采用了多层次的结构：第一个层次是约束条件。即决策者和成本效益分析。“决策者”说明财务信息应首先具备有利于决策者决策的质量特征。这就将质量特征问题与财务报表目标联系在一起；而“成本效益分析”则是任何一个财务信息提供者或使用者都不得不考虑的约束条件。第二个层次界定了财务信息是否有用的重要性界限。第三个层次突出了可理解性和可比性的质量特征。美国财务会计准则委员会构建的是会计信息为满足用户需要的质量特征的框架。这一框架长期以来成为评估财务会计信息质量的基本标准。
(二)国际会计准则理事会的研究
在财务会计准则委员会的影响下。国际会计准则理事会也将会计信息质量特征作为一个重要内容置于1989年7月的《编制和提供财务报表的框架》之中，它认为质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质，可理解性、相关性、可靠性和可比性是四项主要的质量特征，相关性和可靠性相互制约，其限制因素或约束条件为及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡等。
国际会计准则理事会信息质量特征具有以下特点：1 是一个包括主要质量特征、次要质量特征和限定因素三方面组成的多层次的有着内在联系的体系。比国际会计准则理事会质量特征层次少，各个质量特征之间的内在联系也不如国际会计准则理事会质量之间那么紧密。2 国际会计准则理事会质量特征中虽然未明确提出决策有用性这一特征。但在其字里行间也包括这一内容，并将其放在最为重要的地位。3 把可理解性与可比性提到与相关性和重要性同等重要的地位，与国际会计准则理事会相比增加了实质重于形式、审懊、完整性等质量特征。
(三)我国的研究：基于基本准则的分析
2006年2月我国新基本准则之后。很多学者认为，新颁布的《企业会计准则――基本准则》(以下简称基本准则)是我国现阶段的财务会计概念框架。它立足于我国国情，并与国际会计惯例趋同。
但是对于会计信息质量特征，类似于其他国家的概念框架，我国基本准则的描述值得商榷。修订后的基本准则第二章由“一般原则”改名为“会计信息质量要求”，删除“实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则”，将权责发生制并入会计基本假设，实际成本计价原则体现在会计要素的计量中。新准则从十三条到十九条，分别提出“相关性”、“可理解性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等信息质量要求。新准则没有使用上述术语。也没有列出层次，这其中最大的问题是新准则仍然没有明确哪些是主要质量要求。哪些是次要质量要求。
(四)简要评价
上述体系在构建上具有很多相同之处，这是共同的优点，即都将会计信息质量特征构建为一个多层次的体系，并都在一定程度上体现出会计信息使用者、会计目标和信息质量特征之间的关系。尽管如此。它们仍存有一些共同的不足：
1 没有从财务会计概念框架的整体出发，对会计目标重视不够。没有明确会计目标在整个体系中的导向作用与核心地位。虽然上述体系都或多或少地谈到会计信息的决策有用性或反映受托责任，但并未从会计目标的高度予以明示，不但不易表明其导向作用和核心地位。而且也很难体现出财务会计概念框架内在的统一性和关联关系。
2 没有考虑会计信息使用者的多样化需要。在上述研究成果中，有的就没有提到会计信息使用者，即便是提到了，也往往没有考虑到多元会计信息使用者的多样化需要问题，更不用说谈及其对会计信息质量特征的影响了，这样就会导致会计信息质量特征游离于财务会计概念框架体系之外。或者至少导致使用者在会计信息质量特征乃至财务会计概念框架的使用和理解上存在困难。
3 各质量特征间并未进行类属划分，缺乏系统性。上述体系大都将各主要质量特征堆列在一起。未能从会计信息系统的流程或环节角度予以类属划分。而实际上不同环节各主要质量特征间亦有着主次之分和轻重之别，缺乏系统性，不便于人们在各质量特征间进行科学高效的权衡。
三、我国会计信息质量特征的定位：基于财务会计概念框架的分析
(一)确立会计信息质量特征应该考虑的因素
在财务会计概念框架中，会计信息质量特征是联系会计目标与实现目标的手段之间的“桥梁”。受到概念框架其他部分尤其是会计目标的影响。关于会计目标与信息质量之间的关系。存在一种“两分法”的错误认识。这种“两分法”就是认为决策有用仅关心相关性，受托责任只强调可靠性。可靠性是受托责任会计目标的一个标志性质量特征，这是两分法的一大思想根源。财务会计准则委员会的概念框架将决策有用性作为财务报告的首要目标，把相关性作为会计信息的一个主要质量特征，这是两分法的另一大思想根源。实际上这种“两分法”的观点是错误的。
第一，在两分法下，普遍认为相关性和可靠性互相矛盾，此消彼长。但实际上只有同时具备相关性和可靠性的信息才可能有用，只有相关的信息是指对决策有用的信息。信息只有做到可靠才能对决策有用，不可靠的信息显然无用，反之。凡是相关的信息必然是可靠的，大量的实证研究也证明了这一点。可见，二者仅是侧重点有所不同，而不
是根本上存在矛盾，笔者认为二者不但不矛盾反而可以融合共存。
第二，在两分法下。若承认决策有用与受托责任这两大目标在现实中都存在。我们就该用一套质量标准来衡量会计信息在多大程度上能实现上述目标，而不是把受托责任局限于可靠性之内，却对决策有用的评估采用概念框架的标准。若把相关性看成一种更广泛意义上的有用的性质，不仅是决策有用，或把受托责任的认定、评价、奖惩、解除看成某种意义上的决策时，相关性便可用于对受托责任目标的分析。实际上，在已构建信息的质量特征体系中。都存在相关性和可靠性的权衡，并不是简单的“决策有用”对应于相关性，“受托责任观”仅强调“可靠性”。
针对我国的会计目标而言。新基本准则从我国的会计环境出发，较好地概括了我国的会计目标，既有现实性，又考虑了会计环境的变化发展，具有前瞻性。因而是恰当的。基本准则规定财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
总之，确立我国会计信息质量特征的基本思路是要以会计目标的要求为逻辑起点，以会计目标的实现为财务会计(报告)的最终目的。避免走入会计目标与会计信息质量之间的“两分法”误区。并尽可能地借鉴国际上的先进理论成果。
(二)我国会计信息质量特征的体系构建
基于前述会计信息质量特征的确立思路，借鉴现有的研究成果，结合基本准则对财务会计目标的定位。对我国的会计信息质量特征分析如下。
第一，作为财务会计概念框架组成部分的信息质量特征应包含多元会计信息用户，并与会计目标保持一致性。企业的会计信息使用者随着经济的发展和资本市场的不断完善而不断增加，既包括投资者、债权人，也包括政府部门、企业经营管理者等；既包括现实的利益关系人，也包括潜在的利益关系人；既包括机构法人，也包括个体自然人；既包括国内信息使用者，也包括国外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者产生对信息质量特征的权衡；而信息供给者则会尽可能地考虑到多元会计信息使用者的多样化信息需求而作出相关的权衡。因此，会计信息用户――多元会计信息使用者是影响会计信息质量特征的一个变量，必须纳入会计信息质量特征体系中加以考虑。另外会计信息质量特征应与会计目标保持一致性。会计目标对其具有导向作用。如前文所述。我国会计环境日新月异，财务会计概念框架必须保证一定的现实性、稳定性与前瞻性・所以基本准则将财务报告的目标定位为受托责任与决策有用性共存是符合我国国情的。
第二，针对我国的现实，会计信息质量特征应按会计信息的流程分为两大类：会计信息内容质量和会计信息披露质量。会计信息内容质量是用来指导会计准则制定的，在一定程度上决定着会计信息的确认标准、计量单位、计量属性、计量方法和报告等内容，从而影响甚至决定着会计信息的内容，是财务会计概念框架的重要组成部分；会计信息披露质量是指权威机构在监督会计信息披露的质量时所使用的标准，是根据会计准则形成的，是用来评价会计准则的执行结果的。二者不能混淆。我国在会计实务中经常犯的错误是，以会计信息内容的质量标准作为会计信息披露的质量标准，其结果是加剧了会计信息的低质量。
第三，需要重构相关性和可靠性的关系。笔者认为二者并非矛盾对立，此消彼长。当把相关性看成一种更广泛意义上的有用的性质，不仅是决策有用，把受托责任的认定、评价、奖惩、解除看成某种意义上的决策时，相关性便可用于对受托责任目标的分析。笔者认为，可靠性是相关性的组成部分，不可靠的信息不相关，只有具备了可靠性特征的信息才能谈得上相关，但这不是一个充分条件，可靠性只有与完整性、及时性、谨慎性等特征相结合，并达到可比性和可理解性的质量特征，才能做到真正意义上的决策相关。将可靠性作为首要的质量标准。并不表示可靠性重于相关性，只是针对当前严峻的会计环境而对可靠性表示出密切的关注。并认为可靠性仅是达到相关性的首要要求。即不可靠的信息，即使具备了完整性、及时性、谨慎性等特征也不会对决策有用。
第四，会计信息披露质量的标准是会计透明度。会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。它是一个关于信息质量的全面概念，包括会计准则的制定和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等，它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。
第五，构成信息质量体系的质量特征除包括总体质量特征和构成总体质量特征的首要质量特征和具体特征之外，还应该包括次要质量特征。次要质量特征包括可比性、可理解性和明晰性，质量的限定性是重要性和各质量之间的权衡。而对于实质重于形式，本文认为不宜作为会计信息质量的特征。因为如果将其作为会计信息内容的质量标准，则与“真实性”项重叠；若是作为披露的质量标准。则概念含糊不清，会给企业违反会计准则提供绝好的借口。例如准则规定广告费用作为营业费用处理，根据“实质重于形式”原则完全可以作为“待摊费用”处理。
信息质量特征范文2
关键词：会计信息；准则；质量
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)10-0169-02
1 会计信息质量特征概述
1.1 会计信息质量特征的内涵
会计信息质量特征是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对会计信息起约束的作用，并使会计信息符合会计目标的要求。
1.2 可靠性的内涵
可靠性是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。也就是说，会计信息应该是准确的、不偏不倚的。在国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》中，可靠性是由真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性五个方面的具体特性来支撑的。我国2006年的《企业会准则――基本准则》第二章“会计信息质量要求”中就提出“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。这一表述只将真实性和完整性包涵在可靠性之中，而对实质重于形式、谨慎性则是以单独条款与可靠性并列表述，但没有条款对中立性进行表述。
1.3 相关性的内涵
相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息做出有关的经济决策。一般认为，一项信息是否具有相关性，要取决于其预测价值、反馈价值与及时性。(1)预测价值：如果一项信息能帮助使用者预测未来事项的结果，则此项信息具有预测价值。使用者可根据预测的可能结果，作出最佳选择。由于信息的预测价值具有改变决策的能力，因而是相关性的重要组成因素；(2)反馈价值：如果一项信息能使其使用者证实或更正过去
(2)构建良好的内控环境。良好的内控环境是内控体系的正常运行的“土壤”，房地产企业应该从公司战略、治理机构、人力资源管理、企业文化建设等方面人手，逐步构建良好的控制环境。
(3)建立系统的内控体系。内控体系的实效是建立在内控体系的系统性的基础上。系统的内控体系应包括内控的组织机构、管理权责、内控、内控流程、内控指标、审批程序、信息沟通、反馈机制、各种实现工具等。
(4)建立风险评估机制。许多房地产企业的失败，不是市场问题，而是没有很好地控制风险。通过建立和实施全面控制，及时发现经营活动中面临的风险，通过各种具体的控制措施防范风险的发生，保证企业的持续经营。
(5)设立有效控制措施。在风险评估的基础上，设置有效控制措施，并确保措施的有效运行。通常控制措施包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等等。
(6)完善内控信息沟通渠道。实现财务核算业务和房地产开发业务的信息一体化，充分借助于信息化手段，提高信息沟通效率，进而完善内外部信息共享平台，实现在共享平台上的动态决策和动态管理。
(7)加强内控监督检查力度。以全面预算管理为核心手段，实现战略目标的有效分解和战略实施反馈，实现对房地产开发项目全过程资金和成本监控，实现对各职能部门重要经营和业务活动的预测、控制、分析、考核、反馈、修正动态循环，并与部门绩效考核紧密联系起来。
5 结语
总之，财务内控体系的建立与完善是房地产企业长期良性运行的有效保证，建立健全和强化房地产企业财务内控体系也将成为房企致力于持续发展的强身之道。的预测的实际结果反馈给决策者，通过与预期结果进行比较可以证实过去的预期是否有误。从而避免再作同样的决策时再犯错误。可见，信息的反馈价值有助于未来决策，因而也是相关性的重要组成因素；(3)及时性：任何信息要想影响决策，就必须在决策之前提供。虽然及时提供的信息不一定具有相关性，但信息若不能及时提供必定会失去效用。2新会计准则对会计信息质量的新要求2，1更加强调会计信息的可靠性
《企业会计准则――基本准则》在会计信息质量要求的第一条就对可靠性进行了诠释，要求以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。其中还明确规定了资产、负债、收人、费用等会计要素的确认条件。这些条件突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性。2，2更加注重会计信息的相关性
(1)将公允价值计量属性确定为主要计量属性。
公允价值是指在公平交易过程中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额，其本质是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定，是一种基于市场信息的评价。按公允价值计量得出的信息能为企业的经营决策提供更有力的支持。为此，新准则正式将公允价值计量属性确定为主要计量属性，主要表现在非货币性资产交换准则、债务重组准则、金融工具确认和计量准则等具体准则中。
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(2)财务报表信息披露充分，为信息使用者决策提供服务。
首先，利润的表述强调构成要素。旧准则将利润表述为“利润包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额”，明确利润分别来自企业的产品销售、对外投资所得和营业外收入三方面。而新准则将其表述为。“利润包括收人减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得和损失等”，这样表述强调了收入、费用两项会计要素的作用，同时明确提出利得和损失，把企业提高利润的关键点定位于增加主营业务收入和降低费用这两点上。无论利润是增加还是减少，企业都必须从收入和费用这两大方面及利润的构成中寻找和披露原因，这对财务报表使用者而吉无疑是一个非常重要的信息来源。
其次，新准则扩大了信息披嚣的范围。这些新增的资产和负债项目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企业经营过程中的地位与作用，更有利于信息使用者有的放矢地进行投资。3提高会计信息可靠性和相关性的思考
(1)完善财会法规体系，加大对财务造假的惩治力度。财务欺诈的一个可能原因是治理当局从不可靠的会计信息中获得的预期短期收益将超过其预期成本。
(2)尽量减少会计政策的可选择空间。防止会计信息的技术性失真。经济活动中存在着许多不确定因素，为了转换不确定性・会计上需要一系列基本假设，也需要限定会计信息系统的处理对象。限定会计处理对象，是为了防止无限制地拓宽财务会计的边界，导致会计信息披露日益庞杂。在提高相关性的同时导致会计信息可靠性受到削弱。会计
信息系统的一系列程序、方法的存在，制约着单一会计数据的可靠性，却未必能够必然衍生出最终整体会计信息的可靠性，因为其间会计人员的估计、判定等人为因素和不确定性大量存在。
(3)改进与完善会计信息的披露。第一提高会计信息披露的可靠性，首先就要建立健全保证会计信息真实可靠的法规法则，做到有法可依、执法必严I其次，会计信息来自于企业日常的经济活动。如果企业能按现代企业的要求建立有效的内部控制制度，可以大大减少操纵会计信息的行为，若年终财务报告采用企业内部公示的制度，对预防会计信息的作弊也是一种有效方式l最后，要进一步完善注册会计师的会计制度，对于不负责的注册会计师。要进行曝光，追究其法律责任，给会计信息的可靠性提供一个较好的经济和法律环境。第二必须改进和完善现行财务报告体系，突出其相关性。首先，要解决历史信息滞后性与信息需求超前性的矛盾。其次，要建立表内信息与表外信息互补的财务报告体系。第三，规范和完善部分信息的披露。
信息质量特征范文3
[关键词]财务会计 信息质量 特征体系 构建
一、研究财务会计信息质量特征体系的重要性
财务会计信息质量特征是财务会计概念框架的一个重要组成部分。质量特征是会计目标的具体化,体现着会计目标在信息质量方面的要求。因此,构建一套适合我国国情的会计信息质量特征体系,对提高我国会计信息质量水平有很大必要性。
二、构建我国财务会计信息质量特征体系的原则
1、国际协调化
随着经济全球化和跨国企业的发展,会计信息使用者的范围迅速扩大,越来越多的境外机构和个体成为企业会计信息的主要使用者。会计信息使用国际化的需求,使企业提供的会计信息在满足本国使用者需求的同时也必须为国际使用者所理解并符合其决策的需要。
2、中国特色化
目前,我国的市场经济还不够完善,会计主体和会计信息使用者也与西方国家有一定的差别。在确立我国财务会计信息质量特征体系时,应该本着与国际惯例接轨的思想,结合我国社会主义市场经济现状构建会计信息质量特征体系的框架。
三、构建我国财务会计信息质量特征体系的设想
1、确立符合我国国情的会计目标
在现代会计理论体系中,会计信息质量特征与会计目标存在着内在逻辑关系。根据我国现阶段经济实际情况,会计目标应该是既向委托者反映受托责任的履行情况,又向投资者、债权人及其他信息使用者提供各自要决策、控制等相关的会计信息。
2、我国财务会计信息质量特征体系的结构层次
本文在研究西方国家或组织的成果之上,根据我国现阶段经济情况,明确会计信息应具备的质量特征,并界定各质量特征之间的逻辑关系。构建的结构层次如图:
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(1)多元会计信息使用者――会计信息用户
随着经济发展和资本市场的不断规范,企业会计信息使用者在不断增加。既包括国内信息使用者,又包括国外信息使用者。因此,会计信息用户也应考虑到会计信息质量特征体系中去。
(2)真实性――基本质量特征
真实性是指以实际发生或存在的经济业务合法凭证为依据,及时地对其进行客观处理,如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果企业提供的会计信息违背了这一特征,就会在一定程度上造成会计信息质量问题。
(3)可理解性和合规性――关键质量特征
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。合规性是指企业会计信息应符合国家法律、行政法规和统一会计标准及其他有关财务会计法规规定的要求。
(4)相关性和可靠性――首要质量特征
相关性是指会计信息的提供必须与会计信息的使用相关联,满足不同信息使用者的需求。由及时性、预测性和反馈性三个质量特征构成。及时性是指会计信息的收集加工处理和传递工作要及时进行,以便会计信息的及时利用。预测性是指会计信息能够帮助信息使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势。反馈性是指会计信息能够把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者,使之将来再做同样的决策时,可将其作为参考。
可靠性是指会计信息如实反映会计对象,能够经得起验证核实。由公允性、可验证性、谨慎性和实质重于形式四个质量特征构成。公允性是指在经济事项的确认、计量、记录和报告过程中,不受利益主体利害关系的影响和制约,一视同仁地向所有信息使用者提供具有公信力的会计信息。可验证性是指具有相近背景的不同个人,分别采用同一计量方法,对同一事项加以计量,就能得出相同的结果。谨慎性是财务报表的编制者必须考虑到许多时间和情况下必然会有的不确定因素,在对外输出信息时,不高估资产和收益,也不低估负债和费用。实质重于形式是指企业应按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法规形式作为会计核算的依据。
(5)可比性、一致性和完整性――次要质量特征
可比性是指不同单位之间的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。一致性是指企业不同时期所采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致,不得随意变更。完整性是指企业一切直接或间接引起资金变动的经济业务事项,都必须通过会计信息反映出来。
(6)成本效益原则和重要性――限制约束条件
成本效益原则是指人们在判断评价会计信息质量和使用会计信息时,总是期望产生的效益大于产生该效益的成本。如果会计信息的提供成本大于其所带来的收益,即使对信息使用者再有用也不值得提供。重要性是指会计核算过程中,对经济业务事项应当区别其轻重程度,采用不同的核算方式。
综上所述,我国财务会计信息质量特征体系的结构层次如下:多元会计信息使用者是会计信息要服务的对象;真实性位于核心地位,是基本的质量特征;可理解性和合规性是关键的质量特征;相关性和可靠性是首要的质量特征;可比性、一致性和完整性是会计信息的次要质量特征;效益成本原则和重要性是制约因素。
参考文献:
信息质量特征范文4
关键词：中小企业 会计 信息披露
一、会计信息质量概述
通常情况下，会计信息质量是指会计信息满足隐含所需能力及明确所需能力的特征总和。一方面，会计信息质量具备了较强的时效性，并且会计信息质量会受到不同地域的限制，在不同文化、经济等环境下，人们对会计信息提出的要求具有一定的差异性。另一方面，不同层次的会计信息使用者对会计信息质量会提出不同的要求。当然，会计信息质量还会受到部分主观因素影响，如信息不对称、信息报告失真、信息单一化等。这些因素会在一定程度上制约会计信息的效用，为保证信息质量就需要对这些影响因素进行有效控制。
二、中小企业会计信息质量特征概述
会计信息质量特征主要是指对会计信息质量达到某种要求或标准的描述，是评价会计信息质量的基本标准。对于大多数中小企业而言，会计信息质量特征主要包含以下要素：一是可靠性。可靠性主要是指企业需将实际交易或相关事项作为根据，对会计信息进行确认、计量及报告，以保证会计信息真实、可靠，内容完整。在所有特征要素中，可靠性是最重要的要素。一旦会计信息质量失去了可靠性，也就失去了其意义。二是相关性。相关性也是会计信息质量特征十分重要的要素。从新会计准则来看，相关性主要由预测价值及反馈价值所构成。预测价值主要是指利用会计信息对企业未来财务状况进行预测；反馈价值是指在进行会计决策时，要对过去的信息情况进行评价及反馈，从而获得结论，为决策提供基础。三是可比性。同一主体提供的会计信息在不同时期必然会存在差异性，并且不同主体在同一时期提供的会计信息也会存在差异性。通过这种差异性比较，会计信息使用者能够进一步掌握企业财务、经营及现金流变化趋势，从而作出对应的决策。四是可理解性。在会计信息收集及应用过程中，要保证信息清晰、简洁，让使用者能够充分理解，使其能够顺利将这些信息应用到会计工作当中。五是重要性。要求企业所提供的会计信息可将企业经营相关重要交易及或事项充分反映出来。六是实质重于形式。企业在进行经济交易活动时，要明确经济实质。七是收益大于成本。该特征是会计准则机构所公认的普遍性约束条件。八是及时性。企业需对已经产生的交易或事项及时进行确认，不得提前或延后。九是谨慎性。在对交易或事项进行确认、计量的过程中，要保持谨慎，不能高估资产或收益，也不能低估负债及费用。
三、提升中小企业会计信息质量的有效举措
（一）完善监管体系
要提升中小企业会计信息质量水平，必然要加强相关监管工作。从宏观面来看，政府及相关管理部门必须构建起一套健全的监管体系。一方面，各级监管部门要构建协助机制，保持相互之间的交流顺畅，实现信息共享，以规范会计主体行为。与此同时，财政部门要加强会计人员资格审查，对于非法使用无证会计人员的行为进行惩戒。另一方面，工商部门要核实中小企业注册资金，保证其在规定范围内经营。一旦发现偷税、漏税行为要给予严惩，以保证会计信息质量。在监督中小企业会计信息的过程中，政府机构除了要发挥作用外，还要充分调动社会监督机构。可由会计事务所对中小企业进行定期或不定期的审查，进一步约束中小企业会计的行为。中小企业可通过资产评估公司对整体资产或单项资产价值进行合理评估，避免企业出现资产虚减或虚增。
（二）完善内部会计控制制度
通过完善会计内控制度，为企业开展相关业务活动创建一个规范的内部环境，以保证资产安全、完整，让会计信息能够充分发挥作用。首先，中小企业管理者要形成良好的会计法律法规意识，要对会计内控给予充分重视，将会计文化融入到企业文化当中。企业管理者要充分发挥导向作用，逐步改善企业运营氛围，促使会计人员不断提升职业道德水平。其次，要加强预算控制。预算控制主要以现金流、运营成本为主要对象，财务部门负责对预算执行进行全过程监督，并对预算漏洞进行修正。再者，要充分贯彻会计稽核制度，以会计稽核制度为导向，将会计控制过程中的漏洞及隐患及时反映出来，并采取针对性措施进行修复，将风险控制在合理范围内。
（三）加强会计信息披露
对于会计信息披露而言，其落实的关键在于人。这就要求相关会计人员必须具备良好的职业判断能力。所以中小企业要注重内部会计人员业务技能培训，并加强相关监督工作，严格惩戒舞弊行为，以预防会计信息失真。与此同时，政府及相关部门要对会计法规、规范等进行逐步完善，构建出一个健全的会计信息披露监管体系。另外，要落实会计责任制度，明确企业法人代表及内审人员所承担的会计责任，进一步提升会计信息的可靠性。
四、结束语
会计信息质量会对中小企业会计活动产生直接影响。会计信息质量出现问题，会给企业运营带来一定的风险，甚至造成无法挽救的损失。因此，中小企业必须采取一定措施对会计信息质量进行控制，使其满足特征要素要求。
参考文献：
[1]林玮.浅议我国中小企业会计信息质量的提高[J].经济师，2011（12）：190-191
信息质量特征范文5
关键词：会计信息 质量特征 构建
所谓会计质量特征，指的是依托于会计目标的现实要求，具体描述或者规定会计信息本身应该具有的质量标准，以确保会计信息具备为实现会计目标所必备的质量，是评价会计信息质量的重要依据。
一、中外会计信息质量特征研究综述
1．美国关于会计信息质量特征之研究
早期关于会计领域的文献资料中都会不同程度的涉及到会计信息质量问题，但始终未将会计信息质量特征与会计目标综合起来进行研究，直到上世纪70年代，美国的会计界才关注到会计信息质量与会计目标之间所具有的内在联系；美国财务会计准则委员会基于相关研究成果，于1980年12月公布了财务会计概念《会计信息质量特征》，对会计信息必备的质量标准进了较为全面的概括。根据美国财务会计准则委员会将会计信息质量特征构建了一个具有严密逻辑结构的分析体系，直到目前仍是世界公认的最完整的理论体系。
2．国际会计准则委员会(IASC)关于会计信息特征的规定
IASC关于会计信息规定了可理解性、相关性、可靠性以及可比性等四大质量特征。其中，可理解性指的是财务报表所反映出的信息必须是使用者所能理解的，但对于与使用者决策相关的部分复杂事项除外；相关性，就是指财务报表中所反映的信息要与使用者决策的做出之间具有一定的联系，这里所侧重的是会计信息的预测及确证价值；可靠性，主要是指会计信息准确无明显偏差，使用者可以将其反映的信息作为决策依据；可靠性则是指会计信息的中立性、审慎、完整性，并且实质内容比形式更重要；可比性，就是使用者通过对比不同时期的会计信息，可以掌握相关的财务状况以及经营业绩变化趋势。
3．我国关于会计信息质量特征的研究
我国于2006年2月的新基本准则被看做为符合我国现实国情的财务会计概念框架，从我国会计环境角度分析，新准则对会计目标做出了恰当的定位，但是，对于充当概念框架纽带作用的信息质量特征的定位却有待商榷。新基本准则用“会计信息质量要求”代替了原来的“一般原则”，并删除了实际成本计价原则、权责发生制原则等内容。根据新基本准则，会计信息质量特征主要有相关性、可理解性、实质重于形式、可比性、重要性、及时性以及谨慎性等。新基本准则所存在的主要问题是，没有采用会计术语、没有对会计信息质量特征进行层次划分，更主要的问题是，没有明确哪些会计信息质量特征是主要的，哪些是次要的。“会计理论是意识的一种表现形态，所以会计环境是认识的基础，是会计理论的基础，会计环境决定了会计理论的发展和变化。”可见，会计环境影响或制约会计理论的发展。西方发达国家资本市场比较发达，越来越多的人关心企业的经营活动，因此会计信息的相关性和决策价值就显得十分重要。比如，IASC和FASB把有用性置于会计信息质量的首要位置。笔者认为在我国这种生产要素不发达的会计环境下，应注重会计信息的真实性。国外将诸多会计信息质量特征构建成一个多层次的框架体系，而我国的会计信息质量特征是由一系列平行条款组成。他们相互之间缺乏主次关系，未能体现出他们之间的逻辑关系。我国学术界虽做过一些划分，但大都将各主要的质量特征堆列在一起，找不到一个总领性的逻辑原则，同时未真正明确会计目标在整个体系中的逻辑导向作用。比如对于可靠性和相关性这两个信息质量特征没有提出具体衡量标准，也没有体现出二者之间的逻辑层次。
二、中外会计信息质量特征研究之比较
1．对会计信息质量特征关注程度及作用方向规定之比较
国际会计准则委员会在国际会计准则中专门列举了会计信息质量特征，并深入细致的介绍了会计信息质量特征的内涵以及各个质量特征之问的内在逻辑关系；我国的财务会计准则委员会也将界定会计信息质量特征作为一项重要工作，对其做出了明确的列举。国际以及中国关于会计信息质量特征的两种规定方式主要具有两方面的优势：一方面，有利于实现会计目标的具体化以及关于会计信息质量特征方面的财务目标的明确化；与此同时，可以充分发挥对会计确认、记录以及报告处理程序等事项的指导作用。通过会计信息质量特征，使用者对于会计报表以及相关的财务事项的理解变得更加轻松，会计准则发展的分析及评估也就具备了理论依据。在确保符合财务目标的前提下，将多元会计信息使用者纳入到会计信息质量特征体系之中。随着市场经济的迅速发展和不断完善，会计信息使用者的范围也随之扩展，具体来说，除了债权人及投资者，还涉及到相关的政府部门以及企业管理层；除了法人，还涉及自然人；除了现实关系人，还涉及潜在相关人；除了国内使用者，还涉及国外使用者。不同的会计信息使用者对于会计信息的关注点也有所区别，因此会对会计信息进行质量特征的综合考察和衡量，作为会计信息的提供者，也会根据会计信息使用者的不同需求来对所提供的会计信息进行权衡，从这一角度来说，对会计信息质量特征造成影响的变量之一就是多元化的会计信息使用者，所以，要将其纳入到会计信息质量特征体系当中进行综合的考察和分析。除此之外，还需要引起注意的是，要保证财务目标与会计信息质量特征之问的统一性，财务目标对会计信息质量特征具有导向意义，随着我国市场经济的不断发展和日益完善，会计环境也正经历着巨大变革，确保会计信息概念框架在稳定性和现实性的基础上，具有适当的超前性十分重要，因此，在财务报告目标的定位上，将其界定为决策性以及受托责任并存符合我国当前现实国情和会计环境。
2．会计信息质量特征内在联系之比较
无论是美国财务会计准则委员会，还是国际会计准则委员会，都在会计信息质量特征体系中明确界定了各会计信息质量特征之间内在的主次逻辑，并对主要及次要会计信息质量特征问的结构层次做出了明确的划分。例如，美国财务会计准则委员会将会计信息的相关性以及可靠性选定为会计信息的主要质量特征，会计信息的次要质量特征主要有可理解性以及可比性，通过对会计信息质量特征进行层次划分，一方面，有利于财务目标更加明确，另一方面，该能使会计信息质量特征中的核心内容更加突出。再例如，国际会计准则委员会明确规定，会计信息主要质量特征主要是：相关性、可靠性、可理解性以及可比性，在相关性质量特征中，又包括具有一定约束性的预测作用、确证作用以及重要性等会计信息次要质量特征；在可靠性质量特征中，又包含着真实反映、实质重于形式、中立、审慎以及完整等次要质量特征。
信息质量特征范文6
一、SFAC NO.8主要内容
SFAC NO.8包括三章：财务报告的目标；报告主体；有用财务信息质量特征。因为，关于报告主体IASB和FASB的联合项目中将其作为一个单独部分进行讨论，而第一部分并没有涉及，所以，SFAC NO.8中并没有关于报告主体的实际内容。
（一）财务报告目标 自从FASB在1976年发表的《概念结构研究项目的范围与涵义》中提出财务会计目标应是财务会计概念的最高层次的理论，很快会计目标起点论便成为制定财务会计概念框架的主导思路，形成了“会计目标信息质量特征会计要素会计确认计量以及报表的披露”的概念框架的结构。当然，在这次联合项目中财务报告的目标无疑成为制定概念框架的着手点。关于财务报表的目的和信息质量特征IASB和FASB在2006年7月6日和2008年5月29日分别了讨论稿（Discuss Paper，DP）和征求意见稿（Exposure Draft，ED）。SFAC NO.8中明确指出：财务报告的目标是向现实和潜在的投资人、债券人、以及其他信贷人提供有用的信息，用来帮助他们做出提供资本与否的决策（OB2）。
（二）财务信息质量特征 会计信息质量特征是联系财务会计目标和财务报告的桥梁，因此在每个国家的财务会计概念框架中都对信息质量特征进行了阐述。FASB认为：“在SFAC中讨论的信息质量特征是影响信息有用性的重要因素。因此，它们是在进行会计选择时应追求的质量标准。” 在IASB和FASB的联合框架中对信息质量特征的规定（见图1）比较简明，也存在创新。其中最显著的特点是将信息质量特征分为两类：基本质量特征和增进质量特征。从总体上来看，SFAC NO.8清晰了基本质量特征和增进质量特征之间的层次关系，为提供基本质量特征和增进质量特征之间的取舍提供一定的参考。在SFAC NO.8虽然没有明确给出区分两类质量特征的依据，但是在公告中对四个增进质量特征阐述时（BC3.33 BC3.34 BC3.39 BC3.42）却多次暗示了区分标准：缺少基本质量特征的情况下，即使信息具有良好的增进质量特征对决策也是没有帮助的。相反，只要信息具有基本质量特征，那么对决策就是有用的。但是，提供、传播、分析信息都是需要成本的。成本在一定程度上约束报告主体提供信息的能力。信息所带来的效益如果不能够补偿获得信息所耗费的成本，信息所带来的决策有用性就无从谈起，因此成本对于全部的质量特征都是有约束的，可能在一定的情况下要从成本效益原则角度，牺牲一部分质量特征。表1对FASB的SFAC NO8与SFAC NO.2和IASB的《框架》所涉及的质量特征进行了对比。
二、SFAC NO.8解读与评价
下文将对SFAC NO.8中的财务报告的目标和信息质量特征的一些具有争议的问题进行探讨，并在此基础之上总结自己的观点，提出相应的意见和建议。
（一）财务报告的界定 IASB和FASB原来的概念框架就目标主体存在一定的差异。IASB的《框架》中目标主体是财务报表，而SFAC NO.1中目标是财务报告的目标。这次的联合项目使得双方概念框架的范围扩大了（BC1.4）。在2006年的讨论稿中提到目标适用于所有财务报告，财务报表只是财务报告的主要部分，财务信息还可以通过其他财务报告的方式进行披露。然而，对于财务报告的具体界限并没有给出明确的界定。在SFAC NO.1中提到对于财务报告和财务报表的区别并没有给出明确的界定，只是通过例子来说明两者之间的差别，并预期在以后的准则中将对财务报告的范围进行规定。但是，到现在为止财务报告具体究竟包括那些内容，仍没有明确的说法。这次颁布的SFAC NO.8更是没有涉及到财务报告的范围。只是在2008年5月的ED给出了与SFAC NO.1一样的说法：将在以后的项目中对财务报告的范围进行讨论（ED OB4）。2007年6月在IASB的一次会议上就对收到的讨论稿中关于财务报告的意见进行了讨论。许多学者认为在没有对财务报告做出明确界定之前，目标应该只适用于财务报表。在会上，IASB的部分成员也认为，如果对财务报告范围进行一个初步的定义，将会有助于第一部分的顺利开展，但是由于财务报告的范围非常广，假如不能包罗所有的内容，可能适得其反。但是，笔者认为财务报告的范围应该给出具体的界定。很多通过财务报表以外方式披露的财务信息都是对决策者有着相当重要的影响，考虑目标时包括这些信息是无可厚非的，但是要是在讨论一个主体的目标之前，连这个主体包括些什么都不清楚，这样对于接下来的会计主体确认什么、披露什么就难以给出明确的规范。可能将来会发现现在对财务报告的界定是不全面的，但是事物都是发展的，会计也是如此，很难一次性就将财务报告所包含内容全部罗列出来。但未来有可能要对现在的规定做出修改并不能作为现在不做规定的借口。
（二）财务报告目标关于财务报告目标，目前存在两种不同的主导观点：受托责任观和决策有用观。对于这两种观点的来源和形成，Tim Bush（2005）曾对英国和美国的财务报告规则进行研究得出：欧洲的财务会计主要是建立在公司法之上的，而美国的则是以市场监管（证券法）为基础的；前者强调公司管理和受托责任，而后者则更多的关注市场和市场价格，以及未来现金流的相关信息。因此，FASB的概念框架反映了美国的机构设置，并以市场为基础；而拥有浓厚的会计法规传统的欧盟成员偏好于根据公司法强调公司管理以及受托责任。在2007年2月IASB和FASB的一次会议上，委员们就收到的讨论稿意见进行了讨论。其中，最有争议的一点就是受托责任观。在收到的意见中很多都提及受托责任，而且有86%的学者对讨论稿中提出的财务报告的目的（与SFAC NO.8内容一致）提出质疑。在受托责任观下，信息使用者（投资人）使用信息做出决策，如是否更换管理层、如何绩效管理层等都可以认为是资源的分配决策，因此，讨论稿OB2中所提出的财务报告的目标就已经包括了评估管理者受托经营的目标（DP OB28）。在征求意见稿中，明确的将评价管理者受托责任作为决策有用的一部分进行描述。IASB和FASB将财务报告的目标和决策有用性放在一起阐述，因为决策有用就是财务报告的目标，这样可以取消未来现金流的预测与受托责任评估的细分（BC1.27）。由此可见，IASB和FASB已经将评估管理层受托责任作为决策有用性的一部分来讨论。受托责任观是建立在公司制和现代产权理论之上的，要求经营者和所有者的身份十分清晰并没有明显的缺位，以向资源提供者报告资源管理经营情况为目标，要求报告的信息具有良好的可靠性，主要使用历史成本计量方法提供以反映企业经营业绩及评价为主的财务报表。决策有用观最早是由FASB提出的，这并非是偶然，是有原因的：“第一，美国的资本市场高度发达；第二，经济活动中的所有权和经营权彻底分离使得投资者必须利用对其决策有用的会计信息，通过资本市场以股票或其他证券买卖的方式来决定自己的投资方向，从而使得社会资源分配主要通过资本市场进行，企业和投资者之间的关系通过资本市场建立”（吴水澎，2000）。决策有用观建立在高度发达的资本市场之上，委托人相对模糊，以提供有助于决策者有用信息为目标，要求提供的信息主要具有相关性、有用性，主要采用现实成本（公允价值等）计量提供以反映企业未来现金流为主的财务报告。“但是受托责任观和决策有用观并非是矛盾的或排斥的，相反两者之间具有某些交集。如果以一种更为广义的角度去理解受托责任或受托责任观，我们发现，两者之间不仅并不矛盾或排斥，而且决策有用观往往体现为受托责任发展到一个特定历史横截面上的特例。可以说，受托责任始终是公司治理和公司财务报告的根基”（杜兴强，2005）
笔者比较认同这一观点，与受托责任观相比，决策有用观下所有者和经营者之间很少有直接的交流，而投资者大多是通过资本市场来实现投资的，股权相对分散，使得所有者和经营者有明显的缺位，持有少数分散股权的所有者考虑到成本效益原则，淡化了对资源的管理，较少的关注企业资源的增值保值，更多考虑资本市场的投资报酬率与风险。但是，两者却是同样建立在经营权和所有权分离这个基础之上的，这是典型的委托模型。受托责任不是简单的未来现金流的预测。经营者有着一定的自由经营权，这需要从所有者的利益角度来监督经营者的自由经营权，所以在任何情况下对于受托责任的监督都是有必要的。IASB和FASB制定的目标是以美国的经济社会环境为背景，照搬了SFAC NO.1中财务报告的目标。这个目标在美国这样具有高度发达资本市场和经济环境的国家都未必具有良好的指导意义，要让它作为一个国际通用的准则更得商榷。就连美国会计协会（American Accounting Association）在2006给讨论稿的评价中也表明：会计目标过多的强调决策有用，忽略了受托责任。受托责任的评估被错误的理解为投资决策（价值评估）的一部分。笔者认为受托责任观和决策有用观是财务报告的目标在不同的会计环境下侧重点不同而形成的观点，而决策有用观更多的是偏向在理想的经济社会环境下，两者并非相互矛盾，应该都是财务报表目标的重要部分，在此建议在制定财务报告的目标的时要结合所处的会计环境全面考虑，从而使得会计整体能够实现最大效用。在如今的经济社会环境下，会计目标首先是以受托责任的监督为主要方面，同时，兼顾会计信息的决策有用，而将会计目标单一定位于决策有用是不恰当的。一方面，当前全球大多数国家资本市场都是处于起步发展阶段，并没有形成高度发达的资本市场。另一方面，当今投资者主要的投资方式还是直接投资而非通过资本市场购买有价证券。
（三）信息质量特征IASB 和FASB对信息质量特征做出了大刀阔斧的调整，将信息质量特征具体的分为两类：基本信息质量特征和增进信息质量特征。明确了信息质量特征之间的地位关系，主次分明，为它们的取舍提供了一定的依据。虽然修改后得信息质量特征总体上更加简明，但是在具体信息质量特征上仍具有很大的争议。在SFAC NO.2将可验证性、如实反映、中立性分别作为可靠性的一部分进行阐述。而现在通过图1可知FASB使用“真实表达”取代了“可靠性”，包括有无差错、中立性以及原来的完整性。与此同时，将可验证性划分为增进信息质量特征。IASB和FASB以往的概念框架都是从可靠性所包含的特征（中立性、可验证性、如实反映）来定义可靠性的。对于可靠性所包含的特性的倚重不同（有的偏向如实反映，有的偏向重中立性、无差错或可验证性），甚至还有些学者认为可靠性应该是确认的准则之一，导致对于可靠性所要表达信息质量特征并不能达成一致，因此，IASB和FASB重新寻找新术语来表示可靠性试图表达的信息特征。但是现在真实表达的只是包括完整性、中立性、无差错，删除了IASB的《框架》中的实质重于形式这一质量特征。实质重于形式是指信息应该反映事项或交易的实质并不应该拘泥于形式，不能反映事项或交易本质的信息与真实反映是相悖的。SFAC NO.8表示真实表达已经隐含了实质重于形式，再将其单独作为真实反映的一部分是显得多余了（BC3.26）。笔者认为，真实表达确实是包含有实质重于形式，但是它作为真实表达的一部分本来就应该是包含在其中，这与无差错类似。由于现实会计实务中就存在很多交易和事项的表象和其经济实质是不相符的，所以，实质重于形式应该作为真实表达的一部分来加强真实表达的属性。例如，销售收入的确认。当签订个附有销售退回的销售合同，虽然产品已经发出，购货商已经将账款支付，但是对于预期的退货是不能确认收入的。在SFAC NO.2中把稳健性作为如实反映的一部分。但是现在却认为稳健性不应该作为一个质量特征存在。因为，准则制定者认为，稳健性与中立性是相互矛盾的。笔者认为这样的做法是不合理的，会计实务中稳健性的应用是相当广泛的（减值准备）。稳健性是指在面对经济事项中的不确定时，对风险及不确定性的谨慎处理（SFAC NO.2）。主要体现在不得高估资产和低估负债。其实稳健性实质好比使用直线法计算固定资产折旧，直线法只是提供一种估计固定资产余值及折旧的方法，所反映的并不一定就是真实值，但是信息使用者知道是使用什么方法得到这样结果的，那么对决策就是有用的。同样，稳健性只是为会计在面对不确定性时提供一个估计的准则和方法。如果剔除了稳健性那么在面对不确定性做出估计是就会存在很大的变动空间，这样不仅会导致信息缺乏可验证性，同样可能损害其真实表达，更谈不上中立性。在实际中如果不存在稳健性，那么关于资产减值的准则就要进行修订，因为这与框架中的中立性相悖。事实上，稳健性是中立性的一种约束，并不是相对矛盾。
IASB和FASB这份联合概念框架是一份相对广泛适用会计准则制定的基础，应该具有普遍性。财务报告的目标回答了：（1）谁是财务报告的信息使用者？（2）使用者对信息的主要用途是什么？（3）财务报告能提供哪些主要信息？在不同的经济环境下财务报告的使用者、作用和内容都是不同的，因此，在制定财务报告目标时不应该脱离会计所处的经济社会环境而单独存在。而信息质量特征是联系会计目标和财务报告的桥梁。IASB和FASB联合概念框架项目第一部分目标与有用信息质量特征取得了若干成果，为框架制定的后续以后工作打下良好的基础。但是，这其中仍存在部分观点具有很大争议。随着会计的不断发展和国际会计准则趋同的趋势，修订我国的《会计准则――基本准则》或制定属于我国的概念框架都是一个比较迫切的问题。IASB和FASB的联合工程为此提供了很好的借鉴，但是趋同并不意味着等同，建议在我国以后制定准则的道路上能够结合本国实际情况，筛选性地吸收先进的理念。同样，财务报告的目标和质量信息特征只是IASB和FASB联合项目的一部分，相关的工作还很多，希望这份作为指导全球会计准则的概念框架能够真正符合国际会计的发展。
参考文献：
［1］葛家、杜兴强：《会计理论》，复旦大学出版社2005年版。
［2］葛家：《试评IASB/FASB联合概念框架的一些改进――截止2008年10月16日的进展》，《会计研究》2009年第4期。
［3］Geoffrey Whittington Fair Value and the IASB/FASB Conceptual Framework Project: An Alternative View Sydney Australia：ABACUS［J］ 2008，139-168.
［4］FASBStatement of Financial Accounting Concept NO.2［S］1980.
［5］FASBStatement of Financial Accounting Concept NO.8［S］2010.
